Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
FOLHA DE APROVAO
Agradeo ao meu filho Vincius que soube compreender a importncia do tempo dedicado aos
estudos, ao meu noivo Wesley que me apoiou e me incentivou desde o incio, e aos
professores e mestres por ter partilhado a experincia.
RESUMO
O presente estudo apresenta um modelo de gesto financeira que pode ser aplicado em
instituies do terceiro setor, com maior nfase nas pequenas instituies, ele se baseia em
ferramentas teis tambm para tomada de deciso da liderana. Abordando temas j
conhecidos no meio financeiro e contbil como, oramento, prestao de contas, relatrios e
demonstraes financeiras, e tambm, o estabelecimento de metas e objetivos, mas com o
diferencial de que todos esses assuntos tm a viso para o terceiro setor. abordado tambm
um pouco da histria desse setor no mundo e no Brasil, as primeiras instituies. A gesto
financeira nessas instituies, muitas vezes, no se dado a ateno devida, e isso
compromete a execuo dos projetos, pois a falta de recurso poder fazer com que no se
conclua um projeto de cunho social nessas organizaes, por esse motivo a presena de um
gestor financeiro to importante quanto o gestor de projetos, e juntos podem planejar a
gesto estratgica da instituio com o auxilio de ferramentas como estas apresentadas.
ABSTRACT
This study presents a model of financial management that can be applied to third-sector
institutions, with greater emphasis on small institutions, it is based on tools also useful for
decision-making leadership. Addressing issues already known in the financial and accounting
such as budgeting, accounting, financial reports and statements, and also the establishment of
goals and objectives, but with the difference that all of these issues have a vision for the third
sector. It also addressed some of the history of this industry in the world and in Brazil, the
first institutions. The financial management of these institutions, often is not given due
attention, and it undertakes the execution of projects, because the lack of appeal can not make
a complete project of social organizations such, therefore the presence a financial manager is
as important as the project manager, and together we can plan the strategic management of the
institution with the help of tools like these presented.
SUMRIO
INTRODUO ...................................................................................................................................... 9
1
1.2
2.2
ORAMENTO ............................................................................................................................... 20
3.1
PREMISSAS DO ORAMENTO........................................................................................ 20
3.2
ELABORANDO O ORAMENTO..................................................................................... 21
PRESTAO DE CONTAS.......................................................................................................... 27
4.1
5.2
5.3
5.4
5.5
NOTAS EXPLICATIVAS.................................................................................................... 40
5.6
5.7
5.8
5.7.1
NDICES DE LIQUIDEZ........................................................................................ 43
5.7.2
NDICES DE ENDIVIDAMENTO......................................................................... 44
5.7.3
PLANO DE CONTAS.......................................................................................................... 46
CONCLUSO ...................................................................................................................................... 48
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................................................. 49
ANEXOS............................................................................................................................................... 51
INTRODUO
Esse estudo tratar da gesto financeira em organizaes do terceiro setor. Gesto financeira
a administrao dos recursos financeiros de uma empresa ou pessoa. Ela responsvel por
decidir, junto com os demais gestores da organizao, onde os recursos sero aplicados, se
ocorrer financiamentos, fazer o controle do fluxo de caixa e providenciar o pagamento das
despesas.
Terceiro setor a denominao de identificao das organizaes da sociedade civil, mais
conhecidas por ONGs Organizaes no governamentais ou sem fins lucrativos. O primeiro
setor corresponde a administrao pblica e o segundo setor constitudo pelas empresas com
objetivo de lucro, mais conhecidas por empresas privadas.
O terceiro setor representado por organizaes sem fins lucrativos que amparam
determinadas sociedades em suas necessidades, ajudando-as na soluo de determinados
problemas sociais e esto tambm empenhadas na transformao das pessoas.
Juridicamente so constitudas associaes ou fundaes, independente das expresses
utilizadas para denominar as organizaes do terceiro setor. Veja quadro comparativo nos
anexos.
Associao uma pessoa jurdica de direito privado, sem fins econmicos ou
lucrativos, que se forma pela reunio de pessoas em prol de um objetivo comum, sem
interesse de dividir resultado financeiro entre elas. Toda a renda proveniente de suas
atividades deve ser revertida para os seus objetivos estatutrios.
Fundao uma pessoa jurdica de direito privado, sem fins econmicos ou lucrativos,
que se forma a partir da existncia de um patrimnio destacado pelo seu instituidor,
atravs de escritura pblica ou testamento, para servir a um objetivo especfico, voltado
a causas de interesse pblico (OAB SP, 2007, p. 09).
10
Esse estudo relevante porque as organizaes do terceiro setor precisam gerir os seus
recursos para atender as atividades sociais existentes, e tambm para abrir novos projetos, sem
que o recurso venha a faltar.
Para isso so importantes, uma gesto financeira planejada e controle dos recursos.
No terceiro setor, a gesto financeira acaba no sendo prioridade, e muitas vezes essa
atividade passada ao contador. Porm o contador, geralmente, no est no dia-a-dia da
organizao e tambm poder no fazer a gesto financeira devidamente, uma vez que ele o
responsvel pelas formalizaes legais e fiscais da organizao, diferente do gerente
financeiro que administrar os recursos e buscar oportunidades para captar mais recursos.
O intuito desse trabalho apresentar um modelo de gesto baseado em ferramentas
financeiras para tomada de deciso e para gesto da organizao. destinada ao diretor
institucional, gerente de projetos, gerente financeiro e todos os empregados ou voluntrios
que exeram atividades administrativas nas organizaes e para pessoas que queiram buscar
conhecimento ou que esto iniciando trabalhos na rea.
De forma simples, apresentar um modelo que possa ser utilizado por qualquer pessoa que
tenha interesse no assunto e queira implantar, em uma instituio do terceiro setor, integral ou
parcialmente os assuntos abordados, podendo ter mais relevncia em instituies menores,
que no sejam vinculadas a empresas privadas.
Foram realizados estudos em livros de gesto financeira, projetos, terceiro setor, contabilidade
e de direito do terceiro setor, como tambm pesquisa na internet em sites de contabilidade,
administrao e terceiro setor e a experincia da autora.
As organizaes do terceiro setor sero chamadas de instituies, como forma abreviada, para
diferenciar das organizaes do segundo setor (empresas privadas), no caso de citao com a
extenso terceiro setor ou sem fins lucrativos, volta-se a usar a palavra organizaes.
11
1.1
TERCEIRO SETOR
Segundo Kisil (2005), a histria do Terceiro Setor comea em 387 A.C. em Atenas na Grcia,
quando Plato deixou seus bens sob o cuidado do sobrinho, com a finalidade de manter a
academia que ele tinha criado, como tambm para os seus discpulos e seguidores.
Em um primeiro olhar, pode-se no ter essa percepo, mas ao fazer uma anlise dos quesitos
para a criao de uma fundao, enxergar tal semelhana.
Grazzioli (2011, p.09) afirma que:
...a Escola que Plato fundou nos jardins de Academos um exemplo de patrimnio
separado do titular do domnio para ser colocado em beneficio da sociedade. Nessa
linha, muito embora fossem prticas similares doao com encargo, com este instituto
no se afinavam perfeitamente, primeiramente porque a finalidade era restrita, ou seja,
social, e por outro lado porque no havia doao para um ente jurdico qualquer, mas
sim para algo difuso, que pertencia prpria sociedade.
Kisil (2005) diz tambm que foi em Roma, no ano 150 d.C. que comeou o movimento
chamado de caritativas, nome dado na poca para as instituies, como hoje so conhecidas,
sendo essa a primeira base jurdica da histria.
Na poca os administradores pblicos gerenciavam os recursos advindos de testamentos para
esse fim, e no demorou a aparecer prticas imorais. Administradores que usavam os recursos
para beneficio prprio e apossaram-se indevidamente.
O que levou Constantino I, no perodo entre 192 a 324 d.C., ordenar que, a administrao e
recebimento dos recursos s poderiam ser feitos pela Igreja Catlica. Essa ao ficou
12
13
1.2
Com a colonizao do Brasil pelos portugueses, esses trouxeram a sua cultura, modo de vida e
religiosidade, que foram essenciais para a influncia tambm nas obras de caridade.
Em 1543 foi fundada a Santa Casa de Misericrdia, a primeira instituio que atenderia a
sociedade, sem o interesse de lucrar, mas com o intuito de solidariedade, ela era administrada
pela Igreja Catlica e predominou por um longo perodo, at aparecerem outras instituies
que eram administradas por terceiros.
At hoje as igrejas, no s a Catlica, mas todas elas, fazem o seu papel na rea social,
implementando projetos que atendam as pessoas menos favorecidas, auxiliando-as para uma
vida mais digna.
Em 1900 surge a Liga Brasileira contra a Tuberculose, criada no Rio de Janeiro por mdicos,
higienistas, intelectuais e membros da alta sociedade carioca, que estudavam e procuravam a
cura dessa doena.
No dia 05 de dezembro de 1908 fundada a Cruz Vermelha Brasileira, sua finalidade
prevenir e atenuar os sofrimentos humanos com imparcialidade e sem preconceitos. Ela atua
14
15
METAS E OBJETIVOS
As organizaes que visam lucro traam seu caminho em busca do crescimento financeiro,
esse mesmo planejamento pode ser feito tambm pelas instituies do terceiro setor, no
necessariamente o caminho financeiro, pois em uma instituio do terceiro setor essa no a
finalidade, apesar da necessidade e importncia, mas um caminho de crescimento naquilo que
sonha, na sua misso.
Para isso importante definir metas e objetivos, dessa forma a instituio tem a certeza de que
est seguindo o caminho certo. Lembrando que muito importante a meta estar relacionada a
misso da instituio e tambm ter o envolvimento de toda a equipe, para que todos estejam
com o olhar para o mesmo horizonte, e em equipe cheguem ao fim vitoriosos.
2.1
Nas organizaes as palavras meta e objetivo tem significado diferente, apesar de que nos
dicionrios mostrem que elas so sinnimas:
16
Objetivos so as etapas, detalhes das atividades a serem feitas para alcanar a meta. Eles so
mensurveis, quantitativos.
Os objetivos levam ao alcance das metas.
2.2
Segundo Placon (2008), algumas diretrizes podem ser seguidas para definir metas e
objetivos.
Para metas:
17
Uma das formas de verificar se o objetivo relevante, utilizando o acrnimo SMART (em
ingls esperto), todo objetivo deve ser:
O exemplo a seguir, mostra como uma instituio pode aes para a realizao do objetivo e
alcance das metas.
18
Uma determinada organizao sem fins lucrativos atende moradores da regio onde ela est
localizada.
Essa organizao sem fins lucrativos estipula como objetivo reduzir o percentual de
desempregados na regio. O objetivo est relacionado misso da instituio, e ela tem um
estudo que mostra o alto ndice de desemprego e estipula uma meta para diminuir esse ndice.
As aes definidas por essa instituio so:
01: Cadastrar todos os desempregados e acompanh-los durante o perodo de recolocao no
mercado.
02: Oferecer treinamento para ensin-los: a construir curriculum vitae; como se portar e se
vestir adequadamente para entrevistas.
03: Criar banco de currculos, buscar oportunidades de emprego para essas pessoas a partir de
parcerias com as empresas.
04: Oferecer cursos profissionalizantes.
05: Oferecer cursos para abertura do prprio negcio, no modelo de cooperativas.
A partir dos objetivos definidos, cria-se um plano de ao para trabalhar at atingir a meta,
veja modelo nos anexos.
Lembrando que as aes devem ser acompanhadas para saber se est atingindo o propsito, o
objetivo e o alcance da meta.
No basta apenas planej-lo e execut-lo, precisa tambm verific-lo e corrigi-lo, para isso
pode ser utilizado a ferramenta PDCA, idealizado por Walter A. Shewart e divulgado e
aplicado por William Edward Deming, guru do gerenciamento da qualidade, com isso ficou
conhecido como Ciclo Deming a partir da dcada de 50.
O principio do ciclo de Deming deixar mais claro e gil o processo envolvido na execuo
da gesto, e contm quatro passos importantes.
19
20
ORAMENTO
3.1
PREMISSAS DO ORAMENTO
Antes de iniciar a construo do oramento, deve-se atentar para alguns itens que faro a
diferena durante e aps a elaborao do oramento.
Benicio (2000, p. 34) sugere algumas premissas:
21
3.2
ELABORANDO O ORAMENTO
Ao elaborar o oramento da instituio importante faz-lo tanto das entradas como das
sadas. Prever as receitas (entradas), imobilizados (investimentos), custos e despesas (sadas).
Considera-se como receita de uma empresa o dinheiro que a mesma recebe ou tem
direito a receber, proveniente das operaes da mesma.
Despesas de uma empresa so os gastos, desembolsados ou devidos pela mesma,
necessrios ao desenvolvimento de suas operaes. VALDECI Contabilidade, 2011.
O imobilizado formado pelo conjunto de bens e direitos necessrios manuteno das
atividades da empresa, caracterizados, por apresentar-se na forma tangvel (terrenos,
edifcios, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios, obras em andamento
para uso prprio, etc...). PORTAL de Contabilidade, 2011.
Para a construo do oramento busca-se saber ou conhecer o valor (preo) do que
necessrio em cada item para que o oramento seja realista ou se aproxime da realidade,
evitando que o recurso designado para determinada atividade fique alocado para a atividade e
acaba no sendo utilizado, j que no era de conhecimento do responsvel o valor dos
22
materiais ou servios. Para isso sugerem-se cotaes com no mnimo trs fornecedores
diferentes.
Durante a construo do oramento anote como foram definidos os valores para que, caso
ocorra uma reviso, a equipe saiba como foi composto o valor, evitando que sejam cortados
valores do oramento indevidamente e ao precisar, eles j tenhas sido utilizados para outras
atividades, j que a equipe no lembrar mais para o que foi designado.
Existem vrios modelos de planilha para oramento, como tambm a instituio poder criar
o prprio modelo, desde que contemple as entradas e sadas de recursos. O oramento pode
ser feito em planilhas separadas (entrada e sada) ou junto, por projetos, por tipo de receita e
depois consolidar as informaes, depender do volume de informaes e da deciso da
instituio, aquela que melhor ir atender.
O modelo que ser apresentado um modelo que contm:
1 Receitas (entradas)
2 Custos e despesas (sadas)
3 Imobilizados (investimentos)
Em primeiro lugar deve fazer o oramento das entradas (receitas).
Pode-se utilizar o histrico do ano anterior como base, verificar se existe algum recurso
adicional ou alguma ao que eleve as receitas, ou at sazonalidades do ano anterior que no
ocorrer esse ano ou vice-versa.
O oramento geralmente feito com descrio mensal por um ano, de curto prazo.
As receitas tambm podem ser classificadas por categorias, se for o caso.
Janeiro
%
Fevereiro
%
12,73%
12.500 12,76%
12.500
7,35%
7,84%
7.200
7.700
31,98%
31.400 32,04%
31.400
4,90%
4,58%
4.800
4.500
16,80%
16.500 16,84%
16.500
26,07%
25.600 26,12%
25.600
98.000 100,00% 98.200 100,00%
Maro
%
Abril
%
12.500 13,02% 12.500 12,44%
6,25%
8,16%
6.000
8.200
31.400 32,71% 31.400 31,24%
4,17%
6,27%
4.000
6.300
16.500 17,19% 16.500 16,42%
25.600 26,67% 25.600 25,47%
96.000 100,00% 100.500 100,00%
Maio
%
12.500 12,61%
9,18%
9.100
31.400 31,69%
4,04%
4.000
16.500 16,65%
25.600 25,83%
99.100 100,00%
Junho
%
12.500 12,82%
6,46%
6.300
31.400 32,21%
5,33%
5.200
16.500 16,92%
25.600 26,26%
97.500 100,00%
TOTAL
%
75.000 12,73%
7,55%
44.500
188.400 31,97%
4,89%
28.800
99.000 16,80%
153.600 26,06%
589.300 100,00%
23
Cada instituio tem sua peculiaridade, por isso o oramento aqui apresentado s uma base
para a construo. A instituio far conforme o tipo de recurso que ela recebe.
As despesas podem ser separadas por projeto como tambm por tipo de servio ou compra.
sugerido que se faa primeiro o oramento dos projetos, um oramento detalhado, inclua
todas as despesas, mesmo as pequenas e depois consolide no oramento da instituio,
colocando apenas o valor total daquele projeto.
Despesas gerais, de infra-estrutura, folha de pagamento, por exemplo, podem ser consideradas
despesas da instituio e no de projeto, dessa forma ficar separado no oramento geral.
importante tambm dar uma ateno especial ao oramento de pagamento dos funcionrios
da instituio, porque, geralmente, onde se concentra a maior parte do oramento devido aos
encargos trabalhistas e todas as despesas para cumprir a CLT Consolidao das Leis do
Trabalho.
Janeiro
Fevereiro
Projeto X
Projeto Y
Projeto W
Projeto Z
Total projetos
20.000
15.000
17.000
10.000
62.000
32,26%
24,19%
27,42%
16,13%
100,00%
20.000
15.000
20.000
10.000
65.000
Salrios
Encargos
Frias
Hora Extra
Total recursos humanos
8.000
8.000
5.000
1.000
22.000
36,36%
36,36%
22,73%
4,55%
100,00%
8.000
8.000
5.000
1.000
22.000
Energia
gua
Telefone
Internet
Aluguel
Total infra-estrutura
700
300
150
130
1.200
2.480
28,23%
12,10%
6,05%
5,24%
48,39%
100,00%
700
300
150
130
1.000
2.280
200
400
120
720
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
200
400
120
720
100
150
250
87.450
40,00%
60,00%
100,00%
100,00%
100
150
250
90.250
Correio
Material Grfico
Material de Escritrio
Total despesas gerais
Tarifas Bancria
Taxas e Impostos Financeiros
Total despesas financeiras
Total Geral
Fonte: Prprio autor
%
Maro
%
Projetos
30,77% 20.000 30,77%
23,08% 13.000 20,00%
30,77% 17.000 26,15%
15,38% 15.000 23,08%
100,00% 65.000 100,00%
Recursos Humanos
36,36% 8.000 39,02%
36,36% 8.000 39,02%
22,73% 3.500 17,07%
4,55%
4,88%
1.000
100,00% 20.500 100,00%
Infra-estrutura
30,70%
31,62%
800
13,16%
11,86%
300
6,58%
11,86%
300
5,70%
5,14%
130
43,86% 1.000 39,53%
100,00% 2.530 100,00%
Despesas Gerais
27,78%
27,78%
200
55,56%
55,56%
400
16,67%
16,67%
120
100,00%
100,00%
720
Despesas Financeiras
40,00%
40,00%
100
60,00%
60,00%
150
100,00%
100,00%
250
100,00% 89.000 100,00%
Abril
15.000
13.000
17.000
10.000
55.000
27,27%
23,64%
30,91%
18,18%
100,00%
8.000
8.000
3.500
1.000
20.500
800
300
300
130
1.000
2.530
31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%
800
300
300
130
1.000
2.530
31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%
800
300
300
130
1.000
2.530
31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%
4.600
1.800
1.500
780
6.200
14.880
30,91%
12,10%
10,08%
5,24%
41,67%
100,00%
200
400
120
720
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
200
400
120
720
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
200
400
120
720
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
1.200
2.400
720
4.320
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
100
150
250
79.000
Maio
15.000 24,19%
15.000 24,19%
17.000 27,42%
15.000 24,19%
62.000 100,00%
Junho
TOTAL
40,00%
40,00%
40,00%
40,00%
100
100
600
60,00%
60,00%
60,00%
60,00%
150
150
900
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
250
250
1.500
100,00% 86.000 100,00% 85.700 100,00% 517.400 100,00%
Fonte: Alzyllene de Ftima Castilho
24
Janeiro
%
Fevereiro
%
Maro
%
44,44%
62,50% 2.000 44,44%
4.000
5.000
55,56%
37,50% 2.500 55,56%
5.000
3.000
0,00%
0,00%
0,00%
0
0
0
0,00%
0,00%
0,00%
0
0
0
100,00% 4.500 100,00%
9.000 100,00%
8.000
Abril
7.000
6.000
0
0
13.000
%
53,85%
46,15%
0,00%
0,00%
100,00%
Maio
2.000
2.500
0
0
4.500
%
Junho
%
44,44% 1.500 36,59%
55,56% 2.600 63,41%
0,00%
0,00%
0
0,00%
0,00%
0
100,00% 4.100 100,00%
TOTAL
21.500
21.600
0
0
43.100
%
49,88%
50,12%
0,00%
0,00%
100,00%
A instituio tambm pode elaborar o oramento de trabalhos voluntrios, de forma que possa
acompanhar a performance das atividades desenvolvidas com o voluntariado e obter o
histrico para divulgao no relatrio de atividades.
Muitas vezes o trabalho voluntrio, quando quantificado, apresenta nmeros expressivos,
principalmente com o incentivo que hoje vrias empresas promovem junto aos seus
funcionrios para que faam algum tipo de voluntariado. Esse tipo de trabalho pode ser
mensurado financeiramente e at mesmo apresentado no relatrio de atividades da instituio
o valor do desembolso, caso a instituio tivesse que pagar pelo servio prestado, alm da
divulgao do nmero de voluntrios e atividades desenvolvidas por eles.
A instituio tambm pode, caso tenha recurso disponvel, ou seja, j cumpriu com suas
obrigaes financeiras e ainda tem recurso sobrando, ela pode aplicar esse recurso em algum
tipo de fundo de investimento, como poupana ou fundo de investimento bancrio do tipo
conservador. Lembrando que importante no aplicar em investimentos arriscados, pois tratase de uma instituio sem fins lucrativos e o interesse no o lucro e sim administrar bem o
recurso da instituio para aplicar em projetos socais.
Durante o perodo para o qual foi feito o oramento importante fazer o acompanhamento do
que est realizando e comparar com o que foi orado.
25
Com esse acompanhamento diminui o risco de gastar mais do que planejado, ou receber
menos recurso do que o esperado, e no ter caixa para suprir a necessidade. O
acompanhamento abre oportunidade para rever o oramento e tomar decises imediatas ou
antecipadas para no colocar o caixa da instituio em risco.
Essa atividade chamada de controle, a terceira etapa do processo de construo do
oramento.
ORAMENTO
ELABORAO
EXECUO
CONTROLE
26
Quanto mais informao financeira se tem da instituio, mais controle e transparncia podem
ser passadas na divulgao das atividades desempenhadas.
27
PRESTAO DE CONTAS
A prestao de contas uma das formas de mostrar sociedade que a instituio idnea.
A transparncia na administrao da instituio muito importante, principalmente na
questo financeira, pois abre portas para novas receitas.
Ningum est interessado em investir ou doar recursos para quem no sabe usar devidamente
ou que no saiba explicar onde foi aplicado.
O que pode ocorrer da instituio receber uma vez o recurso e perder seu parceiro j que no
soube administrar.
O termo utilizado para essa atividade accountability. Segundo Nakagawa apud Olak e
Nascimento (2010, p.21), o termo accountability definido como a obrigao de prestar
contas dos resultados obtidos em funo das responsabilidades que decorrem de uma
delegao de poderes.
Olak e Nascimento (2010), enxergam uma nova postura gerencial e de controle para as
instituies baseados no trip: transparncia (accountability); relatrio de avaliao
(desempenho) e instrumentos de comunicao (relatrios contbeis).
4.1
28
F ig u r a 0 3 : S ta k e h o ld e r s
29
Caso a instituio no tenha tanto recurso para aplicar em um relatrio de atividades impresso
em grfica e, em um modelo eletrnico dinmico, mesmo assim importante pensar em algo
mais simples, como um arquivo eletrnico simples, porque relevante t-lo e divulg-lo.
O relatrio poder ser disponibilizado no site da instituio, dessa forma, qualquer pessoa
interessada poder acessar as informaes.
30
Alm das demonstraes obrigatrias, a instituio poder dar ateno a outros relatrios
gerenciais que auxiliem na gesto financeira como: balancete peridico, fluxo de caixa, etc.
5.1
BALANO PATRIMONIAL BP
31
Passivo
Circulante
Fornecedores
Folha de pagamento
Impostos e contribuies sociais a recolher
Proviso de frias
Proviso para contingncias
Adiantamentos para projetos
No Circulante
Imobilizado
Intangvel
Investimento
Total do Ativo
Fonte: Prprio autor
No Circulante
Contas a pagar
Patrimnio Social
Patrimnio social
Total do Passivo e do Patrimnio Social
O ativo sempre fica do lado esquerdo, o passivo e patrimnio lquido do lado direito.
32
O resultado dos dois lados ser sempre igual, o que chamamos de partidas dobradas ou
Mtodo Veneziano. No h dbito sem crdito correspondente, para toda ao tem uma
reao.
O ativo composto por ativo circulante e ativo no circulante.
Ativo Circulante so os bens e direitos que podem ser transformados em caixa no mximo
em um ano. Como o prprio nome expressa, pode circular mais rpido. Faz parte do ativo
circulante o caixa, contas a receber (dentro de um ano), estoques (produtos acabados, matriaprima ou produto em elaborao), aplicaes financeiras, etc.
Ativo no Circulante so os bens e direitos que podem demorar mais que um ano para se
transformar em caixa. No circula rapidamente, so mais complexos para se desfazer, mais
duradouros como carros, imveis, marca registrada, investimentos ou contas a receber a longo
prazo.
Passivo como no ativo tambm composto por passivo circulante e passivo no circulante,
porm agora refere-se s obrigaes assumidas. Para pagamento em at um ano no caso do
circulante e mais de um ano no no circulante.
Patrimnio Liquido das empresas do segundo setor demonstra o quanto de lucro foi gerado
para os seus acionistas.
As instituies no podem, e por isso so consideradas sem fins lucrativos, dividir seu lucro
com seus associados, representantes e funcionrios como fazem as empresas do segundo
setor. O que no quer dizer que ela no pode ter lucro, j que para continuar funcionando ela
necessita de recurso financeiro, e esse lucro deve ser investido na prpria instituio. No caso
das instituies comum utilizar a palavra supervit ao invs de lucro.
O conceito bsico de Patrimnio Lquido o mesmo tanto nas empresas quanto nas
instituies.
33
5.2
34
35
36
Aps o lucro lquido antes do imposto de renda, faz-se o clculo dos impostos, que so eles:
CSLL Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido e IRPJ Imposto de Renda Pessoa
Jurdica. Esse valor de reteno pertence ao governo. No caso das instituies os impostos
no so praticados.
Lucro lquido depois dos impostos ou supervit do exerccio o resultado do exerccio que
as empresas do segundo setor deduz.
124
78
105
307
125
84
118
327
2.193
65
2.423
72
2.128
2.351
37
5.3
38
Reservas de Reavaliao
Reservas de Capital
Capital
Correo
gio na
Aes em Subveno para
A Realizar
Subscrito
Monetria Subscrio Tesouraria
Investimento
SALDOS EM __/__/____
AJUSTE DE EXERCCIOS
ANTERIORES Mudana de Critrio
Contbil (N.E._)
AUMENTO DE CAPITAL AGE
__/__/____
AQUISIO AES PRPRIAS
COM RESERVA DE GIO NA
SUBSCRIO
SUBVENES - INCENTIVO FISCAL
I.R.
REVERSO E TRANSFERNCIA DE
RESERVAS
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
De Ativos
Prprios
xxx
Reservas de
Lucros
De Ativos de Lucros (Detalhe
Acumulados
Controladas no quadro abaixo)
xxx
xxx
xxx
xxx (xxx)
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
(xxx)
(xxx)
(xxx)
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
(xxx)
(xxx)
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
ATUALIZAO MONETRIA
xxx
(xxx)
* SALDOS EM __/__/____
* REVERSO PARA LUCROS ACUMULADOS
* ATUALIZAO MONETRIA
* DESTINAO DE PARTE DO LUCRO LQUIDO
* SALDOS EM __/__/____
xxx
xxx
(xxx)
Legal
xxx
Estatutria
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Total
xxx
xxx
RESERVAS DE LUCROS
Lucros a Realizar
Reteno para Expanso
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Soma
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
Olak e Nascimento (2010), sugerem um modelo de demonstrao, onde o capital deve ser
demonstrado caso haja restrio.
Algumas doaes recebidas so feitas para serem utilizadas especificamente e exclusivamente
em determinado projeto, e caso a instituio no usufruiu daquele valor dentro de um perodo,
ela deve demonstrar, no prximo perodo, que o valor no est disponvel e que h restrio
para utiliz-lo.
39
4.000
4.000
1.200
1.200
1.000
1.000
3.000
3.000
500
500
DOAES RECEBIDAS
Investimento (Aes)
Imobilizaes
Terrenos
Edificaes
Mveis e Utenslios
SOMA
Supervit em 19X2
PLS ao Final do Perodo (X2)
Fonte: Olak e Nascimento, 2010
4.500
1.200
5.700
723
890
1.613
4.723
5.390
1.200
11.313
Sugere-se incluir nas notas explicativas as restries dessas doaes, para qual projeto est
designada e o doador.
5.4
40
5.5
NOTAS EXPLICATIVAS
As notas explicativas so obrigatria e regulamentada pela Lei das S/A n 6.404/1976, artigo
176, pargrafo 4.
As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos
ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao patrimonial e dos
resultados do exerccio.
O intuito das notas explicativas esclarecer ao leitor os critrios utilizados pela contabilidade
e sobre as operaes que aparecem nas demonstraes.
No caso das instituies importante esclarecer que ela no tem o objetivo do lucro e que o
supervit ser aplicado em projetos no prximo exerccio. Explicar se a receita proveniente
de rgo pblico, privado ou de pessoa fsica, como tambm esclarecer a poltica de
recolhimento de impostos, o que se aplica ou no instituio.
5.6
A Demonstrao do Fluxo de Caixa obrigatria para empresas com patrimnio liquido igual
ou superior a dois milhes de reais.
As instituies no so obrigadas a demonstrar, mas importante para a transparncia na
administrao da instituio.
41
A demonstrao do fluxo de caixa mostra todo o dinheiro que entra e sai da empresa em
determinado perodo e difere da demonstrao de resultado do exerccio, a qual mostra as
receitas e as despesas da empresa. (BODIE; MERTON, 2000, p. 92).
Na Demonstrao do fluxo de caixa no ocorre as provises e decises contbeis como
acontece na Demonstrao do Resultado do Exerccio, por isso se faz necessrio tambm
demonstr-lo para melhor avaliar as empresas e instituies.
Sugere-se demonstrar tambm o que entrou no caixa e restrito a determinado projeto,
conforme modelo de Olak e Nascimento (2010), e tambm esclarecer nas notas explicativas o
motivo da restrio.
0
0
0
563
1.950
2.513
140
180
320
2.630
0
2.630
TOTAL
3.450
63
0
3.513
140
180
320
3.193
1.950
5.143
O Fluxo de Caixa uma importante ferramenta de gesto dos recursos financeiros tanto de
grandes empresas como das pequenas e das instituies como um todo.
Ele usado diariamente para controlar o que entra e sai do caixa, auxiliando na tomada de
deciso financeira.
Com esse controle a instituio evita pagar juros bancrios e emprstimos desnecessrios, e se
planejar melhor para o pagamento das despesas.
42
A planilha diria pode ser mais detalhada para facilitar o conhecimento das origens
financeiras. E como se trata de uma ferramenta de gesto, sugere-se utilizar o fluxo de caixa
com duas colunas por dia, uma coluna para inserir o que previsto, e outra com o que
realmente aconteceu.
necessrio ter o hbito de inserir toda movimentao diariamente para torn-la eficaz e til
na gesto.
MS / ANO
Saldo Inicial de Caixa
Dinheiro
Cheque Pr-Datado
Duplicatas a Receber
Carto de Crdito
Outros Recebimentos
Total de Entradas
Impostos sobre Vendas
Pagamentos a Fornecedores
Pr-Labore
Salrios
Encargos
Benefcios
gua
Luz
Telefone
Propaganda e Marketing
Despesas Bancrias
Despesas Financeiras
Comisses a Vendedores
Honorrios Contbeis
Pagamentos de Servios
Combustveis
Despesas com Veculos
Materiais de Escritrio
Compra de Equipamentos
Pagamento de Financiamentos
Outras Despesas
Total de Sadas
SEMANA 1
Previsto
Realizado
SEMANA 2
Previsto
Realizado
SEMANA 3
Previsto Realizado
SEMANA 4
Previsto Realizado
SEMANA 5
Previsto Realizado
TOTAL
Previsto Realizado
Saldo Operacional
Saldo Final
Fonte: SEBRAE
5.7
A partir das demonstraes que as empresas so obrigadas a gerar, elas conseguem, atravs de
ndices, avaliar o desempenho de suas atividades naquele determinado perodo e tomar
decises. Essa avaliao chamada de anlise das demonstraes financeiras e, muito
importante para qualquer empresa e instituio que pretende agir para se desenvolver cada vez
43
mais e crescer. Essa anlise d uma viso da situao operacional, econmica, financeira e
patrimonial da instituio.
5.7.1
NDICES DE LIQUIDEZ
Disponibilidades
___________________________
Passivo Circulante
Esse ndice mostra o quanto a instituio dispe caso tenha que pagar suas dividas
imediatamente.
Quanto maior melhor. O resultado ideal de pelo menos R$ 1,00, o que significa que a cada
R$ 1,00 devido a instituio tem R$ 1,00 disponvel para liquidar suas dvidas.
Ativo Circulante
___________________________
Passivo Circulante
44
Esse ndice mostra o quanto instituio disponibiliza em curto prazo (dentro de um ano)
para pagar suas dvidas que tambm so de curto prazo, isto , devem ser pagos em at um
ano.
Esses ndices demonstram o quanto a instituio deve a terceiros, comparando com o que tem
de bens e direitos.
a) Endividamento Total
Endividamento Total
Passivo Circulante
___________________________
Ativo Total
Esse ndice mostra o quanto a instituio deve frente aos ativos que a ela pertence.
Quanto menor melhor. Significa que, a instituio proprietria da maioria dos ativos
declarados, caso o nmero seja muito alto, isso representa que seus ativos so financiados por
terceiros, ou seja, boa parte do ativo est comprometido para pagar seus fornecedores.
Endividamento do Capital
Prprio
Passivo Total
___________________________
Patrimnio Social
45
Esse ndice mostra o quanto a instituio deve a terceiros para cada R$ 1,00 de capital
prprio. Quanto menor melhor.
c) Composio do Endividamento
Composio do
Endividamento
Passivo Circulante
___________________________
Total do Passivo
Esse ndice mostra o quanto da dvida da instituio deve ser paga a curto prazo, ou seja, em
at um ano.
Rentabilidade do Capital
Prprio
Supervit
___________________________
Patrimnio Social
46
Esse ndice mostra o quanto a instituio gerou de resultado para cada R$ 1,00 de patrimnio
social. Quanto maior melhor.
Supervit
___________________________
Ativo Total
Esse ndice mostra o quanto a instituio gerou de resultado para cada R$ 1,00 de ativo.
Quanto maior melhor.
5.8
PLANO DE CONTAS
o conjunto de registro contbil das contas da organizao, a partir de uma estrutura prdefinida.
O Plano de Contas serve para atender a contabilidade, por isso deve seguir algumas normas,
porm, pode ser usado tambm pela instituio.
Quando registrado corretamente todos os lanamentos da instituio, ela ter mensalmente o
balancete, que hoje usado como uma ferramenta de gesto e no apenas como uma
47
48
CONCLUSO
Com o crescimento do Terceiro Setor e a visibilidade que hoje se tem dessas instituies, a
gesto e a qualidade dos processos so essenciais.
A competitividade pelos recursos disponveis aumentou, como tambm a exigncia dos
patrocinadores, que querem transparncia e informao, como garantia, de que seu nome est
vinculado em algo de confiabilidade.
As ferramentas apresentadas auxiliam a instituio nesse aspecto, facilitando a comunicao,
a busca por recursos, transmitindo qualidade, porque a gesto acontece e seus representantes
se preocupam com isso, e confiana, porque as informaes so repassadas com facilidade,
existe organizao no processo e controle.
49
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
BENICIO, Joo Carlos. Gesto financeira para organizaes da sociedade civil So
Paulo: Global, 2000.
BODIE, Zvi; MERTON, Robert C. Finanas. So Paulo: Artmed, 2000.
CFA INSTITUTE. Investment Management Code of Conduct for Endowments,
Foundations, and Charitable Organizations. CFA Institute, 2010.
CVM, Comisso de Valores Imobilirios. Instruo N 059 de 22 dez. 1986. Disponivel
em: <http://www.cvm.gov.br>. Acesso em: 27 set. 2011.
DRUCKER, Peter Ferdinand. Administrao em organizaes sem fins lucrativos:
princpios e prticas. So Paulo: Pioneira, 1994.
GIFE, Grupo de Institutos Fundaes e Empresas. Histrico. Disponvel em:
<http://www.gife.org.br>. Acesso em: 17 mai. 2011.
GITMAN, Lawrence J. Princpios de Administrao Financeira. So Paulo: HARBRA,
2002.
GRAZZIOLI, Airton. Fundaes Privadas: das relaes de poder responsabilidade
dos dirigentes. So Paulo: Atlas, 2011.
HELDMAN, Kim. Gerncia de projetos: guia para o exame oficial do PMI. Rio de
Janeiro: Elsevier, 2005.
HISTRICO
DA
CRUZ
VERMELHA
BRASILEIRA.
Disponvel
em:
50
Dicionrio
online.
Disponvel
em:
<http://michaelis.uol.com.br>.
DE
CONTABILIDADE.
Glossrio.
Disponvel
em:
A.
Fundao.
Estudo
de
caso.
Disponvel
em:
CONTABILIDADE.
Conceitos
Contbeis.
Disponvel
em:
51
ANEXOS
A) Diferenas bsicas entre Associao e Fundao - Quadro Comparativo
Diferenas bsicas entre Associao e Fundao
Quadro Comparativo
Associao
Fundao
52
O que?
N
Descrever a atividade que
Objetivo deve ser feita
Quem?
01
Cadastrar todos os
desempregados para
acompanh-los durante o
perodo de recolocao no
mercado.
02
03
04
Oferecer cursos
profissionalizantes.
05
Clia
Oferecer cursos para
abertura do prprio negcio, (coordenadora de
no modelo de cooperativas.
projetos)
Lurdinha
(auxiliar
administrativa)
Quando?
Clia
(coordenadora de
projetos)
Onde?
Por que?
O perodo que deve Descrever como deve Local onde Qual o motivo dessa
acontecer
ser feita a atividade
acontecera atividade.
Convocao, por
telefone e
de 01/junho/20XX a informativos,para
Na sede da
01/agosto/20XX comparecer na
instituio
instituio, munido de
documento .
de 01/junho/20XX a
Clia
01/agosto/20XX (coordenadora de
inicio do curso
projetos)
setembro/20XX
Marina
(auxiliar
administrativa)
Como?
Criar banco de
currculos, buscar
de
parcerias com
01/setembro/20XX a
empresas e procurar
01/outubro/20XX
vagas no meio de
comunicao.
Quanto?
O valor deve
ser citado, para
o exemplo ser
utilizado
percentuais.
20% da verba
definida
10% da verba
definida
Setembro/20XX
Setembro/20XX
Desenvolver o prprio
negocio, gerar a prpria
renda a partir da
produo e venda.
30% da verba
definida
53
C) Oramento Semestral
ORAMENTO SEMESTRAL
RECEITAS
Descrio
Receitas
Contribuio de Associados
Doacao Pessoa Fisica
Doacao Pessoa Juridica
Venda de Produtos ou Servicos
Parcerias com Empresas Privadas
Parcerias com rgos Pblico
Total das receitas
Janeiro
Fevereiro
Maro
12.500
7.200
31.400
4.800
16.500
25.600
98.000
12,76%
7,35%
32,04%
4,90%
16,84%
26,12%
100,00%
12.500
7.700
31.400
4.500
16.500
25.600
98.200
12,73%
7,84%
31,98%
4,58%
16,80%
26,07%
100,00%
Abril
Maio
Junho
TOTAL
12.500 12,61%
9,18%
9.100
31.400 31,69%
4,04%
4.000
16.500 16,65%
25.600 25,83%
99.100 100,00%
15.000 24,19%
15.000 24,19%
17.000 27,42%
15.000 24,19%
62.000 100,00%
DESPESAS
Projetos
Projeto X
Projeto Y
Projeto W
Projeto Z
Total das despesas com projetos
Recursos Humanos
Salrios
Encargos
Frias
Hora Extra
Total recursos humanos
Infra-estrutura
Energia
gua
Telefone
Internet
Aluguel
Total infra-estrutura
Despesas Gerais
Correio
Material Grfico
Material de Escritrio
Total despesas gerais
Despesas Financeiras
Tarifas Bancria
Taxas e Impostos Financeiros
Total despesas financeiras
Total Geral
20.000
15.000
17.000
10.000
62.000
32,26%
24,19%
27,42%
16,13%
100,00%
20.000
15.000
20.000
10.000
65.000
30,77%
23,08%
30,77%
15,38%
100,00%
20.000 30,77%
13.000 20,00%
17.000 26,15%
15.000 23,08%
65.000 100,00%
15.000
13.000
17.000
10.000
55.000
27,27%
23,64%
30,91%
18,18%
100,00%
8.000
8.000
5.000
1.000
22.000
36,36%
36,36%
22,73%
4,55%
100,00%
8.000
8.000
5.000
1.000
22.000
8.000
8.000
3.500
1.000
20.500
700
300
150
130
1.200
2.480
28,23%
12,10%
6,05%
5,24%
48,39%
100,00%
700
300
150
130
1.000
2.280
30,70%
13,16%
6,58%
5,70%
43,86%
100,00%
800
300
300
130
1.000
2.530
31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%
800
300
300
130
1.000
2.530
31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%
800
300
300
130
1.000
2.530
31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%
800
300
300
130
1.000
2.530
31,62%
11,86%
11,86%
5,14%
39,53%
100,00%
4.600
1.800
1.500
780
6.200
14.880
30,91%
12,10%
10,08%
5,24%
41,67%
100,00%
200
400
120
720
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
200
400
120
720
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
200
400
120
720
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
200
400
120
720
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
200
400
120
720
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
200
400
120
720
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
1.200
2.400
720
4.320
27,78%
55,56%
16,67%
100,00%
100
150
250
87.450
40,00%
60,00%
100,00%
100,00%
100
150
250
90.250
40,00%
40,00%
100
60,00%
60,00%
150
100,00%
100,00%
250
100,00% 89.000 100,00%
100
150
250
79.000
40,00%
40,00%
40,00%
40,00%
100
100
600
60,00%
60,00%
60,00%
60,00%
150
150
900
100,00%
100,00%
100,00% 1.500 100,00%
250
250
100,00% 86.000 100,00% 85.700 100,00% 517.400 100,00%
INVESTIMENTOS
Investimento em Imobilizado
Aquisio de Mveis e Utenslios
Aquisio de Equipamentos
Reforma do Edificio
Aquisio de Automvel
Total em investimentos
4.000
5.000
0
0
9.000
44,44%
55,56%
0,00%
0,00%
100,00%
5.000
3.000
0
0
8.000
62,50%
37,50%
0,00%
0,00%
100,00%
2.000
2.500
0
0
4.500
44,44%
55,56%
0,00%
0,00%
100,00%
7.000
6.000
0
0
13.000
53,85%
46,15%
0,00%
0,00%
100,00%
2.000
2.500
0
0
4.500
44,44%
55,56%
0,00%
0,00%
100,00%
1.500
2.600
0
0
4.100
36,59%
63,41%
0,00%
0,00%
100,00%
21.500
21.600
0
0
43.100
49,88%
50,12%
0,00%
0,00%
100,00%
Saldo do Oramento
1.550
1,58%
-50
-0,05%
2.500
2,60%
8.500
8,46%
8.600
8,68%
7.700
7,90%
28.800
4,89%
54
ATIVO
PASSIVO
55
RECEITAS
4.1 Receitas
4.1.1 Doaes, Contribuies e Subvenes
Doaes de Pessoas Jurdicas
Doaes de Pessoas Fsicas
Contribuies Associativas
Subvenes Governamentais
4.1.2 Vendas de Bens e Servios
Venda de Produtos
Venda de Servios
4.1.3 Despesas Tributrias sobre Vendas
ICMS sobre Vendas
PIS sobre Vendas
ISS sobre Servios
4.1.4 Custo das Vendas_Bens Servios
Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Servios Prestados
4.1.5 Receitas Financeiras
Fundos de Investimentos
Caderneta de Poupana
(-) IRRF sobre Rendimentos de Aplicaes
4.1.6 Outras Receitas Financeiras
Descontos Obtidos
Juros de Mora Recebido
Outras Receitas Financeiras
4.1.7 Receitas Patrimoniais e de Investimento Mobilirios
Aluguis
Arrendamentos
Direitos Autorais
Explorao da Marca Instituicional
Lucros e Dividendos
Rendimento de Outros Investimentos
4.2 Receitas de Capital
4.2.1 Venda de Bens Patrimoniais
Alienao de Investimentos
Alienao de Imobilizado
4.2.2 (-) Custo dis Bens Patrimoniais Vendidos
Custo dos Investimentos Vendidos
Custo dos Imobilizados Vendidos
DESPESAS