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SUMRIO
CONTINUAO... ............................................................................................................ 2
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO ......................................................................... 3
CONCEITOS .................................................................................................................... 3
OBJETIVO E BENEFCIOS DAS INFORMAES DA DVA. ....................................................... 3
MODELO DE DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO ....................................................... 5
RECEITAS ...................................................................................................................... 6
INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS ............................................................................. 7
DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ...................................................................... 7
VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA .......................................................... 7
DISTRIBUIO DA RIQUEZA ............................................................................................ 7
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA ......................................................................... 10
ALCANCE ..................................................................................................................... 10
BENEFCIOS DAS INFORMAES DOS FLUXOS DE CAIXA .................................................. 11
DEFINIES ................................................................................................................. 11
APRESENTAO DE UMA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA ..................................... 12
ATIVIDADES OPERACIONAIS .......................................................................................... 12
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO ..................................................................................... 13
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO ................................................................................... 14
JUROS E DIVIDENDOS ................................................................................................... 16
TRANSAES QUE NO ENVOLVEM CAIXA OU EQUIVALENTES DE CAIXA ............................ 17
MODELO DE DFC PELOS MTODOS DIRETO E INDIRETO .................................................... 18
RESUMO GERAL SOBRE DFC ........................................................................................... 24
QUESTES RESOLVIDAS ................................................................................................ 25
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................ 86
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................... 110
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20X1 20X0
1 - Receitas
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio)
2 - Insumos adquiridos de terceiros (Inclui os
valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS E COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos
servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - Valor adicionado bruto (1-2)
4 Retenes:
exausto
Depreciao,
5 - Valor adicionado
entidade (3-4)
lquido
amortizao
produzido
pela
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10
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18
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31.12.X2
100
17.900
31.000
21.500
19
10.000
27.000
-7.400
6.800
106.900
35.800
7.300
3.300
23.000
30.000
7.500
106900
Demonstrao do Resultado
Receita de Vendas
35.000
(-) Custo Mercadoria Vendida
-18.000
(=) Lucro Bruto
17.000
(-) Despesas
De Vendas
-3.000
De Salrios
-6.800
Depreciao
-900
Financeiras
-3.000
(=) Lucro Operacional
3.300
(-) Proviso IR e CSLL
-800
(=) Lucro Lquido
2.500
Informaes adicionais:
1) Aumento de Emprstimos de Longo Prazo:R$ 3.000 refere-se a juros que
sero pagos junto com o valor principal; R$ 2.000 refere-se a novos
emprstimos.
2) O aumento do Capital Social foi integralizado pelos scios em dinheiro.
No mtodo indireto, partimos do resultado do perodo e somamos ou
diminumos os valores que afetaram o resultado, mas que no representam
sadas ou entradas de dinheiro.
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20
2500
900
3000
6400
6400
-16000
500
9000
300
-1200
-1000
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2.500
900
3.000
6.400
-16.000
500
9.000
300
-1.200
-1.000
21
-7.000
-7.000
5.000
2.000
7.000
-1.000
18.000
19.000
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22
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23
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24
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25
20X1
298.000,00
300.000,00
(2.000,00)
156.000,00
120.000,00
36.000,00
142.000,00
8.500,00
133.500,00
8.000,00
3.000,00
5.000,00
141.500,00
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26
c
Em 31.12.2009, o valor adicionado a distribuir da Cia. Rubi ser de:
(A) $ 65.000.
(B) $ 68.000.
(C) $ 63.000.
(D) $ 69.000.
(E) $ 72.000.
Comentrios
DESCRIO
1 - Receitas
20X0
97.000,00
100.000,00
(3.000,00)
36.000,00
20.000,00
12.000,00
4.000,00
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61.000,00
5.000,00
56.000,00
27
9.000,00
8.000,00
6.2) Outras
1.000,00
65.000,00
Gabarito A
5. (Cesgranrio) Determinada empresa comercial apresentou os seguintes dados
referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2006 na Demonstrao do
Resultado do Exerccio:
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28
20X0
1 - Receitas
647,00
650,00
10,00
(13,00)
378,00
328,00
50,00
269,00
12,00
257,00
0,00
257,00
257,00
87,00
89,00
43,00
38,00
38,00
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29
4.153.360
(2.907.441)
1.245.819
(475.998)
769.821
66.989
836.910
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108.881
30
209.910
164.804
353.315
836.910
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31
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2009
5.800
-200
-1.200
4.400
-1.400
3.000
32
400
120
80
40
160
60
60
80
200
-80
-172
-148
-1.000
-80
160
2.080
120
2.200
-200
2.000
-280
1.720
-320
1.400
400
148
--------548
Gabarito B
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33
1200
60
200
280
120
--------1.860
5720
5800
-200
120
-1740
-1400
-80
-40
-160
-60
3980
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34
Adicionado
-80
lquido
prod.
Pela
3900
160
4060
4060
Pessoal
Ordenados e Salrios
Empregados
548
400
148
1860
1200
60
200
280
120
252
80
172
1400
1400
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39
230.000,00.
85.000,00.
9.900,00.
410.000,00.
25.000,00.
88.800,00.
1.725.830,00.
3.860,00.
7.800,00.
1.900.500,00.
129.000,00.
13.220,00.
4.490,00.
72.700,00.
52.500,00.
7.500,00.
310.025,00.
125.830,00.
79.850,00.
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40
1.900.500
230.000
1.670.500
85.000
9.900
410.000
25.000
88.800
129.000
3.860
7.800
7.500
4.490
13.220
72.700
52.500
1.726.130
1.725.830
300
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41
20X0
1 - Receitas
1.900.500,00
1.900.500,00
359.000,00
230.000,00
129.000,00
1.541.500,00
94.900,00
1.446.600,00
482.700,00
72.700,00
410.000,00
1.929.300,00
Com
base
nos
dados
seguintes,
R$ 2.500.000,00.
R$ 160.000,00.
R$ 220.000,00.
R$ 120.000,00.
R$ 355.000,00.
R$ 50.000,00.
R$ 25.000,00.
R$ 15.000,00.
R$ 10.000,00.
R$38.000,00.
R$45.000,00.
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42
20X1
2.500.000,00
2.500.000,00
380.000,00
160.000,00.
220.000,00.
2.120.000,00
120.000,00.
2.000.000,00
405.000,00
2.405.000,00
Gabarito 16 Letra D.
Gabarito 17 Letra A.
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43
20X0
20X1
Ativo
Caixa
Clientes
Mercadorias
8.000
28.000
40.000
35.000
26.000
Total
74.000
33.000
96.000
30.000
17.000
23.000
36.000
5.000
12.000
Capital social
17.000
17.000
5.000
8.000
Total
74.000
96.000
20X1
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44
85.000
(45.000)
(25.000)
Lucro lquido
15.000
8.000
28.000
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45
17.000
17.000
5.000
8.000
5.000
12.000
Esta conta apresentava um saldo inicial de 5.000, recebeu mais 12.000 do lucro
lquido, e apresenta saldo final de 12.000.
Saldo inicial + entradas (-) sadas = saldo final
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15.000
5.000
(7.000)
(7.000)
19.000
25.000
Gabarito E
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3 Outras informaes:
Do resultado de 19x9 foram destinados: 3.500 para os acionistas e 500 para
Reservas de Lucros.
Vamos analisar a questo abaixo:
19. Com base unicamente nos dados fornecidos pode-se identificar que:
a) foi efetuado um pagamento de dividendos na ordem de 3.500
b) a Liquidez Imediata apresenta uma acentuada queda em 19x9
c) ocorreram perdas com clientes na ordem de 300 em 19x8
d) houve um aumento de capital com aporte de recursos dos scios
e) as atividades de investimento geraram um aumento nas disponibilidades
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19x9
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de
investimento
geraram
uma
diminuio
nas
b) 10.000
c)11.000
d)12.000
e)13.000
b) - 4.000
c) - 5.000
d) + 2.000 e) - 3.000
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3.000
foram
b) 10.000
c)11.000
d)12.000
e)13.000
Atividades de financiamento
(+) Aporte de capital dos scios :........+ 7.000
(-) pagamento de dividendos ..............- 1.000 (veja resoluo alternativa A da
questo 27, acima)
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b) - 4.000
c) - 5.000
d) + 2.000 e) - 3.000
Resoluo rpida:
FCO + FCF + FCI = variao das disponibilidades
J calculamos acima o FCF e o FCI. A variao das disponibilidades foi de
+2.000.
Portanto, temos:
FCO + 12000-7000 = 2.000
FCO + 5000 = 2000
FCO = - 3000 LETRA c
Resoluo detalhada:
Lucro lquido
6.000
(+) depreciao
1.500
lucro ajustado
7.500
var estoque
2.500
var clientes
-17.000
var PDD
50
-2.550
2.000
var fornecedores
3.500
var prov. IR
1.000
Total FCO
-3.000
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56
2000
2001
a) 15.000.000
25.000.000
32.000.000
b) 13.000.000
22.002.000
31.998.000
c) 12.997.000
22.000.000
31.992.000
d) 9.007.000
21.992.000
27.988.000
e) 4.997.000
15.982.000
27.992.000
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59
juros
sobre
capital
prprio
Dividendos e
financimento
juros
sobre
capital
prprio
recebidos
pagos
Fluxos
Gravem!
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Fluxos
60
de
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62
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64
sobre
Dividendos/Juros
financiamento
sobre
capital
capital
prprio
prprio
RECEBIDO
PAGOS
Atividade
Atividades
de
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66
dois
lanamentos
diminuem
PL,
mas
no
afetam
caixa.
lanamento
aumenta
Caixa
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67
perodos
ATIVOS
2000
2001
Disponibilidades
Duplicatas a Receber
(-) PDD
Estoques
Participaes Societrias
Cia. SOL
Cia. LUA
Cia. ESTRELA
Terrenos
Veculos
Edificaes
Obras em andamento
Depreciao Acumulada
CMV
Despesas Administrativas
Devedores Duvidosos
Despesas Financeiras
Depreciao
TOTAL DO ATIVO + DESPESAS
1.500
224.000
(2.000)
25.000
3.500
210.000
(4.000)
30.000
0
0
1.500
60.000
40.000
20.000
80.000
150.000
1.500
60.000
40.000
20.000
54.000
(20.000)
(10.000)
0
0
0
0
360.000
Balancete de
verificao 31.12.2002
31.000
257.500
(5.000)
70.000
0
0
0
0
625.000
Fornecedor
25.000
40.000
Contas a Pagar
15.000
22.000
Impostos, Contribuio e Participao a Pagar 11.000 26.000
Dividendos a Pagar
25.000
35.000
Emprstimos e Financiamentos
40.000
60.000
Capital
200.000
400.000
Reserva Legal
4.000
12.000
Reservas de Lucros
30.000
10.000
Lucros/Prejuzos Acumulados
10.000
20.000
Vendas
0
0
Reverso de PDD
0
0
TOTAL DO PASSIVO+PAT. LQUIDO+Receitas 360.000 625.000
80.000
150.000
1.500
180.000
40.000
20.000
150.000
(30.000)
170.000
70.000
5.000
40.000
10.000
1.240.000
56.000
80.000
0
0
200.000
430.000
12.000
0
0
460.000
2.000
1.240.000
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68
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69
2000
25.000
2001
30.000
Em
2001,
A)
B)
C)
D)
E)
130.000.
145.000.
140.000.
150.000.
135.000.
valor
total
pago
aos
fornecedores
foi
2000
25.000
2001
40.000
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70
de
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75
152.000
-82.000
70.000
-59000
11.000
-2.000
9.000
9.000
5.500
6.000
20.500
-
10.500
500
4.500
3.000
3.000
1.000
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7.000
5.000
10.000
6.000
4.000
2.000
A) (5.500)
B) (5.000)
C) (500)
D) 5.000
E) 5.500
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77
atividades
Gabarito D
Vamos postar abaixo o fluxo de caixa operacional, calculado pelo mtodo direto,
para essa questo. J calculamos todos os valores, exceto pagamento de
impostos, cujo clculo o seguinte:
Conta Impostos Provisionados
Saldo inicial 1.000 + entradas (IR) 2.000 pagamentos = saldo final 2.000
Pagamento = 1.000
Fluxo atividades operacionais mtodo direto
recebimento de clientes
141.200
pagamentos a fornecedores
-89.500
pagamento de despesas
-43.700
pagamento de impostos
-1.000
39) (ESAF/SRF/Auditor/2003)
de caixa:
A)
7.000
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80
valor
pago
pelas
compras
no
ano
de
2001
foi:
A) 1.300.000
B) 1.200.000
C) 1.191.000
D) 1.101.000
E) 1.091.000
Resoluo: Olha que legal, mais uma questo para usarmos a frmula
Saldo inicial + entradas sadas = saldo final
Desta vez, na conta de fornecedores. As entradas so as compras; e as sadas
so os pagamentos.
23.000 + compras 1.200.000 pagamentos = 32.000
23.000 + 1.200.000 32.000 = pagamentos
Pagamentos = 1.191.000
Gabarito C
44) (ESAF/SRF/Auditor/2002) Se o valor do estoque final for 90.000, o estoque
inicial ser:
A) 190.000
B) 180.000
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4.000.000
(540.000)
225.000
--------------3.685.000
Gabarito D
46) (ESAF/CVM/Analista Normas Contbeis/2001) Na elaborao do fluxo
financeiro de uma empresa, o valor das despesas provisionadas constantes da
demonstrao de resultado:
A) Afetam o fluxo de caixa quando registradas no passivo de longo prazo e no
permanente
B) Representam origens de recursos quando registradas fora dos resultados de
exerccio
C) So consideradas como aplicaes de recursos se registradas no Imobilizado
e Diferido
D) No interferem na composio do fluxo de caixa por no representarem
desembolsos
E)
Representam aumento dos investimentos no-operacionais afetando
diretamente o Fluxo dos Caixas
Resoluo: As despesas provisionadas so aquelas que ainda no foram
pagas. Por exemplo, no lanamento:
D Despesas de salrios (resultado)
C Salrios a pagar (Passivo)
Temos uma despesa provisionada (embora esse no seja o termo mais correto
tecnicamente).
Nesse caso, no houve alterao no Caixa. Portanto, as despesas provisionadas
(que ainda no foram pagas) no interferem na composio de caixa por no
representarem desembolsos.
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86
c
Em 31.12.2009, o valor adicionado a distribuir da Cia. Rubi ser de:
(A) $ 65.000.
(B) $ 68.000.
(C) $ 63.000.
(D) $ 69.000.
(E) $ 72.000.
5. (Cesgranrio) Determinada empresa comercial apresentou os seguintes dados
referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2006 na Demonstrao do
Resultado do Exerccio:
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2009
5.800
-200
-1.200
4.400
-1.400
3.000
400
120
80
40
160
60
60
80
200
-80
-172
-148
-1.000
-80
160
2.080
120
2.200
-200
2.000
-280
1.720
-320
1.400
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90
230.000,00.
85.000,00.
9.900,00.
410.000,00.
25.000,00.
88.800,00.
1.725.830,00.
3.860,00.
7.800,00.
1.900.500,00.
129.000,00.
13.220,00.
4.490,00.
72.700,00.
52.500,00.
7.500,00.
310.025,00.
125.830,00.
79.850,00.
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91
Com
base
nos
dados
seguintes,
R$ 2.500.000,00.
R$ 160.000,00.
R$ 220.000,00.
R$ 120.000,00.
R$ 355.000,00.
R$ 50.000,00.
R$ 25.000,00.
R$ 15.000,00.
R$ 10.000,00.
R$38.000,00.
R$45.000,00.
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20X0
20X1
Ativo
Caixa
Clientes
Mercadorias
8.000
28.000
40.000
35.000
26.000
Total
74.000
33.000
96.000
30.000
17.000
23.000
36.000
5.000
12.000
Capital social
17.000
17.000
5.000
8.000
Total
74.000
96.000
20X1
Receitas de vendas
85.000
(45.000)
(25.000)
15.000
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3 Outras informaes:
Do resultado de 19x9 foram destinados: 3.500 para os acionistas e 500 para
Reservas de Lucros.
Vamos analisar a questo abaixo:
19. Com base unicamente nos dados fornecidos pode-se identificar que:
a) foi efetuado um pagamento de dividendos na ordem de 3.500
b) a Liquidez Imediata apresenta uma acentuada queda em 19x9
c) ocorreram perdas com clientes na ordem de 300 em 19x8
d) houve um aumento de capital com aporte de recursos dos scios
e) as atividades de investimento geraram um aumento nas disponibilidades
20. (FCC/DNOCS/Contador/2010) As informaes abaixo foram extradas do
Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultado do Exerccio da Cia. Horto
Florestal, relativas ao exerccio encerrado em
31/12/2008 (em R$):
Lucro lquido do exerccio .............................. 380.000,00
Despesas de depreciao ............................. 70.000,00
Resultado positivo da equivalncia
patrimonial ..................................................... 90.000,00
Aumento de Duplicatas a Receber ................. 65.000,00
Aumento de Fornecedores ............................ 40.000,00
Aumento de Contas a Pagar .......................... 20.000,00
Diminuio de estoques ................................. 35.000,00
Utilizando apenas as informaes fornecidas acima, correto afirmar que o
fluxo de caixa derivado das atividades operacionais da companhia, nesse
exerccio, correspondeu a uma entrada lquida de recursos de, em R$,
(A) 380.000,00.
(B) 390.000,00.
(C) 295.000,00.
(D) 335.000,00.
(E) 355.000,00.
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2000
2001
a) 15.000.000
25.000.000
32.000.000
b) 13.000.000
22.002.000
31.998.000
c) 12.997.000
22.000.000
31.992.000
d) 9.007.000
21.992.000
27.988.000
e) 4.997.000
15.982.000
27.992.000
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perodos
ATIVOS
2000
2001
Disponibilidades
Duplicatas a Receber
(-) PDD
Estoques
Participaes Societrias
Cia. SOL
Cia. LUA
Cia. ESTRELA
Terrenos
Veculos
Edificaes
Obras em andamento
Depreciao Acumulada
CMV
Despesas Administrativas
Devedores Duvidosos
Despesas Financeiras
Depreciao
TOTAL DO ATIVO + DESPESAS
1.500
224.000
(2.000)
25.000
3.500
210.000
(4.000)
30.000
0
0
1.500
60.000
40.000
20.000
80.000
150.000
1.500
60.000
40.000
20.000
54.000
(20.000)
(10.000)
0
0
0
0
360.000
Balancete de
verificao 31.12.2002
31.000
257.500
(5.000)
70.000
0
0
0
0
625.000
Fornecedor
25.000
40.000
Contas a Pagar
15.000
22.000
Impostos, Contribuio e Participao a Pagar 11.000 26.000
Dividendos a Pagar
25.000
35.000
Emprstimos e Financiamentos
40.000
60.000
Capital
200.000
400.000
Reserva Legal
4.000
12.000
Reservas de Lucros
30.000
10.000
Lucros/Prejuzos Acumulados
10.000
20.000
Vendas
0
0
Reverso de PDD
0
0
TOTAL DO PASSIVO+PAT. LQUIDO+Receitas 360.000 625.000
80.000
150.000
1.500
180.000
40.000
20.000
150.000
(30.000)
170.000
70.000
5.000
40.000
10.000
1.240.000
56.000
80.000
0
0
200.000
430.000
12.000
0
0
460.000
2.000
1.240.000
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100
Em
2001,
valor
total
pago
aos
fornecedores
foi
A) 130.000.
B) 145.000.
C) 140.000.
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de
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104
ajustado
para
formao
das
disponibilidades
A) 21.300
B) 12.000
C) 17.500
D) 20.500
E) 6.000
37) ESAF/SRF/Auditor/2003)
contriburam
para
a
A) (5.500)
B) (5.000)
C) (500)
D) 5.000
E) 5.500
38) ESAF/SRF/Auditor/2003) O valor do caixa lquido consumido nas atividades
operacionais :
A) (9.300)
B) (8.000)
C) (3.000)
D) 7.000
E) 9.000
39) (ESAF/SRF/Auditor/2003)
de caixa:
A)
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106
valor
pago
pelas
compras
no
ano
de
2001
foi:
A) 1.300.000
B) 1.200.000
C) 1.191.000
D) 1.101.000
E) 1.091.000
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109
QUESTO
GABARITO
QUESTO
GABARITO
QUESTO
GABARITO
QUESTO
GABARITO
1
E
13
E
25
E
37
B
2
C
14
E
26
D
38
D
3
D
15
D
27
ANULADA
39
A
4
A
16
D
28
B
40
E
5
D
17
A
29
B
41
B
6
E
18
E
30
D
42
E
7
C
19
D
31
E
43
C
8
C
20
B
32
C
44
A
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9
B
21
A
33
A
45
D
10
E
22
A
34
E
46
D
110
11
D
23
E
35
B
47
A
12
B
24
B
36
D