ISSN 1415-4765

TEXTO PARA DISCUSSO N 738

PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA

ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA*

Ronaldo Seroa da Motta**

Jos Marcos Domingues de Oliveira***
Sergio Margulis****

Rio de Janeiro, junho de 2000

* Os autores agradecem ao ministro Sarney Filho pela sua vontade poltica de capitanear
essas idias junto ao Congresso Nacional, alm de oferecer valiosas orientaes no
tratamento de diversas questes; ao secretrio-executivo do Ministrio do Meio Ambiente
(MMA), Dr. Jos Carlos de Carvalho, que, como gestor ambiental pioneiro na aplicao
de tributos ambientais no pas, compreendeu e apoiou decisivamente esta iniciativa. So
tambm imensamente gratos a Ricardo Varsano, coordenador de Estudos Tributrios do
IPEA e assessor da Comisso Especial de Reforma Tributria da Cmara dos
Deputados, pelas inmeras sugestes e comentrios que incansavelmente ofereceu ao
longo de todo o perodo de gestao das propostas aqui apresentadas; procuradora e
ex-assessora do MMA, Karen Alvarenga, pelas suas importantes contribuies; e a
Claudio Ferraz, da Coordenao de Meio Ambiente do IPEA, que tambm ofereceu
comentrios valiosos.
** Coordenador de Estudos de Meio Ambiente do IPEA e professor da Universidade
Santa rsula.
*** Professor titular de Direito Financeiro da UERJ.
**** Economista senior de Meio Ambiente do Banco Mundial.

MINISTRIO DO PLANEJAMENTO, ORAMENTO E GESTO

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e Gesto, o IPEA fornece suporte tcnico e institucional s aes
governamentais e disponibiliza, para a sociedade, elementos necessrios
ao conhecimento e soluo dos problemas econmicos e sociais do
pas. Inmeras polticas pblicas e programas de desenvolvimento
brasileiro so formulados a partir de estudos e pesquisas realizados
pelas equipes de especialistas do IPEA.
Texto para Discusso tem o objetivo de divulgar resultados
de estudos desenvolvidos direta ou indiretamente pelo IPEA,
bem como trabalhos considerados de relevncia para disseminao
pelo Instituto, para informar profissionais especializados e
colher sugestes.
Tiragem: 103 exemplares

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IPEA, 2000
permitida a reproduo deste texto, desde que obrigatoriamente citada a fonte.
Reprodues para fins comerciais so rigorosamente proibidas.

SUMRIO
RESUMO

ABSTRACT

1 - INTRODUO .............................................................................................1

2 - FUNDAMENTOS..........................................................................................1
2.1 - Tributao Ambiental............................................................................3
2.2 - Mercado de Direitos de Uso..................................................................4
2.3 - Concluso..............................................................................................5

3 - USO DOS INSTRUMENTOS ECONMICOS NO BRASIL......................6

4 - TRIBUTO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA............8

4.1 - As Possibilidades de Tributao no Substitutivo ..................................9
4.2 - A Proposta de Tributao Sugerida ao Relator ...................................10
4.3 - A Proposta de Tributao Ambiental Inserida no Substitutivo ...........11

5 - QUESTES DE IMPLEMENTAO........................................................12
5.1 - Condies de Aplicao da Contribuio Ambiental .........................13
5.2 - A Questo Espacial e de Competncia................................................14
5.3 - A Questo Distributiva........................................................................15
5.4 - O Destino e o Rateio das Receitas ......................................................15
5.5 - A Questo da Competitividade ...........................................................16
5.6 - A Questo dos Subsdios.....................................................................16

6 - CONSIDERAES FINAIS .......................................................................17

BIBLIOGRAFIA ...............................................................................................18

RESUMO
O processo de reforma tributria, ora em discusso no Congresso Nacional,
contempla a proposta aqui desenvolvida para introduzir o princpio do
poluidor/usurio pagador na forma de tributao ambiental. O objetivo deste
documento discutir alguns aspectos tericos e conceituais desta proposta, bem
como questes concretas sobre a viabilidade de sua efetiva implementao no
Brasil. Nossa hiptese de trabalho sugere que, se devidamente aplicados, os
instrumentos tributrios permitiro reduzir os conflitos entre crescimento
econmico e proteo ambiental.

ABSTRACT
The current proposal of the new fiscal system in discussion in the Brazilian
Parliament introduces an environmental tax (denominated as environmental
contribution) based on the polluter/user pays principle. The aim of this text is to
present the theoretical and conceptual basis of this tax as well as to analyze issues
which will be crucial for its future implementation. Our hypothesis is that, if
properly applied, this environmental tax can reduce the area of conflicts between
growth and the environment.

PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

1 - INTRODUO
Metas ambientais esto cada vez mais presentes nas agendas polticas dos pases,
principalmente daqueles com maior importncia mundial. O Brasil tem uma
legislao ambiental bastante avanada no contexto dos pases em
desenvolvimento, traduzindo uma crescente preocupao com o meio ambiente e a
percepo de que o crescimento futuro depender das condies ecolgicas
preservadas. Todavia, atingir metas ambientais significa, muitas vezes, retirar no
curto prazo recursos econmicos de investimentos produtivos ou aumentar custos
de produo presentes. Assim, a garantia de um meio ambiente saudvel exige
sacrifcios de curto prazo e gera custos polticos elevados, uma vez que difcil
para qualquer sociedade assumir esta deciso intertemporal de sacrificar o
presente em troca de um futuro mais sustentvel.
Nesse sentido, h que se engendrar formas que reduzam o custo de introduo
dessas restries ecolgicas nas estratgias de crescimento econmico e que,
conseqentemente, ofeream uma conciliao menos dolorosa entre o presente e o
futuro, principalmente no caso, como o brasileiro, onde so dramticos os
problemas distributivos.
O processo de reforma tributria, ora em discusso no Congresso Nacional,
oferece uma oportunidade nica para introduzir instrumentos tributrios para a
consecuo dos objetivos de poltica ambiental. O objetivo deste documento
discutir alguns aspectos tericos e conceituais desses instrumentos, bem como
questes concretas sobre a viabilidade de sua efetiva implementao no Brasil.
Nossa hiptese de trabalho sugere que, se devidamente aplicados, os instrumentos
tributrios permitiro tornar os trade-offs entre crescimento econmico e proteo
ambiental os menos custosos possvel.
A Seo 2 apresenta de forma elementar os fundamentos tericos com os quais se
demonstra que a utilizao de instrumentos tributrios permite esta transio
menos custosa. A Seo 3 analisa algumas experincias brasileiras anteriores que
se valeram desses instrumentos. A Seo 4 apresenta a proposta de tributao
ambiental que o Ministrio do Meio Ambiente (MMA) encaminhou para
apreciao da Comisso Especial da Cmara Federal, analisando tambm a forma
final que foi inserida no substitutivo aprovado pela Comisso. A Seo 5 discute
questes relativas viabilidade de implementao desse novo tributo, procurando
esclarecer as questes mais controversas e analisa alguns dilemas sobre os quais a
sociedade brasileira ter que se posicionar para aproveitar a oportunidade de
inserir definitivamente a varivel ambiental em seus objetivos de
desenvolvimento. Por fim, a Seo 6 apresenta algumas recomendaes para o
desenvolvimento e regulamentao da proposta.
2 - FUNDAMENTOS
O uso dos recursos ambientais pode gerar externalidades negativas (danos) intra e
intertemporais. Dadas as dificuldades tcnica e institucional de se definir e/ou
6

PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

assegurar direitos de propriedade sobre estes recursos, os seus usurios no

internalizam nas suas decises privadas esses custos externos . Dessa forma, os
preos de mercado, ou os custos de uso desses recursos ambientais, no refletem
seu verdadeiro valor econmico (ou social). necessrio, portanto, alterar o preo
(custo) de utilizao dos recursos ambientais internalizando as externalidades e,
assim, afetar seu nvel de utilizao (demanda). Com isso, tambm se altera o
nvel do dano ambiental associado. As polticas ambientais deveriam, portanto,
criar instrumentos que impusessem um sobrepreo ao uso do recurso.
A literatura econmica postula que esse sobrepreo seja exatamente o preo ou
valor da externalidade gerada, chamando-o de imposto pigouviano:1 para sua
determinao preciso identificar esses custos externos que, somados ao preo de
mercado, representariam o preo social do recurso.
O preo social ento imposto a cada usurio, de modo que cada nvel de uso
individual se altera e, conseqentemente, tambm o nvel de uso agregado. Esses
nveis refletiriam uma otimizao social do uso do recurso ambiental em questo,
porque agora os benefcios do uso seriam contrabalanados por todos os custos
associados a ele, ou seja, cada usurio pagaria exatamente o dano gerado pelo seu
uso. Nesse cenrio, no haveria um conjunto de objetivos ambientais como hoje
adotado por quase todas as legislaes ambientais, mas sim um conjunto de preos
que levariam otimizao do usos dos recursos ambientais.
Essa , obviamente, uma tarefa que enfrenta inmeros problemas de
implementao justamente pela dificuldade de mensurao dos custos sociais2 e,
de fato, nunca foi implementada na sua forma pura. Na prtica, o caminho
inverso: a sociedade define politicamente um nvel agregado de uso dos recursos
ambientais e cria instrumentos para atingir esses nveis. A consecuo desses
objetivos tentada pelo atendimento de normas especficas a cada atividade que o
agente econmico obrigado a adotar.
Essas normas especficas so orientadas por relaes tecnolgicas que definem
nveis de emisso ou de uso do recurso a serem obedecidos por todos os agentes
econmicos, independentemente de seu porte, tecnologias, localizao etc.
Embora o atendimento a essas normas imponha uma variao no custo do uso do
recurso ambiental, esta se realiza de forma pouco flexvel, pois impe padres de
uso iguais a todos os usurios sem nenhuma considerao s caratersticas
especficas de cada um.
Dessa forma, agentes econmicos com estruturas de custos completamente
diferentes so incentivados a alcanar um nvel de uso igual, no podendo optar
por estratgias mais custo-efetivas. A implicao imediata que os custos
1

Teoricamente, a taxa pigouviana seria o dano ambiental no timo econmico da poluio. Tal
nomenclatura deve-se ao economista Arthur Cecil Pigou que o formulou pela primeira vez na
dcada de 20.
2
Para uma introduo valorao de custos ambientais em lngua portuguesa, ver Seroa da Motta
(1998).
7

PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

impostos sociedade para atingir um mesmo objetivo ambiental so

desnecessariamente altos.
2.1 - Tributao Ambiental
Uma alternativa taxao pigouviana e a instrumentos normativos de controle a
imposio de um sobrepreo ao recurso ambiental que induza a sociedade a
atingir, no agregado, um nvel de uso previamente decidido por lei. Esses
instrumentos so comumente denominados instrumentos econmicos precificados
e aplicam o princpio do poluidor/usurio pagador,3 e seus fundamentos so os
que adotaremos na proposta de tributao ambiental aqui analisada. Embora sejam
menos eficientes que as taxas pigouvianas, dado que a meta ambiental no
definida na comparao de custos e benefcios sociais, por outro lado, apresentam
maior flexibilidade que os atuais instrumentos de controle. Isso porque incentivam
maior reduo do nvel de uso (controle) justamente por aqueles usurios que tm
menores custos para realizar estas redues. Os usurios com maiores custos de
controle reduzem menos suas emisses de modo que no agregado a reduo total
a mesma, mas o custo total para a sociedade ser menor. Alm disso, h um
incentivo permanente inovao tecnolgica na medida em que todos os
usurios/poluidores buscaro continuamente reduzir seus custos unitrios de uso
ou de controle da poluio.
Outra caracterstica importante dessa forma de tributao ambiental a sua
eficincia espacial. Os problemas ambientais variam espacialmente porque
tambm variam espacialmente a presso das atividades humanas e a capacidade de
assimilao do meio ambiente. Esta uma outra flexibilidade do tributo que ter
de ser respeitada na sua formulao, conforme analisaremos adiante.
Da mesma forma que no caso das taxas pigouvianas, o usurio ante um tributo
ambiental relativo a um determinado recurso decide o seu novo nvel individual de
uso. Diante da nova situao, ele decide em quanto aumenta ou reduz a utilizao
do recurso, condicionado variao no seu novo custo de uso, decorrente do
tributo. No agregado, a soma dessas novas aes individuais dever ser tal que se
atinja o nvel legal de uso exigido do recurso.
Assim, quando so utilizados esses instrumentos econmicos, o prprio agente
decide quanto vai passar a utilizar do recurso em funo da variao ocorrida nos
seus custos. Observe, entretanto, que esta situao depende do sobrepreo
estabelecido inicialmente, e, portanto, a magnitude ter de estar associada ao nvel
final agregado de uso socialmente desejado.
Portanto, para se definir este sobrepreo ser necessrio modelar o comportamento
dos agentes econmicos de forma a se analisar ex-ante suas reaes diante de
3

Na sua concepo ex-ante, na qual o usurio percebe o pagamento do dano antes do ato de uso. A
sua formulao ex-post est mais associada reparao de danos por meios judiciais aps seu uso
ter gerado o dano.

PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

distintos nveis de preo.4 Sua determinao ter de ser baseada em simulaes da

identificao de cada alterao individual esperada ante as variaes de preo do
recurso. Isso significa conhecer as funes de demanda ou de custo de controle de
cada usurio. Dada a impreciso desses exerccios de modelagem, adota-se um
procedimento de tentativa e erro no qual os sobrepreos podem variar at atingir
os objetivos desejados.
2.2 - Mercado de Direitos de Uso
Existem recursos ambientais que so muito sensveis ao seu nvel de uso e,
portanto, pequenas variaes no nvel de uso resultam em significativos impactos
ambientais (por exemplo, disposio de resduos txicos). Nesses casos, no se
recomenda o uso de instrumentos econmicos precificados, mas sim alguma outra
forma que garanta um controle quantitativo.
Um sistema semelhante e com resultados iguais ao de preos o de criao de um
mercado de direitos de uso do recurso ambiental. A autoridade, conhecendo o
nvel total de uso desejado, realiza uma distribuio desse nvel total entre os
usurios e permite que haja entre eles transaes dos direitos de uso. A alocao
ser fruto de um leilo onde as partes interessadas oferecem pagamentos de acordo
com a sua lucratividade no uso do recurso ou com seus custos decorrentes do nouso. Assim, cada agente nesse leilo divulga seu custo de oportunidade em relao
aos direitos de uso. Aps esta primeira alocao, os usurios so livres para
transacionarem seus direitos de acordo com as alteraes de suas estratgias
econmicas, criando um mercado de direitos com seus preos resultantes.
Da mesma forma que no caso do sobrepreo do tributo, conforme anteriormente
analisado, o agente toma suas decises de uso, s que agora o nvel total de uso
preestabelecido e as alocaes individuais so baseadas nos preos do leilo.
Assim, dado um mesmo objetivo de poltica ambiental, os agentes econmicos
adotariam as mesmas estratgias econmicas e, portanto, o nvel final do
sobrepreo do tributo ambiental e o preo final do leilo dos direitos de uso seriam
equivalentes.
Em ambos os casos existe tambm a gerao de receita, tanto a fiscal como a de
leilo. A autoridade alocativa pode, por questes distributivas, alocar gratuitamente parte desses direitos a certos agentes econmicos, ou mesmo distribu-los
gratuitamente atravs de algum critrio ambiental ou econmico. Isso significaria,
a exemplo da iseno tributria, uma transferncia de renda entre agentes.
O maior problema com a criao desses mercados tem sido justamente a barreira
legal de consignar os direitos de uso. Sem a garantia e a credibilidade plena da
propriedade desses direitos, as transaes podem no ocorrer, e isso implicaria um
engessamento do sistema econmico. Portanto, a criao desses mercados requer
uma legislao especfica, enquanto a tributao ambiental, aqui proposta, pode
ser introduzida no captulo tributrio da Constituio.
4

Basicamente seria estimar as elasticidades de preo da demanda ou de custo de controle do

recurso.
9

PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

2.3 - Concluso
Conforme discutido, o princpio de tributao ambiental adota o critrio de custoefetividade no qual um sobrepreo incide sobre um recurso de modo que os
indivduos tomam suas decises de tal forma que o uso agregado no ultrapasse o
nvel desejado e, conseqentemente, do dano ambiental associado. Ou seja, o
tributo cria um incentivo de preo do qual o somatrio das alteraes individuais
resulta no nvel de uso agregado desejado.
Idealmente, a incidncia desse tributo deve ser sobre a fonte do dano ambiental
(tais como emisses de poluentes atmosfricos, lanamento de esgotos, nmero de
rvores cortadas etc.) levando em conta tambm as caractersticas do meio que
pressiona e das metas de qualidade ambiental que se deseja atingir neste meio ou
regio. Sua incidncia, assim, dever variar de acordo com a fonte de dano
ambiental e o meio impactado.
Todavia, a mensurao da fonte degradadora pode ser complexa e custosa e, desse
modo utiliza-se como proxys um bem ou servio associado ao impacto da fonte.
Por exemplo, o nvel de uso de fertilizantes para contaminao qumica da
atividade agrcola nos corpos dgua, o de combustveis para emisses
atmosfricas etc. Obviamente, quanto mais essas proxies estiverem
correlacionadas com o nvel do dano, mais efetiva ser a aplicao desse tributo.
Seja qual for a base adotada para a tributao, h que se esclarecer que no se est
objetivando um tributo para fins de financiamento e sim para induzir mudanas de
comportamento por parte dos agentes econmicos (ou seja, objetivos de incentivo
e no de financiamento).
No caso dos objetivos de financiamento, o sobrepreo definido para obter um
nvel de receita predeterminado,5 ou seja, tributos orientados para fins de receita
tm o objetivo de gerar recursos que contribuam para o financiamento de
investimentos ou gastos ambientais, pblicos ou privados, exigidos pela
legislao.
A experincia internacional e tambm a brasileira mostram que, ainda que
vinculados a objetivos ambientais, os instrumentos econmicos precificados mais
comuns so os tributos com fins de financiamento. Isto ocorre porque a receita
gerada oferece autonomia fiscal para a rea ambiental, quase sempre relegada a
segundo plano, e financiamento subsidiado aos usurios para cumprimento da
legislao. Alm disso, o nvel do sobrepreo necessrio para induzir mudanas de
comportamento (controle) por parte dos agentes tende a ser muito alto e, portanto,
politicamente mais difcil de implementar. Como qualquer sobrepreo influencia o
uso dos recursos, observa-se mesmo que essas experincias acabam por resultar
numa reduo de uso, mas esta acaba sendo um efeito secundrio.
5

Na literatura econmica esse preo adotaria a regra de Ramsey, assim denominada em

associao ao seu primeiro proponente.

10

PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

Esse objetivo de financiamento tambm o mais prximo do carter fiscal dos

tributos. Todavia, a proposta de tributao ambiental aqui analisada caminha na
direo de incentivos de induo, e no prioritariamente na de ser um instrumento
de financiamento. Nosso objetivo o de aumentar a eficincia econmica das
polticas ambientais. Conseqentemente, no se pretende, tampouco, avaliar os
objetivos ambientais, pois esto dados na legislao. O propsito da tributao
ambiental sugerida o de garantir que estes objetivos ambientais sejam atingidos
ao menor custo econmico possvel.
Todavia, mesmo nestes casos, existir um receita resultante, considerada como um
bnus extra da tributao, que poder permitir a reduo do esforo fiscal ao
cobrir gastos antes realizados com recursos governamentais. Assim, a tributao
ambiental, alm de reduzir o custo social na consecuo dos objetivos ambientais,
tem sido tambm defendida como sendo o modo mais eficiente de mudar a carga
fiscal das coisas boas, como o capital e o trabalho, para as coisas ms, como a
poluio e a exausto dos recursos naturais.
Isto de fato j ocorre em alguns pases. A importncia desse bnus extra cresce
quanto mais distorcida for a carga fiscal reduzida por conta da receita da
tributao ambiental.6 De qualquer forma, a discusso sobre o destino e rateio das
receitas geradas um fator extremamente importante nas questes tributrias e
ser adiante analisada.
3 - USO DOS INSTRUMENTOS ECONMICOS NO BRASIL7
O quadro a seguir apresenta sumariamente os instrumentos econmicos mais
importantes atualmente implementados ou em discusso no Brasil. A maioria
deles recente, com o objetivo de: recuperar os custos da oferta de servios de
esgoto, financiar entidades governamentais de bacias hidrogrficas, gerar fundos
para subsidiar programas de controle de poluio ou compensar municpios e
estados por custos administrativos de gesto ambiental.
Depreende-se do quadro mostrado que, excetuando as taxas florestais, os
instrumentos econmicos existentes no Brasil no tm o carter tributrio de
incentivo aqui discutido. A taxa federal muito baixa e totalmente vinculada a um
fundo florestal. No caso de Minas Gerais, sua criao enfrentou uma dcada de
questionamento judicial por questes de bi-tributao e pelo fato de, sendo uma
taxa, ter seu poder tributrio limitado gerao de receitas. Mesmo assim, o
sobrepreo acabou incentivando a substituio de carvo vegetal na regio.

Ver mais sobre esta questo, denominada na literatura double dividend, em, por exemplo, Repetto
(1996), Bovenberg e Goulder (1996) e Cansier e Krumm (1996).
7
Ver Seroa da Motta, Huber e Ruitenbeek (1999) para uma resenha mais detalhada das
experincias brasileiras e internacionais com instrumentos econmicos.
11

PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

Aplicao de Instrumentos Econmicos no Brasil

Instrumentos

Situao Atual

Objetivos

Cobrana pelo Uso da

gua em Bacias
Hidrogrficas por
Volume e Contedo
Poluente:
Nacional

Lei do Congresso
Nacional de Janeiro
de 1997, em Fase de
Regulamentao
Estado de So Paulo Em Implementao
desde 1995

Cobrana (Preo
Pblico) pelo Uso da
gua para
Financiamento de
Bacias Hidrogrficas e
Induo ao Uso
Racional dos Recursos
Hdricos
Tarifa de Esgoto por
Tarifa de Esgoto
Contedo de Poluente
Industrial Baseada no
Contedo de
Parcialmente Imple- para Recuperao de
Poluentes:
mentada desde 1981 Custos de Estaes de
Estado de So Paulo Implementada desde Tratamento de Esgoto
1986
Estado do Rio de
Janeiro

Compensao
Totalmente
Financeira Devido Implementada desde
Explorao dos
1991
Recursos Naturais:
Gerao Hidroeltrica
Produo de leo
Mineral (Exceto
leo)
Compensao
Fiscal
por reas de
Preservao e por
Esforos de
Saneamento:
Estado do Paran
Estado de Minas
Gerais

Compensao NoTributria Baseada em

Percentual Fixo das
Receitas Brutas destas
Atividades para
Compensar Municpios
e Estados onde se
Realiza a Produo e
tambm as Agncias de
Regulao
Instrumento de Rateio
Implementada em
de um Percentual da
1992
Implementada desde Receita do ICMS para
Compensar
1998
Municpios de acordo
com as Restries de
Uso do Solo em reas
de Mananciais e de
Preservao Florestal
e/ou Investimentos em
Disposio de Lixo
Licenciada pelo rgo
Ambiental

Principais Problemas

Falta de Clareza sobre

os Critrios Econmicos
de Cobrana:
z Financiamento x
Induo
z Articulao entre
Bacias
Conflito de Jurisdio
na Gesto dos Recursos
Arrecadados entre Bacia
e Governo Federal.
SP Definio de
Tarifa que Evite s
empresas Optarem por
Tratamento e, assim,
Evitarem o Pagamento
da Tarifa. Obrigao de
Descarga no Sistema
Geral Questionada
Judicialmente
RJ Valor da Tarifa
muito Baixo sem
Receita Expressiva
Incidncia e Alocao
dos Recursos
Arrecadados no
Obedecem Critrio
Ambiental Objetivo

Critrio de Definio do
Percentual no
Obedeceu a uma
Avaliao das Medidas
Compensatrias
Necessrias ao Alcance
dos Objetivos
Ambientais
Fiscalizao de
Cumprimento dos
Parmetros e Ausncia
de Acompanhamento
Sistemtico dos
Resultados
(continua)

12

PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

(continuao)
Instrumentos

Situao Atual

Taxas Florestais:
Implementado desde
Fundo Federal de
1973
Reposio Florestal
Pago por Usurios
sem Atividades de
Reflorestamento
Parcialmente imple Taxa de Servio
mentada desde 1968
Florestal em Minas
Gerais Paga por
Usurios de Produtos
Florestais

Objetivos

Principais Problemas

Federal Valor sem

Pagamento de Taxa
qualquer Objetividade
Federal de acordo com Ambiental e Ausncia
Volume de Uso de
de Acompanhamento
Recursos Florestais
Sistemtico da
para Financiar
Aplicao dos Recursos
Projetos de
MG Dificuldades
Reflorestamento
Legais para Utilizar os
Pblico
Instrumentos para Fins
Pagamento de Taxa
de Induo ao Uso
Estadual de Acordo com
Volume de Uso para
Financiar Atividades do
Servio Florestal do
Estado

Como se observa, os principais problemas associados a essas experincias so

relacionados definio do valor da cobrana e distribuio das receitas
resultantes, principalmente no caso da cobrana da gua. Esta no se configurou
num tributo, posto que sua aplicao no ser compulsria em todo Territrio
Nacional, mas sim fruto de deciso dos comits de bacia que somente sero
criados por iniciativa de usurios. A proposta de tributao apresentada no
prejudica ou substitui estas atuais experincias, mas abre uma oportunidade de
criar instrumentos semelhantes que apresentem maior harmonia com objetivos
ambientais.

4 - TRIBUTO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA

poca em que este documento produzido, discutem-se diversas modificaes
que se fazem necessrias para melhorar o sistema tributrio do pas e que
envolvem alteraes na prpria Constituio. Nessas modificaes o MMA
props introduzir o princpio universalmente aceito do poluidor/usurio pagador
(PPP) por meio da tributao ambiental. Antes de apresentar a proposta do MMA
e o que foi efetivamente aprovado pela Comisso Especial da Cmara Federal,
discutem-se brevemente alguns aspectos tcnicos fundamentais que balizaram a
formulao da proposta, a saber:
a) a Constituio Federal de 1988 possui um captulo tributrio com vistas a
disciplinar a criao de tributos. Dessa forma, a criao de um tributo
ambiental ter de obedecer a estes parmetros constitucionais; e
b) conforme discutido na seo anterior, a tributao ambiental teoricamente
desejvel deve:

13

PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

atender a objetivos extrafiscais (isto , visar mudana de comportamento dos

poluidores e no prioritariamente arrecadao);

ter fato gerador e bases de clculo de tipologia aberta8 (isto , flexveis no

tempo e no espao); e

ser de competncia dos trs nveis de governo.

A conciliao desses parmetros tericos e constitucionais, luz da tradio

tributria brasileira, definir, conforme se analisar adiante, a insero de uma
nova figura no Captulo Tributrio da Constituio para configurar a possibilidade
de tributao ambiental.
4.1 - As Possibilidades de Tributao no Substitutivo
Impostos. Em geral so aplicados com base na capacidade contributiva do agente
econmico9 e sua aplicao, no caso ambiental, relacionada ao nvel de
degradao do agente econmico poderia ser complexa.
O imposto sobre valor adicionado (IVA), que eventualmente substituir o ICMS e
o IPI, apresentado no substitutivo, incide somente sobre bens e servios e,
portanto, elimina a possibilidade de atuar, quando possvel, diretamente nas fontes
de degradao, tais como emisses de poluentes ou uso final de recursos naturais.
Por outro lado, sua alquota pode ser seletiva sobre alguns bens e servios que
esto associados a danos ambientais e, conseqentemente, gerar um sobrepreo
ambiental. No entanto, dado que este imposto no-cumulativo (calculado com
crditos de compras e dbitos de venda), elimina o impacto da alquota seletiva
ambiental no caso dos insumos na produo pois esta pode ser deduzida no IVA
que incide no produto final. Sua aplicao seletiva s teria alcance ambiental
significativo quando da sua incidncia na ponta do consumo final (isto , no
consumidor). Isso seria eventualmente interessante em vrias situaes em que o
consumo final a fonte da degradao como, por exemplo, polticas de qualidade
do ar penalizando os automveis e/ou os combustveis mais poluentes.
Quer dizer, na esfera da produo, para incentivar a conservao de energia, a
substituio de matria-prima e outros procedimentos de tecnologia limpa, o IVA
com alquota seletiva ambiental no teria impacto significativo, pois qualquer
aumento de carga tributria no insumo poderia ser deduzido da carga incidente no
produto final.
Em resumo, o IVA no atende plenamente os objetivos da tributao aqui
propostos, embora permita um conceito ambiental no critrio de seletividade que
pode ser muito importante em vrios casos.
8

Para uma anlise jurdica da tipologia aberta na tributao ambiental, ver Domingues de Oliveira
(1999).
9
Isto , orientam uma transferncia de renda.
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PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

Taxas. So tributos institudos em razo do poder de polcia pela utilizao,

efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis prestados ou
postos disposio do contribuinte pela Unio, estados, Distrito Federal ou
municpios. Para fins de incentivar mudana de comportamento de usurios de
recursos ambientais, portanto, as taxas no so em princpio indicadas, j que no
tm fato gerador na degradao ambiental eventualmente resultante. Alm disso,
para fins ambientais a taxao de certos bens e servios enfrentaria o problema de
atuar em bases j atribudas a outros impostos.
A disputa judicial de quase 10 anos da taxa florestal de Minas Gerais sugere que
seu uso no trivial. O substitutivo aprovado pela Comisso, entretanto, cria
outras taxas que se fundamentam em bases j existentes em outros impostos e
servios no-divisveis. Poder-se-ia, ento, sugerir a criao de uma taxa
ambiental nos mesmos moldes. E como as taxas podem ser federais, estaduais ou
municipais, ainda se asseguraria um importante aspecto espacial.
Embora nesse caso fosse possvel at taxar, por exemplo, emisses de poluentes, o
valor da taxa ambiental (base de clculo) teria de estar relacionado s necessidades
de receita do poder de polcia ou de prestao do servio pblico na rea
ambiental. Dessa forma, no seria possvel aplicar o princpio do incentivo acima
sugerido, mesmo em legislao infraconstitucional. Note-se, todavia, que, se essas
taxas fossem aplicadas aos servios de proteo ambiental, poderiam se constituir
num importante instrumento de financiamento do setor.
Em resumo, as taxas no podem ser utilizadas prioritariamente para os objetivos
de incentivo aqui sugeridos, embora possam ser importantes para fins de
financiamento ambiental.10
Contribuio. No substitutivo em discusso, a Unio detm a competncia
privativa de instituir contribuies de interveno no domnio econmico e as
sociais na consecuo de objetivos de poltica nas duas reas. Caso esta figura
tributria fosse expandida para a rea ambiental, poderia ser adequada para os
propsitos aqui enunciados de tributao ambiental que exigem associaes a
objetivos de poltica e tipologia aberta. Entretanto, sua competncia restrita
Unio reduz sua eficincia espacial.
Em resumo, as contribuies, tal como esto no substitutivo, podem se tornar um
tributo desde que se explicite seu domnio ambiental e seja ampliada sua
competncia.
4.2 - A Proposta de Tributao Sugerida ao Relator
luz das anlises anteriores, o MMA apresentou ao relator da reforma tributria a
seguinte proposta:
10

No momento em que este estudo estava sendo preparado, a Cmara Federal aprovou uma taxa de
fiscalizao ambiental para financiamento das atividades do Ibama, que foi posteriormente
impugnada pelo Supremo Tribunal Federal justamente por conta de imprecises na base de
clculo.
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No Art. 145 do Captulo Tributrio, incluir o seguinte pargrafo:

5o A lei adotar poltica tributria como instrumento de defesa do meio
ambiente (art. 225), admitida a instituio de contribuio de interveno
ambiental.
No Art. 174, incluir o seguinte pargrafo:
5o As contribuies de interveno ambiental a que se refere o art.145, 5,
podero ter fatos geradores, alquotas e bases de clculo diferenciados em razo da
atividade econmica, do grau de utilizao ou degradao dos recursos ambientais
e da capacidade de assimilao do meio ambiente.
Note-se que no 5o do art. 145 prope-se um novo tipo de contribuio a de
interveno ambiental do mesmo modo que o prprio substitutivo que
sistematizou a matria de contribuies sociais no 1o do art. 193, por sua vez
distintas das de domnio econmico.
No 5o do art. 174 criou-se a flexibilidade da tributao. Optou-se por fazer isto
neste artigo e no no referido acima porque neste que a Constituio afirma o
carter planejador e regulador do poder pblico, de atribuio compartida entre
Unio, estados e municpios na rea de meio ambiente. Dessa forma, estava
enfatizada a ampliao de competncia para estas outras esferas de governo e
flexibilizaram-se os fatos geradores e bases de clculo (isto , tipo de poluente,
discriminada por local, usurio etc).
Note-se tambm que com a primeira parte do 5o do art. 145, criam-se
oportunidades de ecologizar outros tributos convencionais sem necessidade de
explicit-los a cada ponto da proposta da reforma.
4.3 - A Proposta de Tributao Ambiental Inserida no Substitutivo
O substitutivo do Relator Dep. Fed. Mussa Demes incorporou quase que
integralmente a proposta apresentada pelo MMA. O texto foi modificado por
destaque na Comisso que suprimiu a possibilidade de diferenciar o tributo por
atividades econmicas, e a proposta presente tem a seguinte leitura:
Art. 149: Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno ambiental, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observando o disposto nos arts. 146, III e 150, I e III.
1o As contribuies sociais (...).
2o As contribuies de interveno ambiental podero ter fatos geradores,
alquotas e bases de clculo diferenciados em razo do grau de utilizao ou
degradao dos recursos ambientais ou da capacidade de assimilao do meio
ambiente.
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PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

Esta proposta aprovada na Comisso introduz, de fato, o princpio do

poluidor/usurio pagador. A nica restrio a delegao de competncia
exclusiva Unio.
A prpria Constituio prev em seu captulo sobre o meio ambiente que a gesto
ambiental uma atribuio conjunta da Unio, dos estados e dos municpios. Em
verdade, a maior parte dos problemas ambientais, e principalmente aqueles de
poluio, de responsabilidade dos estados e, em alguns casos, dos municpios. A
gesto ambiental descentralizada obviamente desejvel na medida em que os
problemas de meio ambiente so sentidos localmente. E desde a Constituio de
1988 houve ganhos significativos na gesto ambiental decorrentes precisamente
desta atribuio compartida entre os trs nveis de governo.
A proposta aprovada se por um lado introduz efetivamente a tributao ambiental,
por outro reduz a descentralizao da gesto ambiental no pas ao trazer
exclusivamente para a esfera da Unio o poder de tributao.
Entende-se a preocupao da Comisso em manter na reforma tributria um rgido
controle sobre os mecanismos tributrios em todas as esferas do poder pblico.
Restringindo a competncia Unio, reduz-se o risco de criar um instrumento de
proliferao de tributos em todas as escalas de governo.
No caso do tributo ambiental, devido ao seu carter extrafiscal e ao custo poltico
local de restrio a certas atividades de forte impacto ambiental, a experincia
mundial demonstra, entretanto, que estados e municpios tendem a no abusar
desse tipo de mecanismo e, portanto, o risco de proliferao desses tributos no
seria elevado. Por outro lado, abrindo a competncia aos estados e municpios
criam-se oportunidades para uma aplicao mais eficiente do tributo.

5 - QUESTES DE IMPLEMENTAO
Uma vez introduzido o princpio do poluidor/usurio pagador no Captulo Tributrio, uma legislao especfica para aplicar um tributo ambiental ser necessria. A seguir, analisamos algumas questes relativas a esta regulamentao.
5.1 - Condies de Aplicao da Contribuio Ambiental
A legislao ambiental prev dois tipos gerais de normas:
a) Normas de emisso: as que especificam procedimentos individuais dos agentes
econmicos. Por exemplo, o nvel de carga orgnica de um efluente industrial
ou o nvel de emisso de monxido de carbono de um automvel; e
b) Normas de qualidade ambiental: as que identificam caractersticas do ambiente
que devem ser asseguradas sociedade. Por exemplo, as condies sanitrias
dos corpos dgua ou nveis de concentrao de poluentes na atmosfera.
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PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

No caso (a), se o agente econmico no atender a estas normas estar sujeito a

diversas sanes, tais como:

Administrativas, aplicadas pelo rgo ambiental, que podem ser simples

advertncias, multas e at mesmo interrupo da atividade geradora da
degradao ambiental.

Penais, atualmente consolidadas na Lei da Natureza, que so aplicadas pelo

Judicirio que as investe na categoria de crime ambiental, inclusive com pena
de recluso.

Compensatrias de aes cveis, com o objetivo de ressarcir danos a terceiros.

J as normas de qualidade ambiental, caso (b), que so relativas ao meio e no

resultam de uma fonte especfica, tm uma responsabilidade difusa; o seu noatendimento, portanto, no resulta em aes especficas a um determinado agente
econmico. A legislao, nesses casos, coloca disposio do rgo ambiental um
poder discricionrio para criar medidas restritivas temporrias de forma a garantir
a qualidade ambiental exposta na lei. Exemplos clssicos so as restries
circulao de automveis ou imposies de turnos de produo nas indstrias em
reas onde estejam ocorrendo concentraes elevadas de contaminao
atmosfrica. Quer dizer, so normas de meio ambiente orientadas para o agregado
da degradao e no para uma fonte especfica. Entretanto, na realidade, dado o
seu alto custo poltico e econmico, essas normas so pouco aplicadas.
Um tributo ambiental vai, assim, atuar no sentido de oferecer um instrumento de
menor custo social para o atendimento das normas de qualidade ambiental que
refletem as metas ambientais desejadas para a sociedade.
Note-se que os nveis de uso ou de poluio fora das normas de emisso do caso
a) configuram um ato ilcito. A doutrina tributria estabelece que no se pode
tributar sobre um fato ilcito. Assim sendo, a contribuio ambiental incidiria
somente sobre as emisses legais.11 Se fosse possvel abolir as normas de emisso,
a contribuio ambiental incidiria sobre os nveis de degradao de todas as
fontes. Assim procedendo, estaramos minimizando ainda mais os custos sociais
de atendimento s normas ambientais.12
Em suma, a contribuio ambiental proposta teria duas caractersticas bsicas para
sua aplicao:

11

Mesmo que seja bvio, vale lembrar que todos os tributos incidem sobre fatos legais, como,
trabalho, produo etc.
12
Note-se que as emisses individuais, neste caso, seriam ditadas pelo custo do tributo. Dada a
dificuldade, j mencionada na Seo 2, de calibrar um tributo para atender uma meta ambiental,
existe uma preocupao de no abolir normas de emisso.
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a) a criao do tributo seria admitida somente quando a norma ambiental o

exigisse para aquele caso e para aquele meio afetado; e
b) sua incidncia seria somente sobre os nveis de uso ou de poluio permitidos
por lei.
5.2 - A Questo Espacial e de Competncia
Embora o substitutivo aprovado preveja que a contribuio ambiental seja de
competncia exclusiva da Unio, isso no impede que ela seja aplicada
diferencialmente no espao. Alis, se a contribuio objetiva atender uma norma
de qualidade ambiental, sua aplicao ter de ser restrita a um meio, rea
geogrfica, ou qualquer outra dimenso espacial dessa norma.
O que a competncia exclusiva pretende atribuir somente Unio a iniciativa
tributria. Tecnicamente, a tipologia aberta da contribuio permite tributar de
acordo com a capacidade de assimilao do meio ambiente e abre, assim,
possibilidades de atuar localmente. Todavia, esta exclusividade de competncia
cria custos polticos restritivos.
Por exemplo, suponhamos que trs cidades do Estado de So Paulo necessitem de
uma ao na rea de poluio automotiva devido violao das normas mnimas
de concentrao de poluentes na atmosfera, majoritariamente oriunda de
automveis. O instrumento de contribuio poderia ser acionado para tributar o
uso de automveis ou o consumo de gasolina nessas cidades.
Entretanto, em outras cidades do pas, onde este problema fosse mais ameno e as
normas ambientais atendidas, no se teriam as condies necessrias para aplicar a
contribuio. Uma contribuio da Unio seria, todavia, factvel neste caso, pois
seria aplicada com base no fato gerador da violao da norma ambiental que
somente ocorre nessas cidades paulistas. Quer dizer, a Unio teria a iniciativa
tributria para atuar nessas cidades que violam a norma ambiental.
Apesar de tecnicamente razovel, essa iniciativa se defrontaria com um problema
poltico. Pode ser que uma das cidades quisesse a contribuio, mas os das outras
duas preferissem atuar de outra forma. O governo federal a teria uma grande
dificuldade de dar seguimento sua iniciativa dado o conflito de interesses
estabelecido.
Por outro lado, agindo nacionalmente, o governo federal teria meios de evitar uma
guerra fiscal quando a resistncia tributao fosse devida a razes imediatas de
atrao ou fuga de capital. Isto no seria nenhuma novidade, j que qualquer
legislao federal enfrenta esse tipo de problema. Entretanto, se a contribuio
fosse tambm de competncia municipal, por exemplo, a cidade favorvel
contribuio poderia agir sozinha sem ter de aguardar uma soluo federal.

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PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

5.3 - A Questo Distributiva

Uma alegao bastante comum a de que a tributao ambiental desfavorece os
mais pobres que enfrentam maiores restries de renda. Vale lembrar que se a
meta ambiental para ser cumprida, convm que o instrumento que a concretize
seja aquele que oferea o menor custo de implementao. Logo, a questo
distributiva est em conflito com as metas ambientais e no com a tributao.
J salientou-se tambm que a tributao oferece oportunidades de agir
distributivamente ao criar isenes a certos grupos ou atividades entendidas como
menos favorecidos. Esta uma prtica universal, tanto nos impostos como em
certas tarifas (gua e eletricidade, por exemplo).
A contribuio ambiental pode, inclusive, incidir sobre um produto que seja muito
difcil identificar com segurana o grupo social de seus consumidores. Neste caso,
haveria de se desenhar medidas compensatrias, e seria nessa oportunidade que o
destino das receitas geradas pela contribuio pode ser muito importante.
Medidas compensatrias, neste contexto, significam restituir nveis de renda de
certos grupos afetados. Nos casos onde estes grupos so de difcil identificao, as
medidas tm de ser abrangentes. Uma delas, ocorrente em vrios pases, consiste
em transferir as receitas tributrias resultantes para fundos governamentais de
assistncia aos menos favorecidos ou a programas de bem-estar que beneficiam
estes grupos.
5.4 - O Destino e o Rateio das Receitas
Os critrios de rateio das receitas fiscais so de extrema importncia no caso
brasileiro, principalmente por causa da tendncia freqente de se vincular receitas
fiscais. Quer dizer, para viabilizar politicamente um novo tributo, os critrios de
rateio tendem a beneficiar direta ou indiretamente os grupos afetados pela sua
incidncia. Por exemplo, a receita da contribuio ambiental poderia ser destinada
a um fundo de financiamento de investimentos de controle ambiental.
Considerando, todavia, a dimenso da questo distributiva brasileira, podemos
acreditar que destinos sociais para as receitas fiscais tenham um apelo poltico
igualmente poderoso e que poderia reverter esta tendncia no caso da contribuio
ambiental.
Entretanto, o destino e o rateio da receita da contribuio esto propositadamente
em aberto na proposta. Isto se deveu, basicamente, ao princpio adotado do
objetivo prioritrio de esta contribuio ser de incentivo e no de arrecadao
fiscal. Isto no impedir, contudo, que quando da sua efetiva aplicao a receita
tenha um destino e um critrio de rateio especficos para cada caso. Ou seja, o
destino e o rateio da receita desta contribuio so abertos ao texto que a vier
implementar e poder variar caso a caso.
Em referncia contribuio automotiva acima exemplificada da cidade paulista,
poder-se-ia destinar a receita resultante a um fundo de transporte pblico que,
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alm de mitigar o problema ambiental de que alvo a contribuio, ainda

favoreceria diretamente os mais pobres.
J para outra contribuio com finalidade de, por exemplo, controlar a poluio
atmosfrica numa regio na qual as fontes industriais sejam predominantes, a
receita pode ser destinada a um fundo de financiamento de compra de
equipamentos de controle ambiental ou, se a prioridade o social, a fundos de
assistncia mdica a doenas associadas a essa poluio na regio onde incide a
contribuio.
5.5 - A Questo da Competitividade
lugar-comum alegar que a competitividade da economia brasileira seria
prejudicada caso se introduzam os tributos ambientais. Mais uma vez, se a meta
ambiental para ser cumprida, convm que o instrumento utilizado seja aquele
que oferea o menor custo de implementao. Logo, a questo da competitividade,
semelhana da questo distributiva, est em conflito com as metas ambientais e
no com o instrumento tributrio.
Mais ainda, considerando-se as atuais tendncias de se incorporar cada vez mais a
varivel ambiental nas questes de comrcio internacional, a existncia de tributos
ambientais no s reduziria os custos de controle ambiental, como geraria
adicionalmente uma imagem ambiental positiva para o pas.
5.6 - A Questo dos Subsdios
comum tambm se propor que, ao invs de tributos sobre usurios e poluidores,
que acabam por onerar as atividades econmicas, dever-se-iam oferecer subsdios.
Na verdade, no curto prazo tanto os subsdios como os tributos induzem o alcance
do mesmo objetivo ambiental. No entanto, existem dois problemas com os
subsdios, a saber:
a) Seu financiamento formado de saques da arrecadao tributria total e,
portanto, ou terminaria por impor aumentos na carga fiscal ou por reduzir
gastos governamentais em outros setores. Dessa forma, seriam os contribuintes
de outros tributos que pagariam a conta ambiental, independentemente de
quanto contriburam para o problema ambiental.
b) Se no curto prazo a consecuo de metas ambientais indiferente quanto ao
tributo ou subsdio, no longo prazo o subsdio, ao reduzir o custo privado de
degradar, estimula justamente as atividades intensivas em uso de recursos
ambientais (seja como insumo, consumo direto ou para lanamento de
poluentes) e retarda o avano tecnolgico.
Em suma, os subsdios no parecem se aplicar como instrumento duradouro,
embora por questes estratgicas possam ser aplicados ocasional e temporariamente.
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6 - CONSIDERAES FINAIS
A proposta de tributao ambiental aprovada no substitutivo da reforma tributria
introduzir definitivamente o princpio do poluidor/usurio pagador no Captulo
Tributrio da Constituio Federal.
Esta proposta cria uma contribuio ambiental que poder ser aplicada toda vez
que os nveis agregados de poluio ou uso dos recursos naturais estiverem acima
do previsto na legislao ambiental. Dessa forma, o regulador ambiental, alm dos
atuais instrumentos de controle disponveis, ter a seu alcance este novo
instrumento econmico. Atuando via tributao, alterando os preos da
degradao e estimulando a custo-efetividade do controle ambiental, espera-se que
o atendimento das metas ambientais seja realizado a custos sociais menores.
A contribuio ambiental proposta no prioriza a gerao de receitas fiscais, mas
cria incentivos a prticas mais eficientes de controle ambiental. Todavia, sua
aplicao criar uma receita que poder ser usada tanto para fins sociais como
tambm para reduzir a carga fiscal de outro tributo. Quer dizer, a contribuio tem
o potencial de gerar dois bnus: um de melhorar a qualidade ambiental e outro de
diminuir o impacto da carga fiscal.
Inmeras so as possibilidades de sua aplicao para ajudar na soluo dos
problemas ambientais no pas. Desde uma contribuio paga devido ao uso de
madeira de floresta nativa, que varia de acordo com a prtica de manejo adotada
na extrao, at uma contribuio incidente sobre combustveis variando de
acordo com seu potencial poluidor.
Sua aplicao ser tambm apropriada em casos mais localizados, onde, por
exemplo, se atinja uma concentrao total de poluentes ou de nvel de uso acima
do desejado, embora todas as atividades estejam devidamente licenciadas.
Portanto, a contribuio seria aplicada para incentivar redues individuais mais
significativas das fontes emissoras e/ou usurias que contribussem para atingir
nveis agregados mais satisfatrios.
Seja qual for o objeto da sua aplicao, a sua regulamentao ter de ser discutida
em profundidade, analisando detalhadamente todos os aspectos econmicos e
ambientais que aqui foram indicados de forma que a tributao ambiental seja
realmente eficiente e gere os benefcios sociais esperados. Essa nova etapa,
contudo, s poder ser iniciada com o entendimento e aceitao do princpio da
tributao ambiental no Captulo Tributrio da Constituio Federal.

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PROPOSTA DE TRIBUTAO AMBIENTAL NA ATUAL REFORMA TRIBUTRIA BRASILEIRA

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