Texto Complementar Unidade 02

1. Extino do Crdito Tributrio

1.1.
Introduo
Trataremos das hipteses de Extino do Crdito Tributrio, que esto
previstas no artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional, e so:
I o pagamento;
II a compensao;
III a transao;
IV remisso;
V a prescrio e a decadncia;
VI a converso de depsito em renda;
VII o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos
termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do
artigo 164;
IX a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva
na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao
anulatria;
X a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.

1.2.

Pagamento

o meio ordinrio para satisfao. Deve ser pago no vencimento, sob pena de
juros e correo monetria (no caso se aplica SELIC no mbito federal ou art. 161, 1),
sem o prejuzo de aplicao de multa de mora (at 20% no caso Federal).
1.3.

Consignao em pagamento

No caso, o contribuinte no quer discutir a obrigao e pretende quit-la, mas v

alguns obstculos para tanto: (i) recusa do recebimento, (ii) imposio de condies para
pagamento ao cumprimento do pagamento de outro tributo, penalidade ou cumprimento
de obrigao acessria e (iii) existncia de cobrana de tributo por mais de um ente
federado sobre o mesmo fato.
A consignao o pagamento em juzo, e no deve ser confundida com o depsito
judicial.

1.4.

Restituio ou repetio do indbito

Se o pagamento considerado indevido ou a maior o sujeito passivo poder

requerer a restituio do valor recolhido.
A restituio devida mesmo se o pagamento for feito espontaneamente.
No caso de o pedido de restituio decorrer de declarao de inconstitucionalidade
e ilegalidade, o caminho judicial medida que impera, sendo vedada a esfera
administrativa.
Sobre a restituio de tributos, importante ressaltar que o prazo prescricional
para o contribuinte requer-la de 5 anos DO PAGAMENTO INDEVIDO, conforme art.
168 do CTN.
Quando houver pedido administrativo de restituio e ele for indeferido, o
contribuinte tem prazo prescricional de 02 anos para buscar a tutela jurisdicional,
conforme art. 168, I do CTN.

1.5.

Compensao

Autoriza a compensao de crdito da fazenda e crdito do sujeito passivo, que

depender NECESSARIAMENTE de lei especfica.

Compensao de ofcio ser possvel quando houver pedido de restituio pelo

contribuinte e forem detectados valores em aberto em favor do fisco.
Quando a compensao pretendida depender da prvia declarao de
inconstitucionlidade ou ilegalidade, a compensao depender de prvio trnsito em
julgado da deciso, nos termos do art. 170-A do CTN.
A compensao realizada pelo prprio contribuinte fica sob condio resolutria.

1.6.

Transao

A transao caracterizada por concesses mtuas que levam extino do

crdito tributrio; como um acordo entre o credor e devedor.

1.7.

Remisso

Na remisso, o pressuposto da indisponibilidade do crdito tributrio fica

relativizado, pois neste caso a Administrao abre mo do tributo e perdoa o crdito.
A remisso representa o perdo legal da dvida tributria.

1.8.

Decadncia e prescrio

Existem alguns temas para os quais, por mais que se estude, sempre encontramos
abordagens interessantes e diferentes. A prescrio e a decadncia so esses temas.
Apesar de toda a reviravolta na jurisprudncia dos tribunais, apimentadas por
alteraes legislativas um tanto pretensiosas, o tema no se esgota.
A jurisprudncia tem se firmado com os seguintes entendimentos:
A) O prazo para a Fazenda realizar o lanamento contado conforme art. 173
do CTN, de 5 anos a partir: do primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado, ou da data em que se tornar definitiva a
decisao que tiver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Este prazo seria decadencial e no pode ser interrompido.
B) Constitudo o crdito pelo lanamento, surge o prazo prescricional, que e
contado a partir do artigo 174 do CTN, e tambem e de 5 anos.
C) No caso de tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o prazo conta-se a
partir do fato jurdico tributrio, e de 5 anos, conforme 4 do art. 150 do CTN.
Este prazo somente se aplica se o contribuinte tiver calculado, declarado e,
principalmente, adiantado pagamento a ser homologado. Se o contribuinte nada
recolher, ou se se tratar de fraude ou simulao, o prazo conforme o art. 173.
D) Se o contribuinte declara o crdito e no faz o recolhimento, esta declarao
considerada hiptese de constituio do crdito tributrio, iniciando a partir da a
contagem do prazo prescricional para ajuizamento da ao de Execuo Fiscal.
Vide Smula 436 do STJ: A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo
dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia
por parte do fisco.

1.9.

Converso do depsito em renda

O depsito judicial uma das causas de suspenso da exigibilidade do crdito

tributrio. No entanto, quando o contribuinte no alcana xito, o depsito judicial
convertido em renda em favor do Fisco credor, sem que seja necessrio lanamento.
Assim, extingue-se o crdito tributrio com a converso do depsito. No h que se falar
em pagamento.
com a converso que o dbito extinto.
1.10.

Pagamento antecipado e homologado

Conforme anteriormente explicitado, nos tributos sujeitos ao lanamento por

homologao, uma vez apurado o crdito pelo contribuinte e recolhido o valor, a
Administrao tem 5 anos para homologar expressa ou tacitamente.

1.11.

Deciso administrativa irreformvel

Com a deciso administrativa que cancela o lanamento, o crdito est extinto.

Ora, nada mais natural, pois a prpria Administrao quem est a reconhecer
improcedente o lanamento ou a constituio do referido crdito.

1.12.

Deciso judicial transitada em julgado

Assim como a deciso administrativa, a deciso em processo judicial transitada em

julgado, reconhecendo que o crdito indevido ou a prpria obrigao eivada por vcio de
legalidade ou inconstitucionalidade, extinguir o crdito.
1.13.

Dao em pagamento de bens imveis

Apesar de j ter entendido que o rol no seria taxativo, o entendimento atual do

Supremo Tribunal Federal no sentido de que somente a lei complementar pode
estabelecer nova causa de extino do crdito tributrio, de modo que no seria possvel a
adoo de dao em pagamento de bens mveis.
No entanto, merece se mencionar que, em Minas Gerais, possvel notar a dao
em pagamento de bens mveis:

Art. 147- Compete ao Secretrio de Estado da Fazenda, mediante

despacho fundamentado nos elementos e caractersticas de cada
caso e na legislao aplicvel:
I- autorizar:
c - recebimento de crdito tributrio inscrito em dvida ativa,
mediante dao de bens mveis novos ou imveis em
pagamento; (vide arts. 194 e ss. Do Decreto Estadual 44.747, DE
03 DE MARO DE 2008 RPTA)
2. Excluso do Crdito Tributrio
Ocorre o nascimento da obrigao tributria, mas, antes da constituio, h
excluso do crdito tributrio. A excluso deve estar prevista em lei sempre.
O fato ocorre, nasce a obrigao e o crdito tributrio excludo por iseno ou
anistia. Representa, grosso modo, o no pagamento da obrigao principal. A excluso, de
forma alguma, libera o sujeito passivo de cumprir as obrigaes tributrias acessrias.
2.1 Iseno
Iseno a dispensa legal do pagamento de tributos.
A iseno somente ser aplicada para o futuro.
O STF entende que o tratado internacional no uma norma da Unio, ou seja, no
lei federal. O tratado internacional firmado pela Repblica Federativa do Brasil. Sendo
assim, o tratado tem fora de lei nacional e no fora de lei federal. Assim, o tratado que
concede a iseno no ofende o art. 151, III da CRFB. Logo, no se pode sustentar na
presena de iseno heternoma.

2.2 Anistia
Anistia a dispensa legal do pagamento de penalidades.
A anistia alcana situaes pretritas.
Com isso, espero que voc tenha recebido as instrues necessrias relativas ao
estudo dessa segunda unidade.
Bons estudos!
Joo Paulo