Apostila Dicas Direito Tributário PDF

Prof. Ms.
Pedro Barretto COACH PB

Advogado, Mestre em Direito, MBA FGV
Triplamente Ps Graduado e Especialista em Coaching
DIREITO TRIBUTRIO
DICAS ESPECIAIS
Prof. PEDRO BARRETTO
DICAS BLOCO I
I ESPCIES TRIBUTRIAS, COMPETNCIA E IMUNIDADES
DICA 1: CIP A Contribuio de Iluminao Pblica um tributo admitido na

Constituio, desde a EC 39/02, que criou o art.149-A. A CIP tem por natureza jurdica ser
uma contribuio especial; se agregou s trs espcies de Contribuies Especiais previstas
desde 1988 no art.149 (Contribuies Profissionais, Contribuies de Interveno no
Domnio Econmico CIDE) e passou a ser a quarta espcie de contribuio especial
prevista na Constituio. Sua finalidade gerar recursos para custear a rede de iluminao
pblica das cidades (ou do DF), sendo sua receita arrecadada totalmente afetada para esse
fim. A CIP incide sobre o consumo de energia eltrica, sendo esse seu fato gerador, sendo
normal inclusive que a cobrana do tributo seja feita junto com a fatura de consumo de
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Prof. Ms. Pedro Barretto COACH PB

energia eltrica; nessas situaes, os Municpios (ou DF) fazem um simples convnio com a
concessionria de energia eltrica e essa cobra a CIP junto com a conta de luz, repassando
a arrecadao do tributo ao Municpio.
DICA 2: CIP A CIP tributo de competncia dos Municpios e do Distrito Federal.
Cuidado na prova para no confundir e incluir os Estados; no! Somente os Municpios e o
DF. A CIP quebra, portanto, a regra que apenas a Unio tem competncia para instituir
contribuies especiais. Tal regra s tinha uma exceo (os Municpios, o DF e os Estados
que possuem regime prprio de previdncia social para seus servidores pblicos efetivos
instituem a contribuio previdenciria a ser cobrada dos referidos servidores efetivos),
ganhando a segunda por fora da CIP. Na prova, lembre-se: somente os Municpios e o DF
podem instituir Contribuio para o custeio da rede de iluminao pblica (CIP).
DICA 3: CIP - A CIP no se confunde com a velha (e inconstitucional!) TIP Taxa de
Iluminao Pblica. Cuidado na prova: iluminao pblica servio indivisvel, no permite
taxao. Exatamente por isso se fez uma emenda constitucional para permitir a cobrana de
uma contribuio especial. S se pode cobrar uma taxa de servio quando o servio pblico
prestado, alm de especfico, tambm, divisvel, o que no ocorre na iluminao pblica,
que flagrantemente servio indivisvel. Logo, inconstitucional a cobrana de Taxa de
Iluminao Pblica TIP (Smula 670, STF), no obstante seja plenamente constitucional
a cobrana da Contribuio de Iluminao Pblica.
DICA 4: CIP - A CIP tributo criado por lei ordinria (regra geral!), que cobrado
mediante a tcnica do lanamento de ofcio (assim como ocorre nas taxas, contribuies de
melhoria, IPTU e IPVA), tem como fato gerador o consumo de energia eltrica e para sua
cobrana se utiliza como base de clculo o valor do consumo da energia, de modo a que
quanto mais se consome, mais se paga Contribuio para custear a iluminao das ruas. Por
fim, tributo regido pelo princpio da capacidade contributiva.
DICA 5: TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA As taxas e contribuies de
melhoria so tributos que guardam muitos traos comuns, a listar: ambos so tributos que
podem ser criados pelos quatro entes federativos, razo pela qual so chamados de tributos de
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competncia comum; ambos so criveis por mera lei ordinria (regra geral!), no sendo
necessrio lei complementar para sua criao; ambas para serem cobradas se submetem, em
regra, ao procedimento chamado lanamento direto ou de ofcio, assim como a CIP, o
IPTU e o IPVA; por fim, ambos so tributos vinculados, j que para cobr-los o ente
federativo se vincula ao dever de fornecer uma contraprestao especfica ao sujeito passivo
que ser tributado.
DICA 6: CONTRIBUIO DE MELHORIA A contribuio de melhoria tributo que
s pode ser cobrado em uma nica hiptese: quando ocorre valorizao em imveis,
decorrente de obras realizadas pelo poder pblico, sendo exatamente esse o seu fato
gerador. Cuidado na prova: o fato gerador no o simples feito de uma obra pblica mas sim
a valorizao imobiliria decorrente da obra; se no houver valorizao, no pode incidir
o tributo, no h fato tpico. Prestem ateno com uma habitual pegadinha: no incide
contribuio de melhoria sobre obras de RECAPEAMENTO ASFLTICO (famosas
obras de tapa buraco), pois no se gera qualquer melhoria aos imveis com tais obras; no
h valorizao e sim mera reposio do prejuzo; os imveis apenas voltam ao seu real
patamar de valorao, que estava depreciado. Em tais obras no cabe cobrar o tributo!!!
DICA 7: CONTRIBUIO DE MELHORIA: A base de clculo para a cobrana da
contribuio de melhoria o quantum de valorizao imobiliria se aufere; nesse vis, quem
se valorizou mais, paga mais, e vice e versa. O sujeito passivo o proprietrio do imvel
valorizado. Existem trs limites importantes a serem respeitados: o limite geral, pelo qual o
ente que fez a obra no pode arrecadar, na soma de todas as contribuies de melhoria
cobradas, um valor superior ao que gastou com a obra; o segundo limite o limite individual
pelo qual nenhum sujeito passivo vai pagar, individualmente, um valor superior ao benefcio
que auferiu; por fim, o ltimo, o limite do pagamento anual, pelo qual ningum ser
obrigado a pagar dentro do mesmo ano um valor superior a 3% do maior valor fiscal do seu
imvel.
DICA 8: CONTRIBUIO DE MELHORIA: Registre-se que a contribuio de melhoria
at pode ser cobrada antes de concluda a obra, sem problemas, desde que em reas nas quais
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se possa comprovar que j houve valorizao nos imveis por fora da obra ainda no
conclusa. Frise-se que o poder pblico obrigado a publicar um edital prvio, antes do fim
da obra, informando todos os detalhes sobre a mesma, sendo essa publicao requisito de
validade para o cabimento da cobrana do tributo.
DICA 9: TAXAS As taxas s podem ser cobradas em duas hipteses: de um lado, em
razo do exerccio do poder de polcia (quando almejam recuperar para os cofres pblicos o
valor gasto com o exerccio do poder de polcia), quando so chamadas de taxas de polcia,
e, do outro, quando so efetivamente prestados, colocados a disposio de um grupo de
administrados, um servio pblico especfico e divisvel (nessas situaes, tem-se a chamada
taxa de servio).
DICA 10: TAXAS As taxas de polcia podem ser cobradas desde que a Administrao
realmente exera poder de polcia. Importante lembrar que para caber a cobrana da Taxa de
Polcia no precisa que haja uma diligncia fiscalizadora guiada presencialmente por
um agente pblico dentro do estabelecimento do administrado fiscalizado; no. O STF
aceita que o poder de polcia se exerce distncia, bastando Administrao provar que o
rgo / autarquia fiscalizadores esto em regular funcionamento. Se esto funcionando, a
presuno que esto fiscalizando. Logo, cabe a Taxa de Polcia mesmo que sem ter ocorrido
uma fiscalizao presencial. O exemplo tpico o da Taxa de Controle e Fiscalizao
Ambiental TCFA que a Unio cobra para recuperar os custos da fiscalizao que o
IBAMA exerce sobre as indstrias potencialmente poluidoras do meio ambiente.
DICA 11: TAXAS As taxas de servio tem como fato gerador a conduta do estado de
colocar disposio de um grupo de particulares um servio pblico especfico e divisvel.
Observe-se que os requisitos so cumulativos, tendo o servio que ser, ao mesmo tempo,
especfico E divisvel. O fato gerador a disponibilizao desse servio, independente de o
particular a quem o servio oferecido vir a usar efetivamente ou no (sendo mero usurio
potencial). Por isso que alguns doutrinadores afirmam que o fato gerador o uso efetivo ou
potencial do servio pblico especfico e divisvel efetivamente prestado ou colocado
disposio. Lembrem-se que alguns servios pblicos do dia a dia so flagrantemente
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indivisveis, pelo que no se pode, em hiptese alguma, cobrar uma Taxa para recuperar o
custo despendido na prestao desses servios; o caso clssico dos servios de iluminao
pblica, o servio de policiamento de ruas a, tambm o servio de limpeza pblica das ruas
e praas. Em todos esses casos, caso seja instituda uma Taxa de Servio, a mesma
inconstitucional.
DICA 12: TAXAS Cuidado para no confundir o servio de limpeza pblica (varredura de
ruas e praas; conservao genrica dos logradouros pblicos) com o servio de coleta de
lixo domiciliar. Esse ltimo, pode gerar o ato de taxao, sem problemas, pois especfico e
divisvel. constitucional a Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar, a qual no pode ser
confundida com a ilcita Taxa de Limpeza Pblica (tambm chamada de Taxa de
Conservao de logradouros pblicos). Muitas vezes o Municpio tenta fazer uma cobrana
casada e exige numa nica taxa a cobrana pelos custos com os dois servios ao mesmo
tempo, instituindo a chamada Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza Pblica TCLLP, a qual
, inconfundivelmente, inconstitucional. S constitucional a taxa cobrada exclusivamente
em razo do servio de coleta de lixo domiciliar.
DICA 13: TAXAS Quando se calcula o valor que cada sujeito passivo vai pagar na taxa
que lhe cobrada, proibido que se utilize como base de clculo de taxa uma que seja
prrpia de imposto. Isso mesmo! Fiquem atentos com essa verdade na hora da prova: taxa
no pode ter base de clculo prpria de imposto. Os tributos em comento tem finalidades
diferentes, sendo que seria irrazovel utilizar as mesmas bases para calcular o modo de
pagamento dessas duas exaes fiscais. Logo, sem medo na prova: taxa no pode ter base
de clculo prpria de imposto. Registre-se que essa verdade em nada afeta o uso (lcito!) da
metragem do imvel como base de clculo de algumas taxas; nenhum problema. A
metragem (tamanho!) do imvel no sinnimo de valor; o STF entendeu que a
metragem no por si s, base prpria de imposto. A guisa de exemplo, a base de clculo
do IPTU o valor venal do imvel; o valor no se confunde com o tamanho. Logo, na
prova, sem problemas, possvel utilizar como base de clculo de uma taxa o tamanho do
imvel do sujeito passivo, e isso no fere a regra que veda a identidade entre a base de taxa e
a de imposto.
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DICA 14: O STF entende que a Taxa Judiciria at pode ter como base clculo o valor da
causa, mas deve haver um teto, um limite, no pode ser qualquer valor, ilimitadamente, sob
pena de se gerar, de um lado, um bice ao acesso ao Judicirio, e, do outro, uma super
arrecadao que configure enriquecimento ilcito do Poder Pblico. Logo, na cobrana da
Taxa Judiciria, quando se adotar o valor da causa como base de clculo, esse no pode
ser ilimitado.
DICA 15: EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Os Emprstimos Compulsrios so
tributos de competncia exclusiva da Unio, que s pode os instituir mediante lei
complementar (vedado, a qualquer ttulo, uso de medidas provisrias), e s podem ser
institudos em trs hipteses: a) para custear despesas com eventual guerra externa na qual o
Brasil se envolva; b) para custear a recuperao de calamidades pblicas; c) para custear a
realizao de investimentos pblicos urgentes e que atendam a um relevante interesse
nacional. Nesses trs casos, a Unio pode, desde que se valendo de lei complementar,
obrigar o povo a emprestar dinheiro para o custeio desses fins.
DICA 16: EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Caso institudos, podem incidir
imediatamente, salvo nos casos de custeio de investimentos pblicos urgentes e de
relevante interesse nacional, situao em que ficam sujeitos s duas clusulas temporais
do princpio da anterioridade, s podendo ser exigidos no exerccio financeiro seguinte e
desde que j passados noventa dias a contar da publicao da lei. Logo, se for nos casos de
guerra externa ou calamidade, INCIDNCIA IMEDIATA.
DICA 17: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE As CIDES se afeioam como
espcie do gnero Contribuio Especial. Se destinam a custear atividades que a Unio
desenvolve e que se enquadram na noo de interveno no domnio econmico. So
tributos que podem ser criados por mera lei ordinria (seguem a regra geral), de
competncia exclusiva da Unio (regra geral das contribuies especiais salvo a CIP e a
contribuio previdenciria dos servidores efetivos quando o DF, Estados e Municpios
possuem regime prprio de previdncia social para esses servidores). Para serem cobradas, se
utiliza em regra o lanamento por homologao (regra no sistema arrecadatrio brasileiro
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o sujeito passivo obrigado a fazer o pagamento antes mesmo de ser notificado, no prazo
fixado pela legislao, cabendo ao fisco, em momento posterior, homologar o pagamento que
foi feito).
DICA 18: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE A lei que vier a instituir a CIDE
pode fixar tanto alquotas ad valorem como especficas, no havendo qualquer restrio a
uma ou outra modalidades. Registre-se ainda que as CIDES PODEM INCIDIR NA
IMPORTAO, MAS NO INCIDEM SOBRE RECEITAS DECORRENTES DE
EXPORTAO. Aplica-se, aqui, o mesmo rol de regras das Contribuies Sociais, que
incidem na importao mas no incidem sobre receitas decorrentes da exportao.
DICA 19: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE Existe uma CIDE que perigosa,
merece ateno: a CIDE DOS COMBUSTVEIS, que incide sobre a comercializao de
tais bens. Nessa CIDE: o fato gerador a circulao de combustveis, produzidos no Brasil
ou vindos de fora; o sujeito passivo quem comercializa; a receita destinada a trs fins
(compreendidos na noo de interveno no domnio econmico), quais sejam, a poltica
nacional de transportes, os transportes de combustveis (e especial os gasodutos e oleodutos)
e os projetos de recuperao do meio ambiente (especialmente quanto aos danos decorrentes
da atividade de explorao de petrleo e gs).
DICA 20: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE A CIDE/COMBUSTVEIS
apresenta uma exceo ao princpio da legalidade, no que tange clusula da reserva legal;
as
alquotas
da
CIDE/COMBUSTVEIS
podem
ser
REDUZIDAS
RESTABALECIDAS por mero ato do Poder Executivo, no precisando de lei. Observe-se

que no permitido MAJORAR por ato executivo, e sim, apenas, reduzir, e, aps,
restabelecer (voltar a alquota para o patamar que se encontrava antes da reduo).
Ocorrendo o ato de restabelecimento da alquota, S SE RESPEITA O PRAZO DA
NOVENTENA, no sendo necessrio aguardar o exerccio financeiro seguinte.
DICA 21: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CIDE A CIDE/COMBUSTVIS tem uma
regra especial de repartio de receita tributria, de sorte a que a Unio s fica com 71%
da arrecadao, REPASSANDO 29% AOS ESTADOS / DF. Quando cada Estado
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Membro recebe sua parcela do repasse, fica obrigado a repassar um quatro do montante
que recebeu aos seus Municpios (25% da parcela que cada Estado recebe ser entregue aos
seus Municpios). Observe-se que so regras de repartio da receita tributria arrecadada,
no tendo nada a ver com delegao de competncia (o que no existe no nosso Dir.
tributrio brasileiro); a CIDE, qualquer que seja o caso (inclusive no caso dos Combustveis)
SEMPRE tributo de COMPETNCIA EXCLUSIVA DA UNIO.
DICA 22: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS as
Contribuies Sociais de Seguridade Social (so as que destinam recursos para SADE,
ASSISTNCIA SOCIAL e PREVIDNCIA SOCIAL), caso criadas ou majoradas, s
respeitam a noventena, no precisando aguardar o exerccio financeiro seguinte para
que possam ser cobradas. Assim como nas majoraes do IPI e nos casos de
restabelecimento de alquotas reduzidas da CIDE dos Combustveis, caso se crie ou majore
uma Contribuio de Seguridade Social, no se aplica a regra temporal do exerccio
financeiro seguinte emanada do Princpio da Anterioridade. S necessrio obedecer o
prazo de 90 dias.
DICA 23: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS A
Constituio autoriza cobrar contribuies para o custeio da seguridade social sobre quatro
perfis de sujeitos passivos, razo pela qual se fala que existem quatro espcies de
Contribuies ordinrias para a Seguridade Social (as que j esto previstas
ordinariamente na Carta, de modo expresso), e, so elas: a) contribuies sobre os
empregadores; b) contribuies sobre os trabalhadores e demais segurados da
previdncia social; c) contribuies sobre as receitas dos concursos de prognsticos
(jogos!); d) contribuies sobre os importadores.
DICA 24: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS No que
tange incidncia das Contribuies de Seguridade Social sobre os empregadores, elas
incidem tanto sobre o empregador, sobre a empresa e sobre entidade a ela equiparada na
forma da lei.

DICA 25: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS No que

tange incidncia das Contribuies de Seguridade Social sobre os empregadores, sobre a
empresa e sobre entidade a ela equiparada na forma da lei, fundamental se lembrar que
tais contribuies podem incidir tanto sobre a receita ou faturamento, como tambm sobre
o lucro lquido e, ainda, sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho
pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem
vnculo empregatcio.
DICA 26: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS Ainda
sobre o custeio da Seguridade Social, quero chamar a ateno para duas imunidades
tributrias: primeiro, frisar que no incidem contribuies previdencirias sobre
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia
social. Ou seja, os aposentados e pensionistas do RGPS so IMUNES incidncia de
Contribuio Previdenciria. A segunda imunidade : as entidades beneficentes de
assistncia social tambm so imunes incidncia de contribuies para o custeio da
seguridade social.
DICA 27: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS
Fundamental lembrar que alm das quatro modalidades de contribuies ordinrias de
seguridade social j previstas na Carta, o constituinte expressamente autoriza que OUTRAS
FONTES
DE
CUSTEIO
PARA
SEGURIDADE
SOCIAL
POSSAM
SER
INSTITUDAS. Fiquem atentos, pois o que se chama de COMPETNCIA RESIDUAL

DA UNIO PARA INSTITUIR NOVAS CONTRIBUIES DE SEGURIDADE
SOCIAL. Ou seja, a Unio pode instituir uma quinta, sexta, stima, quantas queira, novas
contribuies para custear a seguridade social. Todavia, fiquem atentos pois para criar
Contribuies
RESIDUAIS
de
Seguridade
Social,
SOMENTE
POR
LEI
COMPLEMENTAR. Nesse caso, terminantemente vedado uso de medidas provisrias.

DICA 28: IMPOSTOS / ITR & IPTU Se cair na prova uma questo referente ao ITR,
lembremo-nos do seguinte: o ITR incide, como regra, sobre imveis da zona rural; todavia,
excepcionalmente, incide sobre imveis rurais da zona urbana. Ou seja, se a rea urbana
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um proprietrio explora seu imvel com atividade agrria (plantio, pecuria, extrativismo ou
agroindstria) o imposto a incidir o ITR. Logo, fixem bem: o ITR incide sobre os
imveis de zona rural e sobre os imveis rurais de zona urbana. Cuidado para no
confundir imvel rural com stios de recreio; esses ltimos, nos so empresas rurais,
nada tem a ver com atividade agrria, sendo alcanados pelo IPTU.
DICA 29: IMPOSTOS / ITR & IPTU Nas zonas rurais,o imposto que incide o ITR.
Todavia, cuidado com a seguinte situao: nas zonas rurais j declaradas por lei
municipal como ZONAS DE EXPANSO URBANA, O IMPOSTO QUE INCIDE O
IPTU. o nico caso que o IPTU pode incidir na zona rural, situao em que o ITR no
incide; quando se tem a chamada zona rural declarada legalmente como em fase de
expanso urbana.
DICA 30: IMPOSTOS / ITR & IPTU O ITR s ndice sobre a propriedade
TERRITORIAL; ou seja, somente sobre o valor do solo, da terra nua, a terra pura; quer
dizer, o ITR s incide sobre o imvel por natureza, no levando em considerao a
edificao. o oposto do IPTU que incide tanto sobre o valor do solo como das construes
sobre ele. O IPTU incide sobre o imvel por natureza (solo) e por acesso (construes,
edificaes sobre o solo), porquanto o ITR somente incide sobre o valor da terra nua. por
isso que a base de clculo do ITR apenas o VALOR DA TERRA NUA TRIBUTVEL,
ao contrrio do IPTU que tem como base de clculo todo o valor do imvel.
DICA 31: IMPOSTOS / ITR & IPTU Assim como no IPTU, o ITR incide tanto sobre a
conduta de ser proprietrio, como, tambm, de se ter posse a qualquer ttulo (desde que
seja uma posse com animus dmini) e, ainda, sobre a titularidade do domnio til. Ou seja,
fato gerador a propriedade, posse ou domnio til do imvel. Nesse diapaso, pode-se
afirmar que o sujeito passivo tanto o proprietrio, como o possuidor ou o titular do
domnio til.
DICA 32: IMPOSTOS / ITR & IPTU Tanto o ITR como o IPTU so criados, majorados,
regulados, por lei ordinria, no sendo necessrio lei complementar. H, todavia, diferena no
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procedimento de lanamento! Ateno: o IPTU cobrado pelo LANAMENTO DE

OFCIO, mas o ITR pelo LANAMENTO POR HOMOLOGAO.
DICA 33: IMPOSTOS / ITR & IPTU Tanto no ITR como no IPTU, possvel o uso de
ALQUOTAS PROGRESSIVAS SANCIONATRIAS em razo do modo ilcito de
utilizar o bem imvel. Logo, se nos casos de incidncia de IPTU, o proprietrio desrespeita a
funo social da propriedade imobiliria urbana (conforme definida no plano diretor da
cidade), cabe o IPTU progressivo; no mesmo sentido, se o proprietrio do imvel rural
no tornar a terra produtiva, CABE O ITR PROGRESSIVO SANO como forma de
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. Nesses casos costuma-se dizer
que tanto o IPTU como o ITR assumem uma funo extrafiscal.
DICA 34: IMPOSTOS / ITR & IPTU Diferente do ITR, a Constituio, para o IPTU,
ainda prev outras possibilidades de variao de alquotas! Logo, PARA O IPTU APENAS,
possvel que o legislador fixe alquotas progressivas em razo do valor venal do imvel
(isso s se tornou possvel aps a EC 29/00 antes dessa emenda a Carta no autorizava e o
STF entendia inconstitucional o uso de tais alquotas progressivas). A carta autoriza, tambm,
e, novamente, apenas para o IPTU, alquotas diferenciadas em razo da rea (localizao
na cidade) e da destinao dada ao imvel (modo de uso; ex: residencial x comercial).
DICA 35: IMPOSTOS / ITR & IPTU Locatrio de imvel no sujeito passivo de IPTU
e nem de ITR, pois no proprietrio e sua posse no tem animus domini. Todavia, nada
obsta que a legislao tributria, atravs de lei, fixe regra de solidariedade passiva entre
proprietrio/locador e possuidor/locatrio. A sim, o fisco poderia cobrar do locatrio, mero
possuidor. No havendo essa expressa previso, no pode o fisco cobrar do locatrio.
Havendo clusula no contrato de locao que repasse ao locatrio o dever de pagar o imposto
devido pelo locador, essa clusula s produz efeitos entre as partes, sendo inoponvel ao
fisco, valendo a regra da inoponibilidade das convenes particulares fazenda pblica.
DICA 36: IMPOSTOS / ITR & IPTU O ITR cobrado pela Unio, que quando o
arrecada, repassa a metade (50%) do valor ao Municpio em que fica o imvel. Todavia, caso
o Municpio queira optar, ele pode, mediante formalizao de um convnio com a Unio,
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assumir a funo e os encargos e custos de fiscalizao e cobrana do ITR, e, se assim optar,

far jus a 100% da arrecadao. Frise-se que trata-se de uma OPO, j que o
Municpio no obrigado a isso; optando, ficar com 100% da receita.
DICA 37: IMPOSTOS / ITR & IPTU Aquele que assina promessa de compra e venda de
imvel pblico, assume, desde logo, o dever de pagar o IPTU (ou ITR, se for o caso). Nesses
casos, mesmo que o imvel continue em nome do poder pblico at o final da promessa de
compra e venda, o particular, promitente comprador, sofre a incidncia do imposto,
jamais podendo avocar a imunidade recproca dos entes federativos.
DICA 38: IMPOSTOS / ITR & IPTU Vigora IMUNIDADE DE ITR para aquele que
seja proprietrio de uma pequena gleba de terra e que no possua outro imvel, utilizando
seu pequeno e nico solo para a subsistncia. Em regra, qualquer imvel rural de at 30
hectares uma pequena gleba de terra, independente de onde fique no pas; a depender de
onde esteja, pode continuar sendo pequena gleba mesmo com at 50 hectares e at mesmo
com at 100 hectares (caso, por exemplo, dos imveis que ficam na Amaznia Ocidental). Se
for nico imvel, ser imune ao ITR. Ateno, todavia, pois se o proprietrio rural tiver dois
ou mais imveis, ele no tem imunidade dada pelo constituinte; entretanto, a lei do ITR
concede iseno se a soma dos imveis rurais no extrapolar a dimenso de pequena
gleba de terra e desde que o proprietrio no possua imveis urbanos. Ou seja, se s
tiver um imvel, imunidade; dois ou mais, iseno; e, claro, sempre dentro do conceito de
pequena gleba de terra.
DICA 39: IMPOSTOS / IPVA Lembrem-se que o IPVA, junto com o ITD e o ICMS,
imposto de competncia dos Estados Membros e do DF. criado por lei ordinria (regra
geral) e se cobra mediante lanamento de ofcio. Incide sobre propriedade de veculo
automotor terrestre. Cuidado, pois O IPVA NO INCIDE SOBRE VECULOS
NUTICOS OU AREOS. Se cair na prova o exemplo de uma embarcao ou aeronave,
no incide IPVA, pois a hiptese de incidncia se restringe aos veculos terrestre, conforme
pacificou STF fazendo a interpretao histrica da origem do IPVA, que nasceu para
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substituir a velha Taxa Rodoviria nica, que era cobrada apenas de quem tinha automvel
terrestre.
DICA 40: IMPOSTOS / IPVA Metade da receita arrecadada com o IPVA (50%) deve ser
entregue ao Municpio onde se faz o licenciamento do veculo, sendo certo que o
proprietrio deve licenciar o automvel no municpio onde tem seu domiclio.
DICA 41: IMPOSTOS / IPVA A base de clculo do IPVA o valor venal do veculo.
Salvo quanto a carros de coleo, deve haver, todo ano, uma regresso da base de clculo,
j que os veculos depreciam seus valores ano a ano.
DICA 42: IMPOSTOS / IPVA Quanto s alquotas do IPVA, ateno com duas
informaes: de um lado, CABE AO SENADO FIXAR ALQUOTAS MNIMAS PARA
O IPVA, para evitar a guerra fiscal entre os Estados vizinhos e assegurar um mnimo
arrecadatrio; noutra frente, a Constituio autoriza que o legislador estadual fixe
ALQUOTAS DIFERENCIADAS PARA O IPVA, em razo do TIPO e UTILIZAO
do veculo. Dessa forma, possvel uso de alquotas mais elevadas ou mais brandas em razo
do tipo de combustvel ou da destinao que se d ao veculo (uso para txi, transportes,
atividades agrrias, ambulncia, etc); apesar, muita ateno pois o STF entende ser
inconstitucional diferenciar as alquotas com base no critrio NACIONAL x
IMPORTADO, o que, segundo a Corte, violaria o Princpio da No Discriminao pela
procedncia ou destino, previsto no art.152 da Carta.
DICA 43: IMPOSTOS / IPVA e IPTU Quanto ao Princpio da Anterioridade, MUITA
ATENO: tanto o IPVA como o IPTU, caso tenham a BASE DE CLCULO
majorada, NO RESPEITAM A NOVENTENA, somente a regra do exerccio financeiro
seguinte. Ou seja, se houver no dia 31/12 de certo ano majorao de IPTU ou IPVA
mediante modificao de suas bases de clculo, a nova tributao pode ser aplicada j em
primeiro de janeiro pois NO SE APLICA A CLUSLA DO MNIMO
NONAGESIMAL quando se majora a BASE DE CLCULO desses dois impostos.
Registre-se que o afastamento da regra da noventena somente ocorre se a majorao for
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pela base de clculo, j que caso se d pela alquota, aplica-se a regra geral, incluindo o
dever de respeito clusula da noventena.
DICA 44: IMPOSTOS / ITBI e ITCMD O ITBI (de competncia municipal) e o ITCMD
(de competncia estadual) so os impostos que incidem sobre AQUISIO DE BENS. A
depende de como se adquira um determinado bem, pode ser que incida um imposto. Se for o
caso de incidir, os impostos previstos no nosso ordenamento so exatamente esses, e, ora
poder incidir um, ora o outro, a depender de qual seja a situao que realmente ocorra. Da
serem considerados como IMPOSTOS QUE INCIDEM SOBRE O PATRIMNIO, e,
mais especificamente, impostos que incidem sobre a aquisio de novos bens para o
patrimnio.
DICA 45: IMPOSTOS / ITCMD O ITCMD incide sobre ALGUMAS AQUISIES
GRATUITAS DE BENS, no todas; o referido imposto poder incidir quando pessoas
estiverem adquirindo bens em razo da MORTE de outrem ou em razo de CONTRATOS
DE DOAO. Nesse linear se dizer que as HIPTESES DE INCIDNCIA do ITCMD
so exatamente as TRANSMISSES CAUSA MORTIS e as DOAES, de quaisquer
bens ou direitos.
DICA 46: IMPOSTOS / ITCMD Observe-se que literalmente irrelevante analisar a
natureza do bem transmitido por morte ou por doao; para que o imposto em comento incida
basta que a causa da aquisio tenha sido a morte de outrem ou o contrato de doao.
Nesse compasso, tanto faz se os bens adquiridos pelos herdeiros, legatrios, donatrios, so
bens mveis ou imveis, materiais ou imateriais, divisveis ou indivisveis, singulares ou
coletivos, etc. O Imposto incidir seja o objeto da aquisio um bem, um valor, um capital,
seja o prprio dinheiro, sejam crditos, etc. O FATO GERADOR da obrigao de pagar o
referido imposto a ocorrncia da transmisso de bens causa mortis ou a transmisso de
bens em razo de celebrao de contrato de doao.
DICA 47: IMPOSTOS / ITCMD Observe-se que quando os Estados (ou o DF) tributam
com o ITCMD, eles tributam tanto transmisses de bens CAUSA MORTIS (sucesso
legtima ou testamentria) como transmisses INTER VIVOS, o que ocorre, nesse ltimo
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caso, nas hipteses de DOAO; no nos esqueamos que a DOAO um negcio

jurdico, um contrato, celebrado, evidentemente, entre pessoas vivas! O bem, quando se
transmite em razo de doao, transmitido do doador ao donatrio numa
TRANSMISSO INTER VIVOS. Logo, ateno em provas: OS ESTADOS TRIBUTAM,
COM O ITCMD, TANTO TRANSMISSES DE BENS CAUSA MORTIS COMO
(ALGUMAS) TRANMISSES DE BENS INTER VIVOS (QUANTO A ESSAS
LTIMAS, AS QUE DECORREM DE DOAES).
DICA 48: IMPOSTOS / ITCMD Constate-se que o no sobre toda e qualquer
transmisso gratuita de bens que incide o ITCMD. E importante ficar atento em questes de
prova que envolvem TRANSMISSES GRATUITAS INTER VIVOS. que nem sempre
elas se fazem no bojo de um contrato de doao. E quando assim for, no poder incidir o
imposto, por inocorrncia de fato tpico. Lembremo-nos: a hiptese de incidncia do ITCMD,
pela letra D da sigla, faz aluso unicamente s situaes em que se celebra contrato de
doao. Tudo aquilo que no o seja, no permite a incidncia do imposto. A ttulo de
exemplo: NO INCIDE ITCMD SOBRE ENTREGA DE PRESENTES DE
ANIVERSRIO, NATAL, AMIGO SECRETO, SOBRE GORJETAS, COUVER
ARTSTICO, etc. Tais comportamentos revelam, no h dvidas, liberalidades,
graciosidades, direcionadas a favorecer o beneficirio, mas nem de longe se equiparam a um
contrato de doao, o qual tem regras prprias (arts.538 a 564, Cdigo Civil), permite
revogao por ingratido, etc. Logo, ateno em provas!
DICA 49: IMPOSTOS / ITCMD O ITCMD incide sobre as doaes feitas com encargo.
que o encargo no desnatura a natureza do contrato, o qual no deixa de ser uma Doao.
Como sabido, o encargo, elemento acidental inservel no plano de eficcia dos negcios
jurdicos, apenas restringe a liberalidade, mas no a elimina. Logo, para fins de provas, o
melhor entendimento no sentido de que INCIDE ITCMD NAS DOAES COM
ENCARGO.
DICA 50: IMPOSTOS / ITBI Ao contrrio do ITCMD, o ITBI NO INCIDE SOBRE
TRANSMISSES CAUSA MORTIS. Com esse imposto, os MUNICPIOS (e o Distrito
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Federal, por competncia cumulativa) tributam APENAS TRANSMISSES INTER

VIVOS, e, ainda assim, NO TODAS, mas somente as que preencherem alguns requisitos.
Portanto, lembrem-se: os Estados, com o ITCMD, podem tributar tanto transmisses inter
vivos como causa mortis de bens, valores ou direitos, porquanto os Municpios, com o ITBI,
somente tributam transmisses inter vivos. O Distrito Federal se vale de ambos os impostos.
DICA 51: IMPOSTOS / ITBI A hiptese de incidncia do ITBI a ocorrncia de uma
TRANSMISSO INTER VIVOS, ONEROSA, DE BENS IMVEIS. Quando ao bem
imvel transmitido, pode ser tanto a propriedade de um bem imvel fisicamente
considerado (ex: um terreno; uma edificao; um terreno acrescido da edificao) como
tambm um direito real sobre imvel, desde que no seja direito de garantia. Ou seja: se a
transmisso for inter vivos e for onerosa (o adquirente no adquire gratuitamente; sofre um
sacrifcio patrimonial para poder adquirir o bem), indiferente, para fins de incidncia do
ITBI, se o objeto adquirido a propriedade do bem imvel ou se apenas um direito real sobre
esse imvel; desde que no se trate de um direito real de garantia (ex: hipoteca, penhor,
anticrese), o ITBI incidir; basta que se trate de uma transmisso inter vivos e onerosa e que
recaia sobre imveis, tanto sobre aquisies da propriedade do imvel ou sobre a transmisso
de direitos reais imobilirios (que so igualmente BENS IMVEIS, por imposio legal
decorrente do Cdigo Civil, que afirma que os direitos reais sobre imveis SO BENS
IMVEIS, os que a doutrina costuma chamar de imveis por destinao legal). Dessa
forma, havendo uma transmisso onerosa inter vivos de direito de superfcie, ou de uso,
gozo, habitao, usufruto DE IMVEIS, incidir o ITBI. Ao contrrio, se a transmisso
for de uma HIPOTECA, NO INCIDIR ITBI, pois a hipoteca um direito real DE
GARANTIA, e o ITBI incide sobre transmisses inter vivos e onerosas de direitos reais
sobre imveis SALVO OS DE GARANTIA.
DICA 51: IMPOSTOS / ITBI Tome-se o cuidado de no incorrer em um tradicional erro:
a hiptese de incidncia do ITBI no , estrito senso, a compra e venda de imveis; no. A
hiptese de incidncia mais ampla; contempla, dentro de sua estrutura, tambm, as
situaes de compra e venda imobiliria, mas no se resume a esse especfico perfil de
conduta; alm de envolv-lo, vai alm, abarcando outras situaes fticas. Perceba-se que o
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fato gerador da obrigao de pagar o imposto ocorre quando se consuma uma situao em
que se tem uma transmisso onerosa e inter vivos de bem imvel, o que pode se dar por
fora da celebrao de um contrato de compra e venda ou por outras vias (ex: arrematao em
hasta pblica; contrato de troca / permuta de imveis; dao em pagamento em que o devedor
oferece ao credor um imvel para pagar dvida pendente; etc). Portanto, o ITBI pode,
TAMBM, incidir, por fora da celebrao de contratos de compra e venda de imveis, mas,
no se pode afirmar que a hiptese de incidncia do ITBI a compra e venda de imvel;
no. Tal afirmativa seria incompleta e reduziria o alcance da referida hiptese de incidncia
do imposto. No h dvidas de que O ITBI INCIDE QUANDO IMVEIS SO
ADQUIRIDOS POR FORA DE CONTRATOS DE COMPRA E VENDA, MAS
INCIDE, mas o que se quer deixar claro que ele INCIDE, TAMBM, SOBRE OUTRAS
CONDUTAS.
DICA 52: IMPOSTOS / ITBI Quanto aos contratos de compra e venda fundamental
ter ateno com uma tradicional pegadinha de prova: NO BASTA A CELEBRAO
DO CONTRATO DE COMPRA E VENDA DE IMVEL PARA QUE INCIDA O
ITBI; IMPRESCINDVEL QUE HAJA O R-E-G-I-S-T-R-O DO CONTRATO, pois
sem o registro no ocorre a transmisso do bem. Lembremos que o ITBI no incide sobre
meros contratos de compra e venda mas sim sobre TRANSMISSES DO BEM IMVEL,
e a transmisso no se d pelo contrato e sim pelo REGISTRO do contrato. O contrato no
transfere a propriedade, apenas obrigando o alienante a transferir e gerando para o adquirente
o direito de exigir a transferncia, a qual, reafirme-se, s se d com o REGISTRO DO
TTULO, sem o que a propriedade do imvel se mantm na titularidade do alienante.
Portanto, enquanto no ocorrer a TRANSMISSO DO BEM, no incide o imposto, por
ainda nos e ter concretizado a hiptese de incidncia do tributo.
DICA 53: IMPOSTOS / ITBI O STJ e o STF pacificaram entendimento de que NO
INCIDE ITBI SOBRE REGISTROS DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA. O
registro da mera promessa de compra e venda no transmite a propriedade e nem
transmite um direito real. No h fato tpico. Para que pudesse incidir o ITBI teria que estar
ocorrendo ou a transmisso da propriedade do imvel (o que s se d no registro da
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escritura da compra e venda definitiva) ou a transmisso de um direito real imobilirio que

no seja de garantia, o que tambm no ocorre quando do registro da promessa. No registro
da promessa, bem verdade, o promitente comprador constitui, para si prprio, um direito
real, que o chamado direito real de promitente comprador, mas, ainda assim, no ocorre o
fato tpico para atrair a norma do ITBI. que quando o promitente comprador faz o registro
da promessa ele est gerando, unilateralmente, para si, um novo direito real, que at ento
inexistia; no est ocorrendo a cesso de um direito real, a transmisso; ou seja, em
momento algum o promitente vendedor est alienando um direito real lhe pertencia para que
o promitente comprador o adquira; no. Portanto, em deciso ao nosso pensar plenamente
correta, o STF e o STJ homologam entendimento de que NO H FATO TPICO quando
se registra promessa de compra e venda de imvel, no podendo incidir o ITBI.
DICA 54: IMPOSTOS / ITBI O STJ pacificou o entendimento de ser legtima a
incidncia do ITBI sobre os registros de carta de arrematao de imvel em hasta pblica,
j que, quando se faz tal registro, ocorre a transmisso da propriedade do bem para o
patrimnio do arrematante, que passa a ser o novo titular da coisa, a qual deixa de pertencer
ao antigo proprietrio, executado, que perdeu seu bem por fora da expropriao judicial no
processo executivo. O fato de que no ocorre alienao do executado para o arrematante foi
considerado irrelevante pelo STJ, para quem, o conceito de transmisso no pressupe,
necessariamente, um ato de alienao, um ato de vontade negocial, por via do qual algum,
voluntariamente, estivesse alienando seu bem para o novo adquirente. Portanto, INCIDE
ITBI SOBRE AQUISIES DE IMVEIS EM RAZO DE ARREMATAO EM
HASTA PBLICA, CONSIDERANDO-SE, PARA FINS TRIBUTRIOS, TER
OCORRIDO TRANSMISSO DO BEM IMVEL, ONEROSA E INTER VIVOS.
Acresa-se, por fim, que em tais situaes, o Superior Tribunal de Justia pacificou, tambm,
a polmica sobre a BASE DE CLCULO do ITBI, firmando entendimento que a mesma
deve ser O VALOR ALCANADO NO LANCE DADO NO LEILO, mesmo que tal
quantia no seja exatamente aquela que melhor indica o valor real do bem; que, em tais
especiais circunstncias (um leilo), o STJ entendeu que o valor atingido no melhor lance
alcanvel (que o que define a aquisio do bem) que deve ser considerado como o valor
de mercado do bem naquelas especficas circunstncias; portanto, para fins de prova, o
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STJ pacificou que a base de clculo do ITBI nas arremataes em hasta pblica o valor
alcanado no lance dado para arrematar o bem.
DICA 55: IMPOSTOS / ITCMD e ITBI CARACTERSTICAS GERAIS Algumas
caractersticas gerais peculiares a ambos os impostos merecem ser citadas. A primeira delas,
no sentido de que ambos so impostos criveis e majorveis por meras LEIS
ORDINRIAS, no havendo necessidade de lei complementar (aplicando-se, aqui, a regra
geral, de que basta lei ordinria para criar, majorar, reduzir, extinguir tributos); a segunda, de
que ambos so impostos de funo meramente fiscal, no marcados pela extrafiscalidade;
trata-se, portanto, de TRIBUTOS FISCAIS; a terceira, de que so classificados como
IMPOSTOS REAIS (diferentemente, por exemplo, do IR, que considerado imposto
pessoal), DIRETOS (diferentemente, por exemplo, do IPI, ICMS e ISS, que so
considerados impostos indiretos), MONOFSICOS (diferentemente, por exemplo, do ICMS
e do IPI, que so considerados impostos plurifsicos), e de FATO GERADOR
INSTANTNEO (assim como o II, IE, IOF, ISS, ICMS e IPI e diferente do IPTU, IPVA e
ITR que so considerados impostos de fato gerador continuado e do IR, caso parte, de fato
gerador apelidado de complexo ou complexivo). Por fim, so, como dito anteriormente,
os nicos impostos que incidem sobre aquisio de bens.
DICA 56: IMPOSTOS / ITCMD e ITBI Quanto modalidade de lanamento aplicada ao
ITCMD e ao ITBI, paira divergncia na doutrina, de sorte a que parte dos doutrinadores
entende que, de regra, deve ser aplicado o procedimento do lanamento por homologao,
porquanto outra sensvel parcela de estudiosos sustenta dever ser aplicado o procedimento do
lanamento por declarao, sendo essa ltima, inclusive, a nossa particular opinio. Cabe,
todavia, prpria legislao de regncia de cada um dos impostos determinar n caso concreto
qual ser o procedimento adotado, podendo-se optar tanto por um quanto por outro. Verdade,
todavia, que no pode ser desprezada, e que muito importante para fins de prova, a
seguinte: independente de ter a lei determinado que se adote o lanamento por declarao
ou o lanamento por homologao, caso haja, em qualquer das hipteses, falha no
recolhimento, sendo o imposto pago a menor, ou, at mesmo, no pago, se torna cabvel,
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evidentemente, o lanamento de ofcio por parte do fisco para cobrar o valor que deveria ter
sido recolhido e por erro, dolo, fraude, simulao ou qualquer outra causa, no o foi.
DICA 57: IMPOSTOS / ITCMD e ITBI SUJEITO PASSIVO Quando o ITCMD e o
ITBI incidem, o sujeito passivo, em regra, o herdeiro / legatrio (nos casos de transmisso
causa mortis) ou o adquirente nos casos de transmisses inter vivos (ex: donatrio;
comprador; arrematante; etc). Ocorre que existe uma pegadinha em relao s transmisses
inter vivos. que, quanto a essas, o CTN, no art. 42, faculta lei local instituidora do
imposto a prerrogativa de escolher para figurar no polo passivo QUALQUER DAS PARTE
DA OPERAO TRIBUTADA. Ou seja, lcito que a lei ordinria municipal (no caso do
ITBI) ou estadual (no caso do ITCMD) coloquem como sujeito passivo TANTO O
ALIENANTE COMO O ADQUIRENTE. Dessa forma, com base na autorizao dada pelo
art.42 do CTN, plenamente vlida a lei estadual que determina que figure como sujeito
passivo obrigado a recolher o ITCMD o doador e no o donatrio; do mesmo modo,ser
igualmente vlida a lei se determinar que o sujeito passivo seja o donatrio; nenhum
problema, tambm, caos estipule relao de subsidiariedade ou at mesmo de solidariedade; a
verdade que, apesar de o costume ser o de fixar que o sujeito passivo o donatrio
(adquirente do bem), plenamente possvel fixar de modo diverso e se assim for feito a lei
ser vlida. O mesmo raciocnio se aplica no ITBI, de certo a que eventual lei muncipe que
fixe como sujeito passivo, por exemplo, o vendedor do imvel e no o comprador, ser
vlida, como tambm ser se estipular o contrrio ou se criar regras de subsidiariedade ou
solidariedade. Tudo por fora, como dito, da norma do art.42 do CTN que faculta ao
legislador local colocar como sujeito passivo qualquer das partes na operao tributada.
Por fim, frisemos que o art.42 do CTN plenamente vlido ao estabelecer tal mandamento, j
que nos termos doa art.146, III, a da Constituio, se determina que lei complementar
estabelea normas gerais para a legislao tributria, especialmente para fins de definir o
perfil dos tributos,e, quanto aos impostos, que defina o fato gerador, a base de clculo e o
contribuinte. Exatamente o que fez o CTN, que recepcionado como lei materialmente
complementar na nossa ordem vigente.
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DICA 58: IMPOSTOS / ITCMD e ITBI BASE DE CLCULO Nos termos do que
define o art.38 do CTN, a base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos
transmitidos. Lembro que, como j registrado anteriormente, nos casos especficos de
arrematao em hasta pblica o STJ firmou entendimento que a base de clculo o valor
do lance dado para fins de arrematar o bem, entendendo-se que esse o real valor que o bem
alcana na especial situao do leilo.
DICA 59: IMPOSTOS / ITCMD FATO GERADOR E BASE DE CLCULO NAS
TRANSMISSES CAUSA MORTIS Muita ateno nos casos de tributao das
transmisses causa mortis de bens. Em tais situaes o imposto incide sobre cada
transmisso individualmente considerada, independente de quantos sejam os herdeiros ou
legatrios. Cada transmisso considerada um fato gerador independente e o valor de cada
quinho ou legado deixado so a base de clculo para que se aplique a alquota do imposto,
gerando-se ento o valor a pagar por cada herdeiro / legatrio. Exemplo: se o de cujus deixa
bens na ordem de valor de 900x e trs so os herdeiros, irmos, concorrendo por igual, podese dizer que, na verdade, ocorrem, nesse exemplo, trs fatos geradores e no apenas um
(cada herana aceita e confirmada significa uma transmisso de bens independente da outra)
e, no caso, a base de clculo seria de 300x e no de 900x, incidindo o imposto trs vezes,
cada uma delas sobre os 300x, gerando-se trs relaes jurdicas autnomas, cada uma delas
entre o fisco e o herdeiro beneficiado. A importncia prtica dessa informao imensa
quando se usam alquotas progressivas no ITCM; imagine-se a hiptese de a lei fixar
alquotas de 4% para transmisses de at 300x e alquotas de 8% para transmisses de valores
superiores a 300x; no caso concreto, h trs transmisses de bens e no apenas uma e cada
transmisso um fato gerador autnomo sendo o valor de cada quinho (isoladamente
considerado) a base de clculo, pelo que o imposto incidir com a alquota de 4% sobre os
300x e cada um dos trs herdeiros pagar 12x. Ao contrrio, caso se considerasse que a base
de clculo fosse o valor global da herana transmitida, o imposto incidiria sobre um montante
de 900x (considerado unicamente e em conjunto) e a alquota seria de 8% e no de 4%, de
modo a que o valor do tributo a ser pago seria de 72x, que quando dividido pelos trs
herdeiros geraria uma quantia de 24x para cada um pagar, exatamente o dobro dos 12x a
pagar quando se aplica a alquota de 4%. Portanto, para fins de prova, se lembre: cada
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transmisso um fato gerador independente e a base de clculo o valor de cada

quinho ou legado recebido, individualmente considerado.
DICA 60: IMPOSTOS / ITCMD e ITBI ALQUOTAS Quem fixa as alquotas para o
ITCMD e o ITBI a prpria lei local. Ou seja, cada ente, com sua prpria lei ordinria
instituidora do imposto, que fixa as alquotas. Existem, todavia, duas regras especiais, de
origem constitucional, que merecem ateno: a primeira regra, referente ao ITCMD, no
sentido de que AS ALQUOTAS MXIMAS PARA O ITCMD SO DE 8%, valendo
esse teto em qualquer lugar do pas, sendo obrigados todos os Estados e o DF a respeitarem.
Tal teto mximo fora fixado pelo Senado, por Resoluo (Resoluo 09/92), mando do
Constituinte (art.155,1, III, CRFB/88 cabe ao Senado fixar as alquotas mximas para
o ITCMD); logo, qualquer lei estadual / distrital que fixe alquotas para o referido imposto
em percentual acima de 8% ser inconstitucional. A segunda regra a de que CABE O
USO DE ALQUOTAS PROGRESSIVAS EM RAZO DO MAIOR VALOR DOS
BENS TRANSMITIDOS NO ITCMD, segundo pacificou o STF. Ou seja: o uso da
chamada progressividade fiscal, peculiar ao IR e ao IPTU, passou a ser considerada cabvel
para o ITCMD, tambm. A diferena que para o IR e o IPTU existe expressa previso
constitucional, porquanto para o ITCMD a Lei Magna no afirma de modo expresso essa
permisso. O STF, todavia, encerrando o julgamento do polmico precedente referente ao
tema, no RE 562.045/RS, no dia 06/02/13, pacificou, por maioria de votos, que por fora das
caractersticas particulares e singulares do ITCMD, essa progressividade fica implicitamente
prevista na Constituio, a qual se tivesse algum registro de modo expresso quanto ao tema,
certamente seria para autorizar e no para vedar o uso das alquotas progressivas. Apesar,
necessrio mxima ateno em provas, pois a PROGRESSIVIDADE DE ALQUOTAS
EM RAZO DO VALOR DOS BENS SOMENTE FOI ADMITIDA PARA O ITCMD
E NO PARA O ITBI. Por ora, prevalece o entendimento de que o uso de alquotas
progressivas no ITBI inconstitucional, no havendo qualquer permisso na Constituio
para tal tcnica de tributao. Ainda vale o entendimento da Smula 656 do STF, de 2013,
mantendo o entendimento de ser inconstitucional a lei municipal que estabelece alquotas
progressivas para o ITBI. A progressividade em razo do valor da riqueza revelada no fato
gerador s admitida no IR (art.153,2, I, CRFB/88), no IPTU (art.156,1, I, CRFB/88 s
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se tornou admitida por fora da EC 29/00, j que at ento no se admitia, vide Smula 668,
STF) e para o ITCMD, essa ltima, implcita na Constituio.
DICA 61: IMPOSTOS / ITCMD e ITBI SUJEITO ATIVO TRANSMISSO DE
BENS IMVEIS Em se tratando de tributao referente aquisio de bens IMVEIS o
imposto ser sempre devido em favor do ente federativo no qual estiver situado fisicamente o
imvel. Logo, em se tratando de ITBI, o imposto devido ao Municpio em que fica o imvel
(nos casos em que o imvel estiver no Distrito Federal, evidentemente que o imposto
devido ao DF); irrelevante analisar o domiclio do comprador, o domiclio do vendedor, o
local em que o contrato foi feito, etc; a nica informao relevante : o Municpio em que se
localiza o imvel; para ele que ser recolhido o imposto. O mesmo, em relao aos Estados
no caso do ITCMD, quando o imposto ser devido em favor do Estado em que o imvel
esteja situado. Aplica-se a mesma regra em aplicvel ao ITBI, apenas mudando a arrecadao
para o Estado e no para o Municpio. Dessa forma, irrelevante analisar o domiclio do
doador ou do donatrio, bem como, no caso de transmisses causa mortis, o domiclio dos
herdeiros e legatrios ou o ltimo domiclio do de cujus; o imposto incidente sobre o valor
dos imveis transmitidos sempre ser devido em favor do Estado em que estiver situado o
imvel.
DICA 62: IMPOSTOS / ITCMD SUJEITO ATIVO TRANSMISSO DE BENS
IMVEIS Em se tratando de transmisso de bens mveis, existe regra especial fixada na
Constituio para determinar a competncia tributria, fixando a sujeio ativa para fins de
legitimidade para a tributao. Tratando-se de DOAO DE BENS MVEIS, o imposto
ser devido ao ESTADO DO DOMICLIO DO DOADOR, sendo irrelevante o local em
que as coisas mveis doadas se encontram, bem como o domiclio do donatrio, e, ainda, o
local da celebrao do contrato. Escolheu o constituinte o critrio do DOMICLIO DO
DOADOR e esse o que deve ser observado na prtica e, por vocs, nas questes de prova.
A mesma regra se aplica nas hipteses de transmisso causa mortis de bens MVEIS,
quando o imposto ser recolhido EM FAVOR DO ESTADO DO LTIMO DOMICLIO
DO DE CUJUS, QUE O ESTADO EM QUE SE ABRE O INVENTRIO /
ARROLAMENTO. No h qualquer referncia ao ITBI nas questes em apreo pelo fato
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bvio de que o ITBI no incide sobre transmisses de bens mveis, incidindo apenas sobre
transmisses de imveis.
DICA 62: DICA 61: IMPOSTOS / ITCM SUJEITO ATIVO Constate-se que quando
se abre um inventrio e se passa a tributar o valor dos bens transmitidos por herana ou
legado, o imposto que vier a incidir sobre o valor dos bens mveis transmitidos sempre ser
recolhido para o prprio Estado onde se processa o inventrio, pois esse o Estado do ltimo
domiclio do de cujus; j no que tange ao valor dos bens imveis, o imposto ser recolhido
em favor do estado em que se situe o imvel, mesmo que seja outro Estado, diferente
daquele em que se est processando o inventrio; o referido Estado em que se situe o bem
transmitido ser citado no processo e em favor dele ser recolhido o imposto, j que ele o
legtimo credor, por estar situado o imvel em sua circunscrio territorial.
DICA 63: ITCMD INTERNACIONAL/ LEI COMPLEMENTAR INSTITUIDORA
A nossa Constituio, no art.155,1, III, determina que nas hipteses de doao em que se o
doador tiver domicilio ou residncia no exterior para que se possa cobrar o tributo
necessrio que lei complementar institua o imposto para esses casos especficos. O
mesmo ocorre quando se trate de transmisses causa mortis em que o de cujus possua
bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior,
situaes em que, igualmente, o constituinte exigiu que lei complementar institua o
imposto para esses casos especficos. Vale lembrar que o CTN no seu art.41, em parte,
resolve essa questo, quando afirma que o imposto compete ao Estado da situao do
imvel transmitido, ou sobre que versarem os direitos cedidos, mesmo que a mutao
patrimonial decorra de sucesso aberta no estrangeiro; a regra do CTN direcionada
exclusivamente para TRANSMISSES DE IMVEIS, no havendo previso para regrar
a transmisso de bens mveis decorrente do exterior, ainda sendo carecedor o nosso
ordenamento, nesses casos especficos, da lei complementar a que se refere o art.155,1, III,
CRFB/88. Para imveis, aplica-se a regra geral e o imposto ser recolhido em favor do
Municpio (ITBI) ou Estado (ITCMD) em que se situe o imvel. J para transmisses de bens
mveis originadas no estrangeiro, realmente ainda falta a lei complementar instituidora das
regras permissivas da incidncia do ITCMD nesses casos.
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DICA 64: COMPETNCIA TRIBUTRIA. Recordem-se que alguns tributos so de

competncia comum, podendo os quatro entes federativos institu-los. o caso das taxas e
contribuies de melhoria. Alguns so de competncia exclusiva da Unio, e falo aqui dos
emprstimos compulsrios e das contribuies especiais, sendo que, quanto a essas, h
duas excees! Das quatro espcies de contribuies especiais, duas so realmente
exclusivas da Unio (Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - CIDE e
Contribuies Profissionais); todavia, no reino das contribuies sociais (mais uma das
quatro espcies de contribuies especiais) temos uma exceo: os Estados, DF e
Municpios que tiverem regime prprio de previdncia para os seus servidores efetivos
devem instituir a contribuio previdenciria desses servidores. Logo, a primeira exceo
exclusividade da Unio essa, prevista no art.149,1, CRFB/88. A segunda exceo a da
Contribuio de Iluminao Pblica CIP, que de competncia dos Municpios e do
DF. Cuidado, no vai marcar que a CIP dos Estados, heim!!! Iluminao Pblica servio
de interesse local e est ligado ao urbanismo; logo, por dois motivos, competncia municipal,
e o DF cumula! Portanto, o que vocs esto vendo:as taxas e contribuies de melhoria so
de competncia comum da Unio, Estados, DF e Municpios; os emprstimos
compulsrios e contribuies especiais so de competncia exclusiva da Unio,
ressalvada a CIP que dos Municpios e DF e a contribuio previdenciria dos
servidores pblicos efetivos se houver regime prprio no DF, Estados e Municpios, caso
em que esses entes que cobraro a contribuio.
DICA 65: IMPOSTOS / ITCMD E ITBI IMUNIDADES DO ART.150, VI, CRFB.
IMUNIDADE RECPROCA DOS ENTES FEDERATIVOS Importante lembrar que
no incidem nem o ITBI e nem o ITCMD quando o adquirente uma das pessoas abrangidas
pelas normas de IMUNIDADE TRIBUTRIA do art.150, VI, alneas a, b e c da
Constituio, desde que cumpridas as regras para que se faa jus s imunidades ali
estabelecidas. Dessa forma, a se tratar, por exemplo, dos casos da aliena a do art.150, VI,
que consagra a chamada IMUNIDADE RECPROCA, se o imvel adquirido pela Unio,
ou por uma Autarquia Federal ou Fundao Pblica Federal, assim como por Empresas
Pblicas Prestadoras de Servio Pblico (ex: ECT, INFRAERO, Casa da Moeda do Brasil)
aplica-se a regra da imunidade recproca (art.150, VI, a c/c art.150,2, CRFFB/88) e
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fica vedada a incidncia do imposto, seja o ITBI municipal (nos casos de aquisio onerosa)
seja o ITCMD (nos casos de doao ou legado do bem em favor do Poder Pblico). Registrese, ainda, que nos casos de herana vacante (hipteses em que no haja herdeiros para ficar
com a herana ou, se havia, exerceram, todos, o direito de renunciarem pr monte no
aceitando a herana renncia abdicativa) os bens se transmitem ao Municpio e no
incide o ITCM por fora da IMUNIDADE RECPROCA.
DICA 66: IMPOSTOS / ITCMD E ITBI IMUNIDADES DE PARTICULARES DO
ART.150, VI, CRFB Se o adquirente do bem uma das entidades privadas citadas nas
alneas b e c do art.150, VI, desde que cumprida a regra do 4, se aplica a norma
imunizante e no incidem os impostos em estudo (ITCMD ou ITBI). Por assim ser, quando o
bem adquirido por um templo religioso, ou por um partido poltico ou fundao
partidria, bem como por entidades sindicais de trabalhadores, e, ainda, por entidades de
educao, sade ou assistncia social sem fins lucrativos, no incide o ITBI e nem o
ITCMD, desde que, evidentemente, o bem adquirido seja destinado atividade fim da
instituio adquirente, ficando vinculado nas finalidades essenciais institucionais (ex:
bem adquirido para uso na atividade religiosa, partidria, sindical, educacional, etc).
DICA 67: IMPOSTOS / ITBI IMUNIDADES ESPECFICAS DO ART.156,2, I,
CRFB/88 A nossa Constituio veda a incidncia do ITBI em cinco hipteses, assegurando
aos adquirentes, nessas situaes, o direito de gozo da imunidade tributria, no
havendo, como dito, a incidncia do ITBI. Frise-se, todavia, que em tais hipteses, a
imunidade no favorece trs perfis de adquirentes, os quais ficam sujeitos incidncia
do ITBI, NO GOZANDO DAS IMUNIDADES previstas. Esses trs perfis de
adquirentes precisam ser sempre lembrados pois quando nas questes de provas eles so os
personagens citados, eles no gozam da imunidade e o imposto incide normalmente; tratase, no caso, das seguintes pessoas: a) aquele que tem por atividade preponderante a
compra e venda de imveis; b) aquele que tem por atividade preponderante a locao de
imveis; c) aquele que tem por atividade preponderante o arrendamento de imveis; esses
trs perfis de pessoas no gozam das imunidades previstas noa rt.156,2, I, CRFB/88. As
imunidades se do nas seguintes hipteses: 1) pessoa jurdica adquirindo imvel do prprio
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scio realizando capital social subscrito; 2) pessoa jurdica decorrente de fuso de outras
adquirindo os imveis das PJs que deram ensejo fuso; 3) pessoa jurdica decorrente de
ciso de outra PJ e adquirindo, com a ciso, imvel que pertencia PJ que se extinguiu; 4) PJ
incorporadora que em razo da incorporao de outra PJ adquire imveis que pertenciam
incorporada; 5) pessoa que adquire imvel de uma pessoa jurdica em extino. Nessas
hipteses, o adquirente do imvel no se sujeita incidncia do ITBI, valendo regra de
IMUNIDADE TRIBUTRIA, salvo se, nesses casos, ele seja um dos trs empreendedores
do mercado imobilirio acima citados, os que possuem atividade preponderante nos ramos da
compra e venda, locao ou arrendamento de imveis.
DICA 68 IMPOSTOS / ITCMD e ITBI CESSO DE DIREITOS Quando os
herdeiros confirmam a aceitao da herana, no fazendo a renncia abdicativa pr monte,
eles se sujeitam ao imposto pela transmisso causa mortis, pagando o tributo que incide
sobre o valor do quinho adquirido. Nesse momento, perceba-se que o que incide o ITCM,
sendo que o fato gerador que se est tributando exatamente a transmisso causa mortis
dos bens, do de cujus para eles, os herdeiros beneficirios que confirmaram a aceitao da
herana. Ocorre que, se no decorrer do processo e antes de findo o inventrio, algum desses
herdeiros quiser alienar seus direitos sobre a herana (direitos j adquiridos desde a
confirmao da aceitao; so os chamados direitos sobre a sucesso aberta), fazendo a
chamada CESSO DE DIREITOS HEREDITRIOS, transferindo suas quotas sobre o
esplio para terceiros (os prprios outros herdeiros preferencialmente, ou, subsidiariamente
um terceiro que no seja herdeiro), ocorre NOVO FATO GERADOR incidindo, aqui,
SOBRE O ATO DE CESSO DE DIREITOS HEREDITRIOS (que um ato inter
vivos entre o cedente e o cessionrio), NOVO IMPOSTO, e no mais pela transmisso
causa mortis, que j ocorreu e j fora anteriormente tributada como o ITCM; aqui, na cesso
de direitos hereditrios o que incide o imposto inter vivos; se essa cesso for GRATUITA,
considerada DOAO DE DIREITOS HEREDITRIOS, e incide o Imposto sobre
Doao (ITCMD), em razo da DOAO e no por ter havido nova transmisso causa
mortis (que no o que ocorre quando em vida se alienas direitos hereditrios sobre a
sucesso aberta e em andamento para terceiros). Todavia, preciso ter muita ateno na
seguinte informao: se a cesso de direitos hereditrios for ONEROSA o imposto que
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incide o ITBI, por se tratar de uma transmisso inter vivos a ttulo oneroso de bens
IMVEIS. preciso conhecer o Direito Civil para lembrar que OS DIREITOS
SUCESSO ABERTA SO DEFINIDOS COMO BENS I-M--V-E-I-S PELO
CDIGO CIVIL (art.80, II, Cdigo Civil). Portanto, perceba-se que quando no curso de um
inventrio um dos herdeiros resolve ceder seus direitos (no todo ou em parte) para terceiros
(normalmente outro herdeiro, que tem direito de preferncia para adquirir), pode incidir tanto
o ITCMD (pelo D de doao) como pode incidir o ITBI; o que vai determinar qual
imposto incidir a caracterstica dessa cesso, se foi gratuita (sem reposio patrimonial em
favor do cedente) ou se onerosa (com torna ou reposio remunerao); HAVENDO
TORNA, O IMPOSTO A INCIDIR O ITBI; NO HAVENDO A REPOSIO,
O ITCMD.
DICA 69: COMPETNCIA TRIBUTRIA Quanto aos impostos, o macete simples:
basta lembrar quais so os trs impostos ordinrios dos Municpios e os trs dos Estados (o
DF cumula e fica com os seis); todo o resto da Unio. Logo, lembrem-se: os Municpios
instituem o IPTU, ITBI e ISS (art.156, CRFB/88); j os Estados instituem o ITD, ICMS e
IPVA (art.155, CRFB/88); o DF fica com os seis (competncia cumulativa art.147 c/c
art.155). Todos os demais impostos so da Unio, sejam os outros sete impostos ordinrios
(II, IE, IPI, IOF, IR, ITR e IGF),vide art.153, CRFB/88, sejam os impostos residuais
(art.154,I, CRFB/88) ou os impostos extraordinrios de guerra (art.154, II, CRFB/88).
DICA 70: COMPETNCIA TRIBUTRIA / COMPETNCIA CUMULATIVA
TRIBUTRIA
Lembrem-se que no Brasil no existem mais Territrios Federais, mas,
caso existam, a Unio, nos mesmos, cumular os impostos estaduais e, caso o Territrio no
seja dividido e Municpios, ocorrer tambm a cumulao dos impostos municipais. Cuidado
pois se o Territrio for dividido em Municpios, por lgico, o prprio Municpio ficar com
os impostos municipais, e, nesse caso, a Unio s cumular os impostos estaduais com os
federais. Falamos aqui da competncia cumulativa da Unio nos Territrios (art.147,
CRFB/88).
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DICA 71: COMPETNCIA TRIBUTRIA COMPETNCIA RESIDUAL: Quanto

competncia residual tributria, lembrem-se que a Carta nos arts.154, I e 195,4 assegura
que a Unio (e apenas ela!) poder instituir tanto impostos residuais como contribuies de
seguridade social residuais, e, em ambos os casos, somente por via de lei complementar,
no cabendo lei ordinria nem medida provisria; impostos residuais tero que ter fato
gerador e base de clculo diferente dos impostos j previstos na Carta, idem quanto s
Contribuies de Seguridade Social em relao s Contribuies de mesma natureza previstas
na Constituio. E, se for o caso, tero tambm que respeitar a no cumulativa, tcnica que, a
priori, se aplica no IPI e no ICMS para combater enriquecimento ilcito na tributao.
DICA 72: COMPETNCIA TRIBUTRIA / INDELEGABILIDADE
Recordem-
se tambm que A COMPETNCIA TRIBUTRIA INDELEGVEL, ainda que o ente

competente possa delegar duas das quatro capacidades que integram a competncia. Ou seja,
o ente competente pode delegar as capacidades tributrias de fiscalizao e arrecadao,
inclusive a particulares, o que, todavia, jamais permite crer que se delegou a titularidade
sobre o tributo (competncia), a qual, repito, sempre indelegvel.
DICA 73: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Lembrem-se que quando falamos de uma
imunidade estamos falando do maior dos benefcios fiscais que existem. Falamos da benesse
que decorre de normas constitucionais proibitivas de incidncia de tributos. Ou seja, AS
IMUNIDADES DECORREM DA CONSTITUIO DA REPBLICA! Emanam de
normas constitucionais proibitivas do exerccio da competncia tributria. Costuma-se falar
m no incidncia constitucionalmente qualificada!
DICA 74: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Peo a ateno de vocs com o art.150, VI,
CRFB/88. Em suas cinco alneas estabelece a vedao de incidncia de impostos sobre
certas pessoas, bem como, sobre a circulao de certos bens. Nesse compasso, observem
que nas alneas d e e do referido art.150, VI, fica vedada a incidncia de impostos sobre a
circulao de certos bens, sendo irrelevante a pessoa que promove a circulao. A
imunidade se d em razo de perfil do bem; so imunidades em ateno impostncia do
objeto, e por isso mesmo chamadas de imunidades objetivas.
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Percebam que pela aliena d fica vedado que incidam impostos sobre a circulao de livros,
jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. A imunidade no se estende a
todos os insumos, sendo o papel protegido pela prpria norma constitucional. Inclusive
filmes e papeis fotogrficos tambm so imunes quando destinados a produo de
livros, jornais e peridicos (S. 657, STF). Cuidado, entretanto, pois o STF entendeu que
empresas contratadas para fazerem a impresso grfica desses bens no tem a imunidade,
devendo recolher o ISS e o IR, no sendo favorecidas.
J pela alnea e, inserida no texto constitucional pela EC 75/13, se probe a incidncia de
impostos quando da circulao de fonogramas e videofonogramas musicais ou
literomusicais, consagrando a chamada imunidade da msica, prestigiando a cultura
brasileira. Quando msicas so cantadas por cantores e artistas brasileiros a
comercializao desse contedo fica imune incidncia dos impostos (certamente seriam o
ICMS e o IPI); o benefcio se aplica mesmo que as msicas cantadas sejam de origem
estrangeira. Com a aprovao da EC 75/13, a venda de CDs, DVDs, Blue-Rays, de
contedo MUSICAL ou LITEROMUSICAL cantados por artistas e cantores brasileiros
passou a ficar imune incidncia de impostos.
DICA 75: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Quanto s alneas a, b e c do mesmo
art.150, VI, temos pessoas, instituies, protegidas. Na alnea a temos as pessoas de direito
pblico, naquilo que se chamou de imunidade recproca entre os entes federativos, seus
rgos, bem como autarquias e fundaes mantidas por eles. Na alnea b tem-se a
imunidade religiosa em favor dos templos de qualquer culto. J na alnea c aparecem
algumas pessoas importantes que tambm gozam da imunizao constitucional. So os
partidos polticos e suas fundaes, as entidades sindicais de trabalhadores e as
entidades de educao e assistncia social sem fins lucrativos. O STF reconheceu a
imunidade tambm par entidades de SADE sem fins lucrativos.
DICA 76: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Esclareo que, salvo quanto aos templos
religiosos, a Constituio apenas assegura a imunidade quanto a impostos sobre
PATRIMNIO, RENDA E SERVIOS para as demais pessoas (estariam, assim,
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exclusos os impostos sobre circulao ICMS, IPI e IOF e sobre comrcio exterior II,
IE). Logo, quanto ao ICMS e os quatro impostos federais extra-fiscais (II, IE, IPI e IOF),a
Carta no assegura expressamente a imunidade, a qual s ser reconhecida se o STF entender
adequado, ponderando o caso concreto e interpretando a Constituio na sua unidade.
DICA 77: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Na imunidade recproca friso que o STF
vem reconhecendo a imunidade no apenas em favor das autarquias e fundaes mantidas
pelo poder pblico, aceitando a imunidade em favor das empresas pblicas e sociedades de
economia mista PRESTADORAS DE SERVIO EXCLUSIVO DE ESTADO. Cuidado,
pois, como regra, as empresas pblicas e as sociedade de economia mista no tem imunidade
tributria, pois, como regra, desenvolvem atividade econmica, sendo exceo atuarem
como prestadoras de servios pblicos. Entretanto, friso que, nessa hiptese excepcional,
caber a imunidade; o caso conhecido dos Correios (ECT) e da INFRAERO. Lembremonos ainda que no cabe a imunidade para as concessionrias e permissionrias, que atuam
com fins lucrativos.
DICA 78: IMUNIDADES TRIBUTRIAS Quanto s Igrejas, recordem-se que a
imunidade no apenas para o imvel no qual se desenvolve o culto, mas para todo o
patrimnio que a Igreja utilize vinculado a sua atividade fim. E essa regra, frise-se, vale
tambm para as demais pessoas imunizadas no art.150, VI. Nesses termos, at mesmo
imveis utilizados como estacionamentos, mesmo que alugados a terceiros, continuam
imunes, desde que se comprove que os alugueis so revertidos nas finalidade essenciais da
Instituio. Vale a leitura da Smula 724 do STF. No incidir o IPTU sobre esses imveis;
mas, prestem ateno, pois somente se realmente os alugueis forem utilizados para custear a
instituio.
Ainda nas Igrejas, lembrem-se que o STF reconheceu a imunidade em favor das
lojinhas que vendem souvenires religiosos dentro dos templos. E, quanto polmica questo
dos CEMITRIOS, lembrem-se que se forem meras extenses da Instituio Religiosa,
atuando sem fins lucrativos, sem caracterizao de atividade econmica, esses
cemitrios religiosos tambm tero imunidade tributria.
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Peo que vocs tenham mximo cuidado com a seguinte informao: todas as
imunidades do art.150, VI so APENAS PARA IMPOSTOS, no havendo imunidades
de taxas e contribuies de melhoria para as pessoas citadas nesse dispositivo.
DICA 79: IMUNIDADES TRIBUTRIAS
Esclareo, ainda, que existem normas
constitucionais imunizadoras fora do art.150, VI. E nesses dispositivos existem imunidades

de impostos, mas tambm de taxas e contribuies especiais. Ateno, pois quando
falamos que s h imunidades de impostos estamos falando apenas do art.150, VI e das
pessoas ali citadas.
Destaco a imunidade do ITBI na formao e extino de pessoas jurdicas, prevista
no art.156,2, I, a do ITR que no incide sobre pequenas glebas de terra rural quando o
proprietrio no tem outro imvel (art.153,4, II), a da venda de ouro quando o outro
vendido como ativo financeiro ou instrumento cambial (s cabe IOF ficando imunizada
essa venda contra qualquer outro imposto, inclusive o ICMS ver art.153,5 c/c
art.155,2,X,c) e as demais imunidades de ICMS (art.155, 2, X, a, b e d). PEO
QUE LEIAM ESSES POUCOS DISPOSITIVOS!!!
Destaco, finalmente, as IMUNIDADES DO EXPORTADOR. No incide IPI, nem
ICMS na exportao (art.155,2, X, a c/c 153,3, III). Tambm no incidem CIDEs
nem Contribuies Sociais sobre as receitas decorrente da exportao. Destaco,
entretanto, que essa imunidade de Contribuies Sociais se restringe receita/faturamento
decorrentes da exportao, no alcanando o lucro lquido; logo, o STF entendeu que
INCIDE CSLL no lucro gerado com a exportao. Ainda em favor do exportador lei
complementar vedou que caiba ISS sobre prestaes de servios para o exterior (LC
116/03, art.2, I c/c CRFB/88, art.156,3,II). Friso que no caso do ISS no se trata de
imunidade, pois o benefcio decorre de lei complementar e no da prpria Constituio.
Por derradeiro, lembro que as imunidades e o benefcio do ISS so apenas na exportao;
PODE
CABER
INCIDNCIA
DE
TODOS
ESSES
TRIBUTOS
NA
IMPORTAO!!! A IMUNIDADE S FAVORECE O E-X-P-O-R-T-A-D-O-R!!!
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LEGISLAO TRIBUTRIA e HERMENUTICA TRIBUTRIA,

DIREITOS HUMANOS E MNIMO EXISTENCIAL
DICA 80: A expresso legislao tributria no sinnimo de lei tributria. Legislao
gnero no qual LEI espcie. A expresso legislao tributria significa o conjunto de
fontes normativas que disciplinam as relaes tributrias. O CTN afirma que a legislao
tributria compreende as leis, os tratados e convenes internacionais, os decretos e as
normas complementares (art.96, CTN).
DICA 81: Quando se fala que certo ato fica preso reserva legal, o que se quer dizer
que somente a lei pode, e no que qualquer fonte da legislao tributria pode. Ao contrrio,
quando se afirma que certo ato depende da legislao tributria, o que se quer dizer
que ele no depende exclusivamente de uma lei, sendo exceo reserva legal.
DICA 82: Pelo menos cinco matrias podem ser destacadas como excees reserva legal,
podendo ser reguladas pela legislao tributria. So elas: a) criao de obrigaes
acessrias; b) modificao da data do pagamento dos tributos; c) mera atualizao
monetria da base de clculo dos tributos (desde que a atualizao se faa com base no
ndice oficial); d) majorao ou reduo das alquotas do II, IE, IPI e IOF; e) reduo e
restabelecimento das alquotas da CIDE dos Combustveis. Em todas essas cinco hipteses
voc poder marcar na sua prova que NO SE DEPENDE DE LEI, PODENDO A
LEGISLAO TRIBUTRIA REGULAR O FEITO. O Poder Executivo, mediante
decretos e normas complementares, pode atuar nessas matrias.
DICA 83: Ao contrrio da dica anterior, existem matrias em que SOMENTE A LEI
PODE ATUAR. Merecem destaque: a) a criao, extino, majorao e reduo de
tributos (ressalvados os casos acima narrados Ex: II, IE, IPI, IOF); b) determinao do fato
gerador, base de clculo, alquota e contribuinte dos tributos (a espinha dorsal do tributo); c)
prever penalidades; d)prever hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito
tributrio. Nessa hipteses, no esquea na hora da prova: somente a LEI pode regular
(art.97, CTN). Cuidado sempre com as isenes e incentivos fiscais. Nesses, salvo o ICMS
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(em que a regra o uso do CONVNIO para conceder os benefcios), nos tributos em geral
sempre se depende de uma lei especfica para a concesso de isenes e incentivos fiscais.
DICA 84: O CTN, apesar do desagrado de imensa parte da doutrina, afirma que os tratados
internacionais revogam a legislao interna e que sero observados pela que lhes
sobrevenha. Com nossa particular crtica, o que est na lei! O CTN adotou a equivocada
premissa que um tratado internacional teria o poder de revogar a lei tributria anterior in
compatvel (ocorre mera suspenso de eficcia e no revogao) e disse ainda que as leis
supervenientes no poderiam revogar tratados, os quais, seriam respeitados por elas (art.98)
DICA 85: A legislao tributria muitas vezes deixa lacunas. O CTN apresenta critrios de
INTEGRAO da legislao tributria, os quais se aplicam em ordem SUCESSIVA.
Primeiramente se deve utilizar a ANALOGIA; somente se no for cabvel resolver o
problema que parte-se para os PRINCPIO DE DIREITO TRIBUTRIO; no se
resolvendo, o terceiro passo buscar socorro nos PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO
PBLICO. Por fim, se nem assim se solucionar o problema, o quarto e ltimo passo o uso
da EQUIDADE. Tem que ser sempre nessa ordem! (art.108, CTN)
DICA 86: Cuidado com o dois limites que esto nos pargrafos do art.108, CTN. Por eles,
no se pode usar a analogia para criar tributo e nem se pode usar a equidade para
dispensar pagamento de tributo. Ou seja, a analogia e a equidade no podem violar a
reserva legal.
DICA 87: A HERMENUTICA TRIBUTRIA traduz o conjunto de regras que ensinam
como interpretar a legislao tributria. Merece destaque a regra do art.111 do CTN que diz
que trs matrias se sujeitam interpretao estrita, literal, sendo vedada a interpretao
extensiva: a) normas sobre suspenso e excluso do crdito (no se incluem as normas sobre
extino do crdito!!!); b) isenes; c) dispensas do cumprimento de obrigaes acessrias
(art.111, CTN).
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DICA 88:
Dentro da hermenutica tributria tambm merece destaque a regra da
interpretao benigna em matria de infraes e sanes. Na dvida, deve-se sempre optar

pela interpretao que seja mais favorvel ao contribuinte (art.112, CTN).
DICA 89: Ainda sobre a hermenutica tributria importante destacar a TEORIA DA
INTERPRETAO ECONMICA DO FATO GERADOR dos tributos, prevista no
art.118, CTN. Por essa, deixa-se claro que no se deve valorar aspectos cveis ou penais da
conduta para que se compreenda o alcance do fato tpico tributvel, atendo-se o intrprete
apenas aos aspectos econmicos da conduta. Nesse vis, se extrai do CTN que devemos fazer
uma abstrao da anlise da validade e da eficcia dos aspectos civis ou penais da
conduta (CTN, art.118).
DICA 90: Interessante questo prtica (e cotada!) emanada da Teoria da Interpretao
Econmica a que ensina que devida a incidncia de imposto de renda sobre rendas
auferidas ilicitamente, mediante crime (ex: renda de traficante de drogas). A ilicitude no
fede nem cheira para fins de incidncia tributria (princpio do NON OLET).
DICA 91: Quando a Constituio utiliza conceitos, institutos, formas de direito privado
em seu texto para definir competncias tributrias (ex: propriedade; doao; servio;
mercadoria, o a hermenutica tributria ensina que devemos interpretar esses conceitos,
institutos e formas buscando entender suas definies, contedos e alcances com base nos
ensinamentos de direito privado. Ou seja, devemos pesquisar no direito privado a
definio, o contedo, o alcance que se d a esses institutos, conceitos e formas, para que
ento tenhamos a exata noo do que quis afirmar o constituinte. regra de interpretao
tributria (art.110, CTN).
DICA 92: Atualmente, o Direito Tributrio moderno exige que se interprete toda e qualquer
norma de tributao sempre valorando os direitos humanos. a chamada humanizao do
direito tributrio, hoje, recompreendido sob a tica de que no se pode atribuir a suas
normas suas normas o poder de se aplicarem de forma a violarem o mnimo existencial do
ser humano.
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DICA 93: Por fora da humanizao do direito tributrio, fala-se em direitos

fundamentais do contribuinte, nada mais do que a aplicao da teoria da proteo aos
direitos fundamentais no plano das relaes tributrias, projetando-se o ser humano quando
ele est moldurado na figura do contribuinte.
DICA 94: Interpretar as leis tributrias sempre priorizando a proteo aos direitos humanos,
significa que no se pode mais conceber a relao tributria como uma relao de poder
pleno do estado. Hoje, sofre limitaes cada vez mais crescentes, dentro dessa perspectiva de
proteo aos direitos humanos, valorando-se a dignidade da pessoa humana e o mnimo
existencial.
DICAS BLOCO II
PRINCPIOS, ALQUOTAS, REPARTIO DE RECEITAS, RESERVA DE LC
PRINCPIOS SETORIAIS TRIBUTRIOS:

DICA 95: O IR Imposto de Renda se sujeita a trs princpios expressos na Constituio,
quais sejam: PUG Progressividade, Universalidade e Generalidade. Na medida em que o
valor da renda aumenta, a alquota progride (progressividade); as rendas so tributadas
independente de sua origem (universalidade das origens das rendas); qualquer pessoas que
tenha renda se submete ao imposto (generalidade das pessoas).
DICA 96: O IR Imposto de Renda tambm regido pelo princpio da
PESSOALIDADE. Questes da vida pessoal de cada pessoa so levadas em considerao
pelo legislador e interferem na definio do valor final do imposto a recolher. Dessa forma, a
lei leva em considerao aspectos como nmeros de filhos e dependentes, despesas com
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sade e educao, etc, e permite que se faam dedues no valor a recolher. Ou seja,
aspectos da vida pessoal de cada pessoa so valorados e interferem na definio do valor a
pagar. Observem que pessoas com a mesma renda, podem pagar valores diferentes, face a
esses aspectos pessoais. Percebam ainda que esses aspectos pessoais so ligados ao
MNIMO EXISTECIAL de cada pessoa e de seus dependentes.
DICA 97: O IR Imposto de Renda tambm regido pelo princpio do NON OLET, que
apenas uma especializao do princpio da Universalidade das origens das rendas. Pelo non
olet se d o plus afirmando-se que as rendas so tributadas ainda que as origens sejam
ilcitas. O tributo incide independente do crime. A ilicitude no fede nem cheira para a
tributao.
DICA 98: O ICMS e o IPI so regidos por trs princpios. So eles: princpio da
TRANSPARNCIA FISCAL, assim como o princpio da NO CUMULATIVIDADE e
tambm o princpio da SELETIVIDADE.
DICA 99: Quando ao ICMS e IPI, ateno com o princpio da seletividade das alquotas!
No IPI a seletividade OBRIGATRIA, j no ICMS a Constituio FACULTOU o uso
da seletividade. O texto da Carta afirma que O IPI SER SELETIVO e O ICMS
PODER SER SELETIVO. Como sabemos a seleo das alquotas se d em razo da
essencialidade dos bens. Bens mais essenciais tero alquotas menores, e bens mais
suprfluos, alquotas maiores.
DICA 100: O princpio da TRANSPARNCIA, aplicvel ao IPI e ao ICMS, TAMBM
SE APLICA AO ISS! Na verdade, o princpio da Transparncia Fiscal se aplica sempre que
se tributam relaes de consumo, seja na venda de mercadorias/produtos industrializados,
seja na venda de servios. Est positivado no art.150,5. Por esse princpio, os fornecedores
(contribuintes de direito de jure) ficam obrigados a INFORMAR os consumidores
(contribuintes de fato) qual foi a carga tributria repassada no preo do bem de consumo
adquirido.
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DICA 101: O princpio da NO CUMULATIVIDADE se aplica ao IPI e ICMS; todavia,

fiquem atentos, pois caso sejam criados IMPOSTOS RESIDUAIS a Carta determina que
tambm se aplique o princpio da NO CUMULATIVIDADE aos eventuais impostos
residuais (atualmente, ainda nenhum imposto residual foi criado, ainda que permitidos, desde
que mediante lei complementar, no art.154, I, CRFB/88).
DICA 102: O princpio da PROGRESSIVIDADE das alquotas EM RAZO DO
VALOR DA RIQUEZA REVELADA NO FATO GERADOR, alm de se aplicar no IR se
aplica tambm no IPTU. Prestem muita ateno pois somente no IR e no IPTU cabe a
aplicao da progressividade em razo do valor da riqueza. Cuidado com o ITBI que a
grande pegadinha na prova. O ITBI no pode ser cobrado com alquotas progressivas!
DICA 103: Ainda sobre a progressividade de alquotas em razo do valor das riquezas,
ateno: em 1988 somente o IR poderia ser progressivo; o IPTU s foi autorizado por
fora da EC 29/00; at 2000, inconstitucional o IPTU progressivo. E reiterando o alerta da
dica anterior, a EC 29/00 no autorizou ITBI progressivo, somente IPTU. O STF com as
Smulas 656 e 668 deixou claro que aps a EC 29/00 o IPTU progressivo em razo do valor
venal do imvel constitucional, mas o ITBI segue inconstitucional.
DICA
104:
Para
encerrar
sobre
PROGRESSIVIDADE
DE
ALQUOTAS,
progressividade ainda se pode dar por outro fundamento: a ilicitude no modo de usar o
imvel! E, nesses casos (IPTU e ITR), passa-se a falar na progressividade sano! Nesse
caso, a Carta prega que o IPTU pode ter alquotas progressivas em razo do desrespeito
funo social da propriedade assim como o ITR pode ter alquotas progressivas em
razo da improdutividade do imvel rural. Nesses casos, costumamos falar em
progressividade sano e normal se falar em prova que o ITR e o IPTU ASSUMIRAM
UMA FUNO EXTRAFISCAL!
PRINCPIOS GERAIS TRIBUTRIOS:
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DICA 105: Quanto ao PRINCPIO DA LEGALIDADE, lembrem-se que somente a lei

pode criar, extinguir, majorar e reduzir tributos. Essa a regra! No se esqueam que tal
lei ser, em regra, mera LEI ORDINRIA.
DICA 106: Somente em quatro situaes que a Constituio exige LEI
COMPLEMENTAR para que se possa ter a criao de tributos. nos casos de
emprstimos compulsrios, impostos residuais, contribuies residuais de seguridade
social e no imposto sobre grandes fortunas, as quais necessariamente devem ser definidas
nos termos de lei complementar.
DICA 107: Salvo os quatro casos de lei complementar, os tributos realmente se criam por
leis ordinrias, e, havendo relevncia e urgncia E NO SENDO CASO DE LEI
CIMPLEMENTAR, possvel criar tributo por MEDIDA PROVISRIA. Mas nunca
nos casos de tributos de LC, pois vedada a edio de MP em matria de LC.
DICA 108: A Constituio no famoso art.146, III, a determina que cabe a lei
complementar estabelecer NORMAS GERAIS para a legislao tributria com a
finalidade de DEFINIR O PERFIL DOS TRIBUTOS, e, em especial, quanto aos
IMPOSTOS,
DEFINIR
FATO
GERADOR,
BASE
DE
CLCULO
CONTRIBUINTE. Em momento algum o que se diz que lei complementar deveria criar
os impostos No! O papel da LC fazer as norma gerais, montando o perfil do imposto,
para que ento, dentro desse perfil, dentro das normas gerais, cada ente, por mera lei
ordinria local, crie o seu imposto. Salvo as quatro excees j comentadas, tributo se cria
por lei ordinria, cabendo a lei complementar apenas definir as normas gerais que elaboram o
perfil do tributo.
DICA 109: Existem algumas medidas, atuaes, que somente em razo de lei se podem
praticar: so elas: a) criar, extinguir, majorar e reduzir tributos (ressalvadas algumas
excees a seguir comentadas); definir o fato gerador, base de clculo, alquota e sujeito
passivo do tributo; prever penalidades; estabelecer as causas de suspenso, extino e
excluso do crdito.
39

DICA 110: Existem atuaes que independem de lei e pode o Poder Executivo promov-las:
a) criao de obrigaes acessrias; b) modificao da data de recolhimento dos tributos; c)
atualizao monetria da base de clculo dos tributos; d) majorao ou reduo das alquotas
do II, IE, IPI e IOF; e) reduo e restabelecimento das alquotas da CIDE dos Combustveis.
DICA 111: Ateno com a majoraes e redues das alquotas dos impostos extra-fiscais. O
STF, julgando precedente sobre o Imposto de Importao, entendeu que alm de no ser
necessrio lei, tambm no seria necessrio decreto do Presidente, podendo o Poder
Executivo em toda sua estrutura, de acordo com a organizao interna e distribuio de
competncias e atribuies, promover tais atos. Logo, o STF aceitou o ato da CAMEX que
modificou as alquotas do imposto de importao.
DICA 112: Sobre o princpio da anterioridade e a clusula da noventena, fiquem atentos
pois em alguns casos o tributo criado/majorado incide imediatamente, no se aplicando
qualquer das clusulas temporais (nem a do exerccio financeiro seguinte nem a do
mnimo nonagesimal), a saber: incide na hora se for II, IE, IOF; EMPRSTIMO
COMPULSRIO PARA GUERRA EXTERNA OU CALAMIDADE PBLICA;
IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS DE GUERRA. Na prova, confiem, vocs s vo
marcar que incide na hora se for uma dessas hipteses! Cuidado com a pegadinha dos
emprstimos compulsrios para custeio de investimentos pblicos urgentes de relevante
interesse nacional; nesses, somente se pode cobrar no ano seguinte e respeitada tambm a
noventena; ficam na regra geral, sem qualquer exceo (ex: se em 2012 o Governo aprova LC
para criar emprstimo compulsrios para fazer investimentos em razo da Copa do Mundo,
s poder cobrar em 2013). Para incidir na hora, somente se for emprstimo para guerra
externa ou calamidade.
DICA 113: Cuidado com o IPI. Caso majorado o IPI, TEM QUE SER OBSERVADA A
NOVENTENA!!! S se aplica o IPI mais caro depois de 90 dias. Pode ate ser no mesmo ano,
pois o IPI exceo regra do exerccio financeiro seguinte, mas respeita a noventena.
Recentemente, no ltimo julgado de princpios tributrios no Supremo, fim do ano passado,
tivemos a questo do IPI MAJORADO NOS CARROS IMPORTADOS (ADIN 466140

MQ/DF), no qual tive a honra de ser citado elogiosa e carinhosamente pelo Ministro Celso de
Mello em seu voto transcrito nos informativos do STF. Nesse julgamento o STF reafirmou
que s se aplica o IPI majorado aos fatos geradores ocorridos 90 dias aps a sua
majorao.
DICA 114: Assim como o IPI tambm fica s na noventena, a situao das criaes ou
majoraes de CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL. Se na hora da prova
voc ler na questo que foram criadas Contribuies de Seguridade Social (ou majoradas),
que so as contribuies que destinam receitas para Sade, Previdncia e Assistncia Social,
marque sem medo a resposta que disser: s noventena! Ainda que no mesmo ano! Igual ao
IPI.
DICA 115: O ltimo caso para voc marcar s noventena o dos restabelecimentos de
alquotas reduzidas nos combustveis. Nesses dois casos expressamente previstos na
Constituio, voc marca s noventena. Falo dos restabelecimentos das alquotas outrora
reduzidas na CIDE DOS COMBUSTVEIS e no ICMS INCIDENTE SOBRE
OPERAES QUE DESTINAM DE UM ESTADO PARA OUTRO COMBUSTVEIS
DERIVADOS DE PETROLEO, ICMS ESSE QUE INDICE NA ORIGEM DA
OPERAO. Se cair na prova que as alquotas haviam sido reduzidas, mas agora esto
sendo restabelecidas, marque s noventena!
DICA 116: Por fim, ateno com os tributos que no respeitam a noventena mas
respeitam a regra do 1 de Janeiro do Exerccio Financeiro Seguinte. Somente em trs
caos marque na prova que a resposta s primeiro de Janeiro, independente de
noventena: majoraes de imposto de renda, assim como majoraes de BASE DE
CLCULO de IPTU e IPVA. Cuidado com o IPTU e IPVA, pois para ter exceo
noventena e o gabarito dar s primeiro de Janeiro apenas nos casos em que a majorao
for pela base de clculo. Se for majorao nas alquotas de IPTU e IPVA, no h qualquer
exceo e se aplica a regra geral (ano que vem e noventena).
DICA 117: Quanto ao princpio da IRRETROATIVIDADE (amado pela Banca da FGV
o que mais caiu), lembrem-se: somente em trs casos a lei tributria se aplica
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retroativamente, excepcionando-se o princpio da irretroatividade. So eles: a) leis

benficas em penalidade (desde que no tenha ocorrido pagamento ou coisa julgada; a lei
benfica no retroagir, mesmo que benfica, se j teve pagamento ou coisa julgada; a lei s
retroage quanto a atos ainda no definitivamente julgados e se na houve extino do crdito
pelo pagamento da multa); b) leis interpretativas; c) leis que alterem aspectos meramente
formais do lanamento (leis que mudam apenas o procedimento de como lanar, mas no
mudam o contedo do que se lana).
DICA 118: Lembrem-se que o princpio que veda a tributao desigual a contribuintes
em situaes equivalentes o chamado princpio da ISONOMIA (art.150, II, CRFB/88).
Da mesma forma, veda tributaes iguais a contribuintes em situaes econmicas
diferentes. A finalidade do Princpio da ISONOMIA evitar privilgios e discriminaes
e assim gerar a chamada justia fiscal.
DICA 119: O princpio da NO DISCRIMINAO PELA PROCEDNCIA OU
DESTINO aquele que, previsto no art.152, CRFB/88, ensina que os Estados, DF e
Municpios no podem se discriminar uns aos outros pelo critrio localidade. Esse
princpio muito importante no mundo do ICMS e do ISS, e busca evitar discrimine dos
entes entre si, fortalecendo o federalismo. Por isso se fala que ele um dos princpios que
consagra o federalismo fiscal.
DICA 120: O STF aplicou o princpio da NO DISCRIMIINAO PELA
PROCEDNCIA OU DESTINO na famosa questo dos IPVAs mais caros sobre carros
importados. Entendeu o STF que as leis estaduais eram inconstitucionais, pois estavam
discriminando o IPVA em razo da origem. Apesar da nossa particular discordncia, pois
entendemos que o princpio em apreo no se aplicaria em ralao a outros pases mas apenas
em relao aos entes entre si, na prova,marque verdadeiro se afirmarem que o STF
declarou inconstitucional utilizao de alquotas diferenciadas do IPVA em razo do
critrio nacional x importado e o fundamento foi suposta violao ao princpio da
NO DISCRIMINAO PELA PROCEDNCIA OU DESTINO.
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DICA 121: O outro grande princpio de FEDERALISMO FISCAL, o famoso

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA DA TRIBUTAO FEDERAL
(caiu no primeiro provo que a FGV fez, j faz tempo que no cai...pode cair!), que ensina
que vedado Unio, quanto aos tributos federais, estabelecer tributos que no sejam
uniformes em todo o territrio nacional. Ou seja, a estrutura to tributo federal ser uma s
em todo o pas. Dessa forma, se a alquota do IR for 27,5% para tal limite de renda, assim
ser em qualquer lugar do Brasil. Todavia, e muito cuidado agora, fiquem atentos pois isso
no impede que a Unio conceda incentivos fiscais apenas em uma ou outra regio,
sempre que tais incentivos de carter regional se justifiquem em prol da promoo da
busca do equilbrio federativo. Ou seja, lcito que a Unio promova isenes e
incentivos fiscais de carter regional, especialmente nas regies menos favorecidas, para
fins de promover o desenvolvimento scio-econmico dessas regies, buscando o
equilbrio federativo no pas.
DICA 122: Cuidado com o princpio da CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. A capacidade
contributiva uma qualidade que nem toda pessoa tem. a qualidade que revela que a
pessoa tem aptido, tem condies, tem potencial para poder suportar a incidncia dos
impostos. Essa qualidade se revela quando pessoas praticam fatos/atos reveladores de riqueza
(capacidade econmica).Quando essa riqueza externada supera o limite da reserva do mnimo
existencial, nasce essa qualidade chamada capacidade contributiva em seus perfis, e assim
ficam sujeitas incidncia dos impostos. Logo, a capacidade contributiva uma qualidade
que surge no perfil de algumas pessoas, quando elas revelam capacidade econmica
acima da reserva do mnimo existencial.
DICA 123: Ainda sobre o princpio da capacidade contributiva, lembrem-se que ele que
fundamenta a incidncia dos impostos. No esqueam nossa velha frase das alas de aula: s
se pode impor a algum que contribua, se esse algum tem capacidade de contribuir.
DICA 124: No obstante a capacidade contributiva seja princpio que foi criado para
legitimar os impostos, o STF J ACEITOU, EM CARTER EXCEPCIONAL, A
APLICAO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA NAS TAXAS, AINDA QUE NO
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SEJA O MAIS COMUM. Se cair na prova, certamente cairia o caso da CVM Comisso
de Valores Mobilirios, em que a lei utilizou como base de clculo da Taxa da CVM a
dimenso do patrimnio lquido das empresas fiscalizadas, e o STF, nesse precedente,
no apenas aceitou como constitucional, como afirmou que em caos especiais como esse
seria possvel aplicar a CAPACIDADE CONTRIBUTIVA NAS TAXAS.
DICA 125: At mesmo nos emprstimos compulsrios e nas contribuies especiais o
STF j reconheceu aplicao do princpio da capacidade contributiva. O ltimo precedente
foi o da CIP CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA, de competncia dos
Municpios e do DF, que o Supremo entendeu que ao incidir sobre o fato gerador consumo
de energia eltrica era constitucional, e afirmou pela aplicao da capacidade contributiva.
DICA 126: muito comum em prova se transcrever o art.145,2, CRFB/88 para embasar a
capacidade contributiva. Esse dispositivo tambm indica o princpio da pessoalidade, da
personalizao. Logo, se voc ler na prova a famosa frase sempre que possvel, os
impostos tero um carter pessoal e sero graduados de acordo com a capacidade
econmica do contribuinte, desses princpios que se est falando.
DICA 127: Sobre o PRINCPIO DO NO CONFISCO, a Carta, no art.150, IV, afirma que
vedado estabelecer tributo com efeito de confisco. Observem que o texto no fala que
vedado estabelecer multa confiscatria, mas apenas tributo. Todavia (ateno!!!), apesar
de a Constituio no afirmar que vedado estabelecer multas com efeito de confisco, O
STF J FIRMOU POSICIONAMENTO QUE MULTAS CONFISCATORIAS SO
INCONSTITUCIONAIS, ferindo, tambm, o princpio da PROPORCIONALIDADE.
Tenham ateno na pergunta feita!!! Se a questo falar segundo o texto constitucional,
pode ter certeza, marque sem medo, o gabarito vedado tributo com efeito de confisco.
Se fizer aluso ao entendimento do STF, as multas confiscatrias tambm so proibidas e so
inconstitucionais.
DICA 128: O PRINCPIO DA NO LIMITAO AO TRNSITO DE PESSOAS OU
BENS, previsto no art.150, V, CRFB/88, veda que se possam cobrar tributos pelo simples
deslocamento das pessoas de um ponto a outro, ou, da simples remessa de bens de um lugar a
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outro. Protege a liberdade de deslocamento. Todavia, tenham muita ateno, pois a Carta
expressamente ressalva o pedgio. Na prova de vocs, o pedgio constitucional e o STJ
inclusive tem entendimentos de ser desnecessria a existncia de via alternativa, apesar
de toda a polmica na doutrina sobre a necessidade de vias alternativas. Logo, na prova,
vedado cobrar tributo pelo ir e vir ou pelo simples ato de remessa de bens, mas
AUTORIZADO O PEDGIO.
DICA 129: O ordenamento brasileiro no adota mais o princpio do solve et repeat (solver e
depois repetir depositar e depois recuperar), que foi muito usado na poca do regime
militar e da Carta passada. Por esse princpio, se um contribuinte quisesse ajuizar uma ao
anulatria para questionar o lanamento do tributo, teria que obrigatoriamente depositar o
valor primeiro (solver), sob pena de inadmissibilidade da ao, para que, caso ganhasse ao
final, levantar seu dinheiro de volta (repetir mas no em dobro, apenas corrigido e
atualizado!). No uso desse princpio, pessoas pobres e pequenos empresrios no conseguiam
acessar o Judicirio para questionar cobranas indevidas feitas contra eles e s os ricos que
tivessem o dinheiro cobrado indevidamente para depositar conseguiam se defender. O STF
entendeu que a frmula solve et repeat incompatvel com a Constituio de 1988, a
para proteger o direito de acesso ao Judicirio como livre e de todos (art.5, XXXV),
bem como o contraditrio, ampla defesa e devido processo legal, declarou a
inconstitucionalidade da exigncia do depsito (Smula Vinculante 28). A consequncia
que qualquer contribuinte pode ajuizar a ao sem fazer o depsito, o qual ser meramente
opcional e no uma condio de admissibilidade da ao.
ALQUOTAS DOS IMPOSTOS
DICA 130: Os impostos com alquotas progressivas sancionatrias so: ITR e IPTU.
DICA 131: Os impostos com alquotas progressivas fiscais so: IR (desde 1988), IPTU
(somente aps a EC 29/00 ver Smula 668, STF) e o ITCMD (para esse ltimo no h
expressa meno no texto constitucional, sendo que o STF, em julgamento raro e inovador
em seu Plenrio, no ano de 2013, pacificou que a Constituio implicitamente autoriza a
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PROFRESSSIVIDADE NO ITCMD); registre-se, todavia, que o ITBI no pode ter

alquotas progressivas (ver Smula 656, STF).
DICA 132: Os impostos com alquotas seletivas so: ICMS (que poder ser seletivo) e o
IPI (que ser seletivo). A seletividade de alquotas se d em razo da essencialidade dos
bens de consumo; nesse vis, se o bem mais essencial, as alquotas so menores; se
menos essenciais, as alquotas so maiores.
DICA 133: Muita ateno com o IPTU, pois alm das duas progressividades, o IPTU
tambm pode
ter
alquotas
diferenciadas
em razo
de
dois
critrios:
a)
LOCALIZAO (rea) e DESTINAO (uso).

DICA 134: Ateno ao IPVA: aps a EC 42/03 foi inserido no art.155 o pargrafo sexto,
que
no
inciso
segundo
afirma
que
IPVA
PODER
TER
ALQUOTAS
DIFERENCIADAS EM RAZO DO TIPO E UTILIZAODO VECULO. Se voc

ler isso na prova, pode marcar verdadeiro. Observe que o texto no define o que sejam tipo
nem utilizao, apenas autorizando que com base em tais critrios se diferencie a alquota.
DICA 135: Ainda sobre o IPVA, o STF j apreciou vrias leis estaduais no que tange ao uso
dos conceitos tipo e utilizao para diferenciar as alquotas. Por um lado, entendeu ser
constitucional diferenciar as alquotas pelo tipo de combustvel, mas entendeu ser
inconstitucional diferenciar pelo aspecto nacional x importado, pois, como j visto,
reconheceu que se violaria o princpio da no discriminao pela procedncia ou destino.
DICA 136: Nos impostos mais importantes dos Estados e Municpios (ICMS e ISS,
respectivamente), a Carta determina que podem ser fixadas alquotas mnimas e mximas,
estabelecendo-se tetos, limites, os quais tem que ser respeitados dento de cada unidade
federativa. No caso do ICMS, quem tem permisso constitucional fixar as alquotas
mnimas e mximas para atuarem como tetos nas operaes internas de cada Estado e
do DF, o SENADO FEDERAL, ATRAVS DE RESOLUO. J no caso do ISS, cabe
a LEI COMPLEMENTAR fixar as alquotas mnimas e mximas do ISS.
46

DICA 137: Ainda no que diz respeito a tetos de alquotas, fiquem atentos com os outros
dois impostos estaduais: o Senado deve fixar alquotas MNIMAS para o IPVA (para
evitar a continuidade da guerra fiscal em que alguns Estados da federao tem colocado seus
IPVAs mais baixos que outros para captaro IPVA do vizinho). J no ITD coube ao
SENADO fixar as alquotas MXIMAS (j fixou em 8%
- Resoluo 09/92). No
confunda na prova!!! ITD, MXIMAS, j o IPVA, MNIMAS!!! E nos impostos sobre

consumo (ICMS E ISS), MNIMAS E MXIMAS (lembrando que nos estaduais, sempre o
Senado por Resoluo, e no ISS, lei complementar).
REPARTIO DAS RECEITAS NOS IMPOSTOS

DICA 138: Lembrem-se que metade da receita do IPVA, os Estados entregam ao Municpio
no qual feito o licenciamento do veculo.
DICA 139: Recordem-se que um quarto (25%) do ICMS repartido dentre os
municpios. Desse valor de um quarto, na hora re repartir, se utiliza o seguinte critrio: trs
quartos (75%) se repartem pelo sistema proporcional, de valor adicionado (os
Municpios que vendem mais mercadorias e adicionam mais arrecadao de ICMS nos cofres
estaduais so mais remunerados a diviso desses trs quartos se faz na proporo do que cada
Municpio adiciona); j o outro um quarto (25%) desse um quarto que se reparte (25% dos
25% do bruto), se distribui pelo critrio discricionrio, cabendo ao legislador estadual
estabelecer a forma de rateio.
DICA 140: Quanto ao ICMS tem sido muito comum que os Estados, na hora de elaborarem a
lei para organizar a forma de distribuir o um quarto do um quarto (25% dos 25%) do
ICMS entre seus Municpios (parcela da distribuio discricionria) estejam utilizando
critrios para privilegiar com maior repasse os Municpios que protegem, conservam e no
degradam o meio ambiente (incentivo), ou tambm, Municpios que por terem muitas reas
de preservao ambiental tem menor potencial de explorao econmica e terminam
vendendo menos (gerando menor valor adicionado e ganhando menos no rateio dos trs
47

quartos). Sempre que isso ocorre, fala-se em ICMS VERDE, ou ICMS ECOLGICO,
tema comum ao chamado Direito Tributrio Ambiental.
DICA 141: Ateno quanto arrecadao do IMPOSTO DE RENDA E DO IPI. A
UNIO REPASSAR 48% DE SUA ARRECADAO PARA TRS FUNDOS. Unio
repassar aos Estados e DF a quantia de 21,5% de sua arrecadao nesses dois impostos,
encaminhando essa quantia para ser dividia no FPE Fundo de Participao Estadual. J
para os Municpios, repassar 22,% e MAIS 1% (por fora da EC 55/07), num total de
23,5% que tem que ser encaminhado ao FPM Fundo de Participao dos Municpios.
Observe-se que esse UM POR CENTO acrescido pela EC 55/07 deve ser repassado antes
do fim do ano, no primeiro decndio de Dezembro. Por fim, ainda haver o repasse de 3%
para o Fundo que administra programas de desenvolvimento das Regies mais pobres
do pas. Quanto a esses 3%, firma a Carta que eles se destinam para aplicao em
programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste,
atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais
de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos recursos
destinados Regio, na forma que a lei estabelecer.
DICA 142: MUITO CUIDADO AQUI: cuidado com o ITR, pois dois regimes so
possveis. Aps a EC 42/03, a carta passou a autorizar que os Municpios que queiram optar
por fiscalizar e cobrar o ITR,fazendo convnio com a Unio, ficaro com 100% da
arrecadao do imposto. J se no exercerem essa opo (e facultativo), a Unio repassa o
montante de 50% da arrecadao. Na prova, fiquem atentos, pois a resposta pode ser dizendo
que 100% vai pra o Municpio ou 50%. O que vai determinar saber se o Municpio fez ou
no a opo de fiscalizar e cobrar o imposto, desonerando a Unio desse encargo. Logo, para
os Municpios que fizerem a opo de fiscalizar e cobrar o ITR, eles ficaro com 100%
da receita. J os que no fizeram, recebero 50% entregues pela Unio.
DICA 143: Ateno com a incidncia do IOF no OURO! Se cair na prova, existem regras
especiais no art.153,5 da CRFB/88 c/c art.155,2, X, c. Quando o ouro vendido como
ATIVO FINANCEIRO ou INSTURMENTO CAMBIAL (OPERAES DO MERCADO
48

FINANCEIRO) expressamente vedada a incidncia do ICMS, somente incidindo o IOF.

Nesses casos, A UNIO NO FICA COM NADA NA ARRECADAO DESSE IOF!
A receita toda entregue ao Municpio (70%) e ao Estado (30%) de ORIGEM da
operao. Cuidado na hora da prova!
DICA 144: Muito cuidado com o IPI! Alm do repasse dos 48% para o FPM, FPE e
programas de desenvolvimento, A UNIO ENTREGAR 10% AOS ESTADOS/DF,
PARA COMPENSAR O QUE ELES PERDEM DE ICMS NA EXPORTAO DE
MERCADORIAS (O ICMS, assim como o IPI, no incidem na exportao). Logo, na
hora da prova, lembram: 10% do IPI REAPSSADO aos Estados e DF na proporo do
que eles exportam para o exterior.
RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR

DICA 145: A-T-E-N---O: EM QUASE TODAS AS PROVAS DA FGV CAIU UMA
QUESTO SOBRE MATRIAS RESERVADAS A LEI COMPLEMENTAR NO
DIREITO TRIBUTARIO. Aps as dicas leia o texto anexado, pois pode cair na prova!!!
Matrias reservadas a lei complementar: so situaes extremamente excepcionais, em
que o constituinte afasta a regra da lei ordinria. Peo a vocs que leiam o seguinte na
Constituio: os artigos 146 e 146-A, que listam os temas que somente por lei complementar
podem ser disciplinados. Peo que lembrem dos tributos que dependem de lei complementar
para ser institudos (arts.148, 153,VII, 154, I c/c 1954, CRFB/88). Falo dos emprstimos
compulsrios, imposto sobre grandes fortunas, impostos residuais e contribuies de
seguridade social residuais). Lembrem-se, ainda, que em toda matria que reservada a lei
complementar vedado uso de medida provisria e de lei delegada (CRFB/88, arts. 62,1,
III e 68,1). Por fim, peo que leiam a reserva de lei complementar para o ITD (ITD
internacional), que est no art.155,1, III, a reserva de lei complementar para o ISS
(regular como isenes de ISS podem ser concedidas; determinar alquotas mnimas e
49

mximas para o ISS; excluir o ISS da incidncia na exportao), que est no art.156,3,I, II e
III, e, por fim, a reserva de lei complementar para o ICMS (art.155,2, XII).
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados
nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto
previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da
contribuio a que se refere o art. 239.
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um
regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, observado que:
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;
50

III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos

pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou
condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes
federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. Art. 146-A. Lei complementar
poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios
da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de
igual objetivo.
Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o
objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio,
por lei, estabelecer normas de igual objetivo
(...)
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
(...)
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam
no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados
nesta Constituio;
(...)
Quanto ao ITD:
155, III e 1, III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;
51

b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio

processado no exterior;
(...)
Quanto ao ICMS:
155, II e 2, XII :
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das
operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros
produtos alm dos mencionados no inciso X, "a"
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez,
qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b;
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na
importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.
52

(...)
Quanto ao ISS:
156, III e 3:
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei
complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados.
BLOCO III DICAS SOBRE O CTN

DIREITO OBRIGACIONAL TRIBUTRIO
Tema 1: LANAMENTO DO CRDITO E PROCESSO ADMINISTRATIVO

FISCAL
DICA 146: Se perguntarem sobre a natureza jurdica do lanamento, segundo o CTN,
art.142, procedimento constitutivo do crdito tributrio.
53

DICA 147: Sobre reviso do lanamento, pode ser feita de ofcio pela Administrao ou
mediante provocao do contribuinte. No primeiro caso, temos a consagrao da auto-tutela
da Administrao Fiscal. No segundo, com a impugnao do contribuinte, temos o
nascimento do processo administrativo fiscal.
DICA 148: Para impugnar o lanamento no necessrio advogado e nem se pagam custas
quaisquer. Valem os princpios do livre acesso popular e da gratuidade.
DICA 149: O prazo para pagar a dvida ou impugnar administrativamente o lanamento o
que a lei de cada tributo vier a fixar; no havendo previso, o prazo ser de 30 dias, nos
termos do art.160, CTN.
DICA 150: Caso o contribuinte tenha a impugnao julgada improcedente, cabe recurso
voluntrio a ser encaminhado ao CARF Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. Tal
recurso totalmente gratuito e inconstitucional condicionar sua admissibilidade a qualquer
depsito ou arrolamento de bens (Smula Vinculante 21, STF).
DICA 151: As reclamaes e os recursos em matria tributria possuem efeito suspensivo,
quebrando a regra geral do Direito Administrativo de que teriam efeito apenas devolutivo.
Logo, quanto interpostos, provocam a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, vide
art.151, III, CTN.
DICA 152: Se o contribuinte vencer o fisco no PAF e ao final for julgada procedente a
impugnao, no cabendo mais qualquer recurso, o lanamento anulado e ocorre a extino
do crdito tributrio pela deciso administrativa irrecorrvel, nos termos do art.156, IX,
CTN.
DICA 153: Derrotado ao final do PAF, ainda assim, o contribuinte pode ir ao Judicirio
para tentar reverter o caso. A deciso administrativa final denegatria no impede a
reapreciao da matria no Judicirio. cabvel ajuizamento de Ao Anulatria
superveniente, pois a deciso administrativa no se equipara e nem tem efeito de coisa
julgada material.
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DICA 154: Quando o fisco procede ao lanamento relativo a fatos geradores pretritos, deve
usar sempre a lei do tempo do fato gerador no que tange compreenso e aplicao da base
de clculo e da alquota, do sujeito passivo e da tipicidade. Ou seja, no que diz respeito aos
elementos substanciais da relao tributria (elemento subjetivo sujeito passivo; elemento
material conduta/fato gerador; elemento quantitativo base de clculo e alquota), aplica-se
sempre a lei vigente ao tempo do fato gerador (tempus regit actum).
DICA 155: Ao contrrio do acima afirmado, a lei que o fisco utiliza no momento do
lanamento, no que diz respeito aos aspectos meramente formais, meramente
procedimentais da cobrana, a lei do tempo do lanamento. Ou seja, se a lei mudou, aps
o gato gerador, aspectos apenas formais, apenas do como proceder na hora de lanar, pode
retroagir, pois em nada afetou o sujeito passivo, o valor da dvida, os limites do tipo. Logo,
leis que alteram aspectos meramente formais/procedimentais podem retroagir e no
lanamento a lei a ser utilizada a lei vigente ao tempo do lanamento. Por fim, sempre
importante lembrar que quanto s penalidades, a lei que se aplicar ser sempre a que for
mais benfica, a que tiver determinado a menor pena, de modo a que as leis posteriores ao
fato gerador, se benficas em penalidade, se aplicam retroativamente, bastando que ainda no
tenha, claro, ocorrido pagamento da multa ou coisa julgada.
II SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
DICA 156: Fiquem atentos na hora da prova, pois apenas dois institutos so causas de
EXCLUSO do crdito tributrio: falo da ISENO ou ANISTIA. Todos os outros dezoito
institutos que afetam o crdito, ou sero causas de suspenso (seis deles) ou de
extino(12 deles). S marque que causa de EXCLUSO se a questo afirmar
iseno ou anistia (art.175, CTN).
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DICA 157: Para que o gabarito seja so causas de suspenso, somente marque se as
ferramentas apontadas forem: MOratria, DEpsito do montante integral em dinheiro,
REclamaes/recursos administrativos, COncesso de liminar em mandado de
segurana, COncesso de tutela antecipada em aes ordinrias, PArcelamento. Essas
so as seis causas de suspensoda exigibilidade do crdito (art.151, CTN).
DICA 158: Quaisquer outras causas de afetao do crdito que no sejam as duas de
excluso (iseno e anistia) ou as seis de suspenso (MODERECOCOPA), o gabarito vai
dar que so causas de extino do crdito (art.156, CTN). Lembre: iseno e anistia,
EXCLUSO; moderecocopa, SUSPENSO; todo o resto, EXTINO.
DICA 159: Cuidado com a DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS. Ela foi a
ltima causa de extino do crdito a aparecer no ordenamento fiscal (art.156, XI inciso XI
criado apenas no ano de 2001, pela LC 104/01). Para que caiba a dao de bens imveis em
pagamento de dvidas tributrias, cada ente federativo tem que fazer uma lei local para
AUTORIZAR E REGULAR o procedimento. Se o ente no fizer a lei de dao, essa no
autoaplicvel. Lembrem-se, ainda, que S CABE DAO DE BEM I-M--V-E-L, no
sendo admitida, em hiptese alguma, dao de bens mveis, j tendo o STF declarado
inconstitucionais as leis que tentaram autorizar dao de coisa mvel.
DICA 160: Cuidado com a COMPENSAO na prova, causa de extino prevista no
art.156, II, CTN. Tambm s caber a compensao se o ente federativo fizer a lei local de
compensao regulando a matria. Tem que ter a lei!!! E s podem compensar dvidas
lquidas e certas, recprocas do contribuinte com o fisco. No se pode pedir compensao de
valores que ainda so objetos de discusso judicial.
DICA 161: Ainda sobre a COMPENSAO, fiquem atentos pois o STJ entende que quando
a Administrao nega pedido de compensao amparado por lei, o contribuinte pode
impetrar mandado de segurana para ver autorizada a efetivao da compensao, MAS
NO CABE DEFERIMENTO DA MEDIDA EM SEDE LIMINAR!!! Ou seja, cabe o MS,
o que no cabe a liminar (Smulas 212 e 213 do STJ e Lei 12.016/09, art.7,2).
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DICA 162: Sobre a figura do PAGAMENTO, cuidado com o PAGAMENTO INDEVIDO.

Sempre que executado, cabe AO DE REPETIO DE INDBITO, a qual, todavia, deve
ser ajuizada num prazo prescricional de 5 anos, contados da data do pagamento indevido.
Cuidado, no se esqueam disso: a prescrio de 5 anos a contar do dia em que foi feito
o pagamento indevido!!! (art.168, CTN)
DICA 163: Ainda sobre a figura do PAGAMENTO INDEVIDO, cuidado com a
PRESCRIO DE 2 ANOS do art.169, CTN. Caso dentro dos 5 anos contados do
pagamento
indevido,
contribuinte
faa
pedido
de
restituio
em
sede
ADMINISTRATIVA, e, nesse pedido, ele no obtenha xito, sendo indeferido o pedido

administrativo de restituio, ainda assim, cabe ir ao Judicirio, ajuizar uma AO
ANULATRIA DA DECISO ADMINISTRATIVA para tentar que em Juzo se condene o
fisco a restituir o montante. Todavia, essa ao deve ser ajuizada num prazo de 2 anos. Ou
seja, fiquem atentos: prescreve em DOIS ANOS o prazo para o ajuizamento da Ao
Anulatria da deciso administrativa denegatria.
III ISENES
DICA 164: As isenes, causas de excluso do crdito, so dispensas legais de pagamento,
por via das quais se dispensa, por antecipao, o que seria o dever de pagar uma dvida
futura. A iseno sempre se reporta ao futuro. dispensa antecipada de cumprimento de
obrigao principal futura. Quando se faz a lei para perdoar dvida pretrita, isso no
iseno e sim remisso, a qual extingue o crdito que j existia. A iseno exclui a
chance de nascer o crdito, pois renuncia por antecipao o que seria um crdito futuro.
DICA 165: Nas isenes, sempre dadas antes do fato gerador acontecer, elas impedem o
lanamento. No haver lanamento! No tem porque lanar para cobrar o valor de um
crdito que a lei j havia renunciado desde antes. Todavia, fiquem atentos: a iseno no
impede a ocorrncia do fato tpico; o fato gerador ocorre e a norma tributria incide; a
relao jurdica nasce, tanto que as obrigaes acessrias ficam mantidas; apenas se
tem uma dispensa do dever de pagar o tributo, uma dispensa da obrigao principal, e,
portanto, no se fala em realizao do lanamento. Mas TEM FATO GERADOR!!!
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DICA 166: Isenes se concedem por lei, valendo a regra da reserva legal. A nica exceo
o ICMS, caso em que falamos que ao invs de virem por lei, as isenes de ICMS so
concedidas em razo de convnios celebrados no CONFAZ. Nos demais tributos, isenes
emanam de leis.
DICA 167: A lei que concede iseno no precisa ser uma lei complementar. Basta simples
lei ordinria. Todavia, e, aqui, MUITA ATENO, as leis que concedem isenes devem
ser LEIS ESPECFICAS, como exige o art.150,6, CRFB/88. Leis que no versam sobre
diversos temas diferentes e desconexos, mas apenas sobre o tributo objeto da iseno ou
meramente sobre a prpria iseno.
DICA 168: Isenes em regra so apenas para impostos. No se presume que numa lei que
isentou um imposto, a mesma se estende para taxas e contribuies. Para que caiba iseno
de taxas e contribuies, tem que existir expressa previso na lei. No se presume iseno
de taxas e contribuies.
DICA 169: Isenes em regra no atingem obrigaes acessrias. Iseno dispensa de
pagamento. Logo, dispensa de obrigao principal. S caber o afastamento do dever de
cumprir a obrigao acessria (procedimentos) se a lei expressamente assim dispuser.
DICA 170: Isenes se interpretam literalmente, sempre de forma estrita. Cuidado: no
cabe interpretao extensiva de iseno!!! Essa uma regra geral de interpretao tributria
para as causas de suspenso e excluso do crdito, as quais sempre se interpretam
estritamente, literalmente (CTN, art.111, I e II).
DICA 171: Isenes devem ser AUTNOMAS (cada ente concede iseno dos seus prprios
tributos), no podendo ser heternomas. vedado que um ente pretenda isentar tributo do
outro. A Carta exemplifica no art.151, III, afirmando que a Unio no conceder isenes
sobre tributos dos Estados, DF e Municpios).
DICA 172: O fato de as isenes no poderem ser heternomas em nada colide com a
legtima
possibilidade
de
TRATADOS
INTERNACIONAIS
CONCEDEREM
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ISENES DE TRIBUTOS ESTADUAIS. O exemplo de sempre em prova o ICMS, que

pode ser isento por Tratados. O Tratado no feito pela Unio e sim pela Repblica
Federativa do Brasil, que ope sua soberania acima da autonomia dos Estados Membros e
DF.
DICA 173: Isenes em regra so revogveis, salvo se concedidas com duas caractersticas
cumulativas: a prazo certo E sob condio. Logo, fiquem atentos: para que a iseno
fique irrevogvel, ela deve ser concedida por perodo certo e mediante condio. o que
chamamos de isenes condicionadas e a prazo, tambm chamadas de isenes onerosas
e a prazo . Essas, com certeza ficam irrevogveis (art.178, CTN).
IV GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
DICA 174: O fisco pode penhorar bens com clusulas de impenhorabilidade
contratualmente estabelecidas, mas no quando so legalmente estipuladas. Ou seja, se a
clusula de impenhorabilidade for criada pela vontade das partes, o fisco no respeita e
pode penhorar o bem. Mas se for a lei quem determinar a impenhorabilidade, essa se ope
ao fisco.
DICA 175: O bem de famlia , salvo duas excees, impenhorvel por dvidas tributrias.
Logo, em regra, o fisco no penhora o bem de famlia, pois se trata de impenhorabilidade
legal (Lei 8009/90 c/c art.184, CTN). Todavia, em dois casos a prpria lei autoriza a
penhora: DVIDAS DO IMVEL (Ex: IPTU, ITR, Taxa de Lixo, Contribuio de Melhoria)
ou quando se tratar de CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DOS EMPREGADOS DO
IMVEL. Somente nesses dois casos voc vai marcar na prova que o fisco pode penhorar o
bem de famlia.
DICA 176: Quanto fraude execuo fiscal, do art.185, CTN, quando o contribuinte, aps
dvida ativa inscrita, aliena seus bens de modo a ficar insolvente (ou agravar a j existente
insolvncia), o ato considerado fraude execuo fiscal e no produz efeitos perante o
fisco, no lhe sendo oponvel. Cuidado pois para ter a fraude basta que j se tenha a
inscrio em dvida ativa, no sendo necessrio sequer que j se tenha ao de execuo
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fiscal ajuizada. Lembre o momento a partir do qual j se caracteriza a fraude a simples

inscrio em dvida ativa.
DICA 177: Quando ocorre a alienao fraudulenta, a presuno absoluta (jure et jure)
de que o contribuinte quis fraudar. uma garantia dada ao fisco! Na prova, no marque se
afirmarem que se trata de presuno relativa (chamada juris tantum). Repito: a
presuno de fraude execuo fiscal ABSOLUTA, chamada JURE ET JURE.
DICA 178: Quanto INDISPONIBILIDADE DE BENS VIA ON-LINE do contribuinte,
ela cabvel e foi regulada com a incluso do art.185-A no CTN. Cabe a chamada penhora
on-line. Todavia, fiquem atentos pois o art.185-A claro e diz que o Juiz na execuo s
pode ordenar a indisponibilizao dos bens do contribuinte depois de ocorrida a citao
vlida e de esgotado o prazo para a defesa. Ou seja, durante os cinco dias contados da
citao, prazo que o contribuinte tem para escolher qual modalidade de garantia adotar para
garantir o Juzo e embargar (penhora, fiana ou depsito), no pode o Juiz ordenar, nesse
prazo de 5 dias, a indisponibilidade on-line dos bens.
DICA 179: Lembrem-se que, salvo na falncia (que tem regramento especial), o crdito
tributrio prefere a qualquer outro, EXCETO AO TRABALHISTA. Ou seja, sempre que
houver concursos de credores, o fisco recebe primeiro, ficando atrs apenas dos
trabalhadores. Ressalva-se apenas a falncia, com regras prprias abaixo comentadas
(art.186, CTN).
DICA 180: Na falncia, o crdito tributrio no fica apenas atrs do trabalhista. Na
falncia,o crdito tributrio fica, em regra, na terceira posio. Mas, no que tange s multas
fiscais, fica na stima posio, atrs dos credores quirografrios, da porque o apelido de que
no que tange s multas fiscais, o crdito tributrio fica chamado de sub-quirografrio.
Ateno: em relao aos tributos, o crdito tributrio fica na terceira posio na
falncia, atrs apenas dos crditos trabalhistas (at 150 salrios mnimos) e os
acidentrios (ilimitadamente), bem como dos crditos com garantia real (at o limite do
gravame real). J em relao s multas, o crdito tributrio desce para trs dos
quirografrios, ficando na stima posio. Lembrem-se que a ordem dos crditos
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concursais na falncia : primeiro, os crditos trabalhistas (at o limite de 150 SM acima

disso, os crditos trabalhistas viram quirografrios) e os crditos decorrentes de acidente do
trabalho (esses ilimitadamente); em segundo lugar, os crditos com garantia real (at o limite
do gravame); em terceiro vem o fisco (sem as multas, s os tributos!); em quarto, os crditos
com privilgio especial e em quinto os crditos com privilgio geral (Cdigo Civil, arts. 964
e 965); em sexto os crditos quirografrios e em stimo os crditos de multas; em oitavo, os
crditos subordinados.
DICA 181: Ateno que para um empresrio conseguir deferimento de recuperao
judicial, ele precisa apresentar uma certido fiscal boa. Cuidado com essa certido! No
precisa necessariamente ser uma CND (certido negativa de dbito), que aquela que diz
que no existe dvida. Pode ser tambm uma CPD COM EFEITO DE CND (Certido
Positiva de Dbito com efeito de Negativa de Dbito). Ou seja, para caber o deferimento da
recuperao judicial, vivel tanto com a CND como com CPD com efeito de CND.
Nos casos que o crdito fica com a exigibilidade suspensa (art.151, CTN ex: parcelamento),
se consegue a CPD COM EFEITO DE CND. Isso j basta para conseguir a Recuperao
Judicial (art.191-A, CTN).
DICA 182: Cuidado com o art.189 do CTN. Ele diz que nos inventrios e arrolamentos o
crdito tributrio prefere a qualquer outro e no faz referncia aos trabalhistas, gerando boa
polmica na doutrina. Na prova, se a banca afirmar que segundo o CTN previsto que o
crdito tributrio prefere a qualquer outro em inventrios e arrolamentos, MARQUE
VERDADEIRO, pois exatamente isso que est escrito no CTN.
V SUJEITO PASSIVO DA RELAO OBRIGACIONAL TRIBUTRIA

DICA 183: O sujeito passivo da relao tributria pode ser um de dois: o contribuinte ou o
responsvel legal, esse ltimo, exceo! O contribuinte chamado de sujeito passivo
direto, pois aquele sujeito passivo que sem obriga a pagar dvida emanada de fato gerador
que ele mesmo praticou; teve relao pessoal e direta com a conduta tpica. O responsvel
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no se reveste da mesma condio de contribuinte, sendo aquele que sujeito passivo sem ter
praticado o fato gerador; no teve relao pessoal e direta com a conduta, mas foi
indiretamente atingido pela lei, que determinou que ele viesse a pagar a dvida. Por isso o
responsvel chamado de sujeito passivo indireto.
DICA 184: A responsabilidade tributria decorre sempre de lei.
DICA 185: Sobre o sujeito passivo, ele ser sempre a pessoa que a lei designar. No se
opem ao fisco regras criadas em contratos por via das quais certa pessoa determine que
outra assuma o dever de pagar sua dvida. Essas convenes de carter privado valero
apenas entre elas, mas no tem oponibilidade fazenda pblica. Princpio da inoponibilidade
das convenes particulares fazenda pblica (art.123, CTN).
DICA 186: A capacidade tributria INDEPENDE DA CAPACIDADE CIVIL. Qualquer
pessoa pode ser sujeito passivo, basta que a lei designe. irrelevante, quanto s pessoas
fsicas, se a pessoa civilmente incapaz. Irrelevante. Podem ser sujeito passivo em relao
tributria. Assim como a pessoa jurdica, mesmo que esteja atuando irregularmente, sofrendo
restries, etc. Se estiver praticando fato gerador de obrigao tributria, se sujeita ao ato de
tributao (art.126, CTN).
DICA 187: A SOLIDARIEDADE nas relaes tributrias somente se d no plo passivo,
no se falando em solidariedade ativa no Direito Tributrio.
DCICA 188: Diferente do Direito Civil, a solidariedade passiva tributria no decorre de
expressas convenes particulares. A solidariedade no direito tributrio decorre ora de
expressa previso em lei, ora de situaes em que haja interesse comum de diferentes
pessoas no fato gerador da obrigao tributria (art.124, CTN)
DICA 189: A solidariedade tributria no se presume e NO COMPORTA BENEFCIO
DE ORDEM. Qualquer co-devedor solidrio que for demandado, se obriga a pagar a dvida
toda, no podendo exigir que primeiro se cobre do outro (art.124, p.nico, CTN)
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DICA 190: A solidariedade tem os seguintes efeitos: se um paga, aproveita aos demais;
caso ocorra a interrupo da prescrio, a interrupo da prescrio para um se estende
para todos os demais (art.125, CTN).
DICA 191: Ainda sobre os efeitos da solidariedade, caso seja dada por lei uma iseno ou
remisso, em carter pessoal, de modo a que nem todos os codevedores possuam as
caractersticas que a lei exigiu, o benefcio no se estende aos que no cumprem as
exigncias da lei. A iseno ou remisso em carter pessoal no aproveita aos demais,
que continuam obrigados pelo saldo, e nesse saldo, continuam solidrios. O favorecido
sai do polo passivo, arrasta sua cota parte da dvida e dvida permanece apenas no saldo
restante, para os demais (CTN, art.125).
DICA 192: Sempre que a lei quiser gerar responsabilidade tributria para certo sujeito
passivo que no praticou o fato gerador, ela pode manter a responsabilizao supletiva, no
todo ou em parte, para a pessoa praticante do fato gerador (CTN, art.128).
DICA 193: Havendo aquisio de imveis com dvidas fiscais, essas dvidas, em regra,
sucedem ao adquirente. Em dois casos, todavia, o adquirente no responder pelas dvidas.
No responde pelas dvidas fiscais do imvel adquirido o arrematante em hasta pblica
(pois a dvida se sub-roga no preo da arrematao), bem como o adquirente que portava
uma certido expedida pela fazenda informando que inexistiam dvidas fiscais relativas
ao imvel (a certido que quitao fiscal). Se o fisco emite essa certido em favor do
adquirente, no pode, depois, querer cobrar a dvida (art.130, CTN).
DICA 194: Havendo fuso de duas pessoas jurdicas, as dvidas fiscais de todas elas
sucedem nova pessoa resultante da fuso (art.132, CTN).
DICA 195: Havendo incorporao de uma pessoa jurdica em outra, as dvidas da
incorporada sucedem em desfavor da incorporadora. A incorporadora passa a responder
pelas dvidas da incorporada. Assim como se uma PJ passa por transformao, a nova PJ
assume as dvidas fiscais pendentes (art.132, CTN).
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DICA 196: Havendo ALIENAO DO FUNDO DE EMPRESA, com dvidas fiscais, trs
situaes so possveis no que tange responsabilizao do adquirente do fundo de comrcio
por essas dvidas: numa primeira situao, a lei pode permitir que o adquirente no
responda pelas dvidas (ocorre quando ao adquirente, no sendo pessoa prxima do
alienante parente, scio, mandatrio, etc adquire na falncia ou na recuperao
judicial); nas outras duas hipteses, o adquirente responde pelas dvidas fiscais, variando
de uma para outra a forma de responsabiliz-lo. Em um desses dois casos, o adquirente
somente responder subsidiariamente pelas dvidas (ficando a responsabilidade
preferencial com o prprio alienante), o que se d nas situaes em que o alienante continua
desenvolvendo atos de comrcio no primeiros seis meses a contar da venda; na outra
hiptese, o adquirente passa a responder INTEGRALMENTE pelas dvidas, o que
acontecer nos casos em que o alienante CESSA SUAS ATIVIDADES EMPRESRIA
POR PELO MENOS SEIS MESES A CONTAR DA VENDA (CTN, art.133)
DICA 197: Observe-se, em relao dica acima, que, na prova, vocs precisam reparar os
seguinte: a venda foi feita na falncia ou recuperao judicial e o adquirente pessoa
estranha ao alienante? Sim? Se sim, a resposta certa ser que o adquirente no responde
pelas dvidas fiscais. No sendo esse o quadro ftico apresentado, o adquirente sempre
responder. A questo : integralmente ou subsidiariamente? Procure a informao na
questo que vai deixar claro o que o alienante fez nos primeiros seis meses a contar da
venda. Caso o alienante tenha continuado a praticar atos de empresa, a dvida fica com ele,
preferencialmente, e a resposta ser que o adquirente s responder subsidiariamente.
Todavia, se a questo disser que ele cessou as atividades empresrias por seis meses ou
mais, a resposta certa ser a que informar que a o adquirente responder integralmente
pela dvida.
DICA 198: Cuidado com as questes que falam de responsabilizao pessoal dos
administradores por dividas da PJ administrada. S possvel aplicar a regra (punitiva!)
do art.135, III do CTN, que autoriza impor a responsabilidade pessoal e direta do
administrador nos caso em que ele pratique violao lei ou aos atos constitutivos da PJ
(contrato social/estatuto), e, sempre mediante apurao de dolo ou culpa! Para
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responsabilizar pessoalmente o Administrador, tem que ter a infrao e TEM QUE TER
DOLO OU CULPA (a responsabilidade subjetiva). Art.135, III,CTN.
DICA 199: Exemplo claro de prova para aplicar a responsabilizao pessoal do
administrador : hiptese de dissoluo irregular societria. Situao importante a que se
d quando ocorre mudana do domiclio fiscal da Pessoa Jurdica sem que a fazenda seja
informada. Nesses casos, o STJ entende ser legtima a presuno de dissoluo irregular, e
permite aplicar a responsabilizao do Administrador. Indo alm, entende que se j houvesse
execuo ajuizada contra a PJ, pode haver responsabilizao solidria do Administrador,
aplicando o art.135, III, CTN. Smula 435, STJ.
DICA 200: O STJ fixou entendimento que o mero no recolhimento de tributo no prazo,
NO SUFICIENTE PARA LEGITIMAR A RESPONSABILIZAO PESSOAL DO
ADMINISTRADOR. Ou seja,a mera mora no permite aplicar o art.135, III, CTN. O
entendimento est sumulado, vide Smula 430, STJ.
VI PRESCRIO
DICA 201: Lembrem-se que a prescrio que corre contra o fisco corre aps o lanamento j
feito, e, sendo mais preciso, comea a correr a partir de quando se tem o chamado crdito
definitivamente constitudo. Ou seja, no basta o lanamento (simples constituio do
crdito) para que se inicie a fluncia dos 5 anos de prescrio. necessrio que essa
constituio do crdito, em sede administrativa, ganhe a chamada definitividade, ou seja, o
procedimento de cobrana se exauriu, no podendo mais ser questionado em sede
administrativa. Como regra, a constituio definitiva do crdito se d em uma de trs
situaes: a) se foi feito o lanamento e se esgotou o prazo para pagamento ou impugnao e
o contribuinte no pagou nem impugnou; nessa hiptese, o crdito est definitivamente
constitudo; b) se o contribuinte impugnou dentro do prazo mas ao final do processo
administrativo saiu derrotado, se exaurindo o processo e sendo mantido o lanamento; nesses
casos, o crdito fica definitivamente constitudo; c) nos tributos lanados por homologao,
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se o contribuinte apresenta a declarao confessando a dvida, essa equivale a um

lanamento, no sendo mais necessrio que o fisco venha a notific-lo caso ele no pague o
que declarou; a declarao j vale como constituio definitiva do crdito. Logo, para a
prova: a prescrio que corre contra o fisco na execuo fiscal de 5 anos que se contam
a partir da constituio definitiva do cdito.
DICA 202: A interrupo da prescrio na execuo fiscal se d com o despacho citatrio
nos autos do processo, aps ajuizada a ao de execuo fiscal. Todavia, fundamental
atentar para o fato que o despacho interrompe mas essa interrupo retroage ao
ajuizamento da ao. Logo, o fundamental mesmo para o fisco que ele consiga ajuizar a
ao dentro de cinco anos contados a partir da constituio definitiva do crdito.
DICA 203: Caso no sejam encontrados bens do devedor, e ele no oferea garantia no juzo
da execuo e nem pague a dvida, a ao de execuo fiscal ficar suspensa; passado um
ano aps a suspenso da execuo fiscal, SE REABRE O PRAZO DE 5 ANOS DE
PREESCRIO; caso se passem os cinco anos a contar desse um ano aps a suspenso da
execuo (suspenso 1 + 5) ocorre a prescrio no intercorrer da execuo fiscal,
prescrio essa chamada de prescrio intercorrente.
DICA 204: O Juiz pode, quando do despacho nos autos da execuo fiscal, conhecer de
ofcio a prescrio tributria contra a fazenda pblica. Todavia, quando se trate da prescrio
intercorrente, dever intimar o Procurador representante da fazenda exequente para que tenha
a chance de se manifestar, no podendo o magistrado conhecer de ofcio a prescrio
intercorrente sem essa prvia intimao. Versando a execuo sobre dvida de grande valor, o
Juiz obrigado a aguardar a manifestao do representante da fazenda; sendo de pequeno
valor, no vindo resposta no prazo, o Juiz pode de ofcio extinguir o processo declarando a
prescrio intercorrente que se consumou.
VII AES TRIBUTRIAS PARA DEFESA JUDICIAL DOS CONTRIBUINTES
DICA 205: A ao que se ajuza nas hipteses em que os contribuintes pretendem recuperar
valores que pagaram indevidamente aos cofres pblicos a AO DE RESTITUIO DE
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INDBITO, chamada, comumente, de AO REPETITRIA. a via correta para

pedir judicialmente a condenao do Estado a ressarcir as verbas que foram indevidamente
pagas a ttulo de tributo. Deve ser ajuizada no prazo prescricional de 5 anos a contar da
data do pagamento indevido, vide regra geral do art.168, CTN. Todavia, se dentro dos
cinco anos for feito pedido de restituio em sede administrativa e esse pedido for negado, o
prazo, a contar dessa deciso administrativa denegatria, para ajuizar a Ao Repetitria, ser
de 2 anos apenas, nos termos do art.169, CTN. Ou seja, o contribuinte que faz pagamento
indevido tem sempre um prazo de cinco anos para pedir a restituio da quantia; se optar,
todavia, pelo pedido administrativo e perder, ainda ganha, aps a perda, dois anos para tentar
anular a deciso administrativa e obter em juzo a condenao do Estado restituio,
modificando-se a deciso denegatria proferida em sede de processo administrativo. Da se
falar com especial ateno dessa questo especfica do prazo de dois anos do art.169, CTN
para a Ao Anulatria da Deciso Administrativa Denegatria do pedido de restituio
de indbito com pedido de condenao judicial restituio dos valores indevidamente
pagos.
DICA 206: Quando o contribuinte se depara com a desconfortvel situao em que pretende
pagar determinada dvida tributria da qual devedor mas no consegue faz-lo por fora de
a fazenda condicionar o recebimento do pagamento que o contribuinte quer fazer ao dever de
efetuar outro pagamento, o contribuinte pode se valer da AO DE CONSIGNAO EM
PAGAMENTO, apelidada como Ao Consignatria Fiscal, para que ento, valendo-se
do socorro do Poder Judicirio, possa pagar me Juzo a quantia que devedor e que pretende
adimplir. considerada abusiva e ilcita a postura da Administrao Pblica de recusar
recebimento a um pagamento condicionando o contribuinte a pagar com conjunto outras
quantias, ainda que essas outras tambm sejam devidas. Em tais situaes a ao que deve ser
utilizada para permitir ao contribuinte o pagamento do que quer adimplir a Ao de
Consignao, meio que proporciona o exerccio do direito de pagar aquilo que se deve e se
pretende adimplir. Observe-se que mesmo que a outra cobrana feita pelo fisco seja
realmente lcita e o valor cobrado efetivamente devido, no lcito condicionar o
pagamento de uma dvida ao de outra, sendo considerado ato ilcito por abuso de direito a
medida do Estado de impossibilitar o contribuinte de pagar um dbito que pretende adimplir,
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livrando-se dos juros, multas e demais consequncias gravosas que o inadimplemento

ocasiona ao faltoso. Lembre-se sempre que antes de ser um dever, PAGAR UM
DIREITO! Do mesmo modo, para cada obrigao tributria os fatos geradores so
autnomos no se podendo condicionar uma tributao outra. O direito de fazer uso da
Ao Consignatria nos casos em comento consta previsto no art.164, I, CTN.
DICA 207: Igualmente ao raciocnio acima exposto, tambm cabvel a Ao
Consignatria nos casos em que o fisco condiciona o pagamento de um dbito ao
cumprimento de uma obrigao acessria (dever de procedimento, de comportamento; ex:
emitir notas, declaraes, escriturar livros, etc). Seja a obrigao acessria prevista ou no na
legislao, no pode a Administrao condicionar o pagamento de uma dvida fiscal ao
dever de se cumprir uma obrigao acessria. Caso o contribuinte no cumpra obrigaes
acessrias, o que a fazenda deve fazer aplicar as sanes previstas para puni-lo (ex: multas)
e, caso no haja cumprimento, execut-lo; mas no pode, em hiptese alguma, impossibilitar
o pagamento de valores que so devidos por conta do inadimplemento de obrigaes
acessrias. Se assim fizer, o contribuinte pode, nos termos do previsto no art.164, I e II do
CTN, ajuizar a Ao Consignatria para pagar o valor devido, independente do
cumprimento das obrigaes acessrias exigidas.
DICA 208: A AO CONSIGNATRIA tambm cabvel nas hipteses de BI
TRIBUTAO. Ou seja, quando o contribuinte, aps praticar um nico fato gerador, recebe
duas ou mais cobranas. Em tais hipteses, em que dois ou mais entes lanam cobranas
julgando ser os legtimos credores, pode o contribuinte ajuizar a Ao de Consignao em
Pagamento, pedindo a citao de todos os entes que tributaram o nico fato gerador
ocorrido, colocando a todos como litisconsortes passivos, e pede ao Juiz que decida qual o
legtimo credor. Dever, nessa ao, depositar o valor que satisfaz o crdito d legtimo credor.
De preferncia, se possvel, o ideal que deposite o valor da maior das cobranas feitas, e,
caso o verdadeiro credor seja aquele que cobrou valor menor, o contribuinte, autor da ao,
levantar a diferena entre o valor depositado e o valor realmente devido ao final do
processo. Casos comuns para a Ao Consignatria em tela so aqueles em que dois
Municpios diferentes cobram o ISS contra o prestador que prestou um nico servio, pelo
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fato de ter ele domiclio em uma cidade mas ter prestado o servio e outra; ou ento nas
hipteses em que uma pessoa tem imvel urbano e o explora com atividades rurais, e a Unio
cobra o ITR e o Municpio o IPTU; ou ainda quando o Estado cobra ICMS e o Municpio
ISS, entendendo o Estado ter ocorrido fornecimento de mercadorias porquanto o Municpio
alega ter ocorrido Prestao de Servios.
DICA 209: Quando o contribuinte recebe uma cobrana indevida de tributo e no quer pagla, optando por exercer o direito de question-la judicialmente, a Ao adequada para pleitear
em Juzo a invalidao do ato administrativo em de cobrana indevida do tributo a AO
ANULATRIA. Tal ao, nada mais do que a tradicional Ao Ordinria estudada no
Direito Administrativo e Constitucional, por via da qual se vai a Juzo pedir a anulao de um
ato administrativo viciado, invlido. Se o ato um ato praticado pela Administrao
Tributria, fala-se em Ao Anulatria Fiscal, que nada mais do que uma Ao Anulatria
como qualquer outra. Frise-se que dita ao adequada no apenas para se pleitear em Juzo
atos administrativos de cobranas indevidas de tributos, mas sim quaisquer atos
administrativos indevidos, e, por exemplo, os de lanamentos incorretos de tributos.
Desse modo, por exemplo, se a fazenda arbitrariamente promove a interdio de um
estabelecimento empresarial do contribuinte sob a alegao de inadimplemento de dvidas
tributrias (ato ilcito do Poder Pblico STF, Smula 70), plenamente cabvel o ajuizamento
da Ao Anulatria pleiteando-se em juzo a invalidao do ato; do mesmo modo, se a
Administrao promove ato de apreenso de bens, de mercadorias, do contribuinte,
confiscando seus bens, estoques, produtos, peas, mveis, pelo simples fato de estar o mesmo
inadimplente, igualmente cabvel a Ao Anulatria, face o dantesco absurdo da
desproporcional e irrazovel medida praticada (ato tambm ilcito do Poder Pblico STF,
Smula 323). Perceba-se, portanto, que qualquer que seja a natureza do ato / procedimento
administrativo viciado que afete os direitos do contribuinte, plenamente cabvel o uso da
Ao Anulatria para pedir a invalidao do ato administrativo j praticado.
FUNDAMENTAL registrar que em todas as hipteses em que for cabvel o uso da Ao
Anulatria, PODE SER QUE SEJA CABVEL, TAMBM,
MANDADO DE
SEGURANA REPRESSIVO, remdio constitucional que permite atacar o mesmo ato de

forma mais rpida, com rito privilegiado e menos custos para o autor / impetrante. Para tanto,
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devem ser observados os requisitos genricos de admissibilidade do Mandado de Segurana;

se estiverem cumpridos, pode o contribuinte, ao invs de ajuizar a Ao Anulatria,
OPTAR pelo ajuizamento do MS, o que poder lhe trazer diversas vantagens, de tempo e
dinheiro principalmente. Desse modo, se agir tempestivamente (dentro do prazo de 120 dias
a contar da cincia do ato coator) e no depender de dilao probatria para provar tudo
que alegar (prova pr-constituda), poder, diante do ato coator, ilegal ou abusivo de poder,
praticado pela autoridade administrativa, impetrar o Mandado de Segurana objetivando a
invalidao do ato administrativo.
DICA 210: Caso o contribuinte tome cincia de que o fisco est em vias de praticar um ato
abusivo, como por exemplo, o de cobrar indevidamente uma tributao que no devida,
pode ele, o contribuinte, se antecipar, agindo preventivamente, ajuizando uma Ao antes
mesmo de que o ato administrativo se pratica, pedindo ao Juiz que declare que ele, o autor da
Ao, no merece ser tributado, por inexistir o direito tributao que o fisco alega ter e que
supostamente aplicar. A ao adequada para essas situaes em que o contribuinte pretende,
diante dos indcios claros de que o fisco est em vias de praticar a malfadada tributao
indevida, agir preventivamente, a AO DECLARATRIA, por via da qual o autor ir a
Juzo pedir ao Juiz que declare o seu direito de no se sujeitar tributao que o fisco
anuncia estar em vias de praticar, com base nos fundamentos que expor (ex: pede ao Juiz
que declare que o fisco no pode tribut-lo por ele goza de imunidade tributria, ou de
iseno fiscal, ou porque a conduta que ele pratica no fato tpico para a incidncia do
tributo, etc). Constate-se que diferentemente da Ao Anulatria (que se ajuza aps o ato
administrativo j ter sido praticado e com o escopo de invalid-lo), a Ao Declaratria se
ajuza ANTES da prtica do lanamento, antes de ocorrer o ato administrativo que no
se quer ver praticado.
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I ESPCIES TRIBUTRIAS, COMPETNCIA E IMUNIDADES

DICA 1: CIP A Contribuio de Iluminao Pblica um tributo admitido na

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RESTABALECIDAS por mero ato do Poder Executivo, no precisando de lei. Observe-se

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DICA 25: CONTRIBUIES ESPECIAIS / CONTRIBUIES SOCIAIS No que

INSTITUDAS. Fiquem atentos, pois o que se chama de COMPETNCIA RESIDUAL

COMPLEMENTAR. Nesse caso, terminantemente vedado uso de medidas provisrias.

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procedimento de lanamento! Ateno: o IPTU cobrado pelo LANAMENTO DE

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assumir a funo e os encargos e custos de fiscalizao e cobrana do ITR, e, se assim optar,

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caso, nas hipteses de DOAO; no nos esqueamos que a DOAO um negcio

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Federal, por competncia cumulativa) tributam APENAS TRANSMISSES INTER

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escritura da compra e venda definitiva) ou a transmisso de um direito real imobilirio que

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transmisso um fato gerador independente e a base de clculo o valor de cada

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DICA 64: COMPETNCIA TRIBUTRIA. Recordem-se que alguns tributos so de

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Lembrem-se que no Brasil no existem mais Territrios Federais, mas,

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DICA 71: COMPETNCIA TRIBUTRIA COMPETNCIA RESIDUAL: Quanto

se tambm que A COMPETNCIA TRIBUTRIA INDELEGVEL, ainda que o ente

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Esclareo, ainda, que existem normas

constitucionais imunizadoras fora do art.150, VI. E nesses dispositivos existem imunidades

IMPORTAO!!! A IMUNIDADE S FAVORECE O E-X-P-O-R-T-A-D-O-R!!!

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LEGISLAO TRIBUTRIA e HERMENUTICA TRIBUTRIA,

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Dentro da hermenutica tributria tambm merece destaque a regra da

interpretao benigna em matria de infraes e sanes. Na dvida, deve-se sempre optar

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DICA 93: Por fora da humanizao do direito tributrio, fala-se em direitos

PRINCPIOS SETORIAIS TRIBUTRIOS:

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