Apostila de Contabilidade

Agropecuria

Julho de 2010

1. CONCEITO DE PRODUTOR RURAL

Produtor rural a pessoa fsica - pessoa natural - ou pessoa jurdica - unio de indivduos
atravs de trato reconhecido por lei, com personalidade jurdica distinta de seus membros - que
explora a terra visando a produo vegetal, criao de animais - produo animal - e tambm a
industrializao desses produtos primrios - produo agroindustrial.
Valemo-nos a seguir de conceitos de alguns autores da rea:
Conforme Marion (l7): "Empresas rurais: so aquelas que exploram a capacidade produtiva
do solo atravs do cultivo da terra, da criao de animais e da transformao de determinados
produtos agrcolas".
Outra definio concisa, mas precisa, citada por-. Gxens Duch (O7): "Empresas agrcolas
so as delicadas cultivao da terra, explorao de animais e indstrias derivadas dos produtos
obtidos de ambas".
As pessoas fsicas individualmente podero tambm constituir urna pessoa jurdica distinta.
No entanto, no Brasil, prevalece a explorao na forma de pessoa fsica, por ter tratamento fiscal
mais simplificado na legislao do Imposto de Renda.
As pessoas fsicas enquadradas como pequenos e mdios produtores rurais no precisam
para fins de Imposto de Renda, fazerem escriturao regular em livros contbeis, podendo apenas
utilizarem uma escriturao simplificada atravs do livro caixa.
Somente as pessoas fsicas consideradas como grandes produtores rurais sero equiparados a
pessoa jurdica para fins fiscais e ficam obrigadas a escriturao integral fiscal e contbil.
Toda a concepo desse trabalho foi direcionada queles pequenos e mdios produtores que
mantm uma escriturao simplificada do livro caixa e pretendem melhorar seus controles de custos
e receitas por atividade e controles patrimoniais, e tambm queles que ainda no possuem um
controle elementar, e que por valor patrimonial ou volume econmico das operaes justificaria
faz-lo.

2. CLASSIFICAO DAS ATIVIDADES RURAIS

As atividades rurais podem ser divididas invs de grandes grupos:
I) Produo vegetal - atividade agrcola; II) Produo animal - atividade zootcnica,
III) Indstrias rurais - atividade agroindustrial.
I) A atividade agrcola, divide-se em dois sub-grupos:
a) Culturas hortcolas e forrageiras:
- cereais (feijo, soja, arroz, milho, trigo...)
- hortalias (verduras, tomate, pimento);
- tubrculos (batata, cenoura, mandioca );
- bulbos (cebola, alho, ...);
- plantas oleaginosas (mamona, amendoim, girassol, menta...);
- fibras (algodo, linho...);
- especiarias (cravo, pimenta...);
- floricultura, forragem e plantas industriais.
b) Arboricultura:
- florestamento (eucalipto, pinho... )
- pomares (ma, laranja, manga...)
- vinhedos, olivais, seringais, etc.

II) Atividade Zootcnica (criao de animais) - apicultura (criao de abelhas);

- avicultura (criao de aves);
- sericultura (criao do bicho-da-seda);
- cunicultura (criao de coelhos);
- ranicultura (criao de rs);

- piscicultura (criao de peixes);

- pecuria (criao de gado);
- outros pequenos animais

III) Atividade Agroindustrial

- beneficiamento de produtos agrcolas (arroz, caf, milho, conservas...
- transformao de produtos agrcolas (cana-de-acar em lcool e aguardente, oleicultura,
vinicultura, moagem de trigo e milho),
- transformao de produtos zootcnicos (mel, laticnios, casulos de seda, adubos
orgnicos).

3. A CONTABILIDADE RURAL
A contabilidade quando estudada de forma genrica, para uso em qualquer empresa, dita
contabilidade geral ou financeira. Quando concebida, dirigida e adequada a um segmento especfico
de determinada produo ou atividade, denominada em consonncia com essa atividade.
Assim, temos:
Contabilidade Agrcola - aplicada s empresas agrcolas;
Contabilidade Zootcnica - aplicada s empresas que exploram a zootcnica;
Contabilidade da Pecuria - aplicadas s empresas pecurias;
Contabilidade Rural - aplicadas s empresas Rurais,,
Contabilidade Agropecuria a contabilidade geral aplicada s empresas agropecurias;
Contabilidade Agroindustrial a contabilidade geral aplicada s empresas agroindustriais.
Nos ocuparemos da Contabilidade Rural por ser especfica e ao mesmo tempo abrangente,
possibilitando uma viso global maior da contabilidade de unidades de produo de um segmento
primrio e primordial de economia brasileira.
Outros aspectos tambm foram considerados:
na grande maioria dos produtos rurais h uma diversificao e conjugao de atividades
agrcolas e zootcnicas,
no Brasil, concentra-se um dos maiores rebanhos bovinos do mundo, constituindo-se em
atividade de grande expresso econmica.
Desta forma, desenvolveu-se uma Contabilidade Rural com Plano de Contas adequado a
produtores rurais que tm produo agrcola e produo pecuria.
A seguir ser discorrido sobre algumas particularidades da Contabilidade Rural que
merecem tratamento destacado.
No se abordar questes bvias e comuns a qualquer contabilidade como o caso de uma
conta caixa, bancos, despesas com energia eltrica, etc. Ser comentado questes que suscitam
dvidas no momento de contabiliz-las.
Quando necessrio, fez-se comentrios atividade rural em si, para a partir da, entrar-se nas
questes propriamente ditas.
Embora no conjunto, fazem parte da Contabilidade Rural, se interagem e se complementam,
fez-se uma diviso didtica na exposio dos temas em dois grupos:
- Tpicos sobre a Contabilidade Agrcola;
- Tpicos sobre a Contabilidade da Pecuria.

4. TPICOS SOBRE A CONTABILIDADE AGRCOLA

4.1 Determinao do exerccio social

Um dos questionamentos freqentes que faz o contabilista ao iniciar urna contabilidade rural
quanto ao trmino do exerccio social. Ao contrrio do que ocorre com a maioria das empresas ao

fazerem o exerccio social coincidir com o ano civil, esta prtica no adequada para as empresas
rurais.
As empresas comerciais, industriais ou de servios, de maneira geral, tm sua receita e
despesa constantes durante os meses do ano, no havendo dificuldade quanto a fixao do
encerramento do exerccio social para a apurao de resultado. Qualquer ms escolhido refletir o
resultado distribudo de maneira quase uniforme no decorrer dos ltimos 12 meses. Como dezembro
o ltimo ms do ano civil e geralmente ocorre interrupo ou reduo das atividades por frias
coletivas, propicia condies adequadas para o inventrio de mercadorias e conseqente apurao
de resultado.
No entanto na atividade rural a concentrao da receita normalmente ocorre, durante ou logo
aps a colheita. Devido a sua produo sazonal, concentrada em determinado perodo, muitas vezes
em alguns dias do ano, nada mais justo que aps seu trmino, proceder em seguida a apurao do
resultado, to importante para a tomada de deciso, sobretudo a respeito do que fazer no novo ano
agrcola (ano agrcola o perodo compreendido pela plantao, colheita e normalmente a
comercializao da safra agrcola).
Por outro lado, fazer-se a apurao dos resultados antes da colheita, com a cultura em
formao, seria quase impossvel determinar com probidade o valor econmico desta cultura.
Como exemplo, unia cultura de milho com 1 m de altura, h dois meses da colheita ou um
pomar de mas na florao.
Tambm na atividade pecuria o perodo adequado para encerramento do exerccio social
no o ano civil. O ideal realiz-lo logo aps o nascimento dos bezerros, que de maneira geral, se
concentra em determinado perodo do ano. Outro critrio vlido fix-lo com base no ms em que
se concentra a venda das rezes para o frigorfico.
Nas propriedades rurais em que h atividades diversificadas, agrcolas e pecurias, adequado
ser adotar como trmino do exerccio social o ms seguinte ao da ocorrncia da colheita ou receita
pecuria de maior representatividade econmica para a propriedade.

4.2 Culturas temporrias

Com relao a contabilidade agrcola devemos considerar basicamente o tipo de cultura
existente: cultura temporria ou cultura permanente.
Culturas temporrias so aquelas sujeitas ao replantio aps a colheita. So arrancadas do
solo para que seja feito novo plantio, como o caso do arroz, feijo, milho e outros cereais.
Estas plantaes so contabilizadas no Ativo Circulante, na conta "Cultura em Formao" e
sub-conta com o nome especfico da cultura.
Todos os custos como sementes, fertilizantes, mudas, inseticidas, depreciao de tratores,
mo-de-obra, mudas, demarcaes, servios profissionais e demais gastos com a cultura sero
registrados nesta rubrica.
Vale observar que se tratando de uma nica cultura - o que raro de ocorrer - todos os
custos se tomam diretos cultura, sendo apropriados diretamente, Entretanto, existindo vrias
culturas, h a necessidade do rateio dos custos indiretos, proporcionais a cada cultura.
Outro conceito que conveniente deixar claro neste instante, quanto a diferenciao entre
custo e despesa na agricultura. Por custo na agricultura, devemos considerar todo gasto identificvel
direta ou indiretamente com a cultura como sementes, adubos, depreciao de mquinas e
equipamentos utilizados na cultura, fertilizantes e outros.
Aqueles gastos no identificveis com a cultura, ou seja, que no contriburam para a
produo rural em si, e por isso no acumulados no estoque, devero ser apropriados como despesa
do perodo.
So as despesas comerciais, administrativas e financeiras. Ressalta-se porm que ocorrendo
quaisquer dessas despesas, como exemplo juros sobre emprstimo bancrio para custeio exclusivo
da plantao de cebola, estes encargos devero ser contabilizados no Ativo Circulante, em "Cultura
Temporria - Cebola".
Desta forma, todos os custos com a cultura temporria, desde a preparao do solo para o
plantio, at a finalizao da colheita, sero registrados no Ativo Circulante, sub-grupos "Estoques".

Com a concluso da colheita, o saldo da conta "Cultura Temporria" transfere-se para uma
nova conta do Ativo, do grupo Estoque, com o ttulo de "Produtos Agrcolas" (milho, feijo, cebola
... )
Todos os custos aps a colheita para acabamento do produto, para deix-lo em condies de
ser comercializado e custos de manuteno de estocagem, sero somados conta "Produtos
Agrcolas". Poder ocorrer que os produtos agrcolas estando prontos para a venda' totalmente
acabados, resolva o produtor rural armazen-los temporariamente visando alcanar uma melhora
nos preos. Nesta hiptese estes gastos devem ser considerados como despesa operacional e no
como custo do produto.
Por ocasio da venda, transfere-se proporcionalmente da conta "Produtos Agrcolas" para
uma conta de resultados, "Custo do Produto Vendido" (ma, feijo, cebola ... ) e a partir desse
momento possvel apurar mediante o confronto das Receitas de Vendas e o Custo do Produto
Vendido, o Lucro Bruto.
4.3 Culturas permanentes
Culturas permanentes ou perenes, so aquelas que duram mais de um ano e proporcionam
mais de uma colheita.
o caso da cana-de-acar, citricultura (laranjeira, limeira... cafeicultura, frutas arbreas
(ma, pra, uva, goiaba ... ) e outros.
Neste tipo de plantao os custos para a formao da cultura sero considerado Ativo No
Circulante - Imobilizado. Todos os custos com adubao, formicidas, mo-de-obra, seguro da
cultura, sementes, mudas, produtos qumicos, depreciao de equipamentos utilizados na cultura,
etc, so acumulados na conta "Cultura Permanente em Formao" (ma, uva, araucria, etc.).
Quando a cultura estiver formada, fato que pode levar at alguns anos, como o caso de
certas qualidades de macieiras, 04 anos para a I' florada e produo, transfere-se o valor acumulado
na conta "Cultura Permanente em Formao" para a conta "Cultura Permanente Formada",
identificando-se com unia sob conta a cultura especfica.
Por fazer parte do imobilizado desde a formao, a cultura dever ser corrigida
monetariamente e, tambm a partir da primeira produo dever ser reconhecido o efeito da
depreciao da cultura.
Quanto a colheita ou produo da cultura permanente, assemelha-se seu tratamento contbil
a "Produtos em Processo" como temos na indstria.
Todos os gastos corri a colheita sero registrados tio Ativo Circulante, sub-item
"Estoques" e "Colheita em Andamento".
Compreende como gastos com a colheita, tudo o que for aplicado na cultura aps a sua
formao, visando uma boa colheita. Assim, engloba-se nesse conceito, mo-de-obra de capina,
aplicao de produtos qumicos, formicidas, seguro de safra, depreciao da cultura formada e
outros gastos necessrios at a ltima etapa da colheita.
Conclusa a colheita, transfere-se o total acumulado em "Colheita em Andamento" para a
conta "Produtos Agrcolas". Se houver ainda, mais algum custo como beneficiamento,
acondicionamento ou outro processo do gnero aplicado aos produtos, tambm 'insere-se nesta
conta.
Por ocasio das vendas, se dar baixa em "Produtos Agrcolas", transferindo-se
proporcionalmente para "Custo de Produtos Vendidos" (Uva, ma, laranja,...
Dois outros aspectos econmicos devem ser reconhecidos na escriturao contbil da cultura
permanente: o aumento da vida til e as perdas extraordinrias.
Gastos na cultura como reposio de rvores velhas ou doentes, e outros tratos culturais que
beneficiaro mais de uma colheita, devem ser adicionados ao valor da cultura para serem
depreciados at o trmino da sua vida til.
Por outro lado tambm as perdas e estragos decorrentes de eventos da natureza como
granizo, geadas, secas e inundaes e outras perdas involuntrias, que prejudicam a capacidade
produtiva da cultura, parcial ou totalmente em casos extremos, devero ser reconhecidos, baixandose no Ativo Permanente e classificando-se como despesa no operacional no Resultado do
Exerccio.

4.4 A Depreciao na atividade rural

A depreciao na atividade rural a apropriao ao resultado, da perda de eficincia ou da
capacidade de produo de bens tangveis, componentes do Ativo Permanente que servem
produo de vrios ciclos de produo e no se destinam venda. o caso das culturas
permanentes, maquinas e equipamentos, tratores, gados reprodutores, animais de trabalho e outros
bens que so de propriedade da empresa.
Para se estipular o percentual mensal ou anual desta perda, leva-se em considerao o tempo
de vida til do bem.
Agrnomos e veterinrios, tcnicos agrcolas e outros profissionais da rea, so os mais
indicados para estimarem a vida til de culturas permanentes e animais, considerando fatores como
solo, clima, raas, qualidade da cultura, etc. Mquinas, tratores e outros implementos agrcolas, o
prprio fabricante poder informar a vida produtiva provvel.
A legislao fiscal, em especial a do imposto sobre a renda, no fixa taxas de depreciao
para bens rurais, deixando livre ao contribuinte a determinao destes prazos, exigindo, no entanto,
que fundamente como estipulou os prazos.
A tabela a seguir, demonstra a estimativa de vida til de alguns itens principais do Ativo
No Circulante de empresas rurais.
Tabela 1 - Estimativa de Durao de Construo e Melhoramentos
Tabela 1
ESTIMATIVA DE DURAO DE CONSTRUES E MELHORAMENTOS
Taxa de
CONSTRUES E MELHORAMENTOS

Durao em Anos
Depreciao

CONSTRUES
Parede de tijolos, cobertura de telha

25

4%

Parede de madeira, cobertura de telha

15

6,67%

Piso de tijolos, cimentado

25

4%

30

3,33%

50

2,0%

Cercas de pau-a-pique

10

10%

Cercas de arame

10

10%

Rede de gua

10

10%

Cercas eltricas

10

10%

Bovinos reprodutores

08

12,5%

Matrizes

10

10%

Sunos

04

25%

MELHORAMENTOS
Instalaes eltricas, telefnicas com postes de
madeira
Instalaes eltricas, telefnicas com postes de
concreto ou ferro

VIDA PRODUTIVA MDIA DE ALGUNS ANIMAIS

Animais de criao

Animais de Trabalho
Burro de trao

12

8,33%

Cavalo de sela

08

12,5%

Boi de carro

05

20%

De roda

10

10%

De esteira

10

10%

Microtrator

07

14,28%

DURAO MDIA DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS

Tratores (Imp. Renda = 4 anos)

Tabela 1 (continuao)
Taxa de
VECULOS

Durao em Anos
Depreciao

Caminho

05

20%

Carroa

10

10%

Carro de bois

10

10%

Carreta de trator

15

6,67%

Ancinho

12

8,33%

Ardo de disco e aiveca

15

6,67%

Carreta com pneus

15

6,67%

Semeadeira de linhas

15

6,67%

Plaina

15

6,67%

Colheitadeira

10

10%

Grade de dentes e rolos

20

5%

Colheitadeira de forragem

10

10%

Ceifadeira

12

8,33%

Plantadeira

10

10%

Debulhadeira

10

10%

Motores eltricos

15

6,67%

Serraria

20

5%

Pulverizador

10

10%

Polvilhadeira

10

10%

Ordenhadeira

10

10%

Carrinho de terreiro

08

12,5%

Roadeira

10

10%

Encerado

06

16,67%

Secador de cereais

10

10%

IMPLEMENTOS

Saco de colheita

03

33,33%

Adubadeira

08

12,5%

Jac

02

50%

Riscador

06

16,67%

Rodo

02

50%

Arreio

06

16,67%

Tabela 1 (continuao)
Relao estimada entre a vida til esperada e uso pelo tipo de mquina
Horas
Mquina p/ arao
Trator

por

Mquinas para Plantio Mquinas para Colheita

Vida em

ano
50

Anos

Horas

Anos

Horas

Anos

Horas

Anos

Horas

20

1.000

20,0

2.000

15,0

1.500

12

1.200

12,0

1.200

16,7

2.500

13,3

2.000

10

1.500

12,0

1.800

15,0

3.000

12,0

2.400

1.600

11,0

2.200

14,0

3.500

10,5

2.600

1.750

10,0

2.500

14,0

4.200

9,0

2.700

1.800

9,0

2.700

12,5

5.000

7,0

2.800

2.000

7,0

2.800

12,0

6.000

6,0

3.000

2.000

6,0

3.000

12,0

7.200

6,0

3.600

5,0

3.000

11,0

8.800

5,0

4.000

4,0

3.200

10,0

10.000

4,0

4.000

4,0

4.000

7,5

10.500

6,0

11.000

5,0

11.500

100
150
200
250
300
400
500
600
800
1.000
1.400
1.800
2.200

Tabela 1 (continuao)
Relao estimada entre a vida til esperada e uso pelo tipo de mquina
Horas Trator

Mquina p/ arao Mquinas para Plantio Mquinas para Colheita

por

Vida em

ano
50

Anos Horas

Anos

Horas

Anos

Horas

Anos

Horas

20

1.000

20,0

2.000

15,0

1.500

12

1.200

12,0

1.200

16,7

2.500

13,3

2.000

10

1.500

12,0

1.800

15,0

3.000

12,0

2.400

1.600

11,0

2.200

14,0

3.500

10,5

2.600

1.750

10,0

2.500

14,0

4.200

9,0

2.700

1.800

9,0

2.700

12,5

5.000

7,0

2.800

2.000

7,0

2.800

12,0

6.000

6,0

3.000

2.000

6,0

3.000

12,0

7.200

6,0

3.600

5,0

3.000

11,0

8.800

5,0

4.000

4,0

3.200

10,0

10.000 4,0

4.000

4,0

4.000

7,5

10.500 -

6,0

11.000 -

5,0

11.500 -

100
150
200
250
300
400
500
600
800
1.000
1.400
1.800
2.200

4.5 Depreciao de Implementos Agrcolas

A depreciao usada para estimar a perda de valor de todo bem com vida til superior a
um ciclo produtivo. Somente tm depreciao os bens que possuem vida til limitada; portanto, a
terra no tem depreciao.
Mas, como calcular esse valor? O mtodo mais simples de calcular a depreciao de um bem
consiste na sua desvalorizao, durante a sua vida til, de forma constante. o chamado mtodo
linear. A seguinte frmula pode ser aplicada:
Em que:
Vi o valor inicial do bem; ou seja, o valor pelo qual ele foi adquirido, ou at mesmo o seu valor
atual.

Depreciao =

Vi Vf
____________
n

Vf = valor final ou valor de sucata do bem; ou seja, ao trmino da vida til, qual o seu valor?
Tratando-se de uma mquina (trator, por exemplo), qual seria o valor pago pelo ferro velho?
Esse valor, pago pelo ferro velho, seria o valor de sucata.
n = o nmero de perodos de vida til estimada do bem. Caso tenha se considerado o valor atual,
devero ser considerado como vida til os anos restantes (vida total menos anos j utilizados).
Vejamos um exemplo:
Como calcular a depreciao de um determinado implemento?
Vamos considerar que o produtor adquiriu esse implemento, que tem uma vida til estimada
em 5 anos, por R$2.000,00. Depois de 5 anos, esse implemento ser vendido, como sucata, por
R$100,00.
A depreciao ser, ento, calculada assim:

Depreciao =

Vi Vf
____________
n

Depreciao =

R$ 2000,00 R$ 100,00
_________________________
5 Anos

Depreciao = R$ 380,00 por ano ou R$ 31,80 por ms.

Ou seja, a depreciao anual do implemento comprado por R$2.000,00, cuja vida til de 5
anos, ser de R$ 380,00. Esse valor dever ser considerado no custo de produo.
Apesar desse mtodo ser simples e claro, fica evidente que ele no consegue resolver a
problemtica da depreciao em implementos agrcolas, isso porque, as mquinas agrcolas
diferentemente, das empresas normais (Contabilidade Geral), no trabalham todo o ano, eles
trabalham, apenas em perodos pr determinados. Por esse motivo, o mtodo mais correto para
depreciao de implementos agrcolas o mtodo por horas de trabalho.
Pegasse o valor do equipamento e divide pelo tempo de horas em que esse equipamento
trabalha (constante no manual do fabricante), com isso, possvel realizar uma depreciao mais
eficaz. Da seguinte forma.
Depreciao = Valor do Equipamento
________________________
Nmero de horas estimado de trabalho
Vamos considerar que o produtor adquiriu um trator por R$ 58.000,00 cujo o tempo de
trabalho dele de 8.000 horas.

Depreciao =
R$ 58.000,00
________________________
8.000 horas
Depreciao = R$ 7,25 por hora

Com isso, foi possvel encontrar qual ser o valor a ser depreciado desse trator por hora de
trabalho.

4.5 A Exausto na atividade rural

"A exausto corresponde perda do valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto
sejam numerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao."
Enquanto as propriedades fsicas se deterioram fsica ou economicamente, os recursos
naturais se esgotam. O esgotamento a extino dos recursos naturais e a exausto a extino do
custo ou do valor desses recursos naturais (florestas, minas, etc.).
Na proporo em que so extrados os recursos naturais, registra-se a exausto deste recurso.
Para clculo do valor exaurido, calcula-se primeiramente o percentual do volume extrados
durante o perodo, em relao a quantidade total existente no incio do perodo base que compunha
a reserva florestal ou mineral. Em seguida, aplica-se este percentual encontrado sobre o valor da
reserva registrada no Ativo, sendo o resultado encontrado a cota de exausto do perodo.
Exemplos de culturas que tm seu custo de formao, apropriados ao resultado pelo critrio
da exausto, so as florestas artificiais de eucaliptos, de pinos, a cana-de-acar, as pastagens
artificiais, etc. No caso de um canavial, uma vez formado, dependendo da regio, poder
proporcionar trs a quatro cortes. Admitindo-se que seja de 3 anos, a cota de exausto anual, ser
obtida aplicando-se o percentual de 33,33% sobre o valor da cultura formada.
Uma vez que a legislao no fixa expressamente taxas de exausto, h os que defendem
para certas culturas taxas de exausto decrescentes, como o caso do PLANALSUCAR, que
estabeleceu os seguintes percentuais/ano:
1 corte - 35,4%
2 corte - 25,1 %
3 corte - 21,4%;
4 corte - 18,1%
O procedimento adequado procurar registrar na contabilidade a verdadeira cota de
exausto do perodo, valendo-se de avaliaes de tcnicos da rea, de forma que a contabilidade
efetivamente tanto no Ativo Permanente como nas Demonstraes de Resultado, reflita de forma
mais correta possvel o verdadeiro patrimnio e desempenho do empreendimento.
4.6 A amortizao na atividade rural
A ocorrncia da amortizao se d nos casos de aquisio de direitos sobre bens de terceiros.
Corresponde perda do valor do capital aplicado em Ativos Intangveis de durao limitada. Como
exemplo, a aquisio de direitos de extrao de madeira em florestas de propriedade de terceiros ou
de explorao de pomar alheio, por prazo determinado, a preo nico e prefixado.
Outros gastos que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social,
registrados no Ativo Diferido, tambm devero ser amortizados. o caso de gastos com melhoras
no solo que propiciam incremento na capacidade produtiva, tais como: desmatamento,
destacamento, corretivos, etc.
A cota de amortizao do perodo obtida, dividindo-se o valor do direito ou do gasto em
melhoramento, pelo nmero de perodos de durao deste direito ou melhoramento.
Conforme a legislao do Imposto de Renda, nos casos de itens do Ativo Diferido, este
prazo no poder ser inferior a cinco anos. J a lei das Sociedades por Aes estabelece o limite
mximo de dez anos para estas amortizaes.

4.7 Inventrio peridico e Inventrio permanente

Uma das grandes dificuldades verificada nas empresas em geral, para conhecer os resultados
de determinado perodo, a determinao do custo das mercadorias ou dos produtos vendidos.

No caso de uma empresa comercial necessrio conhecer o estoque inicial, as compras do

perodo e o estoque final. As compras e o estoque inicial so fceis de determinar. O problema
reside no estoque final.
H duas formas de se conhecer o estoque: pelo inventrio peridico levantado no final de
cada exerccio ou pelo controle permanente do estoque - inventrio permanente.
O inventrio permanente atualizado permanentemente a cada operao e reflete a qualquer
momento, e sobretudo na apurao de resultados do exerccio social, o valor de cada componente
do estoque (cultura em formao, colheita em andamento, etc.).
Antes de darmos seqncia, e j que estamos tratando de estoques, interessante uma
analogia, devido s semelhanas da Contabilidade Rural com a Industrial, pois ambas tm urna
produo em andamento.
Na indstria temos a "Matria-Prima", e na agricultura os "lnsumos" (sementes, adubos,
inseticidas, etc.).
"Produtos em Elaborao", na indstria, equivalem a "Cultura Temporria em Formao" ou
a "Colheita em Andamento" da cultura permanente estoque - inventrio permanente. Na indstria,
"Produtos Acabados", assemelha-se a "Produtos Agrcolas" na empresa rural.
Sem qualquer dvida, na agricultura ou pecuria, o melhor mtodo de inventrio o
permanente.(") A qualquer momento possibilita, e sobretudo por ocasio da apurao dos resultados
do exerccio social, a determinao correta - pelo custo histrico - dos bens componentes do estoque
(em especial de itens de difcil avaliao como "Cultura em Formao" ou o custo da "Colheita em
Andamento".
Desta forma, por ocasio da ocorrncia dos gastos, e tanto quanto possvel, aconselhvel
que se v apropriando adequadamente a contas especficas patrimoniais ou de resultado.
O Regulamento do Imposto de Renda, para as empresas rurais, disciplina que podero ser
avaliados a preos correntes de mercado os estoques de produtos agrcolas, manas e extrativos,
conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade.
Porm, mesmo a preos de mercado, as culturas em formao seriam difceis de avali-las. E
tambm, a avaliao a preos de mercado importaria numa superavaliao do estoque final,
reduzindo o custo e aumentando o lucro, ocasionando unia antecipao posto de renda. H a
possibilidade de ocorrer o inverso.

5. TPICOS SOBRE A CONTABILIDADE PECURIA

5.1 Introduo
Por constituir-se a pecuria bovina no Brasil, como j citado, numa atividade de grande
relevncia econmica e tambm por estar presente em grande parte das propriedades rurais,
apresentamos a seguir, caractersticas da atividade pecuria e alguns entendimentos contbeis.
Em se tratando de contabilidade pecuria no Brasil, h dois mtodos de avaliao do estoque
vivo (plantel):
- valores de custo, e
- valores de mercado.
Apresenta-se a metodologia desses dois mtodos, seus efeitos fiscais e gerenciais.
Faz-se necessrio, preliminarmente, alguns comentrios sobre a atividade pecuria bovina.
5.2 Classificao do Gado
Existem trs etapas distintas, na pecuria bovina de corte, pelas quais passa o animal que se
destina ao abate:
a) Cria - a atividade bsica a produo de bezerros, que s sero vendidos aps o desmame.
b) Recria - a atividade bsica , a partir do bezerro adquirido, a produo e a venda do novilho
magro para a engorda.

c) Engorda - a atividade bsica , a partir do novilho magro adquirido, a produo e a venda do

novilho gordo.
Pela combinao dessas trs etapas, h a possibilidade de encontramos seis alternativas de
produo:
* cria,
* recria,
* cria-recria;
* cria-recria-engorda,
* recria-engorda,
* engorda.
Adotou-se para anlise o tipo de atividade cria-recria-engorda (Sistema Integrado). Assim,
tratar-se- o bezerro desde o seu nascimento, at a venda para o abate, quando adulto e gordo.
Um primeiro aspecto a ser apreciado quanto a classificao do gado no Balano
Patrimonial.
O gado bovino que ser comercializado pelo produtor rural, em forma de bezerro, novilho
magro e gordo, dever ser classificado como estoque vivo.
O gado destinado procriao (Touros e Matrizes) ou ao trabalho, que no ser vendido,
ser classificado no Ativo Permanente.

5.3 Classificao Fiscal

A legislao fiscal normatiza a seguinte classificao:
Ativo Circulante
Estoques Vivos: compreende aves, gado bovino, sunos, ovinos, caprinos, coelhos,
peixes e pequenos animais destinados revenda, ou a serem consumidos.
Ativo No circulante
Imobilizado

Gado Reprodutor - representado por touros puros de origem, touros puros de

cruza, vacas puras de origem, vacas puras de cruza e gado destinado inseminao artificial,

Gado de Renda - representado por bovinos, sunos, ovinos e eqinos

utilizados para a produo de bens que constituem objeto de suas atividades. (caso tpico o
gado leiteiro);

Animais de Trabalho - compreendem eqinos, bovinos, muares, asininos

destinados ao trabalho agrcola, sela e transporte.

5.4 Classificao do Gado Para Corte e Para Produo

No caso da pecuria bovina de corte, por ocasio do nascimento dos bezerros deve-se
classific-los no Ativo Circulante, como se todos se destinassem venda.
Aps uni certo perodo de experimentao faz-se urna reclassificao, transferindo-se para o
Permanente aqueles considerados aptos para a reproduo e que sero efetivamente utilizados.
Tal avaliao considera fertilidade, ardor sexual, carcaa, peso, etc., e varia com o poltica
de produo do produtor rural. Alguns transferem para o Permanente as fmeas e alguns machos.
Na transferncia do Circulante para o Permanente, se o plantei estiver avaliado a preo de
custo, necessrio corrigi-lo, monetariamente desde o nascimento, at a data da transferncia.

5.5 Curto e Longo Prazo na Pecuria

Ainda no aspecto de classificao contbil, pode surgir neste momento a dvida do porqu
contabilizar como Circulante, no sub grupo Estoques Vivos, ou Estoque em Formao, produtos

com ciclo operacional elevado, normalmente corri perodo superior a trs anos, que conforme a Lei
das Sociedades nas Aes seriam classificados como Realizvel a Longo Prazo.
Ocorre que o mesmo dispositivo legal, estabelece que nos casos em que o ciclo operacional
tiver durao maior que o exerccio social (um ano) a classificao no Circulante ou Realizvel a
Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Desta forma, o curto prazo para a pecuria ser Igual ao seu ciclo operacional (em mdia
trs a quatro anos). Assim, os estoques constaro no Ativo Circulante e no no Realizvel a Longo
Prazo. A mesma regra vlida para as exigibilidades do Passivo.

5.6 Variao Patrimonial Lquida

Segundo ludcibus: Variao Patrimonial significa a mudana dos valores do patrimnio da
empresa pela alterao de uni ou mais itens patrimoniais.
Essa variao origina-se com a ocorrera de urna mudana no valor de item patrimonial,
decorrente de urna variao econmica do valor do bem, porm no financeira. Ou seja, h urna
diferena entre o valor que ele est escriturado e o valor praticado no mercado.
H dois fatores preponderantes para essa variao. Primeiro, o gado atravs de seu
crescimento natural, ganha peso e envergadura com o passar do tempo, ficando o Ativo a constante
aumento de valor econmico real. Segundo, na pecuria pelo ciclo operacional extenso, a
rotatividade do estoque lenta, acarretando os efeitos da inflao com a perda do poder aquisitivo
da expresso monetria que est registrado. Desta forma, essencial que se reconhea essa
modificao.
A variao patrimonial poder ser positiva, nos casos em que h ganho econmico, como
por exemplo, o nascimento de um bezerro. Ou negativa, com a morte de um novilho por doena. O
resultado entre as variaes patrimoniais positivas e negativas dar a variao patrimonial lquida,
que ser destacada nas contas de resultado do exerccio.

5.7 Supervenincias Ativas e lnsubsistncias Ativas

So formas de variao patrimonial, sendo as Supervenincias Ativas, os acrscimos ganhos
em relao ao Ativo da empresa. Esses acrscimos ocorrem com o nascimento de animais e ganhos
que ocorrem com o crescimento natural do gado. So as j mencionadas, variaes patrimoniais
positivas.
As Insubsistncias Ativas, significam redues do Ativo da empresa, decorrentes de perdas,
fatos fortuitos, anormais e imprevistos. E o caso de mortes, desaparecimento de animais do rebanho.
So variaes patrimoniais negativas.
5.8 Mtodo de Custo e o Mtodo do Valor de Mercado
Para a apurao dos resultados anuais por ocasio do Balano Patrimonial, conforme a
legislao fiscal, o rebanho bovino poder ser inventariado pelo preo real de custo (mtodo de
custo)1 ou pelo preo corrente de mercado (mtodo do valor de mercado).
O mtodo de custo semelhante ao de uma empresa industrial. Todos os custos com a
formao do rebanho so acumuladas ao plantel e destacado no "Estoque".
Quando ocorrer a venda do plantel, transfere-se da conta "Estoque" para "Custo do Gado
Vendido". Assim, apurao do lucro ser no momento da venda.
Considerando porm que o ciclo operacional da pecuria bovina de corte extenso, o valor
dos estoques mesmo que recebam custos periodicamente, tendem a se desatualizar em funo da
perda do poder aquisitivo da moeda - a inflao. Alm disso, com o passar do tempo o "Estoque em
Formao" vai ganhando peso e envergadura, produzindo ganhos econmicos superiores aos
custos.
Desta forma, por ocasio da venda seria apurado um lucro elevado naquele exerccio, no
refletindo ser um resultado acumulado de vrios exerccios. Alm do que, pela desatualizao do

valor contbil do rebanho com o tempo, seria difcil a partir destes dados estipular o melhor
momento para a venda, fundamental para a maior lucratividade.
Devido as deficincias do mtodo do custo histrico como base de valor, admissvel o
mtodo de avaliao a valores de mercado.
Como geralmente os preos de mercado so superiores ao preo de custo, se reconhece um
ganho econmico periodicamente (uma vez por ano), em virtude do crescimento natural do
rebanho. Por esse critrio o gado fica destacado na conta "Estoque" pelo seu valor de mercado e no
resultado reconhecido um ganho econmico do perodo, apurado pela diferena encontrada entre o
valor de mercado atual e o valor pelo custo histrico.
No exerccio seguinte o rebanho registrado no Estoque pelo valor de mercado, ser
movimente avaliado com o novo preo de mercado. O acrscimo no preo de mercado de um ano
para o outro ser adicionado ao Estoque e creditado como Variao Patrimonial Lquida
(Supervenincias Ativas). Da Variao Patrimonial Lquida ser subtrado o custo do rebanho no
perodo para se apurar o novo lucro econmico.
Esse mtodo mais adequado, pois reconhece a cada exerccio o ganho econmico.
Entretanto, ao reconhecer ao valor real do rebanho, cria um ganho econmico tributvel
antecipadamente sem a realizao efetiva da receita, que s ocorreria por ocasio da venda.
Para sanar tais problemas Marion sugere duas alternativas:
A primeira seria adotar o custo histrico como base de valor, sem ferir os princpios legais e
fiscais vigentes no Pas, e fazer um Controle Auxiliar de Custos Extracontbil com correo
monetria dos Estoques, com fins exclusivamente gerenciais.
Auxiliar de Custos Extracontbil com correo monetria dos Estoques, com fins
exclusivamente gerenciais.
Outra alternativa, seria uma uniformizao na avaliao das empresas pecurias e agrcolas,
pelos seguintes critrios:
a) avaliar os estoques (rebanhos) no Ativo Circulante a valores correntes de mercado,
inclusive o bezerro por ocasio do seu nascimento,
b) avaliar o Ativo Permanente considerando o Custo Histrico Corrigido com a
possibilidade de Reavaliao;
c) demais itens do Ativo Circulante e do Realizvel a Longo Prazo, como so valores de
menor significncia em relao ao Ativo, aplicar a avaliao do Custo Histrico como base de
valor.
Tambm sugere Marion que a legislao fiscal deveria ser aprimorada e que esses ganhos
com a avaliao a preos de mercado na pecuria - hiptese ainda hoje no prevista - deveriam
atualizar os Estoques e em contrapartida ficarem registrados como "Reserva de Lucros e Realizar",
no Patrimnio Lquido.
Por ocasio a venda efetiva - Princpio da Realizao da Receita essa reserva seria
transferida como lucro realizado em termos financeiros e naquele momento sofreria a tributao.