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O modelo regressivo de tributao no Brasil


O modelo regressivo de tributao no Brasil
Joacir Sevegnani
Publicado em 12/2011. Elaborado em 11/2011.

Quando se afirma que o Brasil apresenta uma tributao regressiva, significa que h uma retirada
proporcionalmente maior das pessoas com menor capacidade de contribuir, seja por meio de tributos
pagos diretamente ou indiretamente suportados.
Quando se afirma que o Brasil apresenta uma tributao regressiva, significa que h uma retirada proporcionalmente maior das
pessoas com menor capacidade de contribuir, seja por meio de tributos pagos diretamente ou indiretamente suportados.
Explicando melhor, um sistema tributrio considerado regressivo quando a participao dos tributos sobre a renda e a riqueza dos
indivduos acresce na relao inversa destas, que em linguagem simples quer dizer, paga mais (em termos relativos) quem ganha
menos. Um sistema tributrio dito progressivo, quando esta participao aumenta na mesma proporo da renda e da riqueza, ou
seja, paga mais quem ganha mais.[1] Assim, a regressividade o reverso da progressividade, razo por que adequada uma explicao
desta, para entender-se os efeitos perversos daquela.
Todavia, antes preciso enfatizar que a progressividade exigncia do prprio postulado da capacidade contributiva. Como se
asseverou, pelo princpio da capacidade contributiva, a tributao deve ser geral, devendo atingir o maior nmero de pessoas e a sua
exigncia deve ser uniformemente feita, na medida da capacidade de cada um, em que cada pessoa seja instada a contribuir com mais
ou com menos, para a manuteno dos servios que a Administrao Pblica presta aos cidados. Nas palavras de Baleeiro, o
princpio da capacidade contributiva repousa sobre a base tica de um ideal de justia. Se os membros de um grupo politicamente
organizado so desiguais do ponto de vista econmico, paguem na medida das suas faculdades de disponibilidades.[2] Em resumo,
retire-se menos de quem apenas pode satisfazer as necessidades essenciais para uma vida com dignidade e recorra-se a quem possui
uma maior capacidade econmica.
At a metade do sculo XIX, os impostos progressivos soavam como confisco, rapina, comunismo e subverso social, a despeito dos
argumentos lgicos que a seu favor desenvolveram alguns nobres espritos.[3] Em interessante observao, o financista americano
Groves, citado por Baleeiro, no obstante sua convico contrria, justificou que a tributao progressiva uma vlvula de
segurana para aliviar a presso do vapor que de outra forma poderia forar mudanas revolucionrias imprudentes.[4]
Em muitos pases, as estatsticas passaram a demonstrar a eficcia dos impostos como instrumentos de redistribuio da riqueza e da
renda nacional. Na Inglaterra, a amputao dos vultosos patrimnios e das rendas elevadas modificou a realidade social. Nos Estados
Unidos, o imposto de renda j tornou raras as extravagncias que celebrizaram milionrios h algumas dezenas de anos.[5]
Hoje, a tributao progressiva universal e utilizada em grande medida pelos pases mais desenvolvidos, com vistas a atender as
modernas funes da poltica fiscal. por meio da poltica fiscal que os governos procuram interferir na ordem econmica para
neutralizar ou reduzir problemas crnicos, como crises, processos inflacionrios e desigualdades sociais.
Para isso utiliza-se de um conjunto de medidas que podem ser didaticamente classificadas de acordo com as funes bsicas que
pretende exercer: a funo alocativa, que diz respeito ao fornecimento de bens pblicos; a funo estabilizadora que tem por objetivo
o uso da poltica econmica visando a um alto nvel de emprego e, por fim, a funo distributiva, que se passa a expor.
A funo distributiva visa promover a reduo das desigualdades sociais, mediante a adoo de mecanismos estruturais criados pelo
governo que propiciem a possibilidade da transferncia, direta ou indireta, de parte da riqueza em poder dos mais ricos para os mais
pobres. Como ensinava Sainz de Bujanda, a poltica fiscal no pode ser neutra, deve estar direcionada realizao do fim supremo do
Estado: a prosperidade social. Para atingir esse objetivo, as operaes financeiras decorrentes da tributao devem resultar na
distribuio da riqueza produzida entre os indivduos e as classes sociais, por meio de um sistema jurdico e poltico que proporcione
a mxima eficincia social.[6]
Como mecanismos de concretizao da funo distributiva, cabe assinalar, em primeiro lugar, a redistribuio direta de renda que
ocorre quando so tributados em maior percentual (tributao progressiva) os indivduos pertencentes s camadas de renda mais
alta e em menor valor ou isentando os possuidores de menor riqueza, como ocorre com os impostos sobre o patrimnio e a renda.
Em segundo lugar, pela utilizao dos recursos captados pela tributao dos indivduos de renda mais alta, para o financiamento de
programas voltados parcela da populao de baixa renda, como a construo de moradias populares. Finalmente, o governo pode
impor alquotas de impostos mais elevadas aos bens considerados de luxo consumidos, em regra, pelos indivduos das classes mais
altas e estabelecer tributao reduzida ou nenhuma para os bens que compem a cesta bsica, subsidiando desta forma, os bens de

primeira necessidade, com alta participao no consumo da populao das classes baixas.[7] o que ocorre com os impostos
indiretos,[8] a exemplo do ICMS,[9] onde a progressividade pode ser aplicada parcialmente por meio de alquotas menores ou isenes
para mercadorias de consumo popular e maiores para aquelas classificadas como suprfluas.
O sistema tributrio brasileiro, no obstante apresentar, em particular alguns tributos progressivos, no conjunto a tributao recai de
forma regressiva sobre a populao, o que implica no fracasso da funo distributiva que a ele se atribui como medida
transformadora da realidade social. Isto decorre da representatividade elevada dos impostos indiretos (IPI,[10] ICMS, ISS,[11] etc.)
sobre o total da carga tributria e de uma pouca efetividade dos impostos sobre o patrimnio e a renda. No caso dos impostos
indiretos, os seus valores so embutidos em maior ou menor percentual nos custos dos produtos e servios e repassados aos
consumidores. O mesmo princpio aplicvel para os impostos diretos de responsabilidade das pessoas jurdicas, a exemplo do IRPJ,
[12]
pois embora a base de incidncia seja a renda das empresas gerada em determinado perodo, tambm possvel, e via de regra
realizada, a transferncia dos custos estimados do imposto para os adquirentes finais. Ento, um equvoco pensar-se que o nus dos
impostos diretos no possa recair sobre os consumidores. A rigor, toda a tributao dos impostos e contribuies sob a
responsabilidade das empresas, computada no valor dos produtos e servios comercializados.
Na opinio de Godoi, essas distores na tributao brasileira so resultantes, principalmente, do extremo descaso com que o
legislador ordinrio brasileiro trata a progressividade nos impostos diretos, o que fica evidenciado pelo seu desprezo at mesmo com
o IRPF.[13] Observa que apesar de a Constituio dispor que a incidncia deste imposto deva ser geral, universal e progressiva (art.
153, 3), pouca efetividade dada a estes princpios. A generalidade descaracterizada em muitas situaes, a exemplo da iseno
dos lucros e dividendos distribudos pelas pessoas jurdicas aos seus scios e acionistas. A progressividade resume-se a uma
dualidade de alquotas (15% e 27,5%) que no representam a diversidade da riqueza das pessoas. E arremata que o mnimo vital
preservado pelo imposto (faixa de iseno), a cada ano corrodo por fora de efeitos inflacionrios sem que os governos procedam a
imediata correo.[14]
Como enfatiza Zavarizi, a recomendao do legislador constituinte, que consagra os princpios de justia fiscal, no obedecida pelo
legislador ordinrio, que insiste em ampliar a tributao por meio de impostos essencialmente indiretos, penalizando assim os
contribuintes de baixa renda.[15] Neste sentido, de se lamentar que a regressividade impingida aos tributos, em termos gerais, faz
com que os menos afortunados e os assalariados, sejam postos a arcar proporcionalmente com a maior carga, enquanto o imposto
sobre as grandes fortunas, figura como um natimorto, nasceu, mas no viveu, e os lucros do sistema financeiro so quase intocveis.
Segundo a viso humanista de Baleeiro, ainda se sonha no Brasil com a poca em que no se reproduza jamais o paradoxo da
misria na abundncia, ou do subconsumo no auge da superproduo.[16] Apesar desta triste constatao, o autor revela-se otimista
com a eficincia poltica do imposto pessoal e progressivo, acreditando que poder ser o instrumento silencioso e adequado a uma
revoluo social, sem sangue, suor ou lgrimas, mas to radical quanto as de carter catastrfico que tm congestionado cemitrios,
crceres e orfanatos, apavorando as sociedades ameaadas pela sua propagao insinuante e insidiosa.[17]
Das breves anotaes, vislumbra-se a tributao progressiva como a forma que melhor se aproxima do ideal solidrio que deve
perpassar os fundamentos sobre os quais se estruturam as sociedades modernas, em especial, a idia de que os homens devem
prestar-se mtua colaborao, inclusive por meio dos tributos. Neste sentido, se um dos aspectos centrais do Estado fazer com que
todos contribuam para a promoo do bem comum, essencial que os impostos pessoais sobre o patrimnio e a renda tenham um
peso maior no conjunto da tributao.

NOTAS

1. GREMAUD, Amaury Patrick; VASCONCELOS, Marco Antonio Sandoval de; TONETO JUNIOR, Rudinei. Economia
brasileira contempornea. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2005, p. 199.
2. BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. p. 829.
3. BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. p. 752.
4. BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. p. 754.
5. BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. p. 834.
6. BUJANDA, Fernando Sainz de. Hacienda Y Derecho: Introduccin al Derecho Financeiro de nuestro tiempo. Madri:
Instituto de Estdios Polticos, 1962, v. I, p. 18-20.
7. GIAMBIAGI, Fbio; ALM, Ana Cludia Duarte de. Finanas pblicas. 2. ed. Rio de Janeiro: Campus, 2000, p. 30-34.
8. Impostos indiretos so aqueles que incidem sobre o preo das mercadorias, em que normalmente o empresrio embute o
valor do imposto no seu custo, repassando-o ao consumidor.
9. Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao.
10. Imposto sobre produtos industrializados.
11. Imposto sobre servios de qualquer natureza.
12. Imposto de renda das pessoas jurdicas.
13. Imposto de renda das pessoas fsicas.
14. GRECO, Marco Aurlio; GODOI, Marciano Seabra de (orgs.). Solidariedade social e tributao. So Paulo: Dialtica, 2005,
p. 161-162.
15. ZAVARIZI, ndio Jorge. Finanas Pblicas. In: Curso de especializao em gesto fazendria. p. 97.
16. BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. p. 833.
17. BALEEIRO, Aliomar. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. p. 699.

Autor

Joacir Sevegnani
Auditor Fiscal da Receita Estadual do Estado de Santa Catarina. Professor de Direito Tributrio no
Centro Universitrio para o Desenvolvimento do Alto Vale do Itaja - UNIDAVI. Doutorando em
Cincia Jurdica pela Universidade do Vale do Itaja - UNIVALI.

Informaes sobre o texto

Como citar este texto (NBR 6023:2002 ABNT)


SEVEGNANI, Joacir. O modelo regressivo de tributao no Brasil. Revista Jus Navigandi, Teresina, ano 16, n. 3078, 5 dez. 2011.
Disponvel em: <http://jus.com.br/artigos/20574>. Acesso em: 9 set. 2015.