Artigo recebido em 24/03/2005 e aceito em 11/04/2005

RESDUOS INDUSTRIAIS E A QUESTO AMBIENTAL

ASSOCIADA CONTABILIDADE APLICADA AO AMBIENTE
NATURAL
Maria Elisabeth Pereira Kraemer
Itaja SC
Contadora CRC-SC 11.170/O
Professora e Integrante da Equipe de Ensino e Avaliao na
Pr-Reitoria de Ensino da UNIVALI1,
Mestre em Relaes Econmicas Sociais e Internacionais pela UMINHO2,
Doutoranda em Cincias Empresariais pela UMSA3,
Integrante da Corrente Cientfica Brasileira do Neopatrimonialismo e da ACIN4
e-mail: beth.kraemer@terra.com.br

UNIVALI Universidade do Vale do Itaja CEP: 88.302-202 Itaja - SC

UMINHO Universidade do Minho 4704-553 Braga Portugal
3
UMSA Universidad Del Museo Social Argentino Buenos Aires - Argentina
4
ACIN Associao Cientfica Internacional Neopatrimonialista
2

RESUMO
Produzidos em todos os estgios das atividades humanas, os resduos, em termos tanto de
composio quanto de volume, variam em funo das prticas de consumo e dos mtodos de
produo. As principais preocupaes esto voltadas para as repercusses que podem ter
sobre a sade humana e sobre o meio ambiente (solo, gua, ar e paisagens). Os resduos
perigosos, produzidos, sobretudo pela indstria, so particularmente preocupantes, pois,
quando incorretamente gerenciados, tornam-se uma grave ameaa ao meio ambiente. Neste
contexto, a Contabilidade deve evidenciar as medidas adotadas e os resultados alcanados
pela empresa no processo de proteo e preservao do meio ambiente, j que ela
responsvel pela comunicao entre a empresa e a sociedade. A Contabilidade, principal
sistema de informao de uma empresa, no pode, nos dias atuais, desconhecer esta
realidade, no pode ficar margem destas preocupaes.
Palavras-chave: resduos industriais, contabilidade ambiental, questo ambiental.
ABSTRACT
Produced in all degrees of human activities the residues as for their composition or volume,
vary in function of the consumption practices and the production methods. The main concerns
are directed to the repercussions about the human health and on the environment (ground,
water, air and landscapes). The dangerous residues produced, above all for the industry, are
particularly preoccupying because when incorrectly managed become a serious threat to the
environment. In that context, the Accounting should evidence the adopted measures and the
results reached by the company in the protection process and preservation of the environment,
since she it responsible for the communication between the company and the society.
Accounting, the main system of information of a company can not ignore that reality nowadays,
and it cannot be away from those concerns.
Key words: industrial residues, environmental accounting, environmental subject.
1 INTRODUO
A compreenso da problemtica do lixo e a busca de sua resoluo pressupem mais do
que a adoo de tecnologias. Uma ao na origem do problema exige reflexo no sobre o lixo
em si, no aspecto material, mas quanto ao seu significado simblico, seu papel e sua
contextualizao cultural, e tambm sobre as relaes histricas estabelecidas pela sociedade
com os seus rejeitos.
As mudanas ainda so lentas na diminuio do potencial poluidor do parque industrial
brasileiro, principalmente no tocante s indstrias mais antigas, que continuam contribuindo
com a maior parcela da carga poluidora gerada e elevado risco de acidentes ambientais,

sendo, portanto, necessrios altos investimentos de controle ambiental e custos de despoluio

para controlar a emisso de poluentes, o lanamento de efluentes e o depsito irregular de
resduos perigosos.
Neste sentido, a Contabilidade, na condio de cincia social, passou a ser questionada sobre
o desempenho ecolgico das empresas na sociedade, tendo, com isso, uma nova perspectiva
acerca de seu papel.

2 RESDUOS
A dcada de 70 foi a dcada da gua, a de 80 foi a dcada do ar e a de 90, de resduos
slidos, conforme Cavalcanti (1998). Isso no foi s no Brasil. Nos Estados Unidos tambm se
iniciou a abordagem relativa a resduos slidos somente no limiar da dcada de 80, quando foi
instaurado o Superfund que era uma legislao especfica que visava recuperar os grandes
lixes de resduos slidos que havia e ainda h espalhados nos EUA. E essa abordagem
propiciou a Agncia de Proteo Ambiental EPA a fazer toda uma legislao sobre resduos
slidos, que constava no Federal Register n 40.
Segundo Leripio (2004), somos a sociedade do lixo, cercados totalmente por ele, mas s
recentemente acordamos para este triste aspecto de nossa realidade. Ele diz ainda que, nos
ltimos 20 anos, a populao mundial cresceu menos que o volume de lixo por ela produzido.
Enquanto de 1970 a 1990 a populao do planeta aumentou em 18%, a quantidade de lixo
sobre a Terra passou a ser 25% maior.
Resduos so o resultado de processos de diversas atividades da comunidade de origem:
industrial, domstica, hospitalar, comercial, agrcola, de servios e ainda da varrio pblica.
Os resduos apresentam-se nos estados slidos, gasoso e lquido. A figura 1 mostra o fluxo do
lixo no meio ambiente.
Figura 1 Dinmica do fluxo de contaminantes do lixo no meio ambiente

2.3 - Resduos industriais

As sociedades desenvolvidas precisam da indstria para produzir energia e bens que
mantenham seu estilo de vida. As atividades industriais abrangem processamento de

alimentos, minerao, produo petroqumica e de plstico, metais e produtos qumicos, papel

e celulose, e a manufatura de bens de consumo, como a televiso. Por sua vez, a indstria
necessita de matria-prima, como o ferro, a gua e a madeira, para a produo desses bens.
Esses processos de manufatura produzem lixo, que pode ser inofensivo ou txico.
Resduo industrial o lixo que resulta dos processos de produo das indstrias. Ele varia
de acordo com a indstria. Assim, indstrias metalrgicas, alimentcias e qumicas tm um lixo
bem diferente, requerendo um tratamento especial. O resduo industrial um dos maiores
responsveis pelas agresses fatais ao ambiente. Nele esto includos produtos qumicos
(cianureto, pesticidas, solventes), metais (mercrio, cdmio, chumbo) e solventes qumicos que
ameaam os ciclos naturais onde so despejados. Assim, a sade do ambiente, e
conseqentemente dos seres que nele vivem, torna-se ameaada, podendo levar a grandes
tragdias.
Os metais pesados so muito usados na indstria e esto em vrios produtos.
Apresentamos no quadro 1 os principais metais usados, suas fontes e riscos sade.
Quadro 1 - Principais metais usados na indstria, suas fontes e riscos sade

Atualmente, h mais de 7 milhes de produtos qumicos conhecidos, e a cada ano outros

milhares so descobertos. Isso dificulta, cada vez mais, o tratamento efetivo do resduo.
Um resduo no , por princpio, algo nocivo. Muitos resduos podem ser transformados em
subprodutos ou em matrias-primas para outras linhas de produo.
Muitos empresrios bem que gostariam de colaborar, efetivamente, para a despoluio no
s por motivos ticos, mas, principalmente, prticos. O que se joga fora ocupa espao e leva
embora muita matria-prima que poderia ser reaproveitada. Fala-se constantemente em
reciclagem de materiais, mas ocorre que ainda estamos no incio de um trabalho que demanda
ousadia e pacincia. E que nem sempre custa uma exorbitncia.
3 COMO QUANTIFICAR E COLOCAR OS RESDUOS NA CONTABILIDADE DA
EMPRESA?
Evento ambiental qualquer interao da entidade com o meio ambiente que gere
conseqncias econmicas presentes ou futuras, tendo em vista as normas regulamentadoras
ou de responsabilidade social s quais referida entidade est sujeita. Podemos citar como
exemplo a aplicao de recursos para pesquisa tecnolgica, visando reduo da emisso de
resduos.
Os efeitos da interao de uma entidade com o meio ambiente podem ser identificados por
elementos contbeis, tais como estoques de insumos destinados ao tratamento de efluentes e
resduos, resultantes do processo produtivo.
No ativo ambiental, temos o imobilizado, que so bens destinados manuteno do
gerenciamento ambiental, tais como sistemas de controle de resduos, filtros de ar, instalaes
e equipamentos da estao de tratamento de efluentes, entre outros.
Um passivo ambiental origina-se quando uma entidade, em decorrncia de suas operaes,
fica sujeita a obrigaes legais ou reparatrias, em funo do uso do meio ambiente (gua,
solo, ar) ou da gerao de resduos txicos.
Receita ambiental, podemos citar como exemplo a venda de materiais gerados a partir de
resduos do processo de produo.
Gastos externos: referem-se queles que toda a sociedade suporta, sem ser atribuvel
diretamente entidade que os produziu. So gastos invisveis, mas reais, como, por exemplo,
o custo de tratamento de sade em decorrncia da poluio atmosfrica provocada por
resduos no adequadamente tratados.
No Plano de Contas temos, no Ativo Circulante (Estoques), Insumos de Tratamento de
Resduos. Nas Contas de Resultados, Receitas (Vendas de Resduos) e na Reduo de
Custos e Despesas Ambientais (Recuperao de Resduos).
3.1 - Casos relevantes de resduos
Na aquisio de bens ou servios que sero utilizados na gesto ambiental, debita-se o
respectivo custo, despesa ou ativo e credita-se a conta prpria geradora dos recursos. Se a
compra for a prazo, credita-se especificamente a conta de fornecedores ambientais, visando
destacar o compromisso gerado em funo da gesto do meio ambiente.
Exemplo adaptado de Zanluca (2004): Servios de recuperao de resduos, efetivada com
terceiros, no valor de R$, sendo que tais resduos, aps o processamento, sero destinados
venda. O PIS e COFINS recuperveis na compra correspondem a R$ e R$ respectivamente.
Teremos como lanamento:
- Contabilizao do servio executado:
D Resduos Recuperados (Estoques Ativo Circulante)
C Fornecedores de Servios Ambientais (Passivo Circulante)
- Registro do PIS e COFINS recuperveis do servio:
D PIS a Recuperar (Ativo Circulante)
D COFINS a Recuperar (Ativo Circulante)
C - Resduos Recuperados (Estoques Ativo Circulante)
Na venda de bens ou servios ambientais, devem-se registrar os tributos incidentes sobre tal
operao:
Exemplo adaptado de Zanluca (2004): Venda de resduos de materiais, no valor de R$,
verificando-se a gerao dos seguintes tributos sobre a venda:

PIS R$
COFINS R$
ICMS R$
- Contabilizao
D Tributos sobre Receitas Ambientais (Deduo das Vendas Conta de Resultado) R$
C PIS a Recolher Operaes Ambientais (Passivo Circulante) R$
C COFINS a Recolher - Operaes Ambientais (Passivo Circulante) R$
C ICMS a Recolher - Operaes Ambientais (Passivo Circulante) R$
3.2 - Custo dos subprodutos resduos e materiais reciclados
De acordo com Zanluca (2004), pode-se determinar contabilmente o custo dos subprodutos
(aqueles resultantes do processo produtivo que so descartados), que posteriormente sero
vendidos, tais como resduos e materiais reciclados, atravs do rateio comum dos custos de
produo ambiental.
O primeiro passo determinar um padro comum de rateio, que pode ser: horas/homem
aplicadas ou horas/mquinas, ou critrio misto.
Os materiais diretos aplicados so atribudos ao respectivo custo do lote produzido. Mas no
se transferem custos de materiais aplicados da produo do produto principal. Entende-se que
o rejeito ou descarte na produo significa que o produto principal deve assumir o custo
atribudo da integralidade dos materiais e outros servios, no esquecendo que o descarte ou
rejeito um custo da produo do produto principal, pois elemento deste. No se trata de um
custo do resduo ou material reciclvel. Pode-se medir tal custo, para avaliar a reduo do
desperdcio em decorrncia da gesto ambiental, mas atribuir este custo a um outro elemento
produtivo, que no o principal, no mnimo questionvel. Por isso, como contabilista, este autor
parte do princpio que os resduos j foram custeados na produo principal, no sendo cabvel
a transferncia de tais custos a uma operao secundria.
O que se transfere, isto sim, aos subprodutos resultantes, o custo de sua preparao,
recondicionamento e demais etapas necessrias para destin-los venda. Em resumo:
Na fase principal da produo do produto, todos os custos so alocados ao respectivo
produto, incluindo os descartes de resduos: materiais, mo-de-obra e custos gerais de
fabricao.
Aps o descarte, os resduos e materiais resultantes que sofrerem nova operao fabril
iro receber os custos exclusivos sobre eles aplicados, sejam novos materiais, mo-de-obra e
os gastos gerais de produo.
Exemplo adaptado de Zanluca (2004): A contabilidade de custos apurou a seguinte
composio dos custos de produo aplicados aos resduos X e Y, no ms de janeiro/2005:
Gastos Aplicados aos Resduos
Ms de:
Janeiro/05
Valores R$
______________________________
Descrio
Resduo X
Resduo Y
Total
Insumos
Mo-de-obra
Gastos Gerais
TOTAIS

2.500,00

2.000,00

2.500,00

2.000,00

4.500,00
7.500,00
10.000,00
22.000,00

O critrio de rateio da mo-de-obra segundo o nmero de horas/homem aplicada aos

resduos. J para os gastos gerais, o critrio de acordo com o nmero de horas/mquinas.
Fazendo-se o rateio de acordo com os apontamentos de produo do ms, obteve-se o
seguinte quadro:

Mapa de Rateio dos Custos Indiretos

Ms de janeiro/2005
Valores R$
_________________________
Resduo X Resduo Y
Total
Mo-de-obra Aplicada:
Horas/Homem Utilizadas
250
300
550
Mo-de-obra R$
3.409,09 4.090,91 7.500,00
Gastos Gerais de Produo:
Horas/Mquinas Aplicadas
300
200
500
Gastos Gerais R$
6.000,00 4.000,00 10.000,00
Somaremos os custos de insumos aplicados para obter o custo total dos lotes de Resduo X e
Y processados durante o ms.
Custos dos Produtos Processados
Valores R$
__________________________
Ms de Janeiro/2005
Resduo XResduo Y
Total
Insumos
2.500,00 2.000,00 4.500,00
Mo-de-obra
3.409,09 4.090,9 1 7.500,00
Gastos Gerais
6.000,00 4.000,00 10.000,00
TOTAL
11.909,09 10.090,91 22.000
Produo (unidades)
1.200
800
Custo Unitrio R$
9,92
12,61
Transferncia dos custos para o estoque:
D Estoque de Produtos Reciclados (Ativo Circulante) R$ 22.000,00
C Transferncia de Insumos (Custos de Produo) R$ 4.500,00
C Transferncia de Mo-de-obra (Custos de Produo) R$ 7.500,00
C Transferncia de Gastos Gerais (Custos de Produo) R$ 10.000,00
Admitindo-se que o estoque anterior de produtos reciclados era zero, e que, no ms de
janeiro de 2005 foram vendidas 500 unidades do Resduo X e 250 unidades do Resduo Y,
teremos os seguintes custos dos produtos vendidos:
Resduo X = 500 unidades x R$ 9,92 = R$ 4.960,00
Resduo Y = 250 unidades x R$ 12,61 = R$ 3.152,50.
Total dos custos: R$ 8.112,50.
Contabilizao do custo de venda:
D Custo dos Produtos Vendidos (Conta de Resultado) R$ 8.112,50
C - Estoque de Produtos Reciclados (Ativo Circulante) R$ 8.112,50
4 CONTABILIDADE AMBIENTAL COM
ENFOQUE EM RESDUOS INDUSTRIAIS
Neste item, trataremos da Contabilidade de Gesto Ambiental, que vai alm da
Contabilidade Ambiental, pois a mesma trata da administrao do meio ambiente,
enfocando balano de massa e indicadores de resduos.
4.1 Contabilidade de Gesto Ambiental
A Contabilidade de Gesto Ambiental, de acordo com a Diviso para o Desenvolvimento
Sustentvel nas Naes Unidas (2001), uma abordagem combinada que facilita a transio
de informao da contabilidade financeira e da contabilidade de custos para aumentar a
eficincia de materiais, reduzir o impacto e o risco e reduzir os custos de salvaguarda
ambiental.
A aplicao da Contabilidade de Gesto Ambiental pode proporcionar grandes redues de
custos na gesto de resduos, dado que os custos de manuseio e de deposio de resduos
so relativamente fceis de definir e de imputar a produtos especficos. Outros custos
ambientais, incluindo os custos da conformidade ambiental, custos legais, deteriorao da
imagem da empresa, riscos e responsabilidade ambiental, so mais difceis de avaliar.

A Contabilidade de Gesto Ambiental, segundo a EPA (2002): focaliza nos custos internos
companhia; no inclui custos externos sociedade; d nfase particular na contabilidade para
custos ambientais; abrange no somente a informao ambiental e outra do custo, mas
tambm informao explcita em fluxos do exame e os fatos dos materiais e da energia; a sua
informao pode ser usada para a maioria de tipos de atividade ou de tomada de deciso da
gerncia dentro de uma organizao, mas particularmente til para atividades ambientais
proativas da gerncia.
Os benefcios potenciais da Contabilidade de Gesto Ambi ental indstria so: identifica,
estima, aloca, administra e reduz os custos, particularmente os tipos ambientais de custos;
controla o uso e os fluxos da energia e dos materiais; d informao mais exata e detalhada
para suportar o estabelecimento e a participao em programas voluntrios, custos efetivos
para melhorar o desempenho ambiental; informao mais exata e mais detalhada para a
medida e o relatrio de desempenho ambiental, assim melhorando a imagem de companhia
com os stakeholders, tais como clientes, comunidades locais, empregados, governo e
fornecedores.
Os dados da Contabilidade de Gesto Ambiental so particularmente valiosos para
iniciativas da gerncia com um foco ambiental especfico. Ela fornece no somente os dados
de custo necessrios para avaliar o impacto financeiro destas atividades da gerncia, mas
tambm a informao fsica do fluxo de materiais.
4.2 Balano de Massa
O Balano de Massa pode ser interpretado como a medida de fluxo e de concentrao em
um sistema (figura 2), ou seja, toda entrada de matria (qualitativa e quantitativa) deve
encontrar uma sada quantificada como produto e resduos (gs, lquido, slido).
Figura 2 - Definio de sistemas e subsistemas para Balano de Massa

A base para a melhoria do desempenho ambiental o registro dos fluxos de

materiais em quilogramas, segundo uma anlise de entrada e sada. Os limites
do sistema podero ser ao nvel da empresa ou desagregados ao nvel da
fbrica, centros de custos, processos e produtos.
Do mesmo modo, a avaliao dos custos ambientais e a sua distribuio pelos
respectivos centros de custos, processos produtivos ou prprios produtos (o
princpio do poluidor pagador, tambm na contabilidade analtica) tm ganhado
importncia para o clculo correto da rendibilidade dos produtos, processos e
locais de produo.
Balano de Massa pode ser definido como uma contabilizao precisa das
entradas e sadas de uma operao. A figura 3 detalha esses dados.

Figura 3 Detalhes de um Balano de Massa

Fonte: http://construtor.cimm.com.br (2004)

Num Balano de Massa, est registrada toda a informao sobre materiais

utilizados e a correspondente quantidade de produtos, resduos e emisses.
Todos os itens (que incluem sempre materiais, gua e energia utilizadas) so
medidos em termos de unidades fsicas de massa (kg, t), de volume (l, m3) ou
energia (MJ, kWh). O consumo comprado comparado com as quantidades
produzidas e vendidas, bem como com as emisses e os resduos.
A figura 4 foi retirada do PREPARE Pollution Prevention Project, conforme
a Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas (2001), e
mostra que apenas uns 39% da quantidade das matrias-primas e secundrias
compradas saem da empresa sob a forma de produto. O restante tem como destino
o ambiente. Atravs de uma anlise de entrada e sada, os resultados so ainda
mais desfavorveis: apenas 12% da massa so incorporados no produto; os
restantes 78% tero que ser depositados a custos elevados ou tero que ser
sujeitos a tecnologias de tratamento, sendo os custos de deposio final os de
menor importncia nos custos ambientais. bvio que um tal tipo de produo
apresenta eco-ineficincias, ineficincias do ponto de vista econmico e
ineficincias do ponto de vista ecolgico.
Para agregar e avaliar a informao para uma anlise deste tipo, o sistema
de informao da empresa ter que estar capacitado para fornecer registros
sobre as quantidades compradas, produzidas e desperdiadas.

Figura 4 - Fluxos de materiais e financeiros numa fbrica de tintas

O quadro 2, conforme a Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes

Unidas (2001), mostra a estrutura geralmente aplicada a um Balano de Massa, o
qual tambm pode ser utilizado na comunicao ambiental. Subcategorias
especficas sero necessrias para cada setor, devendo ser sempre possvel
agreg-las num modo normalizado, de forma a permitir comparaes.
Quadro 2 - Mapa de contas de entrada e sada a nvel da empresa
Entradas em Kg/KWH
Sadas em Kg
Matrias-primas
Produto
Materiais secundrios
Produto principal
Embalagens
Subprodutos
Materiais auxiliares
Resduos
Componentes
Resduos urbanos
Energia
Resduos reciclados
Gs
Resduos perigosos
Carvo
guas residuais
Fuel
Quantidade
Outros combustveis
Metais pesados
Renovveis (Biomassa, Madeiras,.....) Emisses atmosfricas
Solar, Elica, Hdrica
CO2 dixido de carbono
Eletricidade produzida externamente
CO monxido de carbono
Eletricidade produzida internamente
Partculas
gua
Nox
gua da rede
SO2
gua subterrnea
Substncias depletoras
do oznio
gua da nascente
guas pluviais/superficiais
Fonte: Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas (2001)

O Balano de Massa o incio do sistema de informao ambiental. As

entradas por compras se listam e categorizam em materiais e energias. Nas
sadas, tambm se registram os produtos, os materiais e as emisses de
energia. A figura 5 mostra o sistema de fluxos de materiais.

Figura 5 - A empresa, vista segundo o sistema de fluxos de materiais

Fonte: IMU Augsburg, apud Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas (2001)

O Balano de Massa contribui com vrias atividades da organizao, dentre as

quais podemos destacar:
apoio na deciso de investimentos de despoluio;
estabelecimento de um plano de investimentos em longo prazo;
anlise tcnica terica das solues de despoluio (reciclagem,
reutilizao...);
respostas a solicitaes de ordem regulamentar.
O balano de entradas e sadas em nvel da empresa preenchido mensalmente
ou anualmente e est ligado aos registros contbeis, contabilidade
analtica, ao armazenamento e aos sistemas de compras. O levantamento de
informao para o Balano de Massa deve, portanto, conforme a Diviso para o
Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas (2001), registrar as quantidades
em quilogramas, os valores e as respectivas contas. Deve ainda indicar se os
materiais esto registrados por um cdigo de armazm do material e se existe
uma gesto de inventrio. Tambm deve ficar registrado se o consumo dos
materiais do armazm efetuado por centro de custos. Num primeiro passo na
elaborao de um balano em nvel da empresa, a informao quantitativa
recolhida nos sistemas de contabilidade e gesto do armazenamento. O sistema
de contabilidade fornece informao anual das entradas na empresa como um
todo, assim como de algumas sadas (se forem pagas). Todas as matrias
compradas durante um ano tm que sair da empresa como produto, como resduo ou
emisses, ou ficar armazenadas no local.
O quadro 3 ilustra o esquema de levantamento ambiental para o registro de
entrada e sada de mercadorias/matrias de acordo com a Diviso para o
Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas (2001). A possvel origem da
informao ou os registros onde ela poder estar disponvel so marcados por
um dado sinal. O objetivo deve ser a melhoria gradual do registro dos fluxos
de massa. O fundamental no ter um levantamento completo no primeiro ano. O
objetivo identificar os materiais incrementalmente de um modo to completo e
consistente quanto possvel, atravs da gesto de armazenamento, centros de
custos e planejamento da produo.

Quadro 3 - Matriz de identificao do Balano de Massa

balanos da contabilidade convencional. Apenas estes mapas fornecem um

panorama completo (em termos monetrios) das matrias-primas, secundrias e
auxiliares compradas num dado ms ou ano e o que foi pago pela deposio,
manuteno, seguros, transporte, etc. Cada conta da Demonstrao de Resultados
deve ser examinada para se detectar se esto a registrados movimentos, ou
fluxos de massa, com relevncia ambiental. Os custos com o pessoal no so
considerados num Balano de Massa.
Baseado no esquema de balano de entradas e sadas do quadro 7 e nas contas
da lista de balanos, deve ser realizada uma primeira anlise de
entradas/sadas, e outras origens da informao identificadas na empresa.
Depois da primeira anlise dos fluxos de massa em valores monetrios, devem
ser identificados os respectivos valores em quilogramas. Para este fim pode
ser til o esquema de levantamento para os balanos de massa ilustrado no
quadro 8.
O eixo vertical consiste no balano de entradas e sadas detalhado para toda
a empresa, o qual j dever ter sido expandido utilizando a lista de balanos.
O eixo horizontal serve para examinar a consistncia de informao e a relao
entre o Balano de Massa e os sistemas de informao existentes e a
documentao. Num primeiro ciclo, o Balano de Massa ajudar a identificar
inconsistncias e falhas de informao, o que permitir melhorias no sistema
interno de organizao da informao. Deve-se determinar, segundo a Diviso
para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas (2001):
quais das substncias e materiais utilizados na produo j se encontram
registrados no sistema de contabilidade;
quais as contas que a contabilidade analtica considera como custos
diretos ou como overheads;

 quais as quantidades que so utilizadas anualmente;

qual a extenso da utilizao dos cdigos de armazm do material;
se o armazm gerido pelo inventrio;
quais os materiais que j esto presentes nas listas de produo ou em
frmulas; e
qual o nvel de detalhe dos centros de custos e dos condutores de custos.
No que diz respeito s emisses e resduos, so necessrios registros
adicionais (por exemplo, planos de preveno da poluio) para se aceder s
entradas e sadas de materiais. Este esquema de levantamento deve tambm
permitir o melhoramento dos sistemas de informao existentes e a eliminao
de lacunas de informao. Simultaneamente, tambm til para correlacionar a
informao (atravs do seu processamento).
importante que a definio das unidades de quantidade seja o mais uniforme
possvel, preferencialmente em quilogramas. essencial determinar as unidades
dos materiais utilizados, recorrendo a um programa de planejamento da produo
suportado por tecnologias de informao e base de dados, de modo a ser
possvel a correlao com as sadas.
Obtm-se uma melhor informao quando se recorre s faturas originais, e se
registra, no somente o valor de compra, mas tambm as quantidades recebidas
ou utilizadas no momento da entrada nos registros contbeis. Sistemas de
contabilidade informatizados devem permitir a identificao das quantidades
no s a partir da atribuio do cdigo de material e da contabilidade do
armazenamento, mas tambm no registro das faturas originais da contabilidade
financeira. Desde modo, em futura necessidade de informao sobre as
quantidades, no se torna necessrio voltar s faturas iniciais. No que diz
respeito a anlises posteriores, o fato de serem inseridos comentrios na
coluna de texto dos registros contbeis, tambm muito importante. Tais
anlises, conforme a Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes
Unidas (2001), podem indicar:
criao de contas adicionais, expandir ou criar novos cdigos de armazm
dos materiais;
atribuio de certos grupos de materiais ao armazm (por exemplo,
materiais auxiliares) ou sistemas de planejamento de produo (por exemplo,
materiais de embalagem);
reorganizao da contabilidade analtica; e
criao de registros adicionais, especialmente no que diz respeito s
emisses.
So essenciais definies claras sobre os elementos da anlise de
entradas/sadas que so registrados e em que contas, quais os cdigos dos
materiais que esto atribudos a que contas e quais os materiais que tambm
esto registrados na gesto do armazm. O objetivo obter uma lista to
completa quanto possvel dos produtos que podem ser prejudiciais para o
ambiente e list-los em contas separadas. Evitar-se- assim a necessidade de
anlise detalhada das contas cada vez que se pretenda saber as quantidades
utilizadas. Outra rea com potencial de otimizao a distribuio de
elementos individuais por categorias da contabilidade analtica (custos
diretos, custo de overhead, distribuio por centros de custos e condutores de
custos).
Os resduos so todas as substncias ou objetos dos quais a empresa se
desfaz ou tem inteno de se desfazer. Contudo, uma vez que diferentes
indstrias e setores definem o termo resduo de forma diferente, os
requerimentos da legislao nacional aplicveis devem ser tidos em conta. No
Balano de Massa todos os resduos devem ser classificados em perigosos ou
industriais banais, e dentro destas classes se so reciclveis, valorizveis
do ponto de vista energtico, etc., de forma a definirem-se as diferentes
solues em funo da especificidade de cada tipo de resduo.
No primeiro ano da elaborao dos balanos de massa no provvel que
exista uma listagem completa de resduos e emisses porque os registros no

estaro disponveis. No entanto, uma amostragem detalhada, referente a duas

semanas, dos resduos produzidos poder permitir uma estimativa da quantidade
anual.
Uma vez determinados os tipos de resduos gerados e as suas origens, podem ser
analisados modos de preveno e/ou reciclagem dos resduos. Assim, o sistema
de separao e recolha na empresa pode ser concebido para a reciclagem. O
registro da informao pode ser iniciado.
No balano do ano seguinte, as falhas de informao no lado das sadas tero
sido significativamente reduzidas, assim como a quantidade total de emisses e
resduos. Tambm possvel que se tenham poupado custos. No que diz respeito
ao registro de resduos, desejvel uma clara subdiviso das contas de
despesas e receitas atuais, com o intuito de ter um acesso direto s
quantidades desperdiadas de resduos. Geralmente, alguns resduos so
oferecidos a empregados e vizinhana local. Deve-se ter a certeza de que
existem registros destas quantidades, de modo a permitir que o desperdcio
total esteja documentado.
As seguintes contas podem ser cridas na contabilidade, segundo a Diviso
para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas (2001):

Despesas com o destino de resduos no perigosos (industriais banais,

urbanos e de reciclagem).
Despesas com o destino de resduos perigosos.
Ganhos com os subprodutos e resduos reciclveis.
As contas para limpeza, transporte e servios prestados por terceiros devem
ser analisadas para identificao da existncia de elementos que devero ser
atribudos a custos de deposio. Adicionalmente, o sistema convencional de
controlo de devolues pode ser expandido para incluir resduos e emisses.
O departamento de compras detm um papel chave na rea da produo de
resduos. Este departamento pode fornecer informao sobre a origem do resduo
e a composio dos produtos. Adicionalmente, as compras devem registrar as
origens e quantidades das substncias a classificar como resduos perigosos ou
outros. A combinao da compra com as responsabilidades do destino final dos
resduos aumenta a conscincia do departamento de compras.
A parte central dos sistemas de informao ambiental reside nos balanos de
massa, em unidades fsicas, matria, gua e energia dentro dos limites de um
sistema definido. Isto pode ser considerado, em nvel da empresa, mas tambm
aplicado aos centros de custos e processo de produo, ou mesmo aos
equipamentos e produtos. O quadro 4 informa os limites do sistema para os
balanos de massa.
Quadro 4 Limites do sistema para os balanos de massa
Entradas
Materiais
Energia
gua

Limites do sistema
Naes
Regies
Empresas
Processos
Produtos

Sadas
Produtos
Resduos
Emisses

Fonte: Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas (2001)

A um nvel mais elevado, os balanos de massa so calculados para regies e

pases, o que referido sob a designao de contabilidade de recursos
nacionais. A ustria, a Alemanha e o Japo foram os primeiros pases com
balanos de massa fornecidos pelas estatsticas nacionais consistentes para os
seus pases.

5 - CONCLUSO
Todo processo industrial est caracterizado pelo uso de insumos (matriasprima, gua, energia, etc) que, submetidos a uma transformao, do lugar a
produtos, subprodutos e resduos.
Quando se fala em meio ambiente, no entanto, o empresrio imediatamente
pensa em custo adicional. Dessa maneira passam despercebidas as oportunidades
de uma reduo de custos. Sendo o meio ambiente um potencial de recursos
ociosos ou mal aproveitados, sua incluso no horizonte de negcios pode
resultar em atividades que proporcionam lucro ou pelo menos se paguem com a
poupana de energia ou de outros recursos naturais.
Portanto, a Contabilidade tem que estar atenta ao avano das questes que se
apresentam e incorporar as questes ecolgicas e ambientais nos seus
registros, nas contabilizaes e nas divulgaes aos usurios da informao
contbil.

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