Decisao 10940001703201079

DF CARF MF
Fl. 1200
S1C4T2
Fl.1.200
-7
0
1
0
2
/
1.199
MINISTRIODAFAZENDA
S1C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
03
17
0
0.0
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10940.001703/201079
Processon
94
0
1
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1402001.2114Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
3deoutubrode2012
Matria
IRPJ
Recurson
-C
D
1TURMADADRJEMCURITIBAPR
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrente
Recorrida
A
R
E
D
R
C
A
F
R
A
C
O
PR
VIAOCAMPOSGERAISS/A
Anocalendrio:2005,2006,2007,2008
NORMAS PROCESSUAIS. CAPITULAO LEGAL. NULIDADE

INEXISTENTE. No existe prejuzo defesa quando os fatos narrados e
fartamente documentados nos autos amoldamse perfeitamente s infraes
imputadasempresafiscalizada.
AUDITORIA FISCAL. PERODO DE APURAO ATINGIDO PELA
DECADNCIA PARA CONSTITUIO DE CRDITO TRIBUTRIO.
VERIFICAO DE FATOS, OPERAES, REGISTROS E ELEMENTOS
PATRIMONIAIS COM REPERCUSSO TRIBUTRIA FUTURA.
POSSIBILIDADE. LIMITAES. O fisco pode verificar fatos, operaes e
documentos, passveis de registros contbeis e fiscais, devidamente
escrituradosouno,emperodosdeapuraoatingidospeladecadncia,em
face de comprovada repercusso no futuro, qual seja: na apurao de lucro
liquidoourealdeperodosnoatingidospeladecadncia.Essapossibilidade
delimitase pelos seus prprios fins, pois, os ajustes decorrentes desse
procedimento no podem implicar em alteraes nos resultados tributveis
daquelesperodosdecados,massimnosposteriores.Emrelaoasituaes
jurdicas, definitivamente constitudas, o Cdigo Tributrio Nacional
estabelece que a contagem do prazo decadencial para constituio das
obrigaes tributrias, porventura delas inerentes, somente se inicia aps 5
anos, contados do perodo seguinte ao que o lanamento do correspondente
crditotributriopoderiatersidoefetuado(art.173doCTN).
LUCROREAL.GLOSADEAMORTIZAODEGIO.EXPECTATIVA
DE RENTABILIDADE FUTURA. GIO INTERNO. INCORPORAO
S AVESSAS. EMPRESA VECULO. No produz o efeito tributrio
almejado pelo sujeito passivo a incorporao de pessoa jurdica, em cujo
patrimnio constava registro de gio com fundamento em expectativa de
rentabilidade futura, sem qualquer finalidade negocial ou societria,
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especialmente
quando
as empresas
incorporadas
tiveram seu capital
Autenticado digitalmente em 07/02/2013 por
CARLOS PELA, Assinado
digitalmente
em 07/02/2013
por CARL
OS PELA, Assinado digitalmente em 07/02/2013 por ANTONIO JOSE PRAGA DE SOUZA, Assinado digitalmente
em 27/02/2013 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO

Impresso em 28/02/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
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integralizado com o investimento originrio de aquisio de participao

societria da incorporadora (gio) e o evento da incorporao ocorreu em
exguo lapso temporal. Nestes casos, resta caracterizada a utilizao das
empresas incorporadas como mero artifcio para transferncia do gio
incorporadora.
IRPJ. ESTIMATIVAS. FALTA DE RECOLHIMENTO. MULTA
ISOLADA. A infrao relativa ao no recolhimento da estimativa mensal
caracterizaetapapreparatriadoatodereduziroimpostonofinaldoano.O
tributo devido pelo contribuinte surge quando o lucro apurado em 31 de
dezembro de cada ano. Improcede a aplicao de penalidade pelo no
recolhimentodeestimativaquandoafiscalizaoapura,apsoencerramento
doexerccio,valordeestimativassuperioraoimpostoapuradoemsuaescrita
fiscalaofinaldoexerccio.Precedentes.
TRIBUTAODECORRENTE.Aplicaseodecididoemrelaoaotributo
principal ao lanamento da CSLL, em razo da estreita relao de causa e
efeito.
RecursoVoluntrioparcialmenteprovido.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, rejeitar as

preliminares suscitadas e, no mrito, dar provimento parcial ao recurso para cancelar a
exigncia da multa isolada. Vencido o Conselheiro Leonardo de Andrade Couto que negava
provimento ao recurso e os Conselheiros Carlos Pel e Leonardo Henrique Magalhes de
Oliveiraquedavamprovimentoaorecursoparaacolheraarguiodedecadncia.Designadoo
Conselheiro Antonio Jos Praga de Souza para redigir o voto vencedor em relao
decadncia.
(assinadodigitalmente)
LeonardodeAndradeCoutoPresidente
CarlosPelRelator
AntnioJosPragadeSouzaRedatorDesignado
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:AntnioJosPragade
Souza,CarlosPel,FredericoAugustoGomesdeAlencar,MoissGiacomelliNunesdaSilva,
LeonardoHenriqueMagalhesdeOliveiraeLeonardodeAndradeCouto.

Autenticado digitalmente em 07/02/2013 por CARLOS PELA, Assinado digitalmente em 07/02/2013 por CARL

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Fl. 1202
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
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Relatrio
Tratase de auto de infrao de IRPJ e CSLL (fls. 163/190), acrescido de

multa de ofcio, multa isolada e juros de mora, em razo da suposta: (i) glosa de despesa
indedutvel, referente a amortizao de gio por expectativa de rentabilidade futura na
aquisio do investimento em outras sociedades pormeio de verso parcial do ativo cindido
das empresas Resister Participaes e Administrao Ltda. RESISTER (2000), Ybacoby
Participaes e Administrao Ltda. YBACOBY (2000) e LUMISA (2004), e (ii) falta de
recolhimentodeIRPJeCSLLsobreabasedeclculoestimada.
Asexignciasreferemseafatosgeradoresocorridosnosanoscalendriode
2005a2008,soboregimedetributaocombasenoLucroReal,apuradodeformaanual,com
baseemestimativasmensais,tendosidocientificadasautuadaem17/12/2010.
As infraes atribudas autuada se encontram detalhadas no Termo de
Verificao Fiscal de fls. 117/162. Em resumo, o relatrio de fiscalizao relata que as
operaesdecisoparcialsetratam,defato,deincorporaosavessascomaproveitamento
dogiogeradointernamenteentreempresasdeummesmogrupoeconmicofamiliar,pormeio
detransaessempropsitonegocial.
Aordemcronolgicadosfatosaseguinte:
Em 12/07/99 os scios da empresa RESISTER subscreveram seu capital
mediante a entrega de quotas da VCG (autuada), passando, a RESISTER a ser acionista da
VCG(AnexoI,fls.22/25).
Em 11/11/99 os scios da empresa YBACOBY subscreveram seu capital
medianteaentregadequotasdaVCG,passando,aYBACOBYaseracionistadaVCG(Anexo
I,fls.101/106).
Em 30/11/2000 os scios da RESISTER decidiram cindir parte de seu
patrimnio VCG. O laudo de avaliao aprovado pelas partes aponta que os bens a serem
vertidospelaRESISTERparaaVCGeramexatamenteaparticipaosocietriadaRESITER
na prpria VCG (a valor contbil), somado o valor do suposto gio por expectativa de
rentabilidadefutura(AnexoI,fls.26/35).
Namesmadata,aVCGvotoueaprovouaciso,conformeAssembliaGeral
Extraordinrian59(anexoI,fls05/14),inflandoseucapitalsocialdeR$4,3milhesparaR$
11,6milhes,emqueaalegadadiferenadeR$7,3milhesdecapitalsocialconsistiuemgio
porexpectativaderentabilidadefuturadaprpriaVCGeR$0,00departicipaosocietriada
RESISTERnaVCG.
Em 30/11/2000 os scios da YBACOBY decidiram cindir parte de seu

patrimnio VCG. O laudo de avaliao aprovado pelas partes aponta que os bens a serem
vertidos pela YBACOBY para a VCG eram exatamente a participao societria da
YBACOBY na prpria VCG (a valor contbil), somado o valor do suposto gio por
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
expectativaderentabilidadefutura(AnexoI,fls.107/117).

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Fl. 1203
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
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Namesmadata,emsuaAGEn60(AnexoI,fls.89/100),aVCGaprovoua
cisoparcialdopatrimniodaYBACOBY,conformeprotocolodeciso,inflandoseucapital
socialdeR$11,6milhesparaR$18,9milhes,emqueaalegadadiferenadeR$7,3milhes
decapitalsocialconsistiuemgioporexpectativaderentabilidadefuturadaprpriaVCG.
IA
Em sntese, no mesmo dia, 30/11/2000, as cises da RESISTER e

YBACOBY para a VCG inflaram o capital social da VCG de R$ 4,3 milhes para R$ 18,9
milhesutilizando,paratanto,giosobreexpectativaderentabilidadefuturadaprpriaVCG.
Em 30/11/2004 a VCG obteve laudo de avaliao avaliando seu valor de

mercado.OvaloreconmicodaautuadafoiavaliadoemR$26.869.400,00,sendoPLdeR$
15.132.600,00 e R$ 11.736.800,00 pela expectativa de rentabilidade futura (Anexo II, fls.
43/55).
Em13/12/2004partedossciosdaVCGsubscreveramocapitaldaempresa
DSG Empreendimentos Imobilirios Ltda. (posteriormente denominada Glria Participaes
Ltda.),medianteaentregadequotasdaVCGedeoutrasempresas.OcapitalsocialdaDSG
ascendeu de R$ 607 mil para R$ 38 milhes. Sobre este capital de R$ 38 milhes, a DSG
contabilizou R$ 65,9 milhes a ttulo de ajustes por aumento do valor de investimento
avaliadospelopatrimniolquido(DIPJ/2005,Ficha09, Linha29).Referidoajustepelo PL
teve como argumento o gio por expectativa de rentabilidade futura de suas controladas
incluindoaVCG.
O PL da DSG cresceu para R$ 106 milhes e seus acionistas decidiram
transformarogioporexpectativaderentabilidadefuturadaautuada(eoutrasempresas)em
resultadospositivosdeparticipaessocietriasdaautuada(DIPJ2005,ficha6A,linha26),
comacorrespondenteexclusodestevalornaapuraodolucrorealdaautuada(DIPJ2005,
ficha9A,linha29).
Em 20/12/2004 a DSG ingressou na sociedade LUMISA, mediante
subscrio de capital e integralizao de quotas representadas pelo investimento da DSG na
VCG,passandoossciosdaVCGaconstaremcomosciosdaLUMISA.Ossciosdeliberam,
ainda,oaumentodecapital,subscrevendoaDSGadiferena,medianteentregaetransferncia
desuasquotasnocapitalsocialdaVCG,considerandoogioporexpectativaderentabilidade
futuradaVCG(AnexoII,fls.25/27e35/37).
AempresaLUMISAencontravaseinativaatdezembrode2004.
Em 22/12/2004, os scios da VCG decidiram que a cindida LUMISA
verteria parte de seu patrimnio para a VCG. A LUMISA ingressa na autuada mediante a
cessoetransfernciadequotasrepresentadaspeloinvestimentodaDSGnaVCG,passandoos
sciosdaLUMISAaconstaremcomosciosdaVCG.
Em28/12/2004,ossciosdaLUMISAdecidempelacisodaempresacom
verso do seu patrimnio para a VCG, sendo que, at ento, o investimento da LUMISA na
VCGrepresentava100%doseuativocontbil(AnexoII,fls.25/27e35/37eDIPJ2005,ficha
45A,linha24).
Na mesma data, os scios da VCG aprovam o laudo de avaliao do PL
cindidodaLUMISAeoprotocolodeciso(AnexoII,fls.28/32).Opatrimniocindido,na


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Fl. 1204
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
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verdade, o investimento quea LUMISAdetinha na VCGa somado ao gio por rentabilidade

futuradaautuada,conformeLaudodeAvaliaodaLUMISA(AnexoII,fls.31/32).
IA
Destaqueseque,comacisoparcialdaLUMISAVCG,aDSGpassoua
deter99,9999%dasaesdaautuada(AnexoII,fls.33/34).
Tambm de se registrar que o Fisco no questionou a legalidade das

operaes sob o ponto de vista societrio, muito menos desconsiderou os negcios jurdicos
praticadospelasempresas.AautoridadefiscalapenasanalisouseosgiosregistradosnaVCG
atendiam aos requisitos exigidos pela legislao, para ento verificar se o efeito fiscal
pretendidopelaparteerapossvel.
Em 06/04/2011, por meio do Despacho de fls. 360, foi determinada a
realizao de diligncia para que fosse solicitado autuada e s empresas RESISTER e
YACOBYaapresentaodeeventuaislaudosdeavaliaorelativosaovaloratribudosaes
da autuada, no momento em que estas foram transferidas quelas duas empresas, a ttulo de
integralizaodecapital,etambmajuntadaaosautosdecpiada15alteraodocontrato
socialdaempresaDSGParticipaesS/A.
Intimada,aautuadainformou(fls.848/849)queasduascapitalizaesforam
feitas com base nos valores dos custos constantes das declaraes do imposto de renda das
pessoasfsicaseque,emsetratandodesociedadesporquotasderesponsabilidadelimitada,os
sciosentenderamsatisfatriotomarcomorefernciaovalorpatrimonialdasdeclaraesdas
pessoasfsicasparaadeterminaodosrespectivoscustosdeaquisio.
Por sua vez, intimada, a empresa Glria Participaes Ltda (novo nome de
DSG CNPJ 79.549.424/000160)prestou as informaes constantes do expediente de fls.
890/894, na qual reitera que, por se tratar de empresa limitada, no existem laudos nas
integralizaesdecapital.Tambmjuntouosdocumentosdefls.895/956.
A autuada apresentou impugnao de fls. 220/258, veiculando as alegaes
adiantesintetizadaspelorelatriodaDRJ:
Preliminarmente:
argumenta que todos os atos de reorganizao societria obedeceram
rigorosamente a legislao vigente e aplicvel, tanto em seus aspectos formais ou quanto ao
contedo, seja quanto aos registros pblicos, seja no que concerne legislao societria e
legislao tributria. Relata que entendeu e entende que poca dos fatos, de acordo com a
legislao ento vigente e aplicvel, ainda que posteriormente revogada ou modificada,
adquiriu o direito a dedutibilidade desse gio, ficando a receita ou ganho de capital
correspondentecontroladanoLALUR,parteB,dainvestidora,diferidoparatributaofutura,
medida da sua realizao. Assegura que seus procedimentos seguiram as diretrizes do
pensamentodoutrinrioejurisprudencialdominanteedoart.36daLein10.637,de2002,e
art.7e8,b,daLein9.532,de1978
aduz que o Fisco, apesar do longo tempo de fiscalizao, do louvvel

esforodeinterpretaoeraciocnio,nologrouapontar,deformaclaraeobjetiva,nenhuma
disposiolegalqueaimpugnanteteriainfringido.Enfatizaqueprocedeucomrespaldonoart.
36 da Lei n 10.637/2002, vigente at 31/12/2005, e acima de tudo, a legislao vigente e
aplicvel,segundooart.144doCTN,ereclamaqueaautoridadefiscalnoapontanenhuma

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Fl. 1205
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
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infringnciaespecficaquenadatinhaqueaproibissedeprocedercomoprocedeu,eque,alm
disso,tinharegrapermitindoexpressamenteseuprocedimento
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relataqueascisesdasempresasRESISTER,YACOBYeLUMISA,foram
apontadaspeloFiscocomofatoresdedistorodasdemonstraesdopatrimniodaVCG,e
afirma que todos os atos praticados estavam revestidos das formalidades e obedeceram ao
dispostonalegislaoaplicvel.Afirmaqueoautodeinfraodevepreencherosrequisitosdo
art.10doDecreton70.235,de1972,eafirmaqueolanamentoestariadeficientenotocante
descrio dos fatos eda disposio legal infringida. Perora quetais efeitos atingem formal e
materialmenteoprpriocontedodoatoadministrativodolanamento,quenascemorto
adicionaqueofatodeoferecerdefesanoimplicaoexatoconhecimentoda
infraoquelhefoiimputada,jqueamenoaosdispositivoslegaissupostamenteviolados
prejudica inteiramente o direito ampla defesa e ao contraditrio, garantidos
constitucionalmente, impossibilitando que tenha pleno conhecimento da infrao que lhe foi
imputadae prejudicando o oferecimento dedefesa eficaz, queacabou tendo queser baseada
emsuposieseinterpretaesdaautoridade
aduzserimprocedenteapretensodoFiscoquantoaamortizaodo gio
oudeeventuaisefeitostributriosadvindosdeoperaeseprocedimentosentreoanode1999
eoanode2004,fazendorefernciaDIPJdoanode2005,justamenteporquenohaviabice
nalegislaoquelheimpedissedeagircomoagiu,razopelaqualrequeraimprocednciado
lanamentoporessanulidadededireitomaterial
noticiaquesomenteveioasercientificadadolanamentoem17/12/2010e
afirmaqueaaofiscalsomentepoderiaabranger,quandomuito,fatosgeradorescompletados
at17/12/2005.Combasenessapremissa,afirmaqueasdeduesrelativasaosfatosgeradores
oriundosdascisesdasempresasRESISTEReYACOBY,ocorridasnoanode2000,osquais
sereferemaamortizaesefetuadasat30/11/2005,independentemente,edequalquerforma,
consolidaramseporforadasanodedecadnciadodireitodelanar
reforaqueaconsideraodosfatosgeradoresmsamsseimpeporque
utiliza o sistema de balanos mensais, com balancetes de suspenso e reduo, havendo em
cada ms a apurao e liquidao dos tributos. Acrescenta que, independentemente de
qualquer outra indagao maior, por maiores razes e por outros efeitos, aconteceu a
decadnciacomrelaosamortizaesnomontantedeR$10.662.706,56,conformeitem3,
osquaisreferemseaamortizaesdochamadogio2000quetiveramorigem,emprimeirae
ltimaanlise,nascisesdasempresasRESISTEReYACOBY(em2000),ouseja,ematosou
fatosqueaconteceramnosanosde1999(itens23,24,25,letrasaeb,26,27,28,letrasaeb,
29,30),2000(itens5,7,9,15,22)emesmode2004(itens10,11,12,13,16,21,22,33,34,
35,36,39,40,43,44,45,47,letraa),fazendorefernciaDIPJdoanode2005(itens37,41,
42), todos, que acabaram se consolidando por efeito no somente do tempo, mas, e
principalmente porque fizeram parte do conjunto de informaes regular e anualmente
prestadosparaaAutoridade(DIPJsde2000,2001,2002,2003,2004,2005),que,assim,no
concordando,eventualmente,comesseouaqueleprocedimento,poderiainquinlos,noprazo
de5anos,dequalquerirregularidade,fosseocaso
afirma que o que se homologa no o pagamento do tributo, e sim o

conjuntodeprocedimentosprviosrealizadospelocontribuinte,atporqueopagamentoemsi
oudeverseroltimodeseusatos,cujaantecipaoaaleiexige,masquesomentedever
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
ser feito
se, tambm
de acordo
com adigitalmente
lei, houver
pagamento
a ser feito. Pondera que, do
Autenticado digitalmente
em 07/02/2013
por CARLOS
PELA, Assinado
em 07/02/2013
por CARL

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Fl. 1206
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Fl.1.206
contrrio, terse interpretao restritiva, que poder estimular o uso da simulao ou da

fraudedospequenosousimblicospagamentos,apenasparajustificaraincidnciadaregrado
4doart.150doCTN
IA
encerraaalegaoafirmandoterporcentoqueosgiosafloradosnascises
nopodemterseusefeitosquestionadosem17/12/2010,sobpenadetotalinseguranajurdica,
desestmulos transparncia e lealdade dos contribuintes junto s instituies e rgos de
administraoefiscalizaoeofensaaosprincpiosdecorrentesdahomologaotcita
Nomrito:
registraque,atoitem50doTVF,aautoridadefiscalfocamaisamatria
defatos,equemencionanoitem47,nosubitema,queastransaesrelacionadasscises
sederamemcurtssimoespaodetempo.Afirmaqueocomentrionopossuipertinnciae
discorrearespeito,eafirmaqueaspessoasfsicasjtinhamosinvestimentosparaconstituiras
holdingsRESISTEReYACOBYhmuitosanos
afirma que, ao contrrio do afirmado no subitem b, existiu propsito
negocialnastransaes.Reportandoseaosubitemc,frisaqueovalorjustodatransaofoi
determinado com base em laudo de avaliao preparado por empresa independente e as
relaesdeversesdequotas,aesoumesmodeparcelasdepatrimnio,seguiramasnormas
expressasnalegislaosocietria.Quantoaosubitemd,diznosepoderfalaremreduo
indevida de impostos, porquanto ela e as demais empresas que participaram das operaes
teriam seguido rigorosamente os ditames da legislao societria e da prpria lei tributria,
pelo ento vigente e aplicvel art. 36 da Lei n 10.637, de 2002, para atualizar os seus
investimentos a valor de mercado, tendo essa contrapartida sido registrada como Receita
Diferida, sujeita a tributao quando de sua realizao. Acrescenta que na linha 10 da Ficha
67A da DIPJ 2010 passou a ficar prevista justamente a informao do saldo da parcela
correspondentediferenaentreovalordeintegralizaode capitaleo valorcontbil dessa
participao(Lein10.637/2002,art.36).Informaqueassimfoiseguidoedeclaradopelasua
investidoraGlriaParticipaesLtda,emobedincialegislaoaplicvel.Relataqueovalor
declarado corresponde receita diferida registrada na Parte B do LALUR da empresa
investidora
reportase ao item 50 do TVF e informa que a participao recproca foi
cancelada
afirmaqueoitem53doTVF,quemencionaaInstruoCVMn247, de
27/03/1996, incuo, uma vez que a participao recproca foi eliminada. Tece outras
consideraes a respeito. Tambm afirma no ser aplicveis as Instrues n 319/1999 e
341/2001daCVM,pornosercompanhiadecapitalaberto
em item especfico, a impugnante discorre sobre no haver excedido os
limiteslegaisdafunosocialdoscontratoseafirmaquenoexistiunaespciequalquerabuso
de direito. Afirma que, poca, estava diante de um conjunto normativo indutor dos
procedimentos que adotou, atravs de operaes mais que consagradas pela prtica e pela
jurisprudnciaadministrativadeento.Afirmaque,nosomentedefato,masprincipalmente
de direito, evidenciouse o gio na espcie e assim foi devidamente tratado formal e
materialmente


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Fl. 1207
Processon10940.001703/201079
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S1C4T2
Fl.1.207
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tambm afirma que no procede a interpretao de que teria violado a

cinciacontbil,poiselatemcomoescopooregistrodosatosefatosrealizadospelaentidade,
e foram precisamente esses registros dos atos/fatos que possibilitaram autoridade tomar
conhecimento, sem nenhuma dificuldade, de todos os efeitos contbeis e fiscais que colheu.
Afirmaqueasoperaesdecisonadamaisforamquefatoscontbeismodificativos.Afirma
que,emseuregistrocontbil,pelaabsorodopatrimniodasempresasRESISTER,YACOBI
e LUMISA ocorreu o registro do gio no ativo diferido com contrapartida no patrimnio
lquido,desortequeocorreuaumentoemseuPL,oquetornariaincorretaaassertivadeque
seuPLfoiaumentadoindevidamente
emitemespecfico,sustentaquenohouvemanobranemtransformaode
rentabilidadeestimadaemprejuzofuturo.Tambmemitemespecfico,afirmaquepode,sim,
existirorientaocontbilsemefeitofiscal
emitemespecfico,afirmaque,aocontrriodoafirmadopelafiscalizao,
osriscosforamconsideradosnolaudoassinadopelaempresaSETAE
emitemespecfico,contestaaassertivadoitem72doTVFdequenoh
gioporrentabilidadefuturaquenosejatributvel
emitemprprio,afirmaqueaceitaratesedanodedutibilidadedogiona
impugnante (VCG) caracteriza flagrante bitributao (bis in idem) do fato, ainda que em
momentosdistintos,oqueresultariaemenriquecimentoilcitoporpartedoEstado,porquanto
a empresa Glria Participaes Ltda, ao reconhecer o ganho no resultado, na conta
3.3.3.1.0001,apenasteriadiferidoatributaosobreoreferidoganho,emanteriaocontrolena
parteBdoLivrodeApuraodoLucroReal
emitemdenominadoDedutibilidadeounodogionocasoconcretoart.
391 x art. 386, ambos do RIR/99, noticiado que a autoridade fiscal afirmou no serem
dedutveis as amortizaes do gio por fora do art. 391 e contraps os art. 385 ao art. 386,
todos do RIR/99. Aps transcrever os dispositivos que considera mais relevantes, argumenta
que,oentendimentodaautoridadefiscal,relativoaoart.386,quenoseriaumcomandode
permisso para dedutibilidade, e sim apenas uma regra contbil. Contradita o entendimento
fiscalediscorrearespeitoeafirmaquenosesustentaaconclusodeseressaumaregrade
contabilidade
tambm discorre sobre a ausncia de conflito entre os art. 385 e 386 do
RIR/99.Argumentaqueambosnotratamdamesmaquestoequetampoucooart.391afirma
noserdedutvelogiodoart.385,porqueressalvaaquestodoart.426,queapermisso
para deduo quando da alienao da participao societria. Afirma que o art. 385 trata do
gioqueregistradonogrupoativoinvestimentos,enquantoogiodoart.386registradono
ativointangvel(antigoativodiferido),ouseja,reportamseacoisas(atosoufatos)diferentes.
Diz sercorretaadisposiodoart.391deconsiderarindedutvel aamortizaodogio que
consta no investimento, uma vez que essa amortizao referese a amortizao de gio que
consta doinvestimento,e,portanto,deoutrapessoajurdica,nosepodendomisturar com a
atividadedaempresa.Acrescentanemsernecessriooart.391paraqueessaamortizaofosse
consideradaindedutvel,postoqueoart.299,doRIR/99,dispequesomenteserdedutvela
despesanecessriaparaaatividadeoperacionale,nessecaso,adespesanoserianecessria
atividadeoperacional


DF CARF MF
Fl. 1208
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.208
IA
teceoutrasconsideraesacercadeseremdiferentesosgiosdosart.391e
386, do RIR/99, e encerra seu raciocnio afirmando que, enquanto o gio do art. 385 est
atreladoauminvestimentoepossvelsuadeduoquandodavendadesseativo,ogiodo
art.386noestatreladoaumativo,porqueestenomaisexiste,equesealeideterminasse
quesuaamortizaoseriaindedutvel,seriainconstitucionalporqueestariaentotributandoo
patrimnio, e no a renda. Afirma que o legislador percebeu que o gio constante do ativo
diferido/intangvel j no mais pertence a um determinado investimento, que elepertenceu a
uminvestimento,maspeloprocessodeincorporaooudecisoapessoajurdicanoqualse
tinhaoinvestimentoegiosobrerentabilidadefuturanoexistemais.
encerraotpicoargumentandoque,seoregulamentoforinterpretadocomo
umtodo,possvelextrairqueessanoumaregracontbilesimfiscal
em item especfico, reportase aos itens 90, 91 e 92 do TVF e tece
consideraessobreafinalidadedoativodiferidoeopressupostodainexistnciadedespesas
pagasouincorridas
em item prprio, argumenta que, na dvida e se fosse o caso, deveria ser
aplicada a diretriz do art. 112 do CTN. Tambm afirma estar claro que os procedimentos
adotados pela VCG esto inteiramente de acordo com a legislao pertinente, no tendo
ocorrido qualquer violao aos dispositivos legais que menciona, e que so totalmente
improcedentes quaisquer alegaes de que os efeitos buscados com as cises das empresas
RESISTER, YACOBY e LUMISA foram supostas tentativas de afastamento das incidncias
tributriasaqueestariamsujeitosolucrorealeolucrolquido
passa a contestar a imposio da multa de ofcio isolada do art. 44, 1,
incisoIV,c/cart.2,28,43,todosdaLein9.430,de1996.
A1TurmadaDRJ/CTA,porunanimidadedevotos,julgouimprocedentea
impugnao(fls.961/982),nostermosdaementaaseguirtranscrita:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2005,2006,2007,2008
PRELIMINAR.DESCRIODOSFATOS.
Quando a exaustiva descrio dos fatos e a pertinente fundamentao legal
permitem plena compreenso da imputao fiscal e oferta de defesa eficaz, no
padeceolanamentodequalquervciocomrelaoataisaspectos.
PRELIMINAR. AUSNCIA DE DEMONSTRAO DAS SUPOSTAS INFRAES
RELATIVASDEDUOFISCALDOSGIOS.
OincisoIIIdoart.7daLein9.532,de1997,emcarterexcepcional,autorizaa
amortizao,naapuraodolucroreal,degioescrituradocomofundamentonele
especificado, desde que provido de consistncia econmica e devidamente
comprovadopelolaudorespectivo.Porisso,incumbeaoscontribuintesqueutilizam
tal permissivo a cabal comprovao de que os gios amortizados preenchem os
requisitoslegaisparasuadedutibilidade.
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 1209
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.209
DECADNCIA.AMORTIZAODEGIO.
IA
Olanamentoversasobreoperodoemquefoicometidaainfrao,consistentena
indevidaamortizaodegio.Assim,esseomomentorelevanteparaacontagem
doprazodecadencial,enoomomentoemqueogiofoiconstitudo.
DECADNCIA.LANAMENTOPORHOMOLOGAO.
OfatogeradordoIRPJedaCSLLapuradosanualmente,termodeinciodolustro
decadencial, somente se aperfeioa no ltimo dia do perodo de apurao. Os
balanos/balancetesdesuspensooureduodostributos,elaboradosaolongodo
anocalendrio,noassinalamomomentodeocorrnciadofatogerador.
GIOS RESISTER E YACOBY. REQUISITO PARA A ESCRITURAO DE
GIOCOMFUNDAMENTOEMRENTABILIDADEFUTURADAINVESTIDA.
Por disposio legal expressa, o lanamento relativo constituio de gio com
fundamento em rentabilidade futura dever estar lastreado em laudo tcnico,
elaboradocontemporaneamenteaquisiodaparticipaoinvestidanosprximos
exerccios. Inexistindo tal comprovante, no se admite que eventual gio
escrituradoestejafundamentadonapresumvelrentabilidadefuturadainvestida.
GIOCONSTITUDOSOBREAESDAPRPRIAEMPRESAEDECORRENTE
DETRANSAODOSSCIOSCOMELESMESMOS.
No concebvel, econmica e contabilmente, o reconhecimento de acrscimo de
riqueza (gio) em decorrncia de uma transao dos scios com eles prprios.
Ainda que, do ponto de vista formal, os atos societrios tenham atendido
legislaoaplicvel,dopontodevistaeconmico,taistransaesnoserevestem
de substncia econmica e da indispensvel independncia entre as partes para
merecerregistro,mensuraoeevidenciaopelacontabilidade.Deveserglosada
eventualdespesalanadaemfunodegioconstitudonessascondies,dadaa
suanooposiocontraoFisco,mormentesefoiescrituradanaprpriasociedade
sobreaqualogiofoiconstitudo(giodesimesmo).
ESTIMATIVAS MENSAIS DE IRPJ E CSLL NO RECOLHIDAS. MULTA
ISOLADA.
Noscasosdelanamentodeofcio,aplicvelamultade50%,isoladamente,sobre
o valor de estimativa mensal que deixe de ser recolhido, ainda que tenha sido
apuradoprejuzofiscalebasedeclculonegativaparaacontribuiosocialsobre
olucrolquido,noanocalendriocorrespondente.Ahipteselegaldeaplicaoda
multa isolada no se confunde com a da multa de ofcio, pois esta cabvel nos
casosdefaltadepagamentodovalordevidodeIRPJeCSLLapuradosaotrmino
doexerccio.Portanto,ambaspodemseraplicadascontribuinte.
DECORRNCIA.
Aplicase ao lanamento decorrente, no que couber, o que restar decidido com
relaoaolanamentomatriz.
ImpugnaoImprocedente
CrditoTributrioMantido


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Fl. 1210
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.210
Emsntese,aRecorrente,acrescentaque:
IA
Regularmente intimada, a autuada apresentou o Recurso Voluntrio s fls.

988/1076,repisandoasrazespreliminaresedemritoargidasemsuapeaimpugnatriae
acrescentando tpico especfico para discorrer sobre a suposta inexistncia de Laudo de
AvaliaoquefundamentasseosgiosregistradosnaRESISTERenaYBACOBY,conforme
sustentadopeladecisorecorrida.
No momento da integralizao do capital das empresas RESISTER e

YBACOBYsurgiuogio,aindasemfundamentao,jquenaquelemomentonohavialaudo
identificando o seu fundamento econmico. Assim, apenas o investimento foi registrado
separadamente, at que fosse fundamentado na forma devida. Essa fundamentao teria
ocorridoemoutubrodoano2000,quandofoielaboradoolaudodeavaliao,tendocomobase
osresultadosfuturosdaRecorrente.
Inexiste previso legal de obrigatoriedade no sentido de que o laudo de
avaliaosomenteteriaovalorsefossedamesmadatadoinvestimento.Ofatodeolaudode
avaliao ter sido elaborado um ano aps a aquisio do investimento no desnatura o gio
pago.
O laudo foi elaborado antes de qualquer ao fiscal. Assim, a Recorrente
deveserbeneficiadapelaregularizaodoprocedimentodeformaespontnea.
Finalmente,aRecorrenteanexalaudodeavaliaodeseuvaloreconmico,
datadodeoutubrode2000(fls.1077/1133).
A Fazenda Nacional apresentou contrarazes ao recurso voluntrio (fls.
1137/1197),aduzindo,emsntese:
No h que se acolher a preliminar de nulidade ante a falta de descrio
suficientedoautodeinfraoecarnciadefundamentaolegal,eisomesmopreenchetodos
os pressupostos legais em sua elaborao, e a autuada demonstrou pleno conhecimento da
matriaemsuadefesa,noseverificandoquaisquerprejuzos.
Noh,emlei,previsoparaaglosadegioregistradonacontabilidadeem
decorrnciadesubscriodeaesoudecisonostermosdosarts.7e8daLei9.532/97.
Assim,omeroregistrodogionacontabilidadenoimplicaemfatogeradorouemalterao,
dequalquerordem,nabasedeclculodoIRPJedaCSSL,poisosimplesregistrodeumgioa
ser amortizado no afeta a tributao incidente sobre o contribuinte. Somente com a efetiva
utilizao desse valor como benefcio fiscal nos balanos de apurao do lucro real, que o
sujeitopassivoalteraoquantumdebeaturdostributosqueporeleserodevidos.
OquehomologadopeloFiscoaapuraodasbasesdeclculodoIRPJe
daCSLLrealizadapelocontribuinte,noogioregistradoemsi.
Os gios utilizados pela contribuinte autuada no existiram de verdade,
foramcriadosapenasnopapel,poisnoapresentampropsitonegocialesubstratoeconmico
quejustifiquemoseusurgimento.


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DF CARF MF
Fl. 1211
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.211
O propsito negocial das operaes realizadas no foi a aquisio de um

investimento(participaosocietria)peloseuvalordemercado,massimacriaodeumgio
fictcio.
IA
Asoperaesdecisoparcialconsistiramemoperaesdeincorporaos
avessascomaproveitamentodegiogeradointernamenteentreempresasdeummesmogrupo
econmicoefamiliar,pormeiodetransaessempropsitonegocial.
Nopresenteprocesso,nopossvelvislumbraraaquisioonerosa, pois
sequerhouveopagamento,dispndioderecursosnasoperaessocietriasqueenvolveramas
cisesparciaisdasempresasRESISTER,YBACOBYELUMISAcomversodopatrimnio
VCG.
Os gios registrados na RESISTER e YBACOBY no tm indicao do
respectivofundamentoeconmicoformalizadoemlaudo.
ApretensodaRecorrente,noquedizrespeitointerpretaodoart.36da
Lei n 10.637, de 2002, no pode prevalecer: primeiro porque geraria um benefcio fiscal
completamente injustificado, causando distores indesejadas na relao entre o Estado e os
contribuintessegundoporqueessainterpretaorepresentariaumestmuloacomportamentos
fraudulentos, no sentido de fomentar os contribuintes a idealizar e efetivar operaes sem
propsito negocial ou com abuso de forma como identificado no presente processo
administrativo.
Nosepodecriarnovahiptesededispensadamultaisolada,noprevista
na legislao, qual seja, a cobrana, concomitante, com a multa de ofcio decorrente do no
pagamentodotributo.
oRelatrio.


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DF CARF MF
Fl. 1212
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.212
IA
VotoVencido
ConselheiroCARLOSPEL,Relator
Conheo do Recurso por ser tempestivo, por atender aos requisitos de

admissibilidadeeporcontermatriadecompetnciadesteConselho.
Daspreliminares
Preliminar de nulidade do auto de infrao por carncia de

fundamentaolegal
Alegaarecorrentequehouveofensaaosinc.IIIeIVdoart.10doDecreto
70.235/72,poisnohouveindicaoprecisadosdispositivosdalegislaotributriaqueteriam
sidoinfringidos,sendoimpertinenteasrefernciasgenricasfeitasaoart.20doDec.1.598/97,
art.13,inc.IIIdaLei9.249/95,assimcomoaoart.7daLei9.532/97.
No merece amparo o argumento da Recorrente j que o lanamento fiscal
foi devidamente amparado pelos dispositivos legais infringidos, justificadores da glosa das
amortizaesdosgios,quaissejamoart.20doDecretolei1.598/77,art.7daLei9.532/97e
arts.384a391doRIR/99.
Alm disso, no existe prejuzo defesa quando os fatos narrados e
fartamente documentados nos autos amoldamse perfeitamente s infraes imputadas
empresafiscalizada.
A nulidade s deve ser declarada nos casos previstos em lei, quando
configuradoprejuzodefesa,oquenoocorreunopresentecaso,jquearecorrente,como
bem pontuado pela deciso recorrida, compreendeu a imputao que lhe foi feita, tendo
inclusiveapresentadoImpugnaoeRecursoVoluntrio.
Preliminardedecadncia
Nesteponto,aRecorrentealegadecadnciadodireitodeoFiscoquestionara
formaodogio,umavezqueosautosdeinfraoforamlavradossomenteem17/12/2010,
quandojtranscorridoprazosuperioracincoanoscontadosdofatooriginriodogio,quais
sejam,asoperaessocietriasdecisoparcialrealizadosnoperodo2000e2004,comverso
dopatrimniodascindidasparaacindendaVCG(Recorrente),bemcomoemrazodosfatos
geradoresocorreremmsams.
Acontrovrsiapreliminardestesautos,conhecidadestaCmara,cingeseem
saber qual a data inicial para contagem do prazo decadencial do gio, se (i) na data em que
ocorre a aquisio de participao societria, (ii) na data da incorporao que permite
legalmenteoinciodaamortizaodogio,ou(iii)nadatadesuaprimeiraparcelaamortizada.
Maisqueisso,entendoqueadiscussoavananosentidodadefinioacerca
da
possibilidadedo
Fiscorevisar
valorescontabilizadospelos contribuinteshmaisde cinco
Documento assinado digitalmente conforme MP
n 2.200-2 de 24/08/2001
anos,aindaquetaisvalorescausemreflexosnacontabilidadeatual.
em 07/02/2013 por CARLOS PELA, Assinado digitalmente em 07/02/2013 por CARL

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Fl. 1213
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.213
Tenhase em mente que, conforme relatado, o Fisco no questionou a

legalidadedasoperaessobopontodevistasocietriooudesconsiderouosnegciosjurdicos
praticadospelasempresas,limitandoseaanalisarseosgiosregistradosnaVCGatendiamos
requisitoslegais,tornandopossvelaamortizaolevadacabopelaRecorrente.
IA
Ausentequalquerdiscussoacercadaexistnciadedolo,fraudeousimulao
na conduta do contribuinte a ensejar a aplicao do disposto no artigo 173, I, do Cdigo
TributrioNacionaletendoaRecorrenteantecipadoopagamentodotributo,declarandooao
Fisco para posterior homologao, parece claro que ao caso aplicase o artigo 150, 4 do
CTN,contandoseodiesaquodoprazoquinquenalapartirdaocorrnciadofatogerador.
Poisbem.Sobreotemajmedebruceiemoutraoportunidadenestacolenda
Cmara, proferindo voto a favor da decadncia argida pelos contribuintes. Assim, passo a
transcrever as razes de decidir adotadas no acrdo n. 1402000.766, processo n.
10882.001111/200611:
Oartigo114doCTNestabelececomofatogeradordaobrigaoprincipal"a
situaodefinidaemleicomonecessriaesuficientesuaocorrncia."
Logo, est claro que para a ocorrncia do fato gerador da obrigao
necessrio:(i)asituaodefatoe(ii)anormaaplicvel.
Sobreoconceitodefatogeradordiversosdoutrinadoresjsedebruaram e
apresentaramsuascrticas.PaulodeBarrosCarvalhoasseveraqueessetermoacompanhado
deenormevciodelinguagemjquealude,emumstempo,aduasrealidadesdistintas,quais
sejam: (i) a descrio legislativa do fato que faz nascer a relao jurdico tributria e (ii) o
prprio acontecimento relatado no antecedente da norma individual e concreta do ato de
aplicao.
Assim, essa expresso pode parecer, em princpio, um obstculo de ordem
semntica,masnodeve,contudo,dificultarnossaanlise.
necessrio, apenas, ter em mente que, em virtude da nossa legislao, o
"fatogerador"deveserencaradocomoomomentoemqueocorreasubsunodofatonorma.
Nessalinhaderaciocnio,oartigo116doCTN definequandoconsiderase
ocorridoofatogerador.Vejamos:
Art.116.Salvodisposiodeleiemcontrrio,consideraseocorridoofatogerador
eexistentesosseusefeitos:
I tratandose de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente
lhesoprprios
II tratandose de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamenteconstituda,nostermosdedireitoaplicvel.
A situao de fato aquela concretizada no nvel das realidades materiais,

tambmchamadade"mundofenomnico".Essasituaodefato,serelatadanoantecedentede
umanormaindividualeconcreta,farirromperovnculoabstratoqueolegisladorestipulouna
conseqncia(efeitos),podendoserentochamadadesituaojurdica.

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DF CARF MF
Fl. 1214
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.214
Com relao a este dispositivo em especfico, o citado Paulo de Barros

Carvalho tece algumas consideraes que confio serem pertinentes nossa anlise. Dessa
forma,passoatranscrever:
IA
Daformacomoprescreveu(oart.116),pareceatadmitirqueexistamconjunturas
de fato, disciplinadas pelo direito, mas que, mesmo assim, no podem ser
consideradassituaesjurdicas.
de cincia certa a afirmao de que uma circunstncia de fato, prevista em
norma do direito positivo, ser sempre um fato jurdico, quer em sentido lasso,
quer em acepo estrita, pois consiste num acontecimento, em virtude do qual as
relaesdedireitonascemeseextinguem,noconceitodeClvisBevilqua.Eno
nosdeparamos,ainda,comadiscordnciadequalquerautor,noquerepitaaesse
ensinamento. Sobre ele h absoluta unanimidade. (pg. 271, Curso de Direito
Tributrio,13.ed.reveatual.SoPaulo:Saraiva,2000.)
Pretendeusedemonstrarcomapassagemtranscritaque,tantoasituaodo
incisoIdoart.116,quantoadoincisoIIconstituemsituaesjurdicastecnicamentefalando,
poisinexistemconjunturasdefatodisciplinadaspelodireitoquenopossamserconsideradas
situaesjurdicas.
Com efeito, podemos assinalar que o fato gerador do gio, tratandose de
situao jurdica, considerarse ocorrido desde o momento em que esteja definitivamente
constitudo,nostermosdodireitoaplicvel.
Noutras palavras, acerca da subsuno do conceito de fato ao conceito de
normapossveldizerquehouveasubsunoquandoofato(fatojurdicotributrio)guardar
absoluta identidade com o desenho normativo da hiptese (hiptese tributria, construo de
linguagemprescritivageraleabstrata).
Passoentoaanalisarosdesenhosnormativosaplicveishiptese.
Aprimeiraobservaoaserfeitadequeosgiosedesgiosfazempartedo
regramento do sistema de avaliao de investimentos permanentes em pessoas jurdicas
controladas e coligadas, que se denomina mtodo da equivalncia patrimonial (MEP),
institudonoordenamentojurdicobrasileirocomaLein.6404/1976.
Muito embora esse mtodo tenha surgido com a lei societria, essa lei
limitouseadeterminaroscasosemqueeleobrigatrioenohnelaumaspalavrarelativa
agiooudesgionoMEP.
gio e desgio so entes que surgiram expressa e especificadamente no
ordenamentopelasleisfiscais,precisamente,comoadventodoDecretolein.1598/1977,nos
art.20eseguintes.
Nesta toada, vejamos como o Decretolei n. 1598/1977 regulamenta o
assunto:
Art. 20 O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou
controlada pelo valordepatrimniolquidodever,porocasiodaaquisioda
participao,desdobrarocustodeaquisioem:

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Fl. 1215
Processon10940.001703/201079
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S1C4T2
Fl.1.215
Ivalordepatrimniolquidonapocadaaquisio,determinadodeacordocom
odispostonoartigo21e
IA
IIgiooudesgionaaquisio,queseradiferenaentreocustodeaquisio
doinvestimentoeovalordequetrataonmeroI.
Pargrafo1Ovalordepatrimniolquidoeogiooudesgioseroregistrados
emsubcontasdistintasdocustodeaquisiodoinvestimento.
Pargrafo 2 O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os
seguintes,seufundamentoeconmico:
a)valordemercadodebensdoativodacoligadaoucontroladasuperiorouinferior
aocustoregistradonasuacontabilidade
b) valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso dos
resultadosnosexercciosfuturos
c)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.
Pargrafo3Olanamentocomosfundamentosdequetratamasletrasaeb
dopargrafo2deverserbaseadoemdemonstraoqueocontribuintearquivar
comocomprovantedaescriturao.
Assimque,facemandatriaredaodoart. 20(dever,porocasio da
aquisio)quandooinvestimentoforsujeitoobrigatoriamenteaoMEP,nomomento dasua
aquisiotambmobrigatrioodesdobramentodorespectivocusto.
Posteriormente, em virtude do art. 8, letra a, da Lei n. 9532/1997, o
mesmo desdobramento se torna obrigatrio para os investimentos no sujeitos ao MEP, nos
casos de pessoas jurdicas que passem por processos de reorganizao societria previstos
nessalei,senovejamos:
Art. 7 A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ouciso, na qualdetenha participaosocietriaadquirida
comgiooudesgio,apuradosegundoodispostonoart.20doDecretolein.1598,
de26dedezembrode1997:
Ideverregistrarovalordogiooudesgiocujofundamentosejaodequetrata
a alnea a do pargrafo 2 do art. 20 do Decretolei n. 1598, de 1977, em
contrapartidacontaqueregistreobemoudireitoquelhedeucausa
IIdeverregistrarovalordogiocujofundamentosejaodequetrataaalneac
do pargrafo 2 do art. 20 do Decretolei n. 1589, de 1977, em contrapartida a
contadeativopermanente,nosujeitaaamortizao
III poder amortizar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata a
alneabdopargrafo2doart.20doDecretolein.1598,de1977,nosbalanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados posteriormente
incorporao,fusoouciso,razodeumsessentaavos,nomximo,paracada
msdoperododeapurao
IV dever amortizar ovalor dodesgiocujofundamentoseja o de que trata a
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
alneabdopargrafo2doart.20doDecretolein.1598,de1977,nosbalanos
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Fl. 1216
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Fl.1.216
correspondentes apurao de lucro real, levantados durante os cinco anos

calendrios subseqentes incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60 (um
sessentaavos),nomnimo,paracadamsdoperododeapurao.
IA
Pargrafo1OvalorregistradonaformadoincisoIintegrarocustodobemou
direito para efeito de apurao de ganho ou perda de capital e de depreciao,
amortizaoouexausto.
Pargrafo 2 Se o bem que deu causa ao gio ou desgio no houver sido
transferido, na hiptese de ciso, para o patrimnio da sucessora, esta dever
registrar:
a)ogio,emcontadeativodiferido,paraamortizaonaformaprevistanoinciso
III
b)odesgio,emcontadereceitadiferida,paraamortizaonaformaprevistano
incisoIV.
Pargrafo3OvalorregistradonaformadoincisoIIdocaput:
a)serconsideradocustodeaquisio,paraefeitodeapuraodeganhoouperda
decapitalnaalienaododireitoquelhedeucausaounasuatransfernciapara
scioouacionista,nahiptesededevoluodecapital
b)poderserdeduzidocomoperda,noencerramentodasatividadesdaempresa,se
comprovada,nessadata,ainexistnciadofundodecomrciooudointangvelque
lhedeucausa.
Pargrafo 4 Na hiptese da alnea b do pargrafo anterior, a posterior
utilizao econmicadofundodecomrcioouintangvelsujeitarapessoa fsica
oujurdicausuriaaopagamentodostributosecontribuiesquedeixaramdeser
pagos, acrescidos de juros de mora e multa, calculados de conformidade com a
legislaovigente.
Pargrafo5Ovalorqueservirdebasedeclculodostributosecontribuiesa
queserefereopargrafoanteriorpoderserregistradoemcontadoativo,como
custododireito.
Art.8Odispostonoartigoanterioraplicase,inclusive,quando:
a) o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor de patrimnio
lquido
b) a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que detinha a
propriedadedaparticipaosocietria.
Sendo assim, o desdobramento do custo de aquisio em valor de

equivalnciapatrimonialegiooudesgionoumaconveninciadocontribuinte,jquealei
expressamenteoobrigaaprocederseparaoentreocustoavaliadoporequivalnciaeogio
oudesgio.
Ora,entendocomissoestarmosdiantedaprecisasubsunodofatonorma.

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Fl. 1217
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Fl.1.217
Tanto na participao societria (no caso de empresas obrigadas ao MEP),

quanto naocorrncia dos eventos deincorporao, fuso ou ciso (no caso de empresas no
obrigada ao MEP) verificase uma situao de fato que se subsume uma norma jurdica
tributriaposta.
IA
Ambasassituaesestorelatadasnoantecedentedeumanormaindividuale
concreta,e,portanto,desdeomomentoemqueestejamdefinitivamenteconstitudasconsidera
seocorridoofatogerador.
Foroso concluir que o fato gerador (entendido como subsuno do fato

norma) do gio ou desgio para empresas obrigadas ao MEP ocorre no momento em que
definitivamente concluda a aquisio de participao societria, quando nasce legalmente a
obrigaodesedesdobraropreopago.
nessasituaoemqueofato(aquisiodeparticipaosocietria)subsume
normadoart.20eproduzefeitos,obrigandoocontribuinteacontabilizarogiooudesgioe
seufundamentoeconmico.
Nadataemqueaaquisiodeparticipaosocietriadefatoocorrequando
consignadaatradiodasmesmasquenasceogioaserregistradocontabilmente.
Lembrando que o contribuinte poder tornarse obrigado ao MEP em razo
da prpria aquisio de participao societria. Nesses casos, se na data da aquisio de
participao societria a empresa tornarse obrigada pela legislao vigente registrar o
investimento adquirido pelo MEP, estar consequentemente obrigada a desdobrar o preo
pago,e,assim,diantedofatogeradordogiooudesgio.
Namesmalinhaderaciocnio,ofatogerador(entendidocomosubsunodo
fato norma) do gio ou desgio para empresas at ento no obrigadas ao MEP ocorre no
momento em que definitivamente concludos os eventos de incorporao, fuso ou ciso,
quando nasce legalmente a obrigao de registrar o gio ou desgio apurado e o seu
fundamento.
A propsito, cabe lembrar, aqui, que o gio ou desgio nada mais que a
diferena entre o valor pago e patrimnio lquido adquirido, portanto, efeito oriundo do
desdobramento do pagamento realizado. Da porque sua origem est intrinsecamente
relacionada ocorrncia da situao de fato que, em virtude de norma jurdica tributria,
obrigueocontribuinteadesdobrarcontabilmenteopagamentorealizado.
Ogioexistenomomentoemquesuacontabilizaotornaseobrigatriapor
fora de lei, seja em razo de aquisio de investimento, seja em razo dos eventos de
incorporao,fusoouciso.
H mais uma observao relevante a ser feita, apontada em estudos por
Ricardo Mariz de Oliveira que, no mais das vezes, simplesmente ignorada por alguns
intrpretes ou aplicadores da lei: a finalidadelegal do desdobramento do custo deaquisio,
comadeterminaodegiooudesgio.
A disposio mandatria das leis supracitadas tem como finalidade o

desdobramentodopreopagoparaapuraodegiooudesgio,tantoporquealgumasespcies
degiopodemseramortizadasfiscalmente,senoporqueodesgiosujeitotributao.

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Processon10940.001703/201079
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Logo, se estamos diante de uma norma jurdicotributria que impe

obrigao principal, quando se trata de desgio, o contedo da norma representa uma
imposiotributvel.
IA
Ou seja, nesse momento que o Fisco deve avaliar se a contabilizao do

gio ou desgio est correta, de forma a exigir ou no, dependendo do caso, a cobrana do
impostosobreabasetributvel.
Assim, tanto o valor apurado de gio ou desgio como a natureza do gio

registradonacontabilidadedevemseravaliadosnomomentoemqueverificadaasituaode
fato que imponha a incidncia dos dispositivos legais supramencionados e o consequente
desdobramentodopreopago.
A relao jurdico tributria de crdito, no caso do gio, est sujeita
homologaopeloFiscodesdeomomentoemqueocontribuintedesdobraopreopago.
Nemsedigaqueadatadofatogeradordogioadatadaamortizaodesse
gio. Ora, a ocorrncia do gio elemento contbil nada tem a ver com a possibilidade de
amortizaodomesmo.
Aconcessodevantagensfiscais,quandosetratadedeterminadostipos de
gionopodeserencaradacomofinalidadedanormaqueinstituidecomposiomandatriado
preo pago. A possibilidade de estarmos diante de base tributvel que justifica a
necessidadededecomposiodopreopago.
Mesmo porque, como a prpria norma dispe, o contribuinte "poder"
amortizarogiopagocujofundamentosejaodequetrataaalnea"b"do2doart.20do
Decretolein.1.598/1977e"dever"amortizarovalordodesgiocujofundamentosejaode
quetrataaalnea"b"do2doart.20doDecretolein.1.598/1977.
(...)
Realmente, de se convir que se tal fato j era do conhecimento da
autoridade fiscal, ento a partir desse momento j era possvel proceder ao lanamento ou
questionamentoacercadafundamentaodogioregistrado.
(...)
Outrossim,eporconsequnciadeserassim,oentendimentojurisprudencial
deste Conselho no sentido de que a adio de valores futuros tidos como indedutveis a
perodos passados e alcanados pela decadncia no pode ser admitida, j que equiparase a
lanarvaloresnaqueleperodo.Vejamosalgumasdecisesnessesentido:
DECADNCIA ALTERAO DO SALDO DE PREJUZO GLOSA NO
APROVEITAMENTOAcontagemdoprazolegaldedecadnciaparaqueofisco
altere o valor do saldo de prejuzo fiscal deve ter incio no perodo em que o
prejuzofiscalfoiapuradoenooperodoemqueoprejuzofiscalfoiaproveitado
na compensao com lucro lquido. DECADNCIA CONTAGEM DE PRAZO
REALIZAO MNIMA DO LUCRO INFLACIONRIO APLICAO DA
SUMULA N. 10 O prazo decadencial para constituio do crdito tributrio
relativo ao lucro inflacionrio diferido contado do perodo de apurao de sua


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Acrdon.1402001.211
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efetiva realizao ou do perodo em que, em face da legislao, deveria ter sido

realizado,aindaqueempercentuaismnimos.
IA
Na ntegra: (...) No que diz respeito glosa do prejuzo fiscal, sustentou a

recorrentequeoprejuzofoiefetivamenteapuradoamaioremdecorrnciadeerro
noclculodoseuvalorem1997,emfunodetersidoaeleadicionadotambmo
montantedoprejuzonooperacional,adioessaquearecorrentereconheceser
vedadapelodispostonoartigo511doRegulamentodoImpostodeRenda.
Ocorrequeessaadionopoderiaserquestionadapelafiscalizaoemfunodo
decursodoprazodecadencial.Comefeito,ovalordoprejuzofiscal,compensadoa
maiornosanoscalendriode2001e2002,foiapuradonoanocalendriode1997.
Comooautodeinfraofoilavradoem07dedezembrode2005,jteriaocorrido
adecadnciadodireitodeofiscorevisarosvaloresemquesto.
(...)Tenhoparamimquearazoestcomarecorrente.Issoporque,ameuver,a
decadnciaalgoqueatingetodooconjuntodeinformaesquecompuserama
atividadedolanamentoefetuadoemdeterminadoperodoequeconstanoslivros
edocumentosqueintegramaescrituraofiscaldaempresa.
Operodoatingidopeladecadncia,portanto,tomaimutveisoslanamentosfeitos
nos livros fiscais, no podendo ser mais alterados, seja pelo fisco, seja pelo
contribuinte.
(...) Essa questo, alis, no nova na jurisprudncia administrativa. Vrios
precedentes j foram apreciados e o entendimento desta Corte no sentido
sustentado pela recorrente. Assim, firme a orientao jurisprudencial que a
contagem do prazo decadencial deve ter incio na data em que o prejuzo
apurado A partir dessa data, tem o fisco cinco anos para verificar os critrios
utilizadosnaquantificaodovalordoprejuzoequestionaraformacomoelefoi
apurado Passado esse prazo, o fisco no pode mais glosar o valor compensado.
(Acrdo10809.621,RelatorJooFranciscoBianco,DOUem07.11.2008).
RECURSOEXOFFICIODECADNCIAEFEITOSOalcancedasregras
de decadncia previstas no CTN, no s obsta o direito de o Fisco constituir o
crditotributriodeperodojprecluso,comotambm,odealterarinformaese
valoresregistradosemlivroscontbeisefiscais,jalcanadospelahomologao
tcita.
Homologado o crdito, por j estar extinto o direito de lanar pelo decurso de
prazo previsto no CITY homologada est toda a atividade praticada pelo
contribuinte, vale dizer, todo o conjunto de informaes contbeise fiscais que a
orientaram.(Acrdo 10196.265, Relator Paulo Roberto Cortez, DOU em
06/03/2008).
DECADNCIA AJUSTES NO PASSADO COM REPERCUSSO FUTURA
DECADNCIAGlosarnopresenteosefeitosdecorrentesdevaloresformadosno
passadospossvelseaobjeodofisconocomportarjuzodevalorquantoao
fato verificado em perodo j atingido pela decadncia. (Acrdo 10707.819,
RelatordesignadoNatanaelMartins,DOUem01.04.2005).
IRPF REVISO DO PREJUZO FISCAL COMPENSAO A Fazenda
Nacional tem o prazo de cinco anos para rever o prejuzo fiscal apurado e
adequadamente declarado. Incabvel a glosa da compensao do prejuzo que,
oportunamente,
no digitalmente
foi revisto
pela autoridade
competente. Preliminar
em 07/02/2013
por CARL

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acatada.(Acrdo10246.305,RelatoraMariaGorettideBulhesCarvalho,DOU
em10/09/2004).
IA
IRPF ALIENAO DE PARTICIPAO SOCIETRIA CUSTO DE

AQUISIOOcustodeaquisiodeparticipaosocietriaalienada,constante
dadeclaraoanualdeajustedoexercciode1992,tempestivamenteapresentada,
no passvel de contestao, presente a decadncia, prevalecendo, se maior,
sobreoutroquevenhaaserapuradopelofisco.
Na ntegra: (...)Tratase de lanamento de ofcio do imposto de renda de pessoa
fsica fundado em ganho de capital em alienao de participaes societrias
ocorridas em 1995, cua tributao foi diferida para as datas dos efetivos
recebimentosdosvalores,fls.03.
(...)Noquerespeitaacustodeaquisio,presenteadecadncia,afiscalizaono
poderia questionarvalores demercado constantes da DIRPF/92, como ressaltado
pela autoridade recorrida. (Acrdo 10418.701, Relator Roberto William
Gonalves,DOUem03/09/2002).
CSLL BASE NEGATIVA AJUSTES NO PASSADO COM REPERCUSO
FUTURA DECADNCIA Adicionar valores tidos como indedutveis em um
determinadoperodo,provocandoadiminuiodosaldodebasenegativa,embora
resultando em efeitos futuros, na prtica, eqivale a efetuar um lanamento de
ofcionaqueleperodojatingidopeladecadncia.Vedao.
Na ntegra: (...) No caso presente, o auto de infrao foi lavrado em 24/06/99
portanto,emprincpio,oltimoperodopassveldeseralcanadoporlanamento
deofcioseriaoperodobaseencerradoem31/05/1994.
Embora as exigncias refiramse a fatos geradores a partir de outubro de 1994,
tiveram origem em despesas indedutveis de empresa incorporada, relatadas pelo
fisco como falta de adio base de clculo da CSLL nos meses de fevereiro a
novembrode1993dedepsitosjudiciaisdaCOFINS,nostermosdoart.8daLei
n8.541/92.
A reduo indevida, ou falta de adio ao lucro lquido, no dizer do fisco, no
originouexignciastributriasnosperodosemqueocorridas,porteraempresa,
at setembro de 1994, saldo anterior de bases negativas da CSLL que foram
aproveitadasdeofcio.
Sobreessetemafatosquenascemouseformamemumperodoerepercutemem
perodos subseqentes j expressei minha opinio em voto que proferi nesta
CmaraquedeuorigemaoAcrdo10706061.
L como aqui, preciso terse presente que adicionar valores tidos como
indedutveis em um determinado perodo, provocando a diminuio do saldo de
basenegativa,emboraresultandoemefeitosfuturos,naprtica,eqivaleaefetuar
umlanamentodeofcionaqueleperodojatingidopeladecadncia.
Com efeito, a reduo do resultado negativo de um perodo, ou o aumento do

resultadopositivo,pelaadiodedespesa,sevinculadaformaodejuzosobre
adedutibilidadeounododispndioapropriado,inserindose,portanto,nocampo
dolanamentodeofcio.(Acrdo10706.572,RelatorLuizMartinsValero,DOU
em21/06/2002)

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DECADNCIA ALTERAO DO SALDO DE PREJUZO GLOSA NO

APROVEITAMENTO Existindo erro na apurao do prejuzo fiscal, o prazo
legaldaabrangnciadadecadnciadeveconsideraroperodoemqueoprejuzo
fiscal foi apurado e no o perodo em que o prejuzo fiscal foi aproveitado na
compensao com lucro lquido.(Acrdo 10806.921, Relator Jos Henrique
Longo,em17/04/2002).
DECADNCIA IRPJ PREJUZOS FISCAIS GLOSA DE DESPESAS O
direitodeaFazendaPblicaconstituirexignciastributriasrelativasaoimposto
derendadaspessoasjurdicas,extingueseapscincoanosdaocorrnciadofato
gerador,deacordocomopargrafo4doartigo150doCTN.Aglosadedespesas,
ainda queimpliqueapenasemreduodeprejuzosfiscais,porcomportarjuzo
dededutibilidade,noprovadaaexistnciadefraudeousimulao,estimpedida
pelodecursodoprazodecadencialreferido.
Nantegra:(...)Comojacenado,emtodasashiptesesacimaconsideradashum
elementouniforme,qualseja,temseumfatopretritoqueseintegraaosresultados
apurados nos exerccios seguintes. Vale dizer, a repercusso atual tem origem e
representa a continuao dos fatos verificados no passado. Portanto, tais fatos
devemserexaminadossobduasperspectivas:nopassado,notocanteformao
nofuturo,noquetangesrepercussesficaisdecorrentesdaefetivaapropriao.
Otrabalhofiscal,nessescasos,podeexaminaraformaopretritadofato,mas
no deve extrair e atribuir repercusso fiscal aos exerccios j protegidos pela
decadncia. O possvel ajuste na formao desse fato, neste contexto, deve
repercutir no exerccio subseqente, vale dizer, no momento da sua efetiva
apropriao. H, assim, um perfeito equilbrio, pois o lanamentode ofcio no
invade exerccio j atingido pela precluso administrativa, como tambm o fato
norepercutenofuturocomumaformaodistorcida.(...)
Essas premissas, como no poderia ser diferente, devem nortear o exame da
compensaodoprejuzofiscal.Todavia,nesteparticular,precisotersepresente
que reduzir o valor do prejuzo apurado, mediante a impugnao de valores
apropriados ao resultado do perodo de sua formao, na prtica, eqivale a
efetuar um lanamento de ofcio naquele exerccio. Com efeito, a reduo do
prejuzo fiscal de um perodo, se vinculada formao de juzo sobre a
dedutibilidade ou no de um dispndio l apropriado, ou sobre a falta de
tributaodeumareceitaouganhohavidonoperododasuaformao,inserese,
portanto,nocampodolanamentodeofcio.
(...) Submisso s premissas colocadas e para reforar a coerncia necessria,
diferente seria o tratamento quando o fisco recalcular lucro inflacionrio em
perodosjatingidospeladecadncia,constatando,emfunodaaofiscal,queo
contribuinteteriarealizadovaloresmenoresqueomnimoexigidonessesperodos.
Ocorrendoessahipteseentendemosquedeveofiscoconsiderarcomoserealizado
fosse o mnimo exigido para esse perodo, evitandose assim a transferncia da
tributao suplementar no mais possvel para perodos posteriores ainda no
atingidospeladecadncia.
Aindanesseponto,masagoraanalisandoosreflexosnarecomposiodolucroreal
dosperodosafetadospelorecalculodolucroinflacionriopassveldediferimento,
tendoemvistaaspremissasjreferidas,nopodemseraceitasasglosasefetuadas
pela fiscalizao no valor excludo do lucro real, a ttulo de lucro inflacionrio
diferido,nosanosde1991e1semestrede1992.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Reduzir aquelas excluses implicam na reduo dos prejuzos fiscais apurados

pelaempresanaquelesperodos(=lanar,comovisto),oquenomaispossvel
face ao decurso do prazo decadencial. (Acrdo n : 10706.061, Relator Luiz
MartinsValero,DOUem28/03/2001)
IA
COMPENSAODEPREJUZOSEXERCCIOSDE1989E1990Incabvel a
glosa da compensao de prejuzo com o lucro real obtido em determinado
exerccio,quandooreferidoprejuzo,apuradonademonstraodolucroreal,no
tiver sido objeto de reviso por parte da autoridade lanadora no prazo
decadencial. Recurso provido.(Acrdo 10318.623, Relator Cndido Rodrigues
Neuber,em14/05/1997).
Quefiqueclaroque,emvirtudedantimarelaodeinterdependnciaentre
perodosdeapurao,eventualglosarealizadapelofisconopoderrefletirnacomposiodas
basesemanoscalendrioanterioresjatingidospeladecadncia.
Como bem se percebe de alguns julgados transcritos, a problemtica ora
enfrentadatambmverificada,porexemplo,nombitodascompensaesdebasesnegativas
deIRPJeCSLL,quandotornasenecessriosaberseofiscopodeefetuarajustesnasbasesde
clculodoIRPJedaCSLLrelativasaperodospassados(atingidospeladecadncia),masque
repercutem nos crditos pleiteados pelos contribuintes em perodos futuros (ainda no
decados).
Comtodorespeitosopiniesdivergentes,incabveldizerqueacontagem
doprazodecadencialparaconstituiodocrditotributrioocorrecomcompensaodosaldo
negativooudoprejuzofiscal(eno comasuaapurao),oucoma amortizaodo gio (e
nocomasuaapurao).
Isso porque, tratamse de efeitos futuros continuados de ato pretrito. No
pode o Fisco alterarinformaes e valores da contabilidadej alcanados pela homologao
tcita.
A esse propsito, necessrio fazer constar que, a Cmara Superior de

Recursos Fiscais, ao enfrentar a problemtica da contagem do prazo decadencial de base
negativadeCSLL(Acrdo40105.873),muitoemboratenhadecididoqueentreaformao
dabasedeclculonegativaeseuaproveitamentopodertranscorrermaisdecincoanos,sem
quesepossaalegardecadnciadodireitodeconstituirocrditotributrio,deixouconsignado
queassimseria,poisafiscalizao,naocasio,noefetuouqualquerjuzodevalornotocante
formao do saldo de base de clculo negativa, restringindose a refazer o histrico dos
valoresdeclaradospelocontribuinteeosclculosinerentesapuraodosaldoacompensar
nosanosseguintes.
Reforase com isso o entendimento que adoto para decidir que no
possvelretroagirnotempopara,apscincoanos,alteraroslanamentoscontbeisdosujeito
passivo.
(...)
Com isso, pretendeu a fiscalizao atacar a contabilidade da empresa,
avaliando procedimento adotado na contabilizao do gio, sua fundamentao e valores,
emboraessaapuraojestivessealcanadapeladecadncia.

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Nodemaisressaltarqueaodisciplinaroprocedimentodeamortizao,as
Leis n 9.532/1997 e 9.178/1998, no estabeleceram qualquer regra demarcando os limites
temporais em relao aos quais o Fisco poderia retroceder no tempo, para verificar se o
contribuinteefetivamentefazjusamortizaodogio.
IA
Entretanto, a omisso no deve ser entendida como apta a permitir que o

Fiscoretrocedalivrementeperodosremotos,comoobjetivodedesconstituirdespesascom
amortizao de gio que entende indevidas. Pelo contrrio, a legislao tributria estabelece
que o Fisco dispe de cinco anos a contar do fato gerador para homologar, expressa ou
tacitamente,aatividadeexercidapelocontribuinte.
Um outro ponto digno de nota que a homologao compreende toda
atividaderealizadapelocontribuinteemsubstituioautoridadefiscal,desdeoprocedimento
deapuraodedbitosecrditostributriosatseupagamento.
Prova disso que o resultado pode ser deficitrio, nulo ou superavitrio e,
ainda assim, as autoridades fiscais tem o dever de avaliar a apurao levada cabo pelo
contribuinte.
Esse entendimento, alis, harmonizase com aquele sempre adotado pela
CSRF,segundooqual:
O que o CTN homologa o procedimento, a atividade desenvolvida pelo sujeito
passivo. Se o citado 4 doart. 150 homologasseapenas o pagamento teria dito
homologadoopagamentoenohomologadoolanamento,comodizotexto
docitadopargrafodoart.150daleicomplementar.(Acrdo910100.169da1
TurmadaCSRF,noDOUde15/06/2009).
Por isso, em sntese, aps o decurso do prazo decadencial, no cabe

fiscalizao homologar ou deixar de homologar a apurao tributria do sujeito passivo,
includos, claro, fatos que nascem ou se formam em um perodo e repercutem em perodos
subseqentes.
...
Exaurindo o tema, transcrevo as formidveis palavras do mestre e doutor
Eurico Marcos Diniz de Santi, no artigo Decadncia e limites para reviso dos valores
escrituradosdeprejuzofiscaledogionosatosinterpretativosdelegadosaocontribuintena
lgicadolanamentoporhomologao,publicadonosaitedaFISCOSOFTem15/06/2012:
Diante da situao de ampla adoo do lanamento por homologao, os prazos
decadenciais devem funcionar como estabilizadores da interpretao das normas
tributrias:passadoscincoanosdoentendimentoqueocontribuintedeusregras
tributrias,oFisconopodemaisalterarofatogeradordadedutibilidadedogio
(fato gerador necessrio, mas no suficiente da obrigao principal), nem o
correspondentedireitodeduofiscaldogio,ambosformalizadosjuridicamente
nomsYde200Xpeloexercciodaatividadedelegadaaocontribuinte.Portanto,o
"dies a quo" para o Fiscoalterar ousuprimir o direito deduo fiscal do gio,
conforme determinado pelo direito, ex. vi do art. 150, 4, decorre do marco
temporaldomsYde200X.

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Processon10940.001703/201079
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Assim, contados 5 (cinco) anos, a partir do ms Y de 200X, o direito deduo

fiscaldogiotornaseimutvelemrazodaomissodoFiscoemexercerseudever
dehomologar,alterarousuprimiressedireito:oFisconopodemaisalteraressa
realidade jurdica. Tampouco pode o Fisco se utilizar da falcia que o direito
deduofiscal dogioumeventofuturoquedependededeliberaoincerta do
contribuinteeque,porisso,ssetornarelevantenomomentodaapuraoanual
(fato gerador suficiente do IRPJ/CSLL): ora, o IRPJ e a CSLL incidem sobre a
renda/o lucro, o qual noexistesema consideraodoelemento"despesa". Se o
Fisco lavra Auto de Infrao, obrigado a considerar as despesas da mesma
forma,aopagarIRPJ/CSLL,ocontribuintetambmtemodeverdeconsiderlas.
No h aqui qualquer opo da legislao: tal regra aplicase, indistintamente,
quele que constitui o crdito tributrio, seja o Fisco ou o contribuinte. Se o
contribuinte "quiser" desconsiderar despesas incorridas e devidamente
escrituradas, pagando o imposto sobre a receita bruta, estar pagando, alm do
imposto sobre a renda, parcela notributria, que poder ser exigida numa
repetiodeindbito.
Enfim, a amortizao do gio no perodobase de 200X+1, acompanhada entrega
da respectiva DIPJ, consigna o primeiro registro de gio, sinalizando ao Fisco a
existncia de despesa dessa natureza sendo utilizada para a formao do fato
gerador suficiente do IRPJ e da CSLL. Assim, seja em razo da atividade
interpretativa do contribuinte que culminou no ato de incorporao e no
consequente direito deamortizao dogio para finsfiscais ou utilizao desse
ativo para formao do lucro tributvel j no prprio perodo desse ato
interpretativo(200X),asdespesasutilizadasnosperodos200X+1eseguintesno
podemserglosadasporautodeinfraosemquesejaatacadasuacausa.
AregramatrizdeincidnciadoIRPJedaCSLLumfeixenormativoformado:(i)
pelasregrasdeapuraodoIRPJedaCSLL(regrasdereconhecimentodereceitas
e despesas, adies e excluses) (ii) pela regra de compensao de prejuzos
fiscais (queintegraofeixedasregrasdeapuraoeestabelecearelaoentrea
regra de apurao do exerccio atual e os prejuzos fiscais de exerccios
anteriores) e (iii) pela regra de ajuste anual (que consolida a relao entre
apurao do lucro real e as estimativas e retenes na fonte desse mesmo ano
base).
Dessaforma, aincidnciaisoladadecadaumadessasregras,quefuncionacomo
fatogeradordediversasatividadesdocontribuinte(escrituraocomercialefiscal,
entregadedeclaraesaoFisco,pagamentomensaldeestimativasetc.),implicaem
uma "fotografia" que perspectiva parcial, mas indispensvel (condio
necessria,masnosuficiente),daregramatrizdeincidnciadoIRPJedaCSLL.
Tosomenteoconjuntoordenadodessastrs"fotografias"quepodeconstituiro
"filmenormativo"queconformaosfatosgeradoressuficientesdoIRPJedaCSLL.
Ocorre que a regra de amortizao do gio uma das subregras que regula a
dedutibilidade de despesas, ex. vi dos artigos 7 e 8 da Lei 9.532. Tais artigos
dispemsobreascondiesdeamortizaodogioparafinsfiscais,quaissejam:
(i) absorver patrimnio de pessoa jurdica, em virtude de incorporao, fuso ou
ciso, na qual detenha participao societria adquirida com gio e (ii) cujo
fundamentoeconmicosejaperspectivaderentabilidadefuturadainvestida.
Destarte,satisfeitosospressupostosdoantecedentedessaregrapelaocorrnciade
incorporaodapessoajurdicanaqualdetinhaparticipaosocietriaadquirida
comgiofundamentadoemrentabilidadefutura,estconfiguradoofatogeradorda
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
dedutibilidade
gio,digitalmente
na qualidade
de fato
necessrio da obrigao
CARLOS PELA,do
Assinado
em 07/02/2013
porgerador
CARL

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principal, que ser utilizado por ocasio da conformao de cada respectivo fato
geradorsuficientedoIRPJ/CSLL.
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Passando a anlise do caso concreto temos que, o gio registrado nas

empresasRESISTER,YBACOBYeLUMISAnasceunadataemquetaisempresasadquiriram
participaosocietriadaempresaVCG,em30/11/2000e13/12/2004.
Isso porque, no momento em que tais empresas adquiriram participao

societria da VCG, passaram a ser sua controladora, legalmente obrigadas a registrar sua
participaonaVCGpeloMEPe,porsuavez,obrigadasadesdobraropreopago,conforme
dispeoart.20doDecretolein.1598/1977.
Assim, em resumo, no poderiam ser questionados os atos praticados nos
anoscalendrio 2000 e 2004, j que decorridos mais de 5 anos entre o surgimento do gio
(2000e2004)ealavraturadoautodeinfrao(17/12/2010).
Com efeito,votonosentidodeacatarapreliminardedecadncialevantada
pelaRecorrenteparaentenderquenopoderiamserquestionadososvaloreslanadosemsua
contabilidade h mais de 5 anos, dentre eles o gio contabilizado, afastando, portanto, todo
lanamento.
Domrito
Analiso o mrito da lide, para eventual hiptese de que a maioria dos
presentesvenhadivergirdomeuvotoemsedepreliminar.
Mrito
Nombitotributrio,apessoajurdicaqueabsorverpatrimniodeoutra,em
virtudedeincorporao,naqualdetenhaparticipaoacionriaadquiridacomgio(art.20do
Decretolei n. 1.598/77), poder, no caso de gio fundamentado como fundo de comrcio,
intangveis ou outras razes econmicas, lanar sua contrapartida em conta de ativo
permanentenosujeitaaamortizao.Jquandoogiotivercomofundamentoeconmicoo
valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso dos resultados nos
exerccios futuros, ele poder ser amortizado nos balanos correspondentes de apurao do
lucro real, levantados posteriormente incorporao, razo de 1/60 no mximo, para cada
msdoperododeapurao.
Nocasoconcreto,oilcitofiscaldizrespeitoaindedutibilidadedasdespesas
com amortizao de gio, j que, segundo a fiscalizao, as operaes de ciso parcial se
tratam,defato,deincorporaosavessascom aproveitamentodogiogeradointernamente
entreempresasdeummesmogrupoeconmicofamiliar,pormeiodetransaessempropsito
negocial.
Merecemrazoasautoridadesfiscais.
Para
se considere
MP que
n 2.200-2
de 24/08/2001efetivamente ocorrido o evento causador do gio ou
desgioimprescindvelaexistnciadesubstratoeconmicoepropsitonegocial.
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Aindaqueopropsitonegocialsejaaprpriareduodacargatributria,a
operaodeveestaraptaaserconsideradaefetiva,sendonecessrio,dentrooutroselementos,o
dispndio econmico ou patrimonial por parte do adquirente e o ganho econmico ou
patrimonialdoalienante.Semessatrocaderiquezasnohquesefalaremalienao.
IA
Com efeito, no caso concreto, no vislumbro o ganho que possa ter sido
auferidopelaspartescomasoperaesrealizadas,querefletemapenasatrocadeparticipaes
societriasentreomesmogrupoeconmico.
Opreooucustodeaquisiosomentesurgequandohodispndioparase
obteralgodeterceiros.Poressarazo,noh,dopontodevistaeconmico,geraoderiqueza
decorrentedetransaoconsigomesmo.
Nessesentido,valecitarnovamenteoentendimentoirretocveldaComisso
de Valores Mobilirios (CVM), emitido no OfcioCircular/CVM/SNC/SEP n 01/2007 e
abordadopeladecisorecorrida:
OFCIOCIRCULAR/CVM/SNC/SEPn01/2007
(...).
20.1.7giogeradoemoperaesinternas
ACVMtemobservadoquedeterminadasoperaesdereestruturaosocietriade
gruposeconmicos(incorporaodeempresasouincorporaodeaes)resultam
nageraoartificialdegio.
Uma das formas que essas operaes vm sendo realizadas, iniciase com a
avaliao econmica dos investimentos em controladas ou coligadas e, ato
contnuo,utilizarsedoresultadoconstantedolaudooriundodesseprocessocomo
refernciaparasubscreverocapitalnumanovaempresa.Essasoperaespodem,
ainda,seremseguidasdeumaincorporao.
Outraformaobservadaderealizartaloperaoaincorporaodeaesavalor
demercadodeempresapertencenteaomesmogrupoeconmico.
Em nosso entendimento, ainda que essas operaes atendam integralmente os
requisitos societrios, do ponto de vista econmicocontbil preciso esclarecer
que o gio surge, nica e exclusivamente, quando o preo (custo) pago pela
aquisio ou subscrio de um investimento a ser avaliado pelo mtodo da
equivalnciapatrimonial,superaovalorpatrimonialdesseinvestimento.Emais,
preooucustodeaquisiosomentesurgequandohodispndioparaseobter
algodeterceiros.Assim,noh,dopontodevistaeconmico,geraoderiqueza
decorrente de transao consigo mesmo. Qualquer argumento que no se
fundamente nessas assertivas econmicas configura sofisma formal e, portanto,
inadmissvel.
Noconcebvel,econmicaecontabilmente,oreconhecimentodeacrscimode
riquezaemdecorrnciadeumatransaodosacionistascomelesprprios.Ainda
que, do ponto de vista formal, os atos societrios tenham atendido legislao
aplicvel (no se questiona aqui esse aspecto), do ponto de vista econmico, o
registrodegio,emtransaescomoessas,somenteseriaconcebvelserealizada
entrepartesindependentes,conhecedorasdonegcio,livresdepressesououtros
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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interesses que no a essncia da transao, condies essas denominadas na

literaturainternacionalcomoarmslength.
IA
Portanto,nossoentendimentoqueessastransaesnoserevestemdesubstncia
econmicaedaindispensvelindependnciaentreaspartes,paraquesejapassvel
deregistro,mensuraoeevidenciaopelacontabilidade.
Acrescentese,tambmoPronunciamentoTcnicoCPC04,queemseuitem
47,asseverou:
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado

internamentenodeveserreconhecidocomoativo.
Nocasodosautos,ostrsgiossodecorrentesdeoperaesdosacionistas
daRecorrentecomelesprprios.
Comovisto,osacionistasdaRecorrente,transferirampartedesuasaesna
Recorrente (VCG) para empresas veculo, pertencentes a eles prprios, por valores
significativosquesuperavamovalordopatrimniolquidodaRecorrente.
Assim, quando tais empresas veculo contabilizaram esse investimento,
registraram como gio a diferena entre o valor atribudo s aes e o valor do patrimnio
lquidodaVCG.
Posteriormente,aRecorrente(controlada)incorporouasparcelascindidasdas
empresas veculos (suas controladoras), absorvendo o gio para posterior amortizao, em
tpicaoperaodeincorporaosavessas.
As empresas so aqui chamadas veculos pois serviram apenas para
transmitirasaesdaVCG,semqualqueroutrafunoefetivadentrodocontextoanalisado,
impedindoquesejamcaracterizadascomoefetivoempreendimentoeconmicoouprofissional.
Apartirdosfatosnarradospossvelconcluirquenohavianenhummotivo
autnomoquejustificassearealizaodecadaumadasetapasdaoperao.Assim,razovel
concluir que a operao como um todo tinha uma finalidade nica, que seria obtida aps o
trminodetodasasetapas.
AsituaofticadaRecorrentenosealteracomasoperaesrealizadas,j
queelacontinuasubmetidaaomesmocontroleacionrio,tendoapenassebeneficiadodeum
falsoacrscimocontbilnovalordesuasaes,decorrentesdeumareavaliaocombasesua
prpriarentabilidadefutura,semquehouvessepagamentodegioemoperaodeaquisiode
participaoacionria.
ConformedoutrinadoprofessorMarcoAurlioGreco,alteraesformaisde
titularidade patrimonial ou de atribuio de direitos e deveres que, em ltima anlise, no
causam alteraes substanciais na pessoa jurdica e patrimonialmente no grupo econmico,
devemseranalisadascomateno.
Almdisso,incasu,noseverificouaocorrnciadequalquereventoexterno
quejustificasseaseqnciadeoperaesemespaodetempotoexguo.

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Assim, nesse caso, a proximidade temporal das operaes corrobora a

assertivadequeasoperaesrealizadasfaziampartedeumaseqnciadeetapas,tendocomo
objetivo,noaaquisioparticipaosocietrianaVCGpeloseuvalordemercado,mas,sim,
acriaodeumgiofictcio.
IA
de se ressaltar, ainda, que o gio apurado pela RESISTER e pela

YBACOBY no estava suportado por laudo de avaliao econmica na data em que foi
contabilizado. Apenas um ano aps o registro do gio que foi formalizado o laudo de
avaliaodovaloreconmicodaVCG.
No momento em que o gio foi registrado nas empresas RESISTER e
YBACOBYnohaviaindicaodofundamentoeconmicoutilizado.Logo,noestclaroque
ofundamentoeconmicodosgiosregistradossejadecorrentedaexpectativaderentabilidade
daVCGemexercciosfuturos.
Nessepasso,notesequenocabiaaRESISTEReYBACOBYaavaliao
acercadaexistnciadediferenaentreocustodoinvestimentoregistradonacontabilidadeda
VCGeovalordemercadodosbensdoativodaVCG.
Para saber se tal diferena existe, as empresas deveriam proceder a uma
avaliao desses bens, no momento da aquisio da participao societria. Descabe falar na
avaliaodosbensumanoapsasoperaes,jqueovalordemercadoaserlevadoemconta
deveriaseratual.
Portanto,nadatadaaquisiodeparticipaosocietriaessasempresasno
sabiam se, de fato, havia diferena entre o valor dos bens do ativo e o custo registrado na
contabilidadedaVCG.
at possvel que o laudo de avaliao do valor de mercado da VCG j
estivesse sendo produzido na data das aquisies, contudo, isso no est demonstrado nos
autos.
O gio em si mesmo, tambm denominado gio interno, decorre
especialmentedafaltadeautonomiaentreaspartesenvolvidaseseriarematadoabsurdo que
fosse considerada vlida a amortizao desse tipo de gio, j que nenhum preo foi
efetivamentepago.
Com efeito, ainda que as operaes tenham formalmente observado a
legislao fiscal e societria, examinando o conjunto de etapas da operao, constatase a
ausnciadesubstratooupropsitonegocial,desconfigurandoasincorporaesrealizadaspela
Recorrenteeogioporelaamortizado.
Por oportuno, vale trazer colao as concluses dos professores Jorge

Vieira da Costa Junior e Eliseu Martins, na obra A incorporao reversa com gio gerado
internamente:Consequnciasdaelisofiscalsobreacontabilidade.
Osurgimentodogioemoperaesdecombinaodenegcios,realizadasdentro
de um mesmo grupo societrio, no tem sentido econmico. A Contabilidade,
sabiamente, expurga essa informao ao considerar o grupo societrio uma
entidade nica, quando reporta suas demonstraes consolidadas. O correto,
contabilmente,fazeromesmonasdemonstraesindividuaistambm.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Entretanto, o respaldo em legislao tributria para o fenmeno gio gerado

internamentedsentidoeconmicooperao.Hdefatoriquezasendogerada
pelo grupo societrio nesses arranjos s que, no caso, est sendo transferida do
Estadoparaogrupoviarennciafiscal.bemverdadequereferidorespaldolegal
concorre, ainda que indiretamente, para o retrocesso do estgio avanado de
desenvolvimentoemqueseencontraaContabilidadeBrasileira.Abemdaverdade,
pavimentaumcaminhotortuoso:ofomentoindstriadogio.
No por outra razo, esse Conselho tem reiteradamente decidido que as

reorganizaes societrias, para serem legtimas, devem decorrer de atos efetivamente
existentesenoapenasartificialeformalmentereveladosemdocumentaoounaescriturao
mercantiloufiscal.
Vejamosalgunsexemplos:
INCORPORAODESOCIEDADE.AMORTIZAODEGIONAAQUISIO
DE AES. SIMULAO. A reorganizao societria, para ser legitima, deve
decorrer de atos efetivamente existentes, e no apenas artificial e formalmente
revelados em documentao ou na escriturao mercantil ou fiscal. A
caracterizao dos atos como simulados, e no reais, autoriza a glosa da
amortizaodogiocontabilizado.(Acrdo10196.724)
INCORPORAODEEMPRESA.AMORTIZAODEGIO.NECESSIDADEDE
PROPSITO NEGOCIAL UTILIZAO DEEMPRESA VECULO. No produz o
efeito tributrio almejado pelosujeito passivo a incorporao de pessoa jurdica,
em cujo patrimnio constava registro de gio com fundamento em expectativa de
rentabilidadefutura,semqualquerfinalidadenegocialousocietria,especialmente
quando a incorporada teve o seu capital integralizado com o investimento
originrio de aquisio de participao societria daincorporadora (gio) e, ato
contnuo, o evento da incorporao ocorreu no dia seguinte. Nestes casos, resta
caracterizada a utilizao da incorporada como mera empresa veculo para
transfernciadogioincorporadora.(Acrdo10323290)
GIONAINCORPORAO.Nodemonstradoopagamentodegio,nohdese
falaremaproveitamentodomesmopelaincorporadora.(Acrdo10517219)
OPERAO GIO. SUBSCRIO DE PARTICIPAO COM GIO E

SUBSEQENTECISOVERDADEIRAALIENODEPARTICIPAO.Seos
atos formalmente praticados, analisados pelo seu todo, demonstram no terem as
partes outro objetivo que no se livrar de uma tributao especfica, e seus
substratos esto alheios s finalidades dos institutos utilizados ou no
correspondem a uma verdadeira vivncia dos riscos envolvidos no negcio
escolhido, tais atos no so oponveis ao fisco, devendo merecer o tratamento
tributrio que o verdadeiro ato produz. Subscrio de participao com gio,
seguida de imediata ciso e entrega dos valores monetrios referentes ao gio,
traduzverdadeiraalienaodeparticipaosocietria.(Acrdo10809.793)


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A Recorrente argumenta que o propsito negocial das transaes foi

demonstrar ao mercado o real valor da empresa, j que para participar de licitaes a VCG
deveriaterpatrimniolquidoelevado.
IA
Contudo, consoante fundamentos j expostos, um gio fictcio, gerado

exclusivamentepararefletirovalordemercadodeumaparticipaosocietrianoseriahbila
gerarumadespesadedutvelnostermosdoartigo386doRIR/99.
Damesmaforma,nomerecemseracatadasasalegaesacercadosuposto
respaldoconferidosoperaespeloartigo36daLein10.637/2002.
O dispositivo em referncia, revogado pela Lei 11.196/05, estabeleceu
benefciofiscalparaocasodepessoasjurdicasquerealizaramasubscrioetiveramdiferido
oganhodecapitalapuradonaoperao,oquenoocasodaRecorrente.
Com isso, a alegao no se sustenta e no est apta a tornar o gio
amortizvel.
DeixodeapreciarosdemaisargumentosdaRecorrenteacercadavalidadedo
gioamortizado,vezquedesnecessriosparasoluodolitgio.
Finalmente,cabeanalisaraquestoreferentecumulaodamultadeofcio
comasmultasisoladas.
EsteConselhotemreiteradamentedecididopelaimpossibilidadedecobrana
demultaisoladasobredbitosdeestimativadeIRPJeCSLL,umavezqueestesdbitosno
sodefinitivos,nohavendo,portanto,quesefalarematrasodeseurecolhimentooumorado
contribuinte.
As antecipaes realizadas durante o anocalendrio, so apenas valores
estimados,provisrios,semcarterdefinitivo,cujanotriaprecariedadeperduraatofinaldo
correspondenteperododeapurao.
Em se tratando de apurao anual, somente em 31 de dezembro, que
efetivamente ocorre o fato gerador do IRPJ e da CSLL, tornando a dvida destes tributos
lquidaecerta,somenteapartirdestelapsotemporal.
Tributo, na acepo que lhe dada no direito positivo (art. 3 do CTN),
pressupe a existncia de obrigao jurdica tributria que no se confunde com valor
calculadodeformaestimadaeprovisriasobreingressosdapessoajurdica.
Noutras palavras, o valor pago a ttulo de estimativa no tem natureza de
tributo,mas,sim,deprestaesantecipadas.
Diantedisso,apsoencerramentodoperodo,obalanofinal(dedezembro)
quebalizarapertinnciadoexigidosobaformadeestimativa,poisesseacumulatodosos
meses do prprio anocalendrio. Nesse momento, ocorre juridicamente o fato gerador do
tributo e podese conhecer o valor devido pelo contribuinte. Se no h tributo devido, no
haver base de clculo para se apurar o valor da penalidade. No h porque se obrigar o
contribuinteaanteciparoquenodevidoeforloapedirrestituioposteriormente.Da


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Processon10940.001703/201079
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concluir que o balano final prova suficiente para afastar a multa isolada por falta de
recolhimentodaestimativa.
IA
Citese aesse respeito entendimento firmado no mbito administrativo pela

CmaraSuperiordeRecursosFiscaisdoantigoConselhodeContribuintes,AcrdoCSRF/01
05.875, proferido em 23/06/2008, da Relatoria do exConselheiro Marcos Vinicius Neder de
Lima:
MULTAISOLADAFALTADERECOLHIMENTODEESTIMATIVAOartigo44
da Lei n 9.430/96 preceitua que a multa de oficio deve ser calculada sobre a
totalidadeoudiferenadetributo,materialidadequenoseconfundecomovalor
calculadosob baseestimadaaolongodoano. Otributodevidopelocontribuinte
surge quando o lucro apurado em 31 de dezembro de cada ano. Improcede a
aplicao de penalidade pelo norecolhimento de estimativa quando a
fiscalizao apura, aps o encerramento do exerccio, valor de estimativas
superioraoimpostoapuradoemsuaescritafiscalaofinaldoexerccio.
APLICAOCONCOMITANTEDEMULTADEOFCIOEMULTAISOLADANA
ESTIMATIVA Incabvel a aplicao concomitante de multa isolada por falta de
recolhimentodeestimativasnocursodoperododeapuraoedeoficiopelafalta
de pagamento de tributo apurado no balano. A infrao relativa ao no
recolhimentodaestimativamensalcaracterizaetapapreparatriadoatodereduzir
oimpostonofinaldoano.Pelocritriodaconsuno,aprimeiracondutameiode
execuodasegunda.Obemjurdicomaisimportantesemdvidaaefetivaoda
arrecadao tributria, atendida pelo recolhimento do tributo apurado ao fim do
anocalendrio,eobemjurdicoderelevnciasecundriaaantecipaodofluxo
de caixa do governo, representada pelo dever de antecipar essa mesma
arrecadao.
AplicaseodecididoemrelaoaotributoprincipalaolanamentodaCSLL,
emrazodaestreitarelaodecausaeefeito.
CONCLUSO
Doexposto,votopara(i)acatarapreliminardedecadnciaparaafastartoda
a glosa de amortizao dos gios contabilizados pela Recorrente, ou, (iii) alternativamente,
caso vencido pela maioria dos Conselheiros desta colenda Cmara, para, no mrito, dar
provimento parcial ao recurso voluntrio interposto, mantendo a glosa de despesas com
amortizaodegioeafastandoaaplicaodemultasisoladas.
CarlosPel


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VotoVencedor
IA
ConselheiroAntonioJosePragadeSouza,RedatorDesignado.
O recurso voluntrio tempestivo e preenche os demais requisitos legais e

regimentaisparasuaadmissibilidade,deleconheo.
Designado para redigir o voto vencedor quanto a preliminar de decadncia
(precluso),passoadiscorrersobreosfundamentosqueacarretaramsuarejeio.
DECADNCIA (PRECLUSO) DA POSSIBILIDADE DE
AUDITORIA DOS ELEMENTOS CONTBEIS E FISCAIS DO ANOCALENDRIO
DE2001COMREPERCUSSOFUTURA
Arecorrentealega,emsntese,quenoanode2010oFisconomaispoderia
verificararegularidadedosatosqueoriginaramodireitoaoaproveitamentodogio,hajavista
otranscursodoprazodecadencialdecincoanosentreosfatosquepropiciaramosurgimento
dessegioealavraturadosautosdeinfrao.
certoqueadecadnciaoperanosentidodoprincpiodaseguranajurdica
edaestabilidadedasrelaesjurdicas.Emconseqncia,em2010oFisconomaispoderia
formalizar lanamento para exigncia de crdito tributrio e impor penalidades quanto a
infraesincorridasnoanocalendrio2004,ouseja,constituirexignciastributria.Issopor
disposioexpressadosartigos150e173doCTNconformeacimagrifado.
O prazo de precluso alegado pelo contribuinte que seria de cinco anos,
corresponderia ao mesmo prazo decadencial para o lanamento (constituio da obrigao
tributria),previstonoCTN.
Apreclusotemporal,emprincipio,correspondeperdadapossibilidadedo
exerccio de um direito em decorrncia do decurso de um determinado prazo. Portanto, para
quesejapossvelfalarnesseinstitutonocasoemconcreto,caberiaaocontribuinteidentificar
umdeveratribudoporleiFazendaPblica,oqualseriapassveldeextinopelodecursode
prazo.Logo,parasefalaremprecluso,aleideveriaatribuirAdministraoPblicaodever
deglosarogioamortizvelregistradoapartirdadatadosregistroscontbeis.
Efetivamente,noexisteessaprevisolegal.Tantooart.142doCTNquanto
oart.9doDecreton.70.235/72prevemapenasolanamentocomoformadeexignciado
crditotributrio,retificaodeprejuzofiscaleaplicaodepenalidadeisolada.Noh,em
lei,previsoparaaglosadegioregistradonacontabilidadeemdecorrnciadesubscriode
aesoudeincorporaonostermosdosarts.7e8daLei9.532/97.
Com efeito, o registro do gio na contabilidade no implicaem reduo de
crdito tributrio, em majorao de prejuzo fiscal ou em causa para lanamento de multa
isolada.Repitase:osimplesregistrodogionacontabilidadenoimplicaemfatogeradorde
obrigaotributriaouemalterao,dequalquerordem,nabasedeclculodoIRPJedaCSSL
daqueleperodo.

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Processon10940.001703/201079
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Ao adquirir uma participao societria com gio, a lei autoriza a pessoa

jurdica a amortizar esse valor, na apurao dos tributos por ela devidos sobre os lucros em
perodosfuturos,sobdeterminadascondies,issoporquefoiexatamenteaexpectativadesse
lucroquejustificouogio.Apenasnessahiptese,ogiopago,quenuncafoienuncaserfato
gerador de nenhumaobrigao tributria, passa a influenciar na apurao da base de clculo
dostributosdevidospelaempresaqueopagou.
Frisese:oquehomologadopeloFiscoaapuraodasbasesdeclculodo
IRPJedaCSLLrealizadapelocontribuinte,noogioregistrado,ouqualqueroutroelemento
patrimonial,aindaquedefinitivamenteconstitudo.Oprazodecadencialcorreemfacedofato
geradordaobrigaotributria,enosobrequalqueroperaocontabilizada.Apenasquando
se verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria que surge contra o Fisco o
prazo para a homologao dos elementos que do origem aos crditos passveis de
constituio.
O prazo para controle dos registros patrimoniais com possibilidade de
repercusso tributria no futuro definido em funo do prazo para gozar do crdito
decorrente. Neste contexto, pode a autoridade fiscal, no prazo de que dispe para rever o
perododeapuraonoqualfoiaproveitado,exigirprovadesuaefetividadeeformaoe,na
ausnciadesta,negarsuautilizao.
oqueoart.37daLein9.430/96expressamentedispe:Oscomprovantes
daescrituraodapessoajurdica,relativosafatosquerepercutamemlanamentoscontbeis
de exerccios futuros, sero conservados at que se opere a decadncia do direito de a
FazendaPblicaconstituiroscrditostributriosrelativosaessesexerccios.
Esclarease que esse dispositivo no altera o prazo decadencial para
constituir o credito tributrio estabelecido no CTN, tampouco cria outro prazo decadencial
qualquer,apenasviabilizaaautoriafiscaldosfatoscomrepercussofutura.Frisese,maisuma
vez, que o prazo decadencial sempre norteado pelo nascimento da obrigao tributria, ou
seja,quesedcomaocorrnciadofatogerador..
Recentemente,oprofessorMarcoAurlioGrecomanifestouoentendimento
de que no existe direito adquirido da empresa de usar o gio mesmo depois de passados
cinco anos do fato gerador. Aafirmao foi feita na VJornadade Debates sobreQuestes
PolmicasdeDireitoTributrio,promovidapelaFISCOSoftemjunhode2011.
Para o Dr. Greco, a tese bate de frente com entendimento do Supremo
Tribunal Federal. "No se tem direito adquirido ao prejuzo, conforme disse o Supremo ao
julgaratravade30%parareduodolucrotributvel",diz.Em2009,oSTFentendeuquea
Lei8.891/1995,quepermitiuoaproveitamento,concedeuumbenefciofiscaleque,porisso,
nohavianadadeerradocomatravade30%porperododeapurao.
Assevera ele que, enquanto o gio no amortizado totalmente, no existe
fato consumado, apenas expectativa de direito. "A empresa espera que futuramente estar
sujeitaaoIReaoregimedeapuraodolucroreal.Masnoexistedireitoadquiridoaregime
jurdico. Ela vai se submeter quele a que se enquadrar na data da ocorrncia do fato
gerador."
Porisso,emrelaoaosautosdeinfraolavradosdepoisdepassadoscinco
Documento assinado
digitalmente
conforme MP
2.200-2
24/08/2001
anos
dainformao
dongio
aodefisco,
Greco afirma quea prtica legal. "O auto no existe
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DF CARF MF
Fl. 1234
Processon10940.001703/201079
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sozinho, mas decorre da contabilizao irregular", defendeu. "Embora a segunda conduta

aconteacincoanosdepois,causal,nobastanteemsi."Segundoele,nohprazoparao
fisco reconhecer a irregularidade, mas somente para impedir o aproveitamento. "As
amortizaes feitas no passado ficam consolidadas. Apenas as posteriores podem ser
desconsideradas."
Tais consideraes primam pela coerncia e vem ao encontra da tese

defendidanestevoto.
Vejamos, na prtica, algumas situaes abusivas que podem decorrer do

entendimentodefendidopelonobrerecorrente(contribuintesoptantespelolucrorealanual):
i) No ano de 1998, determinado contribuinte adquire um bem no
deprecivel,compostoporvriaspartesepeas,pelovalortotalde$100,mascontabilizano
ativo por $200 nos anos seguintes permanece pelo mesmo valor em seus livros contbeis e
balanos.Noano2007,vendeessebempor$180enoapuraganhodecapital.Sofreauditoria
em 2010 e o Fisco solicita a comprovao do custo contabilizado, ele no apresenta notas
fiscaisdeaquisiosequerdaspeasefetivamentecompradas,alegandoqueoanode2001j
estavadecado,logo,ocorreuapreclusodoFiscodeverificartaiscustos.issomesmo? O
tempopodehomologaroquenuncaexistiu,epermitirqueproduzaefeitosfuturos,impedindo
aconstituiodocrditotributriodevido?Estoucertodequearespostano.
ii) No ano de 1999 o contribuinte realiza a construo de uma planta
industrialcomvidatilde20anosecontabilizaregularmenteoscustos.Noanode2001inicia
a depreciao a 5% ao ano. Fiscalizado em 2008 e apresenta apenas parte dos custos da
construorealizada.Ento?oFisconopoderiaglosaroexcessoosencargosdedepreciao
de 2003 a 2007? Evidente que sim, pois esses encargos submetemse ao regime de
competnciaeocontribuintedevefazerprovadaefetividadedosmesmosoquespossvel
mantendoemboaguardaoscomprovantesdoscustosedespesasincorridos.
iii)Noanode2000ocontribuinteadquireumimvelpor$1000.Contabiliza
a aquisio por $12.000, utilizando para tanto um documento fraudado. Realiza uma
incorporao em 2001, acrescentando diversos custos inexistentes. Vende esse imvel, j
fracionado,nosanode2001e2002,apurandoumpequenoganhoem2002quedeclaradoeo
tributorecolhido.fiscalizadoem2008(anocalendrio2002).Deplanoalegaqueoano2002
jestdecado,afinalpassaramsemaisde5anosdaocorrnciadosfatosgeradores.Todavia,
comreceiodeoFiscoapuraraverdadedosfatos,apresentaoaludidodocumentodeaquisio.
OFiscoefetuadilignciaseapuratodasasfraudestributrias.
Em relao 3a. situao hipottica acima (iii), cabe questionar: qual o
amparolegalparaoFiscorealizarem2008umaauditoriadoanode2002,seo contribuinte
estava em tese regular perante a Administrao Tributria, inclusive tendo efetuado os
recolhimentos?hvedaoexpressaemleiparaaauditoriafiscalalcanarosanosde2000e
2001,nosquaisapurouaverdadedosfatos?
Respondo:anicavedaoexpressanessahipteseiiparaconstituio
docrditotributriorelativoaoanode2001,emfacedadecadncia.
EsteConselhojsemanifestousobre alegaes dessanaturezaemdiversos

acrdos. Em um deles, inclusive, o contribuinte alegou a precluso para rever o gio
devidamente registrado na contabilidade. Tratase do acrdo 10709.545, cuja ementa a
seguinte:

35
DF CARF MF
Fl. 1235
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.235
IA
EMENTADECADNCIAOMISSODEGANHODECAPITALGLOSADE
GIO. O fisco pode questionar fatosocorridosno passadocujos efeitosfiscais se
do no futuro, pois o tempo no pode transformar em verdadeiro o que no era
real,nemtampoucodesfazeroqueconsolidou,desdequeareadequaodosfatos
situados em perodos j decados no decorra de juzo de valor. o caso da
formao de gio maior por erro de clculo, cujos efeitos fiscais somente se
verifiquemnofuturo,nasuaamortizaoounautilizaocomocustonabaixa.
(Grifei)
Noaludidoprocessoocontribuinteregistrouogiodeformaequivocadaem
1995,masapenasamortizouovalorem2000.Ocontribuintealegouqueafiscalizaoestaria
proibida, face o prazo decadencial, de glosar esse gio. Tal argumentao foi refutada pela
Cmara.
Noutro acrdo, de n 10419.219, de 27/02/2003, que tratou da retificao
de prejuzo fiscal da atividade rural de perodo anterior, com reflexo em outro perodo de
apuraodotributoaindanoatingidopelodecadncia,adecisotambmfoifavorveltese
defendidaporesterelator.Vejamostranscriesdaementa,dispositivoevotocondutor:
Acrdo10419.219de27/02/2003
EMENTA
IRPF ANOSCALENDRIO DE 1996 E 1999 ATIVIDADE RURAL
COMPENSAODEPREJUZOSDECADNCIAABRANGNCIAOprazo
decadencial vinculase direta e exclusivamente aos fatos geradores objeto do
lanamento tributrio, no se aplicando a elementos advindos de anocalendrio
anterior,aindaqueestejtenhasidoatingidopeladecadncia.Assim,constatando
sequeoanocalendriofiscalizadoencontrasepassveldereviso,perfeitamente
cabvel o lanamento resultante da retificao do valor apropriado, a ttulo de
prejuzo da atividade rural a compensar, mesmo que este tenha origem em ano
calendrioabarcadopeladecadncia.
DISPOSITIVO
ACORDAM os Membros da Quarta Cmara do Primeiro Conselho de
Contribuintes,porunanimidadedevotos,REJEITARapreliminardedecadncia
e, no mrito DAR provimento ao recurso, nos termos do relatrio e voto que
passamaintegraropresentejulgado.
VOTOCONDUTOR
(...) De fato, a reviso de valores apurados em anos calendrios anteriores j
abrangidos pelo decurso do prazo decadencial absolutamente inquestionvel. O
que no implica reconhecer que o conceito de decadncia abranja tambm a
revisodevaloresque,advindosdeperodojtomadospeladecadncia,venhama
influirnaapuraodoresultadodeanocalendrioaindanodecadente.
Evidentemente que o conceito decadencial no abrange tal influncia.Exatamente

por esta integrar as apropriaes de ano calendrio no decadente. Restrita a
reviso essa especifica influncia, respeitadas as apropriaes efetuadas, ainda
que incorretamente, em perodos j decadentes. Pela simples motivao de que o
conceitodecadencial,querdoartigo150,4,querdoartigo173,ambosdoCTN,
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
vinculasediretaeexclusivamenteaolanamentotributrioaquesereferencia.

36
DF CARF MF
Fl. 1236
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.236
(...)
IA
Asimplesleituradodispositivoemquestoevidenciadesuaabsolutaressonncia
comoprincpiodadecadncia,aquesereportatantooartigo149,nico,como
os artigos 150, 4, e 173, todos do CTN., como antes mencionado. Isto , se
determinada apropriao influi no resultado na apurao do crdito tributrio,
passvel de reviso essa circunscrita influncia. Ainda que, na origem, seja
legalmentecarregadadeperodojdecadente.
(Grifei)
Vejase que na situao versada no Acrdo 10419.219, o contribuinte foi

intimado a comprovar o saldo de prejuzos da atividade rural do ano de 1989 que foi
aproveitadonoanocalendriode1996.Diantedofatodeocontribuinteterefetuadocorrees
a maior do aludido valor no ano de 1990, a fiscalizao glosou o excesso de compensaes
utilizado para reduzir o tributo devido em 1996. O contribuinte alegou decadncia nessa
reviso, que foi rejeitada pelo Colegiado, haja vista que tais valores influem na apurao do
resultadodeanocalendrionodecadente.
Analisemos o Acrdo n CSRF/0400.054, de 21/06/2005. Vejamos sua

ementaedispositivo:
AcrdoCSRF0400.054de21/06/2005
EMENTA
IRPF RESULTADO DA ATIVIDADE AGRCOLA REVISO DE PREJUZO
COMPENSVEL DECADNCIA ABRANGNCIA O conceito decadencial,
quer do artigo 150, 4, quer do artigo 173, ambos do CTN, vinculase direta e
exclusivamenteaolanamentotributrioaquesereferencianoabrangeareviso
de valores advindos de perodo anterior, j abrangido pela decadncia, que
influem na apurao do resultado de ano calendrio no decadente, restrita a
reviso a essa circunscrita e especifica influncia, respeitadas as apropriaes
efetuadas,aindaqueincorretamente,emperodosjdecadentes.
DISPOSITIVO
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautosderecursoespecialinterpostopela
FAZENDANACIONAL.ACORDAMosMembrosdaQuartaTurmadaCmara
SuperiordeRecursosFiscais,pormaioriadevotos,DARprovimentoaorecursoe
determinar o retorno dos autos Cmara recorrida para o exame do mrito do
recursovoluntrio,nostermosdorelatrioevotoquepassamaintegraropresente
relatrio. Vencidos os Conselheiros Romeu Bueno de Camargo, Jos Ribamar
BarrosPenhaeWilfridoAugustoMarquesquenegaramprovimentoaorecurso..
VOTOCONDUTOR
Nocaso,afiscalizaoverificouinicialmentequeoprejuzodaatividaderuralfora
incorretamente apurado na declarao do exerccio de 1995, com indevida
utilizao nas declaraes dos exerccios posteriores (1996 a 2000). A origem da
incorreoseriaofatodeacontribuintehaverprocedidoatualizaomonetria
indevidadossaldosdeprejuzosedeincentivosfiscaisnosanoscalendriode1989
e1990(fls.12a18).

37
DF CARF MF
Fl. 1237
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.237
No acrdo recorrido, foi acolhida a arguio de decadncia, sob o seguinte

argumento(fls.276)(...)
IA
Deplano,verificasequetalentendimentocarecedebaselegal.Nocasoemapreo,
o lanamento, cientificado a contribuinte em 28/09/2000, abarcou os anos
calendrio de 1996 e 1999, que ainda no se encontravam atingidos pela
decadncia,sejaqualforoangulopeloqualseanalise.
Destarte,umavezqueosanoscalendriofiscalizadosnohaviamsidoatingidos
peladecadncia,nohbiceexignciadecomprovaoacercadoselementos
que de alguma forma influenciaram os respectivos lanamentos, ainda que
vinculados a exerccios anteriores. Ressaltese que os anoscalendrio anteriores
aos autuados, em que teria ocorrido o alegado lapso na correo dos saldos de
prejuzoacompensarestessimalcanadospeladecadncianoforamrevistos.0
que houve foi tosomente a retificao do valor do prejuzo a compensar,
apropriadonosexercciosfiscalizados.
Nesse sentido o Acrdo n 10419.219, de 27/02/2003,cujo voto vencedor foi
acatadoporunanimidadedevotos,assimementado:(...)
(Grifei)
Apesar de ambos os acrdos acima terem tratado de atividade rural na

pessoa fsica, cumpre esclarecer que a Legislao sempre estabeleceu a obrigatoriedade de
escriturao para os contribuintes que desejam aproveitar prejuzos de perodos anteriores.
Alis, na redao original da Lei 8.023/1990, acima de determinado valor de receitas era
obrigatriaaescrituraocomercial.
Outrossim, cumpre registrar que em situaes anlogas, nas quais a
verificaodefatos,documentoseregistroscontbeis,deperodosatingidospeladecadncia,
com repercusso futura favorvel ao contribuinte, ou seja, erros que lhe prejudicam, as
decises deste Conselho so sempre favorveis retificao dos lanamentos nos perodos
aindanoatingidospeladecadncia,inclusiveparareconhecimentodedireitocreditrio.Cite
secomoexemploasseguintessituaesemqueseadmiteretificaofavorvelaocontribuinte:
Lucro Inflacionrio Inexistente. Fiscalizao autua em 2000 a falta de
realizaodoLucroInflacionrioDiferido(parcelasrealizveisem1996a1999.Somenteem
sederecurso,oContribuinteverificaealegaqueerrounaapurao/declaraodoLIde1991,
estando patente que seu Patrimnio Lquido era maior que o ativo imobilizado. Conselho
excluidabasedeclculoolucroinflacionriode1991,edeterminaainda,queasrealizaes
mnimas de 1992 a 1995, porventura no efetuadas, sejam diminudas do Saldo (existe
inclusivesmulanestesentido).Aofimeaocabo,mantemseapenasatributaodosaldodo
inflacionrioefetivamenteexistenosanosde1996a1999.
Custodeaquisiodeimveldeclaradoamenor.PessoaFsicaeJurdica.
Contribuinte declara/contabiliza a menor o custo de aquisio de imvel no ano de 1996 e
seguintes.Em2004alienaoimvelenorecolheganhodecapital.Fiscalizaoautuaem2006
e toma como custo o valor declarado/contabilizado. Contribuinte faz prova do custo de
aquisiorealdoimvel.Conselhoacolheocustoefetivo,ereduzaexignciaaindaqueisso
implique no reconhecimento de erros de escriturao e/ou declarao de perodos atingidos
peladecadncia.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
NessesentidovideacrdosdesteConselho:

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DF CARF MF
Fl. 1238
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.238
Acrdo10321611processo13925000136200129
IA
LUCRO INFLACIONRIO REALIZADO. DIFERENA DE CORREO

MONETRIA IPC/BTNF Havendo a pessoa jurdica, no perodobase de 1990,
apuradosaldodevedordecorreomonetriaenopossuindolucroinflacionrio
diferido de exerccios anteriores, no h que se falar em adio ao lucro real, a
partir do perodobase de 1993, do valor que corresponder diferena entre a
variao do IPC e do BTNF, de acordo com as normas de realizao do lucro
inflacionrio.
Acrdo10514773processo10166016076200115
LUCROINFLACIONRIOREALIZAOAMENORDECADNCIAOincio
dacontagemdoprazodecadencialparaoFiscodseapartirdomomentoemque
possvelefetuarolanamento,noexercciofinanceiroemquedevesertributadaa
sua realizao, e no imediatamente aps o termo do anocalendrio em que foi
geradoolucroinflacionrio.
LUCRO INFLACIONRIO ACUMULADO REALIZAO A MENOR
DECADNCIA RECOMPOSIO DE SALDO A recomposio do saldo de
lucro inflacionrio acumulado deve levar em considerao, para fins de
decadncia,asparcelasderealizaodoativodapessoajurdica.
JUROS DE MORA SELIC Nos termos dos arts.13 e 18 da Lei n 9.065/95, a
partirde1/04/95osjurosdemoraseroequivalentestaxareferencialdoSistema
EspecialdeLiquidaoeCustdiaSELIC.
Por unanimidade de votos, DAR provimento PARCIAL ao recurso, rejeitando a
preliminar de decadnciae, nomrito, acatar opleito no sentidodeseexcluir as
parcelas do lucro inflacionrio que deveriamser realizadas nos anos calendrios
de1993e1994.
Acrdo10194663processo10410.001504/200168
LUCROINFLACIONRIO.SALDODACORREOIPC/BTNF.ERRODEFATO.
No procede a exigncia de crdito tributrio decorrente de erro cometido pela
pessoajurdicanopreenchimentodadeclaraoderendimentos,tendoinformadoa
maiorosaldocredordadiferenadecorreoIPC/BTNF.
Acrdo10193740_processo10880.008657/9805
ERRO DE FATO. PREJUIZOS FISCAIS. COMPENSAO: Constatado erro de
fato no preenchimento da Declarao de Rendimentos, e tendo a contribuinte
direitocompensaodeprejuzos,procedeseatalcompensao,exonerandoseo
crditotributriolanado.
PREJUIZO FISCAL INSUFICIENTE. DECADNCIA: Apesar de no haver
prejuzo fiscal suficiente para compensar o lucro real apurado em determinado
perododeapurao,deixasedeproporaformalizaodaexignciaemvirtudede
j ter transcorrido, nesta data, o prazo decadencial para constituio do crdito
tributriorespectivo.
ERRODEFATO.BASENEGATIVA.COMPENSAO:Constatadoerrodefatono
preenchimento da Declarao de Rendimentos, e tendo a contribuinte direito
compensao da base negativa da contribuio social, procedese a tal
compensao,exonerandoseocrditotributriolanado.
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

39
DF CARF MF
Fl. 1239
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.239
NEGADOPROVIMENTOAORECURSODEOFCIO
Acrdo10416265,processo10920.000343/9699
IA
IRPF GANHOS DE CAPITAL CUSTO DE AQUISIO ESCRITURA

PBLICADECOMPRAEVENDADeveprevalecerparaefeitosfiscaisocustode
aquisio constante da Escritura Pblica de Compra e Venda devidamente
registradono RegistrodeImveis,quandoesteformaisfavorvelaocontribuinte
queocustoavaliadopelovalordemercado,em31/12/91,constantedadeclarao
de bens relativa ao exerccio de 1992. O fato gerador do imposto de renda a
situao objetivamente definida na lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia. Erros ou equvocos por si s, no so causa de nascimento da
obrigaotributria.
Enfim, ao contribuinte incumbe a prova da regularidade dos valores

utilizados para reduo da base de clculo nos perodos fiscalizados, e a autoridade tem a
prerrogativadedelesdiscordar,enquantonotranscorridooprazoprevistonalegislaopara
constituiodocrditotributriocorrespondentepodendo,paratanto,efetuarverificaesem
perodos anteriores, j atingidos por esse mesmo prazo decadencial vedada, obviamente, a
possibilidadedeapuraoeconstituiodecrditostributriosdessesltimos.
Portodooexposto,rejeitoapreliminardeimpossibilidadedoFiscoefetuar
em2010aauditoriadoselementoscontbeisefiscaisdosanoscalendrioanteriores a2005,
para glosar valores com repercusso tributria em perodos posteriores (gio passvel de
amortizao).
GLOSADAAMORTIZAODEGIO.GIOINTERNO.
Pois bem. A matria recorrente neste Colegiado e meu posicionamento j
conhecido:aamortizaodogiointerno,ougiodesimesmo,notemamparonalegislaotributria
e,principalmente,fere osprincpiosbsicosdaincidnciadoIRPJeCSLLhajavistaquese trata de
umadespesaartificialquedesequilibraaapuraodessestributos,reduzindoindevidamentesuasbases
declculo.
Cabe aqui aplicar em premissas e concluses ao manifestado por este

colegiadoquandodojulgamentoqueresultounoAcrdon.140200.802.
Nos termos do voto condutor do aludido acrdo, aprovado unanimidade
porestacolendaTurma,prevaleceuoentendimentodequeaamortizaodogio,pagocom
fundamentoemprevisoderentabilidadefutura,comfulcronoartigo7.,incisoIII,daLein.
9.532 de 1997, deve atender, inicialmente a trs premissas bsicas, como forma de
comprovaodarealizaodopropsitonegocialdaoperao,quaissejam:
1)
oefetivopagamentodocustototaldeaquisio,inclusiveogio
2)
arealizaodasoperaesoriginaisentrepartesnoligadas
3)
seja demonstrada a lisura na avaliao da empresa adquirida, bem como a
expectativaderentabilidadefutura.
Ameuver,nopresentecaso,asduasprimeiraspremissasbsicasnoforam
cumpridas, razo pela qual no restou demonstrado o propsito negocial da operao. A
terceira
parcialmente,
que no
houveemaquisio
empresarial
de fato, apenas um
em foi
07/02/2013
por CARLOS posto
PELA, Assinado
digitalmente
07/02/2013 por
CARL

40
DF CARF MF
Fl. 1240
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.240
negocio formal, onde ao fim e ao cabo os adquirentes j eram os proprietrios da empresa

adquirida. S mesmo nessas situaes paraalgum ou alguma empresa adquirir o que j lhe
pertence.
IA
Emverdadenohouveingressodenovosrecursosnaempresa.Ouseja,no
ocorreupagamentoporqualquermodalidade.Deoutrolado,noocorreutributaodeganho
de capital para equilibrar a equao tributria. Est patente nos autos que o contribuinte
pretendeu reduzir seu lucro tributvel, artificialmente, aproveitandose da sua prpria
expectativadelucros.
Definitivamente esse procedimento no tem amparo na legislao do
IRPJ/CSLL, tratase de uma despesa forjada, que no atende aos pressupostos de
dedutibilidadededespesasnecessidade,efetividadeeusualidade,consagradosnoartigo299
doRegulamentodoImpostodeRenda,aprovadopeloDecreto3.000de1999(RIR/99).
MULTADEOFICIO ISOLADACONCOMITANTECOMAMULTA
PROPORCIONAL.
Quanto a matria em epgrafe, este Colegiado possui entendimento
sedimentado,nosentidodesuainaplicabilidadedamultadeoficioisoladaconcomitante.Nesse
sentido,cito,dentreoutros,oacrdoCSRF910100.450,de4/11/2009,cujaementaelucida:
MULTA ISOLADA NA FALTA DE RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA.
inaplicvel a penalidade quandoh concomitncia coma multade oficio sobre o
ajusteanual,ouapuraoinexistnciadetributoarecolhernoajusteanual.
Transcrevoagoraexcertosdovotocondutordaquelejulgado:
(...)Noquetangeaexignciadamultadeoficioisolada,porfaltaderecolhimento
do IRPJ ou CSLL sobre estimativas, aps o encerramento do anocalendrio,
verificasequeapenalidadefoiaplicadacomfulcronoart.44,incisoI,e1o,inciso
IV,daLei9.430/96,doseguinteteor:
Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes
multas,calculadassobreatotalidadeoudiferenadetributooucontribuio:
I de setenta e cinco por cento, nos casos de falta de pagamento ou
recolhimento,pagamentoourecolhimentoapsovencimentodoprazo,semo
acrscimo de multa moratria, de falta de declarao e nos de declarao
inexata,excetuadaahiptesedoincisoseguinte
...................................................................................................
1Asmultasdequetrataesteartigoseroexigidas:
I juntamente com o tributo ou a contribuio, quando no houverem sido
anteriormentepagos
................................................................
IV isoladamente, no caso de pessoa jurdica sujeita ao pagamento do
impostoderendaedacontribuiosocialsobreolucrolquido,naformado
art.2,quedeixardefazlo,aindaquetenhaapuradoprejuzofiscaloubase
declculonegativaparaacontribuiosocialsobreolucrolquido,noano
calendriocorrespondente(Grifei)
o
o
Porsuavez,oart.2
,referidonoincisoIVdo1
digitalmente em 07/02/2013 por doart.44,dispe:
CARL

41
DF CARF MF
Fl. 1241
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.241
IA
Art.2Apessoajurdicasujeitaatributaocombasenolucrorealpoder
optarpelopagamentodoimposto,emcadams,determinadosobrebasede
clculo estimada, mediante a aplicao, sobre a receita bruta auferida
mensalmente,dospercentuaisdequetrataoart.15daLein9.249,de26de
dezembrode1995,observadoodispostonos1e2doart.29enosarts.
30a32,34e35daLein8.981,de20dejaneirode1995,comasalteraes
daLein9.065,de20dejunhode1995
Osartigos29,30,31,32e34daLei8.981/95tratamdaapuraodabaseestimada.
O art. 35 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alteraes da Lei n
9.065,de20dejunhode1995,consubstanciahipteseemafaltadepagamentoouo
pagamentoemvalorinferiorpermitida(exclusodeilicitude).Dizodispositivo:
Art. 35. A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do
imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou
balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do
imposto,inclusiveadicional,calculadocombasenolucrorealdoperodoem
curso.
1Osbalanosoubalancetesdequetrataesteartigo:
a) devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e
transcritosnolivroDirio
b) somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto de
renda e da contribuio social sobre o lucro devidos no decorrer do ano
calendrio.(...)
Doexamedessesdispositivospodeseconcluirqueoart.44,incisoI,c.coincisoIV
doseu1,daLei9.430/96normasancionatriaquesedestinaapunirinfrao
substancial, ou seja, falta de pagamento ou pagamento a menor da estimativa
mensal.Paraqueincidaasanocondioqueocorramdoispressupostos:(a)falta
depagamentooupagamentoamenordovalordoimpostoapuradosobreumabase
estimadaemfunodareceitabrutae(b)osujeitopassivonocomprove,atravs
debalanosoubalancetesmensais,queovaloracumuladojpagoexcedeovalordo
imposto,inclusiveadicional,calculadocombasenolucrorealdoperodoemcurso.
DestacotrechodovotoproferidopeloIlustreConselheiroMarcosVinciusNederde
Lima,nojulgamentodoRecurson105139.794,Processon10680.005834/2003
12,AcrdoCSRF/0105.552,verbis:
Assim,otributocorrespondenteeaestimativaaserpaganocursodoano
devem guardar estreita correlao, de modo que a proviso para o
pagamentodotributohdecoincidircomvalorpagodeestimativaaofinal
do exerccio. Eventuais diferenas, a maior ou menor, na confrontao de
valores geram pagamento ou devoluo do tributo, respectivamente. Assim,
por fora da prpria base de clculo eleita pelo legislador totalidade ou
diferena de tributo s h falar em multa isolada quando evidenciada a
existnciadetributodevido.
(...)
Reafirmo a impossibilidade da aplicao cumulativa dessas multas, mesmo

apsavignciadasalteraesdaLei11.488/2007.
Issoporque,sabidoqueumdosfatoresquelevouamudanadaredaodo
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP 9.430/1996
n 2.200-2 de 24/08/2001
citado
art. 44
da Lei
foram os julgados deste Conselho, sendo que a poca da
42
DF CARF MF
Fl. 1242
Processon10940.001703/201079
Acrdon.1402001.211
S1C4T2
Fl.1.242
ediodaLei11.488/2007jpredominavaesseentendimento.Vejamosnovamentearedao
departedisposiesdoart.44daLei9.430/1996alteradas/includaspelaLei11.488/2007:
(...)
IA
II de 50% (cinqenta por cento), exigida isoladamente, sobre o valor do pagamento

mensal:
a)naformadoart.8odaLeino7.713,de22dedezembrode1988,quedeixardeser
efetuado,aindaquenotenhasidoapuradoimpostoapagarnadeclaraodeajuste,
nocasodepessoafsica
b) na forma do art. 2o desta Lei, que deixar de ser efetuado, ainda que tenha sido
apuradoprejuzofiscaloubasedeclculonegativaparaacontribuiosocialsobreo
lucrolquido,noanocalendriocorrespondente,nocasodepessoajurdica.
1oOpercentualdemultadequetrataoincisoIdocaputdesteartigoserduplicado
noscasosprevistosnosarts.71,72e73daLeino4.502,de30denovembrode1964,
independentementedeoutraspenalidadesadministrativasoucriminaiscabveis
(...)Grifei.
Ora, o legislador tinha conhecimento da jurisprudncia deste Conselho

quantoaimpossibilidadedeaplicaocumulativadamultaisoladacomamultadeoficio,alm
deoutrosentendimentosnosentidodequenopoderiaserexigidaseapuradoprejuzofiscal
noencerramentodoanocalendrio,ouseotributotivessesidointegralmentepagono ajuste
anual.Todavia,tratouapenasdasduasltimashiptesesnanovaredao,ouseja,deixoude
prever a possibilidade de haver cumulatividade dessas multas. E no se diga que seria
esquecimento,pois,logoaseguirnopargrafo1o.,excetuouacumulatividadedepenalidades
quandoaensejaraaplicaodosart.71,72e73daLeino4.502/1964.
BastavateracrescentadomaisumaalneanoincisoIIdanovaredaodoart.
44da9.430/1996,estabelecendoexpressamenteessahiptese,quealisaquestodemaior
incidncia.Aodeixardefazerisso,umadasconclusesfactveisqueessacumulatividade
absolutamenteindevida.
Portanto,amultadeoficioisoladadevesermesmoexonerada.
Porfim,quanto ademaismatrias,entendoqueasrazesdedecidirdo ilustre
Conselheiro Relator no merecem reparo, inclusive em complemento aos fundamentos acima
discorridosedevemprevalecernestejulgado.
CONCLUSO
Diantedo exposto, voto no sentido derejeitar as preliminares e, no mrito,
darprovimentoparcialaorecursotosomenteparacancelaraexignciadamultaisolada.
esteovotocondutordopresenteacrdo.
AntnioJosPragadeSouzaRedatorDesignado.


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Decisao 10940001703201079

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tambm afirma que no procede a interpretao de que teria violado a

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