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O Tributo toda prestao pecuniria compulsria, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (Art. 3 CTN).
OBJETO: limitar o poder de tributar, proteger o cidado contra os abusos desse poder, a finalidade de
arrecadao inerente aos tributos, mas no ao direito tributrio. (Limitaes ao poder de tributar art.
9 CTN e 150 CF).
NATUREZA: natureza pblica, cogente, de ordem obrigatria. Na verdade o titular do direito regulado
o estado, o interesse protegido o da coletividade e as normas so cogentes.
AUTONOMIA: O que caracteriza a autonomia do direito tributrio o fato de existir princpios jurdicos
prprios, no aplicveis aos demais ramos da cincia jurdica.
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Normas constitucionais: A constituio a fonte mais importante do direito tributrio, a razo disso
que nenhuma norma pode contrari-la, sob pena de ser considerada inconstitucional (art. 145 e 162 CF)
Leis Complementares: O CTN tem fora de lei complementar por fora do ato n 36/67. A lei
complementar que acrescenta os traos gerais dos tributos, preparando o esboo que finalmente ser
utilizado pela lei ordinria.
Tratados e Convenes Internacionais (Art. 49 CF e 98 CTN): Considerando a exigncia dos aspectos
formais dos tratados e convenes internacionais, o que coloca esta norma no mundo jurdico brasileiro
o decreto legislativo. Sero os tratados internacionais fontes do direito tributrio quando forem
aprovados por decreto legislativo promulgados por decreto do presidente da repblica (Art. 49, I CF) (Art.
1 LINDB) (Art. 4 I e IX CF) (Art. 98 CTN) (Art. 102 III, b, CF). Em direito tributrio os tratados ganham
relevo principalmente nos campos dos impostos de importao e de exportao e de renda.
OBS: O STF tem entendido que os tratados internacionais cobrados pelo Brasil no podem versar sobre
matria reservada pela constituio federal lei complementar.
Resolues: (Art. 59, VII, CF) e (Art. 68 2 CF).
Lei Ordinria: (art. 59, III CF) (Art. 150, I, CF): o instrumento por excelncia da imposio tributria, a
lei ordinria aprovada pelo congresso por maioria simples (metade mais um dos presentes) (Art. 5, II
CF).
Lei Delegada: (art. 68 CF) (art. 59, IV CF): as prerrogativas do legislador so indisponveis, a
competncia de tributar indelegvel (art. 7 CTN).
Medida Provisria: (art. 62 CF combinado com o art. 146 CF). Excees: impostos extrafiscais (art. 62
2 e art. 153, I, II, III, IV e V da CF e art. 154 II CF)
Decretos Legislativos: (art. 62 3 CF)
Decretos Regulamentares: (art. 84 IV CF) (Art. 99 CTN).
INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
a) Interpretao literal: Considera exclusivamente o significado das palavras constantes do texto
legal, sem depender de outros mtodos interpretativos: Ex: 111 CTN, 151 I a VI do CTN
b) Interpretao sistemtica: Analisa a norma como parte de um sistema na qual est inserida,
devendo buscar a harmonia e unio com as outras normas, buscando afastar antinomias.
c) Interpretao Autntica: Realizada pela mesma autoridade responsvel pela elaborao da norma
interpretada. A Interpretao autentica a realizada pela prpria lei, assim, existindo uma lei e vindo
uma lei a ser interpretada por outra, esta se chama autentica. A exegese autentica transforma o
legislador em juiz. Ex: art. 3 LC/118/05 traz a interpretao do art. 168 I do CTN.
d) Interpretao Histrica: Considera as circunstncias polticas, sociais, econmicas e culturais
presentes no momento da edio da norma, buscando o que o legislador pretendia dizer ao redigir o
texto objeto de interpretao.z (art. 150 VI, d CTN)
e) Interpretao Lgica: Utiliza-se do raciocnio dedutivo para obter a interpretao correta. Visa
descobrir o pensamento e o sentido da lei alicando os princpios da lgica. Mtodo dedutivo fato
abstrato premissa maior; fato concreto premissa menor; subsuno do fato individual na situao
abstrata concluso. (art. 46 CTN).
f) Interpretao Extensiva: quando o intrprete percebe que no texto escrito o legislador disse
menos do que pretendia deixando de abranger casos que deveriam estar sob regulao, sendo
necessrio ampliar o contedo aparente da norma, de forma a atribuir-lhe o alcance que o legislador
originariamente lhe quis conferir (150 IV e VI b CF)
g) Interpretao Restritiva: quando o intrprete percebe que no texto escrito o legislador disse mais
do que pretendia, abrangendo casos que no deveriam estar sob sua regulao, sendo necessrio se
restringir o contedo aparente da norma de forma a atribuir-lhe o alcance que o legislador lhe quis
conferir (195 6 CF Termo modificao deve se substituir pelo termo majorar) STF
h) Interpretao Teleolgica: aquela que se faz examinando as finalidades das normas jurdicas, que
podem ser prevalente ou conjugadamente de natureza poltica, financeira, econmica.
PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA ISONOMIA: vedado aos entes tributantes instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente. (Art. 150 II, CF).
A isonomia possui dois planos: Horizontal em que refere as pessoas na mesma situao que devem ser
tratadas da mesma forma, e em plano vertical que refere a pessoas que se encontram em situaes
distintas devendo ser tratadas de maneir diferenciada. Ex: Pessoa recebe menos que 500 no paga
imposto, pessoa que recebe 5000 paga 27,5 % ao imposto. OBS: A capacidade civil irrelevante para o
direito tributrio.
PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: Sempre que possvel os impostos (tributos) tero
carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade contributiva. (Art. 145 1 CF).
A aplicao dos impostos sempre que possvel decorrem do entendimento de que todos os impostos
incidem sobre uma manifestao de riqueza do contribuinte, e com isso aparece a solidariedade social
compulsoriamente imposta, em que o Estado atravs da lei obriga o particular a entregar-lhe parte da
riqueza para ser redistribuda para a sociedade. Ex: Progressividade do IR, ITR e IPTU.
PRINCPIO DA NO SURPRESA: tem como base o princpio da segurana jurdica, trazendo como
corrolrios o princpio da irretroatividade, da anterioridade e da noventena.
Princpio da Irretroatividade: vedado aos entes tributantes cobrar tributos em relao a
fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou majorado
(Art. 150, III, a CF). A lei visou :
a) impedir a tributao de fatos que no momento da sua ocorrncia no estavam sujeitos a
incidncia tributria.
b) garantir que a tributao j verificada definitiva, no podendo ser objeto de majorao por
legislao posterior.
Princpio da Anterioridade: vedado aos entes tributantes cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os institui ou aumentou (Art. 150, III, b,
CF). Este princpio visa proteger o contribuinte contra a imediata aplicao de normas que
aumentem a carga tributria a que ele j est sujeito. (posterga o efeito da lei)
Princpio da Noventena: vedado os entes tributantes cobrar tributos antes de decorridos
noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observados
o disposto quanto anterioridade. (posterga o efeito da lei)
OBS: Aps a EC/42 as anterioridades anual e nonagesimal passaram a atuar em
conjunto (antes da emenda alguns tributos respeitavam a anual e outros a
nonagesimal).
Assim institudo ou majorado um tributo a respectiva cobrana somente pode ser realizada aps
o transcorrer de no mnimo 90 dias da data da publicao da lei instituidora ou majoradora e
desde que j tenha atingido o incio do exerccio financeiro susquente.
Excees a anterioridade: II, IE, IPI, IOF, Impostos Extraordinrios de Guerra e Emprstimos
Compulsrios de guerra ou calamidade. (Art. 150 1 CF).
Excees a noventena: II, IE, IOF, Impostos Extraordinrios de Guerra, Emprstimos
Compulsrios de Guerra e de Calamidade, Imposto de Renda, Base de clculo do IPTU e do IPVA.
(Art. 150 1 CF)
Assim forma-se Trs grupos de tributos:
a) Cobrados Imediatamente II, IE, IOF, Impostos Extraordinrios de Guerra e Emprstimos
Compulsrios de calamidade e de guerra.
b) Cobrados observando apenas a noventena (sem observncia da anterioridade): IPI, CIDE
combustvel
c) Cobrados observando a anterioridade (sem a observncia da noventena): IR, base de clculo
do IPTU e IPVA.
PRINCPIO DO NO CONFISCO: A proibio se trata do uso do tributo como meio de confisco ou de
forma que absorva parcela considervel do patrimnio ou renda do particular gerando uma sensao de
punio (Art. 150 IV CF) (Art. 3 CTN).
COMPETNCIA TRIBUTRIA
de
de
de
45
(art. 1 LINDB) A lei comea a vigorar em todo o pas 45 dias depois de oficialmente publicada.
1 Nos estados estrangeiros a obrigatoriedade da lei brasileira, quando admitida comea 3
meses aps oficialmente publicada.
H de se ressaltar que o CTN tem regras diferenciadas de vigncia para as normas complementares
previstas nas suas normas complementares (Art. 100 CTN combinado com o 103 CTN)
a) Atos normativos: data da publicao
b) decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa: 30 dias aps a data da sua
publicao.
c) Convnios entre entes federados: data prevista no convnio
O artigo 104 e o princpio da anterioridade O princpio da anterioridade impede em regra que se
cobrem tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, trata-se de uma regra que impede a produo de efeitos.art. 104 traz regras semelhantes,
entretanto, o que impede a vigncia da norma:
(Art. 104 CTN) Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que ocorra a
sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou renda:
I Que instituem ou majorem tais impostos
II Que definem novas hipteses de incidncia
III Que extinguem ou reduzem isenes.
Aplicao Da Legislao Tributria - A legislao tributria se aplica aos fatos futuros quando estes
vierem a se verificar, e aos pendentes quando ocorrncia tenha iniciado mas no concludo.
(Art. 105 CTN) - A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e
aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido inicio mas no esteja
completa nos termos do art.
TEORIA DO FATO GERADOR
Fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia . (Art.
114 CTN). situaes necessrias so todas aquelas que precisam estar presentes para a configurao do
fato. Ex: Para Incidir o II necessrio a ocorrncia da entrada da mercadoria em territrio nacional e que
a mercadoria seja estrangeira.
Elementos Objetivos do Fato Gerador: A lei prev em certos casos para definir quando se considera
nascida a obrigao tributria, definindo com base em situaes de fato e situaes jurdicas.
Situaes de fato: Considera-se ocorrido o fato gerador, desde o momento em que se
verifiquem as circunstancias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente
lhe so prprios, salvo disposio em contrrio (Art. 116, I CTN).
Ex: II tem como fato gerador a entrada de mercadoria estrangeira no Brasil, neste caso a
circunstancia material a ser verificada a efetiva entrada da mercadoria no Brasil, porm como
seria muito difcil a fiscalizao a lei estatui salvo disposio em contrrio, e prev que para
efeito do clculo deste imposto considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da
declarao de importao de mercadoria estrangeira.
Situaes jurdicas: Considera-se ocorrido o fato gerador, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda nos termos de direito aplicvel. Assim o intrprete deve buscar no
direito a estipulao do momento em que a situao est definitivamente constituda (Art. 116 II
CTN). Ex: IPTU e ITR tem o fato gerador previsto na lei civil.
Elementos Subjetivos do Fato Gerador: Os sujeitos da relao jurdico tributria que tem a
competncia de exigir o adimplemento (sujeito ativo) ou o dever de adimplir (sujeito passivo).
Sujeito Ativo: a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu
cumprimento. (Competncia tributria no pode delegar, capacidade tributria pode) (Art. 119
CTN)
Sujeito Passivo: a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria (Art.
121 CTN)