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DIREITO TRIBUTRIO: o Conjunto de normas jurdicas que regulam a ao estatal de exigir tributos.

O Tributo toda prestao pecuniria compulsria, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (Art. 3 CTN).
OBJETO: limitar o poder de tributar, proteger o cidado contra os abusos desse poder, a finalidade de
arrecadao inerente aos tributos, mas no ao direito tributrio. (Limitaes ao poder de tributar art.
9 CTN e 150 CF).
NATUREZA: natureza pblica, cogente, de ordem obrigatria. Na verdade o titular do direito regulado
o estado, o interesse protegido o da coletividade e as normas so cogentes.
AUTONOMIA: O que caracteriza a autonomia do direito tributrio o fato de existir princpios jurdicos
prprios, no aplicveis aos demais ramos da cincia jurdica.
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Normas constitucionais: A constituio a fonte mais importante do direito tributrio, a razo disso
que nenhuma norma pode contrari-la, sob pena de ser considerada inconstitucional (art. 145 e 162 CF)
Leis Complementares: O CTN tem fora de lei complementar por fora do ato n 36/67. A lei
complementar que acrescenta os traos gerais dos tributos, preparando o esboo que finalmente ser
utilizado pela lei ordinria.
Tratados e Convenes Internacionais (Art. 49 CF e 98 CTN): Considerando a exigncia dos aspectos
formais dos tratados e convenes internacionais, o que coloca esta norma no mundo jurdico brasileiro
o decreto legislativo. Sero os tratados internacionais fontes do direito tributrio quando forem
aprovados por decreto legislativo promulgados por decreto do presidente da repblica (Art. 49, I CF) (Art.
1 LINDB) (Art. 4 I e IX CF) (Art. 98 CTN) (Art. 102 III, b, CF). Em direito tributrio os tratados ganham
relevo principalmente nos campos dos impostos de importao e de exportao e de renda.
OBS: O STF tem entendido que os tratados internacionais cobrados pelo Brasil no podem versar sobre
matria reservada pela constituio federal lei complementar.
Resolues: (Art. 59, VII, CF) e (Art. 68 2 CF).
Lei Ordinria: (art. 59, III CF) (Art. 150, I, CF): o instrumento por excelncia da imposio tributria, a
lei ordinria aprovada pelo congresso por maioria simples (metade mais um dos presentes) (Art. 5, II
CF).
Lei Delegada: (art. 68 CF) (art. 59, IV CF): as prerrogativas do legislador so indisponveis, a
competncia de tributar indelegvel (art. 7 CTN).
Medida Provisria: (art. 62 CF combinado com o art. 146 CF). Excees: impostos extrafiscais (art. 62
2 e art. 153, I, II, III, IV e V da CF e art. 154 II CF)
Decretos Legislativos: (art. 62 3 CF)
Decretos Regulamentares: (art. 84 IV CF) (Art. 99 CTN).
INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
a) Interpretao literal: Considera exclusivamente o significado das palavras constantes do texto
legal, sem depender de outros mtodos interpretativos: Ex: 111 CTN, 151 I a VI do CTN
b) Interpretao sistemtica: Analisa a norma como parte de um sistema na qual est inserida,
devendo buscar a harmonia e unio com as outras normas, buscando afastar antinomias.
c) Interpretao Autntica: Realizada pela mesma autoridade responsvel pela elaborao da norma
interpretada. A Interpretao autentica a realizada pela prpria lei, assim, existindo uma lei e vindo
uma lei a ser interpretada por outra, esta se chama autentica. A exegese autentica transforma o
legislador em juiz. Ex: art. 3 LC/118/05 traz a interpretao do art. 168 I do CTN.
d) Interpretao Histrica: Considera as circunstncias polticas, sociais, econmicas e culturais
presentes no momento da edio da norma, buscando o que o legislador pretendia dizer ao redigir o
texto objeto de interpretao.z (art. 150 VI, d CTN)
e) Interpretao Lgica: Utiliza-se do raciocnio dedutivo para obter a interpretao correta. Visa
descobrir o pensamento e o sentido da lei alicando os princpios da lgica. Mtodo dedutivo fato
abstrato premissa maior; fato concreto premissa menor; subsuno do fato individual na situao
abstrata concluso. (art. 46 CTN).
f) Interpretao Extensiva: quando o intrprete percebe que no texto escrito o legislador disse
menos do que pretendia deixando de abranger casos que deveriam estar sob regulao, sendo
necessrio ampliar o contedo aparente da norma, de forma a atribuir-lhe o alcance que o legislador
originariamente lhe quis conferir (150 IV e VI b CF)
g) Interpretao Restritiva: quando o intrprete percebe que no texto escrito o legislador disse mais
do que pretendia, abrangendo casos que no deveriam estar sob sua regulao, sendo necessrio se
restringir o contedo aparente da norma de forma a atribuir-lhe o alcance que o legislador lhe quis
conferir (195 6 CF Termo modificao deve se substituir pelo termo majorar) STF
h) Interpretao Teleolgica: aquela que se faz examinando as finalidades das normas jurdicas, que
podem ser prevalente ou conjugadamente de natureza poltica, financeira, econmica.
PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO

PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA: vedado os entes tributantes instituir ou majorar um


tributo sem lei que o estabelea A base deste princpio a segurana jurdica. (Art. 150, I CF) (Art. 97
CTN).
(Art. 97 CTN) Somente a lei pode estabelecer:
I Instituio de tributos ou sua extino
II Majorao de tributos ou sua reduo
III Definio do fato gerador da obrigao tributaria principal e do sujeito passivo.
IV Fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo
V Cominao de penalidades para aes ou omisses contrrias a seus dispositivos.
VI Hipteses de excluso, suspenso e extino dos crditos tributrios ou de dispensa ou reduo de
penalidades.

PRINCPIO DA ISONOMIA: vedado aos entes tributantes instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente. (Art. 150 II, CF).
A isonomia possui dois planos: Horizontal em que refere as pessoas na mesma situao que devem ser
tratadas da mesma forma, e em plano vertical que refere a pessoas que se encontram em situaes
distintas devendo ser tratadas de maneir diferenciada. Ex: Pessoa recebe menos que 500 no paga
imposto, pessoa que recebe 5000 paga 27,5 % ao imposto. OBS: A capacidade civil irrelevante para o
direito tributrio.
PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: Sempre que possvel os impostos (tributos) tero
carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade contributiva. (Art. 145 1 CF).
A aplicao dos impostos sempre que possvel decorrem do entendimento de que todos os impostos
incidem sobre uma manifestao de riqueza do contribuinte, e com isso aparece a solidariedade social
compulsoriamente imposta, em que o Estado atravs da lei obriga o particular a entregar-lhe parte da
riqueza para ser redistribuda para a sociedade. Ex: Progressividade do IR, ITR e IPTU.
PRINCPIO DA NO SURPRESA: tem como base o princpio da segurana jurdica, trazendo como
corrolrios o princpio da irretroatividade, da anterioridade e da noventena.
Princpio da Irretroatividade: vedado aos entes tributantes cobrar tributos em relao a
fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou majorado
(Art. 150, III, a CF). A lei visou :
a) impedir a tributao de fatos que no momento da sua ocorrncia no estavam sujeitos a
incidncia tributria.
b) garantir que a tributao j verificada definitiva, no podendo ser objeto de majorao por
legislao posterior.
Princpio da Anterioridade: vedado aos entes tributantes cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os institui ou aumentou (Art. 150, III, b,
CF). Este princpio visa proteger o contribuinte contra a imediata aplicao de normas que
aumentem a carga tributria a que ele j est sujeito. (posterga o efeito da lei)
Princpio da Noventena: vedado os entes tributantes cobrar tributos antes de decorridos
noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observados
o disposto quanto anterioridade. (posterga o efeito da lei)
OBS: Aps a EC/42 as anterioridades anual e nonagesimal passaram a atuar em
conjunto (antes da emenda alguns tributos respeitavam a anual e outros a
nonagesimal).
Assim institudo ou majorado um tributo a respectiva cobrana somente pode ser realizada aps
o transcorrer de no mnimo 90 dias da data da publicao da lei instituidora ou majoradora e
desde que j tenha atingido o incio do exerccio financeiro susquente.
Excees a anterioridade: II, IE, IPI, IOF, Impostos Extraordinrios de Guerra e Emprstimos
Compulsrios de guerra ou calamidade. (Art. 150 1 CF).
Excees a noventena: II, IE, IOF, Impostos Extraordinrios de Guerra, Emprstimos
Compulsrios de Guerra e de Calamidade, Imposto de Renda, Base de clculo do IPTU e do IPVA.
(Art. 150 1 CF)
Assim forma-se Trs grupos de tributos:
a) Cobrados Imediatamente II, IE, IOF, Impostos Extraordinrios de Guerra e Emprstimos
Compulsrios de calamidade e de guerra.
b) Cobrados observando apenas a noventena (sem observncia da anterioridade): IPI, CIDE
combustvel
c) Cobrados observando a anterioridade (sem a observncia da noventena): IR, base de clculo
do IPTU e IPVA.
PRINCPIO DO NO CONFISCO: A proibio se trata do uso do tributo como meio de confisco ou de
forma que absorva parcela considervel do patrimnio ou renda do particular gerando uma sensao de
punio (Art. 150 IV CF) (Art. 3 CTN).
COMPETNCIA TRIBUTRIA

COMPETNCIA PARA LEGISLAR SOBRE DIREITO TRIBUTRIO: poder constitucionalmente atribudo


para editar leis que versem sobre tributos e relaes jurdicas pertinentes. No que concerne a matria
tributria compete a Unio editar normas gerais de observncia obrigatria para todos os outros entes
tributantes, restando aos Estados e ao Distrito Federal a competncia suplementar. Assim se a Unio no
editar normas gerais os Estados e o DF podero editar. Ex: Foi com o poder para legislar sobre direito
tributrio que nasceu o CTN.
COMPETNCIA TRIBUTRIA: Poder constitucionalmente atribudo de editar leis que instituam tributos.
A Constituio no cria tributos ela apenas outorga competncia para que os entes polticos (Unio,
Estados, Municpios e DF) o faam por meio de leis prprias. Em sentido amplo a competncia tributria
seria instituir, arrecadar, fiscalizar e executar leis, servios, atos ou decises referentes ao tributo
sempre observando as limitaes constitucionais ao poder de tributar e as normas gerais editadas pela
unio.
PODER DE TRIBUTAR: O poder de tributar distribudo a cada um dos entes poltico, pois so
eles que tm a aptido prevista na CF para instituir tributos atravs de lei. Assim o ente poltico
deve instituir todos os tributos de sua competncia (art. 11 da Lei de Responsabilidade Fiscal),
desde que seja economicamente vivel.
COMPETNCIA: A competncia tributria est prevista na Constituio, ela envolve uma
atividade poltica que permite ao ente federado instituir tributos atravs de lei, devendo o ente
que possuir a competncia legislar, fiscalizar e arrecadar os tributos de sua competncia.
Dentre as caractersticas da Competncia tributria esto:
Privatividade: a competncia outorgada a um ente poltico priva os demais na mesma
atribuio.
Indelegabilidade: As pessoas polticas no podem delegar sua competncia tributria (obs: a
capacidade tributria pode ser delegada).
Incaducabilidade: O no exerccio da atribuio por longo tempo no acarreta a perda do direito
de a pessoa poltica exercer esta atribuio.
Inalterabilidade: Impossibilidade da competncia tributria ter suas dimenses ampliadas pela
prpria pessoa poltica que a instituiu.
Irrenunciabilidade: As pessoas polticas no podem abrir mo de suas atribuies em razo da
indisponibilidade do interesse pblico.
Facultatividade: As pessoas polticas so livres para usar ou no de suas competncias
tributrias.
REPARTIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA: Como j visto a competncia tributria o poder de
instituir o tributo, por lei prpria e com a necessria observncia s limitaes constitucionais ao poder
de tributar e as normas gerais editadas pela Unio. Porm no caso dos tributos no vinculados (no esto
atrelados a uma atividade estatal especfica voltada aos contribuintes) a ausncia de atividade estatal na
definio do fato gerador importou a necessidade de a constituio estabelecer o ente a quem seria
deferida a competncia do tributo privativamente. J quanto aos tributos vinculados (cujo fato gerador
vinculado a uma atividade estatal voltada aos contribuintes) definido atravs de competncia comum,
ou seja, aquele que prestou ser o competente para arrecadar.
Competncias Privativas A competncia nestes casos so absolutamente exaustivas, pois
em nenhuma hiptese tais entes podero instituir quaisquer impostos, ressalvados os que lhe
foram expressamente deferidos. (Exceo: Unio devido a competncia residual e
extraordinria).
(Art. 153 CF) Compete privativamente a Unio instituir impostos sobre:
I Importao de produtos estrangeiros (II).
II Exportao para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados (IE)
III Renda e proventos de qualquer natureza (IRPF ou IRPJ)
IV Produtos industrializados (IPI)
V Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios (IOF)
VI Propriedade territorial rural (ITR)
VII Grandes Fortunas nos termos de lei complementar (IGF).
(Art. 148 CF) Compete privativamente a Unio mediante lei complementar poder instituir
emprstimos compulsrios:
I Para atender a despesas extraordinrios decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia.
II No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional.
(Art. 149 CF) Compete privativamente a Unio Instituir contribuies sociais de interveno
no domnio econmico (CIDE) e de interesse de categorias profissionais ou econmicas como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas.
(Art. 155 CF) Compete aos Estados e ao DF instituir impostos sobre:

I Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos; (ITCMD)


II Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior. (ICMS)
III Propriedade de veculos automotores (IPVA)
(Art. 156 CF) Compete aos Municpios e ao DF instituir impostos sobre:
I Propriedade territorial urbana (IPTU)
II Transmisso inter vivos a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de
direitos e a sua aquisio. (ITBI).
III Servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155 II, definidos em lei
complementar (ISS).
Competncia Residual Permite instituir novos tributos ou novas constribuies sociais, em
nosso direito somente admitido a Unio estabelecer novos tributos em face do art. 154 CF.
(Art. 154 CF) A Unio poder instituir:
I Mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no
cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
constituio
Competncia Extraordinria Pertence somente a Unio estabelecer o Imposto
extraordinrio em caso de Guerra (IGE)
(Art. 154 CF) A Unio poder instituir:
II Na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no
em sua competncia tributria, os quis sero suprimidos gradativamente, cessadas as causas
de sua criao.
Competncia Comum Os fatos geradores dos tributos vinculados (taxas e contribuies de
melhoria) so atividades do Estado. Por isso no foi preciso instituir quem seria competente
para cada taxa ou contribuio, pois o ente que prestar o servio pblico especfico e divisvel
ou exercer o poder de polcia cobra a respectiva taxa, ou aquele que na realizao da obra
pblica valorizou imvel particular tem competncia para a contribuio de melhoria.
VIGNCIA DA NORMA TRIBUTRIA
a) Vlida a norma que observou o processo de produo e formao previstos na CF e o seu contedo
no contrria a CF.
b) Vigente a norma que terminou seu ciclo de produo, foi publicada, existe juridicamente e j
atingiu o termo determinado pelo legislador para possuir fora de atingir seus objetivos finais, apesar de
ser possvel a existncia de algum outro requisito para a efetiva produo de efeitos. Assim a norma
apesar de ser vigente pode muitas vezes no ter eficcia. Ex: Lei publicada aguardando o perodo da
noventena/ anterioridade
c) Eficaz a lei que est completamente apta a gerar imediatamente os efeitos jurdicos pretendidos
pelo legislador.
VIGNCIA DA LEI NO TEMPO E NO ESPAO
A lei tributria se rege pelas disposies legais aplicveis as normas jurdicas em geral, ressalvado o
caso de haver uma norma especial tributria que discipline certo tema tambm disciplinado pela LINDB,
caso em que ser aplicado a lei tributria pelo princpio da especialidade. (Art. 101 CTN)
VIGNCIA ESPACIAL: Aplica-se a regra da territorialidade para as obrigaes tributrias. Assim cada
ente federado possui um territrio claramente demarcado, e suas normas somente tem vigncia dentro
do seu respectivo territrio, no sendo aplicveis aos fatos ocorridos nos territrios dos demais. Porm
ressalva-se os casos em que ocorrer a extraterritorialidade.
(Art. 102 CTN) A legislao tributria dos Estados, DF, e Municpios, vigora no pas, fora dos
respectivos territrios nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de
que participem ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela
unio.
VIGNCIA TEMPORAL: Aps a publicao da lei segue-se a sua vigncia, o que se pode verificar
imediato ou aps um lapso temporal previsto no prprio texto legal (vacatio leges), se faltar o prazo
vacatio leges aplica-se o art. 1 da LINDB. Desta forma publicada uma lei tributria a vigncia se dar
acordo com a clausula prpria que deve constar do texto legal, se no houver observa-se o prazo de
dias no territrio brasileiro e 3 meses no exterior para comear a ter vigncia a lei.

de
de
de
45

(art. 1 LINDB) A lei comea a vigorar em todo o pas 45 dias depois de oficialmente publicada.
1 Nos estados estrangeiros a obrigatoriedade da lei brasileira, quando admitida comea 3
meses aps oficialmente publicada.

H de se ressaltar que o CTN tem regras diferenciadas de vigncia para as normas complementares
previstas nas suas normas complementares (Art. 100 CTN combinado com o 103 CTN)
a) Atos normativos: data da publicao
b) decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa: 30 dias aps a data da sua
publicao.
c) Convnios entre entes federados: data prevista no convnio
O artigo 104 e o princpio da anterioridade O princpio da anterioridade impede em regra que se
cobrem tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, trata-se de uma regra que impede a produo de efeitos.art. 104 traz regras semelhantes,
entretanto, o que impede a vigncia da norma:
(Art. 104 CTN) Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que ocorra a
sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou renda:
I Que instituem ou majorem tais impostos
II Que definem novas hipteses de incidncia
III Que extinguem ou reduzem isenes.
Aplicao Da Legislao Tributria - A legislao tributria se aplica aos fatos futuros quando estes
vierem a se verificar, e aos pendentes quando ocorrncia tenha iniciado mas no concludo.
(Art. 105 CTN) - A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e
aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido inicio mas no esteja
completa nos termos do art.
TEORIA DO FATO GERADOR
Fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia . (Art.
114 CTN). situaes necessrias so todas aquelas que precisam estar presentes para a configurao do
fato. Ex: Para Incidir o II necessrio a ocorrncia da entrada da mercadoria em territrio nacional e que
a mercadoria seja estrangeira.
Elementos Objetivos do Fato Gerador: A lei prev em certos casos para definir quando se considera
nascida a obrigao tributria, definindo com base em situaes de fato e situaes jurdicas.
Situaes de fato: Considera-se ocorrido o fato gerador, desde o momento em que se
verifiquem as circunstancias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente
lhe so prprios, salvo disposio em contrrio (Art. 116, I CTN).
Ex: II tem como fato gerador a entrada de mercadoria estrangeira no Brasil, neste caso a
circunstancia material a ser verificada a efetiva entrada da mercadoria no Brasil, porm como
seria muito difcil a fiscalizao a lei estatui salvo disposio em contrrio, e prev que para
efeito do clculo deste imposto considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da
declarao de importao de mercadoria estrangeira.
Situaes jurdicas: Considera-se ocorrido o fato gerador, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda nos termos de direito aplicvel. Assim o intrprete deve buscar no
direito a estipulao do momento em que a situao est definitivamente constituda (Art. 116 II
CTN). Ex: IPTU e ITR tem o fato gerador previsto na lei civil.
Elementos Subjetivos do Fato Gerador: Os sujeitos da relao jurdico tributria que tem a
competncia de exigir o adimplemento (sujeito ativo) ou o dever de adimplir (sujeito passivo).
Sujeito Ativo: a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir o seu
cumprimento. (Competncia tributria no pode delegar, capacidade tributria pode) (Art. 119
CTN)
Sujeito Passivo: a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria (Art.
121 CTN)