Conhea as normas de dedutibilidade dos juros e multas ...

19/10/07

Para fins de determinao do lucro real, a pessoa jurdica dever observar as normas de dedutibilidade dos juros e multas decorrentes de infraes fiscais, bem como das multas decorrentes de infrao legislao no tributria, examinadas nesta Orientao. 1. MULTAS POR INFRAES FISCAIS Multas fiscais so aquelas impostas pela lei tributria ou fiscal. Como regra geral, as multas por infraes fiscais NO so dedutveis como custo ou despesa operacional. No entanto, admite-se a dedutibilidade de duas espcies de multas fiscais: a) as multas impostas por infraes de que no resulte falta ou insuficincia de pagamento de tributo; b) as multas fiscais de natureza compensatria. 1.1. MULTAS INDEDUTVEIS So indedutveis as multas impostas por ocasio do lanamento de ofcio ou auto de infrao, visando punir o contribuinte por infrao que tenha resultado falta ou insuficincia de pagamento de tributos. As multas punitivas so excludas pela denncia espontnea, onde o arrependimento, oportuno e formal, da infrao, faz cessar o motivo de punir. As multas punitivas devem ser adicionadas na Parte A do LALUR na determinao do lucro real. So exemplos de multas punitivas, portanto indedutveis: a) as multas de lanamento de ofcio, no caso de falta de declarao ou apresentao de declarao inexata; b) a multa lanada em virtude de evidente intuito de fraude definido na legislao, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis; c) a multa aplicvel pela falta de reteno do imposto devido na fonte; d) a multa de ofcio pela falta de recolhimento do imposto, ou recolhimento aps o prazo sem o acrscimo de multa de mora. 1.1.1. Contribuio Social sobre o Lucro Embora as adies e excluses ao lucro lquido, para determinao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), devam decorrer de expressa disposio em lei nesse sentido, a Instruo Normativa 390 SRF/2004, sem base legal, disps, em seus artigos 56 e 57, que no so dedutveis na apurao da base de clculo da CSLL: a) as multas por infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria e a impostas por descumprimento de obrigaes tributrias meramente acessrias de que no resultem falta ou insuficincia de tributo; e b) as multas impostas por transgresses de leis de natureza no tributria. A Instrues Normativas que aprovaram as instrues para preenchimento da DIPJ, publicadas posteriormente a Instruo Normativa 390 SRF/2004, no fizeram qualquer meno quanto a esta adio. Alm disso, sobre o assunto, existe a seguinte deciso do 1 Conselho de Contribuintes: ................................................................................................................................ BASE DE CLCULO DA CSSL E DO ILL Somente a lei pode fixar a base de

clculo de tributo, no se admitindo que valores indedutveis para efeito do IRPJ sejam adicionados s bases de clculo de outros tributos sem expressa determinao legal. .................................................................................................................................. (Acrdos 101-92.553, de 24-2-99 e 101-92.979. de 23-2-2000 DO-U de 3-5-2000). 1.2. MULTAS DEDUTVEIS So dedutveis as multas compensatrias e aquelas impostas pelo cumprimento de obrigaes que no resulte falta ou insuficincia de pagamento de tributos. 1.2.1. Multas Compensatrias As multas compensatrias so DEDUTVEIS na apurao do lucro real, pois no se destinam a punir o infrator, mas a compensar o sujeito ativo da obrigao pelo prejuzo suportado em virtude do atraso no pagamento que lhe era devido. Conforme Parecer Normativo 61 CST/79, a multa compensatria penalidade de carter civil, posto que comparvel indenizao prevista no direito civil, e, em decorrncia disso, nem a prpria denncia espontnea capaz de excluir a responsabilidade por esses acrscimos, via de regra chamados de moratrios. No entanto, as multas moratrias somente tero natureza compensatria, sendo, portanto, dedutveis, quando preencherem, cumulativamente, os seguintes requisitos: a) no serem afastadas pela denncia espontnea; e b) guardarem equivalncia com a leso provocada, o que revelado pela lei ao fixar a taxa de clculo em funo do tempo de atraso. Como exemplo de multas compensatrias temos as multas pelo pagamento espontneo, em atraso, de IR, CSLL, IPI, COFINS e PIS/PASEP. 1.2.2. Multa por Infrao a Obrigao Acessria As multas decorrentes de infrao que NO resultem em falta ou insuficincia de pagamentos de tributos so aquelas relativas s obrigaes acessrias que no constituam condio do lanamento normal. Nesse caso, a multa relativa obrigao acessria DEDUTVEL. Como exemplo de multa dessa natureza podemos citar a aplicada s pessoas jurdicas que deixarem de fornecer aos beneficirios, no prazo legal, ou fornecerem com inexatido, o comprovante de pagamentos com reteno na fonte. Contudo, se a obrigao acessria constituir-se em condio para o lanamento normal do tributo, sua inadimplncia resulta infrao da obrigao principal e, em conseqncia, falta ou insuficincia do pagamento de tributos. Como tais se incluem, por exemplo, a obrigao de prestar informaes quanto matria de fato indispensvel constituio de crdito tributrio e a obrigao de reter o Imposto de Renda na fonte. Nessa hiptese, a multa por infrao obrigao tributria somente ser dedutvel quando tiver natureza compensatria, conforme examinamos no subitem 1.2.1 deste trabalho. Tendo natureza punitiva, no admitida a deduo para efeito de apurao do lucro real. 1.3. POCA DA DEDUTIBILIDADE DAS MULTAS De acordo com entendimentos de alguns tributaristas, a exemplo dos juros, a multa pelo atraso no pagamento de tributos e contribuies perfeitamente mensurada ao final de cada perodo de incidncia do Imposto de Renda, podendo a ela ser dado o tratamento de despesa incorrida. No entanto, o entendimento da Administrao Fiscal no pacfico. A opinio do Conselho de Contribuintes pode ser verificada atravs dos seguintes

Acrdos: MULTAS INCORRIDAS No so dedutveis as despesas contabilizadas como multas incorridas, quando no comprovada sua existncia e natureza. As multas compensatrias ou decorrentes de infraes de que no resultarem falta ou insuficincia de recolhimento de tributos, a que se refere o 4 do artigo 225* do Regulamento do Imposto de Renda, s so dedutveis quando efetivamente pagas (Ac. 1 CC 105-1.747/86 DOU de 13-4-88). (*) Atual 4 do artigo 344 do RIR/99. MULTAS COMPENSATRIAS PROVISO As multas compensatrias, quando dedutveis, somente podero ser apropriadas no resultado do exerccio aps o seu pagamento. Cabvel a glosa, em caso contrrio, por falta de previso legal (Acrdo 1 CC 107-5.493/99 DOU de 26-11-99). ................................................................................................................................ IRPJ MULTA DE MORA - dedutvel na apurao do lucro real do exerccio em que foi incorrida, mesmo paga no exerccio subseqente. ................................................................................................................................ (Acrdo 1 CC 103-18.787 DOU de 20-10-97). 2. MULTAS POR INFRAO A LEGISLAO NO TRIBUTRIA O Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), ao dispor em seu artigo 344, 5, sobre a dedutibilidade de multas, estabeleceu o tratamento aplicvel apenas a multas fiscais, no se referindo s multas decorrentes de infrao s normas de natureza no tributria, tais como legislao administrativa (trnsito, ao Cdigo de Proteo e Defesa do Consumidor e outras), penal e trabalhista. As multas por infrao a leis no tributrias no se enquadram na norma especfica. Por essa razo, a sua dedutibilidade fica condicionada ao preceito geral inscrito no artigo 299 do RIR/99, o qual determina que as despesas devem ser necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte de produo. De acordo com o Parecer Normativo 61 CST/79, NO se admite considerar como necessrias atividade da empresa as despesas relativas a atos e omisses proibidos e punidos por norma de ordem pblica. Sendo assim, as multas impostas por transgresses de leis de natureza no tributria so INDEDUTVEIS. Sobre o assunto, o Conselho de Contribuintes proferiu diversas decises, em acrdos como os a seguir: MULTAS ADMINISTRATIVAS No so dedutveis, como custo ou despesas operacionais, as multas administrativas (SUNAB, DETRAN, CLT) por no se revestirem das caractersticas de natureza compensatria e nem preencherem os requisitos de necessidade, normalidade e usualidade (Ac. 1 CC 102-26.138/91 DO 31-12-91). MULTAS DA CAPITANIA DOS PORTOS Indedutveis as multas aplicadas pela Capitania dos Portos, no comprovada a necessidade delas para a atividade operacional. As excees previstas referem-se to-somente s multas por infraes fiscais como regra indedutveis (Ac. 1 CC 101-77.460/87 DO 23-3-88). MULTAS DE TRNSITO Por no revestirem as condies de normalidade e

usualidade caractersticas das despesas, operacionais, as multas por infrao de trnsito so indedutveis na apurao do lucro real (Ac. 1 CC 105-2.231/87 DO 10-6-88; Ac. 1 CC 103-8.154/87 DO 21-1-88; Ac. 1 CC 103-8.251/87 DO 5-5-88; Ac. 1 CC 103-7.688/86 DO 26-5-88; Ac 1 CC 105-12582/98). MULTA DO CNP A multa aplicada pelo Conselho Nacional do Petrleo uma despesa indedutvel por ser desnecessria atividade produtora (Ac. 1 CC 10224.319/89 DO 25-6-90). MULTAS DO INSTITUTO NACIONAL DE PESOS E MEDIDAS No so dedutveis as multas cobradas pelo Instituto Nacional de Pesos e Medidas, por no se caracterizarem como despesas necessrias fonte produtora (Ac. 1 CC 103-9.738/89 DO 24-7-90). MULTAS POR INFRAO CLT Multas por infrao CLT so indedutveis por no atenderem aos requisitos de normalidade e usualidade e porque no insertas na autorizao contida na parte final do 4 do artigo 225 do RIR/80 (Ac. 1 CC 10179.680/90 DO 28-5-90). DEDUO DE MULTAS ADMINISTRATIVAS Inadmissveis como despesas dedutveis as multas administrativas aplicadas pelo BACEN s Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios (Ac. 1 CC 107-02507/95). 2.1. MULTAS RELATIVAS AO INSS E FGTS A Administrao Fiscal, atravs do Perguntas e Respostas do Imposto de Renda Pessoa Jurdica, inclui entre as multas decorrentes de infrao a normas de natureza no tributria, portanto indedutveis, as relativas ao FGTS e ao INSS. Todavia, o 1 Conselho de Contribuinte do Ministrio da Fazenda tem entendido que as multas pelo pagamento espontneo, em atraso, decorrente dessas parcelas, podero ser deduzidas como despesas operacionais, conforme segue: MULTAS FISCAIS DE NATUREZA TRIBUTRIA DEDUTIBILIDADE As multas de mora de natureza compensatrias (no administrativas) por inadimplncia de tributos e contribuies, sem a natureza de proviso, so dedutveis, desde que no configurem a sano indenizatria ou punitiva, a teor do artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional. Legtima, em defluncia, a dedutibilidade de multas ao FGTS e ao IAPAS (modalidade Contribuio Social) por terem caractersticas de tributos, conforme reconhecimento da Secretaria da Receita Federal (PN-CST n 174, de 25-9-74 DO-U de 22-10-74) e reiterada jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal (Ac 1 CC 10319510/98). ................................................................................................................................ MULTAS DE MORA FGTS E INSS DEDUTIBILIDADE As multas moratrias, de natureza compensatrias da inadimplncia no pagamento de tributos e contribuies, inclusive FGTS e INSS, quando pagas, so dedutveis na apurao do lucro real.(Ac. 1 CC 107-07056 DO-U de 7-7-2003). 2.2. MULTAS CONTRATUAIS A administrao fiscal admite, como dedutveis, as multas decorrentes do descumprimento de obrigao contratual, desde que vinculadas s atividades normais e

necessrias da empresa. Como exemplo temos: multa paga por representante comercial, mandatrio ou comissionrio mercantil, pelo descumprimento de clusula contratual que obrigue a venda de determinada quantidade de mercadoria; arras perdidas em benefcio do vendedor por resciso de contrato de compra e venda mercantil. Cumpre ressaltar que, para efeito de dedutibilidade, necessrio que a transao guarde relao com a atividade explorada pela empresa, que haja efetividade e certeza dos dispndios e que seja comprovada por documentos absolutamente idneos, quer quanto forma, quer quanto origem. 3. JUROS Com relao aos juros pagos ou incorridos, pelo recolhimento espontneo de dbitos em atraso, ou mesmo decorrentes de lanamento de ofcio ou auto de infrao, por se tratarem de compensao pelo atraso no pagamento de dbitos, caracterizam-se como despesas financeiras, sendo DEDUTVEIS do lucro operacional, para fins de determinao do lucro real. FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 5.172, de 25-10-66 Cdigo Tributrio Nacional (CTN) artigos 113 e 138 ; Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 299, 344, 374, 722 e 957 ; Instruo Normativa 390 SRF, de 30-1-2004 ; Parecer Normativo 50 CST, de 7-7-76 (DO-U de 2-9-76); Parecer Normativo 56 CST, de 30-7-76 (DO-U de 1-10-76); Parecer Normativo 61 CST, de 23-10-79 (DO-U de 2610-79); Parecer Normativo 66 CST, de 31-8-76 (DO-U de 8-10-76); Parecer Normativo 174 CST, de 25-9-74 (DO-U de 22-10-74); Acrdo 4.690 CC-MF, de 17-8-82; Perguntas e Respostas IRPJ SRF. Fonte: COADNEWS - Boletim Semanal: 41 - Ano: 2 Data: 17/10/2007