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Publicado em nosso site em 13/10/2009
Férias não gozadas e licença-prêmio -
Tributação do Imposto de Renda - Posição
do fisco e da jurisprudência
Comentário - Federal - 2009/2195
Introdução
I. Posição do STJ
II. Posição da PGFN
III. Posição da Receita Federal
III.1 Histórico
III.1.1 Procedimentos para a DIRF 2009
IV. Conclusão
Introdução
O imposto de renda é um tributo de competência da União,
que incide sobre o auferimento de renda, assim entendido o
acréscimo financeiro apurado pelo contribuinte em
determinado período.
Tendo por fato gerador o auferimento de renda, esse tributo
não deveria incidir sobre rendimentos relativos a
indenizações, que não são mais que a reposição de um
prejuízo sofrido pelo contribuinte.
Nesse sentido é defendido que o imposto de renda não
alcançaria o pagamento de férias e licença-prêmio não
gozadas, pois essas expressões não representariam um
ingresso de renda, mas apenas a reposição de um direito não
usufruído.
No presente comentário apresentaremos o atual entendimento
do Fisco e da jurisprudência sobre o tema.
I. Posição do STJ
Conforme a Súmula 125 do Superior Tribunal de Justiça
(STJ), "o pagamento de férias não gozadas por necessidade
do serviço não está sujeito à incidência do imposto de renda".
Por meio da Súmula 136 do STJ, ainda foi disposto que "o
pagamento de licença-prêmio não gozada por necessidade do
serviço não está sujeito ao imposto de renda".
Ainda nesse sentido, dispõe a Súmula 386, de 26.08.2009,
que são isentas de imposto de renda as indenizações de férias
proporcionais e o respectivo adicional.
Ou seja, o STJ é favorável ao não-alcance do imposto de
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renda sobre tais rendimentos.
II. Posição da PGFN
Em decorrência das súmulas expedidas pelo STJ, a
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional - PGFN autorizou a
dispensa de interposição de recursos e a desistência dos já
interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante
com relação às decisões que afastaram a incidência do
imposto de renda das pessoas físicas sobre as verbas
recebidas em face da conversão em pecúnia de
licença-prêmio e férias não gozadas por necessidade do
serviço, por trabalhadores em geral ou por servidores
públicos (Pareceres PGFN/CRJ nºs 921/99, 1.458/99 e
1.905/2004).
Portanto a PGFN, em harmonia ao STJ, também é favorável
à não incidência do imposto sobre tais verbas.
A PGFN, em novo pronunciamento sobre o assunto (Ato
Declaratório PGFN nº 6/2006), reiterou sua posição inicial
acerca da não incidência do imposto em relação a tais
rendimentos.
Seguindo esta orientação, como determina o artigo 19, II, da
Lei nº 10.522/2002, foram expedidas as seguintes decisões
pelas Superintendências Regionais da Receita Federal,
mantendo o entendimento inicial:
"Os valores relativos ao abono pecuniário de férias de que
trata o art. 143 da CLT não estão sujeitos à retenção na fonte
e não constituem rendimento sujeito à tributação na
declaração de ajuste anual." (Processo de Consulta nº 2/08 -
SRRF / 9a. RF)
"(...) os valores pagos a título de abono pecuniário de que
trata o art. 143 da Consolidação das Leis do Trabalho - CLT,
não estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda na
Fonte." (Processo de Consulta nº 551/07 - SRRF / 8a. RF).
III. Posição da Receita Federal
Após longa discussão em relação ao abono pecuniário de
férias, a Receita Federal, por meio da Instrução Normativa
RFB nº 936, publicada no DOU de 06.05.2009, se
pronunciou favoravelmente ao contribuinte, ficando em
sintonia com o entendimento do STJ e da PGFN.
Conforme passou a ser previsto, os valores pagos a pessoa
física a título de abono pecuniário de férias de que trata o
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artigo 143 da Consolidação das Leis do Trabalho ("venda de
10 dias"), não serão tributados pelo imposto de renda na
fonte nem na Declaração de Ajuste Anual.
Esse novo posicionamento é importante, pois até então, no
entender da Receita Federal, a não incidência do imposto de
renda era restrita às férias não-gozadas em decorrência de
aposentadoria, rescisão de contrato de trabalho ou
exoneração.
A pessoa física que recebeu tais rendimentos com desconto
do imposto de renda na fonte e que incluiu tais rendimentos
na Declaração de Ajuste Anual como tributáveis, poderá
pleitear a restituição da retenção indevida. Para tanto, deverá
apresentar declaração retificadora do respectivo exercício da
retenção, excluindo o valor recebido a título de abono
pecuniário de férias do campo "rendimentos tributáveis" e
informando-o no campo "outros" da ficha "rendimentos
isentos e não tributáveis", com especificação da natureza do
rendimento.
Para a elaboração e transmissão da declaração retificadora
deverão ser utilizados o Programa Gerador da Declaração
(PGD) relativo ao exercício da retenção indevida e o mesmo
modelo (completo ou simplificado) utilizado para a
declaração original, bem como deverá ser informado o
número constante no recibo de entrega referente a esta
declaração original.
Se da declaração retificadora resultar saldo de imposto a
restituir superior ao da declaração original, a diferença entre
o saldo a restituir referente à declaração retificadora e o valor
eventualmente já restituído, será objeto de restituição
automática.
No caso de ter havido recolhimento de imposto no respectivo
exercício, se da retificação da declaração resultar pagamento
indevido, a restituição ou compensação do imposto pago
indevidamente na declaração original deverá ser requerida
mediante a utilização do programa PER/DCOMP.
O prazo para pleitear a restituição é de 5 (cinco) anos,
contados da data da retenção indevida.
Nota:
A fonte pagadora dos referidos rendimentos poderá
apresentar a Declaração do Imposto de Renda Retido na
Fonte (DIRF) retificadora. A retificação, neste caso, não se
enquadra no disposto no artigo 7º da Lei nº 10.426/2002,
que prevê multa pela entrega da declaração
incorreções (Instrução Normativa RFB 936/2009).
Advertimos, todavia, que a não retificação da DIRF por parte
da fonte pagadora poderá implicar na retenção da
Declaração Retificadora da pessoa física em malha, pois a
Receita Federal não terá como evitar a discrepância entre os
rendimentos tributáveis informados na DIRF e aqueles
declarados pelo contribuinte.
É importante observar que o novo posicionamento do Fisco é
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fruto de uma longa discussão, conforme é detalhado no
histórico a seguir.
III.1 Histórico
A Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB, por meio do
Ato Declaratório Interpretativo nº 5/2005, em consonância ao
STJ e à PGFN, estabeleceu que "os Delegados e Inspetores
da Receita Federal deverão rever de ofício os lançamentos
referentes ao Imposto sobre a Renda incidente sobre os
valores pagos (em pecúnia) a título de licença-prêmio e férias
não gozadas, por necessidade do serviço, a trabalhadores em
geral ou a servidor público, desde que inexista qualquer
outro fundamento relevante, para fins de alterar, total ou
parcialmente, o respectivo crédito tributário".
Também estabeleceu que "a autoridade julgadora, nas
Delegacias da Receita Federal de Julgamento, subtrairá a
matéria de que trata o art. 1º na hipótese de crédito tributário
já constituído cujo processo esteja pendente de julgamento."
Posteriormente, entretanto, por meio do Ato Declaratório
Interpretativo nº 14/2005, a Receita Federal dispôs que "o
Ato Declaratório Interpretativo SRF nº 5, de 27 de abril de
2005 (...), tratou da não incidência do imposto de renda
somente nas hipóteses de pagamento de valores a título de
férias integrais e de licença-prêmio não gozadas por
necessidade do serviço quando da aposentadoria, rescisão de
contrato de trabalho ou exoneração (...), a trabalhadores em
geral ou a servidores públicos".
No entendimento do Fisco Federal à época, "sofrem a
incidência do imposto de renda (...) as demais formas de
pagamento em pecúnia a título de férias e de licença-prêmio
não gozadas".
Com isso, as férias não gozadas pelo beneficiário ainda
vinculado à empresa estavam sujeitas ao imposto de renda.
Ainda nesse sentido, foi publicada no DOU de 06 de janeiro
de 2009 a Solução de Divergência nº 1 de 2009, transcrita a
seguir:
"Solução de Divergência nº 1/09
Órgão: Coordenação-Geral do Sistema de Tributação -
COSIT
Assunto: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
Ementa: FÉRIAS NÃO-GOZADAS CONVERTIDAS EM
PECÚNIA - Rescisão do contrato de trabalho, aposentadoria
com
ou exoneração.
As verbas referentes a férias - integrais, proporcionais ou em
dobro -, ao adicional de um terço constitucional, e à
conversão de férias em abono pecuniário compõem a base
de cálculo do Imposto de Renda. Por força do § 4º do art. 19
da Lei nº 10.522, de 19 de julho de 2002, a Secretaria da
Receita Federal do Brasil não constituirá os créditos
tributários relativos aos pagamentos efetuados por ocasião
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da rescisão do contrato de trabalho, aposentadoria, ou
exoneração, sob as rubricas de férias não-gozadas -
integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em
pecúnia, de abono pecuniário, e de adicional de um terço
constitucional quando agregado a pagamento de férias,
observados os termos dos atos declaratórios editados pelo
Procurador-Geral da Fazenda Nacional em relação a essas
matérias. A edição de ato declaratório pelo Procurador-Geral
da Fazenda Nacional, nos termos do inciso II do art. 19 da
Lei nº 10.522, de 19 de julho de 2002, desobriga a fonte
pagadora de reter o tributo devido pelo contribuinte
relativamente às matérias tratadas nesse ato declaratório.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 19, II, e § 4º, da Lei nº 10.522,
de 19 de julho de 2002; Arts. 43, II, e 625 do Decreto nº
3.000, de 26 de março de 1999; Atos Declaratórios
Interpretativos SRF nº 5, de 27 de abril de 2005 e nº 14, de
1º de dezembro de 2005;Atos Declaratórios PGFN nºs 4 e 8,
ambos de 12 de agosto de 2002, nº 1, de 18 de fevereiro de
2005, nºs 5 e 6, ambos de 16 de novembro de 2006, nº 6, de
1º de dezembro de 2008, e nº 14, de 2 de dezembro de
2008; e Parecer PGFN/PGA/Nº 2683/2008, de 28 de
novembro de 2008.
OTHONIEL LUCAS DE SOUSA JÚNIOR
Coordenador-Geral - Substituto
(Data da Decisão: 02.01.2009 06.01.2009)"
Atente-se que a SD nº 1 de 2009 determina expressamente a
desobrigação da fonte pagadora em reter o tributo sobre
valores pagos relativos a férias recebidas em pecúnia.
Contudo, da mesma forma que o ADI SRF nº 14 de 2005,
dispõe que tal dispensa ocorre somente nos casos de rescisão
do contrato de trabalho, exoneração ou aposentadoria.
O abono pecuniário ("venda de 10 dias") passou a ser
reconhecido como não tributado pela Receita Federal
somente com a Instrução Normativa RFB nº 936/2009, já
analisada no tópico III.
III.1.1 Procedimentos para a DIRF 2009
Relativamente ao ano-calendário de 2008, exercício de 2009,
o Ato Declaratório Interpretativo nº 28 de 2009 permitiu um
procedimento um pouco distinto dos apontados
anteriormente pela Receita Federal no que se refere ao abono
pecuniário do art. 143 da CLT ("venda de 10 dias de férias").
Por esse ato, o fisco federal determinou procedimentos a
serem observados por ocasião do preenchimento da
Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte - DIRF
2009 (entregue em fevereiro de 2009), que permitiu ao
contribuinte pessoa física receber o montante retido sobre o
abono pecuniário em restituição.
O ADI nº 28 não trouxe conteúdo idêntico ao da SD nº 1 de
2009 ou do ADI nº 14 de 2005 em relação ao abono
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pecuniário de férias ("venda de 10 dias"), pois ao dispor que
o valor correspondente a essa indenização deveria ser
informado na DIRF como rendimento isento do Imposto de
Renda, não delimita esse rendimento à rescisão ou à
aposentadoria. Ou seja, com esse procedimento emanado
pelo ADI nº 28, mesmo o rendimento decorrente de abono
pecuniário para contrato de trabalho ainda vigente (sem
rescisão), terá tratamento de rendimento isento, permitindo
ao contribuinte o recebimento desse valor em restituição
ainda esse ano.
Conforme estabelecido, no preenchimento da DIRF e do
Comprovante de Rendimentos relativos ao ano-calendário de
2008, entregues no começo de 2009, os valores pagos a título
de abono pecuniário de férias deveriam ser informados na
subficha "Rendimentos Isentos", e o Imposto Retido na
Fonte (IRF), relativo a esse abono pecuniário, deveria ser
informado na subficha "Rendimentos Tributáveis",
juntamente com o IRF relativo aos demais rendimentos
pagos no mesmo período.
Com esse procedimento, foi possível a restituição, por meio
da Declaração de Ajuste Anual entregue entre março e abril
de 2009, do imposto de renda retido sobre os valores pagos a
- título de abono pecuniário de férias, referentes à conversão
de 1/3 (um terço) do período de férias do empregado.
IV. Conclusão
Como demonstrado, a RFB, seguindo orientação do STJ e da
PGFN, se posicionou, inicialmente, pelo não cabimento do
imposto de renda em relação à licença-prêmio e às férias não
gozadas (todas elas).
Por meio do ADI 14/2005 e da SD nº 1/2009, entretanto, a
RFB inseriu uma limitação ao seu entendimento, em
contraponto à posição do poder judiciário e da
Procuradoria-Geral, limitando a não incidência do imposto
aos casos de rescisão do contrato de trabalho, aposentadoria,
ou exoneração.
Por meio do ADI nº 28 de 2009, a RFB acabou estendendo o
benefício também ao abono pecuniário de férias a que se
refere o art. 143 da CLT. Este posicionamento, todavia,
repercutiu somente em relação ao ano-calendário de 2008,
exercício de 2009.
Somente com a Instrução Normativa RFB nº 936 o Fisco
finalmente passou a abranger, literalmente, a não incidência
em relação ao abono pecuniário de férias a que se refere o
art. 143 da CLT ("venda de 10 dias").
Assim, é possível agora afirmar que o entendimento da
Receita Federal está em sintonia com o posicionamento
emanado pelo STJ e pela PGFN.
Os contribuintes que sofreram alguma constrição em relação
ao posicionamento restritivo do Fisco possuem, como
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detalhado neste Comentário, mecanismos eficazes para
ressarcir os valores retidos ou recolhidos indevidamente.

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