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Boletim Imposto de Renda nº 10 - Maio/2008 - 2ª Quinzena

Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das alterações legais.

IRPJ

MULTAS E JUROS DÉBITOS FISCAIS  

Dedutibilidade
ROTEIRO

1 . MULTAS RELATIVAS A INFRAÇÕES FISCAIS

2. CONSIDERAÇÕES DE MULTAS DE NATUREZA COMPENSATÓRIA
2.1. Multa Punitiva
3. MULTAS DEDUTÍVEIS
4. MULTAS INDEDUTÍVEIS
4.1.Contribuição Social sobre o Lucro
4.2.Despesas indedutíveis na apuração do lucro real e CSLL
5. DEDUTIBILIDADE DE JUROS E MORA
6. DETERMINAÇÃO DO LUCRO REAL REGIME DE COMPETÊNCIA

1. MULTAS RELATIVAS A INFRAÇÕES FISCAIS

De forma geral as multas por infrações fiscais não são dedutíveis como custo ou despesa operacional. Entretanto, poderão ser dedutíveis
as multas de natureza compensatória e as impostas por infrações de que não resultem falta ou insuficiência de pagamento de tributo
(RIR/1999, art. 344, §5o).

2. CONSIDERAÇÕES DE MULTAS DE NATUREZA COMPENSATÓRIA

A multa de natureza compensatória destina-se a compensar o sujeito ativo da obrigação tributária pelo prejuízo suportado em virtude do
atraso no pagamento que lhe era devido. É penalidade de carácter civil, posto que comparável à indenização prevista no direito civil. Em
decorrência disso, nem a própria denúncia espontânea é capaz de excluir a responsabilidade por esses acréscimos, usualmente chamados
moratórios.

Porém, nem todos os acréscimos moratórios previstos na legislação tributária podem ser considerados compensatórios. A multa moratória
somente terá natureza compensatória quando, cumulativamente, preencher as seguintes condições:

a) não ser excluída pela denúncia espontânea; e

b) guardar equivalência com a lesão provocada, o que é revelado pela própria lei ao fixar o percentual em função do tempo de atraso
(exemplo: 0,33% por dia de atraso até o limite máximo de 20%, fixado para imposição de multa moratória) (PN CST no 61, de 1979, item 4,
e Lei no 9.430, de 1996, art. 61).

2.1. Multa Punitiva

Conforme define o Parecer Normativo CST nº 61/79 a multa punitiva é considerada no intuito de interesse público de punir o inadimplente,
ou seja é aquela cuja aplicação é excluída pela denúncia espontânea a que se refere o artigo 138 do código Tributário Nacional,.

3. MULTAS DEDUTÍVEIS

São dedutíveis as multas compensatórias e aquelas impostas pelo cumprimento de obrigações que não resulte falta ou insuficiência de
pagamento de tributos.

São dedutíveis na apuração do lucro real as multas compensatórias, pois não se destinam a punir o infrator, mas a compensar o sujeito
ativo da obrigação pelo prejuízo suportado em virtude do atraso no pagamento que lhe era devido., ou seja as multas impostas por
descumprimento de obrigações que não sejam de pagar o tributo, por exemplo multas por apresentação espontânea fora do prazo de
declarações, por irregularidades formais em livros e documentos fiscais etc.

Também podemos citar como dedutível as multas onde é revelado pela lei ao fixar a taxa de cálculo em função do tempo de atraso.

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Como exemplo de multas compensatórias temos as multas pelo pagamento espontâneo, em atraso, de IR, CSLL, IPI, COFINS e
PIS/PASEP.

4. MULTAS INDEDUTÍVEIS

São indedutíveis as multas impostas por ocasião do lançamento de ofício ou auto de infração, visando punir o contribuinte por infração que
tenha resultado falta ou insuficiência de pagamento de tributos. As multas punitivas são excluídas pela denúncia espontânea, onde o
arrependimento, oportuno e formal, da infração, faz cessar o motivo de punir. As multas punitivas devem ser adicionadas na Parte “A” do
LALUR na determinação do lucro real. São exemplos de multas punitivas,portanto indedutíveis:

a) as multas de lançamento de ofício, no caso de falta de declaração ou apresentação de declaração inexata;

b) a multa lançada em virtude de evidente intuito de fraude definido na legislação, independentemente de outras penalidades
administrativas ou criminais cabíveis;
c) a multa aplicável pela falta de retenção do imposto devido na fonte;
d) a multa de ofício pela falta de recolhimento do imposto, ou recolhimento após o prazo sem o acréscimo de multa de mora.

4.1. Contribuição Social sobre o Lucro

Embora as adições e exclusões ao lucro líquido, para determinação da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
(CSLL), devam decorrer de expressa disposição em lei nesse sentido, a Instrução Normativa 390 SRF/2004, sem base legal, dispôs, em
seus artigos 56 e 57, que não são dedutíveis na apuração da base de cálculo da CSLL:

a) as multas por infrações fiscais, salvo as de natureza compensatória e a impostas por descumprimento de obrigações tributárias
meramente acessórias de que não resultem falta ou insuficiência de tributo;

b) as multas impostas por transgressões de leis de natureza não tributária.

A Instruções Normativas que aprovaram as instruções para preenchimento da DIPJ, publicadas posteriormente a Instrução Normativa 390
SRF/2004, não fizeram qualquer menção quanto a esta adição. Além disso, sobre o assunto, existe a seguinte decisão do 1º Conselho de
Contribuintes:

BASE DE CÁLCULO DA CSSL – Somente a lei pode fixar a base de cálculo de tributo, não se admitindo que valores indedutíveis para
efeito do IRPJ sejam adicionados às bases de cálculo de outros tributos sem expressa determinação legal.

..................................................................................................................................
(Acórdãos 101-92.553, de 24-2-99 e 101-92.979. de 23-2-2000 – DO-U de 3-5-2000).

4.2. Despesas indedutíveis na apuração do lucro real e CSLL:

Algumas despesas indedutíveis na apuração do lucro real e da base de cálculo da contribuição social:

I - de qualquer provisão, exceto as constituídas para o pagamento de férias de empregados e de décimo terceiro salário, a de que trata o
art. 43 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alterações da Lei nº 9.065, de 20 de junho de 1995, e as provisões técnicas das
companhias de seguro e de capitalização, bem como das entidades de previdência privada, cuja constituição é exigida pela legislação
especial a elas aplicável;

II - das contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis, exceto quando relacionados intrinsecamente
com a produção ou comercialização dos bens e serviços;

III - de despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com
bens móveis ou imóveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produção ou comercialização dos bens e serviços;

IV - das despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores;

V - das contribuições não compulsórias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de saúde, e benefícios complementares
assemelhados aos da previdência social, instituídos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurídica;

VI - das doações.

VII - das despesas com brindes.

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5. DEDUTIBILIDADE DE JUROS E MORA

Conforme o Parecer Normativo CST nº 174/1974 os juros de mora calculados sobre débitos fiscais recolhidos com atraso são dedutíveis
como despesa financeira, e também no mesmo entendimento os juros incorridos e contabilizados que independe se realizado seu
pagamento.

Quando referente a tributos e contribuições cuja exigibilidade esteja suspensa, não será admitida a sua dedução. ( “incisos II a IV do art.
151 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966” )

6. DETERMINAÇÃO DO LUCRO REAL REGIME DE COMPETÊNCIA

Os tributos e contribuições são dedutíveis, na determinação do lucro real, segundo o regime de competência, no entanto na determinação
do lucro real, a pessoa jurídica não poderá deduzir como custo ou despesa o Imposto de Renda de que for sujeito passivo como
contribuinte ou responsável em substituição ao contribuinte,

A Dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o
contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher, ainda que assuma o ônus do imposto. ( Art. 41 da Lei nº 8.981/ 95
)

Fontes: As citadas no texto

ECONET EDITORA EMPRESARIAL LTDA

Autor: Edson Fernando

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