Boletim Imposto de Renda n° 09 - Maio/2017 - 1ª Quinzena

Matéria elaborada conforme a legislação vigente à época de sua publicação, sujeita a mudanças em decorrência das
alterações legais.

TRIBUTOS FEDERAIS

ALUGUEL DE IMÓVEIS PRÓPRIOS

Tributação

ROTEIRO

1. INTRODUÇÃO
2. LUCRO PRESUMIDO
2.1. Receita operacional
2.2. Outras receitas
3. LUCRO REAL
4. ENTIDADES IMUNES OU ISENTAS
4.1. Entidades imunes
4.2. Entidades isentas
5. SIMPLES NACIONAL

1. INTRODUÇÃO

Este trabalho possui o objetivo de demonstrar a tributação referente aos aluguéis de imóveis próprios realizados por
pessoa física e pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real.

2. LUCRO PRESUMIDO

Dentro do Lucro Presumido, o aluguel de imóveis próprios poderá ser computado por meio de duas formas: como receita
operacional, quando o mesmo seja uma das atividades exercidas pela pessoa jurídica; ou como outras receitas, quando
o mesmo não seja uma das atividades exercidas, e por isso não integre a receita bruta.

2.1. Receita operacional

Na situação do aluguel de imóveis próprios ser uma das atividades da empresa, ou seja, registrada em seu ato
constitutivo, o mesmo será computado no total da receita bruta auferida, possuindo alíquota de presunção de 32% para
IRPJ e também de mesmo percentual para CSLL.

Após realizada a presunção, o resultado obtido será acrescido das demais receitas auferidas no período e terá aplicação
das alíquotas efetivas de 9% para CSLL e 15% para IRPJ, sendo que este último possui adicional de 10% para a parcela
do lucro que exceder o valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do respectivo período
de apuração. Decreto n° 3.000/1999, art. 519, § 1°, inciso III, alínea “c”, art. 541 e art. 542; Lei n° 9.249/1995, art. 20;
Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, art. 30, inciso III

Haverá ainda incidência de PIS e COFINS, uma vez que compõe a receita bruta da pessoa jurídica. A PIS e COFINS
possuem alíquotas de 0,65% e 3%, respectivamente, no regime cumulativo do Lucro Presumido. Instrução Normativa
SRF n° 247/2002, art. 52

A Solução de Consulta n° 143, de 19 de setembro de 2012 (DOU de 31.10.2012) dispõe da falta de previsão legal de que a
pessoa jurídica tributada com base no lucro presumido possa excluir as despesas para cobrança ou recebimento de aluguéis da
receita bruta da atividade de locação de imóveis próprios.

2.2. Outras receitas

Já na situação do aluguel de imóveis de próprios não ser uma das atividades realizadas pela empresa, as receitas
auferidas relativas a este serviço não serão computadas na receita bruta, mas sendo incluídas ao resultado obtido com a
presunção para cálculo direto das alíquotas efetivas e de adicional de IRPJ e CSLL mencionadas anteriormente. Decreto
n° 3.000/1999, art. 521
Considerando que as outras receitas não integram a receita bruta, assim não haverá incidência de PIS e COFINS. Lei n°
9.718/1998, art. 3°

3. LUCRO REAL

Para fins de apuração do Lucro Real, independentemente de o aluguel de imóveis próprios constituir uma receita
operacional ou não operacional, a mesma será computada no cálculo do lucro líquido, que após ajustado pelas adições e
exclusões devidas, terá incidência de 15% de IRPJ (com adicional de 10%, caso ocorra) e 9% de CSLL. Decreto n°
3.000/1999, art. 248

Como no regime não cumulativo a PIS e a COFINS incidem sobre a totalidade das receitas auferidas, com exceção
daquelas constantes no § 3° do artigo 1° da Lei n° 10.833/2003 e § 3° do artigo 1° da Lei n° 10.637/2002, as alíquotas
aplicáveis são de 1,65% e 7,6%, respectivamente. Lei n° 10.833/2003, art. 1°, § 2°; Lei n° 10.637/2002, art. 1°, § 2°

4. ENTIDADES IMUNES E ISENTAS

4.1. Entidades imunes

As entidades imunes devido a sua condição, não estão sujeitas à incidência de tributos em relação a suas receitas, não
sendo abrangidos somente os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicações financeiras de renda fixa ou de
renda variável, os quais terão incidência normal da tributação. Para gozo da imunidade é necessário que a entidade
atenda aos requisitos citados no § 2° do artigo 12 da Lei n° 9.532/1997, que são:

a) não remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos serviços prestados, exceto no caso de associações,
fundações ou organizações da sociedade civil, sem fins lucrativos, cujos dirigentes poderão ser remunerados, desde que
atuem efetivamente na gestão executiva e desde que cumpridos os requisitos previstos nos artigos 3° e 16 da Lei n°
9.790/1999, respeitados como limites máximos os valores praticados pelo mercado na região correspondente à sua área
de atuação, devendo seu valor ser fixado pelo órgão de deliberação superior da entidade, registrado em ata, com
comunicação ao Ministério Público, no caso das fundações;

b) aplicar integralmente seus recursos na manutenção e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;

c) manter escrituração completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a
respectiva exatidão;

d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emissão, os documentos que comprovem a
origem de suas receitas e a efetivação de suas despesas, bem assim a realização de quaisquer outros atos ou
operações que venham a modificar sua situação patrimonial;

e) apresentar, anualmente, Declaração de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da

Receita Federal;

f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuição para a seguridade
social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigações acessórias daí decorrentes;

g) assegurar a destinação de seu patrimônio a outra instituição que atenda às condições para gozo da imunidade, no
caso de incorporação, fusão, cisão ou de encerramento de suas atividades, ou a órgão público;

h) outros requisitos, estabelecidos em lei específica, relacionados com o funcionamento das entidades referidas.

Com isso, não haverá tributação na receita de aluguel de imóveis próprios auferida pela pessoa jurídica imune.

Conforme Solução de Consulta n° 127, de 28 de maio de 2010 (DOU de 07.06.2010), a instituição de assistência social
mantém a imunidade tributária quando auferir a receita de aluguel.

4.2. Entidades isentas

Para as entidades isentas, as mesmas possuem isenção em relação ao IRPJ e à CSLL desde que atendidos de modo
geral, os mesmos requisitos das entidades imunes. Lei n° 9.532/1997, art. 15

A entidade isenta também não será contribuinte do PIS sobre faturamento, todavia, estará sujeita ao pagamento de PIS
sobre a folha de salários; e para a COFINS estará isenta em relação às receitas derivadas de suas atividades próprias.

A isenção somente será válida, no caso das entidades de educação, assistência social e de caráter filantrópico, desde
que estas possuam o Certificado de Entidade Beneficente de Assistência Social expedido pelo Conselho Nacional de
Assistência Social, renovado a cada três anos, de acordo com o disposto no artigo 55 da Lei n° 8.212/1991. Instrução
Normativa SRF n° 247/2002, art. 9° e art. 47
As receitas próprias da entidade são aquelas decorrentes de contribuições, doações, anuidades ou mensalidades fixadas
por lei, assembleia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem caráter contraprestacional direto,
destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais.

Como a isenção de COFINS abrange somente as receitas, não estando a receita de aluguel de imóveis próprios incluída
entre elas, está sofrerá incidência de 7,6% da contribuição não cumulativa. Instrução Normativa SRF n° 247/2002, art.
47, § 2°; Lei n° 10.833/2003, art. 2°

Conforme Solução de Consulta n° 425/2005 da 7ª Região fiscal, a receita de aluguel auferida por associação civil para
terceiros está sujeita a perda da isenção:

SOLUÇÃO DE CONSULTA N° 425, DE 17 DE OUTUBRO DE 2005

ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica - IRPJ
ASSOCIAÇÃO CIVIL SEM FINS LUCRATIVOS. ISENÇÃO.
Desde que atendidos os demais requisitos legais, a associação civil sem fins lucrativos que cobrar de seus associados
taxas pelo uso de salão de festas com o objetivo de cobrir gastos com manutenção, limpeza, energia elétrica, etc., não
terá prejudicada a isenção do Imposto de Renda, considerando que tal atividade, por proporcionar melhores condições de
desfrute e utilização das dependências do clube, identifica-se como meio de realização de seus fins. Todavia, se obtiver
receitas oriundas de aluguel do salão de festas para terceiros, estará desenvolvendo atividade de natureza econômico-
financeira, o que, por extrapolar a órbita se seus objetivos, a excluirá da isenção do referido imposto.

5. SIMPLES NACIONAL

A realização de aluguel de imóveis próprios é vedada às empresas optantes pelo Simples Nacional; desse modo, a
empresa que possui esta como uma de suas atividades não poderá realizar a opção. Lei Complementar n° 123/2006, art.
17, inciso XV

Na hipótese de realizar o referido aluguel dentro do período em que for optante pelo regime, a pessoa jurídica deverá
efetuar comunicação de desenquadramento à RFB por meio do aplicativo “Comunicação de Exclusão do Simples
Nacional” disponibilizado no Portal do Simples Nacional, até o último dia útil do mês subsequente ao de ocorrência da
vedação, produzindo efeitos a partir do primeiro dia deste mesmo mês subsequente. Resolução CGSN n° 94/2011, art.
73, inciso II, alínea “c”

Entretanto, é permitido às empresas do Simples Nacional realizar o aluguel de imóveis próprios quando estes se
referirem a prestação de serviços tributados pelo ISS.

São permitidos aqueles que tenham a finalidade de exploração de salões de festas, centro de convenções, escritórios
virtuais, stands, quadras esportivas, estádios, ginásios, auditórios, casas de espetáculos, parques de diversões, canchas
e congêneres, para realização de eventos ou negócios de qualquer natureza.

A prestação de serviço de aluguel de imóveis próprios nestes termos, é tributada pelo Anexo III da Lei Complementar n°
123/2006. Resolução CGSN n° 94/2011, art. 25-A, § 1°, alínea “m”

ECONET EDITORA EMPRESARIAL LTDA

Autor: Carolina Kortmann Osik

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