UNIVERSIDADE FEDERAL DE MATO GROSSO

CAMPUS UNIVERSITARIO DE RONDONPOLIS

DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS
TEORIA GERAL DA CONTABILIDADE

FORMAS DE MENSURAO DO ATIVO

Rondonpolis MT/2016

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Cincias Contbeis
4 Ano - Matutino

FORMAS DE MENSURAO DO ATIVO

Atividade desenvolvida na disciplina de Teoria

Geral da Contabilidade, 4 ano do curso de
Cincias Contbeis Matutino, Universidade
Federal de Mato Grosso Campus de
Rondonpolis (CUR)/MT, como parte da
avaliao da disciplina, sob orientao do
professora Rosa Beatriz Arajo.

Rondonpolis MT/2016

De acordo com Idicibus e Marion (2009, p. 120) segue alguns dos tipos mais
importantes de avaliao de ativo:
CUSTO HISTRICO (ORIGINAL)
o valor da transao, isto , quanto custou empresa adquirir um determinado ativo
ou quanto custaram os insumos contidos no ativo, se foram fabricados.
Custo Histrico (Corrigido)
Conserva, basicamente, todas as propriedades do custo histrico, mas considera que,
periodicamente, os custos histricos so corrigidos pela variao do poder aquisitivo mdio
geral da moeda, segundo algum ndice geral de preos, como o ndice Geral de Preos IGP
da Fundao Getlio Vargas FGV, ou o INPC (ndice Nacional de Preos ao Consumidor)
do IBGE, ou outros ndices gerais que foram ou so indexados oficiais, como a UFIR.
CUSTO DE REPOSIO OU VALOR DE MERCADO?
Custo de Reposio pode ter vrias conceituaes, dependendo da data na qual
pensamos em fazer a reposio de um ativo por outro em estado de novo. Alguns autores
utilizam esse termo como sinnimo de custo corrente, mas, na verdade, existem diferenas.
A variante de reposio no mistura componentes puramente operacionais com ganhos
derivantes.
Uma desvantagem do custo de reposio que ele, conceitualmente, s tem validade
se, de fato, for repor aquele ativo sendo avaliado. Outra desvantagem que o modelo se
apresenta como altamente gerencial no momento em que feita a avaliao. Outra
desvantagem a dificuldade de se encontrarem, para certos ativos, os mercados que podem
indicar o preo de reposio. A, recorre-se a ndices especficos, obviamente perdendo-se
rigor.
CUSTO DE REPOSIO CORRIGIDO
Trata-se do mesmo modelo conceitual do item anterior, porm homogeneizando-se as
demonstraes contbeis derivantes em termos de poder aquisitivo de uma mesma data.
Exemplificando apenas com um ativo, suponha-se que o valor de reposio desse ativo em T0
$100 e em TI $150, mas, no perodo, tenha havido uma taxa de inflao de 40%. Para se
comparar efetivamente T0 com TI, devem-se corrigir os $100 por $140. Assim, a comparao
entre:

Valor de reposio em TI

$150

Valor de reposio em T0 corrigido $140

Valorizao real

$10

As vantagens e desvantagens do modelo podem ser aferidas da combinao de

vantagens dos demais, dos quais deriva. claro que, de um ponto de vista de
desenvolvimento e de relevncia informativa, se trata do modelo mais avanado a valores de
entrada, mas devem ser levados em conta sempre: a objetividade dos procedimentos, a
comparabilidade entre empresas e o custo-benefcio da informao.
Na viso de Hendriksen e Breda (2009, p. 304) as formas de mensurao do ativo so
as seguintes:
CUSTOS HISTRICOS DE ENTRADA
O Custo Histrico definido pelo preo agregado pago pela empresa para adquirir a
propriedade e o uso de um ativo, incluindo todos os pagamentos necessrios para colocar o
ativo no local e nas condies que permitam prestar servios na produo ou em outras
atividades da empresa.
Como conceito de avaliao de ativos no monetrios, a principal vantagem do custo
reside no fato de ser verificvel: o preo de uma transao realizada.
Uma das principais desvantagens da avaliao baseada no custo histrico a de que o
valor do ativo para empresa pode variar com o passar do tempo; ao fim de longos perodos,
pode no ter significado algum como medida da quantidade de recursos disponveis
empresa, do valor de seus servios futuros ou de seu preo corrente de mercado.
Custos Prudentes
O conceito de custos prudentes diz que somente os custos que seriam normalmente
pagos por ativos por uma administrao razoavelmente prudente devem ser includos na
mensurao de um ativo ou de uma atividade. Esse conceito tem sido utilizado por
organismos de regulamentao de servios de utilidade pblica como mtodo que permita
colocar o interesse pblico frente dos interesses de empresrios, administradores e
acionistas. Por exemplo, a construo de a usina nuclear da Texas Utilities em Glen Rose
custou $9,1 bilhes. As cidades a serem servidas por essa usina alegaram que $8 bilhes desse
total foram devidos incompetncia e m administrao do pessoal de TU. Em

consequncia, alegam, esses custos no deveriam ser repassados aos clientes, mas deveriam
ser pagos pelos acionistas.
O conceito de custo prudente tambm aplicado avaliao geral de ativos. Por
exemplo, o conceito de custo prudente sugere que os custos de produo devem incluir
somente os custos diretos normais de matria prima e mo-de-obra e os custos indiretos
normais que podem ser alocados ao produto com base em uma associao lgica.
Dito isto, deve-se reconhecer que difcil a aplicao do conceito, porque requer o uso
de juzos de valor na determinao de quais custos so excessivos e quais so necessrios.
Em geral, pode-se supor que os custos programados pela administrao no momento do
comprometimento inicial estariam baseados em julgamentos prudentes, a menos que haja
evidncias claras em sentido contrrio.
Custos-padro
O termo Custos-padro aplica-se a avaliaes com base no que os custos devem ser, de
acordo com certas hipteses a respeito do nvel desejado de eficincia produtiva e utilizao
de capacidade. A avaliao apoiada em custos padro um conceito de avaliao de entrada,
baseado nos preos de troca apropriados das quantidades justas de bens e servios necessrios
para a fabricao do produto.
Uma grande vantagem do conceito de custo-padro a de que, tal como ocorre com os
custos prudentes, so excludos os custos de ineficincias. Um produto no vale mais por
causa da existncia de capacidade ociosa. Os custos de ineficincia e capacidade ociosa so
perdas para empresa no perodo que corrente ou em perodos passados.
De um ponto de vista de avaliao, porm, os custos-padro no so necessariamente
superiores aos custos efetivos. O valor de um produto para a empresa depende mais de seu
potencial futuro de prestao de servios, ou do preo esperado de venda, do que custou ou do
que deveria ter custado.
Na opinio dos autores deste livro, uma das principais vantagens dos custos-padro na
avaliao de estoques reside no fato de que podem ser usados para refletir custos correntes de
produo sob condies eficientes e normais.
Custos Originais
Tal como usado na regulamentao de servios de utilidade pblica, o termo custo
original refere-se ao custo de ativos para a empresa que primeiro os destina prestao de

servios de utilidade pblica. Quaisquer valores pagos alm do custo original menos
depreciao acumulada, na compra por uma segunda empresa, devem ser classificados
separadamente e amortizados por mtodos aprovados pela comisso responsvel pela
regulamentao dos servios de utilidade pblica.
Embora o conceito de custo original tenha algum mrito no processo de fixao de
tarifas de servios de utilidade pblica, seu mrito muito limitado no setor competitivo da
economia. Pode-se supor que o custo de equipamento de segunda mo represente um preo
negociado e, portanto, seja o preo corrente de mercado ativo. O custo pago pelo comprador
original no mais de interesse algum. H excees: o custo original utilizado em casos nos
quais no h transao entre agentes independentes, ou quando h uma combinao de
participaes acionrias, em lugar de uma compra direta, numa fuso de empresas.
CUSTOS CORRENTES DE ENTRADA
Os custos correntes representam o preo de troca que seria exigido hoje para obter o
mesmo ativo ou um ativo equivalente. Se houver um mercado no qual ativos semelhantes
sejam comprados e vendidos, um preo de troca poder ser obtido e associado ao ativo
possudo; esse preo representa o valor mximo para a empresa (a menos que o valor
realizvel lquido seja superior), exceto por perodos muito curtos, at que possa ser realizada
a sua reposio.
O custo corrente tem-se transformado em uma base mais importante de avaliao na
contabilidade, particularmente para a apresentao de informaes a respeito do efeito de
inflao sobre uma empresa. Em muitas situaes, o custo corrente uma medida apropriada
de valor justo, seja no estabelecimento de um preo inicial de aquisio (como em certas
trocas de ativos no monetrios), seja no estabelecimento de um valor mximo (tal como na
determinao do valor presente de um arrendamento capitalizado para o arrendatrio).
Em grande parte, os proponentes da manuteno dos custos histricos de entrada de
ativos at o momento de realizao tm sido vitoriosos. H excees, porm. Uma delas
representada por ttulos negociveis, pois o valor da carteira reduzido ao valor corrente de
mercado e depois restaurado ao custo original de acordo com as oscilaes do mercado,
independentemente de sua realizao.
Valor Estimado

O termo valor estimado refere-se a um valor calculado em termos de custos ou preos

correntes com base em procedimentos sistemticos. A obteno de um valor de entrada ou
sada depende do objetivo estipulado para a obteno da estimativa.
A principal vantagem da obteno de um valor estimado a de q ue,

como

geralmente calculado por algum de fora da empresa, considerado mais objetivo do que
custos de reposio calculados pela prpria empresa. A principal desvantagem dos valores
estimados que podem ser obtidos somente a intervalos peridicos e, portanto, tornam-se to
desatualizados quanto os custos histricos.
Valor Justo
O termo valor justo tem sido usado principalmente no setor de servios de utilidade
pblica em referncia ao capital total sobre o qual os investidores tm o direito de obter um
retorno justo. O valor justo no , portanto, base especfica de avaliao que possa ser
aplicada de maneira generalizada s demonstraes financeiras. Na verdade, trata-se de uma
combinao de bases de avaliao determinadas pelas comisses e pelos tribunais para uma
finalidade especfica.
Valor Realizvel Lquido Menos uma Margem Normal
Quando no h custos de reposio disponveis, eles podem s vezes ser estimados
mediante a subtrao de uma margem bruta normal de lucro do valor realizvel lquido (preo
de venda estimado menos custos incrementais esperados adicionais). Para que este
procedimento possa resultar em uma boa em uma boa aproximao de custos correntes,
porm, deve haver uma relao direta entre custos e preos de venda. Se tais custos e preos
no variarem da mesma forma, o resultado no ser uma boa aproximao dos custos
correntes. A margem normal pressuposta deve aplicar-se tambm aos itens especficos
envolvidos, bem como aos itens originais dos quais resultam.
Segundo a ONU o custo histrico tem sido o mtodo mais usado pelas empresas na
preparao de suas demonstraes financeiras. Como esse mtodo no considera os efeitos
das mudanas de preos, empresas operando em economia altamente inflacionria
frequentemente adotam unidade monetria constante ou algum outro meio de ajuste pela
inflao. Quando em uso o custo histrico, outra base diferente de mensurao
frequentemente usada tambm para elementos especficos, como no caso de estoques
avaliados ao preo de mercado quando inferior ao custo, valores mobilirios ao preo lquido

de realizao, bem como, em certos pases, a reavaliao ao preo de mercado dos imveis e
certos outros ativos imobilizados.

REFERNCIAS
HENDRIKSEN, Eldon S., BREDA, Michael F. Van. Teoria da Contabilidade. 1 Ed. 7
reimpr. Atlas, 2009.
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Introduo Teoria da Contabilidade.
5 Ed. Atlas, 2009.
http://www.scielo.br/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S141392511997000300005#nota_16