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FISCALIDADE

IRPC

Caracteristicas do IRPC

Directo o IRPC um imposto directo na medida que incide sobra a

manifestao directa ou imediata da capacidade contributiva


Real: porque visa a tributao dos rendimentos das pessoas
colectivas sem atender sua situao pessoal;
Peridico: porque se renova nos sucessivos perodos de
tributao, que normalmente so anuais;
Estadual: porque o Estado o sujeito activo da relao jurdico
tributria

Caracteristicas IRPC

Proporcional uma taxa geral de 32%*;


Global: porque incide sobre um conjunto de rendimentos
provenientes de diversas fontes;
Principal: porque goza de autonomia quer a nvel normativo quer
ao nvel das relaes tributveis concretas.

* Excepto nos seguintes casos ;10% para as atividades agrcola e


pecuria

(2015);35%

para

os

encargos

no

documentados e as despesas de carcter confidencial;

devidamente

FISCALIDADE
Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
(IRPC)

INCIDNCIA
sujeitos passivos de IRPC:

As sociedades comerciais;
As sociedades civis sob a forma comercial;
As cooperativas
As empresas pblicas;
As demais pessoas coletivas de direito pblico ou privado.

Sujeitam-se ainda a IRPC, determinados entes de facto,


designadamente as heranas jacentes, as associaes e
sociedades civis sem personalidade jurdica e as sociedades
irregulares. (art.2 do CIRPC).

Sujeitos passivos de IRPC e determinao


do lucro tributvel
Sujeitos passivos de IRPC

No
residentes

Residentes
artigos 17. a
41.-A do CIRPC

Lucro

Exercem a ttulo principal


actividades de natureza comercial,
industrial ou agrcola
artigos 42. e
43. do CIRPC

Rendimento Global

No Exercem a ttulo principal


actividades de natureza comercial,
industrial ou agrcola

Lucro

artigos 17. a 41.-A +


(artigo 44. do CIRPC)

Com estabelecimento
estvel
artigos 45. do
CIRPC

Rendimento Diversas
Categorias de IRPS

Sem estabelecimento
estvel
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Estabelecimento estvel
(artigo 3. CIRPC)
Considera-se estabelecimento estvel qualquer instalao
fixa atravs da qual seja exercida uma actividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola.

a) Um local de direo;

b) Uma sucursal;

c) Um escritrio;

d) Uma fbrica;

e) Uma oficina;

f) Um local de extraco de recursos naturais situado em territrio


moambicano

Um local ou um estaleiro de construo, de instalao ou de


montagem, se a sua durao e a durao da obra exceder
seis meses.
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Estabelecimento estvel
(artigo 3. CIRPC)

No se considera estabelecimento estvel:

a) As instalaes utilizadas unicamente para armazenar,


expor ou entregar mercadorias pertencentes empresa;

b) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa


mantido unicamente para as armazenar, expor ou entregar;
c) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa
mantido unicamente para serem transformadas por outra
empresa;

d) Uma instalao fixa mantida unicamente para comprar


mercadorias ou reunir informaes para a empresa;

e) Uma instalao fixa mantida unicamente para exercer,


para a empresa, qualquer outra actividade de carcter
preparatrio ou auxiliar;
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IRPC Tributao No Residentes


Regime geral

Com estabelecimento
estvel

Com obrigao
declarativa

Sem estabelecimento
estvel

Tributados por reteno


na fonte a ttulo definitivo

Que rendimentos se incluem na obrigao


declarativa?
Sempre que no haja lugar a reteno na fonte a ttulo
definitivo (n. 5 do artigo 39. Reg. CIRPC):
prediais
mais-valias mobilirias e imobilirias
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Extenso da obrigao do imposto


(artigo 5. CIRPC)

As Pessoas Colectivas e outras entidades com sede ou


direo efetiva em territrio moambicano, so tributadas em
IRPC pela totalidade dos seus rendimentos, incluindo os
obtidos fora desse territrio (n.1 artigo 5. CIRPC)
As pessoas colectivas e outras entidades que NO tenham
sede nem direo efetiva em territrio moambicano ficam

sujeitas a IRPC apenas quanto aos rendimentos nele


obtidos (n.2 artigo 5. CIRPC).
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IRPC - Isenes

Subjectivas
(pessoais):

Artigo 9. CIRPC
Artigo 10. CIRPC

Objectivas
(rendimentos):

Outras:

Artigo 11. CIRPC

Artigo 12. CIRPC


Artigo 13. CIRPC

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IRPC Isenes (artigo 9. CIRPC)


Esto isentos de IRPC:
O Estado;
As autarquias locais e as associaes ou federaes de
municpios;
As instituies de segurana social legalmente reconhecidas
e bem assim as instituies de previdncia social
Excludos desta iseno
A iseno das alneas a) e b) no abrange as empresas pblicas e
estatais, as quais esto sujeitas a imposto nos termos regulados
neste Cdigo.

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IRPC Isenes (artigo 10. CIRPC)


Esto isentos de IRPC:

As entidades de bem pblico, social, ou cultural,


devidamente reconhecidas, quando estas no
tenham por objecto actividades comercias,
industrias ou agrcolas

Iseno com
carcter
automtico

As associaes de utilidade pblica devidamente


reconhecidas

As associaes de mera utilidade pblica que


prossigam predominantemente fins cientficos ou
culturais,
de
caridade,
assistncia
ou
beneficncia relativamente explorao directa
de jogos de diverso social
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Iseno sujeita a
reconhecimento

IRPC Isenes (artigo 11. CIRPC)


Esto isentos de IRPC:
Rendimentos directamente derivados do exerccio de
actividades culturais, recreativas e desportivas, sempre que
tais rendimentos e o patrimnio social se destinem aos fins de
sua criao e em nenhum caso se distribuam directa ou
indirectamente entre os scios.
S podem beneficiar desta iseno as associaes
legalmente constitudas para o exerccio dessas actividades
Excludos desta iseno

os rendimentos provenientes de qualquer actividade


comercial, industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo
acessrio, em ligao com essas actividades
exemplo: explorao de um bar
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IRPC - Isenes
Caso prtico:
O clube Os amigos da minha rua uma associao desportiva
legalmente constituda e possui uma equipa de futebol.
No ano de n, obteve as seguintes receitas brutas:
Venda de bilhetes em dia de jogo: 600.000,00 MZN
Publicidade esttica do pavilho: 120.000,00 MZN

Tributa

Explorao do bar: 180.000,00 MZN

Tributa

Quotas de associados: 48.000,00 MZN

Tributa
Isento

Quais os rendimentos sujeitos a tributao?

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IRPC Isenes (artigo 12. CIRPC)

As cooperativas agrrias, de artesanato e culturais ficam sujeitas a


uma reduo da taxa geral do IRPC em 50%

No so abrangidos pelas isenes previstas no nmero anterior


os rendimentos sujeitos a IRPC por reteno na fonte

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IRPC Isenes (artigo 13. CIRPC)

Esto isentos de IRPC:


Rendimentos directamente derivados do exerccio da actividade
sujeita ao Imposto Especial sobre o Jogo

As sociedades e outras entidades a que seja aplicvel o regime da


transparncia fiscal

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Transparncia fiscal (art. 6.)


Objectivos

.neutralidade fiscal
.combate evaso fiscal
.eliminao da dupla tributao

Obrigatoriedade
Do Regime

Sociedades e agrupamentos de
Residentes referidos no art. 6.

Imputao aos
Scios/Membros

Lucro ou
prejuzo

Agrupamentos:
ACE, AEIE

Soc.Cvis sem forma Comercial


Soc Profissionais
Soc Simples administrao
De bens

Matria colectvel

Transparncia fiscal (artigo 6. CIRPC)


Campo 205

Entidades abrangidas:

a) Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;


b) Sociedades de profissionais;
c) Sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria
do capital social pertena, directa ou indirectamente, durante
mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo familiar, ou
cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerccio
social, a um nmero de scios no superior a cinco e
nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
imputada aos scios nos termos que resultarem do acto
constitutivo das entidades a mencionadas ou, na falta de elementos,
em partes iguais

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Art. 17.

O lucro tributvel constitudo pela soma algbrica do resultado


lquido do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e
negativas verificadas no mesmo perodo e no reflectidas
naquele resultado, determinados com base na contabilidade e
eventualmente corrigidos nos termos do Cdigo

A contabilidade do sujeito passivo deve estar organizada de


acordo com a normalizao contabilstica e outras disposies
legais em vigor para o respetivo sector de atividade

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Determinao do Lucro Tributvel


Entidades Residentes
BASE : LUCRO
Resultado liquido do perodo (art. 17.)
+
Variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado(art. 21)
Variaes patrimoniais negativas no refletidas no resultado (art.24)
+/Correes fiscais (art.23.,25.,26.27. 28.29.,30.,31.32.33. 34.. 35,
36.,38., 39.,40.,42.,43.,44.,45. e seg)
=
Lucro tributvel
Prejuzos fiscais
Benefcios fiscais
=
Matria Coletvel
21

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 18. - Periodizao Lucro Tributvel

Regime de periodizao econmica (especializao do exerccio)

As componentes positivas ou negativas consideradas como


respeitando a perodos anteriores s so imputveis ao exerccio
quando na data de encerramento das contas daquele a que deviam
ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas

So acrescidos os gastos relativos a perodos de tributao


anteriores e que data do encerramento das respectiva contas, no
eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidos
Campo 233
22

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 18 - Periodizao Lucro Tributvel
Os proveitos relativos a vendas e a prestaes de servios so
imputveis ao perodo de tributao a que respeitam pela quantia
nominal da contraprestao
Campo 236

Campo 260

Exemplo: a Vende Electrodomsticos Sem Juros, Lda vendeu em


2014 um bem do seu inventrio por 80.000MZN. O cliente vai pagar em
24 prestaes. Admite-se que o justo valor da retribuio 72.000. Em
2014 foi reconhecido como rdito de vendas 72.000 e como rdito de
juros 2.000.
Correces no Quadro 8:

Campo 236 acrscimo 200 (2.000 1.800)

NC 28

Campo 260 deduzir 50


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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 18 - Periodizao Lucro Tributvel
Os rendimentos e gastos relevados na contabilidade em
consequncia da atualizao da valorizao de produtos agrcolas e
outros activos biolgicos no enquadrveis no art. 18., n. 7
concorrem para a formao do lucro tributvel.

Campo 206

Campo 248

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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 18 - Periodizao Lucro Tributvel

Actualizao de encargos de explorao silvcolas plurianuais

Campo 247

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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 18 - Periodizao Lucro Tributvel
Os rendimentos e gastos, assim como quaisquer variaes
patrimoniais, relevados na contabilidade em consequncia do
Mtodo de Equivalncia Patrimonial (MEP) no concorrem para
formao do lucro tributvel.

Campo 207

Campo 249

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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22

Artigo 21. - Variaes patrimoniais positivas

Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel, excepto:

a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de


aces, as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas
pelos titulares do capital,
b) As mais-valias potenciais ou latentes;
c) As contribuies, incluindo a participao nas perdas do
associado ao associante, no mbito da associao em
participao e da associao quota;
d) As relativas ao diferimento do IRPC ou de outros impostos
sobre o rendimento
Campo 202
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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 24. - Variaes patrimoniais negativas

Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel, excepto:

a) As que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a


actividade do contribuinte sujeita a IRPC;
b) As menos-valias potenciais ou latentes,
c) As sadas, em dinheiro ou em espcie, em favor dos titulares do capital, a
ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do
patrimnio;
d) As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em
participao;
e) As relativas ao diferimento do IRPC ou de outros impostos sobre o
rendimento;
f) As resultantes das reclassificaes das prprias aces ou quotas para
passivos
Campo 203
28

29

Os Custos ou Perdas e as Variaes Patrimoniais


negativas ( art. 22. e 24.)
No concorrem para a formao do lucro tributvel, as variaes
patrimoniais

negativas

relativas

gratificaes

outras

remuneraes do trabalho de membros do rgo de administrao

da sociedade, a titulo de participao nos resultados, quando os


beneficirios sejam titulares directa ou indirectamente de partes
representativas de pelo menos, 1% do capital social e as referidas
importncia ultrapassem o dobro da renumerao mensal auferida
no exerccio a que respeita o resultado em que participam, sendo a
parte excedentria assimilada, para efeitos de tributao a lucros
distribudos.
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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 20. - Proveitos ou Ganhos

Para efeitos do lucro tributvel, no so considerados


como proveitos ou ganhos:
a) Os resultantes de operaes de concentrao de
actividades empresariais (fuses,etc.) desde que
os bens, direitos e obrigaes transferidos
constutuam uma universalidade;

Campo 252

Campo 253

b) Os resultantes de aumentos de valor de mercado


dos activos tangveis de investimento;

Campo 254

c) Os resultantes de alteraes de valor de mercado


de activos e passivos financeiros;

Campo 259

d) Os resultantes do diferimento do IRPC e de


quaisquer outros impostos sobre os lucros
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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Diferenas de cmbio
Diferena de cmbio no realizadas (p. ex. actualizao cambial de
saldos de terceiros)

Campo 208

Campo 250

Reposio de diferenas de cmbio tributadas e no tributadas

Campo 234

Campo 258

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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Regra

Artigo 26. Elementos amortizveis

So aceites como custos as depreciaes e amortizaes de


elementos do activo imobilizado sujeitos a deperecimento, que, com
carcter repetitivo, sofrem perda de valor resultante da sua utilizao,
do decurso do tempo, do progresso tcnico ou de quaisquer outras
causas.

Os elementos do activo imobilizado s se consideram sujeitos a


deperecimento depois de entrarem em funcionamento
As amortizaes s so aceites fiscalmente desde que contabilizadas
como custos no mesmo perodo de tributao ou em perodos de
tributao anteriores, contados desde a data de incio da utilizao dos
bens a que se reportam.
32

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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22

Regime das Reintegraes, Amortizaes e Perdas por


Imparidades em ativos no correntes (art. 26. a 28.do CIRPC e
Decreto n. 72/2013).

Os elementos do activo imobilizado (activos tangveis, intangveis


ativos

biolgicos

no

consumveis

as

propriedades

de

investimento contabilizados ao custo histrico) s se consideram


sujeitos a deperecimento, desde que, com carcter sistemtico,
sofram perdas de valor resultantes da sua utilizao ou do decurso
do tempo, salvo quando aceite pela AT.
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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 6. Regime de Amortizaes - Mtodos de clculo das
amortizaes

Regra, o mtodo das quotas constantes

Opo, o mtodo das quotas decrescentes relativamente aos


activos fixos tangveis que:

a)

b)
No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros
ou mistas, excepto quando afectas explorao de servio
pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio
da actividade normal do sujeito passivo, ou mobilirio e
equipamentos sociais

No tenham sido adquiridos em estado de uso;

34

35

Exemplo:

A sociedade Maputo, Lda. utiliza o mtodo das quotas constantes (


art. 7. D. n. 72/2013) relativamente a um ativo tangvel, adquirido
por 100.000,00 u.m, amortizado taxa de 20%. No ano 2
reconheceu uma perda por imparidade no montante de
30.000,00u.m, no aceites para efeitos fiscais.

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Resoluo
ANO

Amortizao

Perda por
Imparidade

Correo
Q8 Mod 22
------------

20.000,00

20.000,00

30.000,00

+30.000,00

10.000,00

-10.000,00

10.000,00

-10.000,00

10.000,00

-10.000,00

TOTAL

70.000,00

30.000,00

------------

Quotas Degressivas
Quotas Degressivas ( art.8, D. n. 72/2013).
So as que resultam da aplicao das taxas referidas no D. 72/2013,
corrigidas por coeficientes variveis em funo do perodo de vida til,
aos valores que, em cada perodo de tributao, ainda no tenham
sido depreciados.

Os coeficientes so os seguintes:
- 1,5 se o perodo de vida til < 5 anos;
- 2 se o perodo de vida til = 5 ou 6 anos;

- 2,5 se o perodo de vida til >6 anos.

Este mtodo, de carcter optativo, que gera acelerao das


amortizaes nos primeiros anos tem, no entanto, um mbito de
aplicao que se circunscreve aos ativos fixos que:
37

37

38

Exemplo:

Bem ativo tangvel com vida til de 6 anos. Taxa


de amortizao = 16,66%. Coeficiente = 2 .
Valor de aquisio = 500.000,00 u.m.

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Resoluo
Mtodo das quotas
constantes

Mtodo das quotas decrescentes

Quota anual
500.000,00x 16,66

Taxa
16,66x2

1
83.300,00

2
33,32

Valor no
Quota
Quotas
Valor
Amortizad
anual
acumulada
liquido
o
s
3
4=2x3
5
6
500.000,00 166.600,00 166.600,00 333.3400,00

83.300,00

33,32

333.340,00

111.089,00

277.689,00

222.311,00

83.300,00

33,32

222.311,00

74.074,00

351.763,00

148.237,00

83.300,00

ano
1

148.237,00 41.650,00*

401.175,00 98.825,00

* 148.237,00x33,32= 49.593,00
148.237,00/3 =49.412,00
500.000,00x0,0833=

40

Resoluo
Mtodo das quotas
constantes

Mtodo das quotas decrescentes

Quota anual
500.000,00x 16,66

Taxa
16,66x2

Valor no
Amortizado

Quota
anual

Quotas
acumulada
s

Valor
liquido

ano

4=2x3

83.300,00

98.825,0

49.412,00

450.587,00 49.418,00

83.500,00

49.413,00

49.413,00

500.000,00

-------

Resoluo *

Nos anos em que a quota resultante da diviso do valor no


deprecivel pelo nmero de anos que falta decorrer, for
superior quota que resulta da utilizao do mtodo das
quotas degressivas, esta deve ser substituda por aquela no
podendo, no entanto, ser inferior quota mnima de acordo com o
mtodo das quotas constantes

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 27. Reintegraes e amortizaes no aceites como custo
As reintegraes e amortizaes de elementos do activo no sujeitos a
deperecimento
As reintegraes de imveis na parte correspondente ao valor dos
terrenos ou na no sujeita a deperecimento
As reintegraes e amortizaes que excedam os limites
As reintegraes e amortizaes praticadas para alm do perodo
mximo de vida til
As reintegraes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas na
parte em que o seu valor de aquisio exceda os 800.000,00 MZN
As reintegraes dos bens em que se tenha concretizado o
reinvestimento do valor de realizao na parte correspondente
deduo que lhe foi imputada
Campo 209

42

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 28. - Provises e perdas por imparidade fiscalmente dedutveis

Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provises ou perdas por
imparidade contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos
de tributao anteriores:
a) As que tiverem por fim a cobertura de crditos de cobrana duvidosa;
b) As que se destinarem a cobrir as perdas de valor que sofrerem as
existncias;
c) As que se destinarem a ocorrer a obrigaes e encargos derivados de
processos judiciais em curso por factos que determinariam a incluso
daqueles entre os custos do exerccio;
d) As que tiverem sido constitudas pelas empresas sujeitas superviso do
Banco de Moambique e pela Inspeco-Geral de Seguros de
Moambique;
e) As que forem constitudas por empresas extractivas de petrleo com a
finalidade da reconstituio de jazigos;

f) As que se destinarem a fazer face a encargos com a recuperao


paisagstica e ambiental dos locais afectos explorao
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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 28. - Provises e perdas por imparidade fiscalmente
dedutveis
Todas as provises e perdas por imparidade que no so consideras
fiscalmente devem ser corrigidas da seguinte forma:
Pela constituio

Pela reverso

Acresce ao LT

Deduz ao LT

Campo 211

Campo 242

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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 31. Realizaes de utilidade social

So dedutveis os custos do perodo de tributao relativos


manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins-de-infncia,
cantinas, bibliotecas e escolas, preveno e assistncia mdica e

medicamentosa aos doente infectados com SIDA, bem como outras


realizaes de utilidade social como tal reconhecidas pela AT, feitas
em benefcio do pessoal da empresa ou seus familiares, desde que

tenham carcter geral e no revistam a natureza de rendimentos do


trabalho dependente ou, revestindo-o, sejam de difcil ou complexa
individualizao relativamente a cada um dos beneficirios.
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IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 31. Realizaes de utilidade social
So igualmente considerados custos do perodo de tributao, at ao limite de
10% das despesas com o pessoal escrituradas a ttulo de remuneraes,
ordenados ou salrios respeitantes ao perodo de tributao, os suportados
com contratos de seguros de doena e de acidentes pessoais, bem como com
contratos de seguros de vida, contribuies para fundos de penses e
equiparveis ou para quaisquer regimes complementares de segurana social,
que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, complemento de
reforma, invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores da empresa
O limite elevado para 20% se os trabalhadores no tiverem direito a penses
da Segurana Social.
46

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 43. Realizaes de utilidade social
Os benefcios devem ser para a generalidade dos trabalhadores
Os benefcios devem ser estabelecidos de acordo com um critrio de
objectivo e idntico para todos os trabalhadores
No sejam considerados de trabalho dependente
IRPS

Campo 218

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- Tributados em

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Donativos (Artigos 34. e 35. CIRPC)
So considerados como custo os donativos concedidos at ao limite de 5% da
matria colctavel do ano anterior se as entidades beneficirias:
a) Forem associaes constitudas nos termos da Lei n. 8/91, e sua
regulamentao, e as demais associaes ou entidades pblicas ou
privadas, que sem objectivos de proselitismo confessional ou partidrio,
desenvolvem, sem fins lucrativos, aces no mbito da Lei n. 4/94
b) Forem pessoas jurdicas privadas, singulares ou colectivas, que levem a
cabo ou apoiem, sem fins lucrativos para os membros ou proprietrios,
aces no mbito da Lei n. 4/94
Campo 219
So considerados na sua totalidade os custos com os donativos concedidos
ao Estado e s autarquias.
48

49

Exemplo
A sociedade Matola, S.A., sediada em Maputo, no ano n recebeu
100.000,00u.m de dividendos ilquidos correspondentes a uma
participao de 25% detida h 2 anos, na empresa Rovuma, Lda
sedeada em Tete.

Dividendos ilquidos .
Resultado Liquido .
Deduo nos termos do art.40. do CIPC
Lucro tributvel..

100.000,00u.m
200.000,00u.m
100.000,00u.m
100.000,00u.m

49

50

Exemplo
Donativos no mbito do mecenato

Resultado Liquido..
Correes fiscais ..
Lucro Tributvel
Deduo de prejuzos .
Matria Colectvel

500.000,00u.m
120.000,00u.m
620.000,00u.m
320.000,00u.m
300.000,00u.m

50

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 36. Encargos no dedutveis para efeitos fiscais

IRPC - Imposto sobre o Rendimento (p. ex. estimativa de imposto e PEC)


Campo 220

Campo 245

Impostos e outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa no


estejam legalmente autorizada a suportar
Campo 221
Multas e demais encargos pela prtica de infraces que no tenham natureza
contratual

Campo 222
51

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 36. Encargos no dedutveis para efeitos fiscais
Impostos diferidos

Campo 235
As indeminizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel
Campo 223
50% das despesas com ajudas de de custo e de compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhados, no faturadas a clientes,
escrituradas a qualquer ttulo excepto na parte em que haja lugar a tributao
em sede de IRPS, na esfera do beneficirio
Campo 224
80% das despesas de representao, escrituradas a qualquer ttulo
Campo 225
52

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 36. Encargos no dedutveis para efeitos fiscais
Os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter
confidencial ou ilcito
NOTA: Quando considerados como gastos esto
autnoma a 35%

sujeitos a tributao

Campo 226
As importncia devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de
passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegraes
dessas viaturas que no sejam aceites como custo
Campo 227
As despesas com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa
prova de que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por
ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os
consumos normais

Campo 228

53

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 36. Encargos no dedutveis para efeitos fiscais
As despesas com publicidade, na parte em que exceda 1% do volume de
vendas resultante da actividade normal
Campo 216
Os impostos especficos das actividades mineira e petrolfera

Campo 237
Os juros e outras formas de remunerao de emprstimos concedidos pelos
scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa
de referncia (MAIBOR 12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais data
de liquidao

Campo 238
Os encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com
nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido ou por sujeitos cuja
cessao de actividade tinha sido declarada
Campo 239

54

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 36. Encargos no dedutveis para efeitos fiscais
As despesas com publicidade, na parte em que exceda 1% do volume de
vendas resultante da actividade normal
Campo 216
Os impostos especficos das actividades mineira e petrolfera

Campo 237
Os juros e outras formas de remunerao de emprstimos concedidos pelos
scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa
de referncia (MAIBOR 12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais data
de liquidao
Campo 238

Os encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com


nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido ou por sujeitos cuja
cessao de actividade tinha sido declarada
Campo 239

55

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 37. Conceito de mais-valias e de menos-valias
Ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmisso onerosa,
bem como os decorrentes de sinistros ou os resultantes da afectao
permanente a fins alheios actividade exercida
+/- valia = V. Realizao ( V. aquisio Deprec fiscais) * Coef correc. monetria

Artigo 38. Correco monetria das mais-valias e das


menos-valias
O valor de aquisio corrigido mediante a aplicao dos coeficientes
de desvalorizao da moeda sempre que data da realizao tenham
decorrido pelo menos dois anos desde a data da aquisio, sendo o
valor dessa actualizao deduzido para efeitos da determinao do LT
56

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Mais e menos valias Campos Q8
Acresce menos-valia contabilstica
Campo 230

Deduz mais-valia contabilstica


Campo 243

Saldo positivo/negativo entre mais e menos valias fiscais


Sem inteno de reinvestimento
reinvestimento

Com inteno de

Tributao na totalidade
Campo 231

A acrescer

Campo 244

A deduzir

No h correco at
ao final do terceiro
exerccio seguinte ao
da realizao
57

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 39. Reinvestimento dos valores de realizao
No concorre para o lucro tributvel do exerccio a diferena positiva
entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante
transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado corpreo
sempre que o valor de realizao correspondente totalidade dos
referidos elementos seja reinvestido na aquisio, fabrico ou
construo de elementos do activo imobilizado corpreo at ao fim do
terceiro exerccio seguinte ao da realizao.
Em caso de reinvestimento parcial, no concorre para a o LT a parte
proporcional da diferena referida no nmero anterior.
Em caso de no se concretizar o reinvestimento, ao valor de IRPC
liquidado
adicionado o IRPC que deixou de ser liquidado
acrescido dos juros compensatrios correspondentes.
O valor do reinvestimento deduzido ao custo de aquisio do activo
onde se verificou tal situao para o clculo da correspondente
reintegrao
58

IRPC - A determinao do lucro tributvel e o Quadro 8 - M22


Artigo 40. Eliminao da dupla tributao econmica de lucros
distribudos

Para efeitos da determinao do LT so deduzidos os rendimentos


includos na base tributvel correspondentes a lucros distribudos por
entidades com sede ou direco efectiva em territrio moambicano
desde que:

Entidade participada esteja sujeita e no isenta de IRPC ou sujeita


ao Imposto Especial sobre o Jogo;

O sujeito passivo detenha directamente uma participao no


capital no inferior a 20%; e
A participao tenha permanecido na sua titularidade, de modo
ininterrupto, durante os dois anos anteriores data de colocao
disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo, seja mantida
at completar aquele perodo.
Campo 246

59

IRPC Apuramento da matria coletvel e o Quadro 9 - M22

Prejuzos Fiscais

Os prejuzos fiscais apurados so deduzidos aos lucros tributveis


de um ou mais dos cinco exerccios de tributao seguintes, de
acordo com a imagem abaixo.

60

IRPC O Clculo do Imposto e o Quadro 10 - M22


IRPC Liquidado

Regime geral (32%)

Dupla Tributao Econmica (Artigo 64.)

Consiste na deduo de 60% do IRPC correspondente aos lucros


que no poderam beneficiar do disposto no artigo 40. at
concorrncia do IRPC liquidado que corresponda aos lucros
depois de acrescido o crdito de imposto de acordo com o art.
53., n.1 al. a) CIRPC.
Assim, o crdito de imposto acrescido no

Campo 232

Posteriormente deduzido ao IRPC liquidado no

Campo 303

61

IRPC O Clculo do Imposto e o Quadro 10 - M22


IRPC Liquidado
Exemplo Dupla Tributao Econmica (Artigo 64.)
A empresa A, sujeita a IRPC, participa no capital da empresa B com sede em
Moambique em 10%.
No ano de 2014, a empresa B distribuiu lucros no montante de 1.280.000 MZN,
cabendo empresa A 128.000 MZN, ilquidos de reteno na fonte que foram
reconhecidos em proveitos.
Como a quantia de 128.000 MZN foi tributada em 2013 na empresa B, poder
beneficiar na empresa A de crdito de imposto na declarao de 2014.
Assim, o crdito de imposto a deduzir colecta do IRPC do exerccio de 2014
dever ser acrescido ao lucro tributvel respeitante a esse exerccio.
Lucro antes de imposto da empresa B = 2.000.000,00 MZN
IRPC da empresa B em 2013 = 36% x 2.000.000,00 = 720.000,00 MZN
Crdito de imposto = 60% x (720.000 / 10) = 43.200,00 MZN
62

IRPC O Clculo do Imposto e o Quadro 10 - M22


IRPC Liquidado
Dupla Tributao Internacional (Artigo 65.)

Campo 304

Apenas aplicvel quando na matria colectvel tenham sido includos


rendimentos obtidos no estrangeiro e corresponder menor das
seguintes importncias:
Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
Fraco do IRPC, antes da deduo, correspondente aos rendimentos
que no pas em causa possam ser tributados
Esta deduo no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos
termos previstos na conveno para eliminar a dupla tributao, quando
aplicvel

Benefcios fiscais previstos no Cdigo dos Benefcios Fiscais


Campo 305

63

IRPC O Clculo do Imposto e o Quadro 10 - M22


IRPC Liquidado

Pagamento Especial por Conta

Campo 306

O Pagamento Especial por Conta efectuado em 3 prestaes


nos meses de Junho, Agosto e Outubro
O montante do pagamento corresponde a 0,5% do Volume de
Negcios com o mnimo de 30.000,00 MZN e o mximo de
100.000,00 MZN descontado dos Pagamentos por Conta
efectuados no ano anterior

A deduo efetuada ao montante de IRPC liquidado apurado no


prprio ano ou at ao 3 exerccio seguinte, depois de efectuadas
as dedues relativas a dupla tributao econmica de lucros
distribudos, a dupla tributao internacional e a relativa a
benefcios fiscais, at concorrncia da colecta do IRPC, no
havendo lugar a reembolso.
64

65

REGIME DE OUTROS ENCARGOS ( art,30, a 36.A do


CIRPC) Crditos incobrveis (art,30, do CIRPC)
Donativos no mbito do mecenato
CASO PRTICO

A Sociedade Prtix S.A, com sede em Maputo, dedica-se prestao de


servios de contabilidade e assessoria fiscal, tendo obtido no exerccio n, um
volume de negcios de 50. 500 000 u.m e um resultado lquido de 550 000,00
u.m (sendo a estimativa para imposto sobre o rendimento de 200. 000 u.m.
PROVEITOS OU GANHOS
Da anlise sua contabilidade destaca-se o seguinte:
Menos -valia contabilstica de 30.000,00.u.m
A Menos -valia resulta da venda por 1.000 000,00u.m do imvel onde estava
instalada os escritrios da sua delegao na Beira, que havia adquirido em
1992 por 1.200 000,00u.m e que estava a ser amortizada pelo mtodo das
quotas constantes.
A empresa pretende reinvestir, em n+1, 500.000,00u.m na aquisio de
equipamento informtica;

65

IRPC O CLCULO DO IMPOSTO E O QUADRO 10 - M22


Colecta do IRPC
Retenes na fonte (Artigo 67.)

Campo 310

Pagamento por Conta

Campo 311

O Pagamento por Conta efectuado em 3 prestaes, iguais


arredondadas por excesso, nos meses de Maio, Julho e Setembro
O montante do pagamento corresponde a 80% do imposto liquidado no
exerccio anterior
No caso de o sujeito passivo verificar que os pagamento por conta j
so suficientes para o imposto devido a final, pode deixar de efetuar
novo pagamento por conta desde que remeta Direco da rea
Fiscal da sede uma limitao de pagamento por conta
A deduo efetuada colecta montante de IRPC at sua
concorrncia, havendo lugar a reembolso. O reembolso efectuado
quando a declarao peridica for apresentada no prazo legal, at ao
final do terceiro ms imediato ao da sua apresentao.
66

67

CASO PRTICO

A Ganho extraordinrio de 300. 000,00 u.m relativo reduo


de uma perda por imparidade investimentos financeiros;
A empresa registou como ganho do exerccio 300. 000,00u.m
relativos a lucros distribudos pela Sociedade Socibex, SA,
com sede em Maputo, (na qual detm aes correspondentes a
30% do capital social, adquiridas em n-3);
Lucros de uma empresa participada, sediada em Luanda, no
montante de 400.000,00 u.m, os quais foram tributados em
Angola taxa de 30%,
O scio X, doou sociedade um imvel no valor de 500.000,00
u.m;

Regularizao de um rendimento de exerccios anteriores no


montante de 150.000,00u.m

67

68

CASO PRTICO
A empresa contabilizou como gasto uma fatura no valor 100.000,00
u.m referente a uma grande campanha publicitria elaborada por
um fornecedor sediado na Ilha de Cannan;
Constituiu uma perda por imparidade de 80.000,00u.m, relativa a
um crdito 100. 000,00u.m sobre o cliente X, desde Outubro de n-2;
Contabilizou, igualmente como gasto, o montante de 30 000,00u.m
relativos a despesas para as quais no possui suporte documental;
Despesas de representao no montante de 50.000u.m;
Multas e coimas fiscais no montante de 50.000,00 u.m;
Amortizao de 150. 000,00 u.m relativamente a uma viatura ligeira
de passageiros que havia sido adquirida em n-3 por 480.000,00 u.m
Despesas com combustveis, reparaes, seguros e imposto
municipal sobre veculos relativas a viaturas ligeiras de passageiros
e mistas, pertencentes ao ativo fixo tangvel da empresa, no
montante de 100.000,00 u.m (as despesas de combustvel esto
suportadas pelo mapa de consumos);
68

69

CASO PRTICO
Ajudas de custo faturadas a clientes, registadas em mapa apropriado no
valor de 15.000, 00u.m;
Despesa com o berrio para os filhos dos funcionrios no montante de
300.000,00 u.m;
Gratificaes de balano aos trabalhadores no montante de 300.000,00,
incluindo 200.000,00u.m a cada um dos dois gerentes, sendo um dos
gerentes scio e outro no scio, mas genro do scio maioritrio, o
ordenado mdio mensal de cada gerente de 20.000,00u.m
Outras informaes:

Gastos com o pessoal no montante de 1.300.000,00u.m, onde se


inclui 300.000,00u.m de seguros de sade para todo o pessoal.
Outros dados:
Pagamento especial por conta 100.500,00u.m;
Pagamento por conta 200.200,00u.m
Retenes na fonte 100.800,00u.m.
69

70

CASO PRTICO
Pretende-se:
Enquadramento da empresa em sede de IRPC;
Determine o Lucro Tributvel, Matria Colctavel e o imposto a pagar
ou a recuperar referente a n;
Determinao se for o caso de pagamentos por conta e especial por
conta a efetuar em n+1;
Identifique as principais obrigaes fiscais em sede de IRPC
Preenchimento da declarao Modelo 22

70

Preenchimento dos Modelos de


reporting Fiscal

MODELOS DE REPORTING FISCAL


CONTABILIDADE ORGANIZADA (MODELO 20 A)
Demonstrao de Resultados;
Custo dos meios circulante materiais vendidos ou
consumidos;
Variao da produo;
Aplicao de resultados;
Participao do capital social;
Balano;
Mais-valias: reinvestimento dos valores de realizao;
Sujeitos passivos em que o declarante participa ou
participado;
Outras informaes contabilsticas e estatsticas;
Identificao de filiais/sucursais (estabelecimentos com
localizao diferente da sede)
72

MODELOS DE REPORTING FISCAL


REGIME SIMPLIFICADO DE ESCRITURAO (MODELO 20 B)
Custo dos meios circulante materiais vendidos ou consumidos
Variao da produo
Despesas realizadas
Clculo do resultado do exerccio

73

IVA

75

CARACTERIZAO DO IVA

Imposto Geral sobre o Consumo

Imposto plurifsico no cumulativo

Princpio de tributao no pas de destino

Trs regimes de tributao (Geral,


Especial e Simplificado)

76

MTODOS DE CLCULO DO IMPOSTO

Mtodo de Adio
Mtodo de Subtraco

77

MTODOS DE CLCULO DO IMPOSTO

Mtodo de Subtraco
Deduo Base de Base ou Mtodo Directo
I = t (Outputs - Inputs)
Deduo imposto do imposto, crdito do
imposto, mtodo indirecto ou mtodo da factura
I = t (O) - t (I)

78

MTODO SUBTRACTIVO INDIRECTO


Compra

Fornecedor/
Importador

Venda

IVA Liquidd

IVA Dedutvel

Imposto
entregue ao
Estado

1000
(1000+170)

170

170

Produtores

1000
(1000+170)

1200
(1200+184)

184

170

14

Grossista

1200
(1200+184)

1300
(1300+201)

201

184

17

Retalhista

1300
(1300+201)

1400

218

201

17

Consumidor
Final

(1400+218)

1694
(1400+218)

Total IVA 218

79

FACTOR GERADOR E EXIGIBILIDADE


O IVA devido e exigvel art., 7

Transmisses
de bens

Bens postos
disposio do adquirente

Prestaes de
servios

Momento da realizao

Importaes

Momento definido nas


disposies aduaneiras

I
80

FACTOR GERADOR E EXIGIBILIDADE

Exemplo:
Um fornecedor debita, juntamente com o valor do bem transmitido,
as despesas de transporte efetuadas at ao armazm do cliente.
Supondo que o valor dos bens de 100.000,00u.m e o valor do
transporte 10.000,00u.m, o valor tributvel desta operao de
110.000,00u.m, ou seja o fornecedor aplica a taxa do imposto sobre
o valor total.
Exemplo:
O fornecedor de determinado bem, cujo valor 600.000,00u.m
concede um desconto de 10%. O valor tributvel desta operao
de 600.000,00u.m deduzido de desconto, isto a taxa de imposto
incide sobre 540.000,00u.m.
Taxas (art. 17.)
A taxa de imposto 17%.

80

81

DIREITO DEDUO (ART. 18 A 22 CIVA

Condies formais - art. 18 n 1 / art. 27


Natureza das operaes - art. 19
Excluses (certas despesas) - art.20
Condies temporais - art. 22:
Imputao
Reporte
Reembolso Decreto n. 77/98 de 29 de Dezembro

So excludas do direito deduo o imposto contido nas seguintes


despesas:
Despesas relativas aquisio e manuteno, assim como a locao
incluindo a financeira, utilizao de viaturas de turismo,
helicpteros, avies, barcos de recreios e afins que no se destinem
unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao com
carcter agrcola, comercial ou industrial;
Despesas com gasolina para os equipamentos atrs referidos do
sujeito passivo.
81

82

CONTINUAO
50% das despesas com gasleo utilizado nos equipamentos atrs
referidos;
Despesas de transporte, viagens, alimentao e alojamento
assim como despesas de recepo do sujeito passivo e seu
pessoal.
Despesas cujo imposto suportado confere direito deduo:
As despesas efetuadas com a aquisio de viatura de turismo
conferem o direito deduo desde que essas viaturas constituam
o meio de explorao ou sejam objecto de actividade do sujeito
passivo.
Exemplo
Um comerciante de automveis pode deduzir o imposto suportado
na aquisio dos veculos para revenda:
Uma empresa de rent a car pode deduzir o imposto na
aquisio dos veculos para aluguer, mas no pode deduzir o
combustvel neles utilizados.
82

Modelo de Reembolso do IVA

MODELO DE REEMBOLSO DO IVA


Embora no seja uma situao frequente, em algumas situaes,
o IVA dedutvel pode ser superior ao IVA liquidado
Este tipo de situaes ocorre frequentemente nos meses em que
se verifica investimento por parte do sujeito passivo (quer em
imobilizado quer em existncias). So as chamadas situaes de
crdito de imposto a favor do sujeito passivo.
Em todos os casos, regra geral, os valores em causa so
reportados para o perodo seguinte.
Por outro lado, o sujeito passivo pode optar por solicitar o
reembolso do crdito existente a seu favor. Carecendo este
pedido do preenchimento de modelo prprio.

84

MODELO DE REEMBOLSO DO IVA


O reembolso do IVA s pode ser solicitado por sujeitos passivos
enquadrados no regime normal de IVA, ou seja, sujeitos passivos
que:
Pratiquem operaes sujeitas a IVA e dele no isentas;
Pratiquem operaes isentas com direito deduo do
imposto suportado;

Pratiquem operaes mistas;


Os que tenham optado pela renncia iseno

85

MODELO DE REEMBOLSO DO IVA


O sujeito passivo pode solicitar o reembolso quando se verifique
uma das seguintes situaes:
Passados 12 meses desde o incio do crdito e quando este
seja > a 50.000,00 MZN;

Cessao de actividade;
O sujeito passivo passa a praticar exclusivamente operaes
isentas sem direito deduo ou a enquadrar-se num regime
de tributao diferente do regime normal do IVA;
O valor do crdito do imposto excede 50.000,00 MZN;
O valor do crdito do imposto excede 5.000,00 MZN quando
solicitado por exportadores e sujeitos passivos que efetuem
operaes isentas com direito deduo
86

MODELO DE REEMBOLSO DO IVA


O pedido efetuado atravs do Modelo A que dever mencionar a
inteno de efetuar o reembolso.

Esta declarao deve ser acompanhada dos seguintes documentos:

Fotocpia das 3 ltimas declaraes peridicas, quando o valor do


reembolso solicitado se encontre influenciado por crditos de perodos
anteriores;
Nota justificativa das regularizaes efectuadas no perodo a que diz
respeito o total do crdito de imposto evidenciando:
O requerimento ao diretor nacional dos impostos e auditoria
O tipo de operao realizada;
A identificao do sujeito passivo com o qual se efectua a
regularizao;
O valor da regularizao de IVA e respectiva base de incidncia
87

MODELO DE REEMBOLSO DO IVA


O extrato de fornecedores, conforme modelo aprovado e do valor total
de fornecimentos por cada um deles, relativamente aos perodos a
que corresponde o crdito a reembolsar;
Cpia do balancete de Razo, relativo ao perodo cujo reembolso se
solicita;
No caso de importao, cpia do DU Definitivo passado pela
competente estncia aduaneira;

No caso de exportao, cpia do DU Definitivo


Em qualquer pedido de reembolso, a AT pode exigir cauo, fiana
bancria ou outra garantia adequada, desde que o valor do crdito
respectivo exceda 50.000,00 MZN, que deve ser mantida at
comprovao da situao, mas nunca por prazo superior a um ano.

88

MODELO DE REEMBOLSO DO IVA


Extrato de fornecedores
RELAO DAS FATURAS E DOCUMENTOS EQUIVALENTES ANEXO AO PEDIDO
Nmero da fatura
ou documento

Data

Nome e Nmero de Identificao Tributria


(NUIT) do fornecedor

89

Valor dos bens e servios


lquido de Imposto (5)

Valor do IVA
constante na
factura

MODELO DE REEMBOLSO DO IVA

No caso dos reembolsos solicitados pelos exportadores e


sujeitos passivos que efectuem operaes isentas com direito
deduo ainda necessria a verificao da existncia de
conta bancria confirmada pelos Servios Centrais do IVA e
pela respectiva Instituio de Crdito para efeitos de
transferncia do reembolso.

90

MODELO DE REEMBOLSO DO IVA


Os reembolsos devem ser efetuados pelos servios competentes no
prazo de:
45 dias a contados da data da apresentao do respectivo pedido,
no casos em que seja solicitado por exportadores; ou
30 dias nos restantes casos
Por solicitao do contribuinte, sero acrescidos quantia a
reembolsa juros compensatrios por casa ms ou fraco de atraso
imputvel aos servios fiscais.

91

MODELO DE REEMBOLSO DO IVA


Caso a AT detete alguma irregularidade, o processo pode:
Suspender

Processos incompletos; no utilizao de modelo aprovado de


extracto de fornecedores, falta de certificao dos DU, etc.

O sujeito passivo notificado pela AT para esclarecer ou


corrigir as irregularidades dentro de um prazo de 6 meses a
paritr da data da notificao
Indeferir

Imp. deduzido nas facturas no emitidas de forma legal; imp.


deduzido nas faturas de entidades com NUIT inexistente, etc

O sujeito passivo notificado pela AT para esclarecer ou


corrigir as irregularidades dentro de um prazo de 30 dia a
partir da data de notificao

A estas decises, aps efetuadas as regularizaes, cabe recurso


hierrquico ou recurso contencioso.
92

93

OBRIGAES DECLARATIVAS ( ART.25.)

Declarao de incio de atividade


Declarao de alteraes
Declarao de cessao de atividade
Declarao peridica do apuramento do imposto at ao ltimo dia do
ms seguinte quele a que respeitem as operaes nela abrangidas
Declarao peridica de operaes isoladas, at ao fim do ms
seguinte ao da concluso da operao

93

OBRIGAES DE FACTURAO
Faturao (art. 27.)
Emisso de fatura ou documento equivalente por cada
transmisso de bens ou prestaes de servio
Emisso de guias ou notas de devoluo sempre que se
verifique uma devoluo
Pagamento (art, 23. )
Em simultneo com a declarao peridica de apuramento.
Escriturao (art. 23, RCIVA)
Aos sujeitos passivos enquadrados no regime normal, a
escriturao deve obedecer s regras contabilsticas em vigor,
onde duma forma fivel e inequvoca se possa conhecer as
componentes do imposto e respectivo apuramento.

94

95

CASO PRTICO
A sociedade Flores & Flores, Lda., sediada na Beira, enquadrada no regime normal,
realizou no ms de Setembro do ano n as seguintes operaes (valores em Mu.m
com IVA excludo):
Operaes activas:
Venda de flores ornamentais para a Africa do Sul................................... 150 000
Venda de flores ornamentais para os EUA.............................................. 65 000
Venda de flores ornamentais para
Portugal................................................................................................. 50 000
Venda de flores ornamentais a clientes
Moambicanos.......................................................................................... 350 000
Servios prestados a uma empresa de decorao sem forn. de flores 120.000
Venda do patrimnio existente numa loja no CC de Maputo que fechou, a um
empresrio que tem como actividade venda de artigos para Lar.. 10.000

95

CASO PRTICO
OPERAES PASSIVAS:
Aquisio de flores ornamentais a um fornecedor Chins
Aquisio de mveis para a sua empresa a um
fornecedor dos Estados Unidos
Reparao de viaturas de turismo da empresa
Aquisio de flores naturais a um fornecedor
Moambicano
Aquisio de livros tcnicos sobre produo
de arranjos florais

96

10 000
2 000
5 000
20.000
2 000

97

CASO PRTICO
Recepo da factura da electricidade do ms de Agosto
Despesas relativas a uma recepo no hotel Rovuma
aos seus clientes.
Aquisio de gasleo para a sua viatura de turismo

800
2.000
600

Partindo do pressuposto de que a Sociedade Flores & Flores, Lda,


um sujeito passivo enquadrado no regime normal, sem qualquer
limitao ao direito deduo e que tem um reporte de IVA de
perodos anteriores no montante de 1.000.000,00u.m determine o
respectivo imposto, preenchendo a declarao devida e se for caso
disso solicite o reembolso.

97

OBRIGADO