Constrcivilfocoicms 120402145110 Phpapp01 PDF

Palestrante:
Edson Paulo Evangelista
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Esclarecendo a rea fiscal

Quem , e o que faz o setor fiscal?
um setor essencial e fundamental, que especifica os

requisitos e os recursos necessrios para o desenvolvimento
de sistemas tributrios e fiscais das empresas.
O setor fiscal deve estar atento a todas as alteraes
ocorridas no seu ambiente de trabalho para que possa
conscientemente aplic-las em suas anlises tais como:
Mudana da legislao;
Alterao na Atividade da Empresa;
Funes do setor fiscal na atualidade

As principais funes so:
Anlise e conferncia das atribuies do setor fiscal
(Notas fiscais, escriturao fiscal);

Anlise das obrigaes acessrias;
Assessoramento a Gerencia/Diretoria, na elaborao e
interpretao de relatrios tributrios/fiscais;
As Questes das Diversidades Tributrias
Diversidade de impostos (ICMS, ISS, etc.);

Localizao (regio onde a empresa esta instalada);
Sistema tributrio (Simples, Lucro Presumido, Lucro
Real);
Principais Tributos
(ICMS, ISSQN, PIS, COFINS, IRPJ, CSLL)
Os principais tributos incidentes no setor da construo civil
so objeto de nossos estudos neste curso os quais
destacamos:
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo
IRPJ e CSLL
ISSQN Imposto Sobre Servios

A previso deste imposto esta na Lei Complementar
116/03, art. 1 e 3, inciso III assim transcrito:
Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer

Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal, tem como fato gerador a prestao de servios
constantes da lista anexa, ainda que esses no se
constituam como atividade preponderante do prestador.
Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto

devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta
do estabelecimento, no local do domiclio do prestador,
exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII,
quando o imposto ser devido no local:

Ou seja se o servio que for prestado estiver no rol dos
incisos I a XXII este ser devido no local onde esta sendo
prestado.
So exemplos mais comuns os servios de mo-de-obra e

construo civil.

So contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS:
as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so

equiparadas pela legislao do Imposto de Renda;

Apurao da Base de Clculo do PIS e da COFINS
Na apurao da base de clculo do PIS e da COFINS, as

principais receitas que encontraremos sero as seguintes:

Excluses e Dedues: regra geral
A base de clculo do PIS e da COFINS ser obtida da soma das
receitas da empresa, observadas as excluses e as dedues
permitidas em lei.
As principais excluses e dedues em regras gerais so das

vendas canceladas : e
a) dos descontos incondicionais concedidos;
b) do IPI;
c) do ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;

d) das reverses de provises e recuperaes de crditos
baixados como perda;
e) da receita decorrente da venda de bens do ativo
permanente;
f ) de doaes e patrocnios de projetos culturais amparados
pela Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991;

Alquotas
As alquotas do PIS/PASEP e da COFINS, aplicveis sobre

o faturamento, em regra geral so:
PIS 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento);

COFINS 3% (trs por cento).

PIS e COFINS No-Cumulativo
Onde esto as diferenas entre o regime cumulativo e o
no cumulativo?
As principais diferenas sero:
a) possibilidade de crditos na forma no cumulativa; e
b) alquotas diferentes para o PIS e para a COFINS.

Para uma melhor interpretao, vejamos o quadro
comparativo a seguir:
Apurao e Vencimento do PIS e da COFINS
O perodo de apurao do PIS/PASEP e da COFINS mensal,

devendo seu recolhimento ser efetuado at o 25 dia do ms
subseqente ao de ocorrncia do fato gerador.
Principais Tributos
Tributo
Competncia
Caracterstica
Contribuinte
ISSQN
Municipal
Indireto;
Cumulativo.
Prestador de Servios.
ICMS
Estadual
Indireto;
No cumulativo;
Compem a sua prpria base de
clculo.
Comerciantes e todo aquele que pratica com

habitualidade operaes de circulao de
mercadorias e a prestao de servios de
transporte interestadual, intermunicipal e de
comunicao.
PIS
Federal
Indireto;
Possui regimes diferentes de apurao
(Cumulativo, No Cumulativo,
Monofsico e Substituio).
Todas as pessoas jurdicas e as que lhe so

equiparadas pela legislao.
COFINS
Federal
Indireto;
Possui regimes diferentes de apurao
(Cumulativo, No Cumulativo,
Monofsico e Substituio).

IRPJ
Federal
Direto;
Possui
regimes
de
apurao
diferentes, tais como Lucro Real
(podendo se feita apurao por
estimativa) e Lucro Presumido.

CSLL
Federal
Direto;
Possui
regimes
de
apurao
diferentes, tais como Lucro Real
(podendo se feita apurao por
estimativa) e Lucro Presumido.

Os crditos tributrios a favor da empresa
Os principais crditos tributrios a favor da empresa so:
Os permitidos pela legislao do ICMS, ISSQN, PIS e da

COFIN, abaixo comentados:

Condies para o crdito do ICMS
O ICMS de carter no-cumulativo, podendo compensar o

que for devido com o imposto pago nas operaes anteriores.
Portanto, devemos dar ateno especial aos crditos
permitidos pela Legislao.
A legislao permite que o estabelecimento se credite do
ICMS pago na operao anterior, desde que a sada

subsequente das mercadorias sejam sujeitas tributao do
imposto ou, no sendo sujeitas, haja expressa autorizao da
legislao da manuteno do crdito.

Portanto, os crditos bsicos para as empresas de
construo civil que so contribuintes do ICMS so:
Mercadorias adquiridas para comercializao na obra,

aquisio de insumos, bens destinados ao Ativo Permanente,
consumo de energia eltrica, combustveis consumidos em
mquinas, equipamentos relacionados com a atividade do
contribuinte, servios de transportes, entre outros.

Sempre dever ser feita a pergunta:
Essa aquisio dar origem a uma sada posterior

tributada pelo ICMS?

Condies para o crdito do ISSQN
O Decreto 50.896, de 1 de outubro de 2009 - Aprova o

Regulamento do Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza ISS e define em seu artigo 31 as condies
para crdito do ISSQN para empresas do setor da
construo civil abaixo transcritos:
Art. 31. Nos casos dos servios descritos nos subitens 7.02,
7.04, 7.05, 7.15 e 7.19 da lista do caput do artigo 1 deste

regulamento, considera-se receita bruta a remunerao do
sujeito passivo pelos servios:
Os crditos tributrios a favor da

empresa
I de empreitada, deduzidas as parcelas correspondentes
ao valor:
a) dos materiais incorporados ao imvel, fornecidos pelo
prestador de servios;
b) das subempreitada j tributadas pelo Imposto, exceto
quando os servios referentes s subempreitada forem
prestados por profissional autnomo;

empresa
II de administrao, relativamente a honorrios,
fornecimento de mo-de-obra ao comitente ou proprietrio

e pagamento das obrigaes das leis trabalhistas e de
Previdncia Social;

empresa
2 Para fins do disposto no inciso I deste artigo, o
prestador de servios dever informar o valor das dedues

no prprio corpo da Nota Fiscal-Fatura de Servios ou no
campo Valor Total das Dedues da NF-e.

empresa
6 Para fins do disposto na alnea b do inciso I deste
artigo, no so dedutveis as subempreitada representadas
por:
I documento fiscal irregular;
II nota fiscal de servios em que no conste o local da
obra e a identificao do tomador dos servios;
III nota fiscal de servios emitida posteriormente nota
fiscal da qual efetuado o abatimento.

empresa
Condies para o crdito do PIS e COFINS
Estes procedimentos esto unificados pela IN 404/04, so os

seguintes:
I. Aquisies efetuadas no ms:
a) de bens para revenda, exceto em relao s mercadorias
cuja tributao est obrigado a regime especial de tributao;
b) de bens e servios, inclusive combustveis e lubrificantes,
utilizados como insumos:
na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados
venda; ou
na prestao de servios.

empresa
II. Das despesas e custos incorridos no ms, relativos:
a) a energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa
jurdica;
b) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa
jurdica, utilizados nas atividades da empresa;
c) as despesas financeiras decorrentes de emprstimos e

financiamentos tomados de pessoa jurdica, exceto quando esta
for optante pelo SIMPLES;

empresa
d) a contraprestao de operaes de arrendamento
mercantil pagas a pessoa jurdica, exceto quando esta for
optante pelo SIMPLES; e
e) a armazenagem de mercadoria e frete na operao de
venda, quando o nus for suportado pelo vendedor.

empresa
III. Dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos
no ms, relativos:
a) a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados
ao ativo imobilizado adquiridos no Pas para utilizao na
produo de bens destinados venda, ou na prestao de
servios;
b) a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de
terceiros, utilizados na atividade da empresa.

empresa
IV. Crditos relativos aos bens recebidos em devoluo, cuja
receita de venda tenha integrado o faturamento tributado
no mesmo regime da no-cumulatividade.
V. Crdito presumido sobre o valor do estoque, no caso do
contribuinte passar do regime cumulativo ao regime no
cumulativo, devendo ser efetuado em doze parcelas.

empresa
No Geram Direito ao Crdito
Existem determinadas situaes e valores que no geram
direito ao crdito do PIS e da COFINS. As principais so as
seguintes:

empresa
pagamentos efetuados a pessoa fsica;
aquisies que no se destinam a fins especficos aos
determinados para o crdito;
aquisies ou pagamentos efetuados pessoa jurdica
estabelecida no exterior (a respeito da tributao em
relao exterior, teremos tpico especfico mais adiante).
Documentos Fiscais
Noes de Nota Fiscal Eletrnica - NF-e
Conceito
Nota Fiscal Eletrnica um documento de existncia apenas digital,
emitido e armazenado eletronicamente, com o intuito de
documentar, para fins fiscais, uma operao de circulao de
mercadorias ou uma prestao de servios, ocorrida entre as partes.

Sua validade jurdica garantida pela assinatura digital do remetente
(garantia de autoria e de integridade) e pela recepo, pelo Fisco, do
documento eletrnico, antes da ocorrncia do Fato Gerador.
Documentos Fiscais
Objetivos
Reduzir a carga tributria individual e simplificar o

cumprimento de obrigaes acessrias pelas empresas.
Documentos Fiscais
Benefcios
Reduo de custos de confeco, impresso de talonrio de notas
fiscais e armazenagem de documentos fiscais;

Incentivo a uso de relacionamentos eletrnicos com clientes.
Simplificao de obrigaes acessrias como:
Eliminao da AIDF (Autorizao de Impresso de Documentos
Fiscais);
Maiores recursos para o gerenciamento das NF emitidas e
recebidas;
Documentos Fiscais
Eliminao de digitao de NF na recepo de mercadorias
e erros;
Planejamento de logstica de recepo de mercadorias pelo
conhecimento antecipado da informao da NF-e;

Reduo da sonegao e aumento da arrecadao;
Suporte aos projetos de escriturao eletrnica contbil e
fiscal da Secretaria da Receita Federal e demais Secretarias

de Fazendas Estaduais (Sistema Pblico de Escriturao
Digital - SPED).
Documentos Fiscais
Legislao
A legislao pode ser encontrada nos sites:
http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/principal.aspx
https://www.fazenda.sp.gov.br/nfe/
NF-e
Emisso da NF-e
Automao
Contribuinte
Contribuinte assina a NF-e

com sua chave privada
O Sistema
de Automao
(Certificado
Digitaldo
ICPcontribuinte
deve gravara um
Brasil), garantindo
autoria e
arquivo
XML
com
todo
Representao
integridade.o
de cada Nota Fiscal
da contedo
NF-e
antes da sua impresso.
XML - NF
Completa
Algoritmo
de Chave
NF-e
Completa
comum, com a Chave de

Apesar dapapel
representao
Acesso
impressa esta NF-e
aindaem
nodestaque.
possui validade nem
Chave autorizao para circular.
Eletrnica
Instalaes do Contribuinte
Algoritmo fornecido pelo fisco

calcula uma Chave de Acesso
Assinatura
consulta
aos dados
Digitalpara
do Opermitir
contribuinte
imprime
da NF-e.
Contribuinte
representao
da NF-e em
NF-e
Envio / Recepo pelas Administraes Tributrias
A SEFAZ retorna Autorizao
SEFAZ de Origem verifica o
SEFAZ
Uso ou Denegao/Rejeio
esquema da
XML, assinatura
Origem
fiscal,
e
NF-edigital, reg A
NF-e habilitao
ser imediatamente
unicidadedisponibilizada
da numerao da
para a SRF.
NF-e.
Contribuinte transmite a NF-e
assinada digitalmente para a
Em caso de falha a SEFAZ de
SEFAZ de origem.
Recibo de Destino se atualiza
Se
a
NF-e
for
interestadual ser
Entrega
Somente a partir da
SRF
posteriormente com a SRF.
imediatamente
disponibilizada
Autorizao de Uso, a NF-e
tem valor legal e autorizaopara a SEFAZ de Destino.
para circular.
NF-e
Completa
Assinatura
Digital do
Contribuinte
Instalaes do Contribuinte
SEFAZ
Destino
NF-e
Consideraes Sobre o Envio / Recepo da NF-e
Podem Ocorrer 3 Situaes:
Autorizao de Uso
Rejeio do Arquivo:
1 - falha na recepo do arquivo;
2 falha no reconhecimento da autoria ou da integridade do arquivo
digital;
3 remetente no habilitado para emisso da NF-e;
4 duplicidade de nmero da NF-e;
5 falha na leitura do nmero da NF-e;
6 nmero da NF-e inutilizado;
7 qualquer outra falha no preenchimento ou no leiaute da NF-e.
Denegao de Uso:
8 irregularidade fiscal do emitente;
9 irregularidade fiscal do destinatrio
NF-e
Cancelamento da NF-e
Uma NF-e no poder ser alterada aps o a concesso

da Autorizao de Uso emitida pela Administrao
Tributria;
O contribuinte poder solicitar o cancelamento da NFe, at 24 (vinte e quatro horas) aps sua emisso,
desde que no tenha havido a circulao da
mercadoria.
NF-e
Documento Auxiliar da NF-e (DANFE)
NF-e
Consideraes sobre o DANFE
Mera representao grfica da NF-e;
Possui os mesmos campos definidos para a Nota Fiscal
Modelo 1 e 1A, definidos no Convnio SN / 70, devendo

ser impresso em uma nica via;
NF-e
Consideraes sobre o DANFE (Continuao)
Tem como finalidade:
a) Acobertar o trnsito de mercadorias;

b) Colher a firma do destinatrio/tomador para comprovao
de entrega das mercadorias ou prestao de servios;
c) Auxiliar
a escriturao da NF-e no destinatrio no

receptor de NF-e;
Inicialmente, poder se escriturado no livro de registro de
entradas e arquivado pelo prazo decadencial, juntamente
com o nmero da Autorizao de Uso, em substituio ao
arquivo da NF-e (no caso de contribuintes no autorizados
para emisso da NF-e);
Irregularidade com documentos Fiscais

Nota Fiscal a Menor Procedimentos
Se ocorrer de a nota fiscal ser emitida com diferena de

preo ou de quantidade a menor, o contribuinte dever
adotar providncias especficas para a regularizao, de
acordo com o perodo em que for verificado o fato,
conforme procedimento explanado abaixo:

Nota Fiscal a Menor Procedimentos
Se ocorrer de a nota fiscal ser emitida com diferena de

preo ou de quantidade a menor, o contribuinte dever
adotar providncias especficas para a regularizao, de
acordo com o perodo em que for verificado o fato,
conforme procedimento explanado abaixo:

EMISSO DE NOTA FISCAL COMPLEMENTAR;
Lanamento fora do perodo de apurao
a) o documento fiscal complementar tambm ser emitido;
b) o contribuinte dever recolher, em Guia de Recolhimentos
Especiais (GARE), a diferena do imposto;
c) posteriormente, o contribuinte dever efetuar, no livro
Registro de Sadas:
Nota Fiscal a Maior Procedimentos
Neste caso so 2 (duas) situaes distintas sendo elas:

1) Quando a empresa destinatria no tenha efetuado
o crdito do documento fiscal em sua escrita fiscal:
Dever a empresa emitir uma declarao do destinatrio

que no se creditou do valor a maior conforme a seguir:

MODELO
A empresa................, inscrita no CNPJ sob n ................. e com a
Inscrio Estadual n ..............., declara que no se creditou do
valor destacado a maior na nota fiscal n ..... de ___/___/___ da
empresa ..............
Assim nos termos do art. 63, inciso VII do RICMS da portaria
CAT n 83/1991. Autoriza que a empresa ........ se aproveite do
ICMS destacado indevidamente.
Local e data....
Assinatura do Procurador

2) Quando a empresa destinatria tenha efetuado o
crdito do documento fiscal em sua escrita fiscal;
Caso a empresa tenha efetuado o crdito indevidamente

dever estornar o valor no livro fiscal, pois o crdito ser
indevido (o setor fiscal o competente para esta
regularizao).
E dever a empresa emitir uma declarao nos seguintes
termos:

MODELO
A empresa................, inscrita no CNPJ sob n ................. e com
a Inscrio Estadual n ..............., declara que estornou o
credito apropriado indevidamente da nota fiscal n ..... de
___/___/___ da empresa ..............
Assim nos termos do art. 63, inciso VII do RICMS da portaria
CAT n 83/1991. Autoriza que a empresa ........ se aproveite do
ICMS destacado indevidamente.
Local e data....
Assinatura do Procurador

Carta de Correo
Uma prtica muito utilizada nas rotinas fiscais das
empresas a emisso de "comunicados de irregularidade"
ou "carta de correo", visando a corrigir erros presentes
nos documentos fiscais.
A sua previso legal foi instituda pelo AJUSTE SINIEF n 1,
de 30 de maro de 2007, aprovado pelo Decreto n 51.801,
de 09 de maio de 2007.
A utilizao da carta de correo ser permitida desde que o

erro no esteja relacionado com:

a) as variveis que determinam o valor do imposto, tais
como base de clculo, alquota, diferena de preo,

quantidade, valor da operao ou da prestao;
b) a correo de dados cadastrais que implique
mudana
do
remetente
ou
do
destinatrio;
c) a data de emisso ou de sada.

Fundamentao legal: Art. 183, 3 RICMS/SP.
Vejamos o modelo no Anexo I.
Noes sobre o ICMS

com foco na construo civil
Base legal Estado de So Paulo
A previso legal consta no RICMS/2000 em seu LIVRO VI,

Anexo XI, conforme transcrito abaixo:
Noes sobre o ICMS

Artigo 1 - Considera-se empresa de construo civil, para fins de
inscrio e cumprimento das demais obrigaes fiscais previstas
neste regulamento, toda pessoa, natural ou jurdica que executar
obras de construo civil, promovendo a circulao de
mercadorias em seu prprio nome ou no de terceiro.
Noes sobre o ICMS

1 - Entendem-se por obras de construo civil, dentre outras,
as adiante relacionadas, quando decorrentes de obras de
engenharia civil:
Noes sobre o ICMS

1 - construo, demolio, reforma ou reparao de prdios ou
de outras edificaes;
2 - construo e reparao de estradas de ferro ou de rodagem,
incluindo os trabalhos concernentes s estruturas inferior e
superior de estradas e obras de arte;
3 - construo e reparao de pontes, viadutos, logradouros
pblicos e outras obras de urbanismo;
4 - construo de sistemas de abastecimento de gua e de
saneamento;
Noes sobre o ICMS

5 - obras de terraplenagem, de pavimentao em geral;
6 - obras hidrulicas, martimas ou fluviais;
7 - obras destinadas a gerao e transmisso de energia,

inclusive gs;
8 - obras de montagem e construo de estruturas em geral.
Noes sobre o ICMS

2 - O disposto neste anexo aplica-se tambm aos

empreiteiros e subempreiteiros, responsveis pela execuo
de obra, no todo ou em parte.
Noes sobre o ICMS

Artigo 2 - O imposto no incide sobre (Decreto-Lei federal
406/68, art. 8, itens 32 e 34 da Lista de Servios, na redao da
Lei Complementar federal 56/87):
Noes sobre o ICMS

I - a execuo de obra por administrao sem fornecimento de
material;
II - o fornecimento de material adquirido de terceiro pelo empreiteiro

ou subempreiteiro para aplicao na obra;
III - a movimentao de material a que se refere o inciso anterior entre
estabelecimentos do mesmo titular, entre estes e a obra ou de uma
para outra obra;
IV - a sada de mquina, veculo, ferramenta ou utenslios para

prestao de servio em obra, desde que deva retornar ao
estabelecimento do remetente.
Noes sobre o ICMS

Artigo 3 - A empresa de construo civil inscrever-se- no
Cadastro de Contribuintes do ICMS antes de iniciar suas

atividades (Lei 6.374/89, art. 7).
1 - A empresa que mantiver mais de um estabelecimento,

ainda que simples depsito, dever inscrever-se em relao
a cada um deles.
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias

e Servios
2 - No est sujeita inscrio:
1 - a empresa que se dedicar a atividades profissionais
relacionadas com a construo civil, para prestao de servios

tcnicos tais como elaborao de plantas, projetos, estudos,
clculos, sondagens do solo e assemelhados;
2 - a empresa que se dedicar exclusiva prestao de servios
em obras de construo civil, mediante contrato de

administrao, fiscalizao, empreitada ou subempreitada,
sem fornecimento de materiais.
Noes sobre o ICMS

ATENO
A empresa, mencionada no pargrafo anterior, quando
realizar operao relativa circulao de mercadoria, em
nome prprio ou no de terceiro, em decorrncia de execuo
de obra de construo civil, fica obrigada inscrio e ao
cumprimento
das
demais
obrigaes
previstas
regulamento. (Artigo 3 - 3 da referida Lei);
neste
Noes sobre o ICMS

4 - No ser considerado estabelecimento o local de cada
obra, podendo ser autorizada a inscrio facultativa, tanto da
obra como de empresa referida no 2.
Noes sobre o ICMS

Artigo 4 - O estabelecimento inscrito, sempre que

promover sada de mercadoria ou transmisso de sua
propriedade, fica obrigado emisso de Nota Fiscal (Lei
6.374/89, art. 67, 1).
Noes sobre o ICMS

A mercadoria adquirida de terceiro poder ser remetida pelo
fornecedor diretamente para a obra, desde que no
documento fiscal constem o nome, o endereo e os nmeros
de inscrio, estadual e no CNPJ, da empresa de construo,
bem como a indicao expressa do local onde ser entregue.

(Artigo 4 - 3).
Noes sobre o ICMS

Das obrigaes Acessrias:
Os livros sero escriturados nos prazos e condies previstos

neste regulamento, observando-se, ainda o que determina a
Lei 6.374/89, art. 67, 1.
(Formalidades de escriturao observaes)
Noes sobre o ICMS

Pargrafo nico - A empresa que se dedicar exclusivamente
prestao de servios e no efetuar operaes de circulao de

mercadoria, ainda que movimente mquinas, veculos,
ferramentas ou utenslios, fica dispensada da manuteno de
livros fiscais, com exceo do livro Registro de Utilizao de
Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias.
Inscrio cadastral obrigatoriedade

nos Estados
Paran
Define o RICMS - Aprovado pelo Decreto n. 1.980 de 21.12.2007,
atualizado at o Decreto n.3.949, de 27.02.2012 que:

Art. 312. A empresa de construo civil dever manter
inscrio no CAD/ICMS, em relao a cada estabelecimento,
para
cumprimento
Regulamento.
das
obrigaes
previstas
neste

nos Estados
ATENO
2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, aos

empreiteiros e subempreiteiros, responsveis pela execuo
de obras no todo ou em parte.

nos Estados
Art. 313. No est sujeito inscrio no CAD/ICMS:
I - a empresa que se dedicar s atividades profissionais

relacionadas com a construo civil, para prestao de servios
tcnicos, tais como: elaborao de plantas, projetos, estudos,

clculos, sondagens de solos e assemelhados;

nos Estados
II - a empresa que se dedicar exclusivamente prestao de
servios em obras de construo civil, mediante contrato de

sem fornecimento de materiais.

nos Estados
So Paulo
No RICMS/2000 em seu LIVRO VI, Anexo XI, Artigo 3 -
Determina que:
A empresa de construo civil inscrever-se- no Cadastro de

Contribuintes do ICMS antes de iniciar suas atividades (Lei
6.374/89, art. 7).

nos Estados
empresa
que
mantiver
mais
de
um
estabelecimento, ainda que simples depsito, dever

inscrever-se em relao a cada um deles.

nos Estados
Gois
No RICMS/GO - DECRETO N 4.852, DE 29/12/1997 em seus

artigos de 24 a 31 tratam das operaes relativas a Construo
Civil:

nos Estados
Art. 24 - Considera-se empresa de construo civil, para fins de
inscrio e cumprimento das demais obrigaes fiscais

previstas neste anexo, toda pessoa, natural ou jurdica, que
executar obra de construo civil ou hidrulica, promovendo a
circulao de mercadoria em seu prprio nome ou de terceiro.

nos Estados
Art. 25 - O ICMS incide sempre que a empresa de construo
promover sada de mercadoria:

I - decorrente de obra executada ou de demolio, inclusive
sobra e resduo, quando destinados a terceiro;

II - de fabricao prpria.

nos Estados
2 - Fica dispensada de inscrio:
I - a empresa que se dedique exclusivamente a atividade

profissional relacionada com a construo civil, mediante
prestao de servio tcnico, tal como elaborao de planta,

projeto, estudo, clculo, sondagem de solo e assemelhado;

nos Estados
II - a empresa que se dedique exclusiva prestao de servio
em
obra
de
construo
civil,
mediante
contrato
de

sem fornecimento de material.

nos Estados
Amazonas (Manaus)
O Decreto n 28.221, de 16 de janeiro de 2009, em seu artigo

317-A determina que:

nos Estados
Fica vedada a inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado
do Amazonas - CCA de sociedades empresrias ou de
empresrios individuais cuja atividade econmica seja a de

construo civil.
1 O disposto no caput deste artigo se aplica queles que
executem obras de construo civil por incorporao,
administrao, empreitada ou subempreitada e s cooperativas
habitacionais.

nos Estados
Art. 318-A. Nas aquisies interestaduais, a sociedade
empresria ou o empresrio individual do ramo da construo

civil informar ao fornecedor que a alquota a ser adotada na
operao ser a praticada nas operaes internas do Estado de
origem, nos termos do art. 155, 2, inciso VII, alnea b, da
Constituio Federal.

nos Estados
Art. 319-A. As operaes de sada de mercadorias praticadas
pela sociedade empresria ou pelo empresrio individual do

ramo da construo civil destinadas aplicao em obras de
sua responsabilidade, no esto sujeitas incidncia do
imposto.

nos Estados
Art. 320-D. O estabelecimento filial de sociedade empresria
ou de empresrio individual do ramo da construo civil,

inscrito no CCA, fica dispensado da escriturao dos livros
fiscais, (...).

nos Estados
Art. 320-E. A inscrio no CCA, do estabelecimento filial de
sociedade empresria ou de empresrio individual do ramo da
construo civil, ser cancelada de ofcio caso o contribuinte

questione, administrativa ou judicialmente, a cobrana de
diferena de alquota ou do ICMS antecipado, devidos,
respectivamente, na aquisio interestadual de bens para uso e
consumo ou ativo permanente, ou de mercadorias, sob o
argumento de que no se trata de contribuinte do imposto.

nos Estados
Art. 320-E. A inscrio no CCA, do estabelecimento filial de
sociedade empresria ou de empresrio individual do ramo da
construo civil, ser cancelada de ofcio caso o contribuinte

questione, administrativa ou judicialmente, a cobrana de
diferena de alquota ou do ICMS antecipado, devidos,
respectivamente, na aquisio interestadual de bens para uso e
consumo ou ativo permanente, ou de mercadorias, sob o
argumento de que no se trata de contribuinte do imposto.
Alquotas/Percentuais
As alquotas do ICMS que devero ser adotadas pelos
contribuintes vamos utilizar como base o Estado de So Paulo:
Alquotas Internas:
As
alquotas
internas
operaes/prestaes:
devem
ser
utilizadas
nas
a) remetente e destinatrio da mercadoria localizados no Estado
de So Paulo;
b) incio e trmino da prestao de servios de transporte em

municpios diversos dentro do Estado de So Paulo;
c) remetente localizado em territrio paulista e destinatrio nocontribuinte do ICMS localizado em outro Estado; e
d) operaes de importao.
Alquota
7%
Operao
Arroz, feijo, po francs, etc.
12%
Produtos da construo civil em geral.
25%
Servios de comunicao, fumos, fogos de artifcio, raquete de tnis,

armas, munio, perfumes etc.
18%
Demais operaes.
Alquotas Interestaduais:
As alquotas interestaduais do ICMS so fixadas pelo Senado

Federal; devem ser utilizadas nas operaes/prestaes que
destinem mercadorias/servios a contribuintes do ICMS

localizados em outros Estados. As alquotas interestaduais da
operao/prestao com incio no Estado de So Paulo so:
Nas operaes que destinem mercadorias/ servios a contribuintes
7% localizados nos Estados das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e no
Estado do Esprito Santo.
Nas operaes que destinem mercadorias/servios a contribuintes
12% localizados nos Estados da Regies Sul e Sudeste, exceto o Esprito
Santo.
Nas prestaes interestaduais de transporte areo.
4%
ATENO
Artigo 56-A - Na operao que destine mercadorias a empresa de
construo civil localizada em outra unidade da Federao,

dever ser aplicada a alquota interna (Lei 6.374/89, art. 34, 3,
na redao do inciso XVIII do art. 1 da Lei 10.619/00).
Diferencial de alquota - Smula do STJ
Smula 432: As empresas de construo civil no esto
obrigadas a pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas como

insumos em operaes interestaduais.
Deste modo as empresas de construo civil, quando compram
bens que sero usados em suas obras so consideradas nocontribuintes do ICMS, pois sua atividade est caracterizada pela
prestao de servio, que por sua vez o fato gerador do ISS
(Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza).
Logo, a empresa de construo civil que comprar insumos para
sua obra em outro Estado, tendo em vista no ser contribuinte

do ICMS, deve se sujeitar alquota interna.
ICMS E SUA BASE DE CALCULO

A base de clculo do ICMS o montante da operao, incluindo
o
frete
despesas
acessrias
cobradas
do
adquirente/consumidor.
Sobre a respectiva base de clculo se aplicar a alquota do ICMS

respectiva.

Exemplo:
Valor da mercadoria: R$ 1.000,00

Valor do frete (cobrado do adquirente): R$ 100,00
Base de clculo = R$ 1.000,00 + R$ 100,00 = R$ 1.100,00.
ICMS a ser destacado na NF = 1.100,00 x (alquota 18%) = R$ 198,00

Clculo do Imposto " Clculo por dentro utilizado para
consumidor final
Estabelece o art. 6, 1 do RICMS, que o montante do ICMS

integra a sua prpria base de clculo, inclusive na importao de
mercadorias, bens e servios do Exterior, constituindo o

respectivo destaque no documento fiscal mera indicao para
fins de controle.

Exemplo:
- Custo da mercadoria + margem de lucro = R$ 80,00
- Alquota do ICMS = 18%

- (100% (valor do produto) 18(alquota) = 82
Base de clculo = R$ 80,00 / 82 = R$ 97,56 x 18% = 17,56

ICMS devido = R$ 17,56
Regime de Substituio Tributria do ICMS e sua

Sistemtica de Clculo
Conceito
Substituio Tributria um regime por meio do qual a
responsabilidade pelo ICMS devido em relao s
operaes ou s prestaes atribuda a outro contribuinte,
ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da
obrigao tributria, conferindo-a a terceiro, que no
aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas que
possui vinculao indireta com aquele que deu causa ao
fato.
Vejamos o exemplo de clculo:
Noes sobre ICMS

ICMS da operao prpria:
R$ 2.100,00 x 18% (alquota interna para a mercadoria) R$ 378,00
Base de clculo do ICMS - Substituio:
R$ 2.100,00 + R$ 105,00 (IPI) + 35% (MVA-ST) = R$ 2.976,00
R$ 2.976,76x18% = R$ 535,81 (ICMS Presumido)
O valor do Imposto-substituio ser a diferena entre a base de
clculo e o devido pela operao normal do estabelecimento que
efetuar a substituio tributria (artigo 8, 5) neste caso
teremos:
ICMS retido na ST:
R$ 535,81 R$ 378,00 = R$ 157,82
Substituio Tributria Na Construo Civil

Deciso Normativa CAT - 6, de 9-4-2009
A deciso acima determina em suma que as empresas de

construo civil com os produtos a serem considerados para
substituio tributria esto elencados no 1 do artigo 313-Y do
RICMS/2000 alm das suposies do NCM e que caracterizem

material de construo.
Substituio Tributria Na Construo Civil
Os produtos que no constem deste paragrafo e no tipificarem
material de construo no ser submetidos ao regime da

substituio tributria.
Operaes Especificas
A construo civil bem particular quanto aos aspectos das
operaes e notas fiscais tanto que as mercadorias
normalmente no so revendidas e sim aplicadas na obra.

A seguir vamos estudar as principais operaes na construo
civil.
Vejamos o 1 caso:
Compra de mercadorias para aplicao na obra
Devoluo de mercadorias
Ocorre quando a mercadoria tem algum problema ou a

quantidade entregue foi a maior. Tomamos por referencia a
nota de compra anterior e abaixo devoluo parcial de
mercadorias.
Remessa e Retorno (transferncias) de

mercadorias enviado as obras
Caso muito comum onde as obras enviam mquinas e
ferramentas para elaborao dos trabalhos e que devem ter
todo o cuidado na recepo no s dos itens enviados, mas
tambm do procedimento fiscal a ser explanado tomando,
por exemplo, a nota fiscal abaixo:
Remessa para conserto

Outro caso muito comum, quando a maquina ou
ferramenta enviada para conserto (fora da empresa) e
neste caso tambm deve ser acompanhada de nota fiscal
tanto na sada original quanto no seu retorno (para ser
dada a entrada da mercadoria) comprovando que a
mercadorias retornou a empresa.
Retorno do conserto
O titulo auto explicativo, vejamos a NF como fica:
Venda de ativo
Utilizada quando h venda de bens do ativo imobilizado

normalmente no termino da obra quando aquele bem no
tem mais utilidade ou j se depreciou. No Estado de So
Paulo, todas as operaes com Ativo Imobilizado esto
amparadas pela no incidncia do ICMS (art. 7, XIV do

RICMS/2000).
Operaes de compras e vendas fora do estado

Os pontos mais importantes a serem observados neste item
so:
CFOP (Cdigo de Operao Fiscal),
as alquotas envolvidas nos produtos de suas

respectivas regies;
e possveis destaques tanto no corpo na NF quanto

nos dados adicionais.
Compras de empresas optantes do Simples

Nacional vantagens e desvantagens
Neste caso em especifico o que parece ser um timo
negocio em comprar de empresas optantes do Simples
Nacional nem sempre .
Existem as vantagens e as desvantagens em comprar de
empresas optantes do Simples Nacional as quais citamos

algumas delas comeando pelas vantagens.

Vantagens
Normalmente o preo mais competitivo;

Por ser uma empresa de menor porte os processos so mais
simplificados;
No h tantas exigncias;

Desvantagens
H compensao parcial de crditos (esfera Estadual) em
relao as empresas que no so optantes do Simples

Nacional neste caso um dos grandes pontos para a
opo de compra da empresa;
Maior rigor na conferencia dos documentos declaraes /
sites, etc.
Operaes Triangulares (Venda a Ordem)

Essa operao feita de forma habitual pelas empresas, por
proporcionar economia no frete e por isso cada contribuinte
analisa se sua empresa ter vantagem econmica, segunda
analise CUSTO X BENEFICIO.
A operao de venda ordem est prevista no art. 129 do

RICMS-SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/00.

A operao de Venda Ordem pode ser entendida como
aquela em que o vendedor, aps acertada a operao, aguarda
a ordem do comprador (adquirente originrio) indicando a
empresa na qual deve ser entregue, efetivamente, a
mercadoria (adquirente final).

Portanto, a venda ordem pressupe que cada um dos
estabelecimentos
envolvidos
(vendedor
remetente,
adquirente original e destinatrio) pertena a trs titulares

(empresas) distintos (item 4 da Resposta Consulta n
268/04, da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo).
Assim, para que seja possvel a aplicao do procedimento de

venda ordem previsto no art. 129, 2, do RICMS/00,
necessrio que haja dois estabelecimentos vendedores e um
destinatrio final:
a) o vendedor-remetente das mercadorias;

b) o adquirente original que as vende ao destinatrio final;
c) o destinatrio final que recebe a mercadoria do vendedor-
remetente por ordem do adquirente original.
Para cumprimento das obrigaes fiscais, necessria a

emisso de trs notas fiscais, a emisso de uma 4 nota fiscal,
com a natureza de operao Simples faturamento, de
carter facultativo.
Comentrios desta operao com notas na pagina 57.
Apurao e Recolhimento do ICMS

O
ICMS
deve
ser
apurado
mensalmente
pelos
estabelecimentos contribuintes, atravs no livro de Registro
de Apurao e o valor do imposto a recolher ser a diferena

entre os crditos e os dbitos ocorridos no ms dentro da
Escrita Fiscal.
O saldo, quando credor, ser utilizado para compensao

no perodo seguinte.
Noes sobre ISSQN

Como j vimos o ISSQN um imposto que incide sobre
servios de qualquer natureza (desde que constante na lista
anexa a Lei Complementar 116/2003).
Para o setor especifico da construo civil temos algumas

particularidades:
Noes sobre ISSQN

Percentuais
Atualmente conforme ANEXO 1 DA IN-SF/SUREM N 4/2010

PMSP os servios de construo civil so tributados em 5%
(cinco por cento) permitindo a deduo de materiais
conforme determina O Decreto 50.896, de 1 de outubro de

2009 em seu artigo 31.
Noes sobre ISSQN

Incidncia
A Lei Complementar 116/2003 em seu artigo 1 define a
incidncia do ISSQN conforme abaixo:
O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de

competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como
fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa,
ainda que esses no se constituam como atividade

preponderante do prestador.
Noes sobre ISSQN

Forma de apurao e base de calculo
recomendvel que a empresa identifique o procedimento

especifico de cada Muncipio pois existem diferenas
significativas de uma para outro.
PIS/COFINS E CSLL - RETENES
E consenso entre os tributarista que o instituto da reteno

na fonte foi uma grande sacada pois na verdade ela tira a
responsabilidade do contribuinte e a atribui a um terceiro

que fica responsvel pelo seu recolhimento normalmente
antes mesmo do vencimento original amenizando assim a
inadimplncia.
Esto sujeitas reteno na fonte as receitas provenientes da

prestao de servios e do fornecimento de bens efetuados
por pessoa jurdica de direito privado, independentemente

de se enquadrarem ou no no regime da no-cumulatividade
da cobrana da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
(art. 31, 1, da Lei 10.833/03).
Servios
de
Limpeza,
conservao,
manuteno,
segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de

mo-de-obra, assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios
profissionais.

IMPORTANTE
As empresas optantes pelo Simples Nacional esto

dispensadas da reteno, para estas contribuies.
VALORES INFERIORES A R$ 5.000,00

dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou
inferior a R$ 5.000,00.
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma
pessoa jurdica, dever ser efetuada a soma de todos os valores
pagos no ms para efeito de clculo do limite de reteno,
compensando-se o valor retido anteriormente.
ALQUOTAS DE RETENO
PIS / PASEP.................................0,65%
COFINS........................................3,00%
CSLL.............................................1,00%
TOTAL..........................................4,65%
RECOLHIMENTO
Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro
Nacional, de forma centralizada, pelo estabelecimento
matriz da pessoa jurdica que efetuar a reteno.
O recolhimento das importncias retidas dever ser

efetuado at o ltimo dia til da quinzena subseqente,
aquela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa

jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio.
Condies para o beneficio fiscal da SUFRAMA
Conforme art. 1 da Portaria SUFRAMA n. 529/2006, todas as

mercadorias nacionais que ingressam nos estados do AM, AC,
RO, RR e nas cidades de Macap e Santana, no AP, devem
passar pelo controle da SUFRAMA, com a gerao do PIN:
"Art.1 Toda entrada de mercadoria nacional para Zona Franca

de Manaus, reas de Livre Comrcio e Amaznia Ocidental
fica sujeita ao controle e fiscalizao da Suframa que
desenvolver aes para atestar o ingresso fsico da
mercadoria e o seu internamento na rea incentivada."
Para as empresas remetentes de mercadorias fora da ZFM

possa usufruir dos beneficio fiscal de iseno do ICMS dever
certificar se a empresa destinatria possui a referida inscrio
na SUFRAMA.
consulta
se
atravs
do
site
da
SUFRAMA
(https://servicos.suframa.gov.br/servicos/) por meio de login

e senha.
INFORMAES GERAIS - SUFRAMA

Quais so minhas responsabilidades como fornecedor
(remetente)?
- Verificar a situao cadastral do cliente junto SUFRAMA;
o Gerar arquivo XML com os dados da nota(s) fiscal;
o Importar o arquivo para o WS SINAL;
o Gerar o PIN;
o Informar ao transportador o nmero do PIN gerado para as notas
fiscais transmitidas, no Momento da sada da mercadoria e da nota
fiscal;
o Acompanhar o trmite do PIN e a situao da nota fiscal at a
concluso do Internamento (emisso da Declarao de Ingresso),
por meio da rotina PIN do WS SINAL e das Consultas Online
(disponveis no menu de servios do Portal SUFRAMA).

O que fazer se o cliente no estiver habilitado ou no
possuir cadastro? Posso gerar o PIN?
Nestes casos especficos o fornecedor no dever conceder

descontos de benefcios fiscais aos clientes, e a nota fiscal
poder ser enviada sem o PIN.

O que fazer se o cliente no estiver habilitado ou no
possuir cadastro? Posso gerar o PIN?
Nestes casos especficos o fornecedor no dever conceder

descontos de benefcios fiscais aos clientes, e a nota fiscal
poder ser enviada sem o PIN.
Sucesso!
A todos e
parabns pela
Participao!!!

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Palestrante:

Edson Paulo Evangelista

Esta apresentao poder ser baixada em:

Esclarecendo a rea fiscal

um setor essencial e fundamental, que especifica os

Funes do setor fiscal na atualidade

(Notas fiscais, escriturao fiscal);

interpretao de relatrios tributrios/fiscais;

As Questes das Diversidades Tributrias

Diversidade de impostos (ICMS, ISS, etc.);

ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

ISSQN Imposto Sobre Servios

Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer

ISSQN Imposto Sobre Servios

Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto

quando o imposto ser devido no local:

ISSQN Imposto Sobre Servios

So exemplos mais comuns os servios de mo-de-obra e

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo

as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo

Na apurao da base de clculo do PIS e da COFINS, as

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo

As principais excluses e dedues em regras gerais so das

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo

a) dos descontos incondicionais concedidos;

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo

As alquotas do PIS/PASEP e da COFINS, aplicveis sobre

PIS 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento);

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo

b) alquotas diferentes para o PIS e para a COFINS.

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo

PIS e COFINS Cumulativo e No-Cumulativo

Apurao e Vencimento do PIS e da COFINS

O perodo de apurao do PIS/PASEP e da COFINS mensal,

Comerciantes e todo aquele que pratica com

Todas as pessoas jurdicas e as que lhe so

Todas as pessoas jurdicas e as que lhe so

Todas as pessoas jurdicas e as que lhe so

Todas as pessoas jurdicas e as que lhe so

Os crditos tributrios a favor da empresa

Os principais crditos tributrios a favor da empresa so:

Os permitidos pela legislao do ICMS, ISSQN, PIS e da

Os crditos tributrios a favor da empresa

O ICMS de carter no-cumulativo, podendo compensar o

Os crditos tributrios a favor da empresa

A legislao permite que o estabelecimento se credite do

ICMS pago na operao anterior, desde que a sada

Os crditos tributrios a favor da empresa

Mercadorias adquiridas para comercializao na obra,

contribuinte, servios de transportes, entre outros.

Os crditos tributrios a favor da empresa

Essa aquisio dar origem a uma sada posterior

Os crditos tributrios a favor da empresa

O Decreto 50.896, de 1 de outubro de 2009 - Aprova o

Os crditos tributrios a favor da empresa

7.04, 7.05, 7.15 e 7.19 da lista do caput do artigo 1 deste

Os crditos tributrios a favor da

Os crditos tributrios a favor da

fornecimento de mo-de-obra ao comitente ou proprietrio

Os crditos tributrios a favor da