UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

POLO DE CAMPO VERDE - MT

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

Desafio de Aprendizagem
Tema: Contabilidade Tributria

Campo Verde MT 2015.

UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

POLO DE CAMPO VERDE MT
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
Professor Me: Hugo Davi Santana
Aline Albano Nunes RA437230
Deuzilia Santos Silva RA 411251
Magna Lina Castro RA 436893
Solange Pessoa Costa -RA408301
Desafio de Aprendizagem
Tema: Contabilidade Tributria

Trabalho

apresentado

Universidade

Anhanguera UNIDERP polo de Campo Verde

MT

como

requisito

para

avaliao

da

disciplina de Contabilidade e Tributria, do

curso de cincias contbeis (6semestre 2015).
Orientado pelo Professor (a) Tutor Presencial
Tatiane de Bastiani.

Campo Verde MT 2015

2

SUMARIO
INTRODUO.................................................................................................................4
ETAPA-1...........................................................................................................................5
ETAPA-2...........................................................................................................................7
ETAPA-3.........................................................................................................................11
ETAPA-4.........................................................................................................................16
CONSIDERAO FINAL............................................................................................19
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS............................................................................20

INTRODUO
Neste trabalho iremos discorrer sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas
funes e seu propsito.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro
Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. Sendo assim no decorrer desse trabalho
iremos mostrar as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a melhor
opo.
Ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as
principais obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa
tributao.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os
clculos de uma determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a
melhor forma de tributao.
Tambm comentaremos sobre as alteraes do processo de internacionalizao
da contabilidade brasileira.

ETAPA -1
Resumo dos textos lidos nos passos anteriores desta etapa.
PLT 370 Contabilidade Tributria
Capitulo 1 Entendo o Sistema Tributrio Nacional Histria dos tributos
A histria dos tributos no Brasil comeou com as cobranas impostas pela Coroa
Portuguesa para financiar seus gastos e da Igreja por isso o Brasil iniciou sua histria
tributria com grande influncia de seu pas colonizador que tinha como cultura no o
melhor e mais justo para a populao, mas sim o mais vantajoso para os administradores
e o governo. Para mudar esse contexto foi necessrio muito esforo e foram
desencadeados muitos movimentos revoltosos. At hoje o sistema tributrio brasileiro
criticado por conta de sua complexidade alta carga tributria sobre os contribuintes e
ineficincia de sua destinao. Ainda hoje a precariedade dos servios prestados a
populao em detrimento alta arrecadao tributria motivo de revolta, principal
motivo pelo qual ocorre a sonegao. Boa parte do que arrecada serve apenas para
suprir os gastos da mquina administrativa pblica. Para tentar solucionar esta situao
o governo geralmente aumenta os tributos invs de diminuir os gastos.
Dividindo a histria dos tributos de acordo com os perodos da histria do Brasil
vemos que desde a poca Colonial at a poca Republicana o sistema tributrio foi
evoluindo e deixando de ser algo sem retorno e extremamente sacrificante aos
contribuintes e se amenizando estes aspectos negativos. Ainda h muito a ser revisto e
melhorado, porm se comparado ao incio dos tempos modernos em que o tratamento de
divindade dado ao governo era motivo para extorso dos bens da cidadania e a
sociedade em si evoluiu significativamente. Obviamente no perodo do Brasil Repblica
veio se consolidando um sistema tributrio da forma que temos hoje e os instrumentos
legislativos e democrticos melhor adequando os direitos e deveres dos envolvidos os
agentes ativos e passivos.
Capitulo 2 Poderes atribuies e limitaes do Estado de Direito em Matria
Tributria.
Os tributos existem como parte da estrutura governamental de um pas. Eles so o
recurso com o qual o governo ir realizar as obras em prol do bem estar da populao e
5

promover os itens bsicos para o bem da coletiva. Cabe tambm ao governo estipular as
regras situaes e demais itens de amparo para o desenvolvimento do convvio em
sociedade.
Alguns tributos alm da funo de fornecer os recursos para o governo exercer
suas atividades tem a funo de regular o mercado caso esteja saindo muito dinheiro do
pas, por exemplo, se aumenta o IPI. Os tributos influenciam e muito nas relaes entre
as unidades da economia as empresas investidores cidados bancos e etc.
A diviso poltica do governo que influencia diretamente na administrao
tributria trs poderes: Executivo Legislativo e Judicirio e em trs nveis: Unio,
Estado e Municpio.
Cada

um

com

sua

responsabilidade

de

competncias

tributrias

consequentemente suas legislaes. Cada tributo tem teoricamente sua destinao

especfica e sua rea de incidncia alguns deles so repartidos entre os entes tributantes.
O contexto tributrio do pas est intrinsecamente ligado aos princpios do Direito.
Comeando pelas determinaes da Constituio Federal onde so delegadas as
competncias tributrias que seguiro o processo de estruturao passando pelas leis
complementares ordinrias decretos emendas medidas provisrias convnios e
protocolos cada um dentro de sua hierarquia e dentro das limitaes tributrias vo
moldando a situao tributria do pas. As determinaes tributrias seguem os
princpios do direito de analogia equidade conceitos de publicao vigncia e aplicao.
E, alm disso, existem os princpios que limitam o poder de tributar do governo de
forma que no violem os direitos bsicos da populao como a legalidade isonomia
irretroatividade anterioridade a vedao ao confisco e a liberdade de trfego.
Para o governo cabe administrar os tributos que so de sua competncia apurando
instituindo fiscalizando cobrando fornecendo documentos e respondendo os
contribuintes.
O que Tributo?
Tributo toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir que no constitua sano de ato ilcito institudo em lei e cobrado

mediante atividade administrativa e plenamente vinculada (Cdigo Tributrio Nacional

artigo 3).
Classificaes de tributos podem ser por espcie:
Impostos so cobranas compulsrias sem obrigatoriedade de qualquer tipo de
contraprestao da Administrao pblica.
Exemplos: IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurdica) IRPF (Imposto de Renda
Pessoa Fsica) IPTU (Imposto Predial Territorial Urbano) ITR (Imposto Territorial
Rural) e IPVA (Impostos Propriedade Tributo uma obrigao expressa em valor
(dinheiro) obrigatria que no se relacione ao ilcita que seja instituda por lei e
cobrada por meio de atividade administrativa)
ETAPA -2
Diferentes Alquotas e opes de tributao.
Existem trs tipos de tributao so elas: Lucro Real, Lucro Presumido e
Simples Nacional (ME e EPP).
Lucro Real
IRPJ 15% ou 25%

Lucro Presumido
IRPJ 15% ou 25%

Simples Nacional
Imposto
Simples,

porcentagem varia conforme a

atividade.
CSLL 09%
PIS 1,65%
COFINS 7,60%

CSLL 09%
PIS 0,65%
COFINS 3,00%

Lucro Real
No lucro real a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo
(Receitas Despesas) Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o
lucro apurado. Existem duas formas de apurao a anual e a trimestral.
Anual onde a empresa antecipa os tributos mensalmente com base no seu faturamento
mensal.
Trimestral calculado com base no resultado apurado no final de cada trimestre
civil de forma isolada.
Lucro Presumido

No lucro presumido a apurao do IRPJ e CSLL so atravs da estimativa de

lucro da empresa, ou seja, os administradores presumem o lucro que a empresa ter
durante o exerccio. Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL. A sua
forma de apurao a trimestral e estes tributos incidem sobre o faturamento/vendas 1,6
a 32% dependendo da atividade.
Simples Nacional (ME e EPP)
No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so
consolidados em um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras
restries legais para esta opo conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de
qual tipo de atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.
Evoluo dos Tributos no Brasil
No Brasil a tributao estabelecida na legislao tributria vigente no pas. Os
tributos so importantes para a sociedade. Esses recursos so originados de cinco
modalidades de tributos controladas pelo Sistema Tributrio Nacional que se compe
pelo Cdigo Tributrio Nacional Constituio da Repblica Federativa Do Brasil e Leis
pertinentes. A carga tributria pode ser entendida como o percentual total que o governo
transfere da sociedade para os seus cofres trata-se da somatria da tributao incidente
sobre a renda do trabalho tais como salrios e honorrios em torno dos quais recai o
IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Fsica) e INSS associado previdncia e sade
assim como as contribuies sindicais tratam-se de recolhimentos diretos sobre a renda.
Entretanto no s isto alm do cidado j ter parte de sua renda destinada a
este fim no momento que for consumi-la novamente ir pagar sobre o consumo atravs
dos denominados impostos indiretos, ou seja, o que o consumidor paga por um produto
ou servio no seu preo estar includo parcelas referentes a vrios recolhimentos so os
denominados impostos indiretos que so identificados por siglas tais como: PIS
COFINS Contribuio Social IRPJ IPI ICMS e ISSQN.
De modo conclusivo podemos dizer que a carga tributria ser um percentual
onde o total de recursos transferidos para o governo dividido pelo total de riquezas
produzido no pas no mesmo perodo identificado pelo PIB produto interno bruto, o
resultante de tal diviso resultar no percentual da carga tributria. Acontece que a tal
carga tributria vem apresentando ao longo das ltimas dcadas um aumento contnuo,
ou seja, cada vez mais a sociedade transfere recursos para o setor pblico. Ao longo do
governo Jos Sarney a carga flutuou de 20% at 22,66%, o que se transposto para dias
8

do ano tomando o ano de 365 significaria que se trabalhou de 73 a 82 dias no perodo

para arcar com a transferncia de recursos ao governo, ou seja, algo entre 2,5 meses a
aproximadamente pouco menos de trs meses.
Ou dito de outra forma concentrando o pagamento at o ms maro se
trabalharia meramente para arcar com carga tributria. A partir do Governo CollorItamar tem um aumento da carga que flutua entre o mnimo de 24,66% at o mximo de
29,86% ou seja, mnimo de 90 dias e mximo de 109, ou seja, agora o mnimo de trs
meses e j se avana meados de abril os dias trabalhados para sustentar o Estado. No
primeiro governo FHC a carga praticamente se estabiliza no pico do perodo anterior o
mnimo 27,40% e mximo de 29,04%, ou seja, entre 100 a 107 dias, porm em seu
segundo mandato vai estabelecer um crescimento progressivo iniciando com 31,51%
em 1999 e terminando em 36,44% em 2002 quantificados em dias de 115 dias para 133,
ou seja, do final de abril para abocanhar recursos inerentes at meados de maio.
Iniciado o governo Lula a expanso desacelerou-se, mas continuou a acontecer
assim partir em 2003 de 135 dias com 36,99%, e terminou seu primeiro mandado com
39,73% portanto 145 dias, ou seja, de meados de maio para ltima semana de maio. J
em seu segundo mandato a partir de 2007 inicia-se com um pequeno crescimento e
parece se estabilizar em torno 40% a 40,5%, o que implica em dizer que
aproximadamente cinco meses de carga tributria. De modo geral o que vemos foi que
se consideramos os anos 70 que segundo o IBPT teve uma mdia de 76 dias
correspondendo carga e que ainda apresentou valores aproximados nos anos 80 foi um
profundo acrscimo j que hoje nos aproximamos dos 150 dias por muito pouco no
podemos dizer que a carga tributria dobrou ou dito de outra forma que antes
pagvamos em torno de 2,5 meses de carga, mas passamos a recolher praticamente 5,0
meses.
Motivo da Existncia dos Tributos
Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como
melhoras da educao, sade, transporte, segurana dentre outros.
Temos as seguintes modalidades:
IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica isto
gerar compor o oramento do Estado.
TAXA: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste
caso h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto a
taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado.
9

CONTRIBUIO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao

especfica para um determinado grupo ou atividade como a do INSS (Instituto Nacional
de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto obra de melhoria que pode
resultar em algum benefcio ao cidado.
Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas.
As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou
normas legais.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL DIPJ, LALUR, CSLL, PIS
RECEITAS, COFINS, DCTF, DACON.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO DIPJ, CSLL, PIS
RECEITAS, COFINS; DCTF, DACON.
EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL DIPJ.
As indstrias ou as empresas equiparadas a esta esto obrigadas a cumprir com
as obrigaes:
LUCRO REAL IPI, Registro de Apurao IPI, Registro de Entradas, Registro
de Sadas, Registro Controle de Produo e Estoques.
LUCRO PRESUMIDO IPI, Registro de Apurao IPI, Registro de Entradas
Registro de Sadas, Registro Controle de Produo e Estoques.
SIMPLES- Para O Registro de Entradas e Sadas, observar a legislao do
Estado onde se localiza a Indstria. O restante citados na de Lucro Real e Lucro
Presumido, para a Empresa que Simples isenta.
J os Autnomos e profissionais liberais esto sujeitos s seguintes obrigaes:
Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas
.DIRF
. Imposto de Renda Retido na Fonte
. Livro de Inspeo do Trabalho
. Livro Registro de Empregados
. Folha de Pagamento
. GPS
. GFIP
. GRFC
. CAGED
. RAIS
. Contribuio Sindical
. Contribuio Confederativa
10

. Contribuio Assistencial
. Contribuio Associativa
. Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas
. Livro Caixa
ETAPA-3
OBRIGAES DAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL

OBRIGAES ACESSRIAS
recolhimento dos impostos

OBRIGAES TRABALHISTAS
feito Anotaes na carteira de trabalho e

mensalmente por declarao nica, nesta previdncia social.

inclui-se impostos como IRPJ, CSLL, IPI,
COFINS, PIS, INSS, ICMS e ISS.
Emitir documento fiscal de venda

ou Arquivamento

dos

prestao de servios, de acordo com as comprobatrios

instrues do Comit Gestor.

documentos

de cumprimento das

obrigaes trabalhistas e previdencirias,

enquanto

no

haja

prescrio

das

mesmas.
Manter os registros do livro-caixa em que ser Apresentao da Guia de Recolhimento
escriturada sua movimentao bancria e do Fundo de Garantia do Tempo de
financeira.

Servio e Informaes Previdncia

Social (GFIP).
Entregar declarao eletrnica contendo os Apresentao das Relaes Anuais de
dados referentes aos servios prestados ou Empregados e da Relao Anual de
tomados de terceiros, conforme disposto pelo Informaes
Comit Gestor.

Cadastro

Sociais

Geral

de

(RAIS)

Empregados

do
e

Desempregados (CAGED).

11

Livro Registro de Inventrio onde deve conter

registros dos estoques no termino de cada
ano-calendrio quando contribuinte do ICMS,
Livro Registro de Entradas modelo 1-A
destinado a escriturao dos documentos
fiscais de entrada de mercadorias ou de bens e
as aquisies de servios de transportes de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo
estabelecimento

quando

contribuinte

do

ICMS, Livro Registro de Servios Prestados

refere-se ao registro dos documentos fiscais
de servios prestados sujeitos ao ISS, quando
contribuinte do mesmo Livro Registro de
Servios Tomados refere-se ao registro dos
documentos

fiscais

relativos

servios

tomados sujeitos ao ISS, Livro de Registro de

Entrada e Sada de Selo de Controle quando
exigvel pela legislao do IPI, porm os
livros discriminados podero ser dispensados
no todo ou em parte pelo ente tributante da
circulao fiscal do estabelecimento do
contribuinte respeitando os limites de suas
respectivas competncias.
Livros

Adicionais:

Impresso

Livro

de Documentos

Registro
Fiscais

de
pelo

estabelecimento grfico para registro dos

impressos que confeccionar para terceiros ou
para uso prprio Livros Especficos Pelos
Contribuintes

que

Comercializam

Combustvel Livro Registro de Veculos por

todas as pessoas que interfiram habitualmente
no processo de intermediao de veculos
inclusive como depositrios ou expositores.

SIMPLES NACIONAL -2011.

12

Ms

Receita Bruta

Receita Bruta

Percentual

Valor

Mensal
Janeiro
R$ 25.000,00
Fevereiro
R$ 32.000,00
Maro
R$ 41.000,00
Abril
R$ 44.000,00
Maio
R$ 36.000,00
Junho
R$ 52.000,00
Julho
R$ 45.000,00
Agosto
R$ 28.000,00
Setembro
R$ 35.000,00
Outubro
R$ 32.000,00
Novembro
R$ 44.000,00
Dezembro
R$ 36.000,00
Total
R$ 450.000,00
SIMPLES NACIONAL -2012.

Acumulada
R$ 25.000,00
R$ 57.000,00
R$ 98.000,00
R$ 142.000,00
R$ 178.000,00
R$ 230.000,00
R$ 275.000,00
R$ 303.000,00
R$ 338.000,00
R$ 370.000,00
R$ 414.000,00
R$ 450.000,00
-

Aplicado
4%
4%
4%
4%
4%
5,47 %
5,47 %
5,47 %
5,47 %
6,84 %
6,84 %
6,84 %
-

Recolhido
R$ 1.000,00
R$ 1.280,00
R$ 1.640,00
R$ 1.760,00
R$ 1.440,00
R$ 2.844,40
R$ 2.461,50
R$ 1.531,60
R$ 1.914,50
R$ 2.188,80
R$ 3.009,60
R$ 2.462,40
R$ 23.582,80

Ms

Receita Bruta

Receita Bruta

Percentual

Valor

Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total

Mensal
R$ 67.000,00
R$ 85.000,00
R$ 110.000,00
R$ 120.000,00
R$ 10.000,00
R$ 140.000,00
R$ 120.000,00
R$ 85.000,00
R$ 101.000,00
R$ 105.000,00
R$ 120.000,00
R$ 137.000,00
R$ 1.200.000,00

Acumulada
R$ 517.000,00
R$ 602.000,00
R$ 712.000,00
R$ 832.000,00
R$ 842.000,00
R$ 982.000,00
R$1.102.000,00
R$ 1.187.000,00
R$ 1.288.000,00
R$ 1.393.000,00
R$ 1.513.000,00
R$ 1.650.000,00
-

Aplicado
6,84 %
7,54 %
7,54 %
7,60 %
7,60 %
8,28 %
8,28 %
8,36 %
8,45 %
8,45 %
9,03 %
9,12 %
-

Recolhido
R$ 4.582,80
R$ 6.409,00
R$ 8.294,00
R$ 9.120,00
R$ 760,00
R$ 11.592,00
R$ 9.936,00
R$ 7.106,00
R$ 8.534,50
R$ 8.872,50
R$ 10.836,00
R$ 12.494,40
R$ 98.537,20

DRE 2011
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00 Receita Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 97.425,00) (-) Dedues da Receita Bruta
ICMS
18 %
(R$ 81.000,00) ICMS
18 %
PIS
0,65 %
(R$ 2.925,00)
PIS
1,65 %
COFINS
3%
(R$ 13.500,00) COFINS
7,60%
= Receita Lquida
R$ 352.575,00 = Receita Lquida
(-) Despesas Operacionais
(R$ 112.500,00) (-) Despesas Operacionais
Despesas com salrios 15%
(R$ 67.500,00) Despesas com salrios 15%
Despesas gerais 10%
(R$ 45.000,00) Despesas gerais 10%
(-) CMV 35%
(R$ 157.500,00)
(-) CMV 35%
= Lucro antes do IR e CSLL
R$ 82.575,00
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
R$ 36.000,00
(-) IRPJ 15%
(-) IRPJ 15%
(R$ 5.400,00)

R$ 450.000,00
(R$122.625,00)
(R$ 81.000,00)
(R$ 7.425,00)
(R$ 34.200,00)
R$ 327.375,00
(R$ 112.500,00)
(R$ 67.500,00)
(R$ 45.000,00)
(R$ 157.500,00)
R$ 57.375,00
(R$ 8.606,25)
13

Base de clculo CSLL 12%

(-) CSLL 9%
= Lucro Lquido

R$ 54.000,00
(R$ 4.860,00)
R$ 72.315,00

(-) CSLL 9%

(R$ 5.163,75)

= Lucro Lquido

R$ 43.605,00

SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 23.582,80)
= Receita Lquida
R$ 426.467,20
(-) Despesas Operacionais
(R$ 112.500,00)
Despesas com salrios 15%
(R$ 67.500,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 45.000,00)
(-) CMV 35%
(R$ 157.500,00)
= Lucro Lquido
R$ 156.467,20

DRE 2012
LUCRO PRESUMIDO
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 259.800,00)
ICMS
18 %
(R$ 216.000,00)
PIS
0,65 %
(R$ 7.800,00)
COFINS
3%
(R$ 36.000,00)
= Receita Lquida
R$ 940.200,00
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 120.000,00)
(-) CMV
(R$ 400.000,00)
= Lucro antes do IR e CSLL
R$ 170.200,00
Base de clculo IRPJ 8%
R$ 96.000,00
(-) IRPJ 15%
(R$ 14.400,00)
Base de clculo CSLL 12%
R$ 144.000,00
(-) CSLL 9%
(R$ 12.960,00)
= Lucro Lquido
R$ 142.840,00

LUCRO REAL
Receita Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
ICMS
18 %
PIS
1,65 %
COFINS
7,60%
= Receita Lquida
(-) Despesas Operacionais
Despesas com salrios
Despesas gerais 10%
(-) CMV
= Lucro antes do IR e CSLL
(-) IRPJ 15%

R$ 1.200.000,00
(R$ 327.000,00)
(R$ 216.000,00)
(R$ 19.800,00)
(R$ 91.200,00)
R$ 873.000,00
(R$ 370.000,00)
(R$ 250.000,00)
(R$ 120.000,00)
(R$ 400.000,00)
(R$ 103.000,00)
(R$ 15.450,00)

(-) CSLL 9%

(R$ 9.270,00)

= Lucro Lquido

R$ 78.280,00

SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 98.537,20)
= Receita Lquida
R$ 1.101.462,80
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
14

Despesas com salrios

Despesas gerais 10%
(-) CMV
= Lucro Lquido

(R$ 250.000,00)
(R$ 120.000,00)
(R$ 400.000,00)
R$ 331.462,80

Percentual de Lucro Obtido

Ano base 2011

Simples Nacional = 34,77 %
Lucro Presumido = 16,07 %
Lucro Real
= 9,69 %

Ano base -2012

Simples Nacional = 27,62 %
Lucro Presumido = 11,90 %
Lucro Real
= 6,52 %

Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no
ano de 2011 e 2012 conseguimos analisar que em ambos os anos a melhor forma de
tributao seria pelo Simples Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,77% com
relao ao faturamento bruto em 2011 e 27,62% em 2012. E a menos vantajosa seria
tambm em ambos os casos, a de lucro real.
Esse resultado possvel devido ao ainda baixo faturamento da empresa que lhe
proporciona a vantagem das baixas alquotas de tributao do Simples Nacional.
Todavia deve-se observar que essas alquotas so progressivas conforme o aumento no
faturamento da empresa chegando a um ponto onde possivelmente a tributao por lucro
presumido se tornar mais vivel.
Por esse motivo de vital necessidade um Planejamento Tributrio para definir
qual a melhor opo para tais empresas, para que as mesmas se enquadrem no regime
que lhe fornea menores custos tributrios.
ETAPA -4
Pronunciamento CPC 32
O CPC 32 tem objetivo de prescrever o tratamento contbil para os tributos sobre
o lucro. O lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais e estrangeiros que
so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro tambm inclui
impostos tais como os retidos na fonte que so devidos pela prpria entidade. O
pronunciamento trata dos registros de ativos e passivos correntes e diferidos
relacionando a incidncia de tributos sobre o lucro. Exige o reconhecimento de passivos
fiscais diferidos para todas as diferenas temporrias tributveis exceto em alguns casos
15

que especifica. O pronunciamento condiciona seu reconhecimento a provvel existncia

de lucro tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel ou o prejuzo a
compensar possam ser realizados.
Este pronunciamento no trata dos mtodos de contabilidade para concesses
governamentais, portanto, tratam da contabilizao das diferenas temporrias que
podem surgir de crditos fiscais e tais subvenes ou investimentos. Diferenas
temporrias: diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo de sua base fiscal.
Diferenas temporrias: diferenas entre o valor contbil de um ativo ou passivo e
sua base fiscal. Diferenas temporrias tributveis: diferenas temporrias que
resultaro em valores tributveis.
Definies: no futuro quando o valor contbil de um ativo ou passivo recuperado
ou liquidado. Diferenas temporrias dedutveis: diferenas temporrias que resultaro
em valores dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros
perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
Tributos correntes: os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores
devem, na medida em que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o
valor j pago com relao aos perodos atual e anterior exceder o valor devido para
aqueles perodos, o excesso ser reconhecido como ativo. O benefcio referente a um
prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar o tributo corrente de um
perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo. Passivos (ativos) de tributos
correntes para os perodos corrente e anterior sero medidos pelo valor esperado a ser
pago para (recuperado de) as autoridades tributrias usando as alquotas de tributos e
legislao fiscal.
Chama-se a ateno neste pronunciamento sobre as diferenas entre o valor
contbil de um ativo ou passivo e a sua base fiscal nos casos em que estas diferenas
provoquem encargos tributrios (ou ganhos) que so recuperveis (ou possivelmente
sero perdidos) com o uso desses ativos.
LUCRO REAL PRESUMIDO OU SIMPLES.

16

Importante deciso tributria deve ser efetivada, anualmente pelos administradores

empresariais relativamente s opes: Lucro Real Lucro Presumido ou Simples
Nacional.
Como a legislao no permite mudana de sistemtica no mesmo exerccio
opo por uma das modalidades ser definitiva. Se a deciso for equivocada ela ter
efeito no ano todo. A opo definida no primeiro pagamento do imposto (que
normalmente recolhido em fevereiro de cada ano) ou no caso das optantes pelo
Simples Nacional, por opo at o ltimo dia til de janeiro.
A apurao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social
Sobre o Lucro Lquido (CSLL) pode ser feita de trs formas:
Lucro Real (apurao anual ou trimestral)
Lucro Presumido e Simples Nacional (opo exclusiva para Microempresas e Empresas
de Pequeno Porte).
LUCRO REAL ANUAL
No Lucro Real Anual a empresa deve antecipar os tributos mensalmente, com base
no faturamento mensal, sobre o qual se aplicam percentuais predeterminados, de acordo
com o enquadramento das atividades, para obter uma margem de lucro estimada
(estimativa), sobre a qual recai o IRPJ e a CSLL, de forma semelhante ao Lucro
Presumido. Nesta opo, h, ainda, a possibilidade de levantar balanos ou balancetes
mensais, reduzindo ou suspendendo-se o recolhimento do IRPJ e da CSLL, caso
demonstre-se que o lucro real efetivo menor do que aquele estimado ou que a pessoa
jurdica est operando com prejuzo fiscal.
No final do ano, a pessoa jurdica levanta o balano anual e apura o lucro real do
exerccio, calculando em definitivo o IRPJ e a CSLL e descontando as antecipaes
realizadas mensalmente. Em alguns casos, eventualmente, as antecipaes podem ser
superiores aos tributos devidos, ocasionando um crdito em favor do contribuinte.
LUCRO REAL TRIMESTRAL
No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL so calculados com base no resultado
apurado no final de cada trimestre civil, de forma isolada. Portanto, nesta modalidade,
17

teremos durante o ano (quatro) apuraes definitivas, no havendo antecipaes

mensais como ocorre na opo de ajuste anual.
Esta modalidade deve ser vista com cautela, principalmente em atividades
sazonais ou que alternem lucros e prejuzos no decorrer do ano. Nesta modalidade, os
lucros e prejuzos so apurados trimestralmente, de forma isolada. Assim se a pessoa
jurdica tiver um prejuzo fiscal de R$ -100.000,00 (cem mil reais) no primeiro trimestre
e um lucro de tambm R$ 100.000,00 (cem mil reais) no segundo trimestre ter que
tributar IRPJ e CSLL sobre a base de R$ 70.000,00 (setenta mil reais), pois no se pode
compensar integralmente o prejuzo do trimestre anterior, ainda que dentro do mesmo
ano-calendrio. O prejuzo fiscal de um trimestre s poder deduzir at o limite de 30%
do lucro real dos trimestres seguintes.
Essa pode ser uma boa opo para empresas com lucros lineares.
Mas para as empresas com picos de faturamento, durante o exerccio, a opo pelo
Lucro Real anual pode ser mais vantajosa porque poder suspender ou reduzir o
pagamento do IRPJ e da CSLL, quando os balancetes apontarem lucro real menor que o
estimado ou at mesmo prejuzos fiscais. Outra vantagem que o prejuzo apurado no
prprio ano pode ser compensado integralmente com lucros do exerccio.
LUCRO PRESUMIDO
O IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido apurado trimestralmente.
A alquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide sobre as
receitas com base em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do faturamento
dependendo da atividade). Este percentual deriva da presuno de uma margem de lucro
para cada atividade (da a expresso Lucro Presumido) e predeterminado pela
legislao tributria.
Aps a realizao dos clculos verificamos que quando seguimos as normas da
internacionalizao da contabilidade brasileira facilitamos para que os usurios possam
fazer uma melhor anlise e comparao dos dados da empresa. Tambm importante
para os investidores que atravs das informaes obtidas com base nas normas pode-se
ter uma reduo do nvel de incerteza mediante informaes adequadas e confiveis ao
analisar uma empresa.
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CONCLUSO FINAL
Aps conclumos este trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o
incio da histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais
impostos. Os impostos existem para que o estado possa supri as necessidades bsicas da
populao como sade educao entre outros. Nos dias atuais verificamos que so
vrios os impostos que pagamos, portanto no temos satisfao nos servios que
recebemos do estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao sendo assim importante
que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor escolha.
Verificamos tambm diferentes opes tributarias existente como tambm das
realizaes dos clculos palas trs opes de tributaes. Aps nem sempre uma
empresa precisa seguir a mesma atribuio por todos os anos pode ser que o seu
faturamento aumenta e a melhor forma de atribuio seja outra. Foi o que podemos
verificar neste trabalho e sempre tentar esclarecer para as pessoas o tanto de imposto
que pagamos nas realidades isso muito importante para o nosso conhecimento do
nosso dia a dia a pura realidade.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
REZENDE, Amaury J; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de. Contabilidade
tributria: entendendo a lgica dos tributos e seus reflexos sobre os resultados das
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A evoluo do sistema tributrio brasileiro ao longo do sculo: anotaes e reflexes
para futuras reformas. Disponvel em:
< http://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0bwpcsyf5j660vurum0l6cel4twm/Edit>.
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<http://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1em4bbvbfbfmezhtaokfr4fsibwscepih
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Dicas de Economia Tributria. Disponvel em:

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Lucro Real, Presumido ou Simples? Disponvel em:
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