Conta Be Is 295580

UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA
CENTRO SCIO-ECONMICO
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS
DEISE CAROLINE VERONZ
CUSTOS PARA DECISO: A IMPLANTAO

DA CONTABILIDADE DE CUSTOS EM UMA EMPRESA
PRESTADORA DE SERVIOS
Florianpolis, 2004.

Monografia apresentada Universidade

Federal de Santa Catarina como um dos
pr-requisitos para obteno do grau de
bacharel em Cincias Contbeis.
Orientador: Professor Erves Ducati, M.Sc
Florianpolis, 2004.

Esta monografia foi apresentada como trabalho de concluso de curso de Cincias
Contbeis da Universidade Federal de Santa Cataria, obtendo a nota (mdia) de............,
atribuda pela banca constituda pelo orientador e membros abaixo mencionados.
09 de dezembro de 2004
______________________________
Prof. Luiz Felipe Ferreira, M.Sc.
Coordenador de Monografia do Departamento de Cincias Contbeis
Professores que compuseram a banca:
____________________________
Prof. Erves Ducati, M.Sc.
Departamento de Cincias Contbeis, UFSC
Nota atribuda: ..............
____________________________
Prof. Altair Borgert, Dr.
____________________________
Prof. Ricardo Rodrigo Stark Bernard, M.Sc.
Florianpolis, 2004.
Dedico esta monografia aos meus pais

Sergio e Geni Veronz e, ao
meu namorado Richard Luiz Rosa.
AGRADECIMENTOS
Aos meus pais pelo apoio e incentivo em todos os momentos de minha vida,
contribuindo para minha formao moral e acadmica. Para mim, exemplos de coragem e
esperana.
Ao meu namorado, Richard, pelo carinho e prontido demonstrados durante o perodo
de realizao desse trabalho.
Ao professor Erves Ducati, pelo pronto atendimento a minha solicitao de orientao,
as crticas, as sugestes, a confiana e a ateno dispensadas.
Aos meus colegas de turma pelo apoio, amizade, trocas de experincias e
companheirismo, mesmo nas horas difceis, que passamos juntos no decorrer desses anos de
graduao.
Aos meus amigos que contriburam para a concretizao desse curso, em especial
Scheila Casas por toda a ateno dispensada.
Aos profissionais do salo Senio Cabeleireiros que contriburam para a execuo desse
trabalho com informaes tcnicas e levantamento de dados.
Enfim, a todas as pessoas que, direta ou indiretamente, contriburam realizao desse
estudo.
EPGRAFE
O sucesso est na nossa capacidade

de aprender com o passado, adotar
novas idias e aes no presente e
desafiar o futuro. (Ronald Swift)
RESUMO
VERONZ, Deise Caroline. Custos para deciso: a implantao da contabilidade de custos
em uma empresa prestadora de servios, 2004, p. Cincias Contbeis. Universidade Federal
de Santa Catarina, Florianpolis.
Este trabalho foi formulado com o objetivo de propor um sistema de custos, fundamentado no
custeio varivel, a uma empresa prestadora de servios de beleza, no intuito de disponibilizar
informaes que contribuam para o processo de gesto e que auxiliem os administradores a
encontrar a quantidade mnima de servios que precisam ser prestados para que a empresa
consiga permanecer no mercado. Atravs de uma reviso conceitual e um estudo de caso no
salo Senio Cabeleireiros foi possvel demonstrar todas as etapas para a obteno do custo de
cada servio. A variedade de servios com preos muito distintos levaram a margens de
contribuio com variaes significativas dificultando o encontro de um ponto de equilbrio
nico, ou seja, uma quantidade de servios a serem prestados que pudesse ser fixada em um
nmero especfico.
Palavras-chaves: custeio varivel; ponto de equilbrio e Senio cabeleireiros.
LISTA DE FLUXOGRAMAS
Fluxograma 01 - Fluxograma do custeio por absoro. .......................................................... 32
Fluxograma 02 - Fluxograma do custeio varivel ................................................................... 35
Fluxograma 03 - Viso conceitual resumida do custo ABC ................................................... 37
LISTA DE GRFICOS
Grfico 01 Grfico do ponto de equilbrio ........................................................................... 40
Grfico 02 Ponto de equilbrio a partir da combinao proposta ......................................... 67
LISTA DE FIGURAS
Figura 01 Modelo referencial para apurar custos em servios. ............................................ 45
Figura 02 - Sistema de custo proposto para apurar custos em servios. ................................. 46
LISTA DE QUADROS
Quadro 01 Recursos consumidos na prestao de servios.................................... 47
Quadro 02 Classificao dos recursos .................................................................... 48
Quadro 03 Relao de servios prestados ............................................................... 52
Quadro 04 Valor dos recursos consumidos ............................................................ 53
Quadro 05 Valor dos custos variveis .................................................................... 54
Quadro 06 Valor dos custos fixos .......................................................................... 54
Quadro 07 Custo da mo-de-obra por servio........................................................ 56
Quadro 08 Consumo em Kw/h de cada aparelho eltrico ...................................... 56
Quadro 09 Tempo, em horas, consumido por cada tipo de servio
em cada aparelho ................................................................................. 57
Quadro 10 Consumo de quilowatt hora (kWh) por servio.................................... 58
Quadro 11 Custo da energia eltrica por servio................................................... 59
Quadro 12 Custo da gua por servio...................................................................... 60
Quadro 13 Consumo dos materiais diretos (em ml ou g) utilizados nos servios.. 61
Quadro 14 Custo por ml ou g de materiais diretos ................................................. 61
Quadro 15 Custo dos materiais diretos por servio................................................ 62
Quadro 16 Custo dos impostos municipais e federais............................................ 63
Quadro 17 Apurao dos custos variveis unitrios por servio............................ 64
Quadro 18 Clculo da margem de contribuio por servio .................................. 65
Quadro 19 Combinao para formar o ponto de equilbrio.................................... 66
Quadro 20 Combinao para chegar ao PE supondo a comercializao
de um servio ....................................................................................... 69
Quadro 21 Combinao para chegar ao PE supondo a mesma quantidade de
custos fixos para cada servio .............................................................. 70
Quadro 22 Itens necessrios para a frmula do mix de vendas............................... 71
Quadro 23 Mix de servios para a formao do ponto de equilbrio .................... 72
LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS
ABC
Custeio por Atividades (Activity-Based Costing)
CIF
Custos Indiretos de Fabricao
CDF
Custos e Despesas Fixos
CPV
Custo dos Produtos Vendidos
DARF
Documento de Arrecadao da Receita Federal
GND
Gastos No Desembolsveis
ISS
Imposto Sobre Servios
LD
Lucro Desejvel
MC
Margem de Contribuio
MCU
Margem de Contribuio Unitria
PE
Ponto de Equilbrio
PEC
Ponto de Equilbrio Contbil
PEE
Ponto de Equilbrio Financeiro
PEE
Ponto de Equilbrio Econmico
SUMRIO
RESUMO........................................................................................................... .......... 6
LISTA DE FLUXOGRAMAS.................................................................................... 7
LISTA DE GRFICOS ................................................................................... .......... 8
LISTA DE FIGURAS....................................................................................... .......... 9
LISTA DE QUADROS..................................................................................... ........ 10
LISTA DE SIGLAS E ABREVIATURAS ............................................................. 11
1 INTRODUO ...................................................................................................... 15
1.1 Consideraes iniciais ..................................................................................... 15
1.2 Tema ................................................................................................................ 16
1.3 Problema.......................................................................................................... 17
1.4 Objetivos.......................................................................................................... 17
1.5 Justificativa...................................................................................................... 17
1.6 Metodologia..................................................................................................... 18
1.7 Delimitao da pesquisa .................................................................................. 21
2
FUNDAMENTAO TERICA...................................................................... 22
2.1 Caracterizao da empresa prestadora de servios .......................................... 22
2.2 Origem da contabilidade de custos ................................................................ 23
2.3 Objetivos da contabilidade de custos ............................................................ 25
2.4 Custos: terminologias e classificao ............................................................ 25
2.4.1 Definio de custo .............................................................................. 26
2.4.2 Classificao dos custos ..................................................................... 27
2.4.2.1 Custos Diretos ..................................................................... 27
2.4.2.2 Custos Indiretos ................................................................... 27

2.4.2.3 Custos fixos ......................................................................... 28
2.4.2.4 Custos variveis .................................................................. 28
2.5 Mtodos de apropriao de custos ................................................................ 29
2.5.1 Custeio por absoro .......................................................................... 29
2.5.2 Custeio varivel ou direto .................................................................. 33
2.5.3 Custeio baseado em atividades (ABC) .............................................. 36
2.6 Margem de contribuio ............................................................................... 38
2.7 Ponto de equilbrio ........................................................................................ 39
2.7.1 Ponto de equilbrio contbil ............................................................... 40
2.7.2 Ponto de equilbrio financeiro ............................................................ 41
2.7.3 Ponto de equilbrio econmico .......................................................... 41
2.7.4 Deficincias existentes no uso do ponto de equilbrio ....................... 42
3 PROPOSTA DE IMPLANTAO DE UM SISTEMA DE CUSTO
BASEADO NO CUSTEIO VARIVEL ................................................................. 45
3.1 Modelo referencial .......................................................................................... 45
3.2 Sistema de custo proposto ............................................................................... 46
4 APLICAO PRTICA .................................................................................... 50
4.1 Apresentao da empresa sob estudo ............................................................ 50
4.1.1 A Empresa e a contabilidade .............................................................. 51
4.2 Aplicao prtica ........................................................................................... 51
4.2.1 Levantamento dos servios prestados ................................................ 52
4.2.2 Levantamento dos recursos consumidos ............................................ 52
4.2.3 Classificao dos custos em variveis e fixos .................................... 53
4.2.4 Clculo do custo dos servios prestados ............................................ 54
4.2.5 Clculo da margem de contribuio ..................................................... 65

4.2.6 Clculo do ponto de equilbrio ............................................................. 66
5. CONCLUSES E RECOMENDAES ........................................................... 73
REFERNCIAS ................................................................................................. ...... 76
1 INTRODUO
Neste captulo so apresentados: o tema, o problema, os objetivos geral e especficos

que se pretende alcanar, a justificativa da escolha do assunto e a metodologia utilizada no
desenvolvimento desta monografia.
1.1 Consideraes iniciais
A Contabilidade de Custos uma das especialidades da Contabilidade Geral, que

utilizada no ambiente empresarial. D ao seu usurio a oportunidade de analisar o produto,
bem ou servio e os valores a ele agregados, j que o enfoque dado aos custos influencia
diretamente no preo de venda e, por conseqncia, no resultado da empresa.
A importncia das informaes contbeis para que uma empresa seja bem sucedida em
suas atividades, incluindo dados sobre custos especficos, foi reconhecida h muito tempo.
Entretanto, no atual ambiente da economia globalizada, essas informaes so mais
crticas do que nunca. A concorrncia cresce cada vez mais. Como resultado dessas presses,
as empresas esto cada vez dando mais nfase ao controle de custos em uma tentativa de
manter seus produtos competitivos, pois s resistir a essa concorrncia aquele que apresentar
um produto de qualidade e tiver uma tima base de custos para tomar suas decises; aquele
que souber quanto custa produzir, como aplicar seus recursos, controlar a formao do preo
de venda e analisar os resultados obtidos.
No passado, a contabilidade teve como objetivo primrio registrar a histria da
empresa. Atualmente, alm desse objetivo, a contabilidade um instrumento valioso para
administrar o presente. O mundo evolui e a economia tem de acompanhar esta evoluo. As
organizaes esto inseridas em cenrios que passam por grandes transformaes. As
mudanas ocorrem em alta velocidade, e a intensidade da concorrncia faz com que a palavra
competitividade seja chave para a sobrevivncia das empresas no mercado.
A competitividade pressupe atendimento demanda imediata, qualidade nos
produtos, servios e no atendimento ao cliente, criatividade e inovao, criao e domnio das
oportunidades emergentes e um gerenciamento eficaz de custos. Uma empresa diferencia-se
da concorrncia se puder ser singular em alguma coisa valiosa para os compradores, em
qualquer ramo que atue, seja no industrial, comercial ou como prestadora de servios.
A Contabilidade de Custos que, ao longo do tempo, j deixara de ter a mera funo de
avaliar os estoques, passando a assumir outras atribuies de carter administrativo, tornou-se
excepcional instrumento para a gesto dos negcios. Qualidade e produtividade, com as
informaes originadas nos relatrios de custos, resultam em parmetros mais consistentes
para a medida do desempenho administrativo, com repercusses econmicas que aproximam
a conduo dos negcios ao objetivo do empreendimento.
O aproveitamento desse carter gerencial ocorreu tambm em outros campos que no
o industrial. No caso do setor de servios, onde o seu uso para efeito de balano era quase
irrelevante pelo fato de possuir pouco ou nenhum estoque, passou-se a explorar seu potencial
para o controle e tomada de deciso. Assim, evidencia-se a relevncia de desenvolver-se
sistemas de custos voltados s empresas prestadoras de servios, consideradas as suas
particularidades.
1.2 Tema
Estudo do emprego da contabilidade de custos em uma empresa prestadora de servios

do ramo de sales de beleza.
1.3 Problema
Como a contabilidade de custos pode auxiliar a administrao de um salo de beleza a

identificar qual a quantidade mnima de servios prestados, necessria para manter a entidade
em funcionamento?
1.4 Objetivos
O objetivo geral consiste em propor um sistema de custos fundamentado no custeio

varivel que d suporte ao processo de gesto e que demonstre a quantidade mnima de
servios que a empresa deve prestar para conseguir manter-se no mercado.
Para o desenvolvimento desse trabalho, propem-se os seguintes objetivos especficos:
-
apresentar terminologias contbeis e classificar os componentes dos custos;
apresentar alguns sistemas de custos, enfatizando o custeio varivel;
identificar e mensurar os custos envolvidos, sejam direta ou indiretamente, na

realizao do servio;
propor o sistema de custos;
apresentar a quantidade mnima de servios que devam ser prestados para que a
empresa possa se manter no mercado.
1.5 Justificativa
Esta pesquisa visa mostrar aos administradores de empresas prestadoras de servios a

importncia da contabilidade de custos para seus negcios. O conhecimento dos custos
envolvidos na execuo dos servios prestados mais uma ferramenta que o administrador
pode ter para auxili-lo no processo de gesto.
A necessidade de uma atualizao dos meios de gerenciamento, em qualquer empresa,
, hoje, uma realidade fundamental. Em um mercado cada vez mais competitivo, o sucesso de
qualquer tipo de empreendimento depende basicamente da sua forma de gerenciamento, da
habilidade tcnica e administrativa de seu gestor. Com essa presso, o conhecimento dos
custos torna-se altamente relevante quando da tomada de deciso. Conhec-los vital para
saber se, dado preo, o produto ou servio rentvel, ou, se no rentvel, se possvel reduzir
seus custos.
A contabilidade de custos apresenta-se como uma eficiente ferramenta no processo de
gesto. Auxilia no controle e na tomada de deciso. com base em seus resultados que o
administrador deve tomar medidas quanto a corte de produtos, servios, fixao de preos,
opo de compra ou fabricao.
Assim, a contabilidade vem gerando informaes e proporcionando um melhor
gerenciamento de custos tanto de empresas industriais como no industriais. Devido
importncia do setor de servios em nossa economia moderna, os assuntos relacionados a seus
custos no podem mais ser ignorados.
Diante do exposto, relevante a realizao de uma pesquisa que proporcione aos
gestores uma viso de como funciona a implantao de um sistema de custos, que venha
contribuir para a boa gesto das empresas de servio.
1.6 Metodologia
Ao tratar de questes relativas ao objetivo central do estudo o emprego de um

sistema de custos em uma empresa prestadora de servios o pesquisador dever ser capaz de
dominar as tcnicas e os mtodos, como tambm ter maleabilidade nos seus procedimentos
para alcanar os resultados pretendidos.
Assim, busca-se, atravs de pesquisa, coletar informaes e dados suficientes para
subsdios da anlise, sua interpretao e conseqente relato, objetivando a apresentao dos
resultados alcanados atravs da realizao dos objetivos geral e especficos.
Segundo Beuren et al (2003), o mtodo o tratamento que se deve dar aos diferentes
processos necessrios para alcanar um determinado objetivo estabelecido. Para a realizao
de uma pesquisa, necessrio escolher o mtodo mais adequado para a sua execuo.
Segundo Lakatos e Marconi (1992, p. 40), mtodo [...] o conjunto das atividades
sistemticas e racionais que, com segurana e economia, permite alcanar o objetivo
conhecimentos vlidos e verdadeiros traando o caminho a ser seguido, detectando erros e
auxiliando as decises dos cientistas. Ordenando-se os processos para se atingir os objetivos,
o pesquisador deve definir o tipo de trabalho cientfico que apresentar.
Dentre os tipos de trabalho cientfico tem-se a monografia, exigida na graduao como
trabalho de concluso de curso. Para Salomon (1977, p. 219), Monografia designa um tipo
especial de trabalho cientfico. Reduz sua abordagem a um nico assunto, tema ou problema,
com um tratamento especificado.
Segundo Salvador (2000), monografia um estudo minucioso, aprofundado de um
nico tema escolhido. Beuren et al (2003) diz que no so impostas regras para a escolha
desse tema.
Este estudo ser elaborado sob a forma de pesquisa. Segundo Minayo (1993, p. 23),
Pesquisa a atividade bsica das cincias na sua indagao e descoberta da
realidade. uma atividade e uma prtica terica de constante busca que define um
processo intrinsecamente inacabado e permanente. uma atividade de aproximao
sucessiva da realidade que nunca se esgota, fazendo uma combinao particular
entre teoria e dados.
De acordo com Gil (1999, p. 42), Pesquisa um processo formal e sistemtico de

desenvolvimento do mtodo cientfico. O objetivo fundamental da pesquisa descobrir
respostas para problemas mediante o emprego de procedimentos cientficos.
Pesquisar indagar, informar-se acerca de determinado assunto. procurar saber o
que fazer para resolver problemas que se apresentam numa determinada situao. Com as
indagaes feitas e as informaes apuradas, pode-se constatar a melhor forma para
solucionar o problema apresentado. A soluo encontrada pode provocar mudanas e
transformar o modo de pensar sobre determinado assunto.
Ao iniciar um estudo preciso definir as tipologias de pesquisa. Segundo Beuren et al
(2003, p. 79), as tipologias de pesquisa aplicveis contabilidade esto agrupadas em trs
categorias:
pesquisa quanto aos objetivos, que contempla a pesquisa exploratria, descritiva e
explicativa; pesquisa quanto s tcnicas, que aborda o estudo de caso, o
levantamento, a pesquisa bibliogrfica, documental, participante e documental; e a
pesquisa quanto abordagem do problema, que compreende a pesquisa qualitativa e
quantitativa.
Quanto aos seus objetivos essa pesquisa caracteriza-se como exploratria, pois visa
conhecer os custos envolvidos na prestao dos servios de um salo de beleza. Segundo Gil
(1988, p. 45), a pesquisa exploratria visa proporcionar maior familiaridade com o problema,
envolve levantamento bibliogrfico, entrevistas e anlise de exemplos prticos. Esse tipo de
pesquisa tem por objetivo oferecer uma viso mais aproximada sobre o assunto estudado.
Quanto abordagem do problema, a pesquisa do tipo quantitativa, pois permite a
utilizao de instrumentos estatsticos, tanto na coleta quanto no tratamento dos dados.
Demonstrando, tambm, a inteno de garantir a preciso dos resultados.
Richardson (1999, p. 70 apud BEUREN, 2003, p.92) afirma que a abordagem
quantitativa
caracteriza-se pelo emprego de quantificao tanto nas modalidades de coleta de
informaes, quanto no tratamento delas por meio de tcnicas estatsticas, desde as
mais simples como percentual, mdia, desvio-padro, s mais complexas, como

coeficiente de correlao, anlises de regresso etc.
Esta pesquisa ser desenvolvida atravs de um estudo de caso. Segundo Gil (1991,
apud SILVA e MENEZES 2001, p. 21), A pesquisa constitui-se em estudo de caso quando
envolve o estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos de maneira que se permita o
seu amplo e detalhado conhecimento.
Para sua elaborao, realizou-se uma reviso bibliogrfica necessria para a
construo de um referencial terico, no qual os conceitos relevantes para o entendimento do
assunto so apresentados; e, para o estudo de caso os dados e informaes foram coletados in
loco pela prpria pesquisadora, que exerce funo de auxiliar administrativo na empresa,
contando com a ajuda de alguns profissionais para medio do tempo e do consumo de
materiais para cada tipo de servio.
1.7 Delimitao da pesquisa
Mesmo procurando alcanar o maior rigor possvel nas anlises e procedimentos

empregados na presente pesquisa, algumas delimitaes foram impostas. Preliminarmente, a
limitao imposta pelo mtodo de pesquisa, o estudo de caso, que, apesar de possibilitar uma
abordagem total e intensiva das variveis escolhidas dentro da entidade estudada, caracterizase por estar restrito situao especfica da entidade, no permitindo generalizaes das
concluses para outras organizaes.
Por outro lado, o presente trabalho no tem natureza conclusiva, mas sim exploratria,
que procura relacionar o seu tema, que custos, entidade objeto do estudo, e fazer uma
avaliao dessa relao sob um enfoque at ento no observado pela mesma, que o
tratamento dos dados segundo o mtodo de custeio varivel. Alm disso, este trabalho no
tem interesse em esgotar o assunto e sim, proporcionar recomendaes para futuros trabalhos.
FUNDAMENTAO TERICA
Neste captulo, caracterizada a empresa prestadora de servios, conceituando-se

servios e observando-se as particularidades de seus processos. So apresentados a origem da
Contabilidade de Custo e sua finalidade, a definio de custo e sua classificao, o conceito
de margem de contribuio e ponto de equilbrio, e tambm alguns mtodos de custeio.
2.1 Caracterizao da empresa prestadora de servios
Com as novas tecnologias, com a urbanizao das populaes e com aumento da

qualidade de vida, o setor de servios vem elevando, a cada dia, sua participao na
economia. Segundo Albrecht (2000), estamos na Era dos Servios, na transio de uma
economia baseada em indstrias para uma economia baseada na prestao de servios. Cobra
(1986, p. 3) entende como servio,
uma mercadoria comercializvel isoladamente, ou seja, um produto intangvel que
no se pega, no se cheira, no se apalpa, geralmente no se experimenta antes da
compra, mas permite satisfaes que compensam o dinheiro gasto na realizao de
desejos e necessidades de clientes.
Servio o desempenho de uma atividade oferecida de uma pessoa a outra que no

est associada transferncia de um bem tangvel, tendo como resultado as realizaes de
necessidades dos clientes.
Schmenner (1999) enuncia algumas caractersticas comuns a muitos setores de
servios que podem auxiliar na definio dos mesmos. Em resumo, referem-se principalmente
:
- intangibilidade: o setor de servios como algo que no podemos tocar ou sentir, isso se
deve tipicamente natureza intangvel daquilo que est sendo fornecido, no s coisas fsicas
associadas ao servio;
- impossibilidade de fazer estoques: o consumo de um servio costuma ser simultneo sua

produo, no se pode estocar servios;
- produo e consumo fisicamente unidos: geralmente os produtos so criados e entregues na
hora, isto , a intangibilidade do servio resulta de um processo executado justamente onde se
encontra o cliente. Em servios, no d para contar com a verificao do controle de
qualidade no final da linha de produo como acontece no setor industrial;
- entrada fcil no mercado: boa parte das operaes de servios requer pouco em
investimentos de capital, unidades operacionais mltiplas ou desenvolvimento de tecnologia
prpria;
- influncias externas: os servios podem ser altamente afetados por influncias externas tais
como avanos tecnolgicos e regulamentao governamental.
A administrao das empresas prestadoras de servios requer, por parte do gestor, o
conhecimento das caractersticas apresentadas e uma sensibilidade distinta daquelas inerentes
s indstrias. Para auxili-lo nesse processo, faz-se necessrio desenvolver sistemas de custos
voltados s empresas prestadoras de servios.
2.2 Origem da contabilidade de custos
Martins (2001) descreve que a contabilidade de custos originou-se da contabilidade

financeira das empresas, para atender demanda externa de informaes e avaliar estoques.
Com o crescimento do comrcio e da economia constatou-se a necessidade de conhecer o
valor exato dos custos, fazendo com que a contabilidade de custos ampliasse suas finalidades
para controle e deciso.
Para Santos (1990, p. 17),
A necessidade de informaes de custos como instrumento de auxlio para a
administrao tornar seus esforos produtivos e eficazes, em termos de apurao de
resultado, aconteceu atravs da contabilidade de custos, nos primrdios do
capitalismo, com o advento das empresas industriais, a partir da arte de capacitao

de contas, assumindo maior importncia medida que os processos produtivos se
tornavam mais complexos.
Segundo Martins (2001, p. 21),

A preocupao primeira dos contadores, auditores e fiscais foi a de fazer a
contabilidade de custos uma forma de resolver seus problemas de mensurao
monetria dos estoques e do resultado, no a de fazer dela um instrumento gerencial.
Por essa no-utilizao, a contabilidade de custos deixou de ter uma evoluo mais
acentuada por um longo tempo.
Segundo Ching (2001 apud ROSA, 2004, p. 18), a contabilidade de custo foi
formalmente integrada contabilidade geral das empresas atravs da Lei das Sociedades por
Aes, registrando as contas de custo das mercadorias vendidas na Demonstrao de
Resultado e a de estoques no Balano Patrimonial. Porm, com as mudanas no mercado
altamente competitivo as empresas necessitam de diferentes e melhores informaes
contbeis.
Para Martins (2001, p.22),
Nesse seu novo campo, a contabilidade de custos passa a ter duas funes
relevantes: no auxlio ao Controle e na ajuda s tomadas de decises. No que diz
respeito ao Controle, sua mais importante misso fornecer dados para a o
estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso e, num estgio
imediatamente seguinte, acompanhar o efetivamente acontecido para comparao
com os valores anteriormente definidos.
No que tange deciso, seu papel reveste-se de suma importncia, pois consiste na
alimentao de informaes sobre valores relevantes que dizem respeito s
conseqncias de curto e longo prazo sobre medidas de corte de produtos, fixao de
preos de venda, opo de compra ou fabricao etc.
Diante dessas novas contribuies dadas pela Contabilidade de Custos, percebe-se que
ela deixou de apenas mensurar estoques e lucros globais para ser uma importante ferramenta
de gesto, com bases consistentes para o administrador fazer suas tomadas de decises sobre
sua produo e seu negcio.
2.3 Objetivos da contabilidade de custos
A Contabilidade de Custos o ramo da Contabilidade que se destina a produzir

informaes para os diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de
determinao de desempenho, de planejamento e controle das operaes e de tomada de
decises.
Segundo Leone (1983, p. 14), [...] a contabilidade de custos, quando acumula os
custos e os organiza em informaes relevantes, pretende atingir trs objetivos principais: a
determinao do lucro, o controle das operaes e a tomada de deciso.
Com informaes da contabilidade de custos a contabilidade financeira pode planejar
melhor o seu desembolso e a contabilidade gerencial pode ter mais controle sobre o que
produzido, tentando reduzir custos e tomar decises mais precisas.
Para Kaplan et al (1997), a contabilidade gerencial o processo de identificar,
mensurar, reportar e analisar a respeito de eventos econmicos da organizao. So
informaes financeiras e operacionais voltadas aos interesses e necessidades dos indivduos
internos da organizao e devem gui-los nas suas decises operacionais e melhoria dos
processos e desempenho da organizao.
A contabilidade de custos fornece aos administradores informaes at ento no
disponveis. imprescindvel que estas sejam teis, tempestivas e fidedignas, para que o
administrador possa fazer uso na tomada de deciso.
2.4 Custos: terminologias e classificao
So apresentadas agora: a definio e classificao dos custos quanto ao seu grau de

comportamento com relao s variaes de volume e quanto facilidade de identificao.
2.4.1
Definio de custo
Martins (2001) descreve que custo o esforo financeiro despendido para a aquisio
de um bem ou servio utilizado na produo de outro bem ou servio.
Segundo Horngren, Foster e Datar (2000, p. 19), custo [...] recurso sacrificado ou
de que se abre mo para um determinado fim. Muitas pessoas consideram custos como
quantias monetrias que devem ser pagos na obteno de mercadorias.
Segundo Martins (2001), o custo diferencia-se da despesa, pois esta o valor dos bens
ou servios no relacionados diretamente com a produo de outros bens ou servios
consumidos em um determinado perodo. A despesa, quando incorrida, gera um desembolso
de ativos ou uma obrigao com terceiros, e registrada diretamente como uma conta
redutora do Patrimnio Lquido.
Para Maher (2001, p.64) despesa um custo lanado contra a receita de um perodo
contbil. E para Leone (1997, p. 46), despesa so todos os gastos que so feitos para se
obter uma troca de receita.
Segundo Martins (2001, p.26), Gasto: sacrifcio financeiro com que a entidade arca
para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega
ou promessa de entrega de ativos.
Atravs desses conceitos, percebe-se que um mesmo bem ao longo da cadeia
produtiva pode ser qualificado em determinada categoria passando a outra no estgio seguinte
de produo, ou mesmo estar includo em mais de uma categoria.
2.4.2 Classificao dos custos
Quanto classificao, os custos podem ser relacionados quanto variao do volume

como fixos, variveis ou mistos, e quanto facilidade de identificao, como diretos e
indiretos.
2.4.2.1 Custos Diretos
Para Leone (2000, p. 49), custos diretos so aqueles custos que podem ser facilmente
identificados com o objeto de custeio. So custos diretamente identificados a seus portadores.
Para que seja feita a identificao, no h necessidade de rateio. Os custos diretos
compreendem os gastos com materiais diretos, mo-de-obra direta ou qualquer custo que
possa ser aplicado diretamente no produto ou servio.
2.4.2.2 Custos Indiretos
Para Leone (2000, p. 49), Os custos indiretos so aqueles custos que no so

facilmente identificados com o objeto de custeio. So custos alocados aos objetos atravs de
rateios. Custos indiretos compreendem os gastos com materiais secundrios, mo-de-obra
indireta, gastos gerais de fabricao ou qualquer custo que no possa ser aplicado diretamente
ao produto ou servio, dependendo de clculos, rateios ou estimativas para serem apropriados.
2.4.2.3 Custos fixos
Segundo Leone (2000, p. 55), So custos que no variam com a variabilidade da

atividade escolhida. Isto , o valor total dos custos permanece praticamente igual mesmo que
a base de volume selecionada como referencial varie. Martins (2001, p.269) afirma que no
existe custo ou despesa eternamente fixos; so, isso sim, fixos dentro de certos limites de
oscilao da atividade a que se referem, sendo que, aps tais limites, aumentam, mas no de
forma exatamente proporcional, tendendo a subir em degraus.
Depreende-se que custos fixos so aqueles que permanecero inalterados num
intervalo de tempo relevante de produo. Entende-se que um intervalo relevante de produo
aquele em que no altera a estrutura de custos de uma organizao. Os custos e despesas
fixos, sero fixos at determinado limite de produo. A partir do momento em que a empresa
tiver de aumentar suas instalaes, por exemplo, para produzir mais, os custos fixos
certamente aumentaro, passando novamente a ser fixos, at que o novo limite de produo
seja atingido.
2.4.2.4 Custos variveis
Custos variveis so aqueles que variam em funo da quantidade produzida, como

ocorre com a matria-prima e, toda ou parte da mo-de-obra. Seu montante, no perodo em
estudo, varia diretamente proporcional quantidade produzida. Segundo Backer e Jacobsen
(1974, p. 13), so os custos que tendem a crescer ou diminuir, no total, em proporo s
mudanas nos nveis de atividade. Horngren (1985, p. 22) cita que um custo varivel (...)
constante por unidade e seu valor total varia proporcionalmente s variaes de atividade ou
volume. So os custos que se modificam proporcionalmente em funo de qualquer variao

na quantidade produzida.
2.5 Mtodos de apropriao de custos
Na tentativa de melhorar o nvel de informao contbil, de buscar novas alternativas

de evidenciao de custos, de adequar o sistema de informaes de custos aos mais diversos
ramos de atividades, surgem metodologias diferentes de custeamento, desde sistemas
tradicionais aos mais modernos, cada qual com seus pontos fortes e fracos.
Na tomada de deciso sobre qual sistema o mais adequado para cada instituio,
deve-se levar em considerao a real necessidade da empresa, ou seja, para o que se quer um
sistema de custo.
Assim, nesta seco so abordados, primeiramente, mtodos tradicionais de
apropriao de custos: o custeio por absoro e o custeio varivel, visando demonstrar os
diversos pontos de vista e seus aspectos favorveis e desfavorveis, sem a pretenso de
afirmar qual o mais adequado. Alm disso, discorre-se tambm sobre o custeamento
baseado em atividades (ABC Activity Based Costing).
2.5.1
Custeio por absoro
o mtodo de custeio no qual todos os custos de fabricao so apropriados aos

produtos acabados, os fixos atravs de rateio ou quando identificados a um produto so
repassados diretamente a ele, e os variveis, normalmente, quase sempre de forma direta. O
custeio por absoro o mtodo que atende s exigncias fiscais e societrias, sendo utilizado
na elaborao do Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados.
Custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de

contabilidade geralmente aceitos, nascidos da situao histrica mencionada.
Consiste na alocao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de
produo; todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para
todos os produtos feitos. (...) Outros critrios diferentes tm surgido atravs do
tempo, mas este ainda o adotado pela Contabilidade Financeira; portanto, vlido
tanto para fins de Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados como
tambm, na maioria dos pases, para Balano e Lucros Fiscais. (MARTINS, 2001,
p.41).
Segundo Leone, (1981, p. 238)

O custeio por absoro apropria aos custos dos produtos todos os custos de
produo, fazendo com que cada produto/servio absorva, alm dos custos variveis,
tambm parcelas de custos fixos e indiretos relacionados produo, provendo
assim o seu rateio.
Ao passo que a evoluo tecnolgica se concretiza, os custos que antes eram diretos
vo se transformando em indiretos, restando somente a matria-prima como custo varivel. A
mo-de-obra direta utilizada diretamente na produo tornou-se automatizada e robotizada, e
a tecnologia de materiais reduz o consumo de matria-prima e os desperdcios. Assim, de
acordo com a Arthur Andersen, (1992, p. 155). o processo de rateio dos CIF - custos
indiretos de fabricao - tem se tornado um passo cada vez mais importante em todo o ciclo
de custos.
A dificuldade de utilizao do mtodo de custeio por absoro encontra-se justamente
na escolha do critrio de rateio dos CIF. Pires (1988, p. 47) explica que a alocao de custos
fixos sob o custeio por absoro sempre um problema, pois qualquer critrio adotado, por
mais justo que possa parecer, sempre subjetivo e traz consigo o vis do responsvel pelo
mesmo.
Nesse sentido, Koliver (1993) afirma que o custo-benefcio da medio exata dos
custos indiretos no vivel, ou seja, no traz vantagens econmicas. O mtodo de
proporcionalidade aplicado pode ser inadequado, influenciando negativamente na formao
do preo de um produto.
H diversas opes para determinar a forma de rateio dos custos indiretos e podem ser,
conforme explicado pela Arthur Andersen (1992, p. 158-168) as vendas totais, o tempo de
produo, a utilizao das mquinas, o volume fsico e manipulao dos produtos. No entanto,
todas essas modalidades, em maior ou menor grau, apresentam um erro embutido decorrente
da base de rateio escolhida. Ocorre que o produto que produz maior receita pode no ser
aquele que consome mais custos. Assim, acontece tambm com os outros critrios.
Transferem-se, ento, custos de outros produtos para este, gerando uma informao incorreta,
que poder levar a conseqncias negativas.
O tratamento contbil dispensado para o fluxo das operaes com base no custeio por
absoro demonstrado no fluxograma 01.
Custos de Produo
Matria-Prima
Mo-de-Obra Direta
Energia (parte)
Despesas da Administrao e Vendas
Custos
Variveis
Mo-de-Obra indireta Custos

Fixos
Depreciao
Aluguel
Energia (parte)
Fixas
Despesas Administrativas
Despesas com Vendas
Variveis
Despesas com Vendas
Fixas
Custos do
Produto
Despesas do
Perodo
Custos em
Andamento
Estoques de
Produtos Acabados
Venda
RESULTADO
Vendas
(-) CPV
(=) Resultado Bruto
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas com Vendas
(=) Resultado Lquido
Fluxograma 01 Fluxograma do custeio por absoro

Fonte: Adaptado de CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas,
1999, p. 149.
O fluxograma 1 demonstra como o custeio por absoro retm os custos e despesas.

Os custos totais, incluindo matria-prima, mo-de-obra direta, energia eltrica, mo-de-obra
indireta, depreciao, aluguel, entre outros, so considerados como gastos de fabricao e
compem o CPV Custo dos Produtos Vendidos, enquanto as despesas com vendas,
administrativas e financeiras so consideradas gastos de operao. Percebe-se, claramente,

que no h distino entre custos e despesas fixos e variveis.
Para a rea gerencial, o custeio por absoro no contribui de forma muito expressiva.
Martins (2001, p. 214-215) relaciona trs grandes problemas que dificultam sua participao
no processo gerencial:
Primeiro: os custos fixos existem num intervalo relevante de capacidade de
produo; independem, portanto, da efetiva quantidade produzida;
Segundo: os critrios de rateio sempre so arbitrrios, pois as apropriaes no
vinculam, efetivamente, cada custo ao seu produto, correndo a empresa o risco de
alocar a determinados produtos custos que no pertencem a ele; seu preo de venda
certamente se elevar, fazendo-o perder a competitividade; e
Terceiro: o valor do custo fixo por unidade depende do volume de produo;
conforme aumenta o volume, o custo fixo unitrio diminui; e a diminuio do
volume faz o custo fixo unitrio aumentar.
Oliveira (1998) diz que quanto qualidade das informaes que propicia para a
tomada de decises gerenciais, so questionveis, pois os rateios dos custos fixos podem levar
a alocaes arbitrrias e at mesmo enganosas, havendo diversas crticas a este mtodo.
2.5.2
Custeio varivel ou direto
Nesse mtodo de custeio, somente os custos variveis usados na produo de um

produto ou um servio so atribudos a eles, enquanto que os custos fixos so considerados
como custo do perodo.
Santos (1990, p. 39) defende que, pelo mtodo de custeamento varivel, somente os
custos claramente identificados com os produtos ou servios vendidos, chamados de direto ou
variveis, devem ser apropriados. Os demais custos relacionados e necessrios para manter a
capacidade instalada, denominados de fixos, devem ser tratados parte como do perodo, indo
diretamente para o resultado.
Pires (1988, p. 43) menciona quatro aspectos relevantes para caracterizar o custeio
varivel:
1.Mtodo de registrar e relatar. O custeio varivel um mtodo de registrar, assim

como de relatar custos.
2.Separao dos custos em elementos fixos e variveis. No custeio direto, todos os
tipos de custos operacionais so separados em componentes fixos e variveis e so
identificados separadamente.
3.Custos variveis so aplicados ao produto. Os elementos de custo de fabricao
variveis so tratados como custo do produto; isto , so apropriados ao produto
atravs das contas de inventrio e tratados como despesa quando o produto
vendido. Custos de venda e distribuio so normalmente atribuveis ao produto no
momento, ou prximo ao momento de venda, e deste modo no so includos nos
valores dos inventrios.
4.Custos fixos so tratados como custos do perodo. Custos fixos (incluindo custos
indiretos de fabricao) so contabilizados como custos do perodo; isto , so
tratados como gastos no perodo em que so incorridos. Os custos fixos de produo
no acompanham as contas de inventrio, em vez disto, so relacionados do mesmo
modo que as despesas de venda e de administrao.
O custo varivel o custo que existe se o produto for fabricado ou se o servio for
prestado. So basicamente as matrias-primas e a mo-de-obra contratada exclusivamente
para sua execuo, remunerada em funo da quantidade produzida. Ao distribuir somente
esses custos aos produtos e/ou servios, promove-se uma sensvel reduo em seu custo
unitrio.
A metodologia do sistema de custeamento varivel, que separa custos e despesas
variveis de custos e despesas fixos, e oferece a demonstrao da margem de contribuio,
est ilustrada no fluxograma 02.
Variveis
Fixos
Custos
Matria-Prima
Mo-de-Obra Direta
Energia (parte)
Custos
Mo-de-Obra Indireta
Depreciao
Energia (parte)
Despesas
Com Vendas
Despesas
Administrativas
Financeiras
RESULTADO
Vendas
(-) Custos e Despesas Variveis
(=) Margem de Contribuio
(-) Custos e Despesas Fixos
(=) Resultado Lquido
Fluxograma 02 Fluxograma do custeio varivel
Fonte: Adaptado de CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas,
1999, p. 151.
A anlise do fluxograma do custeio varivel demonstra que os custos e despesas

variveis so agregados e deduzidos dos valores de vendas desses mesmos produtos e/ou
servios, determinando o valor (margem de contribuio) que deixa empresa para cobrir os
custos e despesas fixos, que sero necessariamente apropriados pela empresa como custo e
despesa do perodo.
Algumas vantagens do custeio varivel e desvantagens podem ser elencadas, conforme
especifica Padoveze (1997, p. 247-248)
As vantagens so a objetividade na mensurao dos custos fixos, a rapidez na
captura de informaes contbeis, a sua colaborao nos processos de avaliao de
desempenho, clareza no planejamento do lucro e na tomada de decises. As
desvantagens so a subavaliao dos estoques, o problema dos custos semivariveis
e o seu resultado somente a curto prazo, justamente por desprezar os custos fixos,
ligados a capacidade de produo e de planejamento a longo prazo.
As informaes fornecidas pelo custeio varivel proporcionam uma tomada de deciso

gerencial mais qualificada. O resultado medido por esse mtodo mais informativo porque
classifica os custos fixos como despesa, sendo avaliados somente os custos que variam com a
produo. A dificuldade de utilizao desse mtodo est na separao, na classificao dos
custos em fixos e variveis.
Compreende-se que a relevncia do custeio varivel est na possibilidade de calcular
as necessidades mnimas de vendas para sustentar os custos e despesas fixos e ainda atingir o
lucro desejado.
2.5.3 Custeio baseado em atividades (ABC)
Maher (2001) defende que o custeio baseado em atividades um mtodo de custeio

que primeiro aloca os custos s atividades e depois essas atividades repassam esses custos
para os produtos que as consomem.
Nakagawa (1994, p. 40) afirma que Custeio Baseado em Atividades (ABC Activity
Based Costing) uma metodologia desenvolvida para facilitar a anlise estratgica de custos
relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma empresa.
Esse um sistema de custeio no qual o objeto de custeio no o produto, e sim as
atividades envolvidas na produo do produto ou na prestao de algum servio. Para que os
custos sejam alocados s suas respectivas atividades usa-se uma metodologia denominada
direcionadores de custos. Os direcionadores devem explicar e fundamentar o comportamento
dos custos que sero agregados s atividades.
Segundo Martins (2001, p. 112),
Para se utilizar o ABC, necessria a definio das atividades relevantes dentro dos
departamentos, bem como dos direcionadores de recursos que iro alocar os diversos
custos incorridos s atividades. Custeadas as atividades, a relao entre estas e os
produtos so definidas pelos direcionadores de atividades, que levam o custo de cada
atividade aos produtos (unidades, linhas ou famlias).
Como exemplo tem-se, para materiais diretos o direcionador a quantidade de

material utilizado, j para mo-de-obra direta o direcionador quantidade de horas
trabalhadas.
Os direcionadores de custos esto evidenciados no Fluxograma 3.
RECURSOS
ATIVIDADES
COST DRIVERS
(Direcionadores de
custo)
PRODUTOS OU
OUTROS OBJETOS
Fluxograma 03 Viso conceitual resumida do custo ABC
Fonte: Adaptado Padoveze, Clvis Lus. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informao
contbil. So Paulo: Atlas, 1997.
Os direcionadores de custos diretos so os custos ou as medidas quantificveis dos

recursos disponveis na produo. Para os custos indiretos, o direcionador deve ser escolhido
como a medida que se relaciona com a quantidade realizada e a facilidade de coletar tais
dados.
Maher (2001, p. 282) orienta que para empregar o custeio baseado em atividades devese obedecer quatro passos:
1. Identifique as atividades (compra de materiais, por exemplo) que consomem
recursos, e atribua custos a elas.
2. Identifique o(s) direcionador(es) de custos de cada atividade. Um direcionador
de custos causa, direciona os custos de atividade. O direcionador de custos da
compra de materiais, por exemplo, pode ser a quantidade de pedidos.
3. Calcule uma taxa por unidade de direcionador de custos ou por transao. Cada
atividade pode ter mais de uma taxa.
4. Atribua custos aos produtos, multiplicando a taxa do direcionador pelo volume
do direcionador consumido pelo produto. Por exemplo, o custo por pedido vezes a
quantidade de pedidos exigida pelo produto A durante dezembro mede o custo da
atividade de compras consumido pelo produto A durante dezembro.
Segundo Leone (2000, p. 266), o critrio ABC observa a metodologia do conceito de

absoro, (...), leva para si todas as limitaes inerentes a esse conceito. Como o custeio por
absoro, o ABC no contribui para decises de curto prazo, bem como aloca mais custos aos
produtos em estoque, em funo da alocao dos custos fixos.
O custeio baseado em atividades no um mtodo de custeio recomendado para
qualquer empresa. preciso que se faa uma anlise da relao custo-benefcio, a fim de se
verificar se a empresa possui as caractersticas que viabilizam a implantao desse sistema.
2.6 Margem de contribuio
diferena entre o preo de venda e os custos e despesas variveis, d-se o nome de

margem de contribuio, conforme explica Martins (2001, p. 195) Margem de Contribuio
por Unidade a diferena entre a Receita e o Custo Varivel de cada produto; o valor que
cada unidade traz empresa de sobra entre sua receita e custo que de fato provocou e lhe pode
ser imputado sem erro. Dessa forma, a margem de contribuio a responsvel pela
cobertura dos custos e despesas fixos e do lucro da empresa.
Atravs da margem de contribuio, podem-se tomar decises mais consistentes. Se
em algum momento a empresa estiver com capacidade produtiva ociosa, esta pode oferecer
seus produtos e/ou servios a um preo inferior ao praticado, reduzindo sua margem de
contribuio. Qualquer valor cobrado acima do custo e despesa variveis vai estar gerando
uma margem de contribuio a ser acrescentada ao resultado final da empresa. Martins (2001,
p. 200) diz que ao vender um produto, qualquer preo acima do custo e despesa variveis
provocar acrscimo direto no lucro; qualquer valor de margem de contribuio lucro.
Ao analisar a margem de contribuio de cada produto oferecido pela empresa,
possvel verificar qual deles tem maior capacidade de trazer recursos. Essa situao pode
levar o administrador a querer incentivar sua venda. Entretanto, deve ser verificado se no h
nenhuma limitao na capacidade produtiva. Segundo Martins (2001, p. 209), se no houver
limitao da capacidade produtiva, interessa o produto que produz maior margem de

contribuio por unidade, mas, se existir, interessa o que produz maior margem de
contribuio pelo fator limitante da capacidade.
Quando h limitao na capacidade produtiva para atender a uma determinada
demanda, necessrio um estudo detalhado do sistema produtivo, levando-se em
considerao tal limitao. Se, por exemplo, a demanda por produtos e/ou servios estiver
acima da capacidade produtiva das mquinas e/ou mo-de-obra disponveis, importante
saber determinar qual dos produtos e/ou servios deixar de ser produzido para que se
obtenha o maior lucro.
O clculo da margem de contribuio para os produtos, bens ou servios de uma
empresa utilizado para a determinao de seu ponto de equilbrio.
2.7 Ponto de equilbrio
O momento em que as receitas se igualam aos custos chama-se ponto de equilbrio.

Quando a empresa est nesse ponto ela no tem lucro ou prejuzo. De acordo com Horngren,
Foster e Datar (2000, p. 45), o ponto de equilbrio o nvel de atividade em que as receitas
totais e os custos totais se igualam, ou seja, onde o lucro igual a zero.
2.7.1
Ponto de equilbrio contbil
O ponto de equilbrio contbil no tem por objetivo demonstrar situaes econmicas

ou financeiras; mas sim o volume necessrio a ser produzido para cobrir os custos totais da
organizao.
Crepaldi (1999, p. 157) demonstra que, dividindo os custos e as despesas fixos totais
pela margem de contribuio unitria, obtm-se o ponto de equilbrio contbil.
PEC = CDF / MCU
Onde: PEC = Ponto de Equilbrio Contbil;
CDF = Custos e Despesas Fixos;
MCU = Margem de Contribuio Unitria.
O grfico 1 relaciona volumes com receitas e custos, e demonstra a localizao do
ponto de equilbrio contbil.
R
E
C
E
I
T
A
S
e
C
U
S
T
O
S
Lucro
Ponto de Equilbrio
Custos Totais
UNIDADES PRODUZIDAS
Receitas
Custos Fixos
Custos Variveis
Grfico 01 Grfico do ponto de equilbrio

Fonte: Adaptado de Crepaldi, Silvio Aparecido. Curso bsico de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas,
1999, p. 156.
Observa-se que o ponto de equilbrio situa-se na posio em que as receitas igualam-se

aos custos totais, fixos e variveis.
2.7.2
Ponto de equilbrio financeiro
O ponto de equilbrio financeiro ocorre no momento em que as receitas totais igualamse aos custos e despesas desembolsveis totais. Diminui-se dos custos e despesas aqueles no
desembolsveis, como a depreciao.
PEF =
(CDF GND )
MC
Onde: PEF = Ponto de Equilbrio Financeiro

CDF = Custos e Despesas Fixos
GND = Gastos No Desembolsveis
MC = Margem de Contribuio
2.7.3
Ponto de equilbrio econmico
No momento em que a empresa chega ao ponto de equilbrio econmico est garantida

a cobertura dos custos e despesas fixos, desembolsveis ou no, e o lucro desejado por ela.
PEE =
(CDF + LD )
MC
Onde: PEE = Ponto de Equilbrio Econmico

LD = Lucro Desejvel
MC = Margem de Contribuio
Quaisquer variaes que possam ocorrer nos elementos do ponto de equilbrio iro
alter-lo. Assim, as variaes nos custos, fixos ou variveis, ou nos preos, determinar
invariavelmente a fixao de um novo ponto de equilbrio.
2.7.4 Deficincias existentes no uso do ponto de equilbrio
A obteno do ponto de equilbrio muito simples para empresas que trabalham

apenas com um produto ou servio. O que no acontece, para a situao de mltiplos produtos
ou servios. Para Martins (2001, p. 296) na hiptese da existncia de diversos produtos
sendo elaborados pela mesma empresa, o assunto se complica, j que os custos e despesas
variveis so diferenciados tambm para cada um, o que provoca a impossibilidade de clculo
de um Ponto de Equilbrio global.
Nessa situao, o clculo do ponto de equilbrio fica restrito a alguma condio. Como
por exemplo, se houvesse a mesma quantidade produzida e vendida de cada produto. Os
custos e despesas fixos divididos pela soma das margens de contribuio de uma unidade de
cada produto resulta em uma quantidade nica a ser vendida de cada produto, chegando ao
ponto de equilbrio.
PE =
CDF
MC
Onde: PE = Ponto de Equilbrio

MC = Soma das Margens de Contribuio de uma unidade de cada produto

Uma outra hiptese pode ser analisada quando os custos e despesas fixos so
identificados a um determinado produto ou grupo deles, pertencendo a eles sem nenhum
rateio.
PE Especfico de X =
Onde: PE = Ponto de Equilbrio
CDFdeX
MCdeX
X = produto
CDF de X = Custos e Despesas Fixos do produto
MC de X = Margem de Contribuio do produto
Santos (1990) apresenta uma frmula bsica do Ponto de Equilbrio em valor,
considerando a existncia de mais de um produto:
PEvalor =
CF
PMCi pi Qi
= Proporo de margem de contribuio (MIX)
pi Qi
Entende-se por:
pi
= preo de venda unitrio por produto
Qi
= volume previsto de venda por produto
PMCi = proporo da margem de contribuio por produto
= somatria
PE
= ponto de equilbrio
Para utilizao dessa frmula necessrio fazer uma estimativa de vendas para cada
produto e/ou servio, encontrando assim o mix de vendas previstas.
Martins (2001, p. 303) defende que,
O PE no pode ser calculado como um todo para empresas com diversos produtos, a
no ser que eles tenham a mesma MC por produto ou mesma porcentagem de MC
sobre o preo de venda. O mximo que se pode fazer calcular o PE Especfico de
cada produto, quando h Custos e Despesas Fixos Identificados com cada um.
Mesmo assim, persiste o problema sem soluo de um nico PE para a cobertura dos
CDF comuns. Haver sempre um nmero infinitamente grande de diferentes
hipteses para esse PE global e final.
As diferentes margens de contribuio impedem que haja um nico nmero de

unidades necessrias a serem vendidas para cobrir os custos e despesas fixos. Nesse caso,
diferentes combinaes de vendas determinaro o ponto de equilbrio.
PROPOSTA DE IMPLANTAO DE UM SISTEMA DE CUSTO BASEADO NO
CUSTEIO VARIVEL.
Neste captulo, descrito e analisado um sistema de custo voltado s empresas

prestadoras de servios, no qual o custeio varivel foi eleito como instrumento ideal para
atingir-se o propsito, tanto pela sua estrutura quanto pelas informaes que proporciona.
3.1 Modelo referencial
O modelo referencial facilitador para apurar custos em servios tem como objetivo
demonstrar de maneira esquemtica o fluxo dos recursos consumidos que compem o custo
dos servios prestados. A figura 1 apresenta uma proposta de um sistema de custo para
apurao de custos dos servios prestados, composto de quatro clulas identificadas
numericamente de 1 a 4. Por ser genrico, o modelo pode ser desenvolvido e aplicado em
qualquer prestadora de servios, desde que sejam observadas as caractersticas e
peculiaridades de cada uma. Os custos fixos no so analisados pelo custeio varivel e aqui
sero tratados como despesas do perodo.
Custos (1)
Variveis (2)
Fixos (3)
Custo do Servio
Prestado (4)
Figura 01 Modelo referencial para apurar custos em servios.
Fonte: a autora
Esse modelo se inicia com a identificao dos custos, representada por uma listagem
dos recursos relevantes consumidos pela empresa para execuo dos servios (1). Por
exemplo, nos sales de beleza so: materiais diretos, despesas de salrios e encargos, aluguel,
telefone, gua e luz, despesas com impostos e taxas, despesas bancrias.
Em seguida, observa-se na figura 1 que os custos so classificados em custos variveis
(2) e custos fixos (3), nos quais os primeiros esto relacionados diretamente com o tipo de
servio utilizado pela empresa, e so apropriados aos servios diretamente de maneira
objetiva. Podem-se citar, como exemplos: mo-de-obra, materiais diretos. Os custos variveis
so entendidos como aqueles gastos relevantes que identificam a atividade principal do salo
de beleza, e apresentam um custo bastante significativo. Os custos fixos geralmente ocorrem
independentemente da execuo do servio, citam-se como exemplos: aluguel, telefone,
despesas bancrias. Os custos fixos so aqueles recursos consumidos decorrentes da estrutura
organizacional e gerencial da empresa prestadora de servios.
3.2 Sistema de custo proposto
O sistema de custo prope a aplicao do custeio varivel para a apurao dos custos
dos servios prestados em um salo de beleza. Trata-se da apurao de todos os recursos
consumidos diretamente nos processos. O sistema proposto consiste nas etapas demonstradas
na figura 02. Cada uma das etapas est descrita na seqncia do trabalho.
Levantamento dos servios prestados
Levantamento de todos os recursos consumidos
Classificao dos recursos consumidos em variveis e fixos
Clculo do custo dos servios prestados
Clculo da margem de contribuio
Clculo do ponto de equilbrio
Figura 02 - Sistema de custo proposto para apurar custos em servios.
Fonte: a autora
O incio de todo o processo o levantamento de todos os servios prestados. Esse

levantamento pde ser realizado facilmente pela pesquisadora, que trabalha no local, contando
com a ajuda dos funcionrios para a contagem do tempo e dos materiais gastos em cada tipo
de servio.
A segunda etapa do processo o levantamento dos recursos consumidos, com base no
livro caixa da empresa. Essa etapa compreende a execuo de todos os recursos relevantes
consumidos na empresa, como os descritos no quadro 01.
Mo-de-obra autnoma
gua
Luz
Materiais diretos
Imposto municipal
Imposto federal
Salrio de secretrias
INSS, FGTS
Aluguel
Despesas bancrias
Telefone
Transporte
Materiais de copa e cozinha
Encargos financeiros
Impostos e taxas
Honorrios do contador
Revistas
Juros
Material de expediente
Quadro 01 Recursos consumidos na prestao de servios
Fonte: a autora
A terceira etapa consiste em classificar os custos em variveis e fixos. O quadro 02

apresenta os recursos exemplificados no quadro 01 e sua classificao
Custo
Recurso Consumido
Mo-de-obra autnoma
Parte da gua
Varivel Parte da luz
Materiais diretos
Imposto municipal
Imposto federal
INSS, FGTS
Aluguel
Despesas bancrias
Parte da gua
Parte da luz
Telefone
Fixo
Transporte
Impostos e taxas
Revistas
Seguro
Juros
Quadro 02 Classificao dos recursos
Fonte: a autora
Referncia ao modelo
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
(3)
O clculo do custo do servio compreende a alocao dos custos variveis consumidos

pelo mesmo. O resultado o valor total necessrio para sua execuo. Tendo em mos o custo
varivel e o preo de venda de cada servio possvel calcular a margem de contribuio
(quarta etapa), e saber com quanto cada servio contribuir para cobrir os custos fixos e gerar
lucro.
Na quinta etapa, ser apresentado um nmero de servios necessrios para se chegar
ao ponto de equilbrio, ou seja, a quantidade de servios que precisam ser prestados para a
empresa no ter lucro nem prejuzo.
As etapas aqui descritas para a implantao de um sistema de custo baseado no custeio
varivel de um salo de beleza podem ser adaptadas de acordo com os objetivos e necessidade
de cada empresa. Nesse caso, o sistema de custo proposto foi desenvolvido de forma a chegar
ao custo do servio prestado, permitindo a identificao dos servios que mais contribuem
para o pagamento dos custos fixos e formao do lucro.
O sistema de custeio varivel, desenvolvido neste captulo, poder ser implementado

em outras empresas de servio, observando-se as caractersticas particulares da organizao
em que for aplicado e, a partir de pequenas adaptaes, criar um sistema prprio, pois as
empresas de servios so de tal forma diferentes que necessitam de informaes gerenciais
especiais.
No custeio de servios, a exatido dos dados um fator muito importante e o
comportamento das pessoas que executam os servios ou participam no processo
fundamental, porque a maioria das informaes vai ser gerada por elas.
No captulo seguinte, as etapas do modelo proposto sero aplicadas em um caso real e
os resultados obtidos sero apresentados de forma a validar o sistema de custo baseado no
custeio varivel.
4 APLICAO PRTICA
De modo a tornar mais visveis as proposies descritas no Captulo 3, apresenta-se,

neste captulo, uma aplicao prtica em uma empresa prestadora de servios do ramo de
sales de beleza.
4.1 Apresentao da empresa sob estudo1
Para alguns, os sales de beleza so considerados suprfluos. Para outros so

imprescindveis manuteno da auto-estima. Observando este ltimo grupo de pessoas e a
quantidade de clientes que o vinham acompanhando, em virtude da qualidade de seus
servios, em maio de 1999 Senio, at ento funcionrio do salo XX, resolveu abrir seu
prprio negcio. Foi assim que, com a ajuda de um scio, no dia 11 de maio de 1999,
inaugurou a empresa Senio Cabeleireiros, situada na Rua Deodoro, n 200, sala 05.
Inicialmente, contando com dois cabeleireiros, uma manicure e uma recepcionista.
Passado algum tempo, a estrutura apresentou-se pequena para atender procura dos
clientes. Isso fez com que, no ano 2002, a empresa buscasse um ambiente maior, onde
pudesse contratar mais funcionrios e atender melhor seus clientes. Mudou-se para a Rua
Tenente Silveira n 200, sala 04, onde permaneceu por dois anos, uma vez que o valor do
aluguel subiu muito e tornou invivel a permanncia no endereo.
Buscou, ento, um novo local onde tivesse o mesmo ou um maior espao e o valor do
aluguel no fosse to elevado. Encontrou uma casa na Rua Nereu Ramos, n 60, onde est
localizado o salo atualmente.
Informaes obtidas junto aos proprietrios que autorizaram a divulgao
O nome Senio Cabeleireiros foi ficando cada vez mais conhecido e hoje tem uma
grande clientela. E para atend-la, a empresa conta com trs cabeleireiros, uma auxiliar de
cabeleireiro, trs manicures, uma depiladora, uma recepcionista e uma auxiliar administrativo.
Um dos scios cabeleireiro e outro ficou com a parte administrativa j que trabalha em outro
ramo de negcio. A empresa est sempre incentivando o aperfeioamento de seu pessoal para
oferecer servios de melhor qualidade e confiabilidade. Est sempre em busca do que aparece
de novidade no mercado.
4.1.1 A Empresa e a contabilidade
H mais de cinco anos no mercado, a empresa mantm a contabilidade apenas para

fins fiscais e para emisso de folha de pagamento da recepcionista e das auxiliares de
cabeleireiro e administrativo. Os demais profissionais trabalham como autnomos, recebendo
comisses sobre o valor dos servios que executam.
No tendo a empresa nenhum contato com a contabilidade de custos, observou-se que
seria relevante desenvolver um estudo que apresentasse dados sobre essa contabilidade e os
resultados que se podem obter com ela.
4.2 Aplicao prtica
Com base na fundamentao terica, no modelo referencial e nas informaes obtidas

atravs do livro caixa e dos funcionrios, foram identificados todos os servios prestados e
todas as espcies de gastos ocorridos, de forma a obter seu custo.
4.2.1 Levantamento dos servios prestados
O quadro 03 apresenta todos os tipos de servios prestados na empresa, determinados

pelo proprietrio e pelos profissionais do salo.
SERVIOS PRESTADOS
Pedicure
Manicure
Depilao Sobrancelha
Depilao Virilha
Depilao 1/2 Perna
Depilao Perna Inteira
Depilao Buo
Depilao Axila
Corte Feminino
Corte Masculino
Lavao
Escova Curta
Escova Mdia
Escova Longa
Tintura Curta
Tintura Mdia
Tintura Longa
Aplicao de Tintura
Hidratao
Luzes Curtas
Luzes Mdias
Luzes Longas
Relaxamento Curto
Relaxamento Mdio
Relaxamento Longo
Maquiagem
Quadro 03 Relao de servios prestados
Fonte: a autora
4.2.2 Levantamento dos recursos consumidos
Compreende a identificao de todos os recursos consumidos, variveis e fixos. Por

meio desse levantamento, em que o livro caixa serviu de base para a localizao desses
valores, chega-se ao montante de recursos consumidos pela empresa durante o ms de agosto
de 2004, que ser tomado como base para todo o estudo. Esses recursos esto descritos no
quadro 04.
Recurso Consumido
Mo-de-obra autnoma
gua
Luz
Materiais diretos
Imposto municipal
Imposto federal
INSS, FGTS
Aluguel
Despesas bancrias
Telefone
Transporte
Impostos e taxas
Revista
Total
Valor do consumo (em R$)

8.464,40
42,02
289,71
596,45
760,80
684,72
1.080,50
183,10
2.000,99
64,61
118,79
158,80
40,21
33,63
27,67
140,00
40,99
9,17
14.736,56
Quadro 04 Valor dos recursos consumidos

Fonte: a autora
Nessa tabela, aparecem todos os gastos com os respectivos valores lanados no livro
caixa durante o perodo, compreendendo no s os elementos dos custos variveis, mas
tambm os fixos. Percebe-se, claramente, que o valor da mo-de-obra autnoma o que
representa maior parte dos gastos totais.
4.2.3 Classificao dos custos em variveis e fixos
Os custos variveis da empresa so representados basicamente pela mo-de-obra

autnoma, pelos materiais consumidos para a execuo dos servios, por parte da luz e da
gua e pelos impostos incidentes sobre a receita com os servios. Pelo quadro 05, pode-se
verificar o valor desses custos.
Espcies de recursos
Mo-de-obra autnoma
8.464,40
Parte da gua
33,61
Parte da luz
227,54
Materiais diretos
596,45
Imposto municipal
760,80
Imposto federal
684,72
Total
10.767,52
Quadro 05 Valor dos custos variveis
Fonte: a autora
Os custos fixos so os custos incorridos independentemente da execuo dos servios,

so recursos consumidos para manter a estrutura do salo e, aqui sero tratados como
despesas do ms de agosto. Seus valores constam no quadro 06.
Espcies de recursos
INSS, FGTS
Aluguel
Despesas bancrias
Telefone
Parte gua
Parte da luz
Transporte
Impostos e taxas
Revista
Total

1.080,50
183,10
2.000,99
64,61
118,79
8,41
62,17
158,80
40,21
33,63
27,67
140,00
40,99
9,17
3.969,04
Quadro 06 Valor dos custos fixos

Fonte: a autora
4.2.4 Clculo do custo dos servios prestados
Depois de separados os custos variveis e fixos, parte-se agora para o clculo do custo
de cada servio prestado com base no custeio varivel, onde somente os custos variveis sero
avaliados, conforme objetivo deste estudo.
Inicia-se o processo com o clculo da mo-de-obra, que representa maior parte do
custo de cada servio. O valor pago aos funcionrios pela mo-de-obra uma comisso, um
percentual aplicado sobre o preo cobrado pelo servio. Esse preo baseado nas
caractersticas do mercado, no perfil do pblico que se pretende atender e na localizao do
estabelecimento. E os percentuais variam de acordo com gastos de materiais. Quando o salo
disponibiliza o material principal (tinta, descolorante, gua oxigenada e condicionador
especial) para prestao do servio o cabeleireiro ganha 40% sobre o valor cobrado. Quando
no h a existncia desses produtos, o profissional ganha 50%. No caso das manicures e
depiladora, elas entram com todos os produtos, utilizando apenas a estrutura do salo,
recebendo assim 70% do preo do servio. O mesmo acontece com uma cabeleireira que faz
relaxamento e maquiagem e paga o produto principal, ficando tambm com 70%. O quadro
07 apresenta o valor dos servios e da mo-de-obra autnoma.
SERVIO
Valor do Servio Valor da Mo-de-Obra Autnoma

Pedicure
8,00
5,60
Mo
7,00
4,90
Depilao Sobrancelha
7,00
4,90
Depilao Virilha
12,00
8,40
Depilao Perna
10,00
7,00
20,00
14,00
Depilao Buo
5,00
3,50
Depilao Axila
6,00
4,20
Corte Feminino
20,00
10,00
Corte Masculino
10,00
5,00
Lavao
10,00
5,00
Escova Curta
15,00
7,50
Escova Mdia
20,00
10,00
Escova Longa
25,00
12,50
Tintura Curta
45,00
18,00
Tintura Mdia
50,00
20,00
Tintura Longa
60,00
24,00
Aplicao
25,00
12,50
Hidratao
25,00
10,00
Luzes Curtas
50,00
20,00
Luzes Mdias
55,00
22,00
Luzes Longas
65,00
26,00
Relaxamento Curto
80,00
56,00
Relaxamento Mdio
90,00
63,00
Relaxamento Longo
100,00
70,00
Maquiagem
30,00
21,00
Quadro 07 Custo da mo-de-obra por servio
Fonte: a autora
Definidos os gastos com mo-de-obra autnoma, o prximo passo a distribuio da

energia eltrica aos servios. Como no h medidores de energia para cada equipamento,
foram necessrios alguns procedimentos para se chegar a um valor aproximado desse custo
por servio.
1 Passo: verificou-se, junto a fabricantes e fichas tcnicas dos aparelhos utilizados, o seu
consumo em KW/h (quilowatt por hora), como mostra o quadro 08.
Aparelhos
Chuveiro (lavatrio)
Secador de Cabelo
Aparelho de depilao
Consumo (em KW/h)

5
1,9
0,01
Esterilizador
0,5
Quadro 08 consumo em KW/h de cada aparelho eltrico
2 Passo: foi feita uma mdia, em horas, do tempo gasto em cada aparelho eltrico para a
prestao de cada tipo de servio, como apresenta o quadro 09.
Secador de cabelo Chuveiro Ap. de depilao
Estufa
SERVIO
0,25h
Pedicure
0,25h
Mo
Depilao Sobrancelha
0,25h
Depilao Virilha
0,25h
Depilao 1/2 Perna
0,50h
0,05h
Depilao Buo
0,17h
Depilao Axila
0,25h
0,1h
Corte Feminino
0,12h
0,05h
Corte Masculino
0,33h
0,1h
Lavao
0,58h
0,1h
Escova Curta
0,75h
0,13h
Escova Mdia
1h
0,16h
Escova Longa
0,58h
0,13h
Tintura Curta
0,75h
0,17h
Tintura Mdia
1h
0,2h
Tintura Longa
0,5h
0,17h
Aplicao
0,16
0,25h
Hidratao
0,58h
0,13h
Luzes Curtas
0,75h
0,17h
Luzes Mdias
1h
0,2h
Luzes Longas
0,16h
0,33h
Relaxamento Curto
0,25h
0,38h
Relaxamento Mdio
0,30h
0,42h
Relaxamento Longo
Maquiagem
Quadro 09 Tempo, em horas, consumido por cada tipo de servio em cada aparelho
Fonte: a autora
Durante o levantamento do tempo de cada servio, a cooperao de todos os

funcionrios foi de fundamental importncia, uma vez que essas informaes no estavam
disponveis.
3 Passo: atravs da multiplicao do tempo consumido para cada tipo servio em cada
aparelho pelo consumo de quilowatts hora (KWh) de cada aparelho, chegou-se ao consumo
em KWh (quilowatt hora) para cada servio. O quadro 10 apresenta estes valores.
Consumo em
Consumo em Consumo em Consumo em Total de KWh
KWh do
SERVIO
consumido
KWh do
KWh do ap.
KWh do
secador de
p/servio
chuveiro de depilao esterilizador
cabelo
0,125
0,125
Pedicure
0,125
0,125
Mo
Depilao Sobrancelha
0,0025
0,0025
Depilao Virilha
0,0025
0,0025
Depilao Perna
0,0050
0,0050
0,0005
0,0005
Depilao Buo
0,0017
0,0017
Depilao Axila
0,475
0,5
0,975
Corte Feminino
0,228
0,25
0,478
Corte Masculino
0,627
0,5
1,127
Lavao
1,102
0,5
1,602
Escova Curta
1,425
0,65
2,075
Escova Mdia
1,9
0,8
2,7
Escova Longa
1,102
0,65
1,752
Tintura Curta
1,425
0,85
2,275
Tintura Mdia
1,9
1
2,9
Tintura Longa
0,95
0,85
1,8
Aplicao
0,304
1,25
1,554
Hidratao
1,102
0,65
1,952
Luzes Curtas
1,425
0,85
2,275
Luzes Mdias
1,9
1
2,9
Luzes Longas
0,304
1,65
1,954
Relaxamento Curto
0,475
1,9
2,375
Relaxamento Mdio
0,57
2,1
2,67
Relaxamento Longo
Maquiagem
Quadro 10 Consumo de quilowatt hora (KWh) por servio
Fonte: a autora
4 Passo: multiplicar o nmero de KWh consumido por servio pelo custo de cada KWh, para
se chegar ao custo da energia eltrica por servio, conforme apresenta o quadro 11. O valor do
KWh (R$/KWh) foi retirado da fatura de energia eltrica paga pela empresa.
Total de KWh
Custo da energia
consumido
R$/KWh eltrica p/ servio
p/servio
0,125
Pedicure
0,377075
0,05
0,125
Mo
0,377075
0,05
Depilao Sobrancelha
0,377075
0,0025
Depilao Virilha
0,377075
0,00
0,0025
Depilao 1/2 Perna
0,377075
0,00
0,005
0,377075
0,00
0,0005
Depilao Buo
0,377075
0,00
0,0017
Depilao Axila
0,377075
0,00
0,975
Corte Feminino
0,377075
0,37
0,478
Corte Masculino
0,377075
0,18
1,127
Lavao
0,377075
0,42
1,602
Escova Curta
0,377075
0,60
2,075
Escova Mdia
0,377075
0,78
2,7
Escova Longa
0,377075
1,02
1,752
Tintura Curta
0,377075
0,66
2,275
Tintura Mdia
0,377075
0,86
2,9
Tintura Longa
0,377075
1,09
1,8
Aplicao
0,377075
0,68
1,554
Hidratao
0,377075
0,59
1,952
Luzes Curtas
0,377075
0,74
2,275
Luzes Mdias
0,377075
0,86
2,9
Luzes Longas
0,377075
1,09
1,954
Relaxamento Curto
0,377075
0,74
2,375
Relaxamento Mdio
0,377075
0,90
2,67
Relaxamento Longo
0,377075
1,01
Maquiagem
0,377075
Quadro 11 Custo da energia eltrica por servio
Fonte: a autora
SERVIO
Depois de se obter o valor da energia eltrica, ser calculado agora o consumo de

gua. Neste clculo apenas os servios que passam pelo chuveiro (lavatrio) sero analisados,
j que nos demais, o consumo de gua irrelevante ou inexistente. Para encontrar o valor de
gua consumido em cada tipo de servio foi feita uma mdia da vaso de gua do chuveiro
por hora. Chegou-se no valor de 120 litros por hora (120 l/h). A este valor foi multiplicado o
tempo em que o chuveiro fica ligado em cada servio, encontrando, assim, o consumo em
litros de gua por servio. Para obter o custo, bastou multiplicar o consumo pelo valor de um
litro de gua, como consta no quadro 12. O valor do litro de gua foi obtido atravs da fatura
paga pela empresa e, nele est includo uma taxa de 80%, referente ao faturamento de esgoto.
SERVIO
Pedicure
Mo
Depilao Sobrancelha
Depilao Virilha
Depilao Perna
Depilao Buo
Depilao Axila
Corte Feminino
Corte Masculino
Lavao
Escova Curta
Escova Mdia
Escova Longa
Tintura Curta
Tintura Mdia
Tintura Longa
Aplicao
Hidratao
Luzes Curtas
Luzes Mdias
Luzes Longas
Litros
12
6
R$/litro
gua
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
Custo da
gua p/
servio
0,05
0,02
120
120
12
12
0,0038016
0,0038016
0,05
0,05
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
15,6
19,2
15,6
20,4
24
20,4
30
15,6
20,4
24
39,6
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,06
0,07
0,06
0,08
0,09
0,08
0,11
0,06
0,08
0,09
0,15
120
120
120
45,6
50,4
-
0,0038016
0,0038016
0,0038016
0,17
0,19
-
Horas de
chuveiro
0,1
0,05
Vaso l/h
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
0,1
0,1
0,13
0,16
0,13
0,17
0,2
0,17
0,25
0,13
0,17
0,2
0,33
Relaxamento Curto
0,38
Relaxamento Mdio
Relaxamento Longo
0,42
Maquiagem
Quadro 12 Custo da gua por servio
Fonte: a autora
Parte-se agora para o clculo dos materiais diretos. So eles: xampu, condicionador,
tinta, gua oxigenada, descolorante e condicionador especial. Com informaes dos
funcionrios, foram definidas as medidas dos produtos utilizados em cada servio, conforme
quadro 13.
SERVIOS PRESTADOS
Pedicure
Manicure
Depilao Sobrancelha
Depilao Virilha
Depilao Perna
Depilao Buo
Depilao Axila
Corte Feminino
Corte Masculino
Lavao
Escova Curta
Escova Mdia
Xampu
(ml)
15
8
15
15
15
17
gua
Condicionador
Descolorante
Tinta (ml)
oxigenada
(ml)
(g)
(ml)
7,5
3
7,5
7,5
7,5
10
-
Escova Longa
17
10
30
Tintura Curta
20
12
60
Tintura Mdia
22
15
90
Tintura Longa
20
12
Aplicao de Tintura
15
Hidratao
17
10
50
Luzes Curtas
20
12
100
Luzes Mdias
22
15
125
Luzes Longas
20
15
Relaxamento Curto
25
20
Relaxamento Mdio
30
25
Relaxamento Longo
Maquiagem
Quadro 13 Consumo dos materiais diretos (em ml ou g) utilizados nos servios
Fonte: a autora
45
90
135
100
200
250
-
Condicionador
especial (ml)
25
-
Os valores dos produtos foram obtidos atravs de notas fiscais de compra. Estes
valores correspondem a embalagens com volume superior a um mililitro ou uma grama.
Bastando realizar uma diviso do valor pago, por produto, pelo volume de sua embalagem
para chegar ao custo p/ml ou p/g, como mostra o quadro 14.
Produto
Volume/unid.
R$ / unidade
Xampu
5000 ml
25,00
Condicionador
5000 ml
25,00
Tinta
60 ml
9,80
Descolorante
400 g
22,00
gua oxigenada
1000 ml
19,90
Cond. Especial
500 ml
35,00
Quadro 14 Custo por ml ou g de materiais diretos
Fonte: a autora
R$
R$ 0,005/ ml
R$ 0,005/ ml
R$ 0,16/ ml
R$ 0,055/ g
R$ 0,0199/ ml
R$ 0,07/ ml
O quadro 15 apresenta os custos totais dos materiais diretos.
Xampu CondicioSERVIOS PRESTADOS

(ml)
nador (ml)
Tinta
(ml)
Pedicure
Manicure
Depilao Sobrancelha
Depilao Virilha
Depilao Perna
Depilao Buo
Depilao Axila
Corte Feminino
0,08
0,04
Corte Masculino
0,04
0,02
Lavao
0,08
0,04
Escova Curta
0,08
0,04
Escova Mdia
0,08
0,04
Escova Longa
0,09
0,05
4,8
Tintura Curta
0,09
0,05
9,8
Tintura Mdia
0,1
0,06
14,7
Tintura Longa
0,11
0,08
Aplicao de Tintura
0,1
0,06
Hidratao
0,08
Luzes Curtas
0,09
0,05
Luzes Mdias
0,1
0,06
Luzes Longas
0,11
0,08
Relaxamento Curto
0,1
0,08
Relaxamento Mdio
0,13
0,1
Relaxamento Longo
0,15
0,13
Maquiagem
Quadro 15 Custo dos materiais diretos por servio
Fonte: a autora
gua
CondicionaDescoloOxigenada dor especial
rante (g)
(ml)
(ml)
2,75
5,5
6,88
-
0,9
1,79
2,69
1,99
3,98
4,98
-
1,75
-
Custo dos
materiais
diretos por
servio
0
0
0
0
0
0
0
0
0,12
0,06
0,12
0,12
0,12
0,14
5,84
11,75
17,58
0,16
1,83
4,88
9,64
12,05
0,18
0,23
0,28
0
A empresa uma Sociedade Ltda e est enquadrada no SIMPLES. Recolhe,

mensalmente, 4,5% de suas receitas a ttulo de impostos federais (DARF), e 5% a impostos
municipais (ISS Imposto Sobre Servio). O custo dos impostos varivel sobre o volume de
receita. O quadro 16 apresenta o valor dos impostos municipais e federais.
SERVIOS PRESTADOS R$ de Imposto R$ de Imposto Custos totais c/

municipal
federal
impostos R$
Pedicure
0,4
0,36
0,76
Manicure
0,35
0,32
0,67
Depilao Sobrancelha
0,35
0,32
0,67
Depilao Virilha
0,6
0,54
1,14
Depilao Perna
0,5
0,45
0,95
1
0,9
1,9
Depilao Buo
0,25
0,23
0,48
Depilao Axila
0,3
0,27
0,57
Corte Feminino
1
0,9
1,9
Corte Masculino
0,5
0,45
0,95
Lavao
0,5
0,45
0,95
Escova Curta
0,75
0,68
1,43
Escova Mdia
1
0,9
1,9
Escova Longa
Tintura Curta
Tintura Mdia
Tintura Longa
Aplicao de Tintura
Hidratao
Luzes Curtas
Luzes Mdias
Luzes Longas
Relaxamento Curto
Relaxamento Mdio
Relaxamento Longo
Maquiagem
1,25
2,25
2,5
3
1,25
1,25
2,5
2,75
3,25
4
4,5
5
1,5
1,13
2,03
2,25
2,7
1,13
1,13
2,25
2,48
2,93
3,6
4,05
4,5
1,35
2,38
4,28
4,75
5,7
2,38
2,38
4,75
5,23
6,18
7,6
8,55
9,5
2,85
Quadro 16 Custo dos impostos municipais e federais

Fonte: a autora
Aps todos os clculos terem sido feitos, agora eles sero aglutinados para chegar-se
aos custos totais de cada servio, apresentados no quadro 17.
Custo da
Custo da
mo-de-obra energia
SERVIOS PRESTADOS
autnoma p/ eltrica p/
servio
servio
Custo da
gua p/
servio
0
5,6
0,05
0
4,9
0,05
0
4,9
0
0
8,4
0
0
7
0
0
14
0
0
3,5
0
0
4,2
0
0,05
10
0,37
0,02
5
0,18
0,05
5
0,42
0,05
7,5
0,6
0,06
10
0,78
0,07
12,5
1,02
0,06
18
0,66
0,08
Tintura Mdia
20
0,86
0,09
Tintura Longa
24
1,09
0,08
Aplicao de Tintura
12,5
0,68
0,11
Hidratao
10
0,59
0,06
Luzes Curtas
20
0,74
0,08
Luzes Mdias
22
0,86
0,09
Luzes Longas
26
1,09
0,15
Relaxamento Curto
56
0,74
0,17
Relaxamento Mdio
63
0,9
0,19
Relaxamento Longo
70
1,01
0
Maquiagem
21
0
Quadro 17 Apurao dos custos variveis unitrios por servio
Fonte: a autora
Pedicure
Manicure
Depilao Sobrancelha
Depilao Virilha
Depilao Perna
Depilao Buo
Depilao Axila
Corte Feminino
Corte Masculino
Lavao
Escova Curta
Escova Mdia
Escova Longa
Tintura Curta
Custo dos
materiais
diretos por
servio
Custo dos
impostos
0
0
0
0
0
0
0
0
0,12
0,06
0,12
0,12
0,12
0,14
5,84
11,75
17,58
0,16
1,83
4,88
9,64
12,05
0,18
0,23
0,28
0
0,76
0,67
0,67
1,14
0,95
1,9
0,48
0,57
1,9
0,95
0,95
1,43
1,9
2,38
4,28
4,75
5,7
2,38
2,38
4,75
5,23
6,18
7,6
8,55
9,5
2,85
Custo
varivel
unitrio
total p/
servio
6,41
5,62
5,57
9,54
7,95
15,9
3,98
4,77
12,44
6,21
6,54
9,7
12,86
16,11
28,84
37,44
48,46
15,8
14,91
30,43
37,81
45,41
64,67
72,85
80,98
23,85
Com a aplicao do mtodo de custeio varivel foi possvel chegar ao custo varivel
de cada tipo de servio. Nesse custo no esto includos os custos fixos, que existiriam mesmo
a empresa no prestando nenhum servio.
4.2.5 Clculo da margem de contribuio
Identificados o custo varivel e a receita de cada servio, pode-se agora calcular a

margem de contribuio e, atravs dela, verificar quanto cada servio contribui para o
pagamento dos custos e despesas fixos e qual o servio mais rentvel para a empresa.
Margem de
Custo varivel
Valor do
contribuio
SERVIO
total p/ servio
Servio (R$)
por servio
(R$)
(R$)
Luzes Longas
65
45,41
19,59
Luzes Curtas
50
30,43
19,57
Relaxamento Longo
100
80,98
19,02
Luzes Mdias
55
37,81
17,19
Relaxamento Mdio
90
72,85
17,15
Tintura Curta
45
28,84
16,16
Relaxamento Curto
80
64,67
15,33
Tintura Mdia
50
37,44
12,56
Tintura Longa
60
48,46
11,54
Hidratao
25
14,91
10,09
Aplicao
25
15,8
9,2
Escova Longa
25
16,11
8,89
Corte Feminino
20
12,44
7,56
Escova Mdia
20
12,86
7,14
Maquiagem
30
23,85
6,15
Escova Curta
15
9,7
5,3
20
15,9
4,1
Corte Masculino
10
6,21
3,79
Lavao
10
6,54
3,46
Depilao Virilha
12
9,54
2,46
Depilao Perna
10
7,95
2,05
Pedicure
8
6,41
1,59
Depilao Sobrancelha
7
5,57
1,43
Mo
7
5,62
1,38
Depilao Axila
6
4,77
1,23
Depilao Buo
5
3,98
1,02
Quadro 18 Clculo da margem de contribuio por servio
Fonte: a autora
Atravs da margem de contribuio chega-se ao ponto de equilbrio, quantidade de

servios prestados suficientes para cobrir todos os custos fixos, no restando nem lucro nem
prejuzo empresa.
4.2.6 Clculo do ponto de equilbrio
O clculo do ponto de equilbrio para a empresa em estudo no to simples, uma vez

que trabalha com diversos tipos de servios. As diferentes margens de contribuio
impossibilitam um ponto de equilbrio nico. Assim foi traado um oramento de servios
necessrios para cobrir os custos fixos e manter a entidade em funcionamento. Essa
combinao foi elaborada com base no nmero de vezes que os servios foram solicitados no
ms de agosto de 2004, reduzindo-os em torno de 15%, como mostra o quadro 19.
SERVIO
Combinao de
Custo
Margem de
servios necessrios
Receita total
Preo de venda
varivel total
contribuio total
p/ o ponto de
com o servio
com o servio
(R$)
equilbrio
(R$)
por servio (R$)
(R$)
(quantidade)
81
Corte Feminino
20
Tintura Curta
18
45
Mo
208
7
Luzes Mdias
16
55
Escova Curta
39
15
Luzes Curtas
14
50
Luzes Longas
11
65
Corte Masculino
52
10
Escova Mdia
24
20
Escova Longa
17
25
Depilao Sobrancelha
100
7
Relaxamento Curto
8
80
Relaxamento Mdio
6
90
Depilao Virilha
42
12
Aplicao
11
25
Pedicure
56
8
Depilao Perna
44
10
Relaxamento Longo
5
100
Hidratao
8
25
Tintura Mdia
7
50
Lavao
24
10
12
20
Maquiagem
7
30
Tintura Longa
4
60
Depilao Buo
29
5
Depilao Axila
17
6
Total
860
Quadro 19 Combinao para formar o ponto de equilbrio
Fonte: a autora
1620
810
1456
880
585
700
715
520
480
425
700
640
540
504
275
448
440
500
200
350
240
240
210
240
145
102
13965
1007,64
519,12
1168,96
604,96
378,3
426,02
499,51
322,92
308,64
273,87
557
517,36
437,1
400,68
173,8
358,96
349,8
404,9
119,28
262,08
156,96
190,8
166,95
193,84
115,42
81,09
9995,96
612,36
290,88
287,04
275,04
206,7
273,98
215,49
197,08
171,36
151,13
143
122,64
102,9
103,32
101,2
89,04
90,2
95,1
80,72
87,92
83,04
49,2
43,05
46,16
29,58
20,91
3969,04
Com essa combinao de servios, obtm-se uma margem de contribuio total capaz
de cobrir todos os custos e despesas fixos, que so de R$ 3.969,04. Sendo possvel chegar ao
ponto de equilbrio com esses 860 servios prestados. Esta seria a quantidade mnima de
servios a serem prestados, necessrios para a manuteno da empresa no mercado. A partir
desse ponto, a margem de contribuio de todo servio que for prestado estar contribuindo
formao do lucro, como apresenta o grfico 02.
Grfico 02 Ponto de equilbrio a partir da combinao proposta
At o momento em que a empresa no atinge o ponto de equilbrio est tendo mais

custos e despesas do que receitas, o que a deixa na faixa do prejuzo; acima, entra na faixa do
lucro. Essa empresa tem outras possibilidades de ponto de equilbrio, j que diferentes
combinaes so possveis, bastando apenas que a margem de contribuio total se iguale
soma dos custos e despesas fixos.
Uma forma de encontrar um ponto de equilbrio nico para a empresa em estudo seria
fazer uma mdia das contribuies por servio, somando todas as margens de contribuio e
dividindo o resultado pela quantidade de servios oferecidos.
MC = MC / 26
MC = 224,95 / 26 = 8,65
PE = 3.969,04 / 8,65 = 459 servios
Chega-se a uma quantidade nica de servios, no entanto, como h uma variao
significativa entre a maior e a menor margem, este valor pode apresentar uma situao no
condizente com a realidade da empresa. Pode sugerir uma quantidade de servios que no
consiga suprir os custos fixos, j que existe servio que gera margem de contribuio muito
inferior mdia, o que levaria a empresa rea de prejuzo, inviabilizando sua permanncia
no mercado.
Supondo que a empresa resolva comercializar apenas um tipo de servio encontra-se o
ponto de equilbrio facilmente, dividindo-se os custos e despesas fixos pela margem de
contribuio do servio escolhido. A tabela 20 apresenta esse clculo para todos os servios.
Quantidade do servio
necessria para cobrir
todos os custos fixos
Margem de contribuio Custo fixo

SERVIO
por servio (R$)
Luzes Longas
19,59
3969,04
203
Luzes Curtas
19,57
3969,04
203
Relaxamento Longo
19,02
3969,04
209
Luzes Mdias
17,19
3969,04
231
Relaxamento Mdio
17,15
3969,04
231
Tintura Curta
16,16
3969,04
246
Relaxamento Curto
15,33
3969,04
259
Tintura Mdia
12,56
3969,04
316
Tintura Longa
11,54
3969,04
344
Hidratao
10,09
3969,04
393
Aplicao
9,2
3969,04
431
Escova Longa
8,89
3969,04
446
Corte Feminino
7,56
3969,04
525
Escova Mdia
7,14
3969,04
556
Maquiagem
6,15
3969,04
645
Escova Curta
5,3
3969,04
749
4,1
3969,04
968
Corte Masculino
3,79
3969,04
1047
Lavao
3,46
3969,04
1147
Depilao Virilha
2,46
3969,04
1613
Depilao Perna
2,05
3969,04
1936
Pedicure
1,59
3969,04
2496
Depilao Sobrancelha
1,43
3969,04
2776
Mo
1,38
3969,04
2876
Depilao Axila
1,23
3969,04
3227
Depilao Buo
1,02
3969,04
3891
Quadro 20 Combinao para chegar ao PE supondo a comercializao de um servio
Fonte: a autora
A utilizao dessa hiptese torna-se invivel a partir do momento em que a empresa

monta uma estrutura, incorre esse montante de custo e despesa fixos para disponibilizar o
conjunto de servios e no apenas um.
Uma outra alternativa seria dividir os custos e despesas fixos pela quantidade de
servios. Havendo um custo fixo por servio e dividindo-o pela margem de contribuio do
mesmo obtm-se uma outra combinao para a cobertura de todos os custos, como apresenta
o quadro 21.
Quantidade do servio
Margem de contribuio Custo fixo por necessria para cobrir sua
parcela de custos fixos
SERVIO
por servio (R$)
servio
Luzes Longas
19,59
152,66
8
Luzes Curtas
19,57
152,66
8
Relaxamento Longo
19,02
152,66
8
Luzes Mdias
17,19
152,66
9
Relaxamento Mdio
17,15
152,66
9
Tintura Curta
16,16
152,66
9
Relaxamento Curto
15,33
152,66
10
Tintura Mdia
12,56
152,66
12
Tintura Longa
11,54
152,66
13
Hidratao
10,09
152,66
15
Aplicao
9,2
152,66
17
Escova Longa
8,89
152,66
17
Corte Feminino
7,56
152,66
20
Escova Mdia
7,14
152,66
21
Maquiagem
6,15
152,66
25
Escova Curta
5,3
152,66
29
4,1
152,66
37
Corte Masculino
3,79
152,66
40
Lavao
3,46
152,66
44
Depilao Virilha
2,46
152,66
62
Depilao Perna
2,05
152,66
74
Pedicure
1,59
152,66
96
Depilao Sobrancelha
1,43
152,66
107
Mo
1,38
152,66
111
Depilao Axila
1,23
152,66
124
Depilao Buo
1,02
152,66
150
Quadro 21 Combinao para chegar ao PE supondo a mesma quantidade de custos fixos para cada servio
Fonte: a autora.
Utilizando-se esse mtodo considera-se que cada servio consumiu a mesma

quantidade de custos e despesas fixos, o que difcil acontecer.
Aplicando-se a frmula do mix de vendas previstas chega-se a mais uma alternativa de

ponto de equilbrio. Esse mix de servios prestados foi previsto com base na mesma
quantidade solicitada no ms de agosto de 2004.
SERVIO
Valor do
Servio
Prestado (pi)
Luzes Longas
Luzes Curtas
Relaxamento Longo
Luzes Mdias
Relaxamento Mdio
Tintura Curta
Relaxamento Curto
Tintura Mdia
Tintura Longa
Hidratao
Aplicao
Escova Longa
Corte Feminino
Escova Mdia
Maquiagem
Escova Curta
Corte Masculino
Lavao
Depilao Virilha
Depilao Perna
Pedicure
Depilao Sobrancelha
Mo
Depilao Axila
Depilao Buo
65
50
100
55
90
45
80
50
60
25
25
25
20
20
30
15
20
10
10
12
10
8
7
7
6
5
MC
Volume de
%Participao do
Percentual Vendas Previsto Volume Previsto de
(PMCi)
(Qi)
Vendas
0,30138
0,39140
0,19020
0,31255
0,19056
0,35911
0,19163
0,25120
0,19233
0,40360
0,36800
0,35560
0,37800
0,35700
0,20500
0,35333
0,20500
0,37900
0,34600
0,20500
0,20500
0,19875
0,20429
0,19714
0,20500
0,20400
13
16
6
18
7
21
9
8
5
9
13
20
93
28
8
45
14
60
28
48
51
65
115
239
20
33
992
Quadro 22 Itens necessrios para a frmula do mix de vendas
Fonte: a autora
0,01310
0,01613
0,00605
0,01815
0,00706
0,02117
0,00907
0,00806
0,00504
0,00907
0,01310
0,02016
0,09375
0,02823
0,00806
0,04536
0,01411
0,06048
0,02823
0,04839
0,05141
0,06552
0,11593
0,24093
0,02016
0,03327
1,00000
CF = 3969,04
PMCi * pi * Qi = 4585,99
pi * Qi = 16144,00
PE =
CF
PMCi pi Qi
pi Qi
PE = 3969,04 / 4585,99/16144,00
PE = 13972,16
Custos Fixos
do Perodo
(CF)
3969,04
Mix de servios
para o PE
SERVIO
Luzes Longas
11
Luzes Curtas
14
Relaxamento Longo
5
Luzes Mdias
16
Relaxamento Mdio
6
Tintura Curta
18
Relaxamento Curto
8
Tintura Mdia
7
Tintura Longa
4
Hidratao
8
Aplicao
11
Escova Longa
17
Corte Feminino
80
Escova Mdia
24
Maquiagem
7
Escova Curta
39
12
Corte Masculino
52
Lavao
24
Depilao Virilha
42
Depilao Perna
44
Pedicure
56
Depilao Sobrancelha
100
Mo
207
Depilao Axila
17
Depilao Buo
29
Total
859
Quadro 23 Mix de servios para formao do ponto de equilbrio
Fonte: a autora
Com est frmula os custos e despesas fixos so rateados arbitrariamente com base na
participao relativa de cada produto ou servio no mix de vendas previstas. O quadro 23
apresenta um novo mix de servios necessrios para chegar ao ponto de equilbrio.
5 CONCLUSES E RECOMENDAES
Por conta do que foi exposto, verifica-se que o modelo proposto permite agrupar todos
os custos que incidem diretamente sobre o servio prestado. Parece apropriado para a empresa
analisada, que tem nos custos variveis a maioria dos recursos despendidos. Isso se
caracteriza, principalmente, pelo fato de que a empresa paga os funcionrios que atuam
diretamente nos servios com percentuais sobre a venda, e no com salrios fixos. Sendo
este custo com mo-de-obra autnoma o que representa maior fatia no custo total dos
servios.
Foi possvel constatar a dificuldade de medio do tempo e dos materiais utilizados
em cada servio, pois as necessidades variam de cliente para cliente. Por isso, os valores (de
tempo e materiais diretos) apresentados esto fundamentados em mdias.
Quanto margem de contribuio, o que se pode perceber que varia num intervalo
de R$1,02 a R$19,59, onde as maiores contribuies unitrias partem dos servios com maior
preo de venda e onde o salo no disponibiliza o produto principal, caso do relaxamento; e
tambm dos servios que possuem alto valor agregado mas utilizam materiais diretos de baixo
custo, o caso das luzes e tinturas.
Para o clculo do ponto de equilbrio encontraram-se algumas limitaes, uma vez que
a empresa oferece diversos servios com diferentes margens de contribuio. Alguns mtodos
foram sugeridos para chegar-se at ele, contudo, o mtodo que melhor representa a realidade
da empresa aquele em que uma combinao foi montada com base no nmero de vezes que
os servios foram solicitados num determinado ms. Constatou-se, nesse mtodo, que os
servios mais essenciais e com um menor preo, como corte feminino e manicure, so os que
mais giram trazendo uma margem de contribuio total maior para cobrir os custos e despesas
fixos. Ficando claro que, para este ramo de atividade no adianta investir muito no servio
que traz uma maior margem de contribuio, como as luzes longas, uma vez que nem todas as
mulheres tm cabelo comprido, e mesmo as que tm, nem todas fazem luzes, mas certamente
todas, ou a maioria delas, cortam o cabelo.
Pode-se observar que o custeio varivel se constitui em uma ferramenta adequada para
a apurao de custos em empresas prestadoras de servios de beleza, sendo possvel a
identificao de como os recursos so consumidos pelos servios e, quanto cada um contribui
para a formao do lucro. Se, em algum momento, a empresa perceber que no faturou o
suficiente para cobrir seus custos fixos pode estabelecer promoes com base nas informaes
geradas por este mtodo, que lhe demonstraro o limite mximo de reduo que pode oferecer
a seu cliente sem ter prejuzo.
O conjunto de informaes, disponibilizado pela aplicao desta metodologia de
custeio, pode ser utilizado para as tomadas de deciso, pode contribuir para o entendimento
dos custos de uma empresa prestadora de servio de forma estrutural, facilitando o seu
monitoramento, trazendo uma forma de abordar, calcular e visualizar os recursos consumidos.
Como a empresa em estudo pequena e no possui sistema de custos, recomenda-se a
utilizao dessa sistemtica. importante que a aplicao deva estar correta desde o incio, de
modo que se preserve a qualidade das informaes geradas, para que a empresa possa analisar
os resultados.
Nesse ramo de negcio o mercado bem concorrido. No entanto, o que faz a diferena
para se ter uma grande clientela a qualidade do servio prestado e o comprometimento do
profissional em estar sugerindo a melhor opo. Quem gosta do servio recomenda e,
certamente, nesse caso a propaganda boca a boca a melhor. Se essa parte funcionar bem,
conhecer os custos ajudar a empresa a dispor melhor o seu leque de servios, buscar
tendncias, novos produtos e tecnologia, sem perder de vista quanto precisa faturar para se
manter no mercado. A partir do ponto de equilbrio, quanto mais clientes o salo atender
maior ser o lucro.
REFERNCIAS
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Custeio por Atividades (Activity-Based Costing)

Custos Indiretos de Fabricao

Custos e Despesas Fixos

Custo dos Produtos Vendidos

Documento de Arrecadao da Receita Federal

Imposto Sobre Servios

Margem de Contribuio Unitria

Ponto de Equilbrio Contbil

Ponto de Equilbrio Financeiro

Ponto de Equilbrio Econmico

2.4.2.2 Custos Indiretos ................................................................... 27

4.2.5 Clculo da margem de contribuio ..................................................... 65

Neste captulo so apresentados: o tema, o problema, os objetivos geral e especficos

1.1 Consideraes iniciais

A Contabilidade de Custos uma das especialidades da Contabilidade Geral, que

Estudo do emprego da contabilidade de custos em uma empresa prestadora de servios

Como a contabilidade de custos pode auxiliar a administrao de um salo de beleza a

O objetivo geral consiste em propor um sistema de custos fundamentado no custeio

apresentar terminologias contbeis e classificar os componentes dos custos;

apresentar alguns sistemas de custos, enfatizando o custeio varivel;

identificar e mensurar os custos envolvidos, sejam direta ou indiretamente, na

propor o sistema de custos;

Esta pesquisa visa mostrar aos administradores de empresas prestadoras de servios a

Ao tratar de questes relativas ao objetivo central do estudo o emprego de um

De acordo com Gil (1999, p. 42), Pesquisa um processo formal e sistemtico de

mais simples como percentual, mdia, desvio-padro, s mais complexas, como

1.7 Delimitao da pesquisa

Mesmo procurando alcanar o maior rigor possvel nas anlises e procedimentos

Neste captulo, caracterizada a empresa prestadora de servios, conceituando-se

2.1 Caracterizao da empresa prestadora de servios

Com as novas tecnologias, com a urbanizao das populaes e com aumento da

Servio o desempenho de uma atividade oferecida de uma pessoa a outra que no

- impossibilidade de fazer estoques: o consumo de um servio costuma ser simultneo sua

2.2 Origem da contabilidade de custos

Martins (2001) descreve que a contabilidade de custos originou-se da contabilidade

capitalismo, com o advento das empresas industriais, a partir da arte de capacitao

Segundo Martins (2001, p. 21),

2.3 Objetivos da contabilidade de custos

A Contabilidade de Custos o ramo da Contabilidade que se destina a produzir

2.4 Custos: terminologias e classificao

So apresentadas agora: a definio e classificao dos custos quanto ao seu grau de

2.4.2 Classificao dos custos

Quanto classificao, os custos podem ser relacionados quanto variao do volume

2.4.2.1 Custos Diretos

2.4.2.2 Custos Indiretos

Para Leone (2000, p. 49), Os custos indiretos so aqueles custos que no so

2.4.2.3 Custos fixos

Segundo Leone (2000, p. 55), So custos que no variam com a variabilidade da

2.4.2.4 Custos variveis

Custos variveis so aqueles que variam em funo da quantidade produzida, como

volume. So os custos que se modificam proporcionalmente em funo de qualquer variao