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Universidade de Aveiro Instituto Superior de Contabilidade e Administrao

2012

ANA CLUDIA
FERREIRA PINHO

RELAO ENTRE TEORIA E PRTICA


CONTABILSTICA: um estudo exploratrio

Universidade de Aveiro Instituto Superior de Contabilidade e Administrao


2012

ANA CLUDIA
FERREIRA PINHO

RELAO ENTRE TEORIA E PRTICA


CONTABILSTICA: um estudo exploratrio

Dissertao apresentada Universidade de Aveiro para


cumprimento dos requisitos necessrios obteno do grau de
Mestre em Contabilidade Ramo Fiscalidade, realizada sob a
orientao cientfica da Professora Carla Manuela Teixeira de
Carvalho, Equiparada a Professora Adjunta do Instituto de
Contabilidade e Administrao da Universidade de Aveiro, e
sob a coorientao cientfica do Professor Carlos Alberto
Valente dos Anjos, Equiparado a Assistente do 2. Trinio do
Instituto Superior de Contabilidade e Administrao da
Universidade de Aveiro.

Toda a teoria deve ser feita para ser posta em prtica, e


toda a prtica deve obedecer a uma teoria. S os
espritos superficiais desligam a teoria da prtica, no
olhando a que a teoria no seno uma teoria da prtica,
e a prtica no seno uma prtica de uma teoria.
Fernando Pessoa (1926)

Aos meus pais e ao meu irmo, pelo incansvel apoio

o jri
Presidente

Professora Doutora Graa Maria do Carmo Azevedo


Professora adjunta, Universidade de Aveiro

Arguente principal

Professor Doutor Manuel Emlio Mota de Almeida Delgado


Castelo Branco
Professor auxiliar, Universidade do Porto

Orientador

Mestre Carla Manuela Teixeira de Carvalho


Equiparada a professora adjunta, Universidade de Aveiro

Coorientador

Licenciado Carlos Alberto Valente dos Anjos


Equiparado a assistente do 2. trinio, Universidade de Aveiro

agradecimentos

Comeo por agradecer Professora Carla Carvalho e ao


Professor Carlos Anjos toda a colaborao, disponibilidade,
dedicao e estmulo prestado incondicionalmente ao longo da
realizao desta dissertao. Todos os valiosos comentrios,
correes e propostas enriqueceram e contriburam de forma
decisiva para a sua realizao. Quero tambm agradecer-lhes
todas as oportunidades que me proporcionaram, que foram
fundamentais para o enriquecimento de todo este percurso. Por
tudo o que fizeram, estou-lhes agradecida e expresso aqui o meu
reconhecimento.
Agradeo a todos os entrevistados que participaram nesta
dissertao, pelo seu contributo e pela disponibilidade e
amabilidade com que me receberam.
A todos os meus amigos que me acompanharam ao longo deste
percurso quero agradecer todo o apoio, incentivo e amizade.
Por ltimo mas no menos importante, agradeo aos meus pais
todo o apoio e encorajamento prestado ao longo da minha
formao. O amor, a fora e a compreenso que sempre me
transmitiram, foram decisivos para a concluso desta etapa. Sem
eles no teria sido possvel a realizao deste percurso.

palavras-chave

Teoria da Contabilidade, Prtica Contabilstica, Ensino da


Contabilidade, Normalizao Contabilstica, Investigao Cientfica
em Contabilidade.

resumo

No atual contexto de harmonizao contabilstica internacional,


assistimos a uma adaptao (ou mesmo adoo) generalizada das
normas internacionais de contabilidade emitidas pelo International
Accounting Standards Board (IASB), substancialmente assentes em
princpios e que fazem um maior apelo ao julgamento profissional e
ao uso de estimativas.
Neste novo paradigma normativo, presumivelmente, os profissionais
sentiro uma maior necessidade de recorrerem teoria da
contabilidade. Assim, motivados por este novo contexto e por ser
cada vez maior o nmero de profissionais de contabilidade com
formao acadmica superior, consideramos importante avaliar o
modo como a teoria da contabilidade aplicada na prtica
contabilstica em Portugal, identificar os potenciais fatores de
constrangimento daquela aplicao e refletir sobre a necessidade de
eventuais mudanas, designadamente no ensino da contabilidade,
consubstanciando estes os objetivos da presente dissertao.
Com este estudo, de natureza exploratria e que tem por base a
realizao de entrevistas a professores do ensino superior com
experincia de prtica contabilstica, pretendemos recolher evidncia
emprica acerca da perceo que aqueles profissionais tm da
problemtica em estudo.
As nossas concluses apontam para a existncia de um afastamento
entre a teoria da contabilidade e a sua aplicao na prtica
contabilstica, em parte motivado pela viso um pouco redutora que
alguns profissionais, e mesmo docentes, tm da teoria da
contabilidade. A adoo obrigatria de normas contabilsticas parece
estar a condicionar a evoluo do pensamento contabilstico e do
prprio ensino da contabilidade, que tende a focalizar-se nos
normativos contabilsticos em vigor.

keywords

Accounting theory, Accounting Practice, Accounting Teaching,


Accounting Standardization, Scientific Investigation in Accounting

abstract

In the current context of international accounting harmonization,


witnessing an adaptation (or adoption) of widespread international
accounting standards issued by the International Accounting
Standards Board (IASB), substantially based on principles and that
make a greater appeal to the professional judgment and the use of
estimates.
In this new normative paradigm, presumably the professionals will
feel a greater need to resort to accounting theory. Thus, motivated by
this new context and to be increasing the number of accounting
professionals with upper academic formation, we consider important
to evaluate how the accounting theory is applied in accounting
practice in Portugal, identify potential constraining factors about that
application and reflect on the need for any changes, namely in the
teaching of accounting, consubstantiating these objectives of the
present dissertation.
With this study, of exploratory nature based on conducting interviews
with higher education teachers with experience in accounting
practice, we intend to gather empirical evidence about the perception
that those professionals have about this under study problematic.
Our findings point to the existence of a gap between the accounting
theory and their application in accounting practice, in part motivated
by the reductive vision that some professionals, and even teachers,
have from accounting theory. The mandatory adoption of accounting
standards seems to be conditioning the evolution of accounting
thought and the proper teaching of accounting, which tends to focus
on the accounting standards in force.

NDICE GERAL
AGRADECIMENTOS ...................................................................................................... XI
RESUMO ....................................................................................................................... XIII
ABSTRACT .................................................................................................................... XV
NDICE GERAL ............................................................................................................ XVII
LISTA DE ABREVIATURAS ......................................................................................... XXI

CAPTULO I - Introduo .......................................................................... 1


1. Enquadramento e justificao ....................................................................................... 1
2. Objetivos e relevncia do estudo .................................................................................. 3
3. Estrutura da dissertao ............................................................................................... 4

Captulo Ii Enquadramento Terico ....................................... 7


1. Conceitos de teoria da contabilidade ........................................................................ 7
2. A evoluo do pensamento contabilstico ...............................................................10
2.1. Os primrdios do pensamento contabilstico .............................................................11
2.2. O perodo da idade mdia.........................................................................................13
2.3. O perodo pr-cientfico.............................................................................................14
2.4. O perodo cientfico ...................................................................................................16
2.4.1. O materialismo .......................................................................................................16
2.4.2. O personalismo ......................................................................................................17
2.4.3. O reditualismo ........................................................................................................19
2.4.4. O positivismo .........................................................................................................19
2.4.5. O patrimonialismo ..................................................................................................20
2.4.6. O neo-patrimonialismo ...........................................................................................21
2.4.7. A evoluo da contabilidade atravs de paradigmas .............................................22
2.5. Consideraes acerca do atual pensamento contabilstico .......................................24
2.6. A evoluo da contabilidade em Portugal .................................................................26
3. Da teoria da contabilidade s estruturas conceptuais ............................................28
3.1. Normalizao e harmonizao contabilstica ............................................................29
3.2. A necessidade de um suporte terico para a regulao contabilstica ......................32
3.3. Estruturas conceptuais algumas referncias ..........................................................35

XVII

3.4. A normalizao contabilstica em Portugal ................................................................38


4. O ensino da contabilidade em Portugal ...................................................................39
4.1. Da aula de comrcio at atualidade .......................................................................39
4.2. O ensino recente da contabilidade e suas caractersticas .........................................40
4.3. O ensino da teoria da contabilidade ..........................................................................44
5. A investigao cientfica em contabilidade .............................................................47
6. Reviso da literatura sobre a relao entre a teoria e a prtica contabilstica ......49

Captulo IIi Estudo Emprico ..........................................................55


1. Consideraes prvias ..............................................................................................55
2. Objetivos do estudo ..................................................................................................55
3. Metodologia de recolha dos dados e sua anlise ...................................................57
3.1. Instrumento de recolha dos dados ............................................................................57
3.2. Seleo e caracterizao da amostra .......................................................................59
3.3. Processo de recolha de dados ..................................................................................62
3.4. Modelo de anlise dos dados....................................................................................63
4. Anlise das entrevistas .............................................................................................65
4.1. Teoria da contabilidade .............................................................................................65
4.1.1. Definio de teoria da contabilidade ......................................................................65
4.1.2. Importncia da teoria da contabilidade na formao acadmica ............................66
4.1.3. Importncia atualmente atribuda teoria da contabilidade ...................................68
4.1.4. Necessidade de refletir sobre a teoria da contabilidade .........................................69
4.1.5. Discusso sobre a teoria da contabilidade no meio profissional.............................70
4.2. A teoria da contabilidade na prtica contabilstica .....................................................72
4.2.1. Necessidade de utilizao da teoria da contabilidade na vida profissional .............72
4.2.2. Grau de aplicao da teoria da contabilidade na prtica contabilstica ...................74
4.2.3. Situaes em que os entrevistados no aplicaram a teoria da contabilidade .........76
4.2.4. Insuficincias na teoria da contabilidade ................................................................78
4.2.5. Eventual afastamento entre a teoria e a prtica contabilstica ................................80
4.2.6. Adequada utilizao da teoria da contabilidade pelos profissionais .......................83
4.3. O ensino da contabilidade em Portugal.....................................................................85
4.3.1. Adequao s exigncias da profisso ..................................................................85
4.3.2. Mudanas no ensino para aproximar a teoria prtica contabilstica .....................87

XVIII

4.3.3. A ligao prtica e o ensino e aprendizagem da contabilidade ...........................89

CAPTULO IV Concluses .......................................................................91


1. Principais concluses ..................................................................................................91
2. Limitaes do estudo ...................................................................................................96
3. Possveis desenvolvimentos do estudo........................................................................96

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ................................................................................99

ANEXOS .......................................................................................................................107
Anexo 1 Guio da entrevista .......................................................................................107
Anexo 2 Transcrio da entrevista a E10....................................................................109
Anexo 3 - Grelha de anlise de contedo das entrevistas .............................................113

XIX

Lista de Abreviaturas
AAA American Accounting Association
AICPA American Institute of Certified Public Accountants
APB Accounting Principles Board
APOTEC Associao Portuguesa de Tcnicos de Contabilidade
ARS Accounting Research Study
CNC Comisso de Normalizao Contabilstica
EC Estrutura Conceptual
EES Estabelecimentos de Ensino Superior
EUA Estados Unidos da Amrica
FASB Financial Accounting Standards Board
IASB International Accounting Standards Board
IASC International Accounting Standards Committee
IFAC International Federation of Accountants
NIC Normas Internacionais de Contabilidade
OCDE Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico
ONU Organizao das Naes Unidas
OROC Ordem dos Revisores Oficias de Contas
OTOC Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas
POC Plano Oficial de Contabilidade
ROC Revisor Oficial de Contas
SNC Sistema de Normalizao Contabilstica
TOC Tcnico Oficial de Contas
UC Unidade Curricular
UE Unio Europeia

XXI

Captulo I - Introduo

CAPTULO I - INTRODUO

1. Enquadramento e justificao
A teoria e a prtica contabilstica so de extrema importncia e devem estar
interrelacionadas e em permanente dilogo: uma no existe sem a outra e cada uma
delas perder a sua importncia e funo se a outra no existir. Como muito bem refere
Guimares (2005, p. 93) O que a teoria contabilstica sem a prtica? morta. O que
a prtica contabilstica sem a teoria? cega.
A contabilidade no poder subsistir sem que aquelas duas realidades estejam presentes
e, ao funcionarem corretamente, interrelacionando-se, poder-se-o conseguir novos
desenvolvimentos contabilsticos que contribuiro, quer para uma melhor adaptao da
contabilidade realidade em que est inserida, quer para uma mais adequada aplicao
prtica da teoria. Acreditamos que a teoria da contabilidade fundamental para que
exista uma boa prtica contabilstica, pelo que s compreendendo a relao existente
entre estas duas realidades que poderemos adotar atitudes que promovam o seu
mtuo desenvolvimento e, em consequncia, o progresso da contabilidade.
Porm, a nossa perceo de que atualmente existe um certo afastamento entre a teoria
e a prtica contabilstica, no existindo, ou existindo pouca, comunicao entre estas
duas dimenses. Esta situao faz com que a teoria e a prtica contabilstica no
evoluam em consonncia e, deste modo, no satisfaam as necessidades uma da outra.
Por outro lado, no atual contexto de adoo obrigatria de normas de contabilidade, a
prtica parece secundarizar a teoria da contabilidade e ficar demasiado circunscrita ao
cumprimento dos normativos contabilsticos. De tal modo, esta influncia da
normalizao na evoluo recente da contabilidade que, por um lado, muitos profissionais
tendero a ter uma viso redutora da teoria da contabilidade, restringindo-a aos
ensinamentos tericos presentes nos normativos contabilsticos, quando na verdade a
sua abrangncia muito mais ampla, indo muito para alm do que est prescrito em
cada momento na normalizao. Por outro lado, esta realidade tambm contribuir para
que os prprios estabelecimentos de ensino ofeream uma formao especialmente, ou
quase exclusivamente, centrada nos normativos contabilsticos.

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Em todo este processo, o papel do ensino da contabilidade, e mais especificamente a


profundidade do ensino da teoria da contabilidade, fundamental, porquanto atravs
deste que os futuros profissionais recebem as bases tericas que vo utilizar na
resoluo prtica de questes contabilsticas. Uma insuficiente aprendizagem da teoria
da contabilidade poder implicar futuras ms prticas contabilsticas e, com isso, a
produo de informao financeira de menor qualidade, que no cumpra com os seus
objetivos. O ensino da contabilidade constitui, assim, um fator chave para a relao que
se estabelece entre teoria e prtica contabilstica.
De referir, ainda, que a normalizao tambm poder implicar uma certa estagnao do
desenvolvimento do pensamento contabilstico, j que a investigao cientfica tende a
centrar-se maioritariamente em aspetos da prtica e da aplicao dos normativos
contabilsticos, menosprezando o desenvolvimento terico da contabilidade.
Vivemos atualmente num contexto de harmonizao contabilstica internacional,
assistindo a uma adaptao (ou mesmo adoo) generalizada das normas internacionais
de contabilidade (NIC) emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB),
substancialmente assentes em princpios e que fazem um maior apelo ao julgamento
profissional e ao uso de estimativas. o que acontece em Portugal, com o Sistema de
Normalizao Contabilstica (SNC), o qual se encontra fortemente influenciado pelas NIC.
Como tal, neste novo paradigma normativo, presumivelmente os profissionais sentiro,
ou pelo menos entendemos que deveriam sentir, uma maior necessidade de recorrerem
teoria da contabilidade, uma vez que esta ganha ainda mais importncia quando se
trata de recorrer a julgamentos profissionais. Porm, pelas razes e com as
consequncias antes enunciadas, a nossa presuno de que no ser isso que estar
a acontecer, j que os profissionais parecem limitar a sua atuao ao que est prescrito
nos normativos contabilsticos.
Assim, motivados por este novo contexto e por ser cada vez maior o nmero de
profissionais de contabilidade com formao acadmica superior, consideramos que se
justifica fazer uma primeira anlise sobre o modo como atualmente a teoria da
contabilidade aplicada na praxis contabilstica e identificar as principais causas das
possveis insuficincias existentes. Ao procurarmos perceber a relao atualmente
existente entre aquelas duas realidades, poderemos identificar as reas que necessitam
de mudanas, contribuindo, deste modo, para a melhoria da prtica contabilstica e para
o desenvolvimento do prprio pensamento contabilstico.

Captulo I - Introduo

Para tal, identificamos algumas questes que traduzem as nossas preocupaes e, para
dar respostas s mesmas, recolhemos, atravs de entrevistas, opinies de professores
do ensino superior com experincia de prtica contabilstica, a quem reconhecemos
mrito e uma slida experincia que os mune de caractersticas distintas e essenciais ao
estudo, permitindo responder aos objetivos do nosso estudo, os quais apresentamos de
seguida.

2. Objetivos e relevncia do estudo


O principal objetivo deste estudo consiste em recolher evidncia que nos permita avaliar
o modo como atualmente a teoria da contabilidade entendida e aplicada na prtica
contabilstica, assim como identificar os principais fatores de constrangimento daquela
aplicao prtica e refletir sobre a necessidade de eventuais mudanas, nomeadamente
no ensino da contabilidade em Portugal.
A identificao, quer das reas onde os profissionais de contabilidade sentem maior
dificuldade na aplicao prtica da teoria da contabilidade, quer dos principais fatores que
estaro na origem daquelas dificuldades, permitir-nos- apontar possveis solues para
superar aquelas insuficincias.
Pretendemos, com este estudo, contribuir para a investigao em teoria da contabilidade,
rea que no tem merecido nos tempos mais recentes a preferncia da doutrina
contabilstica, designadamente em Portugal. Constatamos que no existem muitos
estudos que se debrucem sobre a problemtica que aqui abordamos, nomeadamente em
Portugal, pois, que tenhamos conhecimento, este o primeiro estudo realizado no nosso
pas sobre a relao entre a teoria e a prtica contabilstica.
Assim, por ser um estudo atual, e que saibamos original, que incide sobre a base de uma
boa prtica contabilstica, i.e. a teoria da contabilidade, consideramos que a presente
dissertao poder constituir um modesto contributo para o aprofundamento de toda a
problemtica associada.
Todavia, relevante sublinhar que, tendo em considerao a natureza exploratria do
nosso estudo, no nosso propsito apresentar solues acabadas e totalmente
testadas, mas antes contribuir para a identificao de hipteses passiveis de anlise
futura e alertar para novas questes merecedoras de uma reflexo, tanto quanto possvel

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

aprofundada. Propomo-nos, deste modo, apresentar uma viso geral da relao que se
estabelece entre a teoria e a prtica contabilstica em Portugal, para que se reflita sobre
as temticas associadas e se possam encontrar solues cada vez mais eficazes e
adequadas ao contexto portugus, que privilegiem uma atuao contabilstica assente na
teoria da contabilidade.
Por fim, importa referir que o objeto do nosso estudo circunscreve-se contabilidade
financeira, pelo que no abordaremos as outras reas da contabilidade, embora algumas
concluses possam, em alguns casos, ser extensivas s demais reas.

3. Estrutura da dissertao
A nossa dissertao est estruturada em quatro captulos.
Neste primeiro captulo efetuamos um enquadramento do tema em anlise, justificando a
importncia e motivaes para a problemtica em estudo, aps o que apresentamos os
principais objetivos do estudo e a sua relevncia para a investigao cientfica.
No que concerne ao segundo captulo, na primeira parte realizamos uma abordagem
sumria aos conceitos de teoria da contabilidade, com o propsito de encontrar uma
possvel definio. Na segunda parte, dedicamo-nos apresentao e anlise da
evoluo do pensamento contabilstico, apresentando e caracterizando as principais
pocas da evoluo histrica da contabilidade, com especial enfoque no perodo
cientfico da contabilidade. Nesta parte tambm apresentamos a evoluo da
contabilidade atravs de trs paradigmas paradigma legalista, paradigma econmico e
paradigma da utilidade, o que nos permite conhecer a evoluo do objeto da
contabilidade no tempo. A terceira parte deste captulo est reservada anlise de
questes relacionadas com a normalizao e harmonizao contabilstica, uma vez que
estas tm orientado fortemente o desenvolvimento da contabilidade, influenciando-a e
constituindo, de certa forma, uma oposio ao conhecimento e utilizao da teoria da
contabilidade na sua ampla abrangncia. A quarta parte dedicada a uma reflexo sobre
o ensino da contabilidade em Portugal, visto que todo este percurso ter influncia na
atuao profissional e na perceo que os futuros profissionais tero da teoria da
contabilidade. A quinta parte deste captulo dedicada apresentao de algumas
opinies sobre o estado da investigao cientfica em contabilidade e sobre a importncia

Captulo I - Introduo

que dada na prtica contabilstica. Na sexta parte, a ltima deste segundo captulo,
centramo-nos na reviso da literatura sobre a relao entre a teoria e a prtica
contabilstica, onde apresentamos os objetivos dos estudos e as principais concluses a
que chegaram.
O terceiro captulo destina-se ao desenvolvimento do nosso estudo emprico, realizado
atravs de entrevistas, e est organizado em quatro partes. Na primeira parte deste
captulo, tecemos algumas consideraes para enquadramento do nosso estudo, e na
segunda definimos os respetivos objetivos gerais e objetivos especficos. Na terceira
parte deste captulo, descrevemos a metodologia utilizada no estudo emprico,
apresentando as principais orientaes metodolgicas, justificando as opes tomadas
na recolha de dados e na seleo da amostra, o processo de recolha de dados e, ainda,
o modelo seguido no tratamento e anlise dos mesmos. J na quarta parte, a ltima
deste terceiro captulo, apresentamos e analisamos os dados recolhidos nas entrevistas e
interpretamos os resultados obtidos.
No quarto, e ltimo, captulo apresentamos um resumo e as concluses de toda a
investigao e, ainda, apontamos as limitaes deste estudo e os seus possveis
desenvolvimentos futuros.

Captulo II Enquadramento Terico

CAPTULO II ENQUADRAMENTO TERICO

1. Conceitos de teoria da contabilidade


O conceito de teoria da contabilidade no parece acolher amplo consenso no seio da
comunidade cientfica, pelo que, ao abordarmos o significado de teoria da contabilidade,
comeamos por separar esta expresso em dois termos, Teoria e Contabilidade,
apresentando o conceito de cada um, como efetuado em Carqueja (2011).
So muitas as definies existentes para o termo Teoria. Estas variam dependendo do
contexto a que queremos associar o referido termo, j que este pode ser aplicado a
diversas reas do conhecimento e em diferentes situaes.
O termo Teoria deriva da expresso grega theora, que significa estudo, e do latim
theora, que significa especulao filosfica (Infopdia, 2012).
Ao consultar os dicionrios de lngua portuguesa, encontrmos vrios significados para o
termo Teoria, como por exemplo: noes gerais (Priberam, 2012a); conjunto de
conhecimentos que explicam determinada ordem de factos (Priberam, 2012a);
conhecimento sistematizado sobre determinado domnio (Dicionrio de Lngua
Portuguesa, 2006).
Do ponto de vista cientfico, a Teoria tida como a parte especulativa de uma cincia, em
oposio prtica (Priberam, 2012a); um sistema coerente dos conceitos, princpios e
tcnicas na base de determinado objeto de estudo (Dicionrio de Lngua Portuguesa,
2006); hiptese no testada experimentalmente que se apresenta como explicao de
determinada circunstncia ou fenmeno em relao aos quais existem dvidas
(Dicionrio de Lngua Portuguesa, 2006). Estas so apenas algumas, das muitas
definies que poderamos apresentar.
Se pensarmos no termo Teoria aplicado ao sentido acadmico, poderamos apontar
todas as designaes anteriormente apresentadas. Contudo, na opinio de Carqueja
(2011, p. 298), os significados mais esclarecedores sero os de explicao abrangente,
de conhecimento especulativo e de princpios ou opinies sistematizados.

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

semelhana do que referimos para a Teoria, tambm o termo Contabilidade apresenta


diversas definies, as quais foram sofrendo alteraes ao longo dos tempos e variam
consoante o perodo contabilstico em que se enquadram.
Nos dicionrios de lngua portuguesa, a Contabilidade definida como sendo a arte de
escriturar livros comerciais (Priberam, 2012b); a tcnica do clculo e do registo das
operaes comerciais ou financeiras realizadas por uma pessoa, sociedade, empresa ou
repartio do Estado (Dicionrio de Lngua Portuguesa, 2006); o servio que se ocupa do
registo de todas as transaes e operaes financeiras (Dicionrio de Lngua
Portuguesa, 2006); a escriturao de contas (Priberam, 2012b); entre outras. Contudo,
em nossa opinio, todas estas definies demonstram uma viso muito redutora da
contabilidade, limitada tcnica de registo.
De um ponto de vista mais cientfico e doutrinal e assente em reviso da literatura nesta
rea do conhecimento, constatamos que ao longo da histria foram surgindo vrias
definies de contabilidade, cada vez mais abrangentes, podendo-se atravs destas
analisar a evoluo do objeto da contabilidade. Apresentamos, de seguida, algumas
dessas definies.
MacNeal, em 1939, e posteriormente, em 1941, o American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA), definem a contabilidade como a arte de registar, classificar e
sintetizar de maneira significativa e em termos monetrios, transaes e eventos
essencialmente de carcter financeiro, interpretando os seus resultados (Tua Pereda,
1995b).
Em 1966, a American Accounting Association (AAA) define a contabilidade como o
processo de identificao, de medida e de comunicao da informao econmica com o
intuito de fundamentar os juzos e as decises de quem utiliza a informao.
J em 1970, o AICPA avana com uma outra definio de contabilidade, no documento
intitulado em The Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial
Statements of Business Enterprises, entendendo a contabilidade como uma atividade de
servio, em que a funo fornecer informao quantitativa, principalmente de natureza
financeira, sobre as entidades econmicas, com o objetivo de que seja til tomada de
decises econmicas. Est pois, subjacente a esta definio a funo de utilidade e de
auxlio tomada de deciso.

Captulo II Enquadramento Terico

Crespo Dominguez, em 1990, define a contabilidade como a cincia cujo objeto o


estudo das relaes econmicas, com o propsito de as medir e representar, para que os
sujeitos com poder de deciso adotem as condutas e polticas mais adequadas (Rocha,
2000).
Mais recentemente, Faria (2005, p. 40) refere que atualmente a contabilidade entendida
como um sistema de informao que age sobre uma realidade, de forma a captar dados
relevantes e interpret-los de uma maneira influente sobre o seu registo e representao,
bem como, interpret-los de forma til e acessvel ao conhecimento dos mltiplos
interessados. Ao ser considerada como um sistema de informao, o autor acrescenta
que a definio de contabilidade no nica.
S, em 2009 (p. 42), define a contabilidade como
a cincia que tem por objeto o estudo e a descoberta sobre a verdade ou
realidade objetiva dos fenmenos patrimoniais e por finalidade a
prosperidade, adotando metodologia holstica sob a viso das funes
sistemticas dos componentes da riqueza dos empreendimentos humanos,
estes como clulas sociais. Contabilidade geral a apresentao da viso
lato sensu dos conceitos, doutrinas e temas tratados pela disciplina,
inclusive os de natureza informativa patrimonial.
Destas definies, conclumos que, atualmente, subjacente ao conceito de contabilidade
est a ideia de produo de informao de natureza econmica e financeira til tomada
de deciso e relativa riqueza, factos e situao econmica das entidades. Est, assim,
subjacente o paradigma da utilidade, do qual falaremos mais adiante.
Face a tudo quanto foi exposto, podemos concluir que, atualmente, a teoria da
contabilidade constitui o suporte da atuao contabilstica e o fundamento terico da
contabilidade, permitindo explicar, de forma abrangente e sistematizada, a riqueza e
determinados factos econmicos das entidades, e produzir informao til tomada de
deciso.
Portanto, em nossa opinio, a teoria da contabilidade ser tudo o que est na base e que
permite estruturar o pensamento contabilstico, sendo o suporte da prtica contabilstica,
o que sustenta e d forma ao modo de pensar e fazer a contabilidade.

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Perfilhamos, por isso, a opinio de Wright (1914), citado em Al-Adeem (2009, p. 16), de
que a teoria a alma da prtica, j que sem teoria para a animar, a prtica um
simples mecanismo. Veja-se que, j nesta poca, havia uma preocupao com a
necessidade existir uma relao entre teoria e prtica contabilstica.
Um outro exemplo o de Funk (1950), para quem qualquer teoria que no leve a boas
prticas no aceitvel. Este autor apontava como prtica aceitvel, aquela que est de
acordo com o quadro definido pela teoria.
Importa, ainda, referir que a partir da histria da contabilidade que se fica a conhecer os
desenvolvimentos ocorridos na teoria da contabilidade, em aspetos como a terminologia,
os pressupostos bsicos, os princpios, os conceitos, a identificao e mensurao dos
elementos; entre outras (Funk,1950). J para Herrick (1950), e data do seu estudo,
possivelmente, o mais importante desenvolvimento em contabilidade deriva da crescente
conscincia que os contabilistas tm das suas responsabilidades sociais.
Assim, a anlise da evoluo histrica da contabilidade permite-nos conhecer o
desenvolvimento da prpria teoria da contabilidade, reflexo do pensamento contabilstico
de cada poca.
pois uma resenha dessa evoluo que iremos apresentar na prxima parte. Antes,
porm, importa referir que a teoria da contabilidade, como um todo, foi evoluindo por
influncia de vrias teorias e doutrinas que dominaram cada poca e que assentam em
situaes mais especficas da contabilidade. No nosso estudo, no nos possvel
abordar todas elas, nem esse o nosso propsito, pelo que centramos a nossa anlise
naquelas que, da reviso da literatura, nos pareceram mais determinantes para a
evoluo da teoria da contabilidade.

2. A evoluo do pensamento contabilstico


Neste ponto pretendemos apenas abordar alguns dos acontecimentos mais marcantes da
evoluo histrica da contabilidade e a forma como estes influenciaram a evoluo da
prpria teoria da contabilidade ao longo dos tempos.
S atravs do estudo da sua evoluo histrica que podemos compreender a
contabilidade tal como hoje a conhecemos, bem como a construo de toda a teoria da

10

Captulo II Enquadramento Terico

contabilidade. Como defende Riahi-Belkaoui (2000), o estudo da histria da contabilidade


mostra-se bastante importante at para a compreenso das prticas presentes e futuras.
Podemos, assim, dizer que a evoluo histrica da contabilidade o fio condutor da
evoluo do conhecimento contabilstico e da teoria da contabilidade e, apenas atravs
do conhecimento dessa evoluo, podemos compreender melhor esta disciplina e utilizar
esses desenvolvimentos em progressos futuros. tambm com a evoluo do
pensamento e do conhecimento humano que se evolui na contabilidade, o que demonstra
a influncia da humanidade na contabilidade e, por sua vez, a influncia da contabilidade
na humanidade, estando estas duas realidades desde sempre interrelacionadas.
Para a apresentao desta evoluo acolhemos a diviso histrica da contabilidade de
S (1998), em conjugao com a de Monteiro (2004). Tambm acolhemos a diviso
histrica por paradigmas de Cravo (1999a) que apresentamos no ponto 2.4.7. deste
captulo.

2.1. Os primrdios do pensamento contabilstico


Do que se conhece da histria da humanidade, sabe-se que ao longo da sua vivncia o
Homem foi criando formas de adaptar as suas necessidades ao mundo em que vivia,
numa nsia constante de procura de explicaes e de conhecimento sobre o seu mundo
e tudo o que o constitui.
Foi atravs dos seus instrumentos intelectuais e de todas as descobertas que fez, que o
Homem foi construindo as vrias cincias e desenvolvendo as tcnicas que foram
surgindo. E assim que a contabilidade, tal como as outras cincias, nasce e se
desenvolve ao longo dos tempos (Monteiro, 2004).
Embora no se consiga apontar com grande preciso quando nasceu a contabilidade,
sabe-se que esta remonta aos primrdios da existncia humana, na pr-histria, com as
civilizaes primitivas, o que nos permite dizer que a contabilidade nasceu com a
civilizao (S, 1998) e foi progredindo medida da evoluo humana.
Os primeiros registos dos acontecimentos esto presentes nas contas da era primitiva,
em que o Homem gravava nas grutas, em ossos, em pedras e em outros utenslios aquilo
que possua. Admite-se que estes registos existam h mais de 20 000 anos, existindo

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Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

estudos que provam que o Homem j fazia registos de teor contabilstico antes de saber
escrever e calcular (escrita comum) (Monteiro, 2004; S, 1998).
Com a evoluo da civilizao, do progresso, do poder e da riqueza dos povos, tambm
os registos contabilsticos evoluram tendo, para tal, contribudo todos os povos que
existiram ao longo da civilizao humana.
A origem da sistematizao da escrita atribuda aos povos Sumrios e Babilnios,
sendo destes que provm os documentos mais antigos com registos de dbitos e
crditos, o que leva a crer que h mais de 5 000 anos j se conheciam aqueles dois
conceitos (Cravo, 2000).
J nesta altura a envolvente influenciava a contabilidade, da que a mesma fosse ao
encontro (e se adaptasse) dos interesses contabilsticos dos templos, dos palcios e dos
comerciantes (S, 1998, p. 32), que eram as pessoas e os organismos que mais
influenciavam a civilizao naquele tempo, dado o seu poder e riqueza.
Um novo passo para a evoluo da escriturao contabilstica foi dado pelos Egpcios
com a inveno do papiro, que possibilitou a criao dos primeiros livros de escriturao
contabilstica e, com isso, novos desenvolvimentos, nomeadamente o uso de matrizes
contabilsticas.
Tambm na ndia, existem vestgios de prticas contabilsticas de h mais de 2 300 anos,
j com uma considervel organizao contabilstica, em que se realizavam revises
contabilsticas contabilidade do governo e onde se tinha especial cuidado com a rea
oramental (S, 1998).
Segundo S (1998), na ndia que se encontra uma obra de Kautilya com diversos
aspetos

tericos

da

contabilidade,

designadamente,

conceitos

contabilsticos,

classificaes de custos, receitas e capital e outras teorizaes de fenmenos


patrimoniais, o que demonstra, como refere o mesmo autor, que a teoria da contabilidade
milenar.
A civilizao Minica, que viveu na ilha de Creta, aquela que liga as civilizaes antigas
Grcia, reforando a ideia de que a evoluo contabilstica foi contnua e acompanhou
a evoluo da sociedade, no tendo sido interrompida (S, 1998).

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Captulo II Enquadramento Terico

J na civilizao Grega a contabilidade estava presente tanto na esfera pblica, como na


esfera privada. Depois desta surge a civilizao Romana que, como sabemos, foi uma
civilizao extremamente rica, com um extenso imprio e que experimentou diversas e
das mais importantes evolues contabilsticas de ento. Assim, com a civilizao
Romana que os livros de contabilidade ganham grande importncia (Monteiro, 2004), j
que a contabilidade privada era obrigatria para os comerciantes, proprietrios e
banqueiros e os seus livros constituam prova em Tribunal (Rocha, 2004, p. 18).
Com a queda do imprio romano, a contabilidade deixa de registar tantas evolues no
ocidente. O contrrio acontece no oriente, em que a sua evoluo permitiu trazer novas
contribuies para a contabilidade. Com efeito, passou a ser no oriente que existia maior
riqueza e, consequentemente, foi tambm a que a contabilidade mais se desenvolveu
depois da queda do imprio romano.
Em suma, todos os estudos existentes sobre estas e outras civilizaes vm demonstrar
que j h muitos milnios existia um vasto conhecimento contabilstico, cuja influncia
ainda hoje conseguimos encontrar.

2.2. O perodo da idade mdia


na Idade Mdia, a partir da segunda metade do sculo XI, que comeam a surgir com
mais intensidade as primeiras obras editadas sobre os processos contabilsticos, o que
faz com que este perodo seja tambm conhecido como o perodo da literatura.
A Europa ganha uma nova expresso, motivada pela grande projeo que o comrcio
volta a ter, assim como pelas trocas comerciais entre os vrios povos e o poder da
religio catlica, o que requeria meios contabilsticos mais complexos e um controlo dos
registos mais apertado, proporcionando as bases para novas evolues contabilsticas.
ento que surge a consolidao do mtodo das partidas dobradas na Europa,
considerado como o grande ponto de partida da contabilidade moderna (Cravo, 2000).

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Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Com a publicao da obra Summa Arithemetica, Geometria, Proporcioni et


Porporcionalit no ano de 1494 (sculo XV), em Itlia, Frei Luca Pacioli foi considerado
por muitos e durante muito tempo o grande inventor do mtodo das partidas dobradas1.
A verdade que este mtodo marca a histria da contabilidade pelo grande avano que
traz escriturao contabilstica. Permitiu formar as bases para novos progressos, tanto
no campo emprico, como na formao das bases para uma cincia da riqueza (S,
1999).
Este mtodo baseia-se, no essencial, numa equao em que todo o dbito corresponde a
um crdito e o inverso, considerando S (1998, p. 44) que nada mais foi que o registo de
um facto em sua causa e efeito.
Resta-nos referir que, mais uma vez, verifica que os avanos contabilsticos tendem a
ocorrer nas regies mais ricas e com forte atividade comercial, como era o caso da Itlia,
que na altura era uma das regies mais ativas da Europa.

2.3. O perodo pr-cientfico


Entre o sculo XIV e o sculo XVI no so editadas muitas obras, mas a literatura
continuaria intensificando-se, entretanto, j com um carcter pr-cientfico (S, 1998, p.
50).
Assim, de acordo com S (1998), a partir do sculo XVI que se pensa ter iniciado o
perodo pr-cientfico, sendo este sculo, e os seguintes, marcados por inmeras
publicaes de livros j com matria contabilstica, embora muitos ainda apresentassem
uma forte componente aritmtica e de tcnica comercial.
Portanto, com o tempo, a literatura contabilstica deixou de estar apenas limitada a uma
reproduo de prticas, pois, paralelamente, a fase do escrever descrevendo processos,
foi cedendo lugar a um perodo pr-cientfico de busca de conceitos, proposies e
teorias (S, 1998, p. 54).
1

Contudo, agora sabe-se que o verdadeiro autor das partidas dobradas no se conhece
efetivamente, uma vez que existem autores que entendem que a intuio para as partidas
dobradas j existia nas civilizaes da antiguidade e tambm j so conhecidas outras obras e
registos anteriores obra de Luca Pacioli com o mtodo das partidas dobradas. Portanto, no se
sabe efetivamente quem o autor deste mtodo nem a data precisa em que ter surgido.

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Captulo II Enquadramento Terico

Comea a notar-se um certo desenvolvimento contabilstico vocacionado para uma prteorizao, procurando conceitos e verdades e indo ao encontro da contabilidade como
cincia, mas ainda no se enquadrando no perodo cientfico.
durante este perodo que se desenvolve o contismo, caracterizado pelo estudo e o
raciocnio contabilstico centrados na conta, estando muito assente nos mtodos de
escriturao contabilstica. A contabilidade vista como a forma de escriturar os
acontecimentos mas ainda como um ramo das disciplinas matemticas.
Angelo Pietra, autor italiano, considerado o primeiro grande precursor do contismo2 com
a sua obra de 1586, em que atravs da conta procura explicar os factos contabilsticos
(S, 1998). A sua obra tida como a que inicia o perodo pr-cientfico, pois, dedica-se a
observar factos, a buscar conceitos e a ensaiar teorizaes (S, 1998, p. 58).
no sculo XIX que se assiste a um grande desenvolvimento do carcter cientfico da
contabilidade, sendo um perodo de confrontao entre o fim do perodo pr-cientfico e o
incio do perodo cientfico. Para S (1998, p. 67) so essencialmente as obras dos
autores italianos Bornaccini (1818) e Crippa (1838 e 1839) que fazem a ponte entre
aqueles dois perodos.
Ainda durante o sculo XIX, e tendo presente que j estava consolidada a ideia de que
nada vale a informao se no sabemos o que fazer com a mesma e que a conta um
simples instrumento de registo e no o objeto de observao (S, 1998, p. 73), que
surgem novas correntes de pensamento j com caractersticas cientficas.
Entra-se, assim, num perodo cientfico, caracterizado por inmeras obras literrias
procurando o objeto da contabilidade, obras estas que originam diversas teorias, escolas
e correntes contabilsticas, iniciando-se a literatura cientfica.
Para esta poca da histria contabilstica, de todas as correntes doutrinrias e teorias
contabilsticas que foram surgindo, optamos por efetuar uma breve apresentao
daquelas que tiveram maior aceitao e difuso, atendendo s classificaes,
conjugadas, avanadas por Amorim (1968), S (1998) e Monteiro (2004).

De acordo com S (1998), em Itlia, destacam-se outros autores seguidores do contismo, como
por exemplo: Carlo Giuseppe Vergani, com obras datadas de 1738 e 1741; Tommaso Domenico
Berglia em 1751; Giacomo Della Gattta em 1774 e Giuseppe Forni em 1790.

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Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

2.4. O perodo cientfico


Admite-se que o perodo cientfico tenha surgido na primeira metade do sculo XIX, entre
1818 e 1840, sendo o ano de 1833 que marca o incio deste perodo em Frana, com o
autor R. O. Coffy e, em Itlia, o ano de 1840 com o autor Fancesco Villa (S, 1998).
a partir de ento que surgem autores como Francesco Marchi, que defende o
personalismo e Fabio Besta que constri a teoria materialista (Cravo, 2000; S, 1998).
Este perodo caracterizado pelo surgimento de vrias correntes de pensamento
contabilstico e de diversas teorias. Como referiu Guimares (2011), na sua apresentao
no XI Prolatino, as diversas teorias existentes constituem contributos muito vlidos para
que exista um melhor conhecimento da teoria da contabilidade e, consequentemente, um
melhor conhecimento da prtica contabilstica. Motivo que nos leva a apresentar nos
pontos seguintes algumas dessas correntes de pensamento e teorias.
Antes, contudo, impe-se esclarecer que o campo cientfico da contabilidade
constitudo por diversas teorias que foram surgindo ao longo dos tempos, em que umas
teorias deram lugar a outras. Como refere, Cravo (2000, p. 51) uma teoria nova muitas
vezes a cristalizao de ideias anteriores afinadas pela experimentao e, nesse
sentido, podemos dizer que a disciplina contabilstica evolui com todas as teorias que
melhorem a explicao do fenmeno contabilstico relativamente a teorias anteriores.
J as escolas cientficas formam-se motivadas por pessoas, a que chamamos de
mestres, que concebem as bases doutrinrias e as teorias, s quais se juntam outras
pessoas com pensamentos semelhantes (S, 1998).
Por fim, uma corrente doutrinria forma-se pela juno de um conjunto de escolas
doutrinrias e procura identificar o objeto de estudo da contabilidade.

2.4.1. O materialismo
O materialismo uma corrente de pensamento iniciada no sculo XIX e que iria dar lugar
teoria materialista pelas mos de Fabio Besta que, para a criar, se muniu das teses do
seu mestre Francesco Villa (Cravo, 2000).

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Captulo II Enquadramento Terico

Alguns autores, como Monteiro (2004) e Cravo (2000), referem que R. O. Coffy (1833) foi
o percursor da teoria materialista no sculo XIX, uma vez que este autor tinha em conta o
aspeto materialista das contas, considerando que estas retratavam valores em vez de
pessoas. Foi este autor que atribuiu contabilidade verdadeira utilidade social (Cravo,
2000).
Francesco Villa um autor italiano, que cria a denominada Escola Lombarda e que se
enquadra entre as escolas materialista e personalista. Para Villa, o propsito da
contabilidade o controlo, sendo a organizao da empresa e a administrao do seu
patrimnio o campo de ao da contabilidade (Cravo, 2000; Monteiro, 2004).
Fabio Besta3 tambm um autor italiano, surge em 1880, foi o fundador da Escola
Veneziana e o criador da teoria materialista, a qual assenta no valor do elemento
patrimonial retratado na conta, sendo a grandeza material, mensurvel e expressada em
valor monetrio, o objeto da conta. J o objeto da contabilidade para os seguidores desta
teoria o patrimnio (Cravo, 2000; Monteiro, 2004).
Este autor vem fazer oposio ao personalismo, do qual falaremos posteriormente, e a
sua corrente de pensamento vigorar at ao incio do sculo XX (Rocha, 2004; S, 1998).
Resta referir que a Escola de Besta tambm conhecida por controlista, materialista, ou
bestana (Monteiro, 2004).

2.4.2. O personalismo
O personalismo4 inicia-se no ano de 1867, em Itlia, pelas mos de Francesco Marchi,
fundador da Escola Toscana ou Personalista, e fez oposio ao contistmo.
Para Marchi as pessoas com interesse ou ao na empresa dividem-se em apenas
quatro classes: os proprietrios; os correspondentes; os consignatrios e os gerentes ou

Como principais seguidores da doutrina de Besta so apontados, por exemplo, os Italianos Carlo
Ghidiglia, entre 1883 e 1888; Pietro DAlvise; Francesco De Gobbis (1889); Pietro Rigobon; Vittorio
Alfieri; entre outros.

Alguns seguidores do personalismo so, por exemplo, Giovanni Rossi, que de acordo com S
(1998) foi considerado o expoente mximo desta doutrina e, em 1895, criou a teoria algbrica das
contas; Giovanni Massa; Francesco Alberigo Bonalumi; Vincezo Gitti; entre tantos outros autores.

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Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

administradores, sendo esta a sua teoria das contas (Cravo, 2000; Monteiro, 2004; S,
1998).
O personalismo baseia-se no pressuposto de que todas as contas, mesmo aquelas que
representam coisas ou bens patrimoniais se devem considerar como contas das pessoas
que detm a sua guarda (Rocha, 2004, p. 23). As contas retratam o comerciante e
desdobram-se em tantas pessoas quantas forem as espcies de bens ou valores que ele
detm.
Depois de Marchi, um outro grande seguidor do personalismo foi um autor tambm
italiano, Giuseppe Cerboni, em 1873. A juno das suas obras com as de Marchi vem
reforar a Escola Toscana em Itlia, e juntar-se corrente personalista de outras regies
(S, 1998).
Cerboni quem se consagra como o mais importante autor desta escola e lana a
logismografia como teoria e sistema de contabilidade, a partir da obra La ragioneria
scientfica e le sue relazioni com le discipline amministrative e sociali, em 1886 (Cravo,
2000; Monteiro, 2004). O autor considera que tudo o que acontece nas empresas origina
direitos e obrigaes, o que levou os personalistas a considerarem que o patrimnio era
constitudo por direitos e obrigaes (S, 1998).
Portanto, nesta poca, para os materialistas o objeto da contabilidade era o patrimnio e
para os personalistas o patrimnio era constitudo por direitos e obrigaes. Por outro
lado, com o materialismo a contabilidade comea a ter uma utilidade social e, com o
personalismo, comeam-se a identificar quais as pessoas com interesse na entidade e na
informao contabilstica.
O sculo XX marcado por grandes viragens na disciplina contabilstica, nomeadamente
com o aparecimento de novas teorias, escolas e correntes doutrinrias que continuam a
estruturar o pensamento contabilstico e pela afirmao da contabilidade como cincia do
conhecimento humano.
Como ocorrido em outras pocas, toda a envolvente contribuiu para que a contabilidade
pudesse conquistar todos os avanos deste sculo. Com efeito, toda a envolvente ajuda
a impulsionar o progresso contabilstico e o progresso do conhecimento humano,
promovendo ou retardando os avanos contabilsticos, consoante as circunstncias em
que nos encontramos.

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Captulo II Enquadramento Terico

2.4.3. O reditualismo
No que respeita s correntes doutrinrias que surgiram no sculo XX, comeamos por
apresentar o reditualismo5, desenvolvido na Alemanha mas que atinge propores em
vrios pases, sendo Eugen Schmalenbach o criador desta corrente de pensamento e o
criador da teoria dinmica em 1908. De referir que o reditualismo comea a surgir no
sculo XIX mas s no incio do sculo XX que se forma a Escola Reditualista.
Para a Escola Reditualista, a finalidade da contabilidade no a determinao da
composio e valor do patrimnio, mas o conhecimento dos custos e proveitos
resultantes da gesto (Monteiro, 2004). Assim, para os reditualistas o lucro o objeto de
estudo da contabilidade, sendo que os trs pilares de base do reditualismo so o estudo
da dinmica, da relatividade do lucro e do patrimnio (Rocha, 2004; S, 1998).

2.4.4. O positivismo
Em Frana, em 1914, Jean Dumarchey lana as bases do positivismo e cria a teoria
positiva da contabilidade (Monteiro, 2004). Este autor procura regular a contabilidade
atravs de regras matemticas e, por isso, toda a construo do seu pensamento est
ligada a essa disciplina.
Dumarchey considerava que o patrimnio constitua-se por quatro massas patrimoniais
principais, sendo elas o ativo, o passivo, a situao lquida ativa e a situao lquida
passiva e, neste seguimento, apresenta um balano quadripartido (Rocha, 2004).
Segundo Dumarchey, o primeiro membro do Balano constitudo pelo ativo e onde se
apresenta a situao lquida passiva; no segundo membro est o passivo e onde se
apresenta situao lquida ativa, sendo que a soma dos dbitos ser igual dos crditos
(Rocha, 2004).

Como nos indica S (1998), alguns dos principais seguidores do reditualismo so os autores W.
Mallberg; E. Geldmacher; E. Mallerowicz; M. R. Lehmann; Wilhelm Rieger; Fredrich Leitner;
Alexander Hoffmann; entre outros.

19

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Por fim, de acordo com Monteiro (2004), no positivismo6 o valor visto como a pedra
angular da contabilidade.

2.4.5. O patrimonialismo
Uma outra corrente do pensamento contabilstico foi o patrimonialismo7 que se iniciou em
Itlia, em 1923, com o seu criador Vincezo Masi, o qual teve como mestre Fabio Besta.
De referir que, apesar do patrimonialismo ter surgido em Itlia, fora dela que primeiro se
desenvolve e consegue maior aceitao.
Vincezo Masi considera que a contabilidade a cincia que estuda o patrimnio
disposio da empresa e o patrimnio a grandeza real, cuja constituio deve ser
conhecida e que se transforma e evolui sob o influxo da atividade humana e que se
encontra representado no Balano (citado em Rocha, 2004, p. 38). Deste modo, o
propsito da contabilidade o governo econmico do patrimnio e o seu objeto a
anlise qualitativa e quantitativa do mesmo, tanto no seu aspeto esttico como dinmico
(Rocha, 2004, p. 33).
De acordo com a Escola Patrimonialista, a contabilidade divide-se em trs partes (citado
em Monteiro, 2004):
 esttica patrimonial, que estuda o patrimnio, num determinado momento, nos
seus aspetos qualitativos e quantitativo;

A investigao positivista foi criada por Ross L. Watts e Jerold L. Zimmerman em 1986, mas s
no ano de 1979, com a publicao do artigo The Demand for Supply of Accounting Theories: The
Market of Excuses, que se marca a cunhagem da expresso Teoria Positiva da Contabilidade
(Carqueja, 2011, p. 313). O propsito deste tipo de investigao explicar e pressupor a atuao
da empresa nas escolhas contabilsticas que toma, de entre todas as alternativas que possui, bem
como as informaes voluntrias que disponibiliza (Mora Engudanos & Rees, 1996; Moreira,
2009).
7

Como principais seguidores do patrimonialismo esto Francisco Duria no Brasil, nos ltimos
anos da dcada de 20; Paul Garnier, em Frana, durante a dcada de 30; Jos Maria Fernandez
Pirla em Espanha, nos fins da dcada de 50; Gonalves da Silva em Portugal, que implementou a
Escola de Lisboa; Jaime Lopes Amorim, em 1929, que cria a Escola do Porto em Portugal e que
apresenta um patrimonialismo com vises prprias mas apontando o mesmo objeto de estudo da
contabilidade, os fenmenos patrimoniais; entre outros seguidores (S, 1998).

20

Captulo II Enquadramento Terico

 dinmica patrimonial, que estuda o patrimnio na sua contnua evoluo e sob


os dois aspetos anteriores e,
 relevao patrimonial, que se ocupa da representao do patrimnio nos
aspetos estticos e dinmico, bem como dos fenmenos que nele operam.
Em sntese, no patrimonialismo o objeto de estudo cientfico da contabilidade o
patrimnio e a finalidade da contabilidade a gesto econmica do patrimnio.
Da anlise at agora efetuada, constatamos que as manifestaes patrimonialistas foram
estando presentes nas outras correntes doutrinrias j analisadas, portanto, todas elas
demonstravam alguma ligao ao patrimnio e riqueza (S, 1998).

2.4.6. O neo-patrimonialismo
O neo-patrimonialismo nasce no Brasil por Antnio Lopes de S, que j desde 1976
possua as ideias estruturadas mas apenas em 1992 publicada no livro Teoria Geral do
Conhecimento Contabilstico.
Segundo S (1998), esta corrente tem inspirao e base no patrimonialismo de Masi,
tendo-se aproveitado os princpios do seu pensamento e dada uma maior evoluo ao
mesmo.
O criador desta corrente apresenta o neo-patrimonialismo como uma nova corrente do
pensamento contabilstico, que observa o assunto contabilstico atravs de perspetivas
de amplitude e de correlaes que esto de acordo com as necessidades dos mercados
e a evoluo das tecnologias (S, 1999).
Para S (2009, p. 41), o neo-patrimonialismo admite como realidade objetiva que tudo
nasce da necessidade, gerando finalidades para a estas suprir, o que d ensejo ao
surgimento dos meios patrimoniais com o objetivo de, atravs de suas funes, deles
extrair a utilidade que, suprindo a necessidade, a faz EFICAZ (essas as Relaes
Essenciais).
Como refere S (2009), o neo-patrimonialismo est ligado a axiomas, teoremas e
hipteses respeitantes a fenmenos, mas no a normas, e alimenta-se da pesquisa sobre

21

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

a realidade objetiva patrimonial. Para este autor, o normativo deve ser consequncia da
cincia e no uma antecedncia em matria intelectual.

2.4.7. A evoluo da contabilidade atravs de paradigmas


A evoluo histrica da contabilidade, no seu perodo cientfico, tambm pode ser
analisada atravs da aplicao das teses de Kuhn disciplina contabilstica. Assim,
seguindo a proposta de Morgan, poderemos fazer esta anlise atravs de trs
paradigmas, sendo eles o paradigma legalista, o paradigma econmico e o paradigma
utilitarista, indo ao encontro do que em cada perodo foi considerado o objeto da
contabilidade (Cravo, 2000).
Previamente anlise de cada um destes trs paradigmas, importa apresentar a
definio de paradigma. Para tal, acolhemos a definio de Cravo (2000, p. 52) que
entende que um paradigma o conjunto de realizaes cientficas universalmente
reconhecidas que, durante algum tempo, fornecem problemas e solues modelares a
uma comunidade de participantes de uma cincia. Ou, ainda, a definio de Pina
Martnez (1991, p. 84) que considera que um paradigma um conjunto de teorias,
critrios e crenas compartilhadas com a comunidade cientfica num determinado
momento, sob os quais se resolvem os problemas colocados na cincia.
O paradigma legalista surge na contabilidade na poca em que esta estava associada
ao direito, tendo inicio com o personalismo de Cerboni (Guimares, 2005).
Nesta altura sentia-se a influncia do direito na disciplina contabilstica, atravs da
prevalncia da forma legal dos factos contabilsticos sobre a sua substncia econmica,
bem como pela aplicao rigorosa dos critrios da verificabilidade e da objetividade da
informao financeira (Cravo, 1999a, p. 306).
Durante os anos em que o paradigma legalista esteve presente, a contabilidade estava
orientada para o registo, com intuito de prestar informao aos proprietrios das
entidades sobre a situao das mesmas (Tua Pereda, 1989).
Por conseguinte, a informao contabilstica era utilizada com o propsito de evidenciar o
patrimnio, entendido como o conjunto de bens, direitos e obrigaes, sob o ponto de

22

Captulo II Enquadramento Terico

vista de garantia do cumprimento das obrigaes do comerciante perante terceiros, tanto


as passadas como as futuras (Caibano Calvo, (1975); Cravo, 1999a).
Com o passar do tempo e os desenvolvimentos alcanados na disciplina, constata-se que
a informao prestada pelos modelos contabilsticos assentes neste paradigma deixam
de espelhar a realidade das entidades. , ento, que surge, no ps I Guerra Mundial e no
contexto econmico inflacionrio ento vivido, um novo paradigma o econmico,
tambm conhecido por clculo do resultado, que substitu o paradigma legalista.
Neste paradigma, a informao contabilstica estava vinculada ao conhecimento da
realidade econmica das entidades (Tua Pereda, 1989). A disciplina contabilstica
preocupava-se em procurar uma verdade nica para o clculo do resultado e da situao
patrimonial e, com o propsito de facilitar esse clculo e a repartio eficiente dos
recursos disponveis, muniu-se de conceitos provenientes da teoria econmica e da
microeconomia (Cravo, 1999a; Tua Pereda, 1989).
Com o objetivo de encontrar a verdade nica, no paradigma econmico a investigao
contabilstica realizada com base no mtodo dedutivo e assente em conceitos
econmicos (de valor, riqueza e renda) e, ainda, atravs da utilizao do conceito de
verdade que permite uma anlise mais precisa da situao patrimonial e do benefcio,
sem a condicionante dos utilizadores da informao (Tua Pereda, 1989).
De referir que, durante a poca em que vigorou o paradigma econmico, assistiu-se a um
elevado progresso da regulao contabilstica.
Com o passar do tempo, foi-se apercebendo que a procura de uma verdade nica para o
clculo do resultado e da situao patrimonial das entidades era uma utopia, uma vez
que se concluiu que no existe informao contabilstica neutra e imparcial, j que, pelo
menos na fase de formulao dos princpios basilares desta disciplina, existe sempre
uma certa dose de escolha, pelo menos dos destinatrios preferenciais da informao
(Cravo, 1999a, p. 307).
Atualmente vigora o paradigma da utilidade, o qual surgiu com o reconhecimento de
que a informao financeira produzida pela contabilidade deve servir os seus diversos
utilizadores.
Este paradigma surge, especialmente, como consequncia da Grande Depresso e da
consequente reforma dos mercados de capitais dos Estados Unidos da Amrica (EUA),

23

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

passando-se a dar relevncia aos utilizadores e s suas necessidades de informao


financeira (Tua Pereda, 1989).
Assim, a utilidade da informao para a tomada de decises pelos destinatrios tida
como a pedra chave do paradigma da utilidade (Cravo, 1999a, p. 311), de tal modo que
a contabilidade ser tanto mais importante quanto mais til for a informao que fornece
aos seus utilizadores.
Tal facto implica que se passe a reconhecer os utilizadores da informao contabilstica
na construo dos modelos contabilsticos e, ainda, que se alterem os conceitos
contabilsticos, com vista integrao destas novas caractersticas nesses conceitos.
Este paradigma vem reforar a ligao entre a contabilidade e a envolvente em que esta
se insere, atravs de um processo constante de alimentao e retroalimentao (Cravo,
1999a, p. 309), sendo a informao contabilstica o seu ponto de ligao, uma vez que
possibilita que os seus utilizadores faam avaliaes e tomem decises informadas.
Podemos assim concluir que o paradigma da utilidade vem substituir a procura de uma
verdade nica pela procura de uma verdade orientada para os utilizadores da informao,
com o propsito de trazer maior utilidade tomada de decises (Tua Pereda, 1989).
Do paradigma da utilidade continuaremos a dar conta nos pontos seguintes, uma vez que
este continua a estar presente no atual pensamento contabilstico.

2.5. Consideraes acerca do atual pensamento contabilstico


Todas as correntes de pensamento contabilstico que mais destaque tiveram neste
sculo, e que anteriormente analismos, contriburam para a evoluo do pensamento
contabilstico e do campo cientfico da contabilidade. Do mesmo modo, todas as teorias,
escolas e correntes de pensamento contabilstico so uma parte da teoria da
contabilidade e foi atravs de todas elas que se foram desenvolvendo os procedimentos
contabilsticos e, tambm, os normativos atualmente existentes.
Atualmente, a teoria da contabilidade tem assentado na utilidade da informao
contabilstica, fruto do que o atual pensamento contabilstico, nomeadamente o neopatrimonialismo.

24

Captulo II Enquadramento Terico

Ao analisar a evoluo do pensamento contabilstico, salienta-se o facto de se verificar


que os avanos contabilsticos so mais visveis em uns perodos do que em outros, fruto
das necessidades sentidas em cada momento e da prpria envolvente que rodeia a
contabilidade, influenciando-a e sendo influenciada por aquela. A contabilidade vai-se
alterando, refletindo as mudanas que ocorrem no ambiente em que se insere e, por sua
vez, contribui para aquelas, condicionando e determinando a evoluo da sua
envolvente.
Consideramos que nos tempos mais recentes, a teoria da contabilidade tem sido um
pouco esquecida na nossa disciplina, principalmente aps o aparecimento dos
normativos contabilsticos que tm de ser seguidos como alis acontece na maior parte
dos pases o que, em nosso entender, tem levado a que atualmente poucos autores se
debrucem sobre o contedo da teoria da contabilidade no seu sentido mais amplo. Alis,
a nossa perceo de que muitos consideram estes normativos como sendo a teoria da
contabilidade, o que no verdade: estes normativos contabilsticos assentam em teoria
ou teorias da contabilidade e no pensamento contabilstico de ento mas no so o todo
da teoria da contabilidade. Assim, no de estranhar que os normativos contabilsticos
estejam centrados na utilidade de informao contabilstica, uma vez que esta a
preocupao do pensamento contabilstico na atualidade.
De facto, podemos encontrar caractersticas das vrias correntes do pensamento
contabilstico nos normativos contabilsticos mas, no geral, podemos dizer que
atualmente estes esto mais focados na utilidade da informao financeira e
preocupados com as necessidades dos utilizadores e com o fornecimento de informao
til, o que os situa no atual paradigma da utilidade. Por outro lado, tambm os liga, de
certa forma, ao neo-patrimonialismo, j que alguns aspetos chave destes normativos
provm daquela corrente, designadamente a preocupao com as necessidades dos
utilizadores e a finalidade da informao financeira. Todavia, existem muitos outros
aspetos da teoria da contabilidade que no esto vertidos nos normativos contabilsticos,
pelo que no podemos dizer que os normativos sejam a teoria da contabilidade.

25

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

2.6. A evoluo da contabilidade em Portugal


Os desenvolvimentos contabilsticos e as obras de contabilidade escritas em portugus
s aparecem no sculo XVIII e, como tal, a partir deste perodo que iremos apresentar
a evoluo da histria da contabilidade em Portugal.
Iniciamos esta anlise com a diviso da evoluo histrica da contabilidade em Portugal
em perodos e, para tal, acolhemos a diviso de Gonalves da Silva que, como exposto
na obra de Guimares (2005, p. 80), em 1983/1984 prope a diviso em quatro perodos,
sendo eles:
 o perodo compreendido entre a fundao da nacionalidade e o fim do sculo

XV;
 o perodo entre a poca manuelina e os meados do sculo XVIII;
 o perodo compreendido entre o anterior e os primeiros vinte e cinco anos do

sculo XX; e,
 o perodo desde ento at ao que atualmente nos encontramos, est prestes a

findar se que ainda no findou.


De acordo com Monteiro (1975), s a partir do sculo XVIII que se comeou a usar a
partida dobrada em Portugal. Em 1761, foi extinta a Casa dos Contos que tinha como
funo administrar os bens da casa real, utilizando o mtodo da partida simples ou
unigrfico (Monteiro, 2004; S, 1998).
Por esta altura, assumia grande importncia a Aula de Comrcio, que consistia numa
escola tcnica comercial, a primeira em Portugal. Esta foi criada em Lisboa, no ano de
1759, pelo Marqus de Pombal e contribuiu para que o mtodo da partida dobrada viesse
a ser implementado a nvel geral, bem como para o estudo da contabilidade (Monteiro,
2004; Rocha, 2004).
Em Portugal, o sculo XVIII especialmente marcado pelo aparecimento da primeira
obra contabilstica em lngua portuguesa, da autoria de Joo Baptista Bonavie, em 1771.
Antes deste autor, s se conhece a edio em Dublin, datada de 1764, de uma obra
escrita em portugus mas de autor desconhecido (Rocha, 2004; S, 1998).

26

Captulo II Enquadramento Terico

Durante o sculo XIX muitas so as obras que surgem em Portugal8, centrando-se


grande parte delas no mtodo da partida dobrada e, em muitas, aplicam-se noes de
clculo comercial contabilidade. Contudo, e segundo Monteiro (2004, p. 87), no sculo
XIX, em Portugal, parece no terem aparecido quaisquer teorizaes importantes.
Em contraponto, no sculo XX que Portugal regista mais avanos no campo
contabilstico. Neste sculo j se encontram mais, e importantes, autores a darem
grandes passos nos desenvolvimentos contabilsticos, em especial no campo da
teorizao, como por exemplo, Gonalves da Silva, Jaime Lopes de Amorim, Martin Noel
Monteiro, Rogrio Fernandes Ferreira, entre outros (Rocha, 2004).
nos primeiros anos daquele sculo que se inicia a Escola do Porto9 que, segundo
Carqueja (1995), encabeada por Jaime Lopes de Amorim, aderente da corrente
patrimonialista. A Escola do Porto surge com a obra Lies da Contabilidade Geral
(1929) de Jaime Lopes de Amorim, obra que marca tambm o incio do patrimonialismo
em Portugal. Importa, contudo referir que este patrimonialismo possua caractersticas
distintas do apresentado por Masi, embora com a mesma linha de raciocnio e o mesmo
objeto de estudo da contabilidade (S, 1998).
No mesmo sculo, Gonalves da Silva, tambm ele patrimonialista, criou a Escola de
Lisboa10. Para este estudioso o objeto de estudo da contabilidade era o patrimnio e era
sua convico que todas as escolas e correntes existentes se interpenetravam (S,
1998).
Assim, as duas escolas de pensamento contabilstico que se formaram em Portugal
possuam caractersticas distintas. No entender de S (1998, p. 183), a metodologia de
Gonalves da Silva difere daquela de Lopes Amorim, pois, este preocupava-se mais com
os rigores cientficos do equilbrio e centrava-se com mais afinco na profundidade dos
fenmenos patrimoniais.

As referncias destas obras podem ser vistas com maior detalhe em Monteiro (2004).

Como seguidores da Escola do Porto podemos apontar os Professores Jos Antnio Sarmento,
Camilo Cimourdain de Oliveira, Hernni Carqueja, Manuel Baganha e Jos Rodrigues de Jesus
(Guimares, 2005).

10

Como seguidores da Escola de Lisboa podemos apontar os Professores Caetano Vidal, Rogrio
Fernandes Ferreira, entre outros (S, 1998).

27

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Atualmente em Portugal os desenvolvimentos contabilsticos, derivados da investigao


em contabilidade, assentam maioritariamente nos aspetos prticos da contabilidade,
muito focados na normalizao contabilstica, pelo que, no se pode dizer que exista uma
nova escola de pensamento contabilstico em Portugal. A existir seria uma escola de
pensamento normativo, pois nos aspetos normativos, nos efeitos prticos da sua
aplicao, que se foca uma larga maioria dos autores da atualidade.
Este facto afeta o desenvolvimento da cincia contabilstica, pois atravs da discusso
da teoria da contabilidade e do pensamento contabilstico que se conseguem os avanos
da disciplina, tal como aconteceu ao longo da histria. De facto, se os autores no se
tivessem debruado sobre a contabilidade no seu aspeto terico, esta no tinha atingido
todo

este

desenvolvimento.

contabilidade

precisa

de

estar

em

constante

desenvolvimento, tal como est em constante desenvolvimento tudo que a rodeia.


Em suma, em Portugal, tal como nos restantes pases, o desenvolvimento da teoria da
contabilidade tem vindo a ser condicionada pela intensificao da normalizao, pela
nfase dada aos normativos contabilsticos e sua aplicao.

3. Da teoria da contabilidade s estruturas conceptuais


Podemos dizer que so os EUA os grandes impulsionadores da regulao contabilstica e
da procura de um suporte terico para a mesma. nos EUA que, em 1930, o Comit de
Cooperao entre a Bolsa de New York e a Associao Norte-americana de Auditores
do incio emisso de normas contabilsticas e, mais tarde, so tambm os EUA os
primeiros a efetuarem estudos para encontrarem um suporte terico para a normalizao.
No entanto, de acordo com Rodrigues e Guerreiro (2004), foi no ano de 1904, nos
Congressos mundiais de profissionais de contabilidade, nos EUA, que se deu incio
normalizao internacional da informao financeira.
As razes apontadas para o incio e massificao da emisso de normas contabilsticas
so vrias, de entre as quais destacamos:
 o desenvolvimento das relaes internacionais;

28

Captulo II Enquadramento Terico

 a globalizao, nomeadamente, das economias, das empresas e dos processos

produtivos; e
 a interveno do Estado em tudo o que respeita economia.

Ora, inevitavelmente, a emisso das normas contabilsticas baseava-se na teoria da


contabilidade e em todos os desenvolvimentos at ento ocorridos. Por exemplo, a
preocupao dos normativos contabilsticos pela utilidade da informao contabilstica
resulta de certa forma do neo-patrimonialismo, como vimos anteriormente. Tambm foi
com base na teoria da contabilidade que se formou o suporte terico para a regulao
contabilstica.
Resulta, assim importante abordar a normalizao contabilstica, no s porque esta
regula a atuao contabilstica mas, tambm, porque nela est vertida parte da teoria da
contabilidade.

3.1. Normalizao e harmonizao contabilstica


Ao falar de normalizao indispensvel apresentar a sua definio, para o que
acolhemos a explicao dada por Rocha (2004, p. 95) que refere que normalizar
significa tornar normal. Regularizvel, ou seja, pretende-se estabelecer normas.
Como natural, existem autores a favor da normalizao contabilstica e outros que
manifestam grandes reservas normalizao contabilstica. A este propsito fazemos
uma breve referncia ao estudo de Macve (2010), que demonstra essa evidncia, com a
apresentao da viso de dois outros autores por ele citados: Christensen (2010) e Boyle
(2010), os quais tm opinies diferentes e contrrias em diversos aspetos. O primeiro
destes autores parece ter algumas reservas quanto normalizao contabilstica, j que
refere que a emisso de um conjunto satisfatrio de normas de contabilidade, que tm de
abranger tantas situaes, extremamente problemtico porque leva ao estabelecimento
de diferentes opes contabilsticas para registar o mesmo facto patrimonial. Esta
situao poder incentivar os prprios gestores a elaborarem as contas em seu prprio
benefcio, o que, seguindo o raciocnio de Christensen, contribuiria para o aumento do
risco moral. Por outro lado, este autor considera que o estabelecimento de regras iguais
para todas as empresas faz com que, inevitavelmente, se perca o equilbrio particular das
caractersticas dos requisitos da informao que seriam ideais para cada empresa

29

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

individual, implicando a existncia de uma deciso poltica a respeito de quem ser o


beneficiado e de quem ser o prejudicado. J o segundo autor parece estar a favor da
normalizao contabilstica, uma vez que referiu que a sua existncia necessria e
importante para que exista uma consistncia na contabilizao e os investidores
consigam saber o valor de mercado das empresas. Considera que a normalizao
internacional (por exemplo do IASB) destina-se, essencialmente, s grandes empresas
cotadas em bolsa, para que possam relatar a informao contabilstica.
normalizao tm sido apontados aspetos positivos e negativos, tantos e to diversos
que dariam matria suficiente para uma longa e aprofundada discusso. No entanto,
fazemos apenas uma abordagem superficial.
Assim, como ponto negativo, destacamos o facto da norma retirar o contexto da prova e
da descoberta teoria. Como tal, a normalizao, medida que se desenvolve, torna-se
a grande inimiga da atividade cientfica (Rocha, 2004, p. 95).
Como ponto positivo destacamos o facto de a normalizao permitir compreender uma
situao patrimonial levantada em qualquer parte do mundo, com o mesmo teor e
condies tcnicas, assim como a preservao de uma sincera exibio dos dados (S,
1998, p. 210). No entanto, para tal necessrio que exista uma harmonizao11 e
uniformizao das normas, particularmente no contexto de globalizao em que nos
encontramos, onde a necessidade de comparao e a competio esto sempre
presentes, sendo este um fator que favorece a normalizao. Tal como referem Tua
Pereda e Gonzalo Angulo (2001), a comparabilidade das demonstraes financeiras no
ser totalmente alcanada se, previamente, no existir uma harmonizao conceptual.
Segundo J. Rodrigues (2009), s com uma intensa harmonizao contabilstica
internacional se obter a mxima utilidade da informao para todos os seus
destinatrios.
De facto, necessrio que esteja assegurada a comparabilidade da informao
contabilstica, caso contrrio corremos o risco de termos empresas a apresentarem lucros
num pas e prejuzos noutro, devido utilizao de diferentes critrios. Situao esta j
11

Como referem Rodrigues e Pereira (2004), a harmonizao contabilstica acompanhou a


disciplina contabilstica durante todo o seculo XX. De acordo com os mesmos autores, alguns dos
principais organismos que impulsionaram a harmonizao contabilstica internacional so: OCDE
Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico; ONU Organizao das
Naes Unidas; IFAC International Federation of Accountants; IASB; UE; entre outros.

30

Captulo II Enquadramento Terico

vivenciada por uma empresa portuguesa a EDP, que em 1997 apresentou lucros na
ordem dos 33 milhes de euros, em concordncia com as normas de contabilidade
nacionais e, as mesmas contas, em concordncia com as normas americanas registavam
um lucro na ordem dos 550 milhes de euros contos (Anto, 1999).
Porm, previamente a todo o processo de harmonizao que se tem seguido, existiam
diversos e diferentes sistemas contabilsticos. De acordo com Tua Pereda e Gonzalo
Angulo (2001), a diversidade de sistemas contabilsticos o resultado das caractersticas
do ambiente socioeconmico de cada pas e, como tal, das suas caractersticas culturais.
Esta opinio igualmente partilhada por Hopwood (2000) que tambm enumera razes
de ndole cultural, relacionadas com os entendimentos conceptuais de cada pas, para a
existncia de diversos sistemas contabilsticos. Como consequncia, os pases definem
os objetivos dos seus sistemas contabilsticos sob a influncia e de acordo com as
caractersticas do meio envolvente em que esto inseridos (Tua Pereda, 2000).
Com a harmonizao contabilstica internacional pretende-se obter as bases mnimas
comuns, que sejam aceites globalmente. Permitindo que, cada pas, estabelea o seu
prprio modelo de normalizao de acordo com as suas necessidades internas, mas
garantindo a comparabilidade da informao das suas empresas com a informao de
empresas estrangeiras (Cravo, Grenha, Baptista, & Pontes, 2009).
A harmonizao contabilstica ganha, ainda, maior importncia no que respeita a
empresas com valores cotados em bolsa, j que acarreta, para estas, uma srie de
vantagens. Entre elas, o facto de permitir que estas empresas no tenham custos na
transposio da informao financeira para os pases onde operam, e de aumentar a
credibilidade da informao que prestada. Isto porque, a apresentao da informao
de acordo com as diversas normas contabilsticas, conduz inevitavelmente divulgao
de informao dissemelhante, o que gera confuso nos mercados e contribuiu para a
descredibilizao da informao contabilstica como um todo (Cravo, Grenha, Baptista, &
Pontes, 2009, p. 18).
De facto, a harmonizao das normas contabilsticas tem sido uma preocupao e o
caminho seguido pelos organismos reguladores a nvel mundial12, dos quais se destacam
o Financial Accounting Standards Board FASB e o IASB.

12

Tendo tambm sido incentivada por empresas multinacionais que desejavam a comparabilidade
da informao financeira (Rodrigues & Pereira, 2004).

31

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Com o processo de harmonizao contabilstica internacional as empresas com atuao


global passaram a adotar maioritariamente as normas do IASB na preparao da sua
informao financeira. A este propsito importa referir que, na Unio Europeia (UE), para
se levar a cabo o processo de harmonizao contabilstica internacional, optou-se por
adotar as NIC do IASB na preparao da informao financeira de algumas empresas
europeias, tendo os estados membros vindo a adaptar os seus sistemas contabilsticos
ao modelo do IASB. O processo de harmonizao contabilstica na UE permitiu uma
maior comparabilidade e transparncia da informao financeira prestada pelas
empresas, potenciando o acesso a outros mercados e a circulao de capitais.
Tendo em conta tudo o que j foi descrito, podemos dizer que concordamos com a
normalizao contabilstica e com a necessidade da sua harmonizao. Como referem
Cravo, Grenha, Baptista e Pontes (2009, p.18) de aceitar que a base comum seja um
conjunto normativo com caractersticas globais atualmente, as NIC.
Todavia, no devemos esquecer que, nesta matria de normalizao e harmonizao
contabilstica, no se deve retirar a possibilidade de se auto questionar e desenvolver a
disciplina contabilstica e a teoria da contabilidade.

3.2. A necessidade de um suporte terico para a regulao contabilstica


Do que se conhece da regulao contabilstica, sabe-se que at aos anos sessenta a
mesma no tinha um suporte terico explcito, apoiava-se na prtica e no que era a
aceitao generalizada para emitir normas. Isto porque, nesta poca, a regulao
contabilstica pretendia compatibilizar as prticas contabilsticas e, para este fim, socorriase do que era de aceitao generalizada.
Com a intensificao da emisso de normas contabilsticas, surge a necessidade de
existir um suporte terico para a regulao. Como refere Tua Pereda (2000), se as regras
contabilsticas estiverem apoiadas numa base terica, mais facilmente podemos realizar
ou interpretar as mudanas que podero provocar modificaes no ambiente em que o
sistema contabilstico opera, luz dessa mesma base terica.
Neste sentido, em 1959 criado um grupo de trabalho no Accounting Principles Board
(APB), nos EUA, que se encarregou de produzir estudos com vista a encontrar um
suporte terico para a emisso de normas contabilsticas. A primeira base terica

32

Captulo II Enquadramento Terico

apresentada pelo APB assenta num esquema denominado postulados-princpios-regras,


inserindo o itinerrio lgico-dedutivo nas construes contabilsticas provenientes da
regulao (Tua Pereda, 2000).
Segundo Tua Pereda (1995a), o esquema postulados-princpios-regras caracterizava-se
por:
 determinar alguns postulados, fase que compreende a determinao de termos

primitivos que traduzem o ambiente econmico e poltico onde opera o sistema


contabilstico. So estes postulados que permitem criar uma base para formular
princpios e desenvolver regras, que iro possibilitar a aplicao desses
princpios a situaes concretas;
 determinar alguns princpios contabilsticos que funcionam como regras bsicas

que, quando coordenadas, tornam-se num enquadramento de referncia para


solucionar problemas concretos;
 formular regras concretas, tendo em conta os postulados e os princpios

anteriormente estipulados.
Ao longo do tempo este esquema foi desenvolvido, completando-se e dando origem a
outros. Estes desenvolvimentos foram realizados atravs de estudos denominados
Accounting Research Study (ARS).
Destes desenvolvimentos surgiu um estudo de Moonitz intitulado "The Basic Postulates of
Accounting" ARS n. 1 em 1960 em que os postulados foram agrupados em trs
grandes categorias: postulados do ambiente; postulados do mbito da contabilidade e
postulados imperativos (Tua Pereda, 1995a).
Com esta determinao de postulados, a contabilidade passa a ter em conta o ambiente
socioeconmico onde atua, sendo este muitas vezes a explicao de determinados
preceitos e opes tomadas na contabilidade. E, portanto, esta ligao com o meio
envolvente que justifica as alteraes no tempo e no espao dos sistemas contabilsticos
(Tua Pereda, 2000).
Mais tarde, em 1963, surgiu um outro importante estudo da autoria de Moonitz e Sprouse
intitulado "A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises"

33

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

ARS n. 3 que apresentou um conjunto de definies e princpios contabilsticos com


base no itinerrio lgico do ARS n. 1.
Estes estudos, em especial o de Moonitz e Sprouse, foram os primeiros a debruarem-se
sobre a procura do suporte terico para a regulao contabilstica e foram de extrema
importncia para todo o desenvolvimento terico da contabilidade. Entretanto, e com o
aumento das entidades, das suas exigncias e da complexidade das operaes,
comeava a crescer a preocupao e o interesse pela utilidade da informao
contabilstica, iniciando-se, como j analisamos, o paradigma da utilidade.
Em 1966, publicado "A Statement of Basic Accounting Theory" pela AAA onde se
reconhece a necessidade de se estabelecerem os objetivos da informao financeira
para determinar as regras a utilizar na prtica contabilstica, bem como a necessidade de
que a informao financeira obedea a determinadas caractersticas qualitativas para que
possa cumprir os objetivos estipulados (Tua Pereda, 1995a).
Com isto, o itinerrio lgico-dedutivo passa tambm a incluir os objetivos da informao
financeira e as necessidades dos utilizadores, o que faz com que estes tambm sejam
uma referncia na elaborao das normas contabilsticas (Tua Pereda, 2000).
Em 1973 o FASB, entretanto criado, emite um documento, com a sua escolha dos
objetivos da informao financeira. No entanto, ao instituir estes objetivos era tambm
necessrio submet-los aos requisitos da informao financeira, com o intuito de atestar
a validade e a adequao dos objetivos (Tua Pereda, 1995a).
, ento, com a conjugao dos requisitos anteriormente avanados pela AAA, com os
objetivos da informao financeira apresentados pelo FASB, que se sustenta o seu
suporte terico da regulao contabilstica (Tua Pereda, 1995a). D-se, assim, incio
construo da primeira Estrutura Conceptual (EC), elaborada pelo FASB, em vrias
etapas, e que viria a contemplar os suportes conceptuais necessrios para servirem de
base emisso de normas contabilsticas. Assim, no ano de 2000, com o Status of
Concepts Statement n. 7 Using Cash Flow Information and Present Value in
Accounting Measurements, que se d a ltima alterao EC do FASB antes de reviso
atualmente em curso.
Mais tarde, em 1989, o International Accounting Standards Committee (IASC), atual
IASB, publicou a sua Estrutura Conceptual para a Preparao e Apresentao das

34

Captulo II Enquadramento Terico

Demonstraes Financeiras, com contedo semelhante EC do FASB, e que constitui a


sua referncia terica para a emisso e reviso das normas internacionais.
Em 2002, o FASB e o IASB assinam um acordo de convergncia13 com o objetivo de se
estabeleceram normas contabilsticas homogneas, que assegurem a comparao da
informao financeira dos intervenientes no mercado global, com vista a suprir as
necessidades de harmonizao contabilstica internacional (Anjos & Carvalho, 2011). J
em 2004, decidem iniciar um projeto conjunto com o propsito de desenvolverem uma EC
comum a estes dois organismos, o que obriga, entre outros, a uma uniformizao dos
elementos das demonstraes financeiras e dos critrios de reconhecimento (Anjos &
Carvalho, 2011). Dada a complexidade deste processo, este est a ser realizado por
fases e ainda se encontra em curso.

3.3. Estruturas conceptuais algumas referncias


Para o FASB (1976, p. 2), a EC uma constituio, um sistema coerente de objetivos e
princpios fundamentais inter-relacionados que pode conduzir a normas consistentes e
que prescreve a natureza, funo e limites da contabilidade financeira e das
demonstraes financeiras.
Para Gabs (1991, p. 19), a EC constitui uma teoria contabilstica de caracter geral que
apresenta uma estruturao lgico-dedutiva do conhecimento contabilstico, e define uma
orientao bsica para o organismo responsvel de elaborar normas contabilsticas de
cumprimento obrigatrio.
Em 1996, Tua Pereda define a EC como um suporte terico da normalizao
contabilstica que, apoiando-se na teoria geral da Contabilidade, desenvolve, mediante
um itinerrio lgico-dedutivo, os fundamentos conceptuais da informao financeira, a fim
de dotar de sustento racional e, em consequncia, de coerncia lgica, as normas
contabilsticas com as quais se estabelece aquela informao (citado em Tua Pereda,
2000, p. 31).
Semelhante opinio apresentada por Branco (2006, p. 22), para quem uma estrutura
conceptual da informao financeira corresponde fundamentalmente a uma interpretao
13

Denominado de Norwalk Agreement Memorandum of Understanding.

35

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

da teoria da Contabilidade que fundamente teoricamente a preparao e comunicao da


informao financeira.
De acordo com Tua Pereda (2002; 2004), a caracterstica principal das EC a sua
orientao para a satisfao das necessidades dos utilizadores da informao, o que
reflete a presena do paradigma da utilidade na contabilidade e, por sua vez, demonstra
a incluso da teoria da contabilidade nas EC, com especial influncia do neopatrimonialismo.
As EC tm como objetivo principal serem a base conceptual da regulao contabilstica,
contribuindo para que se consiga a conformidade entre as normas existentes e entre
estas e o ambiente socioeconmico em que so aplicadas (Branco, 2006). So
especialmente relevantes na orientao e conduo do julgamento por parte dos
responsveis pela regulao contabilstica e na obteno de consenso, compreenso e
credibilidade na emisso e desenvolvimento das normas contabilsticas, bem como na
preparao e divulgao da informao financeira (Branco, 2006; Tua Pereda, 2000).
Apesar de todos os aspetos contidos na EC e da sua abrangncia, a mesma no ser a
resposta para todos os problemas que possamos encontrar na disciplina contabilstica.
Como refere Storey e Storey (1998, p. 86), no se espera que esta fornea
automaticamente respostas prontas, nicas e obviamente lgicas para complexos
problemas de contabilidade ou relato financeiros, mas deve ajudar na sua resoluo.
Como j referimos anteriormente, as EC no representam toda a teoria da contabilidade,
incorporam apenas uma parte do que constitui a teoria da contabilidade, j que so
elaboradas com base nesta. Podemos, assim, dizer que as EC so apenas a parte
normalizada da teoria da contabilidade.
Nelas pretende-se incluir uma larga abrangncia de princpios e conceitos contabilsticos,
com o intuito de se limitar as prticas contabilsticas. Mas, isso no impede que possam
surgir situaes que no estejam contempladas nas EC, as quais devem ser resolvidas
tendo em conta os preceitos da teoria da contabilidade, e presentes em todos os
desenvolvimentos contabilsticos, teorias, doutrinas, etc. existentes at ento. Ou seja,
necessrio fazer-se apelo aos fundamentos da teoria da contabilidade no seu todo.
Este nosso entendimento encontra suporte na opinio de Branco (2006, p. 25), quando
refere que apesar da construo de uma EC passar pelo estabelecimento dos

36

Captulo II Enquadramento Terico

fundamentos conceptuais subjacentes informao financeira produzida e apresentada


para divulgao pblica, ela no pode ser considerada como uma teoria da Contabilidade
no sentido estrito do termo.
No obstante, sendo as EC uma representao da teoria da contabilidade, muitos
consideram-na o todo da teoria da contabilidade.
De facto e como refere Macve (1997), com o aparecimento das EC corre-se o risco
destas (e, acrescentamos ns, o conjunto de normas adotadas pelos organismos
reguladores) serem tidas como a teoria da contabilidade. Talvez por estas EC serem as
oficialmente adotadas, serem impostas, abrangerem a maior parte e as mais comuns
situaes contabilsticas. Assim, o mais comum seguir-se o que nelas se diz, mesmo
que por vezes no seja a opo que melhor traduza a situao da entidade, pois o
contrrio poder ser, a vrios nveis, mais custoso.
Por outro lado, tambm se corre o risco de as EC constiturem um elemento de dissuaso
de futuros progressos contabilsticos (Heath, 1988). Da que seja cada vez mais
importante divulgar e investigar sobre estas questes, para que os profissionais e todos
os que esto ligados contabilidade possuam um conhecimento mais abrangente e,
portanto, possam servir-se da teoria da contabilidade para obterem respostas mais
adequadas ao contexto de cada entidade. importante que se deixe de ver as EC e as
normas contabilsticas existentes como sendo a nica soluo ou resposta para o
tratamento dos factos contabilsticos e, perceber-se que a teoria da contabilidade algo
muito mais abrangente do que est disposto nos normativos contabilsticos.
No podemos, contudo deixar de referir, e concordar, que as EC, e toda a normalizao,
so importantes, por todas as razes apontadas neste e em outros estudos. No podem
ser vistas como a nica soluo e o nico caminho e, para tal, devem ser estudadas
outras alternativas, principalmente no que respeita a situaes mais complexas,
especficas e menos comuns, o que apenas se consegue com um profundo
conhecimento da teoria da contabilidade.

37

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

3.4. A normalizao contabilstica em Portugal


Em Portugal, a normalizao contabilstica tem apenas incio em 1977 com a introduo
do primeiro Plano Oficial de Contabilidade (POC), elaborado sob a influncia do plano
contabilstico francs. Este foi revisto em 1989 com o intuito de ser adaptado s Diretivas
Comunitrias (IV e VII Diretivas) e, ao longo da sua vigncia, foi-lhe aditado legislao
complementar, tendo estado em vigor at ao ano de 2009.
Na primeira dcada do sculo XXI, a contabilidade em Portugal fica marcada pela
mudana de normativo contabilstico, com o propsito de se aproximar das normas
aplicadas a nvel internacional e, em resultado, procurar a harmonizao contabilstica.
Em 2002 comeam os preparativos para a introduo de um novo sistema contabilstico
em Portugal, por consequncia da obrigatoriedade de aplicao das NIC (consignado no
Regulamento 1606/2002, de 19 de Julho) e, em Janeiro de 2003, apresentado pela
Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC) o Projeto de Linhas de Orientao para
um Novo Modelo de Normalizao Contabilstica.
Em 2007, a CNC d incio anlise e discusso do SNC, que viria a ser aprovado em
2009, ano em que tambm revogado o POC e legislao complementar. De salientar
que o SNC s comeou a produzir efeitos a partir do 1 de Janeiro de 2010 e, como tal,
ainda nos encontramos nos primeiros anos da sua aplicao.
Os principais objetivos da criao do SNC foram, por um lado, permitir a comparabilidade
da informao financeira a nvel internacional, alinhando com o ambiente harmonizador
que est a ser seguido a nvel internacional e, em especial, com as orientaes da UE. E,
por outro lado, a necessidade de atualizar o corpo normativo nacional, permitindo
acompanhar a evoluo da atividade econmica e dos desenvolvimentos normativos
internacionais.
De referir, por fim, todo este movimento de normalizao e harmonizao contabilstica
tem levado a que, tambm em Portugal, os desenvolvimentos da teoria da contabilidade
estejam centrados, essencialmente, no que respeita normalizao contabilstica e nos
aspetos prticos que desta derivam.

38

Captulo II Enquadramento Terico

4. O ensino da contabilidade em Portugal

4.1. Da aula de comrcio at atualidade


Em Portugal, o ensino pblico e gratuito da contabilidade e do comrcio iniciado com a
criao da Aula de Comrcio em Lisboa, no ano de 1759, por Marqus de Pombal, tal
como nos do conta Rocha (2000), Gonalves (2012), Pinto (2009), J. Rodrigues (2009),
entre outros autores. Esta considerada por muitos como tendo sido a primeira escola
pblica no mundo criada com o objetivo de ensinar a contabilidade (e.g. J. Rodrigues,
2009).
De acordo com Gonalves (2012), o ensino que se praticava na Aula de Comrcio era
essencialmente prtico, destinado formao vocacionada para o mercado de trabalho,
considerando aquele autor que j na poca existia uma controversa e visionria
dualidade que ainda presentemente se mantm atual quando se pretendem esboar as
fronteiras entre um ensino universitrio, de pendor terico, e um politcnico, de cunho
marcadamente mais prtico (Gonalves, 2012, p. 90).
Com o passar dos anos, a Aula de Comrcio entra em declnio e despromovida ao nvel
de ensino secundrio e agregada ao Liceu Nacional de Lisboa, dando-se a cessao
desta Aula no decorrer do ano de 1844 (Gonalves, 2012; Rocha, 2000).
Segundo apontam os resultados do estudo de Gonalves (2012), aps a extino da Aula
de Comrcio, o ensino da contabilidade registou um retrocesso nos contedos
programticos, o que com a falta de medidas de proteo s sadas profissionais dos
estudantes, motivou a perda de notoriedade social e institucional da contabilidade.
Mais tarde, em 1884, o ensino da contabilidade emerge para o ensino superior com a
criao do curso superior de comrcio no Instituto Industrial e Comercial, facto este que
veio trazer alguma da dignidade acadmica contabilidade que tinha sido perdida
aquando da despromoo da Aula de Comrcio ao nvel secundrio.
Desde ento muitas foram as mudanas ocorridas no ensino da contabilidade em
Portugal e, claro est, no mundo. Ao longo dos tempos o ensino da contabilidade foi-se
desenvolvendo, registando progressos e retrocessos, baseando-se durante anos no
saber-fazer,

concentrando atenes

nas questes

prticas

e quotidianas

dos

39

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

comerciantes das praas de Lisboa e Porto (Pinto, 2009, p. 25). O problema que com
isto, Portugal afastou-se da teorizao da contabilidade e do ensino da Teoria da
Contabilidade (Pinto, 2009, p. 25).

4.2. O ensino recente da contabilidade e suas caractersticas


Nos tempos que correm, possvel encontrar vrias opinies sobre as caractersticas do
ensino da contabilidade em Portugal, o seu estado atual e como deveria este ser. J
existem alguns estudos que se debruam sobre esta temtica, parte dos quais
analisaremos de seguida, focando-nos nas questes mais relacionadas com a
problemtica em estudo.
Neste sentido, encontramos um estudo de Cravo (1999b, p. 105) que d conta do estado
do ensino superior da contabilidade, apontando a existncia de trs modelos de ensino,
sendo eles:
 o ensino baseado no estudo do plano (oficial) de contabilidade;
 o ensino baseado no estudo de um conjunto de normas, v.g. as NICs; e,
 o ensino que privilegia o estudo terico da disciplina. Alm destes, o autor

admite ainda a existncia de alguns sistemas de ensino hbridos.


Ainda na opinio de Cravo, o primeiro daqueles modelos o adotado por um maior
nmero de cursos. Este facto revela um grande apego do ensino da contabilidade aos
normativos existentes e, em consequncia, acreditamos que ir provocar a mesma
dependncia nos profissionais da rea, j que, em parte, os profissionais so o reflexo da
formao que tiveram.
Como factos explicativos (mas no justificativos, como refere o autor) para o seguimento
do primeiro modelo de ensino, Cravo (1999b) aponta os seguintes:
 a existncia de um elevado nmero de opes pragmticas na estruturao dos

programas de ensino;

40

Captulo II Enquadramento Terico

 a estrutura do tecido empresarial portugus (maioritariamente constitudo por

pequenas e mdias empresas que no sentem necessidade de recorrer s NIC);


e,
 o seguimento de determinadas opes que eventualmente se mostram mais

cmodas para alguns docentes.


J Moreira (2006), num artigo sobre o ensino da contabilidade em Portugal, aponta trs
caractersticas que considera serem predominantes no modelo de ensino da
contabilidade em Portugal, sendo elas:
 a no existncia de integrao na lecionao das reas cientifico-tcnicas e,

com isto quer dizer, que o modelo portugus no apresenta um ensino da


contabilidade integrado com as remanescentes reas do conhecimento,
alertando que essa falta de integrao origina um risco do ensino da
contabilidade estar desligado da envolvente social e econmica que lhe est
associada;
 o isolacionismo, no sentido de que poder existir um certo afastamento entre o

ensino e as empresas, que considera serem as principais destinatrias do


produto oferecido pelas instituies de ensino (Moreira, 2006, p. 33), referindo
que este afastamento tender a no permitir uma adequada focalizao do
modelo na satisfao das necessidades daquelas, perdendo eficcia aquele
modelo. Citando Russel et al. (1999) e Howieson (2003), Moreira (2006)
considera que o ideal seria a existncia de uma maior interao, entre as
instituies de ensino e as empresas, na definio do modelo de ensino e um
maior conhecimento dos docentes da realidade das empresas modernas, para
assim adequar o ensino s necessidades das empresas e dos alunos; e,
 a focalizao do ensino na medida, registo e reporte, principalmente no que

respeita contabilidade financeira, nos normativos existentes, facto que o autor


considera que no deveria ser to evidente no modelo de ensino. Porquanto,
poder conduzir formao de contabilistas vocacionados para a descrio do
passado das empresas, o que no compatvel com as atuais necessidades das
empresas (Russel et al. (1999), citado em Moreira, 2006).

41

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

As caractersticas do modelo de ensino vigente em Portugal produzem, na opinio de


Moreira (2006), efeitos diversos de cariz pessoal, social e cientfico, de entre os quais
destacamos trs, que esto mais diretamente relacionados com o nosso estudo.
O primeiro daqueles efeitos diz respeito ao nvel de formao dos tcnicos contabilistas,
em que o estmulo para a capacidade de interpretao da informao contabilstica, para
o desenvolvimento de capacidades terico-organizacionais e para a capacidade de
assumir uma postura crtica face a factos e procedimentos contabilsticos parece ser
reduzido, uma vez que no modelo de ensino existente dada demasiada importncia
componente de medida, registo e reporte.
O segundo efeito prende-se com o nvel de investigao contabilstica, que se encontra
muito focado na normalizao contabilstica, nomeadamente, na discusso e justificao
da utilizao das normas contabilsticas e do seu impacto fiscal.
Por ltimo, o terceiro efeito relaciona-se com a imagem que a sociedade tem da
contabilidade que, de acordo com o autor, uma ideia redutora e incompleta, muito
centrada da escriturao contabilstica, contribuindo para esta imagem as principais
caractersticas do modelo de ensino vigente.
Este estudo permite-nos concluir que a focalizao do ensino nos normativos
contabilsticos acarreta consequncias para a prpria sociedade e a principal causa dos
efeitos relatados deste modelo de ensino.
Com um ponto de vista semelhante aos dois anteriores autores, Rocha (2000) considera
que o ensino da contabilidade tem estado essencialmente focado no ensino dos
normativos data o POC referindo que a lecionao, com algumas excees, pouco
mais do que o ensino do manuseamento, explicado, do contedo do Plano Oficial de
Contabilidade com constantes movimentos exemplificativos, preocupado em colocar os
futuros licenciados a saber a parte que se reporta ao tratamento dos dados (Rocha,
2000, p. 36). Em nosso entender, mesmo com a mudana de sistema contabilstico,
consideramos que a situao se mantm, passando, em muitos casos, do ensino do
contedo do POC, para o ensino do contedo do SNC.
Ainda na opinio de Rocha (2000), existem duas formas de ensinar contabilidade:
 um ensino focalizado nos procedimentos ou nas normas contabilsticas, com

uma componente de anlise da mecnica e outra de exemplos prticos, e

42

Captulo II Enquadramento Terico

 um ensino focalizado nos fundamentos da contabilidade e nas regras de

conhecimento, procurando transmitir os motivos de tais procedimentos e no


tanto a forma como se faz.
De acordo com Rocha (2000), no primeiro caso, trata-se de um ensino que intitula de
mecnico, em que o aluno no aprende contabilidade e no sabe o fundamento. O aluno
saber aplicar as normas mas no ter conhecimento das razes que as suportam, das
alternativas possveis e da sua conexo com a epistemologia contabilstica. O que Rocha
considera levar habitual situao de, tanto os profissionais como os leigos, pensarem
que o conjunto das normas existentes que a Contabilidade (Rocha, 2000, p. 40). No
segundo caso, dado maior nfase ao entendimento dos conceitos, das aplicaes e em
como a informao contabilstica utilizada pelos diferentes intervenientes.
Assim, na opinio deste autor, o ensino da contabilidade deveria privilegiar o ensino dos
fundamentos, das origens, evolues e consequncias da contabilidade, bem como o
incentivo investigao e ao desenvolvimento de julgamentos, cultivando a formao do
pensamento contabilstico recorrendo evoluo histrica da contabilidade (Rocha,
2000).
Por fim, aquele autor refere ainda que o ensino secundrio tem de estar mais voltado
para a pesquisa e para a cientificidade (Rocha, 2000, p. 35). A este propsito, Cruz
(2011, p. 55) refere que os alunos chegam ao ensino superior sem sequer terem ouvido
falar em Contabilidade, o que indicia que o atual ensino secundrio em vigor no se
encontra adequado nossa disciplina e s exigncias do ensino superior, pelo menos
nesta matria. Para este autor, antes dos alunos entrarem no ensino superior deveriam
ter uma formao de base equivalente que era obtida nas velhinhas escolas
comerciais como Industriais (Cruz, 2011, p. 55), fator que melhoraria o desempenho dos
alunos no ensino superior e o seu desempenho profissional.
J Cravo (1999b) considerava que o ensino da contabilidade alicerado na formao
terica a nvel conceptual permite preparar melhor os alunos para as constantes
mudanas que ocorrem no mundo empresarial e contabilstico (nomeadamente dot-los
das condies necessrias para dar resposta a qualquer alterao normativa) e cimentar
o seu conhecimento contabilstico, entendendo contudo, que a formao no deve ser
unicamente terica mas sim uma formao mitigada. Tambm para este autor, o ensino
da contabilidade dever permitir e incentivar o desenvolvimento dos critrios

43

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

orientadores do julgamento profissional, do processo de autoaprendizagem e de


investigao (Cravo, 1999b, p. 110).
No entanto, Cravo (1999b) reconhece que o sistema de ensino encontra-se limitado por
um conjunto de restries que o condicionam. Estas prendem-se, por exemplo, com a
falta de recursos financeiros, materiais e humanos; a existncia de limitaes do esforo
da docncia e limitaes pedaggicas por parte do sistema de ensino, bem como
limitaes cognitivas e de esforo de aprendizagem e o treino limitado por parte dos
alunos.
Para L. L. Rodrigues (2009), o ensino da contabilidade dever estar alicerado na
investigao cientfica, na mesma linha do que referiu Rocha (2000) e Cravo (1999b).
Esta autora considera, ainda, que este ensino no dever ser demasiado tcnico para
que no se passe a ideia junto dos alunos de que a Contabilidade apenas debitar e
creditar (L. L. Rodrigues, 2009, p. 8). Acrescenta que um ensino somente tcnico lhe
parece errado e que considera importante ensinar os alunos a pensar e no apenas a
saberem fazer.
No mesmo sentido, Cruz (2011, p. 57) defende que o ensino superior deve privilegiar o
ensino de conhecimentos cientficos e tcnicos, compreendendo a componente de
saber-fazer e a componente de saber-saber, de modo a que seja possvel a estes
profissionais serem capazes de fazer com saber. Para que isto seja possvel, considera
ser necessrio que exista uma formao bsica (inicial no ensino superior) adequada e
competente, e uma formao superior ao nvel do segundo ciclo estruturada e
especializada, direcionada para o estudo de casos particulares desta disciplina.

4.3. O ensino da teoria da contabilidade


Centrando-nos mais especificamente no ensino da teoria e da histria da contabilidade,
comeamos por apresentar um estudo realizado por Guimares (1999) que, com o intuito
de perceber a atual situao do ensino da histria e da teoria da contabilidade em
Portugal, realizou um questionrio a docentes de contabilidade de 59 instituies de
ensino superior portuguesas.
Uma das concluses deste estudo que, nos estabelecimentos de ensino superior
(EES), dada pouca relevncia a aspetos relacionados com a teoria da contabilidade e

44

Captulo II Enquadramento Terico

com a histria da contabilidade, apurando, ainda, que as escolas tm bastante menos


interesse no estudo desta temtica do que os docentes da rea da contabilidade
(Guimares, 1999).
Este autor salienta o papel da histria da contabilidade para que o presente e o futuro da
cincia contabilstica no seja posto em causa e para manter unida a teoria prtica
contabilstica, considerando essencial no se separar estas duas realidades. A este
propsito, alerta para o facto da prtica contabilstica no estar a dar primazia nem
teoria nem histria da contabilidade, facto que consideramos ser prejudicial cincia
contabilstica, ao seu desenvolvimento e prpria prtica contabilstica.
Neste estudo, o autor tambm apresenta algumas das concluses de um outro estudo
levado a cabo pelo Centro de Estudos de Histria da Contabilidade da Associao
Portuguesa de Tcnicos de Contabilidade (APOTEC), em 1997, no qual se concluiu que,
para a amostra do estudo, citado em Guimares (1999):
 o ensino da evoluo da contabilidade apenas abordado superficialmente, com
exceo de dois EES;
 os responsveis da disciplina no tm o estudo da histria da contabilidade
como matria importante a abordar no ensino;
 nenhum dos EES da amostra possui uma unidade curricular (UC) inteiramente
dedicada histria da contabilidade; e
 as UC dos programas de ensino esto preparadas para o ensino das tcnicas da
contabilidade geral e no para o estudo da histria da contabilidade.
Fora de Portugal, a propsito do ensino da teoria da contabilidade, apresentamos dois
estudos, o primeiro realizado no Brasil e o segundo nos EUA, que demonstram que a
situao vivida em Portugal, no que a esta temtica respeita, no muito diferente da
que vivida noutros pases, encontrando-se idnticas preocupaes e lacunas.
O primeiro o estudo exploratrio de Sacramento (1998), levado a cabo em dezanove
faculdades pblicas do Brasil, atravs de um questionrio realizado aos professores da
disciplina de teoria da contabilidade dessas faculdades, cujo objetivo a apresentao de
problemas relacionados com o ensino da teoria da contabilidade nos cursos de
graduao das faculdades de Cincias Contbeis.

45

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Neste estudo constatamos que no Brasil, semelhana do que verificamos em Portugal,


a teoria da contabilidade encontra-se influenciada pela abordagem normativa
metodologia dedutiva em detrimento da abordagem positiva metodologia indutiva
(Sacramento, 1998).
Para a autora, se os professores no tm conhecimento da possibilidade da contabilidade
de explicar e predizer os fenmenos contabilsticos, porque no possuem uma viso
cientfica, tambm no conseguiro fazer com que os alunos aumentem e melhorem o
conhecimento e possam aprender a realizar novas descobertas.
Deste modo, a autora defende que os docentes devem munir-se de conhecimentos
cientficos que lhes permitam entender como se desenvolve uma teoria. transmitindo
esses conhecimentos aos alunos que estes obtero as caractersticas necessrias para
desenvolver a atividade profissional, dando respostas satisfatrias aos desafios
profissionais com que se depararo (Sacramento, 1998).
Portanto, a mudana e o trabalho que necessrio realizar tem de comear nos
professores de contabilidade, para que possam depois transmitir esse conhecimento aos
alunos. Esta opinio , alis, partilhada por Salgueiro (2000), acrescentando que os
professores do ensino superior devero ter conhecimento dos mtodos e tcnicas de
pesquisa utilizados na nossa disciplina. Na mesma linha L. L. Rodrigues (2009, p. 7)
afirma

que

todos

os

professores

de

contabilidade

deveriam

ter

idealmente

conhecimentos de histria e teoria da Contabilidade, considerando necessrio que se


faa formao nestas reas ao nvel do mestrado ou do doutoramento. A este propsito,
Donoso Anes (2005) d-nos conta, num estudo por si realizado, que muitos professores
de contabilidade no conhecem a histria da contabilidade.
O segundo estudo que apresentamos sobre o ensino da teoria da contabilidade, foi
realizado nos EUA, por Cluskey, Ehlen e Rivers (2007), no qual analisaram os contedos
programticos de 88 programas de doutoramento na rea da contabilidade nos EUA.
No que respeita lecionao da teoria da contabilidade apuraram que, apesar de este
tpico constar na generalidade dos programas, existe uma grande diversidade de
entendimentos sobre o que , e como se deve abordar, a teoria da contabilidade.
Concluram, ainda, que uma boa parte das universidades parece limitar o ensino da
contabilidade aos conceitos e fundamentos prescritos pelo FASB, tal como parece

46

Captulo II Enquadramento Terico

verificar-se em grande parte das universidades portuguesas, ainda que em relao ao


SNC e s normas do IASB.
Os autores exemplificam esta situao com a bibliografia que recomendada naqueles
programas: est baseada essencialmente em artigos sobre relato financeiro e
normalizao e no em livros, que onde geralmente se documentam os grandes
estudos e desenvolvimentos sobre teoria da contabilidade. As concluses deste estudo
so bem ilustrativas da viso redutora da teoria da contabilidade, mesmo em programas
de doutoramento.
Diante das concluses dos estudos apontados, consideramos oportuno referir o
entendimento de S (1996), com o qual concordamos, que considera que, em
contabilidade, no h qualidade de ensino sem que exista a teoria a anteceder a prpria
indicao dos caminhos prticos.
Em suma, e como tambm se pode concluir pelos estudos aqui apresentados,
atualmente

ensino

da

contabilidade

em

Portugal

encontra-se

direcionado,

essencialmente, para os aspetos prticos da contabilidade e muito centrado no ensino


dos normativos contabilsticos. A teoria da contabilidade na sua ampla abrangncia
pouco abordada e desperta pouco interesse, o que poder ser prejudicial para a prtica
da contabilidade. Denota-se a existncia de uma viso redutora da teoria da
contabilidade mesmo ao nvel do ensino superior.

5. A investigao cientfica em contabilidade


A investigao cientfica em contabilidade uma temtica bastante abrangente, no
sendo objeto do nosso estudo fazer uma anlise aprofundada a este tema. Pretendemos,
essencialmente, apresentar algumas opinies sobre o estado da investigao cientfica
em contabilidade, especialmente em Portugal, procurando perceber qual o seu mbito e
se a teoria da contabilidade atualmente, e suficientemente, acolhida pelos
investigadores nacionais.
Da leitura de alguns dos artigos publicados sobre esta temtica, verificamos que os
autores so unnimes ao classificarem a dcada de sessenta do sculo passado como o
auge da investigao cientfica, poca em que se registou um maior desenvolvimento

47

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

neste campo, especialmente dedicada investigao de tica profissional, tal como nos
indicam os autores Garca Benau, Lanez Gadea e Monterrey Mayoral (1995).
Num estudo realizado pela AAA (2009) demonstrado o valor e os progressos que a
investigao acadmica traz para a prtica contabilstica, atravs de um resumo das
principais concluses de estudos efetuados em diversas reas da contabilidade.
tambm evidenciado o diminuto reconhecimento que a prtica da contabilidade tem
prestado investigao acadmica, investigao esta que tem contribudo para a
eficincia e eficcia da prtica da contabilidade. Este estudo considera que se a
comunidade prtica compreendesse melhor o valor da investigao acadmica,
certamente iriam investir mais no desenvolvimento da investigao, o que tambm
atrairia mais investigadores a este campo do saber.
No que respeita investigao cientfica em contabilidade em Portugal, apresentamos a
opinio de trs autores que nos parecem ir ao encontro do que pensamos ser a opinio
generalizada sobre este assunto.
Assim, L. L. Rodrigues (2009) considera que se tm feito progressos no campo da
investigao em contabilidade e que j se encontram algumas publicaes de autores
portugueses em revistas cientficas, no entanto, refere que essa investigao est ainda
numa fase de expanso e distante da maturidade. Esta autora aposta nos programas
doutorais em contabilidade, que j se comeam a desenvolver em Portugal, como
contributo para a melhoria da investigao cientfica em contabilidade no nosso pas.
Idntica opinio tem Guimares (1999) que, no seu estudo, d-nos conta que a
investigao contabilstica em Portugal, data, encontrava-se praticamente estagnada
depois das obras dos Professores Jaime Lopes Amorim e Gonalves da Silva. Contudo,
reconhece que se tem sentido uma evoluo a este nvel, motivada pela criao de
mestrados e de doutoramentos nesta rea do conhecimento, o que de facto incentiva e
fomenta a investigao cientfica.
Na opinio de Pinto (2009), a investigao em contabilidade em Portugal no a
suficiente mas tem vindo a melhorar com os mestrados e os doutoramentos j existentes.
Em sntese, estes trs autores apresentam uma opinio idntica sobre o estado da
investigao cientfica em contabilidade em Portugal e sobre como esta poder ser
melhorada.

48

Captulo II Enquadramento Terico

Ainda no que respeita investigao cientfica, e em especial investigao em teoria da


contabilidade, apresentamos o estudo de Al-Adeem (2009) que aponta para uma
diminuio na investigao e na discusso sobre a teoria da contabilidade. O autor
considera que existe um afastamento entre a investigao acadmica em contabilidade e
a prtica contabilstica, e constata que a literatura contabilstica tem seguido o caminho
da teorizao normativa em resposta aos objetivos da contabilidade financeira. As
concluses deste estudo vo ao encontro do que se verifica no ensino da contabilidade
em Portugal, o que aponta para que esta seja uma situao generalizada.
Concordamos que a investigao cientfica em contabilidade em Portugal est em
crescendo, contribuindo para tal a criao de mestrados e doutoramentos nesta rea do
conhecimento. Verificamos, no entanto, uma insuficincia de investigao recente em
teoria da contabilidade o que vai ao encontro do estudo de Al-Adeem (2009) havendo,
em nosso entender, uma certa tendncia para a investigao sobre as reas mais
prticas da disciplina. Esta nossa opinio corroborada pelo facto de, na nossa reviso
da literatura, termos encontrado poucos estudos recentes sobre teoria da contabilidade e
nenhum que procurasse estabelecer a relao da teoria com a prtica contabilstica.
Consideramos que a investigao sobre teoria da contabilidade, e sua relao com a
prtica contabilstica, poderia contribuir para o desenvolvimento da nossa disciplina e
para o aperfeioamento e melhoramento das solues at agora encontradas.

6. Reviso da literatura sobre a relao entre a teoria e a prtica


contabilstica
Da pesquisa que efetumos, foram poucos os estudos que encontrmos sobre a relao
entre a teoria e a prtica contabilstica, situao que pensamos ser bem sintomtica da
diminuio da investigao e da discusso de assuntos relacionados com a teoria da
contabilidade, como discutimos no ponto anterior.
Assim, da reviso da literatura efetuada, os estudos que mais se aproximam do objetivo
do nosso trabalho so os de Garca-Ayuso e Sierra Molina (1994), Garca Benau (1994,
1996), Ospina Zapata (2005) e Flrez Romero (2007).
Garca-Ayuso e Sierra Molina (1994) realizaram o seu estudo atravs de questionrio, a
198 profissionais do Colgio de Economistas de Sevilla e a 126 acadmicos da

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Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Asociacin Espaola de Profesores Universitarios de Contabilidad, com o objetivo de


recolher evidncia sobre a situao da investigao e da prtica contabilstica em
Espanha, e sobre os temas que preocupam os investigadores e os acadmicos,
analisando se os mesmos so ou no coincidentes.
Aqueles autores concluram que existe uma elevada coincidncia entre os temas que
preocupam os profissionais e os investigadores, sendo o tema a que dada maior
importncia a normalizao contabilstica, e o tema com menor importncia a histria da
contabilidade. Os autores apontam como razo justificativa para tal, o facto de muitos dos
professores de contabilidade serem tambm profissionais e investigadores na rea, como
consequncia existe uma dificuldade em analisar as diferenas no tratamento dos temas
por parte da literatura contabilstica e dos profissionais. Por outro lado, justificam a
importncia atribuda normalizao contabilstica com a necessidade de estabelecer as
bases da contabilidade e a necessidade de dar resposta procura de informao, por
parte dos profissionais, sobre essa problemtica.
No obstante, estes autores detetam divergncias entre o que consideram ser as
preocupaes passadas e as presentes da comunidade de investigao, divergncias
que os autores consideram ser sinal do desenvolvimento da contabilidade em Espanha.
Documentam uma maior divergncia no que respeita importncia, data do estudo,
que atribuda relao investigao-prtica, uma vez que essa importncia no existia
dez anos antes da realizao do estudo.
Para melhorar a situao atual da prtica contabilstica, estes autores propem que se
cultive a relao entre os profissionais e os acadmicos/investigadores, no sentido dos
profissionais comunicarem as suas experincias aos investigadores e estes possam
produzir investigao com aplicao na prtica. Por outro lado, recomendam que os
acadmicos/investigadores exponham os resultados das suas investigaes aos
profissionais de forma clara e descomplicada.
Os autores consideram, ainda, ser necessrio unir os esforos dos acadmicos e dos
profissionais para melhorar os planos curriculares de contabilidade no ensino superior,
cabendo aos profissionais a passagem do conhecimento da realidade empresarial e da
prtica contabilstica aos estudantes; aos acadmicos a divulgao, rpida e em texto,
dos resultados das investigaes realizadas.

50

Captulo II Enquadramento Terico

Para estes autores, a chave poder ser a existncia de uma eficaz comunicao e de um
bom relacionamento entre os profissionais e os investigadores, para que se possa obter
novos e mais adequados resultados atravs da compreenso e cooperao mtua, e da
valorizao do trabalho levado a cabo por cada um dos grupos.
J Garca Benau (1994) efetuou um estudo que se apoia em trs pilares bsicos que
sustentam o debate entre teoria e prtica contabilstica: educao, investigao e prtica
profissional. O seu objetivo foi analisar as questes mais debatidas sobre a relao entre
a teoria e a prtica contabilstica a nvel internacional.
Para esta autora, necessrio a existncia de uma estreita relao entre a teoria e a
prtica contabilstica, entre o mundo acadmico e o profissional, pois s assim poder
existir um desenvolvimento mais sustentvel da contabilidade. Contudo, a autora tambm
entende que deve sempre existir uma certa separao entre aquelas realidades, no
sendo favorvel uma sobreposio total dos mesmos.
Na sua opinio, a investigao um suporte da atividade docente, na medida em que
permite introduzir hbitos crticos e metodolgicos na formao dos alunos, futuros
profissionais, considerando ser este o principal facto de complementaridade da docncia
e da investigao. Para esta autora, no existe uma boa docncia sem que por detrs
esteja um importante trabalho de investigao, sendo este um fator necessrio para que
se consiga um ensino de qualidade. Para que prevalea a ligao entre estas duas
realidades, prope a participao dos estudantes nos trabalhos de investigao e a
discusso dos mesmos com os alunos.
Garca Benau (1994) concluiu, ainda, que existe um distanciamento entre acadmicos e
profissionais, facto que justifica a fraca relao entre ambos. Este distanciamento
sentido atravs, quer da ausncia do impacto da investigao contabilstica sobre a
prtica, as polticas contabilsticas e a educao, quer atravs da falta de interesse
sentida pelos profissionais no processo e resultado das investigaes.
Como solues para aproximar mais a teoria da prtica contabilstica, a autora prope,
entre outras, as seguintes:
 o incentivo comunicao e intercmbio de ideias e experincias entre os
acadmicos e os profissionais;
 a transmisso, em aula, dos resultados das investigaes realizadas;

51

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

 a intensificao dos laos entre as empresas e os EES;


 dar a conhecer quais as investigaes relevantes para os profissionais atravs
das associaes profissionais.
Mais tarde, a mesma autora (Garca Benau, 1996) realizou um estudo assente em 87
entrevistas, 45 a profissionais e 42 a acadmicos, com o objetivo de conhecer a perceo
que as pessoas, que trabalham com questes relacionadas com a contabilidade e a
auditoria, tm sobre a relao existente entre o mundo acadmico e o mundo
profissional.
As pesquisas efetuadas para este estudo do conta da existncia de um distanciamento
entre o mundo acadmico e o profissional e indicam que, no futuro, necessria a
cooperao entre estes dois mundos.
Os resultados das entrevistas indicam que, para os professores, o modelo de ensino a
seguir deve estar mais direcionado para a orientao profissional. J para os
acadmicos, o modelo de ensino deve ser mais terico e assente nos resultados da
investigao. O estudo revela que um modelo de ensino que incorpore as duas vertentes
satisfaz as duas partes. A este propsito, os acadmicos consideram que no ensino da
contabilidade existe um excessivo enfoque nas tcnicas, enquanto os profissionais
consideram que o seu ensino insuficiente. Daqui se denota a existncia de divergncias
entre a opinio de um e outro grupo.
J no que respeita ao contacto com a prtica durante a formao, a opinio dos
entrevistados parece ser coincidente. Assim, tanto os acadmicos como os profissionais,
consideram que favorvel o contacto com a prtica contabilstica em empresas, durante
a formao superior, embora alguns acadmicos considerem que esse um fator
desnecessrio.
Neste estudo e no que respeita investigao, os resultados demonstram que, tanto os
profissionais como os acadmicos, no parecem ter uma posio clara em relao
relevncia da investigao em contabilidade que realizada pelas universidades
espanholas. Com efeito, os resultados do estudo revelam que os profissionais preferem
que a investigao se centre na investigao aplicada, enquanto os acadmicos parecem
preferir a investigao bsica. Porm, ambos consideram favorvel a realizao de

52

Captulo II Enquadramento Terico

trabalhos de investigao em conjunto, proporcionando o encontro de interesses entre


estes dois grupos.
Os resultados revelam ainda que, tanto para os acadmicos, como para os profissionais,
a principal rea de interesse da contabilidade so os princpios e as normas
contabilsticas e, ainda, que os dois grupos desconhecem o trabalho que realizado pela
parte contrria.
Por fim, resta referir que os resultados deste estudo corroboram os anteriormente obtidos
no estudo realizado pela mesma autora, em 1994: existe pouca evidncia, em Espanha,
sobre o nvel de satisfao ou insatisfao existente entre o mundo acadmico e o
profissional, e uma falta de informao sobre o modo como a prtica requer que se
realize a investigao e a docncia, e como estas influenciam a prtica contabilstica.
Mais recentemente, em 2005, Ospina Zapata elabora um estudo no qual uma parte
dedicada relao entre a teoria e prtica contabilstica. Neste estudo conclui-se que
existe um distanciamento entre o discurso cientfico e a prtica contabilstica, provocado
pela falta de desenvolvimento da pesquisa, porquanto esta que permite conhecer a
essncia da contabilidade e fomentar o dilogo da epistemologia e da prtica
contabilstica.
Este estudo revela, ainda, que existe um distanciamento entre a teoria e a prtica
contabilstica, considerando o autor que este um indicador da existncia de uma
disfuno na construo da nossa disciplina.
O autor considera ser necessria uma postura que entenda a contabilidade como um
saber que estuda as realidades sociais, identifique os problemas dessas realidades,
descreva os conflitos, os interesses, as linguagens, as relaes e outras noes que
possibilitam a criao de um corpo terico mais gil para a prtica da contabilidade e que
origine numa postura epistemolgica especfica.
No mesmo seguimento, o estudo de Flrez Romero (2007) tambm indicia a existncia
de uma separao entre a teoria e a prtica contabilstica. Para este autor, na prtica
contabilstica, a informao apenas utilizada para dar cumprimento s obrigaes
normativas ou para o registo e apresentao das demonstraes financeiras, os quais
no representam a realidade das operaes das entidades, porquanto servem os
interesses de apenas alguns sujeitos.

53

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

O autor considera que algumas universidades esto demasiado focadas na componente


terica da contabilidade e outras na componente prtica, apontando o estado do ensino
da contabilidade como uma agravante daquela separao.
Para que se consiga pr fim separao entre a teoria e a prtica da contabilidade, o
autor considera que se deveria redirecionar a investigao que se realiza e os seus
resultados. Entende que muitas investigaes resultam em frmulas que no tm
aplicao prtica na contabilidade, referindo que a investigao deve-se preocupar com a
realidade prtica da contabilidade, para que, assim, a contabilidade possa atuar em
funo da sociedade.
Em sntese, os estudos documentam algumas concluses comuns sobre a relao
existente entre a teoria e a prtica contabilstica, entre elas:
 Garca-Ayuso e Sierra Molina (1994) e Garca Benau (1994) concordam que,

tanto os profissionais como os investigadores/acadmicos, parecem demonstrar


interesse pelos mesmos temas na contabilidade;
 Garca Benau (1994, 1996) e Ospina Zapata (2005) concordam que existe um

distanciamento entre o mundo acadmico/cientfico e o mundo profissional;


 Garca Benau (1994), Ospina Zapata (2005) e Flrez Romero (2007) concordam

que existe um distanciamento entre a teoria e a prtica contabilstica14.


De referir, por fim, que da reviso da literatura efetuada no foi encontrado qualquer
estudo sobre a relao entre teoria e prtica da contabilidade em Portugal, o que justifica
o estudo emprico levado a cabo, de natureza exploratria, ao contexto portugus, o qual
apresentamos no captulo seguinte.

14

A estes autores acrescentamos tambm a opinio de Johnson e Kaplan (1987), Kaplan (1986) e
de Scapens (1994 e 2006) que, no que respeita contabilidade de gesto, consideram existir um
fosso entre o que diz a teoria e o que se faz na prtica.

54

Captulo III Estudo Emprico

CAPTULO III ESTUDO EMPRICO

1. Consideraes prvias
Com o intuito de procurar responder aos objetivos do nosso trabalho, bem como aferir a
validade e pertinncia das reflexes nele expressas, realizamos o estudo emprico que
aqui apresentamos.
Este captulo , assim, dedicado apresentao do objetivo geral do nosso estudo,
assim como dos objetivos especficos para que orientamos o nosso trabalho.
Apresentamos, igualmente a metodologia seguida na recolha dos dados, concretamente
os instrumentos utilizados na recolha dos dados, o mtodo de seleo e a caracterizao
da amostra, o processo utilizado na recolha dos dados e, por fim, o modelo seguido na
anlise dos dados obtidos no estudo emprico.
Sendo este um estudo exploratrio, o mesmo foi desenvolvido com recurso a uma
metodologia prpria destes estudos, pelo que, utilizamos uma abordagem qualitativa. De
acordo com Ketele e Roegiers (1999) estes estudos tm como objetivo o de, numa fase
heurstica, gerar ideias, hipteses ou propostas de solues, passveis de serem testadas
empiricamente no futuro. Neste tipo de investigao no se procuram verdades ltimas,
mas relatos que traduzam as diversas interpretaes (Vieira, 2009).
Deste modo, no pretendemos testar hipteses ou validar propostas, mas antes procurar
que este estudo contribua para a identificao de hipteses passiveis de anlise futura e
alertar para novas questes merecedoras de uma reflexo, tanto quanto possvel
aprofundada. Assim, esta investigao no foi conduzida no sentido de obter uma
representatividade estatstica, mas antes de aprofundar a problemtica em estudo
mediante a recolha de opinies.

2. Objetivos do estudo
O objetivo geral deste estudo o de conhecer a opinio de professores do ensino
superior com experincia de prtica contabilstica sobre a relao entre a teoria e a
prtica contabilstica, a fim de avaliar o modo como a teoria da contabilidade aplicada

55

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

na prtica, identificar os principais fatores de constrangimento daquela aplicao e refletir


sobre a necessidade de eventuais alteraes no ensino da contabilidade em Portugal.
Atendendo ao objetivo geral do nosso estudo, procurmos definir objetivos mais
particulares para aquele ensejo geral. Assim sendo, apresentamos de seguida os nossos
objetivos especficos que podem ser estruturados em trs blocos de anlise, os quais
orientaram toda a nossa reflexo e que passamos a apresentar:
1. Teoria da contabilidade
1.1. Conhecer a definio dos entrevistados de teoria da contabilidade;
1.2. Perceber qual a importncia da teoria da contabilidade na formao acadmica e na
vida profissional dos entrevistados;
1.3. Perceber qual a necessidade que os entrevistados tm de refletir sobre a teoria da
contabilidade, assim como o contexto em que essa reflexo feita; e,
1.4. Recolher opinies sobre a adequao, ou no, da discusso da teoria da
contabilidade em Portugal, bem como ficar a conhecer os motivos justificativos para a
respetiva opinio.
2. A teoria da contabilidade na prtica contabilstica
2.1. Perceber qual a necessidade que os entrevistados tm de utilizar a teoria da
contabilidade no exerccio da prtica contabilstica;
2.2. Obter opinies sobre o grau de aplicao da teoria da contabilidade na prtica
contabilstica e a natureza dessa aplicao, com o intuito de identificar possveis
situaes, e os respetivos motivos, em que essa aplicao no ocorra, bem como
eventuais propostas para a sua melhor aplicao;
2.3. Identificar a existncia, ou no, de eventual insuficincia de conhecimento acerca da
teoria da contabilidade aquando da sua aplicao prtica por parte dos entrevistados,
assim como as situaes em que essas insuficincias foram sentidas, quando se aplique;
2.4. Recolher opinies sobre a existncia, ou no, de um eventual afastamento entre a
teoria e a prtica contabilstica e, a existir, perceber qual o mbito, as razes e as
possveis solues para eliminar ou diminuir esse afastamento; e,

56

Captulo III Estudo Emprico

2.5. Conhecer a perceo dos entrevistados sobre a adequada utilizao da teoria da


contabilidade por parte dos profissionais da rea.
3. O ensino da contabilidade em Portugal
3.1. Recolher opinies sobre a adequao, ou no, do ensino em Portugal s exigncias
da profisso, nomeadamente no que respeita teoria da contabilidade;
3.2. Identificar potenciais alteraes a efetuar no ensino da contabilidade para
eventualmente aproximar a teoria prtica contabilstica; e,
3.3. Averiguar as eventuais vantagens ou desvantagens para o ensino e aprendizagem
da contabilidade, que professores e alunos tenham contacto com a prtica contabilstica,
assim como a importncia de se manter ou no essa ligao.

3. Metodologia de recolha dos dados e sua anlise


Em qualquer estudo, seja qual for a sua natureza, torna-se relevante e indispensvel
apresentar a metodologia usada na sua realizao, pelo que, seguidamente iremos expor
a metodologia utilizada e justificar as opes tomadas no que a esta respeita.
Nos pontos seguintes, iremos identificar os instrumentos utilizados na recolha de dados,
explicar o processo de seleo da amostra e caracterizar a amostra, bem como explicar o
processo de recolha dos dados e o modelo utilizado na anlise dos mesmos.

3.1. Instrumento de recolha dos dados


Tendo em considerao a natureza do nosso estudo e os objetivos j apresentados,
optmos por utilizar uma das tcnicas mais usadas nos estudos de investigao
qualitativa aplicada a entrevistas: a tcnica de conduo das entrevistas em
profundidade15 (Carmo & Ferreira, 1998). A entrevista em profundidade est centrada no
entrevistado, com uma seleo prvia das questes nucleares a colocar e que delimitam,

15

De salientar que a nossa metodologia segue, de perto, a utilizada por Carvalho (2003).

57

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

com alguma maleabilidade, os temas a serem tratados durante a entrevista (Almeida &
Pinto, 1995).
De facto, e como indicam Bogdan e Biklen (1994), esta tcnica recomendvel, entre
outras, nas situaes em que o investigador pretenda ver respondidas questes s quais
no encontra resposta na documentao disponvel, com recurso a informadores
qualificados16, como o caso do nosso estudo sobre a realidade portuguesa.
No que respeita ao grau de estruturao das entrevistas, so vrias as opes que se
podem tomar. Na realizao das nossas entrevistas optmos por utilizar uma estrutura
semi-diretiva, por permitir um discurso contnuo do entrevistado sobre determinada
problemtica, preservando os aspetos fundamentais pelo investigador (Ghiglione &
Matalon, 2005). Este pois, o gnero de entrevista habitualmente utilizado para recolher
dados de opinio, em que se pretende aprofundar um determinado domnio, cujos temas
essenciais conhecemos, mas que no consideramos suficientemente explicados ou
nunca o foram sequer (Carvalho, 2003, p. 150), como acontece com o nosso estudo.
tambm um tipo de entrevista que permite obter uma diversidade e riqueza de respostas,
bem como obter resultados por vezes inesperados, o que nos ir fornecer dados que
possibilitam

um

melhor

entendimento

da

problemtica

em

anlise

(Quivy

&

Campenhoudt, 2008).
Conquanto, esta tcnica, tal como acontece com todas as tcnicas de investigao
cientfica, apresenta alguns inconvenientes que o investigador deve ter em considerao.
necessrio que o investigador tenha uma maior especializao e dispense mais tempo,
tanto antes (na sua preparao) e durante a realizao das entrevistas, como depois da
sua realizao, aquando dos procedimentos de transcrio e categorizao dos dados
obtidos. Tambm se pode considerar um inconveniente nas entrevistas a presena do
entrevistador e a relao deste com o entrevistado, fatores estes que podem ser
inibidores das respostas dadas (Carvalho, 2003). De facto, como refere Vieira (2009, p.
20 e 21), a escolha do problema, da teoria e dos mtodos de investigao
inevitavelmente influenciada pelos valores do investigador, tornando-se este um produtor
da realidade que investiga, pela sua capacidade de interpretao do que os sujeitos que
com ela se relacionam constroem.

16

Correspondem a informadores qualificados, os sujeitos que participaram no nosso estudo


emprico, na condio de entrevistados.

58

Captulo III Estudo Emprico

3.2. Seleo e caracterizao da amostra


Tendo em considerao que o nosso estudo de natureza exploratria, a nossa amostra
deve ser constituda por agentes privilegiados e qualificados. Logo, devem ser sujeitos
com uma atitude e postura dialogante e com conhecimento do problema em anlise, quer
pela sua ao, posio ou contacto com o terreno (Pardal & Correia, 1995). Quivy e
Campenhoudt (2008) apresentam trs grupos de interlocutores vlidos para a amostra
deste tipo de entrevista, onde no primeiro grupo se encontram, os docentes, os
investigadores especializados e os peritos17. a este grupo que pertencem os nossos
entrevistados, em que a qualidade de docente a caracterstica primordial na nossa
amostra.
Por conseguinte, a nossa amostra constituda por professores do ensino superior
(politcnico e universitrio) que, simultaneamente, tm (ou tiveram) experincia
profissional fora da academia na rea da contabilidade e a quem reconhecemos uma
slida experincia que os mune de caractersticas distintas e essenciais ao estudo, no
sentido de recolher diferentes opinies sobre a problemtica em anlise. No universo,
no determinvel, da nossa amostra encontram-se professores a lecionar em Portugal18,
maioritariamente nas regies do norte e centro do pas, e que simultaneamente so:
 membros de organismos de regulao contabilstica; e/ou
 investigadores/acadmicos; e/ou
 revisores oficiais de contas (ROC) ; e/ou
 tcnicos oficiais de contas (TOC); e/ou
 consultores na rea da contabilidade.
Relativamente ao tamanho da amostra, sabe-se que o nmero de entrevistados a incluir
na amostra teria de ser reduzido, visto que se optou pela realizao de entrevistas em
profundidade e dadas as opes metodolgicas que foram seguidas. Com efeito, de

17

Sendo o segundo grupo constitudo por testemunhas privilegiadas e o terceiro pelo pblico a
quem se destina o estudo.
18

Exceto um dos entrevistados que leciona em Portugal e num pas estrangeiro. E, ainda, um
outro entrevistado que j no leciona mas que foi professor durante muitos anos nesta rea e
mantm uma forte ligao investigao e ao tema em si.

59

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

acordo com Ghiglione e Matalon (2005), nas situaes em que no seja legtima a
inferncia de tipo estatstico, um nmero elevado de entrevistas melhorar em muito
pouco a qualidade da pesquisa efetuada, considerando intil essa previso. Pelo que,
considermos adequada a constituio da nossa amostra por catorze entrevistados.
Para selecionar os elementos da amostra, pode-se utilizar dois grandes tipos de tcnicas
de amostragem, sendo elas a amostragem probabilstica e a amostragem no
probabilstica. Na amostragem probabilstica elegem-se os elementos da populao de
forma a que cada um tenha uma probabilidade real de pertencer amostra; j na
amostragem no probabilstica, os elementos da populao so selecionados de acordo
com os critrios que o investigador considera ser importante, atendendo aos objetivos do
trabalho. No nosso estudo, optmos por uma amostragem no probabilstica, uma vez
que no se pretende extrapolar para o universo os resultados e concluses alcanados
com a amostra, sendo esta tcnica muito utilizada nos estudos em profundidade (Carmo
& Ferreira, 1998).
Na seleo da amostra tivemos em considerao a incluso de profissionais competentes
em cada segmento, representativo ou reconhecido, com experincia prtica fora da
academia e uma slida e vasta experincia profissional, tanto acadmica como prtica,
assim como um conhecimento da problemtica em questo.
Do processo de seleo resultou a seguinte caracterizao dos entrevistados que
participaram neste estudo:

60

Captulo III Estudo Emprico

Quadro 1 Caracterizao dos entrevistados

Cdigo Grau Acadmico

19

Outras Funes Exercidas

E1

Mestrado

Auditor (ROC). J exerceu a funo de TOC. J foi membro


da CNC; de um rgo da Ordem dos Revisores Oficiais de
Contas (OROC) e Presidente de um rgo da Ordem dos
Tcnicos Oficiais de Contas (OTOC).

E2

Mestrado (a fazer
Doutoramento)

TOC e consultor. J exerceu a funo de diretor financeiro.

E3

Mestrado

J exerceu a funo de TOC e de responsvel financeiro.

E4

Licenciatura

TOC e consultor.

E5

Doutoramento

J exerceu a funo de TOC.

E6

Licenciatura

J exerceu a funo de TOC; de ROC; de consultor e de


gestor. J foi presidente da Cmara dos ROC e membro da
AAA.

E7

Doutoramento

J exerceu a funo de TOC e de diretor financeiro.

E8

Mestrado (a fazer
o Doutoramento)

TOC. J foi membro da CNC.

E9

Mestrado

Consultor. J exerceu a funo de TOC.

E10

Doutoramento

J exerceu a funo de consultor.

E11

Licenciatura

Auditor (ROC) e membro da CNC. J exerceu a funo de


TOC.

E12

Doutoramento

J exerceu a funo de TOC e de responsvel


administrativo.

E13

Doutoramento

Auditor (ROC).

E14

Doutoramento

J exerceu a funo de TOC e de gestor.

Fonte: Elaborao prpria

19

Para alm de professores do ensino superior na rea da contabilidade.

61

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

3.3. Processo de recolha de dados


Tendo por base os objetivos previamente definidos, procedemos elaborao das
perguntas a realizar nas entrevistas. Neste sentido, construmos um guio para a
conduo das entrevistas (Anexo 1), o qual foi elaborado atendendo s preocupaes
derivadas dos objetivos especficos do nosso estudo.
As entrevistas foram, assim, conduzidas por aquele guio previamente definido, com
perguntas-guia e suficientemente abertas, propcias para questes de opinio e com o
intuito de possibilitar, facilitar e fomentar a participao dos entrevistados na conversa e o
surgimento de opinies e juzos sobre a temtica abordada. Neste guio encontram-se
perguntas que incidem sobre temas como a teoria da contabilidade, a prtica
contabilstica e o ensino da contabilidade em Portugal, a fim de encontrar evidncia
emprica sobre a relao atualmente existente entre aquelas diferentes dimenses, em
consonncia com as preocupaes decorrentes dos objetivos especficos desta
investigao.
Posto isto, procedemos planificao das entrevistas. Contactmos todos os
entrevistados previamente, dando conta do objetivo da entrevista e combinando a data,
hora e o local para a sua realizao.
Todas as entrevistas foram individuais e realizadas por um nico entrevistador20, durante
os meses de maro e abril de 2012, de acordo com a disponibilidade dos entrevistados.
Na maioria dos entrevistados, o entrevistador visitou os entrevistados nas instalaes dos
EES a que pertencem21.
Todas as entrevistas foram gravadas, aps prvia autorizao dos entrevistados, por
forma a conservar inteiramente o que foi dito, tanto pelo entrevistador como pelo
entrevistado, facto imprescindvel para efeitos de validade da anlise. Estas tiveram uma
durao compreendida entre vinte minutos e quarenta e cinco minutos22.

20

A entrevistadora a autora desta dissertao.

21

Exceto quatro, em que trs das entrevistas foram realizadas nos escritrios onde os
entrevistados exercem a sua atividade profissional e uma das entrevistas foi realizada no ISCAUA, com a deslocao do entrevistado a este EES.

22

Exceto duas das entrevistas: uma teve a durao aproximada de 80 minutos e outra de 135
minutos.

62

Captulo III Estudo Emprico

Durante as entrevistas, no se seguiu necessariamente a ordem das perguntas que


consta

do

guio,

tendo

estas

sido

realizadas

medida

da

oportunidade.

Independentemente das opinies manifestadas e com as limitaes prprias do ser


humano, procurou-se, durante a realizao das entrevistas, manter uma postura de
disponibilidade e interesse pelas ideias manifestadas, evitando produzir qualquer tipo de
juzo relativamente s mesmas.

3.4. Modelo de anlise dos dados


No tratamento do discurso produzido pelos entrevistados foi adotada a anlise de
contedo do tipo qualitativo, sendo a anlise de contedo uma das tcnicas mais
utilizadas neste tipo de metodologia e que consiste num conjunto de tcnicas de anlise
que descreve, segundo procedimentos objetivos e sistemticos, o contedo das
mensagens (Carvalho, 2003, p. 154).
Assim, aps a realizao das entrevistas, procedeu-se sistematizao do vasto e
diversificado conjunto de informao recolhida junto dos entrevistados, de modo a
resumir e organizar os dados, assim como torn-los mais compreensveis e comparveis,
sem contudo perder informao significativa e fora do contexto. Motivo este que,
conciliado com a metodologia por ns utilizada e o objetivo do nosso estudo, levou a que
no transcrevssemos todas as entrevistas, apenas uma para exemplificar23 (Anexo 2).
Para tal, procedemos elaborao de uma grelha de anlise de contedo24 (Anexo 3),
como forma de apresentao de um resumo, como propem Miles e Huberman (1994)
para a reduo dos dados qualitativos. Nesta grelha encontram-se as respostas
sintetizadas, dadas por cada entrevistado, contemplando as informaes pertinentes ao
estudo e permitindo a fcil identificao das respostas e do entrevistado, tal como, a
comparao das mesmas.

23

Na transcrio, todas as intervenes, tanto do entrevistador como do entrevistado, esto


identificadas pela letra P e R, respetivamente, seguida do nmero de ordem de interveno.

24

De salientar que, na construo da grelha de anlise de contedo das entrevistas, procurmos


ser o mais fiis possvel ao discurso dos entrevistados. Procurmos no alterar o sentido do seu
discurso, salvaguardando, no entanto, as diferenas existentes entre o discurso oral e o discurso
escrito.

63

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

De modo a proceder-se anlise do contedo das entrevistas, comeamos por ouvir e


transcrever uma das entrevistas e fazer uma leitura cuidada da mesma. De seguida,
elabormos uma primeira grelha de anlise (que ensaimos aplicando-a entrevista
transcrita). Esta grelha foi dividida por categorias, resultantes da relao entre os dados
obtidos no estudo emprico atravs do discurso dos entrevistados e os objetivos
especficos estabelecidos para a investigao, motivo pelo qual a classificao geral da
informao coincidente, at certo ponto, com os tpicos de desenvolvimento da
entrevista.
Seguidamente e depois de se ouvirem as restantes gravaes das entrevistas, fizeram-se
corresponder os excertos do discurso dos entrevistados a cada uma das categorias que
considermos mais apropriadas. Assim, todas as informaes proferidas ao longo da
entrevista foram transcritas, por meio de resumo, para a grelha de anlise de contedo
na categoria correspondente, independentemente do momento em que a informao foi
proferida, tal como indica Bardin (2009). Simultaneamente, guardou-se alguns dos
excertos (citaes) das entrevistas numa base de dados para utilizar aquando da anlise
dos dados recolhidos.
Cada um dos entrevistados est identificado por a letra E seguida de um nmero, no
respeitando uma regra rgida, de forma a manter o anonimato dos entrevistados.
Fomos repetindo a audio das entrevistas para que pudssemos melhorar a grelha de
anlise, cuja verso final se apresenta no Anexo 3. As categorias de anlise de contedo
foram inicialmente estabelecidas pelo prprio investigador e depois verificadas e
reformuladas por ele, procurando conciliar o quadro terico com o protocolo das
entrevistas, tendo sido validadas posteriormente pelos professores orientadores,
especialmente no que respeita a aspetos de homogeneidade, exclusividade, pertinncia e
objetividade das categorias, assim como recomenda Bardin (2009).
No prximo ponto iremos analisar as informaes obtidas com as entrevistas. Atendendo
natureza qualitativa da anlise realizada, os dados obtidos so apresentados de forma
descritiva e seguindo a grelha de anlise de contedo, para que melhor se possa
compreender os resultados obtidos.
Na anlise das entrevistas so utilizadas algumas transcries de extratos do discurso
dos entrevistados, sempre que se mostre apropriado, para melhor se apresentar os seus
pontos de vista. No final de cada categoria de anlise ser apresentada uma sntese e

64

Captulo III Estudo Emprico

um comentrio crtico sobre o seu contedo, procurando, tanto quanto for possvel,
relacionar com o enquadramento terico da presente dissertao.

4. Anlise das entrevistas

4.1. Teoria da contabilidade


4.1.1. Definio de teoria da contabilidade
As respostas obtidas dos entrevistados acerca do conceito de teoria da contabilidade
apontam para a existncia de duas perspetivas, uma mais normativa e outra mais
abrangente.
Assim, sete entrevistados entendem que a teoria da contabilidade o conjunto das
normas, pressupostos e regras nelas prescritas, o que demonstra uma perspetiva muito
normativa daquele conceito. A ttulo de exemplo, apresentamos a definio do
entrevistado E14 para quem a teoria da contabilidade assenta na EC. A outra metade dos
entrevistados tem uma perspetiva mais abrangente da teoria da contabilidade, indo muito
para alm do que, em cada momento, est disposto nos normativos contabilsticos. Estes
entendem que a teoria da contabilidade estrutura e orienta o pensamento a adotar na
prtica contabilstica, no se restringindo aos normativos existentes ou a uma nica
teoria. Por exemplo, um dos entrevistados (E12) considera que, como investigador, a
teoria da contabilidade aquilo que vai sendo publicado na literatura, e que so as
novidades e os contributos dos novos estudos que constroem a teoria da contabilidade.
De referir que por vezes esta distino entre os entrevistados, com uma perspetiva mais
normativa vs uma perspetiva mais abrangente de teoria da contabilidade, no percetvel
pela estrita anlise da resposta dada a esta pergunta, mas sim pela conjugao desta
com outras respostas dadas ao longo da entrevista.
De sublinhar ainda que um dos entrevistados (E9), apresenta uma definio ligada a uma
perspetiva de gesto, referindo que a teoria da contabilidade tambm a grande
informao para todo o tipo de controlo de gesto, o que denota uma viso da
contabilidade interligada a outras cincias sociais. J o entrevistado E4 entende que o

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Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

conceito de teoria da contabilidade estar influenciado pelas funes que as pessoas


exercem, nomeadamente, se so ou no docentes, e pela dimenso das empresas s
quais esto ligados. E, de facto, ao analisar os resultados obtidos percebemos que a
perspetiva mais normativa de teoria da contabilidade, tende a verificar-se com mais
incidncia entre entrevistados com uma forte ligao prtica, a que chamamos prticos,
e ao ensino superior com caractersticas profissionalizantes. J a perspetiva mais
abrangente de teoria da contabilidade tende a ser dada por entrevistados com uma forte
ligao investigao e, em alguns casos, com alguma formao acadmica no
estrangeiro.
Da anlise das respostas obtidas, consideramos que os entrevistados com uma
perspetiva abrangente de teoria aproximam-se mais do entendimento de teoria da
contabilidade avanado por Carqueja (2011). J o facto de uma parte dos nossos
entrevistados possuir uma perspetiva mais normativa da teoria da contabilidade vem
corroborar a opinio de Rocha (2000), quando refere que existem profissionais que
consideram que o conjunto das normas a contabilidade.
As concluses a que chegamos nesta primeira questo vo de encontro ao entendimento
de Macve (1997), que alerta para o facto das EC poderem ser tidas como a teoria da
contabilidade, situao que se verifica numa parte dos entrevistados, os que possuem
uma perspetiva mais normativa da teoria da contabilidade.
Em suma, a abrangncia do conceito de teoria da contabilidade diferente entre os
nossos entrevistados, originando dois grupos de opinio: os que vm a teoria da
contabilidade numa perspetiva mais normativa e os que a vm numa perspetiva mais
global, no circunscrita aos normativos, sendo esta ltima a que perfilhamos.

4.1.2. Importncia da teoria da contabilidade na formao acadmica


A avaliao da importncia da teoria da contabilidade na formao acadmica dos
entrevistados tem como principal propsito verificar se, e quais, os entrevistados que
obtiveram efetivamente formao em teoria da contabilidade e o tipo de formao, uma
vez que, tal facto condicionar as respostas a outras questes da entrevista.
Da anlise do contedo das entrevistas, verificamos que todos os entrevistados
consideram que a teoria da contabilidade foi uma componente importante, ou muito

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Captulo III Estudo Emprico

importante, na sua formao acadmica, tendo alguns destes assumido que foi a base da
sua formao. Esta importncia especialmente realada pelo entrevistado E6, para
quem a importncia foi tal que, sada da faculdade, considerava que a teoria da
contabilidade era central em toda a atuao econmica e definidora mesmo das
capacidades do economista.
Trs dos entrevistados referem que o ensino da teoria da contabilidade foi mais
aprofundada numas fases da formao do que em outras. Por exemplo:
 o entrevistado E3 refere que durante a sua licenciatura teve pouca contabilidade,
visto no ser aquela a sua rea de formao. No entanto, durante o mestrado, a
teoria da contabilidade j constituiu uma forte componente da formao;
 o entrevistado E9 refere que, no seu caso, primeiramente a prtica foi mais
relevante e s depois que veio a componente terica;
 o entrevistado E12 entende que, na sua formao, a teoria da contabilidade foi
mais abrangente no mbito dos estudos de doutoramento, onde foram
promovidas discusses tericas e anlises das diferentes opes a tomar; j a
sua formao acadmica inicial foi mais prtica.
Para alguns entrevistados, a formao em teoria da contabilidade foi importante porque
lhes permitiu, designadamente:
 obter as bases para resolver qualquer questo prtica;
 fundamentar os julgamentos profissionais;
 estruturar o pensamento contabilstico; e,
 compreender a contabilidade e a sua lgica.
A este propsito, o entrevistado E14 chega mesmo a afirmar que no pode haver prtica
consciente se no estiver sustentada na teoria, a teoria acompanha sempre a prtica.
Fazendo uma anlise ao contedo das entrevistas, verificamos que, apesar de todos
referirem que a teoria da contabilidade foi importante, ou muito importante, na sua
formao acadmica, a forma como esta est refletida nessa formao diferente de
entrevistado para entrevistado. Para alguns, a teoria da contabilidade esteve mais

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Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

presente em certas fases da sua formao e menos em outras, ou porque fizeram


formao acadmica em outras reas (por exemplo, em economia ou gesto), ou porque
a ampla conceo de teoria da contabilidade foi mais debatida em determinados graus
acadmicos, geralmente nos nveis mais elevados (mestrado ou doutoramento) em
concordncia com o que apuramos no nosso enquadramento terico, a propsito do
ensino da teoria da contabilidade em Portugal.
Constatamos, tambm, que alguns entrevistados tiveram disciplinas, ou uma disciplina,
especficas, de teoria da contabilidade; j outros tiveram essa componente terica
abordada em vrias disciplinas gerais atravs de, por exemplo, definies tericas
bsicas de teoria da contabilidade (o que um Balano, uma Demonstrao dos
Resultados, o Patrimnio, etc.).
De sublinhar ainda que, para alguns entrevistados, o ensino que referem ter recebido de
teoria da contabilidade prende-se com a componente mais terica das matrias, no
sendo necessariamente o contacto com uma abordagem mais abrangente de teoria da
contabilidade, ou mesmo uma discusso de princpios fundamentais do pensamento
contabilstico. Para estes entrevistados, que possuem uma perspetiva mais normativa, a
componente terica subjugada aos normativos e s definies neles contempladas, o
que, apesar de serem uma parte da teoria da contabilidade, no so o todo.
Em sntese, as diferentes concees de teoria da contabilidade, influenciam a prpria
perspetiva que cada entrevistado tem da importncia que aquela teve na sua formao
acadmica.

4.1.3. Importncia atualmente atribuda teoria da contabilidade


No que respeita importncia da teoria da contabilidade, todos os entrevistados
entendem que esta bastante importante e fundamental para a prtica contabilstica,
sendo esta importncia destacada em vrias ocasies e situaes. A este respeito
deixamos o exemplo do entrevistado E3 quando refere que: "s vezes preocupamo-nos
muito com a prtica contabilstica e nunca devemos esquecer a teoria da contabilidade,
se dominarmos bem a teoria facilmente conseguimos chegar prtica. Aqueles que so
bons na prtica nem sempre depois percebem o porqu da teoria".

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Captulo III Estudo Emprico

Salienta-se o facto de alguns dos entrevistados (cinco) referirem que, para eles, a teoria
da contabilidade tem vindo a assumir cada vez mais importncia. Esta opinio
justificada pelos entrevistados, por exemplo, com o facto de a teoria da contabilidade ser
cada vez mais importante para se exercer uma prtica aceitvel e realista. Outra razo,
prende-se com facto de, medida que os entrevistados foram tendo o contacto com a
prtica, aprofundando os conhecimentos, evoluindo na carreira, foram sentindo mais
necessidade de utilizar a teoria, atribuindo-lhe maior importncia.
Importa, contudo, realar que os entrevistados tm diferentes concees da teoria da
contabilidade o que, desde logo, influencia a interpretao daquele grau de importncia.
Podemos concluir, portanto, que para todos os entrevistados a teoria da contabilidade
bastante importante e fundamental para a prtica contabilstica. No obstante, uns
referem-se importncia de se conhecer e utilizar a teoria descrita nos normativos, e
outros referem-se teoria da contabilidade como um todo.

4.1.4. Necessidade de refletir sobre a teoria da contabilidade


Relativamente a esta questo, todos os entrevistados afirmaram que refletem sobre a
teoria da contabilidade: quer para aumentar, aprofundar e atualizar os seus
conhecimentos; quer para formar opinio sobre determinado procedimento ou
entendimento contabilstico; quer para resolver questes prticas e perceber o impacto
das opes contabilsticas; quer, ainda, pelas caractersticas da profisso que exercem,
tanto na vertente da docncia, como na da prtica contabilstica.
Dois dos entrevistados (E6 e E13) consideram que a reflexo sobre a teoria da
contabilidade importante e necessria para que se possam tomar as opes
contabilsticas com conscincia dos impactos que essas opes tero na construo da
informao e nas opes que so tomadas com base nesta.
Nesta questo salientamos a opinio do entrevistado E5, por ser contrria aos demais, j
que este refere que talvez a reflexo que faz cada vez menor. Menciona, contudo, que
tenta que os seus alunos faam essa reflexo para perceberem a lgica da contabilidade,
o que revela que considera essa reflexo importante, embora ele prprio assuma que no
a exercita como gostaria.

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Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Destacamos tambm a opinio de dois dos entrevistados que levantam questes e


perspetivas diferentes que importa realar. A primeira diz respeito ao entrevistado E9,
que da opinio que a teoria que tem de acompanhar a prtica, considerando que se
na prtica se faz de uma determinada maneira no faz sentido que a teoria insista que se
faa de outra; logo, se eu na prtica fao alguma coisa diferente, a teoria tem de
acompanhar. Esta opinio , em nosso entender, um pouco controversa pois existem
situaes em que na prtica no se tomou a opo terica mais adequada, ou no se
procedeu de acordo com a teoria, porque se fez uma m prtica contabilstica. Nestes
casos, a teoria no dever acompanhar a prtica porque a prtica est errada.
A segunda opinio que destacamos a do entrevistado E14, quando refere que, esta
necessidade de reflexo essencialmente sentida devido a todas as mudanas que tm
ocorrido na regulao contabilstica, que fazem com que todos os profissionais reflitam
mais sobre a teoria. Esta opinio parece-nos circunscrever-se a uma reflexo normativa,
facto que poder demonstrar a existncia de uma insuficiente reflexo sobre a teoria da
contabilidade na sua ampla abrangncia, fundamental para se fazerem julgamentos
profissionais com conscincia e uma prtica contabilstica adequada.
Ao analisarmos estes resultados, constatamos que o mbito da reflexo sobre teoria da
contabilidade diverso: enquanto para alguns entrevistados trata-se de uma reflexo
mais aprofundada e abrangente sobre a teoria da contabilidade; para outros
circunscreve-se anlise do que est prescrito nos normativos contabilsticos. Esta
dualidade deve-se, uma vez mais, e em nossa opinio, existncia de diferentes
concees de teoria da contabilidade entre os entrevistados.

4.1.5. Discusso sobre a teoria da contabilidade no meio profissional


Quando solicitados a manifestar a sua opinio acerca da adequao da discusso da
teoria da contabilidade no meio profissional, praticamente todos os entrevistados
expressam uma opinio negativa. Com esta opinio destaca-se o entrevistado E6 que
considera que a teoria da contabilidade no adequadamente discutida no meio
profissional porque a pessoa nunca fala do que no entende.
Dentro deste grupo de entrevistados, alguns (cinco) consideram que a teoria da
contabilidade pouco, ou no suficientemente, discutida, defendendo que o deveria ser

70

Captulo III Estudo Emprico

mais. Por exemplo, o entrevistado E1, considera que atualmente a teoria da contabilidade
deveria ser mais discutida porque a contabilidade est mais assente em julgamentos
profissionais e, como tal, necessrio ter a teoria bem estruturada para que os
julgamentos profissionais no sejam prejudicados. O que reala a importncia da teoria
da contabilidade no exerccio da prtica contabilstica. Este entrevistado refere ainda que
o meio profissional olha para a contabilidade na sua vertente essencialmente prtica,
portanto, discute-se mais a prtica do que propriamente a teoria, opinio tambm
partilhada por outros entrevistados.
Existe um pequeno nmero de entrevistados (E4 e E14) que admitem que se tm feito
esforos no sentido de proporcionar essa discusso, nomeadamente, atravs das aes
de formao promovidas pela OTOC e do ensino, que consideram j ter essa vertente
terica. A este respeito, salienta-se a opinio do entrevistado E13, ressalvando que, uma
vez que as formaes da OTOC so, em certa medida, obrigatrias para a obteno de
crditos, leva a que muitos profissionais vo s formaes essencialmente para obterem
esses crditos e, nestes casos, no esto to recetivos s reflexes sobre a teoria da
contabilidade, preferem os aspetos prticos.
So vrios os motivos apontados pelos entrevistados para considerarem que a teoria da
contabilidade no adequadamente discutida no meio profissional, de entre os quais
elencamos os seguintes (cada um destes motivos foi indicado por, pelo menos, dois dos
entrevistados):
 o meio profissional interessa-se mais pela prtica contabilstica do que pela
teoria da contabilidade e, portanto, so mais discutidos os aspetos prticos;
 a existncia de um certo distanciamento entre os profissionais da rea, ou seja,
a existncia de concorrncia e desunio entre os profissionais;
 a falta de tempo que o meio profissional tem para refletir e discutir esta temtica.
Uma resposta afirmativa questo em anlise, apenas foi dada pelo entrevistado E2 que
considera que, atualmente, a discusso da teoria da contabilidade cada vez mais
adequada, motivada pelas formaes da OTOC e pelo nvel de exigncia da profisso
que agora maior.
Uma referncia, por fim, ao entrevistado E10 que tem a sua opinio dividida entre as
duas anteriores: considera que o nvel de discusso bom no seio da OTOC podendo,

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Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

contudo, ser melhor por parte dos profissionais que exercem a funo de TOC, referindo
que no parecem existir grandes reflexes tericas acerca da melhor soluo para
determinados problemas. Referimos tambm o entrevistado E7 que alude ao facto de, na
OTOC, existirem membros que frequentaram o ensino superior e possuem um suporte
terico, e membros que no frequentaram um curso superior. Acrescenta que o
conhecimento destes ltimos no provm dos conceitos que so transmitidos em termos
tericos e da tal base da teoria da contabilidade, so pessoas que resultam do aprender
fazendo e, nestas situaes, vo fazendo de forma sistemtica, sem que tal esteja
suportado em termos tericos.
Das opinies obtidas nesta questo, podemos concluir que praticamente todos os
entrevistados consideram que a teoria da contabilidade no adequadamente discutida
no meio profissional, por razes que se prendem com o facto de a prtica contabilstica
suscitar mais interesse, existir algum distanciamento entre os profissionais e por falta de
tempo. Alguns destes entrevistados entendem que a teoria da contabilidade deveria ser
mais discutida no meio profissional, no s para apoiar e estruturar os julgamentos
profissionais, mas tambm para fomentar a troca de opinies entre os colegas de
profisso.

4.2. A teoria da contabilidade na prtica contabilstica


4.2.1. Necessidade de utilizao da teoria da contabilidade na vida
profissional
Relativamente necessidade de utilizar a teoria da contabilidade, de um modo geral,
todos os entrevistados consideram necessrio socorrermo-nos da teoria da contabilidade
no exerccio da prtica profissional, embora as razes subjacentes sejam diversas entre
os entrevistados. Alguns entrevistados consideram mesmo ser fundamental ter um bom
suporte terico para resolver os problemas que surgem na prtica.
Assim, esta necessidade sentida em situaes como, por exemplo:
 decidir qual o tratamento contabilstico a adotar;
 formar opinio;
 fundamentar julgamentos profissionais;

72

Captulo III Estudo Emprico

 justificar certas situaes;


Porm, para alguns entrevistados a necessidade decorre, to s, da obrigatoriedade de
aplicao e, consequente utilizao, dos normativos, pelo que, aquela necessidade ser
tanto maior quanto mais complexos considerarem ser os normativos a aplicar.
Naturalmente, os entrevistados que aqui se enquadram so os que possuem uma
perspetiva mais normativa da teoria da contabilidade.
Para outros, aquela necessidade mais sentida quando se deparam com situaes
complexas e menos usuais, em que tm de efetuar reflexes mais profundas da teoria da
contabilidade, no se cingindo apenas ao que est consignado nos normativos. Neste
ltimo caso, recorrem teoria da contabilidade com o intuito de encontrar o tratamento
contabilstico mais adequado a uma dada operao, de formar opinio e de fundamentar
os seus julgamentos profissionais. Os entrevistados que partilham desta ltima opinio
so os que possuem um entendimento mais abrangente da teoria da contabilidade.
O entrevistado E4 refere que quase sempre sentiu necessidade de utilizar a teoria da
contabilidade, porm apresenta uma condicionante sua aplicao: a dimenso das
empresas. Na opinio deste entrevistado, nas empresas de pequena dimenso e nas que
no esto obrigadas a reviso de contas, existem determinadas situaes tericas que
no se aplicam e, portanto, a necessidade de utilizar a teoria da contabilidade menor.
J nas empresas em que existe um ROC, esse facto obriga a que os TOC apliquem mais
amplamente os seus conhecimentos tericos.
Nesta questo, apenas um entrevistado (E12) menciona que, durante o tempo que
exerceu contabilidade na prtica, no teve necessidade de utilizar a teoria da
contabilidade. Isto porque, as situaes com que se deparou eram as mais comuns do
quotidiano das empresas, situaes que define de mecnicas. Portanto, este
entrevistado atribui a necessidade de se utilizar a teoria da contabilidade a situaes
mais complexas e menos usuais do dia-a-dia das empresas, partilhando a opinio de
outros entrevistados, mas assume que isso no ocorreu quando exercia contabilidade na
prtica.
Muitos dos entrevistados referem que, ao longo da sua carreira profissional, tanto
acadmica como de prtica contabilstica, foram sentindo necessidade de aprofundar
e/ou atualizar os seus conhecimentos em termos tericos, dado que a aprendizagem
continua. Contudo, constatamos que, para alguns destes entrevistados, esta necessidade

73

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

prende-se com o contedo da regulao contabilstica e respetivas alteraes ocorridas,


o que poder revelar, uma vez mais, a viso redutora da teoria da contabilidade.
Em sntese, praticamente todos os entrevistados revelam sentir necessidade de utilizar a
teoria da contabilidade na prtica contabilstica. Porm, a natureza dessa necessidade
diferente entre os entrevistados, estando relacionada com a perceo que estes tm da
teoria da contabilidade. Verifica-se que a necessidade de aprofundar e/ou atualizar os
conhecimentos nesta rea sentida por vrios entrevistados mas, tambm aqui, se
constata que a perceo do conceito de teoria da contabilidade influencia a abrangncia
desta necessidade.

4.2.2.

Grau

de

aplicao

da

teoria

da

contabilidade

na

prtica

contabilstica
Quando questionamos os entrevistados sobre a perceo que tm acerca do grau de
aplicao da teoria da contabilidade na prtica contabilstica, obtivemos respostas
diferentes, principalmente quanto sua perspetiva e abrangncia.
Da anlise do contedo, verificamos que nove dos entrevistados consideram que a teoria
da contabilidade aplica-se sempre, embora, alguns destes reconheam que existem
situaes em que aquela no aplicada. Esta dualidade leva-nos a colocar estes
entrevistados no grupo dos que consideram que a teoria da contabilidade nem sempre
aplicada na prtica contabilstica e, portanto, a sua opinio tambm considerada e
analisada nesse grupo. Por outro lado, quatro dos nossos entrevistados consideram que
nem sempre se aplica a teoria da contabilidade na prtica contabilstica. J um dos
entrevistados (E6), d as duas respostas anteriores e justifica-as.
Comeando pelos entrevistados que consideram que a teoria da contabilidade aplica-se
sempre, verificamos que a perspetiva desta aplicao diferente entre os entrevistados e
parece relacionar-se com a sua perspetiva do conceito de teoria da contabilidade. Assim,
alguns referem que, em qualquer procedimento contabilstico, est sempre subjacente a
aplicao da teoria da contabilidade, mesmo que no se tenha conscincia disso. Esta ,
naturalmente, uma opinio partilhada pelos entrevistados que possuem uma opinio mais
abrangente da teoria da contabilidade. J os restantes entrevistados deste grupo, os que
limitam a teoria da contabilidade ao que em cada momento est consignado nos

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Captulo III Estudo Emprico

normativos, entendem que sempre que se aplicam as normas est-se implicitamente a


aplicar a teoria da contabilidade. Ou seja, entendem que se aplica sempre a teoria porque
se aplica sempre, por obrigao legal, os normativos vigentes.
Quanto aos entrevistados que consideram que nem sempre se aplica a teoria da
contabilidade, entendem que a sua aplicao est subjugada por outros critrios,
nomeadamente fiscais, especialmente em micro e pequenas entidades. Estes apontam,
por exemplo, a periodizao, a materialidade e a contingncia, como sendo situaes em
que nem sempre se aplica a teoria da contabilidade, estando esta situao
maioritariamente associada s empresas de pequena dimenso. Existem, alis, alguns
entrevistados que entendem que, por vezes, naquelas empresas no possvel aplicar
alguns dos conceitos tericos, porquanto, em muitos casos, essa total aplicao da teoria
tambm no traduziria grande proveito aos TOC ou aos utilizadores da informao. No
mesmo seguimento, alguns entrevistados, tambm associam quelas empresas o facto
da contabilidade ainda estar muito subjugada fiscalidade, considerando que, para
muitos profissionais, em primeiro est a fiscalidade. Portanto, para estes entrevistados, o
tipo de empresas tem influncia na aplicao da teoria da contabilidade, ou seja,
entendem que os profissionais tm tanto mais necessidade daquela aplicao, quanto
maior for a dimenso da entidade e a complexidade das suas operaes.
Com efeito, as principais razes apontadas por estes entrevistados para que a teoria da
contabilidade no seja sempre aplicada so:
 as questes fiscais;
 a reduzida formao de alguns profissionais;
 a mecanizao da prtica;
 o facilitismo;
 a dimenso das entidades;
 os baixos honorrios praticados;
 a falta de conscincia da necessidade de se socorrer teoria;
 no se fazer uma relao entre teoria e prtica;

75

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Como soluo para uma maior aplicao da teoria da contabilidade na prtica, foi-nos
sugerido por um dos entrevistados que se aprofundasse mais a teoria da contabilidade no
ensino comeando pelo ensino das teoria e pela evoluo terica e no se deveria
ensinar apenas aquilo que fazemos na prtica.
Constatamos que os entrevistados que identificaram situaes em que no se aplica a
teoria da contabilidade, e respetivas razes, so maioritariamente entrevistados que
possuem uma viso mais abrangente da teoria da contabilidade e que referem que
aquela se aplica sempre. No obstante, alguns entrevistados que possuem uma
perspetiva mais normativa da teoria da contabilidade tambm o referem.
No que respeita opinio do entrevistado E6, este considera que, por um lado, a teoria
da contabilidade aplica-se sempre porque ao fazer-se qualquer coisa em contabilidade
est-se a seguir uma linha de teoria, mesmo que as pessoas no tenham conscincia
disso quando o fazem; por outro lado, no se aplica sempre porque s vista uma
norma, lida a norma e aplicada a norma. Todavia, no deixa de referir que a norma
tambm obedece a uma teoria, pelo que conclui que a pergunta no tem resposta,
dadas as diferentes perspetivas pela qual pode ser vista.
Em sntese, verificamos que os nossos entrevistados tm diferentes opinies sobre o
grau de aplicao da teoria da contabilidade. Tambm verificamos que, embora alguns
entrevistados considerem que a teoria da contabilidade se aplica sempre, identificam
situaes em que os profissionais podem no aplicar corretamente a teoria da
contabilidade, ou em que a teoria da contabilidade no ter aplicao, devido, por
exemplo, ao tipo de empresa.

4.2.3. Situaes em que os entrevistados no aplicaram a teoria da


contabilidade
Com esta questo pretendemos ficar a conhecer situaes mais especficas em que,
eventualmente, os prprios entrevistados no tenham aplicado a teoria da contabilidade.
Ora, quando questionados sobre as situaes em que eles prprios no aplicaram a
teoria da contabilidade, alguns dos entrevistados desviaram-se da pergunta, optando por
reforar a questo anterior, dando uma resposta genrica para a prtica em geral e no
para o seu caso em particular.

76

Captulo III Estudo Emprico

Assim, quatro dos entrevistados (E1, E7, E10 e E14) admitem que j viveram situaes
ou ocasies em que no aplicaram a teoria da contabilidade e os outros cinco (E3, E5,
E8, E11 e E12) referem que nunca ocorreram essas situaes.
Os entrevistados que afirmaram terem vivido situaes em que no aplicaram a teoria da
contabilidade, fizeram-no com a conscincia dessa no aplicao. A generalidade destes
entrevistados no especificou nenhuma dessas situaes em concreto. Apenas o
entrevistado E1 referiu que no aplica a teoria da contabilidade nos lanamentos comuns
do dia-a-dia, por no exigirem uma reflexo mais aprofundada, nem carecerem de
julgamento profissional. Situao que j na anterior questo tinha sido referida por alguns
dos entrevistados.
J os motivos apresentados, para a no aplicao pelos prprios entrevistados da teoria
da contabilidade, coincidem com os mencionados na questo anterior, e prendem-se
com:
 as realidades empresariais em que esto inseridos;
 os vcios da prtica;
 o facilitismo;
 o facto de lidarem com operaes comuns; e,
 questes fiscais e relacionadas com a banca.
Dos entrevistados que referem nunca terem tido situaes em que no aplicaram a teoria
da contabilidade na prtica, pelo menos que se lembrem, salienta-se a opinio de trs
dos entrevistados, por apresentarem perspetivas diferentes para as suas respostas.
Assim, o entrevistado E8 considera que se aplicasse na prtica alguma coisa que no
estivesse de acordo com a teoria da contabilidade estava a ir, atualmente, contra a base
da contabilidade e contra as normas contabilsticas de relato financeiro. Na opinio do
entrevistado E11, qualquer soluo prtica ter sempre um enquadramento terico. J o
entrevistado E12 justifica-se dizendo que se tende a aplicar o normativo e, subjacente a
esse, esto as opes tericas, acrescentando, contudo que, em determinadas
empresas, existem operaes que no encaixam diretamente naquilo que so os
normativos existentes, considerando que, nesses casos, deveriam ser pensadas e
discutidas solues para o tratamento a dar. Verifica-se, assim, que a opinio destes dois

77

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

ltimos entrevistados, est subjacente ao facto de considerarem que todo o procedimento


contabilstico tem implcito a teoria da contabilidade, incluindo os normativos,
evidenciando uma opinio abrangente do conceito de teoria da contabilidade. J o
primeiro daqueles entrevistados, parece circunscrever a sua opinio aos normativos
contabilsticos.
Por fim, merece destaque a opinio do entrevistado E13, por considerar que a questo
em anlise pode ser respondida atendendo a vrias perspetivas. Ou seja:
 se responder como professor, poder considerar que existem vrias situaes
em que no aplica a teoria da contabilidade. Isto porque, nem toda a teoria est
vertida nos normativos, e o que se tem de aplicar na prtica so normativos, pelo
que ao aplicar as normas estou necessariamente, por definio, a deixar tudo o
resto, que no est vertido nas normas, de fora;
 se responder como profissional da contabilidade, dir que se tem de aplicar o
que est nas normas. Neste caso, a no aplicao da teoria da contabilidade
acontecer quando se optar, intencionalmente, por determinada opo, que
resultar numa informao mais conveniente e no necessariamente na mais
apropriada. Aponta como motivos para tal atuao, o facilitismo, os interesses
fiscais, entre outros.
De referir, por fim, que em certos casos, foi percetvel que esta questo ter sido um
pouco intimidadora e foi, de certo modo, recebida com pouco vontade e uma certa
estranheza por parte dos entrevistados. Tal refletiu-se na tentativa de fuga questo por
parte de alguns entrevistados.

4.2.4. Insuficincias na teoria da contabilidade


Quando questionamos os entrevistados sobre se j tiveram ocasies, na vida prtica, em
que sentiram insuficincias na teoria da contabilidade, obtivemos respostas afirmativas e
negativas, assim como respostas mistas.
As justificaes para uma ou outra posio so muito diversas e apresentadas por
apenas alguns dos entrevistados. Verifica-se que so poucos os casos em que as
justificaes apresentadas pelos entrevistados so coincidentes.

78

Captulo III Estudo Emprico

Metade dos entrevistados refere que, na prtica contabilstica, j sentiram insuficincias


na teoria da contabilidade. Alguns destes justificam a opinio com o facto do ambiente
em que se desenvolve a contabilidade estar em constante mudana, evoluindo mais
depressa do que a teoria da contabilidade. Deste modo, existem situaes que ainda no
foram solucionadas pela teoria da contabilidade, e/ou no esto convenientemente
definidas no seu corpo terico. Uma outra justificao apresentada por um dos
entrevistados

prende-se

com

constante

necessidade

de

atualizao

dos

conhecimentos, admitindo que, em algumas situaes, no estaria to bem preparado


para responder teoricamente a determinada situao.
A generalidade destes entrevistados no apresentou nenhuma situao concreta em que
sentiram insuficincias na aplicao da teoria da contabilidade. Optaram antes por
descrever situaes mais gerais, que podem ser assim sintetizadas:
 insuficincias de aplicao em empresas pequenas; e,
 nas reas no estudadas, ou no totalmente estudadas, nem colmatadas pela
teoria da contabilidade como, por exemplo, no que respeita qualidade da
informao e sua manipulao.
Apenas o entrevistado E1 indicou situaes mais especficas, referindo-se ao tratamento
contabilstico do goodwill e aos resultados realizados e no realizados.
Uma pequena parte dos entrevistados (quatro), referem que nunca sentiram
insuficincias na teoria da contabilidade, porm as fundamentaes para tal
entendimento so divergentes. Assim, por exemplo, o entrevistado E3 justifica a sua
opinio com o facto de, no nosso SNC, existir uma EC que cobre todas as situaes. J o
entrevistado E9 considera que no a teoria da contabilidade que tem insuficincias,
mas sim, a aplicao prtica que se faz da teoria, acrescentando que existem alguns
procedimentos contabilsticos defendidos teoricamente por alguns autores, mas como
no esto regulamentados, no se utilizam na prtica.
Por fim, os outros trs dos entrevistados, d, simultaneamente, uma resposta afirmativa e
negativa a esta questo. Assim, o entrevistado E2 centra a sua resposta na formao dos
profissionais. Este entrevistado nunca sentiu insuficincias na teoria da contabilidade
porque tem tido sempre formao nesta rea; no entanto, por parte de outros colegas de
profisso sente que, em muitos casos, existem lacunas na aprendizagem, o que poder
fazer com que sintam insuficincias.

79

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Por outro lado, o entrevistado E13 considera que a resposta depende do entendimento
do que a teoria da contabilidade:
 se considerar que a teoria da contabilidade a EC, ento dir que existem
insuficincias;
 se considerar que a teoria da contabilidade algo mais, ento dir que no h
insuficincias, ou se as tiver, se ela for uma boa teoria da contabilidade, elas
devem ser temporrias, deve apenas ser o tempo de reagir mudana.
Acrescenta ainda que isso no significa que a teoria seja insuficiente, as normas
foram sendo insuficientes e foram sendo alteradas, mas os princpios tericos
estavam l.
J o entrevistado E14 refere que poder ter sentido falhas em termos de normativos, no
entanto, considera que a teoria da contabilidade ampla o suficiente para no considerar
que existem grandes falhas.
No obstante termos sentido alguma relutncia em os entrevistados explicarem e darem
uma resposta direta a esta questo, da anterior anlise podemos concluir que a
existncia de insuficincias na teoria da contabilidade foi a opinio mais recorrente entre
os entrevistados. Contudo, tendo em conta as respostas obtidas, parece-nos que alguns
dos entrevistados referem-se s insuficincias, sentidas ou no, em termos de
normativos contabilsticos e no da teoria da contabilidade na sua total abrangncia. Ou
seja, parece-nos que o entendimento de teoria da contabilidade ter influenciado, e
condicionado, as respostas dadas a esta questo.

4.2.5. Eventual afastamento entre a teoria e a prtica contabilstica


No que respeita opinio dos entrevistados sobre o eventual afastamento entre a teoria
e a prtica contabilstica, verifica-se que a grande maioria dos entrevistados (onze)
considera que existe algum afastamento tal como documentam os estudos
anteriormente analisados de Garca Benau (1994), Ospina Zapata (2005) e Flrez
Romero (2007) e que aquelas duas dimenses se deveriam aproximar.
Para a maior parte daqueles entrevistados, o afastamento entre a teoria e a prtica
contabilstica deriva da sua prpria aplicao, ou seja, a teoria no est propriamente

80

Captulo III Estudo Emprico

afastada da prtica, os profissionais que ao aplicarem a teoria causam esse


afastamento.
Neste caso, os entrevistados elencam como motivos para a existncia desse
afastamento, entre outros:
 a falta de tempo;
 a desateno;
 o facilitismo;
 a convenincia de adoo de determinado procedimento em detrimento de
outro;
 a no utilizao plena da teoria da contabilidade, por exemplo, por
desconhecimento.
Para os restantes entrevistados (quatro), este afastamento resulta de questes
relacionadas com a construo dos normativos, apontando como motivos:
 a subjetividade das normas e as vrias interpretaes e aplicaes que se fazem
delas;
 o nvel de exigncia das normas no estar adequado ao tecido empresarial
portugus; e,
 a no existncia de penalizaes para a no adoo de algumas regras
contabilsticas.
Os entrevistados consideram que o afastamento entre a teoria e a prtica contabilstica
evidente, por exemplo:
 na no aplicao de alguns conceitos tericos;
 nas bases de mensurao;
 nos critrios de depreciao;
 na adoo de procedimentos contabilsticos divergentes em situaes idnticas;
e,

81

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

 na no aplicao do que est regulado, no existindo uma reflexo sobre se o


que est normalizado a melhor soluo em termos de tratamento contabilstico.
Para colmatar este afastamento, os entrevistados sugerem as seguintes medidas:
 um maior envolvimento dos organismos profissionais e das entidades de ensino
superior na sensibilizao para a importncia da teoria da contabilidade e a
perceo do impacto das normas;
 um aperfeioamento dos modelos conceptuais;
 uma adaptao das normas teoria contabilstica;
 uma diminuio da subjetividade das normas e/ou clarificao dessa
subjetividade.
Somente um dos entrevistados (E7) da opinio que no se dever aproximar a teoria
da contabilidade prtica porque considera que, entre elas, ter de existir sempre
divergncias, resultantes do facto de a prtica ser evolutiva e a teoria estar parada, sendo
a teoria que ter de se adaptar prtica para responder s suas necessidades.
Por outro lado, uma pequena parte dos entrevistados (trs), entende que no existe
nenhum afastamento entre a teoria e a prtica contabilstica, justificando a sua opinio
com diferentes perspetivas.
Assim, o entrevistado E8, considera que esse afastamento s existir se os profissionais
no seguirem o que a teoria impe. O entrevistado E9 justifica com o facto de os tericos
da contabilidade estarem muito ligados s empresas e o ensino da contabilidade estar
centrado nos politcnicos. Este entrevistado considera que, nesta rea, os docentes no
podem estar no ensino em regime de exclusividade porque isso levar a que percam o
contacto com a realidade prtica, considerando o regime de exclusividade um erro grave.
J o entrevistado E6, considera que no existe afastamento porque a teoria da
contabilidade no est claramente formalizada. Entende que s se pode falar em desvio
quando temos duas realidades portanto, no se pode falar em disparidade de uma
coisa que existe, que a prtica, e outra coisa que devia estar mais formalizada mas no
est.
Nesta questo no podemos deixar de realar a apreciao do entrevistado E12,
porquanto emite uma opinio que reflete que a prtica contabilstica parece estar muito

82

Captulo III Estudo Emprico

ligada e circunscrita aos normativos contabilsticos, pois, limita-se a seguir aquilo que so
os normativos. Considera, ainda, que as pessoas deveriam ter uma formao mais
aberta, mais ampla, para lhes permitir discernir situaes que no fossem bvias nos
normativos.
Por fim e tendo em conta a anlise efetuada, podemos concluir que, no geral, os
entrevistados entendem que existe um afastamento entre a teoria e a prtica
contabilstica e tal resulta, essencialmente, da inadequada aplicao prtica que os
profissionais fazem da teoria da contabilidade, ou seja, a aplicao prtica que est
desfasada da teoria.
O afastamento parece estar especialmente refletido na no aplicao de alguns conceitos
tericos, sendo a razo mais apontada para a sua existncia o facilitismo. Algumas das
sugestes indicadas para colmatar esse afastamento so, por exemplo, um maior
envolvimento dos organismos profissionais, e dos EES, na sensibilizao para a
importncia da teoria da contabilidade e a perceo do impacto das normas, procurandose uma aproximao dos normativos teoria da contabilidade.

4.2.6. Adequada utilizao da teoria da contabilidade pelos profissionais


Quanto perspetiva que os entrevistados tm sobre a adequada utilizao da teoria da
contabilidade pelos profissionais da rea, os nossos dados revelam que uma grande
parte dos entrevistados considera que a teoria da contabilidade no , ou pelo menos
no suficientemente e/ou totalmente, bem utilizada pelos profissionais.
Estes entrevistados apontam, essencialmente, motivaes de natureza fiscal, a formao
dos profissionais, a dimenso das entidades a que os profissionais esto ligados, entres
outras, para tal comportamento.
No que respeita s motivaes de natureza fiscal, consideram que a fiscalidade continua
a ter influncia nas decises tomadas por muitos profissionais. Um exemplo disso so as
depreciaes, em que a vida til maioritariamente defina pelo critrio fiscal.
Quanto formao dos profissionais, entendem que existem muitos profissionais a
exercer a profisso sem formao, e/ou sem formao terica adequada, o que prejudica

83

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

a adequada utilizao da teoria da contabilidade, a qual se circunscreve, para alguns, aos


normativos vigentes.
No que respeita dimenso das entidades, alguns dos entrevistados com uma
perspetiva mais abrangente de teoria da contabilidade entendem que os profissionais
que esto em empresas de pequena dimenso, no esto muito preocupados com a
teoria, at porque no se deparam com situaes muito complicadas que exijam o
recurso teoria da contabilidade.
Outras das razes apontadas, embora com menos frequncia, para que a teoria da
contabilidade no seja bem utilizada pelos profissionais so:
 a falta de conhecimento da teoria da contabilidade;
 utilizao da teoria de forma a obter os resultados mais convenientes e a
manipular de acordo com a vontade do cliente (por exemplo, para pagar menos
impostos);
 o organismo profissional e as universidades no prestam muita ateno teoria
da contabilidade no seu sentido mais abrangente;
 inexistncia de penalizaes para determinados incumprimentos que so mais
irrelevantes; e,
 os vcios e hbitos da prtica contabilstica.
Aqui destaca-se a opinio do entrevistado E10 que chega a referir que existe
infelizmente hoje em dia uma tendncia para, em algumas circunstncias, no se aplicar
nem as normas nem a teoria.
Apenas uma pequena parte dos entrevistados (quatro) considera que a teoria da
contabilidade geralmente bem utilizada pelos profissionais da rea, justificando a sua
opinio com o facto de os profissionais sarem do ensino superior bem preparados e com
uma maior formao em conceitos tericos. Ressalva-se a opinio do entrevistado E12,
que refere que, em muitos casos, a aplicao da teoria intuitiva e est subjacente
utilizao dos normativos, considerando que apenas um grupo restrito de profissionais,
como os ROC, que pensam mais nas situaes, at porque so confrontados com
situaes particulares a que tm de dar resposta.

84

Captulo III Estudo Emprico

Em suma, uma grande parte dos entrevistados considera que a teoria da contabilidade
no bem utilizada pelos profissionais da rea, sendo que, as motivaes fiscais, a
formao dos profissionais e a dimenso das entidades s quais esto ligados parecem
ser os principais fatores condicionantes de uma boa utilizao da teoria da contabilidade.

4.3. O ensino da contabilidade em Portugal


4.3.1. Adequao s exigncias da profisso
Quando questionamos os entrevistados sobre a adequao do ensino, em Portugal, s
exigncias da profisso, nomeadamente no que respeita teoria da contabilidade,
verificamos que uma grande parte dos entrevistados (oito) considera que o ensino est
adequado s exigncias da profisso, ainda que alguns se refiram apenas ao EES no
qual lecionam. Esta opinio partilhada, quer pelos entrevistados com uma perceo
mais abrangente de teoria da contabilidade, quer por aqueles que tm um entendimento
mais normativo, embora seja referida com mais frequncia por estes ltimos.
Os fatores apresentados pelos entrevistados para fundamentarem esta opinio so
essencialmente dois. Um primeiro, prende-se com o facto de considerarem que, no geral,
toda a metodologia e recursos de ensino nesta rea (como, por exemplo, o plano
curricular e os contedos programticos) esto focados nas necessidades da prtica
contabilstica, preparando os alunos para o mercado de trabalho. O segundo fator
apontado refere-se circunstncia de alguns dos EES no submeterem a aprendizagem
exclusivamente ao que so os normativos, porquanto os cursos esto estruturados com
uma componente terica e prtica, promovendo o pensamento contabilstico e no a
mecanizao das operaes.
Alguns entrevistados, que consideram que o ensino se adequa s exigncias da
profisso, alertam para o facto de nem sempre o problema estar nas insuficincias do
ensino da teoria da contabilidade, mas sim, no mau uso que os profissionais fazem
daqueles fundamentos tericos na resoluo de situaes prticas. Esta ideia j havia
sido, alis, referida por alguns entrevistados na resposta a anteriores questes.
Curiosamente, alguns destes entrevistados entendem que o ensino se adequa s
exigncias da profisso porque est direcionado para a prtica contabilstica, enquanto
outros consideram que se adequa porque se privilegia a componente terica. Embora,

85

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

em ambos os casos, no se deixe de focar a importncia da outra vertente (teoria, ou


prtica, respetivamente). Portanto, os nossos resultados apontam para a existncia de
dois tipos de ensino em Portugal: um mais direcionado para a prtica contabilstica, e
outro mais direcionado para a componente terica da disciplina, o que coincidente com
os modelos de ensino apontados por Cravo (1999b).
J dois dos entrevistados consideram que existem EES em que o ensino est adequado
s exigncias da profisso e outros em que no. Neste ltimo caso, a justificao
apresentada de que alguns estabelecimentos privilegiam o ensino das regras
contabilsticas e dos aspetos prticos, em detrimento do desenvolvimento do pensamento
contabilstico, dos aspetos mais conceptuais. Expectavelmente, esta opinio partilhada
apenas por entrevistados com um entendimento mais abrangente de teoria da
contabilidade.
Os restantes entrevistados (quatro), consideram que o ensino no se adequa, ou no
est totalmente adequado, s exigncias da profisso, sendo esta opinio sustentada por
motivos como:
 as escolas no tm tempo suficiente para oferecerem um ensino mais exigente,
sustentado e detalhado;
 o ensino est muito centrado no registo das operaes, contribuindo para a
mecanizao da contabilidade e no para que os alunos pensem a
contabilidade;
 a falta de docentes com formao em teoria da contabilidade e com
conhecimentos prticos;
 a falta de abordagem dos aspetos prticos e/ou a falta de contacto com a
prtica.
Verifica-se, assim, a divergncia de opinies acerca das razes porque o ensino no se
adequa s exigncias da profisso. Para uns, porque devia ser mais focado e
sustentado nos aspetos tericos, para outros, a soluo passa por as escolas deverem
focar mais os aspetos prticos.
De sublinhar, ainda, que alguns dos entrevistados consideram que, h uns anos atrs, o
ensino da contabilidade era mais exigente e que agora essa exigncia tem-se vindo a

86

Captulo III Estudo Emprico

perder, devido, por exemplo, ao facto de se ter reduzido o nmero de anos para fazer o
curso superior nesta rea. Alguns dos entrevistados tambm referem que o ensino, h
um tempo atrs, no estava to ligado ao ensino dos normativos contabilsticos como
agora, inibindo o desenvolvimento do pensamento contabilstico e dos julgamentos
profissionais.
Em sntese, podemos concluir que a maioria dos entrevistados entende que o ensino da
contabilidade em Portugal se adequa s exigncias da profisso. Por um lado, porque a
metodologia de ensino adotada est direcionada para aquilo que so as necessidades da
prtica contabilstica, por outro porque a formao no est circunscrita ao ensino dos
normativos contabilsticos.

4.3.2.

Mudanas

no

ensino

para

aproximar

teoria

prtica

contabilstica
No que respeita s mudanas a efetuar no ensino da contabilidade para se aproximar
mais a teoria prtica contabilstica, dos entrevistados que responderam a esta questo
(doze)25, a maior parte considera necessrio efetuar mudanas no ensino da
contabilidade com vista a este fim.
Como sugestes de mudanas a empreender no ensino da contabilidade, foram
apresentadas, entre outras, as seguintes:
 tornar o ensino da contabilidade mais exigente;
 procurar um maior desenvolvimento e discusso do pensamento contabilstico,
assim como dos princpios tericos gerais da contabilidade, por forma a melhorar
e desenvolver os julgamentos;
 iniciar o ensino da contabilidade com as teorias contabilsticas existentes e
explicar a sua importncia para a prtica contabilstica;

25

Nem todos os entrevistados responderam a esta questo, visto que, como j foi referido na
questo 4.2.5., uma pequena parte dos entrevistados consideram que no existe um afastamento
entre a teoria e a prtica contabilstica.

87

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

 incentivar a aplicao prtica dos conceitos tericos e dos procedimentos


ensinados nos EES, para que quando os alunos cheguem vida prtica no
enveredem pelas ms prticas contabilsticas;
 ensinar a teoria da contabilidade com prtica contabilstica, promovendo o
ensino das duas vertentes;
 adequar os planos curriculares s necessidades das empresas e das instituies
pblicas;
 alterar o formato do ensino da contabilidade em Bolonha e a forma como se
leciona;
 procurar que todos os docentes mantenham uma ligao prtica;
 ter no mesmo EES, docentes com formao em diferentes escolas, para se
manter o contacto com outras realidades e alargar os conhecimentos.
Destas sugestes, verifica-se que algumas apontam para a necessidade de se aproximar
mais o ensino da contabilidade prtica contabilstica. Outras vo no sentido de dotar o
ensino de uma maior componente terica. O que demonstra que, entre os entrevistados,
as opinies no so unnimes quanto ao formato que o ensino da contabilidade deve
tomar. No obstante, como referimos na questo anterior, todos concordarem que o
ensino da contabilidade deve contemplar, tanto a vertente terica, como a prtica.
Apenas dois dos entrevistados consideram que no no ensino que se tm que fazer
mudanas porque o ensino est adequado, pelo menos nos EES a que esto ligados. Por
exemplo, o entrevistado E4, considera que problema situa-se no tipo de entidades que
comporta o tecido empresarial portugus e na organizao contabilstica. Referindo que o
que acontece, em algumas entidades, que os conhecimentos que adquirimos a nvel
terico depois no tm qualquer aplicao nessas entidades. Acrescentando que,
muitas vezes, o grau de exigncia que as normas impem desadequado para o nosso
tecido empresarial.
Portanto, tendo em conta as respostas obtidas, podemos concluir que sentida uma
necessidade de mudana no ensino da contabilidade para que a teoria se aproxime da
prtica contabilstica. Esta mudana passa, essencialmente, pela alterao da estrutura e
funcionamento dos cursos de contabilidade e pela alterao da metodologia de ensino.

88

Captulo III Estudo Emprico

Constata-se que, para alguns dos nossos entrevistados, esta necessidade de mudana
no sentido de ser privilegiada a componente terica da disciplina, enquanto para outros
no sentido de se privilegiar a componente mais prtica da disciplina. Parece-nos que a
atribuio desta importncia, em alguns casos, tende a estar relacionada com o prprio
entendimento de teoria da contabilidade. Porm, como j foi referido, independentemente
da componente a que os entrevistados esto ligados, todos entendem que a presena
das duas dimenses fundamental no ensino da contabilidade.

4.3.3. A ligao prtica e o ensino e aprendizagem da contabilidade


Quando questionamos os entrevistados sobre se a ligao prtica, quer por parte dos
docentes, quer por parte dos alunos, melhora o ensino e a aprendizagem da
contabilidade, todos os entrevistados so unnimes em considerarem que, esta ligao,
favorece o ensino e a aprendizagem desta disciplina e que importante que a mesma
ocorra, o que vai ao encontro dos resultados do estudo de Garca Benau (1996).
No que toca aos docentes, referem que essa ligao importante para se poder fazer o
paralelismo entre o que se ensina e o que se faz na prtica. Permite-lhes ter uma viso
do que se est a ensinar e trazer para a sala de aula as experincias obtidas no mundo
empresarial. Consideram que esta ligao uma mais-valia para o ensino e que no se
deveria perder. O entrevistado E14, por exemplo, refere que na parte da contabilidade e
da fiscalidade acho que as competncias de um professor depois de ter estado ligado ao
mercado, s empresas, fundamental para transmitirmos no s a teoria mas a forma
como essa teoria implementada na prtica.
Na vertente dos alunos, consideram importante que durante a sua formao tenham
contacto com a prtica, nomeadamente atravs de estgios e das UC de projeto de
simulao empresarial, sendo este um marco fundamental da formao em contabilidade.
Consideram que esta vertente prtica d-lhes uma viso da realidade e ajuda-os a
perceber melhor o que ensinado em termos tericos. Alguns entrevistados acrescentam
que seria importante para o desenvolvimento de competncias que os alunos
conhecessem, ou pelo menos tivessem uma noo do que so, as empresas e a forma
como funcionam. Para tal, seria vantajoso fazerem-se parcerias entre os EES e as
empresas, para que se pudesse estabelecer uma ponte entre a teoria e a sua aplicao
prtica. Contudo, o entrevistado E14 alerta para o facto de esta ligao tambm lhes

89

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

poder trazer os vcios da prtica, referindo que nesses casos caber aos professores
corrigi-los, fazendo a respetiva correspondncia com a teoria, pois os vcios corrigem-se
justificando e a justificao normalmente nunca passa pelo procedimento prtico, passa
sempre pela teoria da contabilidade.
Por ltimo, alguns dos entrevistados revelam que esta ligao dos docentes prtica
contabilstica tem-se vindo a perder em alguns EES, situao que consideram prejudicial
para o ensino. Por exemplo, o entrevistado E7 refere que hoje em dia, a maioria dos
professores, esto aqui a tempo inteiro e no esto l fora e acho que neste tipo de
ensino uma mais-valia para o aluno e para o professor ter esta vantagem de estar l
fora e c dentro, pois transporta para aqui uma vivncia diferente, tem uma perspetiva
diferente, transmite essa perspetiva aos alunos, os alunos ganham e o professor sente-se
mais satisfeito e mais realizado. O entrevistado E6 chega a referir que para si um dos
grandes problemas atuais da academia que, por virtude da legislao criada e da
necessidade de produzir papers, a academia est longe da prtica, cada vez h menos
acadmicos com prtica.
Face a tudo quanto foi exposto, podemos concluir que a ligao prtica, quer por parte
dos docentes, quer por parte dos alunos, mostra-se uma mais-valia para o ensino e a
aprendizagem da contabilidade, e que esta deve ser mantida e incentivada. Verifica-se
que, as UC de projeto de simulao empresarial, so consideradas cruciais na formao
superior em contabilidade, ao permitir efetuar a ligao prtica contabilstica, pelo que
devero continuar a ser parte integrante da formao em contabilidade.

90

Captulo IV - Concluses

CAPTULO IV CONCLUSES

1. Principais concluses
Ao longo dos anos o principal objetivo da contabilidade foi sofrendo diversas alteraes,
tendo o seu desenvolvimento acompanhado de perto a evoluo da sua envolvente. A
contabilidade sempre esteve em dilogo permanente com a sociedade, sendo um reflexo
da sua evoluo, mas tambm influenciando o ambiente em que se insere, atravs das
decises que so tomadas com base na informao por si produzida.
Nos tempos mais recentes a contabilidade tem enfrentado novos desafios, decorrentes
do crescimento e desenvolvimento global. Em consequncia, surge a necessidade de se
harmonizarem, no contexto mundial, as normas de contabilidade entretanto emitidas e
que tm por objetivo regular os procedimentos contabilsticos. Encontramo-nos, assim,
num contexto de harmonizao contabilstica internacional, com uma forte adoo das
NIC emitidas pelo IASB, as quais assentam, substancialmente, em princpios e apelam a
um maior julgamento profissional.
Neste novo contexto, expectvel que os profissionais de contabilidade sintam cada vez
mais a necessidade de recorrerem teoria da contabilidade para suportarem
adequadamente o seu julgamento profissional e contriburem para o atual objetivo
mximo da contabilidade, fortemente influenciado pelo paradigma da utilidade: produzir
informao til tomada de deciso dos seus utilizadores.
O conceito de teoria da contabilidade no muito consensual entre a comunidade
cientfica, no entanto, da anlise das definies apresentadas no nosso estudo, podemos
concluir que a teoria da contabilidade ser tudo o que est na base e permite estruturar o
pensamento contabilstico. atravs dela que conseguimos explicar de forma abrangente
a riqueza e os factos econmicos das entidades.
O estudo da evoluo histrica da contabilidade permite-nos melhor compreender e
conhecer a teoria da contabilidade. Todas as correntes de pensamento contabilstico que
foram surgindo contriburam para a evoluo daquele pensamento e do campo cientfico
da contabilidade e, como tal, da prpria construo da teoria da contabilidade.

91

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

Com a emisso das normas de contabilidade, surge a necessidade de se formular um


suporte terico para a regulao contabilstica, o que conduz ao aparecimento da
primeira EC, em 1985, elaborada pelo FASB. Os normativos contabilsticos so
construdos com base na teoria da contabilidade, atendendo ao pensamento
contabilstico vigente. Contudo, a teoria da contabilidade no se esgota nas EC, nem nas
normas contabilsticas em vigor. As EC so uma parte da teoria da contabilidade e
incluem uma larga abrangncia de princpios e conceitos contabilsticos, por forma a
limitar as prticas contabilsticas. Tal no impossibilita que possam surgir situaes que
no estejam contempladas nas EC, as quais devero ter resposta com base nos
fundamentos gerais da teoria da contabilidade.
Porm, como verificamos no enquadramento terico, esta viso abrangente da teoria da
contabilidade parece no corresponder perceo de muitos dos profissionais da
contabilidade. A teoria da contabilidade ainda circunscrita, por muitos, apenas ao que
se encontra prescrito nos normativos contabilsticos, em muito, fruto da existncia de
normalizao contabilstica. Semelhante viso tambm a transmitida durante a
formao acadmica em contabilidade, uma vez que esta parece estar frequentemente
centrada no mbito mais mecnico da contabilidade, muito influenciada pela abordagem
normativa. Como tal, tendo em conta os estudos analisados, em Portugal dada pouca
importncia ao ensino da teoria da contabilidade e da histria da contabilidade. Para os
autores referenciados, este no o tipo de ensino mais adequado, devendo estar mais
sustentado em teoria da contabilidade.
Consequentemente, tambm na normalizao contabilstica que a investigao
cientfica em contabilidade tende a centrar-se. Verifica-se, por isso, uma insuficincia de
estudos sobre a teoria da contabilidade e, ainda mais, sobre a relao entre a teoria e a
prtica contabilstica. J no que respeita investigao realizada em Portugal, os autores
referenciados no nosso enquadramento terico consideram que esta tem vindo a
desenvolver-se, muito por influncia dos programas doutorais, que so o meio
privilegiado para melhorar a investigao at aqui existente.
Da reviso da literatura efetuada, poucos foram os estudos encontrados sobre a relao
entre a teoria e a prtica contabilstica e nenhum portugus, o que pensamos ser
reflexo da diminuio da investigao e da discusso de assuntos relacionados com a
teoria da contabilidade. Aqueles estudos abordam esta problemtica atravs da anlise
de temas como a teoria da contabilidade, a prtica contabilstica, a investigao cientfica

92

Captulo IV - Concluses

e a formao em contabilidade. A maioria desses estudos d conta da existncia de um


distanciamento entre a teoria e a prtica contabilstica, assim como entre o mundo
acadmico/cientfico e o mundo profissional.
Com a realizao do nosso estudo emprico, pretendemos perceber qual a relao
existente em Portugal entre a teoria e a prtica contabilstica, de modo a identificar as
eventuais insuficincias dessa relao, o que, por sua vez, contribuir para o
desenvolvimento do pensamento contabilstico e para a melhoria da prtica contabilstica.
Deste modo, o nosso principal objetivo prende-se com a recolha de evidncia emprica
que nos permita avaliar o modo como atualmente a teoria da contabilidade entendida e
aplicada na prtica contabilstica, bem como identificar os principais fatores de
constrangimento daquela aplicao e refletir sobre a necessidade de eventuais
mudanas, particularmente no ensino da contabilidade em Portugal. Para responder aos
nossos objetivos, realizamos entrevistas a professores do ensino superior com
experincia de prtica contabilstica, a quem reconhecemos mrito e uma slida
experincia. De seguida, destacamos algumas das concluses do nosso estudo emprico.
As respostas generalidade das questes esto fortemente influenciadas pelo
entendimento dos entrevistados sobre o conceito e mbito de teoria da contabilidade.
Conclumos, assim, que este entendimento o ponto crucial em todo este estudo.
No que respeita ao conceito de teoria da contabilidade, as nossas concluses vo ao
encontro do entendimento dos autores referenciados no enquadramento terico. Para
alguns entrevistados a teoria da contabilidade parece circunscrever-se aos conceitos e
regras que, em cada momento, esto prescritas nas normas contabilsticas e,
particularmente, na EC. Portanto, parte dos nossos entrevistados possui um
entendimento mais normativo de teoria da contabilidade e, uma outra parte, possui um
entendimento mais abrangente daquela.
Verifica-se que, alguns dos entrevistados com uma perspetiva mais normativa da teoria
da contabilidade, tambm no tiveram uma formao acadmica com essa abrangncia,
contrariamente, aos que possuem uma perspetiva mais abrangente. Podemos, ento,
concluir que o prprio teor de formao recebida em teoria da contabilidade condiciona o
entendimento que os profissionais tero da mesma, indo ao encontro da perceo dos
autores referenciados no nosso estudo.

93

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

O entendimento de teoria da contabilidade tambm influencia a opinio dos nossos


entrevistados sobre a aplicao prtica da teoria da contabilidade. Assim, alguns
consideram que a teoria da contabilidade aplica-se sempre: ou porque em qualquer
procedimento contabilstico est implcito a teoria da contabilidade, ou porque, ao
aplicarem-se os normativos contabilsticos, est-se a aplicar sempre a teoria da
contabilidade. J outros entendem que nem sempre aquela se aplica, por razes que se
prendem, por exemplo, com a prioridade que os profissionais do ao cumprimento das
regras

fiscais,

em

detrimento

dos

princpios

contabilsticos.

Os

fatores

de

constrangimento da aplicao prtica da teoria da contabilidade incluem: o facilitismo; as


regras fiscais; a obteno de determinados rcios econmico-financeiros; a dimenso
das empresas; a reduzida formao dos profissionais; entre outros.
A teoria da contabilidade no adequadamente discutida no meio profissional,
aparentemente pelo facto de os assuntos de cariz prtico despertarem maior interesse do
que os tericos.
De um modo geral, as opinies dos nossos entrevistados sobre a relao entre a teoria e
a prtica contabilstica variam consoante o tipo de ligao que tm com a prtica, a sua
formao acadmica e o tipo de ensino superior em que esto inseridos (politcnico ou
universitrio). Tal como os estudos da reviso da literatura, tambm a maioria dos
entrevistados entende que existe um afastamento entre aquelas duas dimenses. Este
afastamento provm, maioritariamente, da inadequada aplicao prtica que se faz da
teoria da contabilidade, mas tambm da viso redutora que alguns profissionais tm
daquela, assim como pelo facto de a prtica contabilstica estar muito circunscrita aos
normativos contabilsticos em vigor. Para colmatar este afastamento proposto, por
exemplo, que os organismos profissionais e os EES estejam mais envolvidos na
sensibilizao para a importncia da teoria da contabilidade e a perceo do impacto das
normas.
A maioria dos entrevistados considera que o ensino da contabilidade em Portugal se
adequa s exigncias da profisso, embora alguns sugiram a introduo de algumas
mudanas: que o ensino seja mais focado na vertente prtica; ou, se centre mais na
vertente terica. Considerando, porm, que a vertente terica e prtica so essenciais na
formao dos profissionais.
Quanto ao ensino da teoria da contabilidade, parte dos entrevistados consideram que
nem sempre aquela ensinada na sua ampla abrangncia, estando em muitos EES

94

Captulo IV - Concluses

limitada ao ensino dos normativos contabilsticos, por razes como: a falta de recursos
financeiros, reduo das cargas letivas e devido perspetiva redutora da teoria da
contabilidade. Por ltimo, os nossos resultados revelam que as UC que funcionam como
estgios curriculares, so essenciais na formao acadmica dos futuros profissionais,
constituindo-se no elo de ligao com a prtica contabilstica. Estas UC podem ser um
fator chave no ensino da contabilidade, especialmente quando aliadas a uma forte e
abrangente componente de teoria da contabilidade.
nossa convico que, apoiados na teoria da contabilidade, conseguiremos melhores
prticas contabilsticas e, consequentemente, melhor informao e melhores decises
econmicas. Entendemos, tambm, que se no se tiver conscincia da necessidade de
se pensar a contabilidade, dificilmente conseguiremos produzir informao que
responda s necessidades dos seus utilizadores. O que vem sublinhar a importncia da
teoria da contabilidade na relao que se estabelece entre a teoria e a prtica
contabilstica. Consideramos, ainda, que a teoria da contabilidade deveria ser mais
discutida, para poder apoiar e estruturar os julgamentos profissionais e se conseguir um
maior desenvolvimento e crescimento do pensamento contabilstico.
Suportados no nosso estudo emprico, conclumos que alguns profissionais, e at
docentes, possuem uma viso redutora de teoria da contabilidade provocada, quer por
influncia da normalizao contabilstica, quer pelo tipo de ensino que tem vigorado em
Portugal. Assim, julgamos ser necessrio uma profunda reflexo sobre o ensino da
contabilidade em Portugal, o que tambm contribuir para melhorar a relao que se
estabelece entre a teoria e a prtica contabilstica. Entendemos que o ensino deveria
contemplar uma componente terica assente nas bases e fundamentos gerais da
contabilidade, promovendo o desenvolvimento do pensamento contabilstico. Assim como
uma componente prtica, onde se deveria continuar a apostar nas UC prticas, como a
simulao empresarial, abrindo espao para, perante situaes concretas, promover a
discusso dos melhores procedimentos contabilsticos a adotar.
Consideramos, igualmente, importante que os organismos que regulam a profisso e, at
mesmo, os que emitem as normas de contabilidade, promovam mais aes de formao
sobre teoria da contabilidade, divulgando e fomentando a sua adequada utilizao,
contribuindo para o to desejado desenvolvimento do pensar a contabilidade.
Por ltimo, esperamos que este estudo exploratrio possa ser particularmente til a
normalizadores e preparadores da informao contabilstica, assim como aos EES que

95

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

ministram cursos de contabilidade, constituindo um ponto de partida para uma reflexo


mais alargada sobre a necessidade de aproximar cada vez mais, e melhor, a teoria da
contabilidade e o seu ensino, prtica contabilstica.

2. Limitaes do estudo
Este estudo apresenta como principal limitao a sua caracterstica de estudo
exploratrio. Por ser uma primeira abordagem ao tema em Portugal, a literatura
disponvel sobre esta temtica diminuta.
Associado est o mtodo de pesquisa utilizado investigao qualitativa que tambm
constitui uma limitao, dada a subjetividade que lhe est implcita e ao facto de no se
poder tirar concluses representativas de toda uma populao, embora, tambm no
fosse esse o nosso objetivo.
Por outro lado, nas entrevistas, o facto de o entrevistador estar presente pode, de alguma
forma, ter inibido os entrevistados e influenciado as suas respostas.
Uma outra limitao deste estudo est associada ao facto de ser comum encontrar-se
literatura sobre teoria da contabilidade que, na verdade, trata apenas parte da teoria da
contabilidade, i.e., cinge-se a uma corrente do pensamento contabilstico. Procuramos,
por isso, fazer uma seleo cuidada, da literatura que tratasse a teoria da contabilidade
na sua ampla abrangncia. Tambm recorremos a vrias referncias portuguesas, com o
intuito de colocar em evidncia os avanos e os estudos realizados em Portugal
relacionados com estas temticas.

3. Possveis desenvolvimentos do estudo


Sendo a nossa dissertao de natureza exploratria e atendendo s limitaes prprias
deste tipo de estudos, entendemos que as nossas propostas e preocupaes podero
ser objeto de um estudo mais aprofundado, constituindo um campo aberto a possveis
desenvolvimentos futuros.
Devido s suas caractersticas, o nosso estudo no permitiu a generalizao das opinies
obtidas. Assim, pensamos que seria interessante recolher opinies de um maior nmero

96

Captulo IV - Concluses

de professores do ensino superior em Portugal sobre a utilidade e pertinncia das nossas


reflexes.
Tambm se mostraria interessante auscultar a opinio dos profissionais de contabilidade
em Portugal sobre o modo como fazem a aplicao prtica da teoria da contabilidade, de
forma a caracterizar a realidade nacional sobre esta temtica numa dimenso mais
alargada e encontrar solues especficas para as possveis divergncias.

97

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105

Anexos

ANEXOS
Anexo 1 Guio da entrevista
Objetivo: conhecer a opinio de professores do ensino superior com experincia de
prtica contabilstica sobre a relao entre a teoria e a prtica contabilstica, a fim de
avaliar o modo como a teoria da contabilidade aplicada na prtica, identificar os
principais fatores de constrangimento daquela aplicao e refletir sobre a necessidade de
eventuais alteraes no ensino da contabilidade em Portugal.

Objetivos Especficos e Questes Orientadoras


0. Legitimao da entrevista
 Legitimar a entrevista;
Objetivos
especficos

 Incentivar o entrevistado a participar;


 Recolher alguns dados pessoais.
 Apresentar o objetivo do estudo ao entrevistado;

Questes
orientadoras

 Assegurar a confidencialidade das informaes e do entrevistado;


 Obter autorizao para a gravao da entrevista.

1. Teoria da contabilidade
 Conhecer a definio dos entrevistados de teoria da contabilidade;
 Perceber qual a importncia da teoria da contabilidade na formao acadmica e na
vida profissional dos entrevistados;

Objetivos
especficos

 Perceber qual a necessidade que os entrevistados tm de refletir sobre a teoria da


contabilidade, assim como o contexto em que essa reflexo feita;

 Recolher opinies sobre a adequao, ou no, da discusso da teoria da


contabilidade em Portugal, bem como ficar a conhecer os motivos justificativos para
a respetiva opinio.

 Como define teoria da contabilidade?


 Qual a importncia que a teoria da contabilidade teve na sua formao acadmica?
Questes
orientadoras

 Hoje em dia atribui a mesma importncia teoria da contabilidade?


 Sente necessidade de refletir sobre teoria da contabilidade?
 Considera que a teoria da contabilidade adequadamente discutida no meio
profissional em Portugal?

107

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

2. A teoria da contabilidade na prtica contabilstica


 Perceber qual a necessidade que os entrevistados tm de utilizar a teoria da
contabilidade no exerccio da prtica contabilstica;

 Obter opinies sobre o grau de aplicao da teoria da contabilidade na prtica


contabilstica e a natureza dessa aplicao, com o intuito de identificar possveis
situaes, e os respetivos motivos, em que essa aplicao no ocorra, bem como
eventuais propostas para a sua melhor aplicao;

Objetivos
especficos

 Identificar a existncia, ou no, de eventual insuficincia de conhecimento acerca da


teoria da contabilidade aquando da sua aplicao prtica por parte dos
entrevistados, assim como as situaes em que essas insuficincias foram sentidas,
quando se aplique;

 Recolher opinies sobre a existncia, ou no, de um eventual afastamento entre a


teoria e a prtica contabilstica e, a existir, perceber qual o mbito, as razes e as
possveis solues para eliminar ou diminuir esse afastamento;

 Obter opinies sobre a utilizao da teoria da contabilidade pelos profissionais da


rea.

 Durante a sua vida profissional sentiu necessidade de utilizar a teoria da


contabilidade?

 Na prtica contabilstica qual considera ser o grau de aplicao da teoria da


contabilidade?

Questes
orientadoras

 J teve situaes em que no aplicou a teoria da contabilidade na prtica?


 Tendo em conta a sua experincia prtica, j teve ocasies em que sentiu que
existiam insuficincias na teoria da contabilidade?

 Considera que existe algum afastamento entre a teoria e a prtica contabilstica?


 Considera que a teoria da contabilidade bem utilizada pelos profissionais?

3. O ensino da contabilidade em Portugal


 Recolher opinies sobre a adequao, ou no, s exigncias da profisso do ensino
em Portugal, nomeadamente no que respeita teoria da contabilidade;

Objetivos
especficos

 Identificar potenciais alteraes a efetuar no ensino da contabilidade para


eventualmente aproximar a teoria da prtica contabilstica;

 Averiguar as eventuais vantagens ou desvantagens para o ensino e aprendizagem


da contabilidade, que professores e alunos tenham contacto com a prtica
contabilstica, assim como a importncia de se manter ou no essa ligao.

 Considera que o ensino da contabilidade em Portugal, nomeadamente no que


respeita teoria da contabilidade, se adequa s exigncias da profisso?

Questes
orientadoras

 Atualmente e de acordo com a sua experincia no ensino, o que sugeria que se


mudasse no ensino da contabilidade para aproximar a teoria da prtica
contabilstica?

 Considera que a ligao prtica, quer dos docentes, quer dos alunos, melhora o
ensino e a aprendizagem da contabilidade?

108

Anexos

Anexo 2 Transcrio da entrevista a E1026

P Perguntas do entrevistador
R Respostas do entrevistado

P1 - Como define a teoria da contabilidade?


R1 Agora que me apanhou desprevenido Ento a teoria da contabilidade todo um
conjunto de princpios, convenes polticas, procedimentos, que so comumente
estabelecidos para serem devidamente processados.
P2 Qual a importncia que a teoria da contabilidade teve na sua formao
acadmica?
R2 Bastante.

P3 Em que sentido?
R3 No sentido de me permitir obter um conjunto de bases fundamentais para resolver
qualquer tipo de questo em termos prticos que me possa aparecer na vida profissional.
P4 Ou seja, sentiu que aquilo que recebeu ao nvel acadmico foi
R4 Foi fundamental para exercer a prtica.
P5 E hoje em dia atribui a mesma importncia teoria da contabilidade?
R5 Claro, claro.
P6 Costuma refletir sobre teoria da contabilidade?
R6 Quando estou a resolver questes prticas necessito obrigatoriamente de refletir em
termos tericos.

26

A primeira parte da entrevista no ser transcrita com o intuito de preservar a identidade dos
entrevistados, uma vez que corresponde a perguntas de carcter mais pessoal e individual.

109

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

P7 No que respeita teoria da contabilidade, considera que o ensino da


contabilidade em Portugal se adequa s exigncias da profisso?
R7 Sim, genericamente eu penso que sim. Nas melhores escolas de contabilidade
adequa-se perfeitamente.
P8 Considera que a teoria da contabilidade adequadamente discutida no meio
profissional?
R8 Pois isso j outra questo Em termos do organismo que nos representa, penso
que o nvel de discusso bom, mas podia ser melhor. A nvel do contacto que
tenho com outros colegas que exercem a funo de TOC no me parece haver
grandes reflexes tericas sobre a melhor soluo a dar a determinados problemas.
P9 Considera que essa melhor soluo a dar a determinados problemas ainda
no foi encontrada?
R9 Depende de de determinados problemas no , h determinadas questes que
exigem alguma reflexo ao nvel das normas no e anteriormente j houve
questes que no estariam em conformidade propriamente com a norma, mas estariam
em conformidade com a lgica da teoria contabilstica.
P10 Em termos de prtica, quando exerceu contabilidade, durante a sua vida
profissional sentiu a necessidade de se apoiar na teoria da contabilidade?
R10 Senti.
P11 Em que ocasies? Alguns exemplos
R11 Bem agora concretizar No me lembro de nenhuma situao em concreto
mas sempre que aparecia um novo facto, uma nova transao, que no era comum
num cliente, ns sentamos a necessidade de estudar as especificidades das transaes,
para melhor enquadrarmos o tratamento contabilstico, alis atribuirmos o tratamento
contabilstico mais apropriado. No me lembro de uma situao especfica porque
tambm j l vo alguns anos que eu deixei de exercer. Mas sempre que aparecia uma
situao nova, que fugia, digamos, dos trabalhos normais que ns tratvamos, havia
necessidade de refletir.

110

Anexos

P12 Na prtica contabilstica qual considera ser o grau de aplicao da teoria da


contabilidade?... Aplica sempre, s vezes, muitas vezes
R12 Eu acho que tem sempre que se aplicar porque voc, quando est a aplicar, um
conjunto de requisitos que esto estabelecidos em normas, essas normas so
construdas sempre com base na teoria. Portanto, a partir do momento que voc siga um
determinado procedimento que est estabelecido, inerentemente est a seguir uma
lgica terica.

P13 J teve situaes em que no aplicou a teoria na prtica ou considera que


existem situaes?
R13 J.
P14 Quais?
R14 No posso dizer.
P15 E considera que pode haver algumas questes que possam condicionar?
R15 Questes fiscais, essencialmente, e questes relacionadas com a relao entre a
empresa e a banca.
P16 J teve situaes ou ocasies em que sentiu que existiam insuficincias na
teoria da contabilidade?
R16 - No, que eu me lembre, que me tenham passado pela mo no que eu tenha
tido a experincia, no.
P17 Considera que existe algum afastamento entre teoria e prtica contabilstica?
R17 Da experincia e da convivncia que eu tenho com alguns colegas, penso que
infelizmente a postura um pouco de afastamento da teoria em relao prtica
Portanto, no h digamos um seguimento uma aplicao muito rgida do que est
estabelecido no h reflexo sobre se realmente aquilo que est estabelecido ou no
a melhor opo, em termos de tratamento contabilstico.
P18 E considera que se deveria aproximar a teoria da prtica?
R18 - Ela est aproximada no , mas as pessoas que a trabalham s vezes no a
tratam devidamente.

111

Relao entre Teoria e Prtica Contabilstica: um estudo exploratrio

P19 Sugeria que mudasse alguma coisa no ensino da contabilidade para


aproximar a teoria da prtica?
R19 - No ensinoFalando especificamente aqui do EES ao qual estou ligado penso
que o regime de ensino apropriado para os alunos captarem os principais aspetos da
teoria contabilstica, para permiti-lhes responderem s questes que lhe surgem l fora.
Das outras instituies no sei.

P20 Considera que a ligao prtica, quer por parte dos alunos, quer por parte
dos docentes, importante para quem ensina e para quem aprende?... O facto de
os professores e os prprios alunos estarem na prtica importante para o ensino,
se favorece, ajuda
R20 Favorece porque tm uma viso concreta da realidade e, portanto, conseguem
perceber melhor um conjunto de circunstncias e vivncias, e depois os alunos
conseguem perceber, inclusivamente, como que teoricamente isto tudo deve ser
tratado.

P21 Para finalizar, considera que a teoria da contabilidade bem utilizada pelos
profissionais?
R21 - L est, eu acho que no totalmente.
P22 Quais as razes?
R22 A razes relacionam-se com um conjunto de motivaes que de certa forma leva a
comportamentos desviantes, nomeadamente, questes de ndole de tratamento fiscal ou
de outra ndole. Existe infelizmente hoje em dia uma tendncia para em algumas
circunstncias no aplicar nem normas, nem teoria.

Muito obrigada pela sua disponibilidade e colaborao.

112

Anexos

Anexo 3 - Grelha de anlise de contedo das entrevistas

113

Anexos

Anexo 3 - Grelha de Anlise de Contedo das Entrevistas


1. Teoria da Contabilidade
1.1. Definio de teoria da
contabilidade

1.2. Importncia da teoria da contabilidade na


formao acadmica

As bases para fazer uma boa prtica, ou seja, no h


prtica que no seja assente numa boa teoria e
Muita importncia. Ajudou a estruturar o raciocnio que serve de
E1 tambm no h uma teoria que no venha de uma base aos seus julgamentos profissionais.
boa prtica para provar essas boas teorias.

1.3. Importncia atualmente atribuda 1.4. Necessidade de refletir sobre


teoria da contabilidade
a teoria da contabilidade

Muita importncia e tem vindo a assumir cada vez


mais importncia ao longo dos anos.

Tem necessidade de refletir pois, medida


que vamos conhecendo, mais chegamos
concluso que devamos saber mais ainda, ou
seja, o conhecimento na proporo da
necessidade que temos de ter mais
conhecimento.

1.5. Discusso sobre a teoria da contabilidade no meio


profissional

A teoria da contabilidade pouco discutida e seria importante discutir-se mais,


principalmente hoje em dia, quando a contabilidade est mais assente em julgamentos
profissionais e, se no se tiver bem estruturada a teoria, os julgamentos profissionais sairo
prejudicados. Entende que os meios profissionais olham para a contabilidade na sua vertente
essencialmente prtica.

Conjunto de normas que nos indicam a forma


apropriada de relatar e de contabilizar determinados
E2 factos contabilsticos. S possvel com a
aprendizagem do sistema de normalizao, sem
isso, o cumprimento dessas normas complicado.

Bastante importncia. Refere que a teoria da


Muita importncia, j que toda a sua vida profissional tem a ver com contabilidade assume cada vez mais importncia e Sente necessidade de refletir sobre teoria da
a contabilidade .
cada vez mais importante para podermos exercer de contabilidade.
forma real a contabilidade.

Considera que atualmente a teoria da contabilidade adequadamente discutida no meio


profissional e com as formaes da OTOC cada vez mais. As exigncias agora so maiores.

Assenta num conjunto de pressupostos que regulam,


atravs do seu normativo, a prtica contabilstica. Na
E3 evoluo dos nossos normativos o que vemos que
a teoria contabilstica no mais do que um conjunto
de regras assentes num percurso com alguma lgica.

Bastante importncia e cada vez mais. Considera que


estamos sempre num processo de aprendizagem e
que a forma como via a contabilidade inicialmente
Na licenciatura teve pouca importncia porque a formao de base no a mesma como olha hoje para a contabilidade.
no na rea da contabilidade. No mestrado que teve uma forte Inicialmente, interessava-se por perceber a prtica
Tem necessidade de refletir pois estamos
componente de contabilidade (ex. histria; teoria da contabilidade contabilstica e s vezes os conceitos tericos
sempre num processo de aprendizagem.
etc.).
perdiam-se um pouco. Atualmente, entende que se
dominarmos bem a teoria facilmente conseguimos
chegar prtica, aqueles que so bons na prtica
nem sempre depois percebem o porqu da teoria.

Considera que a teoria da contabilidade no adequadamente discutida no meio profissional


e que no se discute muito. Cada um continua a pensar em si e, embora existam organismos
reguladores, a contabilidade no discutida entre ns. Deveria existir mais troca de ideias
entre colegas e no h, at porque h sempre uma certa luta nesta classe.

Conjunto de regras, princpios - se entender que


estou a falar da EC. Se entender que estou a falar s
de teoria em si, depende, aqui no vou dar nenhuma
resposta. Este conceito ter muito a ver com o
Muita importncia. A teoria da contabilidade importante e
E4 exerccio de funes da pessoa. Se for estritamente condicionante.
numa tica de docente, tem uma interpretao; se
alargar ao exerccio da profisso, depende se
estamos a falar de pequenas, de grandes entidades,
tudo isto condiciona o conceito que tem.

Muito importante. Sem a teoria, sem um bom


conhecimento terico, no se pode ser, ou aspirar a
Tem necessidade de refletir sobre teoria da
que consigamos ser, bons profissionais e a a teoria
contabilidade.
da contabilidade importante, mas tambm tem
muito a ver com a posio que temos nas empresas.

De alguma forma, descreve os procedimentos ou o


Foi importante a componente terica para que se possa perceber a Muito importante, cada vez mais, porque s
E5 pensamento que devemos adotar para determinados lgica.
conseguimos raciocinar se soubermos a teoria.
atos na prtica.

Uma teoria da contabilidade um itinerrio lgicodedutivo em que se aceita certos postulados e


depois deduz-se. O primeiro problema eleger os
pontos de partida. Basicamente, est fundamentada
em deduo e acredita que uma EC no passa de
um enunciado de postulados, de princpios sobre os
E6 quais se parte para depois desenvolver, tirar
consequncias e solues. Os pontos de partida da
teoria da contabilidade so muito discutveis e tm
mudado ao longo tempo. No considera a teoria da
contabilidade apenas uma das teorias que existem.
Cada teoria uma pequena parte da teoria da
contabilidade, uma linha de pesquisa.

Muito importante. Tanto que sada da faculdade considerava que


a teoria da contabilidade era central em toda a atuao econmica
Muita importncia e sempre atribuiu a mesma
e definidora mesmo das capacidades do economista, no do
importncia.
contabilista, para esse evidente. Refere que teve um bom
professor, provavelmente o melhor da poca como acadmico.

A teoria da contabilidade no adequadamente discutida no meio profissional mas que tem


havido uma grande evoluo nesse sentido. H uma mudana de mentalidade porque hoje
os TOC so mais novos, nas aes de formao j se encontra gente jovem conhecimentos
tericos que os antigos contabilistas no tinham. Hoje o saber fazer importante mas
alicerado num bom conhecimento terico. Considera contudo existirem algumas mudanas,
tal como tem verificado nas aes de formao da OTOC, em que as questes tericas j
so muito importantes (por exemplo, nas aes da ordem no final de 2010, foram promovidas
muitas aes sobre o enquadramento e a aplicao do SNC). Refere, ainda, que a teoria tem
vindo a ter uma maior importncia porque as pessoas que mais resistentes so s questes
de teoria tm vindo a afastar-se e o ensino no tinha esta vertente to importante como tem
hoje.

Tem necessidade de refletir sobre teoria da


contabilidade mas refere que cada vez reflete
menos, infelizmente. Contudo, procura que os
alunos consigam refletir para perceberem a
lgica da contabilidade.

Considera que a teoria da contabilidade pouco debatida. Os alunos no gostam da teoria e


esta passa-lhes um pouco ao lado, preferem a prtica (e no s na contabilidade, em todas
as cincias) e, por isso, os docentes explicam a teoria mas rapidamente passam para a
prtica para que os alunos melhor percebam as matrias.

Sente sempre necessidade de refletir sobre


teoria da contabilidade.

Considera que a teoria da contabilidade no adequadamente discutida no meio profissional


porque a pessoa nunca fala do que no entende, como uma linguagem, se a pessoa no
entende no fala. H um nmero muito reduzido de pessoas que o fazem. Estando
subjacente a isto o facto de no se conhecer os conceitos e a prtica. Entende que
necessrio ter prtica por de trs, para se poder discutir teoria da contabilidade. No h
conversa porque no h linguagem e no h linguagem porque no h referncias, a
linguagem uma referncia, implica referncias.

113

Anexos

1. Teoria da Contabilidade
1.1. Definio de teoria da
contabilidade

1.2. Importncia da teoria da contabilidade na


formao acadmica

Muita importncia. Obteve as ferramentas necessrias para


compreender bem a teoria da contabilidade e, mais tarde, teve
necessidade de aprofundar os conhecimentos pois, medida que
Algo que estrutura o pensamento contabilstico e
as pessoas vo avanando e que as situaes se tornam mais
que, partida, fundamental, para alm de um
complexas, h sempre um aperfeioamento. Os conceitos e a
adequado ensino. o suporte para um bom
tratamento da informao financeira e uma adequada teoria fundamental para o entendimento da contabilidade e sem
E7 relevao para, atravs da informao apresentada, isso, sem teoria contabilstica, sem os conceitos devidamente
proporcionar a adequada imagem, verdadeira e
apreendidos, esquematizados e entendidos adequadamente no se
apropriada da situao das empresas. Sem teoria
entende contabilidade. Depois de se saber isto, as situaes
no conseguimos ter informao com qualidade.
podem ser o mais diferentes possveis que se conseguem resolver
porque a conceituao terica fundamental para depois resolver
os problemas.

Basicamente debitar e creditar, que os dbitos


sejam sempre iguais aos crditos, que no balano o
ativo tem de ser igual ao passivo mais o capital
prprio e na demonstrao de resultados os
rendimentos menos os gastos daro o resultado
lquido do exerccio, isso a teoria da contabilidade.
Se quisermos voltar para trs, temos de ir apreciar o
E8 Lucca Pacioli, as partidas dobradas e tudo o que deu
origem contabilidade. Alis, a prpria transao de
produto por produto est na origem da teoria da
contabilidade, um debitava e o outro creditava.
Portanto, a teoria da contabilidade seria uma coisa
que para ser analisada e explorada demorava muito
tempo. A anlise do patrimnio faz parte da teoria da
contabilidade.

1.3. Importncia atualmente atribuda 1.4. Necessidade de refletir sobre


teoria da contabilidade
a teoria da contabilidade

Muita importncia. Refere que a importncia


sempre a mesma e que ningum sabe contabilidade
se no tiver os conceitos e a teoria da contabilidade
Tem necessidade de refletir e entende ser
sempre presentes, devidamente sustentados e
necessrio uma aprendizagem contnua.
solidificados. A partir da as coisas tornam-se fceis,
sendo necessria uma aprendizagem e uma evoluo
contnua.

Toda a importncia porque, essencialmente, toda a formao e


funes que exerceu foi na rea da contabilidade. No teve
disciplinas de teoria da contabilidade propriamente dita mas
estudou todas as contabilidades e teve uma vertente prtica e uma
terica. Na vertente terica, se quisermos partir para aquilo que
podemos entender por teoria da contabilidade, era aquele tipo de
definies tericas que todos aprendemos, o que era um balano, o
que era uma demonstrao, o que era o patrimnio, como eles
Bastante importncia.
funcionavam, o que era um T, como e o que se debitava e
creditava. Portanto, isso foi a base. Depois houve a especificidade
de aplicar essa teoria a uma contabilidade bancria; a uma
contabilidade financeira de uma empresa industrial e comercial; a
uma contabilidade de companhia de seguros; a uma contabilidade
de instituies de providncia; todos esses tipos de contabilidade
foram estudados ao longo da carreira.

E11

todo um conjunto de princpios, convenes


polticas, procedimentos, que so comumente
estabelecidos para serem executados.

Conjunto de proposies que do forma ao modo


como se faz a contabilidade.

Bastante importante e foi fundamental para exercer a prtica.


Bastante importncia, atribuindo a mesma
Permitiu que obtivesse um conjunto de bases fundamentais para
importncia hoje em dia teoria da contabilidade.
resolver qualquer questo, em termos prticos, na vida profissional.

Muita importncia, estudava-se bastante teoria da contabilidade e


teve bons mestres.

Muita importncia e, atualmente, atribui ainda mais


importncia porque sem a perceo global do modo
de estruturar e fazer a contabilidade, no possvel
alcanar uma prtica aceitvel.

Neste momento o processo de formao dirigido pela OTOC e ns temos um problema


muito srio na profisso que : um grande nmero de pessoas que constitui a OTOC no
possui conhecimento resultante da frequncia de um curso de ensino superior, ou seja, no
consequncia da existncia dos tais conceitos que so transmitidos em termos tericos e da
tal base da teoria da contabilidade, so pessoas que resultam do aprender fazendo. Nestas
situaes, vo fazendo de forma sistemtica pelo que muitas vezes no esto suportados em
termos tericos. Concluso, faz-se porque sempre se fez assim, no h uma justificao para
o motivo porque no dominam em termos tericos. Portanto, estamos com uma OTOC com
duas realidades diferentes, aqueles que esto a fazer sem suporte terico e aqueles que vm
do ensino superior, que de alguma maneira tm algum suporte terico em termos de
tratamento. Quanto questo, pelo menos a formao est disponvel, agora se as pessoas
fazem essa formao e se a fazem de forma a apreender esses conhecimentos, se calhar
uns sim outros no porque se calhar no tm conhecimentos para os apreender, se calhar as
bases no as tm.

Entende que a teoria da contabilidade no adequadamente discutida no meio profissional.


Esta das profisses em que os seus membros esto mais desligados, h mais uma
concorrncia do que propriamente uma ligao entre os diversos profissionais da
Sente necessidade de refletir at porque
contabilidade, principalmente entre os escritrios de contabilidade. Esta concorrncia leva a
que, por vezes, as pessoas no se vejam como profissionais da mesma rea mas como
quando comeou a estudar contabilidade, a
contabilidade que era seguida em Portugal era concorrentes, e as reunies dentro da profisso quase que so impostas pela OTOC para a
o POC francs. Passado uns anos, quando j obteno de pontos atravs de formao. Nessas formaes vai-se discutindo alguma coisa
mas muito pouco. No h fruns de profissionais e era importante que houvesse porque h
trabalhava, entrou em vigor o POC e depois
mudou para o SNC, portanto, houve alteraes aqueles que trabalham na contabilidade h muitos anos, que alm de terem a teoria tm a
e teve de estar sempre atualizado e mais,
prtica; e h aqueles que esto a comear. Para os que esto h muito era bom receberem
ainda, por estar ligado a certas organizaes. conhecimento das novas situaes que se verificam no aspeto terico e que muitos no
conhecem como deviam conhecer; e para os mais novos era bom porque os mais velhos
podiam transmitir conhecimentos prticos que tm e isso ajudaria a enfrentar a contabilidade
com mais facilidade.

Tem necessidade de refletir muitas vezes e


faz um paralelismo com a lngua, explicando
que ns escrevemos o que falamos e que na
Inicialmente a teoria da contabilidade esteve pouco presente devido
contabilidade pode acontecer a mesma coisa.
a grande informao para todo o tipo de controlo
formao de base. Refere que a teoria da contabilidade apareceu Muita importncia, atribui sempre importncia. Refere Se na prtica se faz alguma coisa diferente, a
de gesto que comea na construo de um balano
depois da prtica, primeiro era um prtico e s depois da prtica que a teoria fundamental, so ambas muito
teoria tem de acompanhar, tem que haver um
E9 e depois na construo dos seus objetivos. Teoria da que foi teoria, o que fez com que se apercebesse da teoria com importantes (teoria e prtica), no h prtica sem
equilbrio face a uma linha que j no faz
contabilidade , no interior da empresa, o sistema de
muita facilidade. No obstante considerar a teoria da contabilidade teoria.
sentido. Portanto, se na prtica se faz de uma
informao de gesto por excelncia.
determinada maneira no faz sentido que a
fundamental.
teoria insista que se faa de outra. Assim, se
se fala de maneira diferente ento temos de
escrever a mesma coisa que se fala.

E10

1.5. Discusso sobre a teoria da contabilidade no meio


profissional

Sente necessidade de refletir quando est a


resolver questes prticas.

Considera que o meio profissional muitas vezes no tem tempo para discutir a teoria, o que
se passa na vida prtica diferente. Entende que todas as pessoas devem saber a teoria
para aplicar na prtica, mas uns estaro mais disponveis para acompanhar a teoria ao longo
da vida que outros e, esses, tm de estar tambm nas empresas. Assim, numa empresa com
mais do que um TOC, um desses deveria ser o formador dos outros, seria o terico, aquele
que tem tempo de acompanhar e estudar todas as evolues contabilsticas, fiscais e de
gesto que aparecem no dia-a-dia das empresas e tem que passar aos outros, que tm de
trabalhar. Quem muita formao faz pouco trabalha e a vida no se compadece disso,
compadece do trabalho. A formao diria fundamental e a forma de a fazer termos esta
formao existente dentro da prpria instalao, por algum que tenha apetncia para a
teoria, porque no h tempo, a maquete de conhecimentos tericos de tal forma elevada
que temos de ter algum que tenha a capacidade de nos acompanhar. Nas empresas no
temos de tempo de estar a fazer formao diariamente mas esta precisa.

Considera que em termos do organismo que nos representa o nvel de discusso bom mas
que podia ser melhor. J a nvel do contacto que tem com outros colegas que exercem a
funo de TOC, considera que no parece haver grandes reflexes tericas sobre a melhor
soluo a dar a determinados problemas.

Tem necessidade de refletir e estuda bastante


teoria da contabilidade para diversos
propsitos: normas internacionais de
Considera que a teoria da contabilidade no suficientemente discutido no meio profissional
contabilidade, a propsito de casos prticos
e deveria ser mais.
que tem de resolver na vida prtica, devido s
funes que exerce e s organizaes a que
pertence.

114

Anexos

1. Teoria da Contabilidade
1.1. Definio de teoria da
contabilidade

Como investigador na rea da contabilidade, dir que


a teoria aquilo que habitualmente chamamos a
literatura, aquilo que vai sendo publicado em revistas
com referncias. Portanto, aquilo que vo sendo as
E12 novidades e que vo construindo a teoria da
contabilidade. Mas, se fossemos raiz do problema,
diria que a teoria da contabilidade , essencialmente,
perceber o que que so gastos, rendimentos, ativos
e passivos e depois tudo o resto vem por acrscimo.

E13

Conceitos fundamentais que estruturam todo o


pensamento contabilstico.

Primeiro de tudo refere que a teoria da contabilidade


no se pode separar da prtica porque no h teoria
que no seja aplicada, e no h nenhuma prtica que
no deva ter suporte numa teoria previamente
E14 definida. A teoria assenta essencialmente naquilo
que ns hoje em dia chamamos uma EC, na
definio deste enquadramento normativo, princpios,
conceitos, axiomas, que vo moldar a atividade
contabilstica.

1.2. Importncia da teoria da contabilidade na


formao acadmica

1.3. Importncia atualmente atribuda 1.4. Necessidade de refletir sobre


teoria da contabilidade
a teoria da contabilidade

1.5. Discusso sobre a teoria da contabilidade no meio


profissional

Foi importante, embora inicialmente tenha sido, essencialmente,


mais prtica do que propriamente teoria mas nos estudo de
doutoramento estudou mais teoria da contabilidade. Anteriormente,
genericamente o que aprendeu foram os conceitos de ativos,
passivos, gastos, rendimentos. As discusses tericas, de como Muita importncia.
que vamos contabilizar algo, o porqu de fazermos determinada
opo, essa teoria de aspeto mais terico, no propriamente o
cdigo que vamos utilizar, nunca teve muito no incio da formao
mas sim no doutoramento.

Tem necessidade de refletir at por defeito da


profisso porque tem de ensinar alunos e tem
de se manter atualizado e tambm mesmo por
uma questo de prtica. Embora no dizendo
aos alunos que lhes tenho de ensinar teoria,
por de trs est assente a teoria.

Bastante e abrangente. Refere que quando era aluno a teoria da


contabilidade era bastante forte e era uma forte componente do
ensino da contabilidade.

Considera que no adequadamente discutida no meio profissional porque a vertente


profissional, muito por culpa dos organismos profissionais, assume em parte uma lgica de
facilitar, no num mau sentido, no sentido de simplificar a vida aos profissionais de
contabilidade. Refletir sobre assuntos relacionados com a teoria da contabilidade leva a que
haja uma mudana de discurso e necessrio um discurso que seja baseado em refletir e
Sente necessidade de refletir sobre a teoria da em amadurecer ideias. No entanto, este tipo de discurso tem custos e leva tempo e os
contabilidade. Considera que a contabilidade profissionais no tm tempo para dispensar este tipo de reflexo. Tambm o atual sistema de
tem impacto naquilo que fazemos e que
formao contnua da OTOC leva a que as pessoas apenas faam formao porque tm que
impossvel ser um bom profissional sem saber fazer, uma formao forada, no uma formao refletida, baseada em necessidades. O
os fundamentos que regem as opes
comportamento de uma pessoa que faz formao assim diferente de uma que o faz porque
contabilsticas. Estas opes contabilsticas
sentiu necessidade (p. ex. ps-graduao), esta ltima muito mais recetiva aos
originam tratamentos distintos e tm impacto fundamentos tericos. Depois em Portugal, existe uma separao muito grande entre a
na construo de informao e obviamente
investigao e o profissional e h, em muitos stios, uma grande mistura entre o profissional e
tm impacto nas opes que so tomadas com o acadmico, ou seja, a pessoa que tem uma atividade profissional e interrompe essa
base nessa informao. Da que seja
atividade para ir dar aulas, ainda que as pessoas sejam excelentes profissionais, tem
importante esta reflexo.
tendncia a socorrer-se de uma viso mais prtica, o que leva a que o ensino tenha uma
vertente essencialmente prtica. O que no necessariamente mau, pode ser bom, em
determinados casos, s mau quando se tira lugar capacidade de pensar e importncia
dos fundamentos contabilsticos e da teoria da contabilidade. A separao entre a
investigao e o bom profissional muito grande em Portugal e no deveria ser porque
importante ver a aplicabilidade das normas para depois a norma poder evoluir.

Muita importncia, tendo atribudo sempre a mesma


importncia.

Tem necessidade de refletir sobre a teoria da


contabilidade regularmente at pela imposio
da profisso e, essencialmente, pela evoluo
Teve muita importncia, foi a base dessa formao. A teoria esteve
que a prtica contabilstica tem levado a nvel
bastante presente e continua a estar porque mesmo depois de
nacional, nomeadamente as transies que
estar na prtica, a teoria tem de nos acompanhar sempre.
Muita importncia, atribuindo agora mais importncia. tivemos, do POC para o SNC, e a ligao
Considera que no pode haver uma prtica consciente da
deste SNC com os normativos internacionais.
contabilidade se no tiver sustentada na teoria.
Portanto, todas estas mudanas, no nosso
normativo, muito mais baseado em conceitos
do que na prpria tcnica, leva a que todos os
profissionais reflitam mais sobre a teoria.

Considera que a teoria da contabilidade no adequadamente discutida no meio profissional


porque essencialmente so discutidos os aspetos prticos. Por vezes, em determinadas
empresas, existem operaes que no encaixam diretamente naquilo que so os normativos
existentes e deviam ser pensadas e discutidas solues quanto ao tratamento a dar.
Nalgumas dessas situaes, no se discute o suficiente sobre como vamos tratar, luz de
qu, com que princpios.

Entende que a teoria da contabilidade no adequadamente discutida no meio profissional,


muito fruto daquilo que foi o normativo at ao momento. Ns tnhamos uma classe de
profissionais que olhava para o POC como um conjunto de indicaes para um exerccio de
uma profisso, era quase pouco mais que uma tcnica para fazer um conjunto de registos e
algumas informaes e no se dava a importncia devida aos normativos e aos conceitos
que esto associados e, por isso, havia essa lacuna. Com o SNC est-se a tentar fazer uma
mudana de mentalidades mas, como em tudo na vida, os TOC como muitos outros so
muitas vezes resistentes mudana e vai levar algum tempo at essa cultura ficar enraizada.

115

Anexos

2. A Teoria da Contabilidade na Prtica Contabilstica


2.1. Necessidade de utilizao da teoria da contabilidade
na vida profissional

Sentiu necessidade de utilizar a teoria da contabilidade com muita frequncia


para formar opinio, produzir relatrios e fundamentar os julgamentos
E1 profissionais que tem de tomar na atividade profissional. Teve necessidade de
aprofundar os conhecimentos uma vez que o crescimento foi feito durante muitos
anos.

Teve sempre e diariamente necessidade de recorrer teoria da contabilidade e


E2 foi aprofundando os conhecimentos. Considera que na nossa rea sempre
necessrio estar atualizado e fazer uma aprendizagem contnua.

2.2. Grau de aplicao da teoria da contabilidade na prtica


contabilstica

Considera que existe pouca aplicao, devido crise dos preos no mercado da
contabilidade pois, se os preos so baixos para se ter maior rendimento pensa-se
menos, tenta-se fazer mais em menos tempo; tambm devido a alguma iliteracia de
uma parte substancial dos profissionais. Considera que no se aplica teoria da
contabilidade na rea das contingncias pois, a maior parte, aplica o que est no
cdigo do IRC e no o que est na teoria da contabilidade.

Considera que aplica-se sempre, referindo que antes de registar os factos


contabilsticos aplica sempre a teoria da contabilidade.

2.3. Situaes em que os entrevistados no


aplicaram a teoria da contabilidade
Todos os dias depara-se com essas situaes, como por exemplo, nos
lanamentos bsicos, em que no aplica a teoria porque no so
operaes complicadas que levem a reflexo, so operaes
repetitivas que no carecem de julgamento. Quando as operaes so
mais complicadas j se tem de pensar mais e h necessidade de se
debruar sobre a teoria. Refere, ainda que a maior parte dos factos nas
empresas no carecem de julgamentos visto que so muito repetitivos.

J teve muitas ocasies em que sentiu insuficincias, por exemplo, na forma como
tratado o goodwill , na forma como so tratados alguns resultados realizados e no
realizados, em que podem existir brechas que podem no acautelar o interesse dos
investidores ou dos minoritrios. Porque o julgamento e a abertura das normas to
ampla que quem tiver informao privilegiada, conjugado com o facto de as normas
serem muito abrangentes, poder fazer com que as DF sejam menos independentes.

O entrevistado no respondeu a esta questo.

Refere que no teve situaes em que tivesse sentido insuficincias porque a sua
formao desde o secundrio em contabilidade, portanto, a teoria tem acompanhado
sempre o seu percurso. Relativamente a outros colegas sente bastantes lacunas na
aprendizagem e considera que muitos deles nem sequer aplicam a teoria. Entende que
isto sente-se mais nos escritrios de contabilidade, em que os TOC so pessoas
antigas que no tiveram formao na rea.

No teve nenhuma situao em que no aplicou a teoria da


contabilidade.

Nunca teve situaes em que sentiu insuficincias na teoria da contabilidade e


considera que a EC permite colmatar isso. Refere que o nosso sistema de
normalizao composto por normas que supostamente explicam quase tudo, portanto,
prescrevem um conjunto de tratamentos contabilsticos para um conjunto de cenrios.
Depois temos a EC que, pela sua abrangncia, cabe l tudo. At ao momento no tem
conhecimento de alguma situao que eventualmente no se enquadrasse e que no
pudesse dar soluo de acordo com o que est na EC.

Sentiu necessidade de utilizar a teoria da contabilidade na vida profissional


porque fazer prtica sem pensar primeiro na contabilidade um erro. Crtica os
TOC que fazem muitas vezes contabilidade com base na prtica, considerando
ser a tica da receita. sua opinio que na contabilidade ningum se preocupa
em perceber o porqu e quanto a isto nada muda: continua-se a fazer sempre o
E3 mesmo tipo de procedimentos contabilsticos e s vezes a teoria muda e
continua-se a fazer igual. o que est a acontecer neste momento e h muitos
que continuam a fazer a contabilidade numa tica de POC. Entende que so os
mais jovens que vo fazer a mudana e que j se comea a ver uma diferena:
mais qualidade. Acredita que se comea a fazer cada vez mais contabilidade
para a tomada de deciso do que a contabilidade para o fisco.

Entende que se aplica sempre a teoria da contabilidade na prtica.

Sentiu quase sempre necessidade de utilizar a teoria da contabilidade. No caso


de uma microempresa, as questes so diferentes de uma empresa em que
exista um ROC, pois este desenvolve um trabalho que obriga os TOC a aplicar
os conhecimentos tericos, o que considera importante. Nas microempresas
sua opinio que h coisas que se aprende na escola que no tm interesse.
Contudo, considera que quando se est a formar deve-se transmitir
E4 conhecimentos que se apliquem s mais variadas situaes e que permitam que
os alunos entendam as questes e os obrigue a pensar. Refere que h
determinadas matrias que no so precisas pois dependem do exerccio da
atividade. Na maior parte dos casos temos de saber todo o conceito para fazer a
aplicao, caso contrrio vo ser cometidos erros porque no se capaz de
tratar as questes e esse suporte terico fundamental.

Considera que existem situaes em que no se aplica, dando como exemplos o


caso da periodizao: nas microempresas, com poucos recursos humanos na rea
administrativa, essas questes no tm relevncia; a materialidade, no ao
cumprimento das obrigaes em termos fiscais, mas na tica contabilstica; na
aplicao prtica de um conjunto de conceitos tericos que se aprendem. Aponta a
O entrevistado no respondeu a esta questo.
dimenso das entidades como sendo outra condicionante que pode levar a que os
TOC no apliquem a teoria da contabilidade. Refere que no caso de entidades com
pouca expresso, muitas vezes no aplicvel porque nem possvel aplicar
determinados conceitos tericos e a sua aplicao no tem qualquer interesse para os
TOC, no traduz nada e no uma mais-valia, considerando que isto reflete-se numa
boa parte do nosso tecido empresarial.

Considera que, em algumas situaes, as coisas esto mecanizadas e no se aplica a


teoria, como por exemplo, os lanamentos - est-se a aplicar a teoria mas no se
pensa nisso, mecnico. Quando houve a alterao do POC para SNC, a compra, a
venda era igual mas sentiu-se necessidade de ir teoria ler para ver se mudou
alguma coisa. Refere que, muitas vezes, existem situaes claras em que se v que
Teve necessidade de utilizar a teoria da contabilidade na vida profissional.
no se aplicou a teoria, por exemplo, no caso de contabilidades com inventrios
Quando tinha dvidas ia ver qual era o pensamento que justificava determinada
negativos; caixas com valores absurdos. Refere que o grande problema serem os
Acha que no teve nenhuma situao em que no aplicou a teoria da
E5 execuo. Teve de aprofundar os conhecimentos porque na vida prtica deparou- gabinetes a fazerem a contabilidade porque no conseguem controlar por no terem contabilidade.
se com situaes em que necessitou de ir ver parte da teoria o que deveria
informao. Existem situaes em que nem se aplica a teoria nem o que se aprende
fazer.
de SNC. Considera que esta no aplicao da teoria deriva da mecanizao; do facto
de no se saber que teoria explica a prtica; de no se fazer uma relao entre a
teoria e prtica; e por facilitismo, usa-se muitas vezes o critrio fiscal para no
fazerem correes. A fiscalidade influencia muito, principalmente nas pequenas
empresas.

Sempre precisou de utilizar a teoria da contabilidade e, em muitas situaes, se


no se tivesse suportado na teoria da contabilidade teria errado e teria
E6 consequncias prticas grandes. Sem teoria da contabilidade as suas
apreciaes teriam sido outras e, consequentemente, as decises de outras
pessoas tambm seriam diferentes.

2.4. Insuficincias na teoria da contabilidade

Refere que tem duas respostas possveis: numa considera que sempre que se d
uma resposta a qualquer coisa, est-se a seguir uma certa linha de teoria mesmo que
inconscientemente e, portanto, a teoria est l sempre mesmo quando quem a aplica
o faz inconscientemente. A outra resposta possvel dizer que em geral a teoria no
considerada porque s vista uma norma, lida a norma e aplicada a norma, contudo a O entrevistado no respondeu a esta questo.
norma tambm obedece a uma teoria. A EC tem atrs um entendimento terico, pelo
que considera que a pergunta no tem resposta. Entende que no possvel fazer-se
alguma coisa contabilidade sem estar informado pela teoria, as pessoas esto
condicionadas pelos conhecimentos que tm, os quais esto apoiados em teoria.

J teve situaes em que sentiu insuficincias na teoria da contabilidade porque os


nossos conhecimentos tericos obrigam-nos permanentemente a uma atualizao dos
estudos. E, numa ou noutra situao, pode ter havido, da sua parte e das pessoas com
quem trabalha, uma no aplicao correta, em que as solues apresentadas e as
opes tomadas poderiam ser diferentes se se tivessem focado mais na importncia da
teoria.

J teve situaes em que sentiu insuficincias e que no sabia o que havia de fazer,
no s a nvel prtico mas tambm a nvel de ensino. Referindo que s vezes so
questes que tm a ver com a teoria outras vez no, mas sim sobre como se faz na
prtica.

Nunca teve situaes em que tenha sentido insuficincias na teoria da contabilidade.

116

Anexos

2. A Teoria da Contabilidade na Prtica Contabilstica


2.1. Necessidade de utilizao da teoria da contabilidade
na vida profissional

2.2. Grau de aplicao da teoria da contabilidade na prtica


contabilstica

2.3. Situaes em que os entrevistados no


aplicaram a teoria da contabilidade

2.4. Insuficincias na teoria da contabilidade

Refere que, se calhar, algumas vezes pode ter omitido algumas


situaes em termos de teoria da contabilidade, normalmente por
Considera que tambm depende do tipo de empresas. O tecido portugus est
motivos resultantes das realidades empresariais. Teve algumas
dividido em pequenas e microempresas, em que o grau de exigncia relativo, entranecessidades, em alguns momentos, de contornar, de alguma
se numa rotina, as coisas so feitas de forma sistemtica, no aparecem situaes
maneira, a prpria teoria, incorretamente se calhar mas com
com alguma complexidade. Nas empresas com alguma dimenso considera que a
conscincia de que estava a fazer isso. Refere tambm que h
teoria da contabilidade importante para resolver muitos problemas e que esse
pessoas que fazem isso com conscincia porque dominam os
conhecimento fundamental.
conhecimentos e sabem que no esto a fazer bem e h outras que
fazem sem ter conscincia do que esto a fazer.

Considera que a prpria teoria da contabilidade resulta da evoluo do prprio ambiente


empresarial, as coisas esto sempre a evoluir e a teoria da contabilidade algo que
est delimitada a um determinado momento. Os negcios, as situaes empresariais,
etc. desenvolvem-se muito mais depressa do que a prpria teoria, as coisas evoluem e
as normas e os normativos ficam de alguma forma parados e, da, a necessidade de
em determinados momentos se fazer uma reformulao da prpria teoria para fazer
face s evolues ocorridas a nvel empresarial. Refere que, provavelmente, em
algumas situaes e perante a evoluo que o ambiente empresarial tomou, j possa
ter detetado algumas situaes em que aquilo que estava a aplicar teria evoludo e que
haveria necessidade do normativo ter sido ajustado.

Sentiu necessidade de utilizar a teoria da contabilidade porque, para se justificar


o porqu de determinadas situaes, necessrio conhecer a teoria, a prtica
E8 est assente numa teoria. Considera que se faz algo porque h algo que diz que
devemos fazer daquela maneira; a que entra a teoria pois a teoria que marca
os campos e os parmetros daquilo que se deve fazer na prtica.

Considera que aplica-se sempre e que sempre necessria. Por algum motivo,
quando se mudou para o POC ou para o SNC, muitos TOC abandonaram a profisso
porque achavam que j no tinham capacidade para acompanhar a evoluo da
contabilidade. H prticos que at sabem muito de contabilidade, s que sabem aquilo
porque fizeram toda a vida. Quando teoricamente se modifica, muitas vezes as
pessoas j no esto to prontas a acompanhar as alteraes e o desenvolvimento.

Acha que nunca teve situaes em que no aplicou, at porque se


aplicasse na prtica alguma coisa que no estivesse de acordo com a
teoria da contabilidade estava a ir, atualmente, contra a base da
contabilidade e contra as normas contabilsticas de relato financeiro.

Considera que existem sempre insuficincias, dando como exemplo o facto de durante
o tempo do POC existir muitos problemas, em que as empresas pequenas tinham uma
certa dificuldade em aplicar aquilo que teoricamente estava imposto.

Refere que sempre teve essa necessidade e que a teoria da contabilidade est
sempre implcita em tudo o que ns fazemos. Considera que no se pode fazer
controlo de gesto sem ter a teoria da contabilidade presente, sem ter implcitas
algumas normas de contabilidade, nomeadamente, o SNC. No se pode fazer
E9 prtica sem absorver a teoria. No se pode analisar um Balano sem conhecer
as normas de contabilidade. Entende que para tudo o que se faz, em qualquer
trabalho, mesmo at um plano de negcios, tem de se conhecer a teoria da
contabilidade. Teve necessidade de ir aprofundando os seus conhecimentos.

Considera que no h nenhuma situao em que no se aplique a teoria da


contabilidade, nem no universo da gesto, nem no universo da microeconomia. H
situaes em que na prtica se pode fazer de maneira diferente da que diz a teoria,
dando como exemplo a seguinte situao: a teoria diz e o prprio cdigo de contas
que, se se compra um imobilizado deve-se fazer o registo numa conta de outros
credores, na prtica muitas vezes o que se faz levar tudo a fornecedores gerais.
evidente que quando se usa este critrio, na prtica tem-se sempre implcito que a
teoria diz para levar a outros credores, interrogando-se se a teoria que est certa e
considera que no est. Todos os indicadores, nomeadamente fiscais, como mapas
recapitulativos, levam a que na prtica deva registar isso nos fornecedores gerais e
pura e simplesmente ignorar o cdigo de contas da teoria que me manda registar em
outros credores.

O entrevistado no respondeu a esta questo.

Nunca sentiu insuficincias na teoria da contabilidade. Considera que a teoria da


contabilidade no tem insuficincias, existe uma insuficincia depois na aplicao
prtica da teoria. Apresenta o exemplo do desconto de letras, do que era o antigo POC
e o que agora o SNC: no POC a letra desaparecia do ativo e do passivo, s nos
lembrvamos da letra quando o cliente no pagava, ou seja, quando descontava uma
letra, dizia-se que o cliente no pagava e dizia-se que no devia nada ao banco, um
erro. Em SNC, em teoria "normalizada", temos de manter o cliente como ativo e temos
de manter o desconto da letra como passivo, emprstimo bancrio. Refere que com o
POC isto j era possvel e havia autores que teoricamente defendiam que nessa altura
isso j devia passar por uma conta de terceiros. A teoria j estava frente, a prtica
que no seguia porque no estava "normalizado", no estava por lei regulamentado
esse procedimento. Refere ainda que v a teoria no imposta por lei mas a teoria do
que andamos a aprender; j a prtica considera que a teoria o que est
regulamentado, o que imposto por lei.

Sentiu necessidade de utilizar a teoria da contabilidade sempre que aparecia


uma nova transao, que no era comum num cliente, sentia necessidade de
estudar as especificidades das transaes para melhor enquadrar o tratamento
E10 contabilstico e atribuir o mais apropriado. Portanto, sempre que aparecia uma
situao nova que fugia dos trabalhos normais havia necessidade de recorrer
teoria.

Considera que se tem sempre de aplicar porque quando se est a aplicar um conjunto
de requisitos que esto estabelecidos em normas, essas normas so construdas
J teve situaes em que no aplicou, relacionadas com questes
sempre com base na teoria. Portanto, a partir do momento em que se siga um
fiscais, essencialmente, e com a relao entre a empresa e a banca.
determinado procedimento que est estabelecido, inerentemente est-se a seguir uma
lgica terica.

E7

Teve necessidade de utilizar a teoria da contabilidade e considera que


fundamental essa utilizao. Entende que tendo uma boa base em termos
tericos todos os problemas se conseguem resolver porque essa base terica
fundamental em qualquer situao.

Considera que se aplica sempre, referindo que algumas coisas so de prtica-prtica,


bsica, e que no est a em causa a teoria. J na resoluo de problemas concretos
Teve quase sempre necessidade de recorrer teoria da contabilidade durante a de registo e conceo de informao a teoria muito importante. Em empresas mais
E11 sua vida profissional.
pequenas tambm importante a teoria da contabilidade, contudo, quanto
aplicao, no geral, admite que no se aplica suficientemente, sendo a razo para tal
a falta de formao em teoria e a falta de perceo da necessidade da teoria.

Em geral no teve situaes em que no aplicou a teoria da


contabilidade. Refere que no existem situaes em que essa
aplicao no ocorra porque qualquer soluo prtica ter um
enquadramento terico.

No sentiu insuficincias na teoria da contabilidade, pelo menos que tenha experincia


no.

Considera que quando se fala em reas que esto permanentemente em mudana, no


apenas nos conceitos contabilsticos, na capacidade de contabilizar e fazer informao
mas tambm alteraes no meio (novos contratos, novas atividades, novas formas),
naturalmente que a teoria tem de acompanhar. O que significa que pode haver, e
muitas as vezes h, diferenas entre reas no estudadas, no colmatadas pela teoria
da contabilidade.

117

Anexos

2. A Teoria da Contabilidade na Prtica Contabilstica


2.1. Necessidade de utilizao da teoria da contabilidade
na vida profissional

2.2. Grau de aplicao da teoria da contabilidade na prtica


contabilstica

Considera que a teoria se aplica mas que no dia-a-dia no se apercebe que se est a
aplicar, contudo, sem a aplicar no se faz contabilidade. Subjacente a uma
contabilizao existe um contexto terico, no por acaso que se define a informao
daquela forma, mas na prtica do dia-a-dia o mecanicismo sobrepe-se a qualquer
reflexo. Isto devido formao que tiveram, facilidade e ao tipo de trabalho que
apresentam. Em Portugal existem empresas, poucas, que querem fazer contabilidade
e que precisam daquela informao para gerir a empresa; e existem outras, a maior
Considera que, enquanto exerceu prtica contabilstica, no teve necessidade de
parte, que a fazem apenas por imposio legal. Nestes casos, do lado das empresas
recorrer teoria da contabilidade porque, essencialmente, foram aspetos mais
(no geral pequenas empresas), geralmente no h uma preocupao com a
mecnicos. Naquela altura a contabilidade era ainda mais formal que agora e as
E12 preocupaes eram, essencialmente, com regras do formalismo. Hoje encara a informao, tambm no tm operaes complexas e, portanto, a tendncia para se
mecanizar, sobretudo quando muitas dessas empresas depois nem sequer tm uma
contabilidade como uma coisa fluda e considera que a contabilidade tem de ser
estrutura administrativa que lhes permita ter um contabilista a tempo inteiro. Nos
alguma coisa que se adapta s situaes.
gabinetes de contabilidade o que acontece, no geral, que se tem de fazer muitas
escritas porque tm de cobrar pouco a cada empresa e no faz sentido pensar em
divagaes tericas sobre as operaes. Muitas vezes elas nem existem porque as
empresas so de tal maneira uniformes e triviais nas operaes que no h grandes
divagaes. Depois como se tem de fazer muito trabalho para ter rendimento tambm
no h grande tempo para fazer grandes discusses e pensar no porqu. Conclui,
assim, que no s culpa das escolas.

Teve necessidade de recorrer teoria da contabilidade, at para explicar aos


clientes, considerando ser mais fcil explicar os impactos e as diferentes opes
atravs de um T, de um balano ou de uma demonstrao de resultados do que
estar a ler os pargrafos das normas. Temos de ter conscincia do que diz os
normativos mas s vezes abstrair do normativo e explicar apenas com base em
fundamentos contabilsticos facilita imenso a passagem da mensagem. Quanto
E13 menos fundamentos de contabilidade a pessoa tiver mais difcil fazer esta
transio. Quanto mais se desenvolve a teoria da contabilidade na formao
mais fcil perceber estas coisas e transmitir a mensagem. Considera que a
teoria da contabilidade deve ser algo simples, que deve ser visto como as
principais regras, opes, princpios e fundamentos, sendo isto suficiente para
explicar grande parte das opes que esto na contabilidade Depois vai-se ao
detalhe da norma para o que for preciso e arrumar as ideias.

Como tem uma forte componente de teoria da contabilidade tem de dizer que a
aplicao quase total porque as normas so aplicaes. Considera que as normas
so a materializao de determinados princpios, objetivos, opes contabilsticas.
Refere que percebe o porqu da norma existir mas se se colocar na posio de
professor, de acadmico, consegue explicar porque que aquele tratamento assim
sem precisar de uma norma. Mas para a prtica, para justificar as opes que so
relevantes para efeitos fiscais e at de auditoria, preciso ter uma norma, para as
pessoas poderem, atravs da norma, justificar a opo que tomaram. Considera que
as normas so para si uma forma de justificar legalmente ou verbalmente as opes
que se toma, mas no quer dizer que necessite delas para saber aquilo. Contudo,
refere que grande parte dos nossos profissionais, que so treinados e educados em
escolas de contabilidade, no aplicam de forma conveniente as regras que deveriam
aplicar. Apontando razes como a facilidade, a busca de homogeneizao das
prticas, de ordem fiscal, de ponderao entre o custo e o benefcio.

Entende que a prtica quando bem feita tem sempre subjacente a teoria da
contabilidade, que sustenta essa prtica. Refere que lhe parece que h muito boas
Teve necessidade de utilizar a teoria da contabilidade na vida profissional.
prticas e h ms prticas mas quando a prtica bem feita a teoria est presente.
Refere que quando exerceu a profisso de TOC, como foi pouco tempo, sentiu
Muitas vezes os profissionais entram em conflitos de prticas da contabilidade, muitas
necessidade de fazer atualizaes em termos de formao mas no considerava
vezes corretas mas, por vezes, no conseguem fazer uma associao direta e
essa necessidade de formao em termos de teoria da contabilidade, era mais
consciente teoria. Pensa que esta situao dever alterar-se mas de momento ainda
uma formao na vertente prtica, considerando ser o que acontece na
estamos no perodo de adaptao e tem havido algumas resistncias,
generalidade dos profissionais. Em termos globais sente uma constante
nomeadamente, quando analisamos as normas. A resistncia , essencialmente, por
E14 necessidade de fazer atualizao de conhecimentos em termos da teoria,
parte dos profissionais que na generalidade esto habituados a praticar uma
necessidade que se prende com a obrigatoriedade de todos os anos assumir
determinada tcnica e prtica e tm tido resistncia em procurar na teoria outro tipo
unidades curriculares como responsvel e, tambm, para saber justificar a
de entendimentos. Considera que as normas tm tudo o que preciso e que falta l
prtica assente numa teoria. Em termos pessoais entende que isto surge
pouco porque os textos deixam alguma liberdade para o entendimento dos
naturalmente porque esteve sempre em formao mesmo depois de comear a
profissionais. Se as normas no ficarem diretamente associadas a essa prtica vai-se
trabalhar. A obteno de conhecimentos de teoria da contabilidade veio de forma
perder alguma coisa. Espera que este processo de normalizao seja melhorado,
implcita no processo de formao.
sendo que para isso o papel das instituies de ensino, da OTOC - que pensa que
tem feito coisas interessantes, importante.

2.3. Situaes em que os entrevistados no


aplicaram a teoria da contabilidade

2.4. Insuficincias na teoria da contabilidade

No teve situaes em que no aplicou a teoria da contabilidade.


Refere que se pensarmos que a pessoa aplicou o normativo, que
subjacente ao normativo existem determinadas opes tericas e que
tendencialmente tendemos a seguir o normativo, que acaba por ter
algum grau terico, penso que em principio as pessoas aplicam a
teoria, se no o fizerem penso que no deliberadamente. Existe a
questo de por vezes no se discutir teoricamente as coisas e no se
terem solues adequadas para aspetos muito particulares.

Em termos prticos no sentiu insuficincias; em termos tericos, de docncia,


considera que h situaes que no esto devidamente definidas, que ainda no temos
respostas, por exemplo, em relao qualidade de informao, no propriamente no
mbito da contabilidade enquanto registo mas da contabilidade enquanto corpo terico.
Neste momento ainda no conseguimos definir concretamente e de forma simples o
que uma informao contabilstica de qualidade e quando o , considerando que isso
uma lacuna terica. O comum das pessoas que trabalham em contabilidade, no dia-adia no se preocupam com este tipo de lacunas, produzem informao sem se
questionarem se aquilo realmente preenche os requisitos e as necessidades do
utilizador da informao. Uma outra lacuna est na qualidade da informao
contabilstica, isto , como que podemos facilmente ver se a informao das
empresas ou no fidedigna, que tipo de escolhas contabilsticas as empresas fazem
para que depois a informao tenha um determinado "padro". Considera que estas
so questes que na prtica as pessoas conhecem bem mas que teoricamente no so
devidamente aliceradas e utilizadas na prtica; as pessoas no tm conscincia do
que teoricamente pode estar por de trs dessas situaes. Outros casos so, por
exemplo, querer mostrar resultados positivos no fim do ano quando deviam ser
negativos e ento fazem-se escolhas contabilsticas, seja tentando antecipar vendas do
ano seguinte ou posticipar custos etc., para se conseguir a situao pretendida.

muito difcil responder porque a teoria por definio algo muito


mais abrangente do que as normas, que o que as pessoas tm de
aplicar, so especializaes, aplicaes da teoria, em que muitas
opes ficaram pelo caminho. At posso responder dizendo que h
muitas situaes em que no aplico a teoria porque no a posso
aplicar, ela no est vertida nas normas e na prtica tenho de aplicar
as normas. H muitas situaes em que, com base na teoria, posso
pensar numa soluo melhor. H situaes que, por a teoria ser to
larga, passa por um processo de afunilamento - processo de
normalizao - resultando nas normas e ao aplicar as normas, estou
necessariamente a deixar tudo o resto de fora, o que no est vertido
nas normas. Isto se responder como professor. Se responder como
profissional: direi que aplico o que est nas normas, portanto, se a
esse nvel perceber que deliberadamente optei por uma soluo que
conduz a informao mais conveniente ou fcil (para efeitos fiscais, por
exemplo) e no a mais fidedigna, ento sim, mas se o fiz porque terei
uma vantagem e interesse naquela opo. Neste caso, derrogo o
princpio fundamental da EC - produzir uma imagem verdadeira e
apropriada, uma imagem fidedigna.

Considera que a teoria da contabilidade no uma coisa esttica e que a resposta


depende do que se considera ser a teoria da contabilidade. Se responder numa
perspetiva em que considere que a teoria da contabilidade a EC, ento dir que:
claramente h situaes em que a EC e as normas que dela decorrem tm
insuficincias. J numa perspetiva da teoria da contabilidade como algo maior, ento
dir que: ela quase um ser vivo que evolui consoante o pensamento vai evoluindo e
que deve mover-se constantemente para se adaptar realidade, portanto, da muito
dificilmente ela pode ter insuficincias ou, se as tiver, se for uma boa teoria da
contabilidade, elas devem ser temporrias, s o tempo de reagir mudana. Isso no
quer dizer que a teoria seja insuficiente, as normas que foram sendo insuficientes e,
por esse motivo, foram sendo alteradas mas os princpios tericos estavam l. A teoria
da contabilidade, se pensarmos nela como sendo o objetivo mximo produzir a melhor
informao verdadeira e apropriada, tem que estar sempre presente, ou seja, qualquer
profissional ou qualquer pensador deve ter capacidade para ver que uma opo est a
produzir informao mais errada e alterar, no aplicar a norma ou alterar ou propor
alteraes mas a evoluo tem de ser constante e assim em qualquer cincia. As
cincias no so insuficientes as cincias refletem o pensamento de todos, h
diferentes formas de pensar que incluem diferentes escolas, elas podem ter
dificuldades em expressar-se em adaptar-se realidade mas essas dificuldades, vo
sendo ultrapassadas.

J teve situaes em que no aplicou a teoria da contabilidade. Muitas


vezes tem a ver com o facto de existirem prticas profissionais j
institudas, outras por facilitismo, nomeadamente quando, embora
tambm associado teoria da contabilidade, temos um conjunto de
normas e princpios e depois temos que criar uma hierarquia de
normas e, por mais que a teoria d maior relevncia a um determinado
tipo de princpios, a prtica s vezes leva-nos a dar nfase a outros
tipos de princpios. Por exemplo, quando existe conflito entre os
princpios substncia sob a forma, materialidade, etc., e nesta
ponderao, entre hierarquia de princpios e de normas a aplicar,
acredita que possa ter dado mais importncia ao facilitismo em termos
prticos do que teoria mas ter acontecido ocasionalmente.
Considera que o que origina estas situaes so os vcios da prtica,
hbitos que foram passando pelos profissionais e so exatamente
esses hbitos e vcios da prtica que esto aqui a funcionar como
mecanismo de resistncias mudana neste processo de transio do
POC para o SNC.

No diria insuficincias ou a existirem seriam da minha parte no entendimento da teoria.


A teoria da contabilidade relativamente ampla para sustentar a maior parte das
decises, pelo que as insuficincias no esto na teoria mas antes na dificuldade de a
entender ou algum conflito em termos de normativos contabilsticos; a considera que j
pode ter encontrado algumas dificuldades em termos de normativos. J a teoria da
contabilidade em si ampla o suficiente para no considerar que existam grandes
falhas.

118

Anexos

2. A Teoria da Contabilidade na Prtica Contabilstica


2.5. Eventual afastamento entre a teoria e a
prtica contabilstica

2.6. Adequada utilizao da teoria da contabilidade


pelos profissionais

3. Ensino da Contabilidade em Portugal


3.1. Adequao s exigncias da profisso

Considera que existe um afastamento e que se dever aproximar a


teoria da prtica mas com algumas reservas pois, se se tentar
aproximar correm-se dois riscos: se privilegiar a vertente terica,
que se deixe de pensar teoricamente e em modelos abstratos, que
E1 o que normalmente desenvolve um determinado tipo de
raciocnio; se privilegiar que a prtica deve atender de uma forma
fundamentalista teoria, receia que os que enverguem por esse
caminho tenham uma atividade profissional condenada ao fracasso.

Considera que h um grupo de profissionais que aplica e utiliza bem a teoria,


m h um outro grupo (que so os que tratam a maioria das empresas
portuguesas - microempresas), que provavelmente no esto muito
preocupados com essas teorias e, como so microempresas, tambm no
tero operaes complexas que exigem um raciocnio muito elaborado.

Considera que existe um afastamento que no devia existir. Nota


esse afastamento no exagero de, ao registarmos determinados
factos contabilsticos, deixarmos de parte alguns aspetos da teoria,
E2 que em termos acadmicos so ensinados e se devem fazer, mas
que depois na prtica ou por falta de tempo ou por desateno no
so aplicados.

Considera que os profissionais no utilizam bem a teoria da contabilidade,


acrescentando que pelos profissionais com formao bem aplicada. Pelos
profissionais sem formao no porque na altura em que comearam a
Considera que se adequa. A forma como os alunos veem preparados do
trabalhar na rea no era exigida formao e, ento, foram-se acomodando
secundrio que no porque a maioria no tem noes nenhumas de
vida prtica e tm falta de teoria. Muitas vezes acontecem erros na prtica por
contabilidade.
falta da teoria, por desconhecimento da parte terica. Refere que cada vez
mais as coisas vo melhorando porque a Ordem tambm obriga a que haja
formaes e, como tal, a ter alguma formao terica.

3.2. Mudanas no ensino para aproximar


a teoria prtica contabilstica

Considera que depende dos EES. No EES a que est ligado, considera que
maioritariamente se adequa. Nos outros ESS, tem a perceo que os
alunos so levados a decorar as regras contabilsticas e no a pensar sobre Sugere que o ensino da contabilidade d mais nfase aos
contabilidade. Quando existia o POC sabiam o POC e pouca contabilidade; pensamentos, e ao desenvolvimento dos julgamentos
com o SNC sabem os quadros de contas e as contas a movimentar mas os profissionais, do que s regras contabilsticas.
fundamentos e os julgamentos profissionais so poucos, referindo que o
desenvolvimento dos julgamentos profissionais so poucos estimulados.

Sugere que nas disciplinas ligadas contabilidade se


aproxime cada vez mais a teoria da prtica e que se incuta
nos alunos que uma coisa o que se aprende, outra o
que se faz e o que se ensina. Refere que o problema
que existem pessoas que tm muitos anos de prtica e
pouca teoria, e o que aplicam diferente do que se
ensina.

Considera que no existe propriamente um corte entre uma e outra


mas acha que h conceitos tericos, que no so aplicados muitas
vezes, que poderiam levar a que a informao tivesse mais
qualidade, devido eventualmente ao trabalho acrescido que traz a Refere que a teoria utilizada pelos profissionais, contudo no na sua
plenitude, considerando que no tiram o mximo de partido daquilo que diz a
E3 quem faz contabilidade. D como exemplo as bases de
teoria da contabilidade e que poderiam aprofundar mais.
mensurao e os critrios de depreciao: considera que muitas
vezes as pessoas no querem aplicar algumas dessas bases de
mensurao por darem muito trabalho mas, que se calhar, at era o
mais correto para mensurar um determinado ativo/passivo.

No que respeita ao EES a que est ligado, considera que se adequa devido
ao trabalho que desenvolvido, forma como os planos de estudo esto
elaborados, forma como as disciplinas so articuladas e ao contedo das
mesmas. Considera que o ensino est muito focado na preparao para a
prtica contabilstica e os alunos chegam ao mercado de trabalho bem
preparados. No entanto, refere que existem ms prticas contabilsticas,
Sugere que se fomente a correta aplicao dos conceitos
onde no se aplica bem o que se ensina nas escolas. Mesmo com o SNC, tericos.
os julgamentos de contabilidade continuam a estar muito preocupados com
as componentes fiscais; e no devia pois uma coisa a contabilidade e
outra a fiscalidade. Refere que isto nota-se mais nas pequenas empresas,
at porque nas grandes, em muitas delas, os rgos de gesto tm outra
formao de base e os objetivos so diferentes.

Considera que existe um afastamento e que, muitas vezes, o grau


de exigncia que as normas impem desadequado ao nosso
tecido empresarial. Considera que existem empresas em que uma
aplicao de critrios mais simples seria o ideal porque no se
justifica o investimento para resolver algumas questes. O regime
E4 que existe para as microentidades vai nesse sentido mas ainda
podia ser mais simples. Refere contudo que isto criaria um
problema: tendo em conta o nosso tecido empresarial e o elevado
nmero de TOC, embora mais de metade no exera, com a
simplificao o problema coloca-se no mercado de trabalho: o que
vamos fazer a estes contabilistas todos.

Considera que est adequado porque no EES a que est ligado procuram
que os estudantes no submetam a sua aprendizagem ao POC ou ao
quadro de contas, pois consideram que isso residual e quem consegue
perceber a teoria da contabilidade facilmente se adapta a qualquer modelo
que tenha de utilizar. Refere que este ensino assenta muito na teoria da
contabilidade mas que depois tambm tem as unidades curriculares com
vertente prtica.

Considera que a teoria bem utilizada pelos profissionais, nos casos que
conhece e na maior parte dos casos bem utilizada. Refere que, cada vez
mais, as pessoas saem das universidades e dos politcnicos com um
conhecimento cada vez maior dos conceitos tericos para depois aplicarem
nas empresas.

Considera que importante que os docentes e os alunos tenham


contacto com a prtica. importante que os docentes tenham
tido uma ligao prtica porque, caso contrrio, no conseguem
ter uma viso do que esto a ensinar. No caso dos alunos
porque, por exemplo, lhes permite ter uma viso da realidade.

Considera que sem dvida importante e fundamental que os


docentes tenham uma ligao prtica. Refere que os alunos
ficam mais atentos e mais interessados quando se d exemplos
prticos e tambm uma forma de eles poderem aprender,
considerando que os exemplos prticos ficam mais na memria.
Considera importante esse contacto por parte dos alunos para
que tenham contacto com a prtica.
Considera que a existncia de uma forte ligao das escolas com
os gabinetes de contabilidade seria muito vantajosa porque
permitia que os docentes fizessem a ponte entre a teoria e a
aplicao prtica e, se calhar, possibilitaria que dessem mais
conceitos tericos na sala de aula para os alunos depois
poderem coloc-los em prtica. Entende que no h muito essa
ligao mas que j existem muitas faculdades onde a ligao
prtica ressalvada atravs, por exemplo, do projeto de
simulao empresarial, das aplicaes informticas de
contabilidade, etc., em que j se faz um pouco de trabalho de
gabinete de contabilidade, o que julga ser benfico. Contudo,
considera que talvez ainda pudesse ser mais vantajoso se se
conseguisse estabelecer parcerias com os gabinetes de
contabilidade da regio.

Considera que o problema no est na relao que se


estabelece entre a teoria e a prtica. A questo est
depois nas entidades pois, o que se verifica em algumas, Considera que importante essa ligao e um exemplo disso a
que os conhecimentos adquiridos a nvel terico no tm simulao empresarial. Quanto aos docentes permite-lhes fazer a
qualquer aplicao nas empresas, e tal tem a ver com o
ponte entre o que se ensina e o que se faz na prtica.
tecido empresarial e a organizao contabilstica, e no
com uma ligao entre o ensino e a prtica.

Considera que existe um afastamento e que se deveriam aproximar


pois, nas situaes em que h dvidas de como se faz, cada um
faz sua maneira e, se assim, porque a prtica no est ligada
teoria. Refere que, atualmente, ao aplicar os princpios vigentes,
eles levam-nos a determinados caminhos, que deveriam ser iguais Considera que no bem utilizada porque, muitas vezes, no a conhecem e
E5 para todos e no isso que acontece, uma vez que a subjetividade quando a conhecem, por vezes, no aplicam e no a utilizam de forma correta
est cada vez mais presente na contabilidade, o que pode
por poderem no obter os mesmos resultados na prtica.
prejudicar a comparabilidade. Considera que para aproximar a
teoria da prtica, se calhar, deveria haver FAQ's ou algo que
especifique a subjetividade de determinadas normas e clarifique
determinadas situaes.

Considera que se adequa. No EES a que est ligado existem determinadas


prticas que tm como propsito levar os alunos a raciocinar e no a
decorar ou mecanizar porque se as coisas mudarem, quem conseguia
pensar num sistema tambm o faz noutro; se estiverem mecanizados j
ser mais difcil.

Na medida em que a teoria no est claramente formalizada no


existe afastamento. S se pode falar em desvio quando temos duas
realidades e, de facto, a parte da teoria neste momento est muito
no vazio, portanto, no se pode falar em disparidade de uma coisa
que existe que a prtica e outra coisa que devia estar mais
formalizada mas no est, e como no est formalizada,
E6 dificilmente se pode tratar como uma referncia. Pode dizer que
toda a contabilidade ligada s empresas est desviada porque no
possvel e uma promessa vazia fazer informao para deciso
dos acionistas. A generalidade das prticas contabilsticas neste
momento vo contra a sua forma de interpretar a contabilidade,
portanto, esto totalmente afastadas.

Considera que no se adequa definitivamente. Desde logo porque faltam


docentes com esse tipo de formao e depois a teoria da contabilidade,
para ser bem entendida, tem de ter prticos atrs, para saberem o quo
importante a contabilidade e a teoria da contabilidade em cada uma das
decises que tomam. Infelizmente, durante a evoluo escolar e com a
O entrevistado no respondeu a esta questo.
ideia redutora de fazer contabilidade, a contabilidade foi muitas vezes
ensinada como se se estivesse a ensinar um oficio fixo, rgido e com muito
pouca ligao com a necessidade de interpretar o que se v e de conhecer
a realidade. Considera que na maior parte das escolas a teoria da
contabilidade foi muito esquecida no tempo do POC e agora pior ainda.

Considera que nunca bem utilizada. Refere que o prtico ignora a teoria da
contabilidade uns anos depois de sair da escola mas, porque uma pessoa
racional e porque a vida social mesmo assim, tem um quadro mental no qual
decide e, como tal, tem sempre implcita uma teoria da contabilidade mesmo
que ele no se d conta. Se uma pessoa (ROC ou TOC) no tem formao
em teoria da contabilidade, se no tem conscincia de que existem problemas
relacionados com a teoria da contabilidade, evidente que a tendncia ser
para no considerar. A prtica e a teoria esto sempre misturadas.
impossvel neste tipo de saber distinguir a prtica da teoria porque a prtica,
normalmente, fruto de uma teoria, da qual se tem mais ou menos
conscincia e que mais ou menos coerente. Quando se tem conscincia de
que existe tende a ser mais coerente.

3.3. A ligao prtica e o ensino e


aprendizagem da contabilidade

Sugere que se devia comear por definir quais so as


teorias contabilsticas existentes e qual a importncia de
cada uma na prtica contabilstica. Aprofundar mais a
teoria no ensino e dar a evoluo terica.

Considera que importante pois ter uma experincia prtica


ajuda a esclarecer dvidas e situaes. Refere que mesmo em
termos tericos, quando se d as aulas, ajuda para darmos
exemplos e fazermos uma relao com a prtica, contudo acha
no ser este o caminho que o ensino est a definir. Quanto aos
alunos importante para terem uma viso prtica e aplicarem o
que aprendem.

Considera que a ligao prtica dada atravs de estgios


mnima. Mais importante para os alunos quando o que se est
a tratar com problemas reais e que esto condicionados pelas
necessidades e, portanto, a prtica muito importante. Refere
que dificilmente se v corretamente sem se estar treinado para
ver seja o que for. Nos docentes tambm muito importante
porque para ensinar teoria da contabilidade necessrio ter
prtica. Considera que um dos grandes problemas atuais da
academia que, por virtude da legislao criada e da
necessidade de produzir papers , a academia est longe da
prtica, cada vez h menos acadmicos com prtica.

119

Anexos

2. A Teoria da Contabilidade na Prtica Contabilstica

3. Ensino da Contabilidade em Portugal

2.6. Adequada utilizao da teoria da contabilidade


pelos profissionais

3.1. Adequao s exigncias da profisso

3.2. Mudanas no ensino para aproximar


a teoria prtica contabilstica

3.3. A ligao prtica e o ensino e


aprendizagem da contabilidade

Considera que bem utilizada, com a ressalva da estrutura da Ordem que


tem uma grande parte de profissionais sem suporte terico, que no tiveram
formao terica (da tal teoria da contabilidade que no final justifica aquilo que
se faz) e, por isso, dentro da prpria Ordem h aqui duas situaes: pessoas
que tm uma formao e uma abordagem diferente e outras que no.
Considera que a entrada do SNC no deve ter sido fcil para esses
profissionais que no dominavam os conceitos tericos da contabilidade.

Considera que no se adequa porque o tempo que dado s escolas,


neste momento, com este tipo de ensino, insuficiente para responder s
exigncias do mercado. Alm disso, a transmisso do conhecimento talvez
seja mais aligeirada e, assim, logicamente que as pessoas quando vo
para o mercado de trabalho tm essas fragilidades, que h uns anos no
tinham porque o grau de exigncia e de transmisso era muito mais denso,
sustentado e detalhado.

Considera fundamental mudar muita coisa pois entende


que existe uma srie de situaes que esto desajustadas
e que ao longo dos ltimos anos tem-se perdido qualidade
no ensino. Aponta como motivos para tal: o formato dos
cursos e do ensino de Bolonha; o grau de exigncia que
se coloca; a forma como se leciona; os alunos que se
recebem; etc. Sugere que o ensino da contabilidade seja
mais exigente e que se altere o formato e a forma de
ensino.

Considera que neste tipo de ensino uma mais-valia para o


aluno e para o professor ter esta vantagem de estar ligado
prtica, pois, transporta para aqui uma vivncia e uma perspetiva
diferente e transmite-a aos alunos, os alunos ganham e o
professor sente-se mais satisfeito e mais realizado. Refere que,
no EES ao qual est ligado, esse mecanismo que existia tem-se
vindo a perder e que agora a maioria dos professores esto nas
faculdades a tempo inteiro e no esto l fora. Tambm
importante que o aluno tenha contacto com a prtica durante a
formao.

Considera que no existe afastamento entre a teoria e a prtica


contabilstica. Acha que um afastamento poder existir se as
pessoas assim o quiserem, se no quiserem seguir risca o que a
E8 teoria impe. A automaticamente haver uma divergncia entre o
que a teoria diz e o que feito na prtica; a prtica tem de estar de
acordo com essa teoria porque se no o fizer depois vm as
fiscalizaes e depois as empresas tero problemas.

Considera que por alguns profissionais bem utilizada. No entanto, em


determinadas reas h indivduos que, para no perderem o cliente, fazem
aquilo que ele quer (se o cliente no quer pagar tantos impostos eles so
capazes de lhes diminuir a matria coletvel). Depois capaz de haver
pessoas cuja formao terica no a mais indicada, embora considere que
agora j no bem assim porque j se obriga a tirar um curso superior.

Refere que tenta adequar a parte terica da contabilidade prtica do que


se verifica nas empresas, dando as suas aulas baseadas na sua
experincia do dia-a-dia nas empresas, pelo que considera que poder
estar a exercer o ensino da contabilidade como ele deve ser exercido. No
entanto, refere que haver pessoas que tm a parte terica mas que nunca
O entrevistado no respondeu a esta questo.
trabalharam numa empresa e a acha que ser mais difcil adequar.
Considera importante que os professores tenham experincia prtica
porque, embora se fale muito na teoria da contabilidade, na vida de um
contabilista a teoria conta na base mas depois preciso muita prtica para
se saber aquilo que se est a fazer.

Considera que importante que os professores tenham


experincia prtica para poderem passar essa vivncia aos
alunos; os alunos tambm devem ter contacto com a prtica
durante a formao, at porque na vida prtica a teoria conta na
base mas necessrio muita prtica para se saber aquilo que se
est a fazer.

Considera que a teoria j est perfeitamente ligada prtica e que


no h nenhum afastamento entre elas e o que h so pequenos
pormenores. Os tericos da contabilidade so pessoas muito
ligadas s empresas, a contabilidade est centrada nos
politcnicos, no possvel haver desfasamento. Existe um
problema que considera grave, que a exclusividade dos docentes,
E9 fazendo com que percam esta realidade. Considera que se um
ensino politcnico, um ensino profissionalizante, impossvel ter
professores em exclusividade e que todos os professores sem
exceo deveriam estar obrigatoriamente ligados s empresas.
Considera que a exclusividade um erro grave, estando a perderse toda esta ligao com a prtica e esta aprendizagem
permanente que existe na prtica.

Considera que a teoria da contabilidade muito bem utilizada pelos


profissionais, mencionando que o feedback que tem recebido das empresas,
em relao ao curso (que tem a disciplina de projeto de simulao
empresarial) ministrado no EES ao qual est ligado, que as pessoas que
saem daqui e entram em empresas, em menos de um ano, esto na plenitude
das suas funes e esto preparados para assumir qualquer responsabilidade
dentro das empresas.

Considera que se adequa perfeitamente e cada vez mais, referindo que no


por acaso que a profisso de TOC muito hbrida, em que os cursos e os
alunos esto preparados para todas as reas (economia, gesto,
matemtica, cincias sociais, direito, nomeadamente, direito fiscal e, claro,
contabilidade). Acrescenta que no por acaso que o TOC uma da 10
profisses em que ningum est desempregado.

Sugere que, nos cursos de contabilidade, todos os


professores estejam a trabalhar na prtica
simultaneamente, no havendo exclusividade. Considera
que no possvel o regime de exclusividade e que este
regime faz com que toda a aprendizagem prtica se v
perdendo.

Considera que fundamental essa ligao e que no dia em que


isso se perder as escolas do ensino superior perdem.

De acordo com a sua experincia e convivncia com alguns


colegas, considera que infelizmente a postura um pouco de
afastamento da teoria em relao prtica. Considera que no
existe um seguimento, uma aplicao muito rgida do que est
E10 estabelecido e que no h reflexo sobre se realmente o que est
estabelecido ou no a melhor opo em termos de tratamento
contabilstico. Considera que a teoria est aproximada da prtica,
as pessoas que a trabalham que s vezes no a tratam
devidamente.

Considera que no totalmente bem utilizada. Aponta como razes a


existncia de um conjunto de motivaes que, de certa forma, levam a
comportamentos desviantes, nomeadamente, questes de ndole de
Genericamente considera que se adequa, considera que nas melhores
tratamento fiscal, etc. Considera que existe, infelizmente, hoje em dia uma
escolas de contabilidade adequa-se perfeitamente.
tendncia para em algumas circunstncias no se aplicar, nem normas, nem a
teoria.

Considera que, no EES ao qual est ligado, o regime de


ensino apropriado para os alunos captarem os principais
aspetos da teoria contabilstica e que lhes permite
responder s questes que lhes surgem na prtica, pelo
que no sugere mudanas.

Considera que essa ligao favorece porque obtm uma viso


concreta da realidade e conseguem perceber melhor um conjunto
de circunstncias, inclusivamente, como que teoricamente isto
tudo deve ser tratado.

2.5. Eventual afastamento entre a teoria e a


prtica contabilstica

Acredita que existe um afastamento porque at a prpria aplicao


do normativo leva a que haja interpretaes diferentes e aplicaes
diferenciadas e, por isso, entre a prtica e a teoria podem existir
algumas diferenas na forma como as pessoas interpretam e
E7 aplicam. Considera que entre a teoria e a prtica ter que haver
sempre divergncias porque isso resulta do facto da prtica ser
evolutiva e da teoria estar parada e, por isso, ter de ir atrs da
prtica e no fim responder a essas necessidades.

Considera que existe um afastamento e que se deveriam aproximar


porque fundamental fazer-se um trabalho prtico num quadro
seguro, harmonizado, corretamente formulado. Para tal, em geral,
considera que se deveria adequar, por exemplo, os planos de
contabilidade e as normas teoria da contabilidade; aperfeioar os
modelos conceptuais de contabilidade. Com o SNC isso ainda no
se conseguiu na totalidade, referindo que no sabe se fcil fazer Entende que depende da formao dos profissionais mas julga que tem
E11 essa adaptao em qualquer campo mas que h reas em que isso progredido. Em regra, existe um aperfeioamento mas carece ainda de muito
no existe, algumas reas residuais. Entende que no h apenas
estudo e de muita aproximao.
uma teoria da contabilidade, h muitas, h muitos modelos de
teoria da contabilidade e no acha que se deva adaptar a uma
teoria da contabilidade. Portanto, tambm nem sempre fcil dizer
se h uma diferena muito grande, depende. Refere que no
necessrio que haja afastamento entre a teoria e a prtica, no tem
isso como uma necessidade.

Em alguns casos adequa-se, noutros no. Julga que em alguns casos vaise muito para os aspetos prticos e introduziu-se algum pragmatismo e
falta o estudo no apenas da teoria da contabilidade mas da teoria da
empresa e de todo o enquadramento da contabilidade, considerando
importante a abordagem destas questes.

Aconselha a que, antes de se ensinar contabilidade, se


ensine a realidade, isto , fazer com que os alunos
percebam o que uma empresa, a documentao de uma
empresa, as operaes, aprenderem teoria e matemtica Considera que essa ligao importante tanto para os docentes
financeira, etc., aspetos prvios ao ensino da
como para os alunos, melhorando a aprendizagem e o ensino.
contabilidade. Depois que se devia de facto ensinar
teoria da contabilidade juntamente com a prtica
contabilstica.

120

Anexos

2. A Teoria da Contabilidade na Prtica Contabilstica


2.5. Eventual afastamento entre a teoria e a
prtica contabilstica

2.6. Adequada utilizao da teoria da contabilidade


pelos profissionais

3. Ensino da Contabilidade em Portugal


3.2. Mudanas no ensino para aproximar
a teoria prtica contabilstica

3.3. A ligao prtica e o ensino e


aprendizagem da contabilidade

Considera que no se adequa, dando como exemplo o facto de na recente


mudana de sistema contabilstico se ter notado a dificuldade de algumas
pessoas em deixar o POC e passar para o SNC, o que considera ser o
reflexo do tipo de ensino que existe - ligado a uma vertente meramente
descritiva das operaes, fazer um balano, uma demonstrao e, por
Considera que a prtica contabilstica no segue profundamente
vezes, esquecendo aquilo que de resto existe. Considera que neste
aquilo que a teoria, limita-se a seguir aquilo que so os
Considera que bem utilizada, ainda que intuitivamente. Refere que os
momento estamos demasiado apoiados no aspeto mecanicista da
normativos. Acha que as pessoas deveriam ter uma formao mais
prticos acabam por ter a teoria subjacente ao normativo; para eles,
contabilidade, formando contabilistas no sentido mais mecnico do termo, e
aberta, mais ampla, para permitir discernir situaes que no
essencialmente, o alicerce o normativo, tirando as situaes particulares de no propriamente pessoas que pensem contabilidade e que tenham ideias
fossem bvias nos normativos. Refere que no por acaso que, de
um grupo de profissionais, como os revisores, que so confrontados com
gerais da contabilidade, privilegiando-se a mecanizao em favor da
E12 vez em quando, os normativos so revistos, porque se detetam
situaes particulares que lhe so postas que tm de responder e encontrar
compreenso e da discusso de situaes particulares. Neste momento
lacunas de tratamento. Mas tambm compreende que numa
solues para elas. Agora ao nvel dos TOC, a maior parte essencialmente o ainda se presta muita ateno s contas, mesmo nos livros de
situao em que se trabalha com pequenas empresas isso no se
contabilidade, que considera serem essencialmente normativos, POC e
deve e o haver e o que subjacente est de teoria da contabilidade.
discuta, somente quem gosta do tema, porque para problemas
SNC explicados. Ressalva, contudo, que por trs do SNC esto
normais e comuns no precisa de ir mais longe.
necessariamente princpios e teorias contabilsticas mas que depois h uma
mecanizao do processo. Considera ainda que a nvel universitrio a
contabilidade deveria ser mais abordada em termos tericos, de um corpo
terico e no propriamente em termos de um conjunto de regras de
escriturao.

Sugere que a contabilidade introdutria e da formao


contabilstica seja, essencialmente, princpios tericos e
bsicos, com discusso de ideias volta desses,
considerando que esta deveria ser a formao base das
pessoas que vo trabalhar nesta rea. Depois desta
formao, facilmente quando fossem trabalhar e entrar na
OTOC, tomavam contacto com os normativos, que
facilmente seriam assimilados porque verificariam que
aquilo que teoricamente e em abstrato aprenderam estava
ali subjacente. Portanto, sugere que primeiramente se
devia discutir os princpios gerais da contabilidade; os
normativos seriam aquilo que assentava depois em cima e
no propriamente a base. Refere que, ou se faz da
contabilidade o estudo do normativo e do que o SNC - e
depois pode-se perguntar porque que no se estuda o
das instituies da solidariedade social, do bancrio, etc. ou ento, tem de se dar os princpios mais genricos e
transversais, que no sejam vlidos apenas agora mas
continuam a ser vlidos quando o SNC desaparecer.

Sem prejuzo de considerar que deveria haver uma vertente mais


slida de teoria da contabilidade, em que essa deveria ser a base
e o normativo deveria aparecer depois, entende que ter prtica
neste tipo de matrias importante para quem ensina e para
quem aprende. Seria benfico e melhoraria o aproveitamento em
termos de qualidade e classificao se os alunos, aquando do
ensino da parte prtica, tivessem a possibilidade de ir conhecer
uma empresa e ver como funciona. Entende que a prtica ajuda
a consubstanciar sobretudo a prtica do que uma empresa, isso
continua a ser o bsico. No se pode ensinar a contabilidade ou
fazer contabilizao de operaes quando as pessoas, por
exemplo, no sabem o que uma fatura Assim no h alicerce
para construir o que quer que seja.

Considera que existe claramente um afastamento por muitos


motivos, como: o facilitismo; o facto de como preparadores sermos
um ser econmico-racional que toma decises econmicas (que
incluem o tempo e o esforo que se tem para aprender determinada
coisa, etc.); o interesse no sentido de manipulao das
demonstraes financeiras ao optar por determinada opo, no
por traduzir numa imagem mais adequada mas porque traz mais
benefcios (um interesse mais da parte da gesto, da entidade); a
relao custo-beneficio. Se houver penalizaes fortes para a no
adoo de determinadas regras contabilsticas as coisas mudam;
mas se no houver os outros fatores pesam mais. Considera que a
E13 teoria e a prtica trabalham a velocidades diferentes e quer
acreditar que no mdio e longo prazo elas se ajustam e se
acompanham. Como solues para aproximar a teoria prtica
aponta: a existncia de um maior envolvimento dos organismos
profissionais; as universidades desenvolverem mais esforos para
sensibilizar para a importncia dos alunos terem um bom
fundamento terico antes de desenvolver os conceitos prticos, e
para a importncia da teoria e da perceo do impacto das normas,
que tem de ser uma cultura de escola no de um professor. Refere
que o facto de os cursos terem uma durao menor e o facto de
muitas pessoas no fazerem todas as etapas da formao superior
no permite um amadurecimento de ideias.

Considera que se adequa, ainda que depois a profisso esquea os


fundamentos.

Considera que se deveria mudar um pouco de tudo. No


se deveria contratar tanto os antigos alunos para darem
aulas nos EES onde estudaram porque, assim, no se
tem contacto com outras realidades, evolui-se de forma
muito mais lenta porque vo ensinar aquilo que lhe
ensinaram; enquanto que, se se contratarem pessoas de
outros EES, est-se a buscar conhecimentos diferentes e
a alargar a rede, no se criando um conhecimento cclico,
que no evolui. Considera que tambm os alunos no
deveriam fazer os diferentes graus de formao nos
mesmo EES pelos mesmos motivos. Alm disso,
necessrio mudar os liceus; o facilitismo de algumas
disciplinas; o no incentivar a estudar; os prprios alunos
e professores; etc., referindo ser um pouco de tudo.

Considera que importante e que facilita imenso a aprendizagem


e o ensino. O aluno quer saber o resultado final, quer saber como
se faz, e o professor quer que ele saiba a teoria que est
subjacente e, isto, leva a que eles tenham um comportamento
dinamizado. Porm, considera ser muito difcil para o professor
conseguir mostrar ao aluno que a teoria lhe importante para
desenvolver a prtica. Talvez esse seja o maior desafio que o
professor tem: tentar mostrar ao aluno que ele vai conseguir
aprender muito mais e mais facilmente se desenvolver os
fundamentos tericos primeiro.

Entende que tem estado a melhorar mas, em certos aspetos, ainda no


est totalmente adequado. Os professores tm de dar a teoria mas tambm
tm de dar a prtica porque o aluno s sai bem preparado se o que for
produzir na sociedade chegar para as necessidades de informao dessa
sociedade, sendo necessrio melhorar o ensino nesse aspeto. Entende que
as unidades curriculares prticas, como o projeto de simulao empresarial
e alguns estgios, ajudam bastante nesse aspeto mas que ainda se pode
fazer mais. As escolas tm-se vindo a adaptar a uma metodologia de
ensino-aprendizagem mas considera que ainda tem que haver uma
diferenciao no ensino. Os professores devem querer que o aluno seja
uma rplica de um bom profissional e no de um manual ou de um
professor. Entende, ainda, que devia haver uma melhor ligao entre o
ensino e os seus destinatrios, que so a sociedade e as empresas, e que
antes de se dar a formao aos alunos, dever-se-ia saber o que que as
empresas querem e quais so os requisitos, considerando ser nesta
relao que poder ainda haver alguma evoluo futura.

Considera que se deve continuar o mesmo caminho e que


no existem receitas universais. Entende que as pessoas
responsveis pelos planos curriculares devero fazer uma
maior auscultao sociedade (empresas e instituies
pblicas), para que os EES se adaptem s suas
necessidades. Pensa que isto poder ser bem conseguido
atravs dos projetos de simulao empresarial e dos
estgios, nomeadamente, dos estgios profissionais,
embora neste caso seja necessrio um acompanhamento
muito prximo para que no se destora o processo.
Tambm considera que os profissionais devem avanar
em termos prticos com base na teoria da contabilidade,
no cedendo aos conflitos de interesse e aos problemas
de agncia dentro das empresas, entendendo que essa
posio deve ser transmitida no ensino.

Considera que essa ligao fundamental e melhora o ensino e


a aprendizagem. Refere que em todas as reas importante,
mas nas reas da contabilidade e da fiscalidade entende que as
competncias de um professor, depois de ter estado ligado
prtica, so fundamentais para transmitir no s a teoria mas a
forma como essa teoria implementada na prtica. Refere,
tambm, que a ligao dos alunos prtica d-lhes uma viso de
como funcionam as empresas, o que considera importante; mas
tambm d-lhes vcios da prtica e, ento, ser funo do
professor corrigir esses vcios, fazendo a ligao teoria da
contabilidade.

Considera que no bem utilizada. Aponta como razes para tal: o fisco; o
organismo profissional; as universidades; o facto de no haver penalizaes
para determinados incumprimentos. Refere que, em limite e de um ponto de
vista racional-econmico puro e duro, se se tiver um bom profissional e um
mau profissional, o bom profissional que no foi inteligente porque o
resultado o mesmo, no tem problema nenhum prtico mas tem muitos
tericos, s que um fez aquilo rapidamente e o outro no.

Refere que, tendo em conta os profissionais que conhece - muitos com


ligao ao ensino - e sem sustentao emprica, considera que bem
utilizada. Contudo, acredita que em muitos casos isso no acontea. Aponta
Considera que ainda existe um afastamento que est relacionado como razes para que no seja bem utilizada os vcios da prtica, que se vo
com o facto dos profissionais da contabilidade no utilizarem a
enraizando na atividade e que no se foram atualizando evoluo da teoria e
teoria na sua plenitude, fruto daquilo que tem sido os normativos e do normativo. Considera que, na prtica, para muitos profissionais, os
a sua evoluo, da resistncia mudana, por facilitismo e por
normativos base so os da fiscalidade, orientando mais o desenvolvimento da
desconhecimento. Considera que para se melhorar essa ligao
atividade e, portanto, as normas e a teoria da contabilidade no esto a ser
temos de trabalhar com as instituies do ensino superior e as
aplicados como deveriam ser. Apresenta o exemplo das depreciaes, em
ordens profissionais, seguindo o caminho que est a ser feito. No
que se deve fazer as depreciaes com base na vida til e o que se faz na
prtica, manda o vcio de muitos profissionais, fazer de acordo com o
E14 caso da OTOC, considera que esta tem tido um papel bastante
importante no processo de acompanhamento, contudo, no futuro
decreto regulamentar. Estes so vcios que fazem com que as normas fiscais
pensa que as formaes no deveriam ser por obrigatoriedade mas tenham maior peso que as contabilsticas. Quando fala em normas
pela necessidade de formao contnua dos profissionais. No caso contabilsticas est subjacente a teoria da contabilidade, que muitas vezes fica
dos EES, considera que se dever transmitir para os alunos a
em segundo plano. Tal no deveria acontecer porque podemos exercer a
forma como a teoria est sempre associada prtica, e isso tem-se contabilidade na sua plenitude, com base nas normas da contabilidade e na
estado a verificar e a melhorar com algumas imposies do
teoria correta e depois temos os mecanismos para a adaptar fiscalidade.
processo de Bolonha e, portanto, agora seguir esse caminho.
Portanto, no existem indicaes para cumprirmos as normas fiscais, pelo
menos por parte dos organismos; pode existir por parte das administraes
e das gerncias, mas a o TOC que tem de demonstrar que as coisas so
distintas e isso parte muito dos EES, onde o professor tem esse papel.

3.1. Adequao s exigncias da profisso

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