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CONTABILIDADE

INTRODUTRIA
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento

GRADUAO
CINCIAS CONTBEIS

MARING-PR
2012

Reitor: Wilson de Matos Silva


Vice-Reitor: Wilson de Matos Silva Filho
Pr-Reitor de Administrao: Wilson de Matos Silva Filho
Presidente da Mantenedora: Cludio Ferdinandi

NEAD - Ncleo de Educao a Distncia


Diretoria do NEAD: Willian Victor Kendrick de Matos Silva
Coordenao Pedaggica: Gislene Miotto Catolino Raymundo
Coordenao de Marketing: Bruno Jorge
Coordenao Comercial: Helder Machado
Coordenao de Tecnologia: Fabrcio Ricardo Lazilha
Coordenao de Curso: Jos Renato de Paula Lamberti
Supervisora do Ncleo de Produo de Materiais: Nalva Aparecida da Rosa Moura
Capa e Editorao: Daniel Fuverki Hey, Fernando Henrique Mendes, Jaime de Marchi Junior, Luiz Fernando Rokubuiti e
Thayla Daiany Guimares Cripaldi
Superviso de Materiais: Ndila de Almeida Toledo
Reviso Textual e Normas: Cristiane de Oliveira Alves, Gabriela Fonseca Tofanelo, Janana Bicudo Kikuchi, Jaquelina
Kutsunugi e Maria Fernanda Canova Vasconcelos

Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Central - CESUMAR



CENTRO UNIVERSITRIO DE MARING. Ncleo de Educao

a distncia:

C397 Contabilidade introdutria/ Claudinei de Lima Nascimento.

Maring - PR, 2012.
201 p.
Graduao em Cincias Contbeis - EaD
1. Contabilidade. 2. Balano patrimonial. 3.Operaes cont

beis. 4. EaD. I.Ttulo.


CDD - 22 ed. 657


CIP - NBR 12899 - AACR/2

As imagens utilizadas neste livro foram obtidas a partir dos sites PHOTOS.COM e SHUTTERSTOCK.COM.

Av. Guedner, 1610 - Jd. Aclimao - (44) 3027-6360 - CEP 87050-390 - Maring - Paran - www.cesumar.br
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Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento

APRESENTAO DO REITOR

Viver e trabalhar em uma sociedade global um grande desafio para todos os cidados.
A busca por tecnologia, informao, conhecimento de qualidade, novas habilidades para
liderana e soluo de problemas com eficincia tornou-se uma questo de sobrevivncia no
mundo do trabalho.
Cada um de ns tem uma grande responsabilidade: as escolhas que fizermos por ns e pelos
nossos far grande diferena no futuro.
Com essa viso, o Cesumar Centro Universitrio de Maring assume o compromisso
de democratizar o conhecimento por meio de alta tecnologia e contribuir para o futuro dos
brasileiros.
No cumprimento de sua misso promover a educao de qualidade nas diferentes reas
do conhecimento, formando profissionais cidados que contribuam para o desenvolvimento
de uma sociedade justa e solidria , o Cesumar busca a integrao do ensino-pesquisa-extenso com as demandas institucionais e sociais; a realizao de uma prtica acadmica que
contribua para o desenvolvimento da conscincia social e poltica e, por fim, a democratizao
do conhecimento acadmico com a articulao e a integrao com a sociedade.
Diante disso, o Cesumar almeja ser reconhecido como uma instituio universitria de referncia regional e nacional pela qualidade e compromisso do corpo docente; aquisio de competncias institucionais para o desenvolvimento de linhas de pesquisa; consolidao da extenso
universitria; qualidade da oferta dos ensinos presencial e a distncia; bem-estar e satisfao
da comunidade interna; qualidade da gesto acadmica e administrativa; compromisso social
de incluso; processos de cooperao e parceria com o mundo do trabalho, como tambm
pelo compromisso e relacionamento permanente com os egressos, incentivando a educao
continuada.
Professor Wilson de Matos Silva
Reitor
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Caro aluno, ensinar no transferir conhecimento, mas criar as possibilidades para a sua
produo ou a sua construo (FREIRE, 1996, p. 25). Tenho a certeza de que no Ncleo de
Educao a Distncia do Cesumar, voc ter sua disposio todas as condies para se
fazer um competente profissional e, assim, colaborar efetivamente para o desenvolvimento da
realidade social em que est inserido.
Todas as atividades de estudo presentes neste material foram desenvolvidas para atender o
seu processo de formao e contemplam as diretrizes curriculares dos cursos de graduao,
determinadas pelo Ministrio da Educao (MEC). Desta forma, buscando atender essas
necessidades, dispomos de uma equipe de profissionais multidisciplinares para que,
independente da distncia geogrfica que voc esteja, possamos interagir e, assim, fazer-se
presentes no seu processo de ensino-aprendizagem-conhecimento.
Neste sentido, por meio de um modelo pedaggico interativo, possibilitamos que, efetivamente,
voc construa e amplie a sua rede de conhecimentos. Essa interatividade ser vivenciada
especialmente no ambiente virtual de aprendizagem AVA no qual disponibilizamos, alm do
material produzido em linguagem dialgica, aulas sobre os contedos abordados, atividades de
estudo, enfim, um mundo de linguagens diferenciadas e ricas de possibilidades efetivas para
a sua aprendizagem. Assim sendo, todas as atividades de ensino, disponibilizadas para o seu
processo de formao, tm por intuito possibilitar o desenvolvimento de novas competncias
necessrias para que voc se aproprie do conhecimento de forma colaborativa.
Portanto, recomendo que durante a realizao de seu curso, voc procure interagir com os
textos, fazer anotaes, responder s atividades de autoestudo, participar ativamente dos
fruns, ver as indicaes de leitura e realizar novas pesquisas sobre os assuntos tratados,
pois tais atividades lhe possibilitaro organizar o seu processo educativo e, assim, superar os
desafios na construo de conhecimentos. Para finalizar essa mensagem de boas-vindas, lhe
estendo o convite para que caminhe conosco na Comunidade do Conhecimento e vivencie
a oportunidade de constituir-se sujeito do seu processo de aprendizagem e membro de uma
comunidade mais universal e igualitria.
Um grande abrao e timos momentos de construo de aprendizagem!
Professora Gislene Miotto Catolino Raymundo
Coordenadora Pedaggica do NEAD- CESUMAR

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APRESENTAO
Livro: Contabilidade Introdutria
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento

Ol, prezado(a) acadmico(a)! Seja bem-vindo(a) ao livro de Contabilidade Introdutria. Este


livro foi organizado especialmente para seus estudos iniciais na rea. Assim, escolhemos
contedos que devero, naturalmente, servir de base para todos os outros componentes
curriculares do curso que viro a seguir em outros mdulos.
Meu nome Claudinei de Lima Nascimento, sou bacharel em Cincias Contbeis e mestre
em Cincias Contbeis pela Universidade do Vale do Rio dos Sinos de So Leopoldo no
Rio Grande do Sul. Tambm atuo na rea de contabilidade h 19 anos e, h 10 anos como
contador e consultor de empresas nesta rea.
Fiquei lisonjeado ao receber o convite para desenvolver este material, pois uma valiosa
oportunidade contribuir com o conhecimento daqueles que iniciaram seus estudos na rea.
Alm disso, para mim uma grande oportunidade de pesquisa, reviso e reflexo de conceitos
que h tempos estudo e pratico.
A Unidade I apresentar os conceitos fundamentais de contabilidade, aqueles que do suporte
ao conhecimento e prtica contbil. Os aspectos introdutrios incluem as noes conceituais
de contabilidade em relao ao seu objeto de estudo, seus objetivos e seus usurios. Alm
disso, estudaremos os princpios contbeis que do a ela o valor de Cincia.
Nesta unidade estudaremos o conceito de patrimnio e a forma como o mesmo composto.
Quando fazemos contabilidade, na verdade estamos mensurando e reportando patrimnio e
suas variaes de riqueza. A importncia da contabilidade est implcita na importncia que
tem o patrimnio para as entidades, da a necessidade de compreend-lo bem.
A Unidade II apresentar a forma como o patrimnio pode ser ou deve ser reportado ou
demonstrado para os usurios da contabilidade. O balano patrimonial a representao
grfica do patrimnio e tem sua importncia no fato de que, organizadamente, informa a sade
financeira de um patrimnio, logo da entidade que a possui.
A capacidade de informao do balano depende do entendimento que os usurios possuem
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a respeito de ativos e passivos e, consequentemente, de patrimnio lquido. Um contador deve


saber como mensurar estes itens para que, ao apresent-los na estrutura do balano, possam
verdadeiramente informar.
A variao da riqueza do patrimnio medida pelo comportamento do patrimnio lquido no
passar do tempo. O lucro almejado e alcanado dada a capacidade do patrimnio em gerlo. Essa capacidade medida pela demonstrao de resultado do exerccio que ser discutida
e estudada na Unidade III.
Estudaremos sua composio estrutural, to importante para tornar o entendimento da
formao do resultado pelo usurio mais fcil pela compreensibilidade. Compreenderemos
nesta unidade o valor de se conhecer o resultado operacional de forma separada do resultado
no operacional da empresa e como identificarmos as diferenas.
Na Unidade IV, iniciaremos os estudos a respeito dos procedimentos contbeis que devem
ocorrer no ambiente da atividade profissional para que a contabilidade d certo. Estudar-se-
o conceito de conta contbil, o que ela representa e qual sua importncia no processo. Este
um dos assuntos mais complexos para os que iniciam seus estudos em contabilidade.
Tentaremos deixar claro a natureza devedora e credora das contas patrimoniais e de resultado.
No uma tarefa simples compreender a forma como devemos debitar e creditar as contas
utilizando o mtodo das partidas dobradas. Desenvolver-se- esta unidade imaginando que o
entendimento seria facilitado se fosse exposto de forma cautelosa e coesa.
Na Unidade V, continuaremos nos procedimentos contbeis, porm incluiremos as principais
operaes que podem ocorrer em uma empresa em relao s suas atividades operacionais.
Dos lanamentos contbeis, passando pela elaborao de razonetes e balancetes, at
chegarmos ao balano patrimonial e na demonstrao de resultado.
Alm disso, estudaremos nesta unidade a forma como ocorrem os procedimentos de
encerramento dos saldos das contas de resultado. Este procedimento realizado por todas
as empresas e, tecnicamente, imprescindvel para que a contabilidade cumpra com seus
objetivos primordiais.

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SUMRIO
UNIDADE I
ASPECTOS INTRODUTRIOS
NOES CONCEITUAIS BSICAS DA CONTABILIDADE

17

PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

20

O ESTUDO DO PATRIMNIO

25

UNIDADE II
APRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO
BALANO PATRIMONIAL

38

UNIDADE III
APRESENTAO DA VARIAO DA RIQUEZA PATRIMONIAL
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

72

UNIDADE IV
PROCEDIMENTOS CONTBEIS
CONTAS CONTBEIS

108

PLANO DE CONTAS

112

LANAMENTOS CONTBEIS

116

UNIDADE V
OPERAES CONTBEIS
OPERAES CONTBEIS

152

CONCLUSO

200

REFERNCIAS

201

UNIDADE I

ASPECTOS INTRODUTRIOS
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Compreender o posicionamento Cientfico da Contabilidade.
Conhecer o objeto, os objetivos e o campo de atuao da Contabilidade.
Determinar os usurios da Contabilidade.
Estudar os princpios da Contabilidade.
Determinar os conceitos do patrimnio.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
A profisso contbil
Noes conceituais de contabilidade
Princpios de contabilidade
O estudo do patrimnio

INTRODUO
O mundo dos negcios caracteriza-se pela complexidade e dinamicidade das relaes sociais
institucionais e profissionais entre pessoas e pela existncia de riscos e oportunidades para
todos os seus participantes. A tecnologia, que a aplicao do conhecimento humano, interfere
diretamente neste mundo, impondo desafios constantes a todos os seus componentes,
obrigando-os a buscar reduzir os riscos e/ou aproveitar as oportunidades dos negcios1.
A Contabilidade deve acompanhar a evoluo deste mundo e a ela tambm so impostos
desafios que a fazem se desenvolver. Isso porque as relaes sociais institucionais precisam
consolidar-se como relaes saudveis para que os negcios se desenvolvam. Busca-se na
Contabilidade a transparncia necessria que apoie a segurana da anlise dos negcios.
As relaes profissionais fundamentam-se na capacidade tcnica e de interao dos indivduos.
Um contador deve conhecer a Contabilidade tecnicamente e assimilar o contexto em que ela
se insere, desenvolvendo a habilidade de se relacionar interdisciplinarmente para construir
informaes relevantes que possam fazer a diferena nas relaes de negcio.
A tecnologia deve ser aproveitada e explorada como um recurso fundamental. A Contabilidade
deve promover a evoluo tecnolgica dentro das organizaes, pois problemas complexos
exigem informaes robustas tratadas e geradas de forma complexa.
Tudo isso levando-se em considerao as presses sociais que incluem o respeito ao meio
ambiente e a busca pela convivncia pacfica. A Contabilidade deve servir a sociedade como
instrumento de segurana na utilizao de recursos pblicos por empresas pblicas e privadas.
O mundo dos negcios envolve a produo, a comercializao e o consumo de produtos e
servios, e todos os agentes envolvidos neste mundo procuram a mesma coisa, na maioria
das vezes, o lucro. A equao simples do lucro no to bvia neste mundo, da a competio,
Tm-se como exemplos: a tecnologia dos transportes, a tecnologia da informao, a tecnologia industrial, a
tecnologia do varejo (incluindo o comrcio eletrnico) entre outras.
1

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as estratgias de negcios, os investimentos na qualidade das relaes sociais institucionais e


profissionais e o investimento na tecnologia.
Mundo dos Negcios
Comercializao

Consumo

Produo
Produtos e
Servios

Receitas
(-) Despesas
(=) Lucro

Lucro

Competio

Estratgia

Investimento

Qualidade

Tecnologia

Figura 1: A Dinmica Consequncia da Busca pelo Lucro


Fonte: o autor

De forma simples, o lucro vir se uma organizao for capaz de obter receitas maiores do que
despesas. Todas as organizaes, ento, buscam ter maiores receitas e menores despesas.
Mas receitas maiores para uma empresa significam despesas maiores para outras que talvez
no consigam aumentar suas prprias receitas.
Empresa
A

Receitas
(-)Despesas
(=) Lucro

Receitas
(-)Despesas
(=) Lucro

Figura 2: Receitas e Despesas entre as Organizaes


Fonte: o autor

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Empresa
B

Em um sistema de organizao da sociedade baseada no capitalismo, quando todos buscam


a mesma coisa, no caso o lucro, algum provavelmente deve perder para outro ganhar. Quem
est perdendo deve buscar virar o jogo. Quem est ganhando deve lutar para se manter no
topo. A Contabilidade importante em qualquer das situaes.
Uma organizao se relaciona e faz negcios com diversas outras organizaes, tais como:
bancos, fornecedores e empresas clientes. Os seus empregados, o governo e a sociedade
em geral tambm se relacionam direta ou indiretamente com ela. Estes relacionamentos so
negcios que produzem resultados. A prpria organizao e todos os agentes envolvidos com
ela querem conhecer e controlar os resultados destas relaes, ou seja, de seus negcios.
nisso que a Contabilidade se envolve, ou seja, na mensurao, na evidenciao e no controle
dos resultados gerados pelos negcios feitos entre os diversos agentes do mercado. Todos a
usam para conhecer, diagnosticar e controlar seus resultados, pois todos querem estar entre
os que esto ganhando, ou querendo deixar o grupo dos que esto perdendo.
Mas a Contabilidade tambm instrumento de transparncia que d credibilidade s relaes
de negcios entre os agentes de mercado. Quando um investidor acredita nas informaes
contbeis contidas nas demonstraes, na verdade se est acreditando na sade financeira
da entidade evidenciada2.

Certamente o mundo em que as palavras que saiam da boca das pessoas eram suficientes para os negcios,
ficou para trs.

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Bancos

C
o
n
t
a
b
i
l
i

d
a
d

Mensurao

Fornec.

Governo

Resultados

Invest.

Negcios

Clientes

Empreg.
.

Resultados

Socied.

Mensurao

Evidenciao

Evidenciao

Controle

Controle

C
o
n
t
a
b
i
l
i
d
a
d
e

Administradores
Scios

Figura 3: A Contabilidade no Contexto do Mundo dos Negcios


Fonte: o autor

A Contabilidade serve aos agentes de mercado, como afirma Marion (2004), como uma bssola
que indica o caminho para o alcance de seus objetivos. A metodologia contbil deve atender a
estes interesses, afinal de contas, a Contabilidade nasceu para servir a gesto das empresas.

VAGA DE EMPREGO PARA GESTOR CONTBIL


Disponvel em: <http://emprego.catho.com.br/vagas/gestor-contabil/sao-paulo/sao-paulo/6778201/>.

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Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

NOES CONCEITUAIS BSICAS DA CONTABILIDADE

A Contabilidade uma Cincia Social que tem por objeto de estudo o patrimnio das entidades.
Ela consiste em conhecimentos qualitativos gerados por meio de metodologia racional em
condies de generalidade, de certeza e busca de causas (CFC, 1993).
O patrimnio influencia a vida econmica, portanto, a vida poltica e a vida social. A influncia
do patrimnio na vida social propiciada pelas informaes da Contabilidade a torna uma
Cincia Social.
Na sua aplicao prtica, a Contabilidade um instrumento de gesto que fornece informaes
teis para tomada de decises dentro e fora da empresa (MARION, 2009). Ela fornece
informaes de diversas formas e, tradicionalmente, por meio de relatrios, entre eles:
Balano Patrimonial.
Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Demonstrao do Resultado Abrangente.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Fluxo de Caixa, e
Demonstrao do Valor Adicionado.

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A elaborao de tais relatrios se d por meio do registro, da anlise e da interpretao dos fatos
que influenciam economicamente o patrimnio das entidades. Utiliza o mtodo das partidas
dobradas para o registro dos fatos e a tcnica de anlise das demonstraes contbeis para
analisar e interpretar os fatos.
Pode-se dizer que os dados so registrados e tratados pela Contabilidade. Isso permite a
elaborao dos relatrios mencionados. Esse processo finaliza com a entrega de tais relatrios
s pessoas interessadas na situao econmica, financeira e patrimonial das entidades. Essas
pessoas so denominadas de usurios da Contabilidade.
Bancos

Investidores
Scios

Empregados
Administradores

Governo

Informaes
Contbeis
Fornecedores
Sindicatos
IBGE, Clientes

Figura 4: Usurios da Informao Contbil


Fonte: Marion (2009)

Os usurios podem ser classificados em internos e externos. Os usurios internos so os


que esto dentro das entidades, tais como: diretores, gerentes, supervisores, ou seja, os
administradores em geral. Os usurios externos so os que esto fora das entidades, tais
como: bancos, fornecedores, governo, investidores, sindicatos entre outros.
Desta forma, o objetivo da Contabilidade gerar informaes, acerca do patrimnio das
entidades, aos seus diversos usurios para que possam contribuir com suas tomadas de

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deciso. Ocorre que cada tipo de usurio tem uma necessidade de informao especfica,
o que obriga a Contabilidade a gerar informaes diferentes, ou sob ngulos diferentes, para
cada usurio.
Hendriksen e Van Breda (1999) afirmam que os usurios esto limitados pela informao
contbil disponvel. Isso pode desmotivar usurios a reconhecer a importncia da Contabilidade
por no conseguirem dela informaes relevantes.
Iudcibus (2010) prope que a Contabilidade gere informaes padronizadas para todos os
usurios, ou seja, informaes que sero teis a quase todos eles, e, de forma especfica e
complementar, atenda s diferentes solicitaes de diferentes usurios.
Evidente que, para evitar a desmotivao do usurio pela informao contbil e atender a suas
necessidades especficas, necessrio que se conhea tais necessidades. Fvero et al. (2011)
sintetiza as informaes mais importantes necessrias para atender aos usurios especficos.
A Contabilidade, portanto, deveria ser capaz de produzir informaes padronizadas a todos os
usurios e atender s especificidades de cada um.
As informaes para os administradores, ou seja, diretores, gerentes, supervisores,
encarregados entre outros, devem ser geradas de forma a atender s necessidades especficas
de cada uma destes usurios.
Quadro 1: Necessidades Especficas dos Usurios da Contabilidade
Usurios
Investidores/Scios
Bancos e Financiadores em Geral
Empregados
Fornecedores
IBGE
Sindicatos
Governo
Administradores

Informao mais Importante


Retorno de Investimentos (lucros)
Capacidade de Pagamento da Empresa
Capacidade de Pagamento de Salrios
Capacidade de Pagamento da Empresa
Produtividade e Valor Adicionado
Fluxo de Caixa, Rentabilidade
Lucro Tributvel e Receita
Fluxo de Caixa e Rentabilidade

Fonte: Fvero et al. (2011)

necessrio destacar que usurios so pessoas cujas decises em essncia buscam atender
a seus prprios interesses (NASCIMENTO e NASCIMENTO, 2009). Pessoas pensam, agem
individualmente e coletivamente. A informao contbil influencia o modo de pensar e agir das
pessoas.
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Entender como pensam e agem e considerar este entendimento na elaborao de informaes


contbeis so desafios interdisciplinares do contador. Em outras palavras, necessrio o
contador entender a filosofia, a psicologia e a sociologia na medida em que este conhecimento
o ajude a desenvolver seu trabalho com maior utilidade.

Fonte: PHOTOS.COM

PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

Os Princpios de Contabilidade, devem ser observados no exerccio da profisso contbil,


podendo o profissional sofrer punies que podem ocorrer desde cobranas de multas at a
suspenso das atividades profissionais (CFC, 1993).
Na aplicao dos Princpios de Contabilidade a essncia dos fatos deve prevalecer sobre a sua
forma jurdica (CFC, 1993). Isso d Contabilidade autonomia necessria, em sua condio
de cincia, para atingir seus objetivos de gerar informaes pertinentes ao patrimnio das
entidades de forma a serem teis para as tomadas de deciso.

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A condio legal dos fatos, de certo modo, compromete a capacidade informativa no sentido de
que as transaes econmicas nem sempre derivam ou atendem aos critrios legais. Tem-se
como exemplo clssico o caso do Arrendamento Financeiro que legalmente uma operao
financeira cujo bem pertence ao arrendador, mas que na contabilidade pode ser tratado como
se o proprietrio fosse o arrendatrio, melhorando a informao patrimonial no que se refere
ao nvel de investimentos e de endividamento de uma entidade.
Os Princpios de Contabilidade formam a essncia da prtica contbil que neles se ampara
em cada anlise e registro de fatos que devem ser considerados como originrios das
modificaes da riqueza patrimonial. Alm disso, unificam o entendimento e propiciam que tal
prtica seja aplicada igualmente no pas, independentemente das diferenas entre as atividades
econmicas, o que por si s fortalece o entendimento geral e nico sobre a informao contbil,
contribuindo, por sua vez, com a democracia no sentido de dar transparncia aos negcios.
Os Princpios de Contabilidade, segundo a Resoluo CFC 750/93, so:
Princpio da Entidade.
Princpio da Continuidade.
Princpio da Oportunidade.
Princpio do Registro pelo Valor Original.
Princpio da Competncia, e
Princpio da Prudncia.
Princpio da Entidade
A aplicao deste princpio requer definir uma entidade possuidora de um patrimnio que
ser o objeto da Contabilidade. Os eventos e variaes econmicas sero identificados,
mensurados e reportados a respeito deste patrimnio definido. Fere, portanto, este princpio, o

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ato de identificar, mensurar e reportar eventos e variaes econmicas de patrimnios distintos


quando esta composio de patrimnios no de interesse dos usurios3 da informao
contbil4.
Princpio da Continuidade
Identificar, mensurar e reportar as variaes econmicas a respeito do patrimnio da entidade
requer: 1) que esta esteja em funcionamento; 2) que este funcionamento ocorra por prazos
indeterminados. Esta uma premissa, em ltima instncia, para a avaliao do patrimnio e
de suas mutaes. As variaes e eventos econmicos s sero medidos e demonstrados se
houver interesse na continuidade ou existncia do patrimnio no futuro, porque os usurios da
informao contbil precisam e querem fazer extrapolaes quanto ao futuro de uma entidade.
No caso de descontinuidade da Entidade, os interesses no so mais sobre a capacidade de
seu patrimnio na gerao de resultados futuros. Este princpio est intimamente ligado com a
formao de resultados econmicos5.
Princpio da Oportunidade
A identificao, mensurao e reporte das variaes e eventos econmicos a respeito do
patrimnio devem ser executados dentro de perodos pr-determinados, basicamente, para: 1)
prestao de contas dos administradores; 2) anlise dos resultados gerados pelo patrimnio;
3) anlise da situao econmica e financeira do patrimnio. Assim, a Contabilidade ter
um banco de dados suficiente para alcanar os objetivos enumerados. Cumpre-se, com
a aplicao deste princpio, a fidelidade das informaes contbeis em relao aos dados
identificados e mensurados. Por exemplo, a transformao de materiais em produtos acabados
ou semiacabados deve ser identificada e mensurada, ainda que haja razovel certeza sobre a
exatido do valor desta transformao6.

Usurios internos e externos, inclusive o prprio governo.

Para Hendriksen e Breda (1999, p. 104) o conceito de entidade contbil pode incluir a empresa como pessoa
jurdica, uma diviso da empresa, ou uma superempresa como a consolidao de diversas empresas coligadas.
5

2 do Art. 5 da Resoluo CFC 750/93.

Resoluo CFC 774/94.

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Princpio do Registro pelo Valor Original


A aplicao deste princpio requer que a identificao, a mensurao e a informao dos
eventos e variaes econmicas sejam feitos, inicialmente, obedecendo-se aos valores
originais das transaes da entidade com o seu ambiente externo. As bases de mensurao
devem ser:
O Custo Histrico, e
Variao do Custo Histrico.
Custo Histrico
Segundo o CFC (1993), os ativos so mensurados e registrados na contabilidade pelos valores
pagos ou a serem pagos, conforme as transaes com o ambiente externo. Podem ser tambm
mensurados e registrados pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na
data da aquisio.
Os passivos mensurados e registrados na contabilidade pelos valores dos recursos que foram
recebidos pela empresa em troca de obrigao assumida por ela, e tambm pelos valores de
dinheiro necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes.
Variaes do Custo Histrico
Depois de registrado no patrimnio da empresa, os componentes patrimoniais, sejam eles
ativos ou passivos, podem sofrer variaes e modificaes em funo dos seguintes fatores:
Custo Corrente: os ativos e passivos so reconhecidos por seus valores atuais, ou seja, na
data do fechamento das demonstraes contbeis.
Valor Realizvel: os ativos e passivos so reconhecidos por seus valores de realizao
na data do fechamento das demonstraes contbeis. Pode ocorrer do custo histrico ser
maior do que o valor que poder ser realizado em uma transao econmica, de compra
ou venda, por exemplo. Neste caso, tanto ativo como passivo devem ser reconhecidos por

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seus valores de fato realizveis.


Valor Presente: os juros no devem interferir nos valores dos elementos patrimoniais. Assim, os ativos devem ser mantidos pelo valor presente que se espera, seja gerado no curso
normal das operaes da empresa. Os passivos devem ser mantidos pelo valor presente
que se espera, seja necessrio para liquidar a obrigao no curso normal das operaes
da empresa.
Valor Justo: representa um valor pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado nas transaes da empresa com o ambiente externo, transaes estas que envolvem
partes que aceitam a troca e os valores da troca sem haver favorecimentos para nenhum
dos lados.
Atualizao Monetria: os efeitos da inflao devem ser reconhecidos pela contabilidade
em relao aos valores dos ativos e passivos. Isso porque a moeda no completamente
estvel ao longo dos anos e, sem a atualizao monetria, no se poderia manter o custo
histrico pela perda do poder aquisitivo da moeda.
Princpio da Competncia
A aplicao deste princpio requer que a mensurao das receitas e despesas da entidade seja
executada no momento em que elas ocorrerem. Este princpio determina, em ltima instncia,
quando as variaes econmicas devem ser reconhecidas pela Contabilidade. As receitas so
reconhecidas quando h a venda de bens ou direitos para terceiros, quando h extino parcial
ou total de um passivo, quando novos ativos so gerados sem a intervenincia de terceiros
ou quando h doaes ou subvenes recebidas. As despesas so reconhecidas quando um
ativo for transferido para terceiros. Neste caso, o valor do ativo registrado ser transferido para
despesas. o caso do Custo dos Produtos Vendidos. O mesmo fato (venda de ativos) gera
o reconhecimento da receita pelo valor da transao com terceiros e o reconhecimento da
despesa pelo valor registrado na contabilidade do ativo vendido. As despesas so reconhecidas
tambm quando houver consumo parcial ou total de um ativo que resulta em diminuio de seu
valor econmico e quando surge um passivo sem um correspondente ativo7.
7

Resoluo CFC 750/93.

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Princpio da Prudncia
Este princpio aplicado depois de aplicados os Princpios do Registro pelo Valor Original e
da Atualizao Monetria. Em outras palavras, o valor j est registrado no patrimnio quando
surgem dvidas em relao sua correo. Quando o valor do ativo registrado for maior que
o seu valor econmico real, este ltimo dever substituir o primeiro. Quando o valor de um
passivo for menor que o seu valor real, este ltimo dever tambm substituir o primeiro. A
aplicao deste princpio determina sempre o menor valor para o patrimnio da entidade .

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

O ESTUDO DO PATRIMNIO

A riqueza de uma pessoa fsica ou jurdica dada pela sua situao patrimonial, por seu
patrimnio. Segundo Marion (2009), o patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes
de uma entidade.
Os bens e direitos pertencentes a uma entidade geram obrigaes, e uma forma de representar
graficamente este patrimnio seria apresentar, de um lado, os bens e direitos e, do outro, as
obrigaes de uma entidade8.
Patrimnio
Bens e Direitos
8

Obrigaes

Resoluo CFC 750/93.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

25

Os bens so coisas teis que satisfazem s necessidades das entidades. So divididos em


bens tangveis e bens intangveis. Os bens tangveis possuem forma fsica, so palpveis, tais
como: veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios, ferramentas
entre outros.
Os bens intangveis no so palpveis, no possuem forma fsica. Podem ser adquiridos
e podem incluir desde marcas, patentes de inveno entre outros at o capital intelectual
disponvel em uma entidade. Nem sempre pode ser mensurado, pois sua avaliao subjetiva.
Alm disso, os bens podem ser divididos em bens mveis e bens imveis. Os bens mveis
so aqueles que podem ser removidos de um lugar para outro como, por exemplo: animais,
mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias entre outros.
Os bens imveis so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio
ou danos como, por exemplo: edifcios, construes, rvores entre outros.
Os direitos representam o poder de exigir alguma coisa. So valores que uma entidade poder
dispor em um determinado prazo e que surgem sempre de algum fato ocorrido ou de algum
negcio concretizado. So exemplos de direitos:
Duplicatas a Receber: direito decorrente de vendas feitas a prazo.
Saldos Bancrios: direito decorrente de operaes bancrias.
Aluguis a Receber: direito decorrente de contratos de locao.
Dividendos a Receber: direito decorrente de investimentos.
As obrigaes exigveis so dvidas que uma entidade tem com outras e representam o poder
que essas outras entidades possuem em exigir alguma coisa. So valores que uma entidade
dever pagar em um determinado prazo e que surgem sempre de algum fato ocorrido ou de
algum negcio concretizado.

26

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

As obrigaes exigveis so dvidas que podem ser reclamadas, inclusive na justia. So


exemplos de obrigaes:
Fornecedores: obrigaes decorrentes de compras a prazo.
Salrios a pagar: obrigaes decorrentes de contrato de trabalho.
Impostos a pagar: obrigaes decorrentes da aplicao das leis tributrias.
Aluguis a pagar: obrigaes decorrentes de contratos de locao.
O patrimnio por si s no mede a efetiva riqueza de uma entidade. A parte que sobra para a
entidade quando as obrigaes so subtradas dos bens e direitos representa a riqueza lquida
(MARION, 2009).
Em outras palavras, para se conhecer a efetiva riqueza lquida de uma entidade, necessrio
conhecer o seu Patrimnio Lquido, que a diferena entre a soma dos bens e direitos e a
soma das obrigaes exigveis e representada pela seguinte equao:
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes Exigveis
O patrimnio lquido uma obrigao que a entidade tem com seus scios e compreende,
entre outros, o valor dos investimentos iniciais dos scios (capital social) e os lucros obtidos
nos negcios. Pode-se entender o patrimnio lquido tambm como obrigao no exigvel.
O patrimnio de uma entidade pode ser representado pelo quadro a seguir.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

27

Quadro 2: Representao Grfica do Patrimnio


Bens

Obrigaes

Dinheiro

Emprstimos a Pagar

Mercadorias em Estoque

Salrios a Pagar

Veculos

Fornecedores (Duplicatas a Pagar)

Imveis

Financiamentos

Mquinas

Impostos a Pagar

Ferramentas

Encargos Sociais a Pagar

Mveis e Utenslios

Aluguis a Pagar

Marcas e Patentes

Ttulos a Pagar
Promissrias a Pagar

Direitos

Contas a Pagar

Depsitos em Bancos
Duplicatas a Receber

Patrimnio Lquido

Ttulos a Receber

Capital Social

Aluguis a Receber

Lucros

Aes

Fonte: o autor

Pode-se ento definir que os bens, direitos e obrigaes de uma entidade em fazendo parte
do patrimnio dela, podem ser expressos como elementos do patrimnio ou elementos
patrimoniais. Desta forma, quando nos referimos aos elementos patrimoniais de uma entidade,
estamos nos referindo na verdade aos bens, aos direitos e s obrigaes de uma entidade.
Imagine que uma determinada entidade empresarial possui os elementos patrimoniais abaixo
com seus respectivos valores.

28

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Elemento Patrimonial

Valor

Dinheiro

1.000,00

Saldo Bancrio

4.000,00

Veculos

20.000,00

Contas a Receber

12.000,00

Contas a Pagar

8.000,00

Salrios a Pagar

5.000,00

Impostos a Pagar

2.000,00

Este seria ento patrimnio desta entidade, e se poderia ir alm afirmando que esta entidade
possui:
Total de Bens no valor de 21.000,00.
Total de Direitos no valor de 16.000,00.
Total de Obrigaes Exigveis no valor de 15.000,00.
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes Exigveis
Patrimnio Lquido = 21.000,00 + 16.000,00 15.000,00
Patrimnio Lquido = 22.000,00
Pode-se afirmar que esta entidade empresarial deve a terceiros 15.000,00 e possui recursos
(bens + direitos) de 37.000,00. Aplicando a equao citada do patrimnio lquido anteriormente,
o patrimnio lquido ou a riqueza lquida desta entidade , portanto, 22.000,00.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

29

CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade procurei apresentar conceitos que formam uma base slida para se compreender
a prtica contbil. Por que fazemos contabilidade? Porque o patrimnio das entidades precisa
ser mensurado e controlado, dada sua importncia econmica e social. Este patrimnio
esttico em um determinado momento, mas ele dinmico na medida em que o que se espera
dele seu desenvolvimento. para medir a posio patrimonial de uma entidade em um
dado momento e a sua riqueza gerada em um determinado perodo, e informar a quem se
interessa por ele ou de quem dele depende que a contabilidade existe. Ela se realiza apoiada
em princpios de contabilidade que a tornam uma cincia social aplicada e que oferecem a
todos os profissionais da rea o suporte necessrio para exercerem sua profisso.

Uma empresa sem boa Contabilidade como um barco, em alto mar, sem bssola, totalmente
deriva.
Jos Carlos Marion

30

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Livro: Contabilidade Bsica


Autor: Jos Carlos Marion
Editora: Atlas
Ano: 2009
Edio: 10
Nmero de pginas: 272

Livro: Contabilidade Introdutria


Autor: Equipe de Professores da FEA-USP
Editora: Atlas
Ano: 2006
Edio: 10
Nmero de pginas: 303
Livro: Normas do Conselho Federal de Contabilidade
Resoluo CFC 750/93

ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Discorra sobre o objeto de estudo da contabilidade.
2. Qual o objetivo da contabilidade?
3. Conceitue e classifi que os usurios da contabilidade.
4. Relacione as colunas:

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

31

Bens

Conceitos

1 Bens Tangveis

Bens no palpveis, no possuem forma fsica.


Normalmente, so as marcas, as patentes de inveno
entre outros.
So bens vinculados ao solo, que no podem ser retirados
sem destruio ou danos como, por exemplo: edifcios,
construes, rvores etc.

2 Bens Intangveis
3 Bens Mveis

Bens palpveis, tais como: veculos, imveis estoques de


mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios, ferramentas
entre outros.
So bens que podem ser removidos de um lugar para outro
como, por exemplo: animais, mquinas, equipamentos,
estoques de mercadorias etc.

4 Bens Imveis

5. Quais so os princpios de contabilidade? Faa um breve resumo sobre cada um deles.


6. Uma empresa possui bens no valor de 135.000,00, direitos no valor de 45.000,00 e obrigaes exigveis no valor 140.000,00. Qual o valor de seu patrimnio lquido?
7. A Cia. Marciana Ltda. apresentava em 31 de dezembro o seguinte conjunto de bens, direitos e obrigaes.

Dinheiro em Caixa

60.000,00

Duplicatas a Receber

48.900,00

Contas a Pagar

20.000,00

Estoque

91.100,00

Mquinas

Emprstimos a pagar

80.000,00

Imveis

800.000,00

Fornecedores

Encargos a pagar

90.000,00

120.000,00

120.000,00

Pede-se:
a)

O valor total de bens: ________________________________________

b)

O valor total de direitos:_______________________________________

32

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

c)

O valor total de obrigaes exigveis: ____________________________

d)

O valor do patrimnio lquido: __________________________________

8. Uma sociedade empresria, em uma determinada data, apresentou o seguinte conjunto de


bens, direitos e obrigaes.

Saldo em Banco

10.000,00

Duplicatas a Receber

42.000,00

Contas a Pagar

30.000,00

Estoque

90.000,00

Mquinas

200.000,00

Emprstimos a pagar

120.000,00

Imveis

20.000,00

Fornecedores

100.000,00

Encargos a pagar

20.000,00

Pede-se:
a)

O valor total de bens: ________________________________________

b)

O valor total de direitos:_______________________________________

c)

O valor total de obrigaes exigveis: ____________________________

d)

O valor do patrimnio lquido: __________________________________

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33

UNIDADE II

APRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO


Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Estudar os conceitos de ativo e passivo.
Compreender as terminologias de Capital, de Capital Prprio, de Capital de Terceiros e de Origens e Aplicaes de Recursos.
Conhecer os conceitos de curto e longo prazo e suas implicaes na apresentao
das informaes contbeis.
Estudar a estrutura do balano patrimonial e como as informaes a respeito do
patrimnio podem ser entendidas.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Conceitos de ativo e passivo e outras terminologias do patrimnio
Conceitos de Curto e Longo Prazo em Contabilidade
Estrutura do Balano Patrimonial

INTRODUO
comum encontrarmos na literatura a afirmao de que a contabilidade a linguagem dos
negcios. Como visto na introduo da Unidade I, ela exerce um papel muito importante para

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

o desempenho das atividades econmicas.

A comunicao se desenvolve quando algum que no seja especialista na rea contbil


consegue compreender as informaes que lhe esto sendo transmitidas. Um gerente de
banco pode se sentir motivado a conceder um emprstimo ao seu cliente quando compreende
que ele tem uma situao financeira capaz de honrar o pagamento do emprstimo com os
juros.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

37

Por outro lado, pode se sentir desmotivado quando, ao contrrio, perceber que seu cliente
ter muitas dificuldades em seu negcio para quitar seus compromissos. Em outro exemplo,
um gerente de vendas se sentir inteiramente comprometido com a empresa se compreender
que ela vivel nos negcios, caso contrrio, dificilmente gastar muitas energias para tomar
decises.
Por isso, a contabilidade um instrumento ou uma ferramenta para a gesto. Mas s se torna
isso se for compreendida. A arte de comunicar do contador s ser bem-sucedida se este
conseguir compreender e apreender os conceitos mais fundamentais de sua rea.
Posso dizer que o balano patrimonial uma demonstrao rica em contedo que pode ser
fundamental para uma boa tomada de decises no mbito da administrao de empresas. Mas
dizer isso no basta. Quando eu estiver na frente de um usurio contbil, preciso ser capaz de
demonstrar a ele esta riqueza de contedo.
Para isso, eu preciso conhecer contabilidade no apenas como uma tcnica, mas,
principalmente, como uma forma til de atuao gerencial. Isso passa pela compreenso dos
contedos sobre balano patrimonial que vamos estudar nesta unidade. Tentei escrever da
forma mais simples e consistente possvel para que o seu entendimento seja facilitado.

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

BALANO PATRIMONIAL

Reafirmando que os bens, direitos e obrigaes (exigveis e no exigveis) compreendem


o patrimnio de uma entidade, o que se pergunta como represent-lo graficamente? Isso
importante porque, se o objetivo da contabilidade gerar informaes para tomadas de

38

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

deciso, essas informaes precisam ser compreendidas pelos usurios. A forma como o
patrimnio representado ou demonstrado deve ser clara.
normal, quando queremos apresentar a algum nossa situao patrimonial, apresentamos
em primeiro lugar o que temos depois o que devemos. Essa prtica comum tornou-se uma
conveno, ou seja, algo que todos fazem e concordam com a forma de fazer.
Por exemplo, O Sr. Batista vai a um banco pedir um emprstimo ao gerente de sua conta e
leva consigo uma lista com os bens que possui para mostrar ao gerente o quanto seguro
emprestar dinheiro a ele. A relao do Sr. Batista a que segue:
Bens
1 Casa de 300 m

Valor
200.000,00

1 Carro

30.000,00

1 Moto

5.000,00

1 Trator

70.000,00

Total dos Bens

305.000,00

O gerente do banco fica satisfeito com a relao apresentada, mas pergunta ao seu cliente se
ele no possui nenhuma dvida. Ento, o Sr. Batista elabora uma outra relao:
Obrigaes

Valor

Financiamento da Casa

140.000,00

Financiamento do Trator

30.000,00

Total das Obrigaes

170.000,00

O gerente compara as relaes e conclui que na verdade a riqueza lquida que o Sr. Batista

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

39

possui de 135.000,00. Essa uma informao muito importante, no a nica, para o gerente
do banco analisar se deve ou no emprestar dinheiro ao seu cliente.
Essa uma situao tpica ao querer mostrar nosso patrimnio. Assim, por pura conveno
apresentam-se do lado esquerdo os bens e direitos e do lado direito as obrigaes. O nome
que se d a essa representao grfica Balano Patrimonial, o mais conhecido e importante
demonstrativo contbil.
A legislao societria exige a elaborao das demonstraes contbeis, inclusive do balano
patrimonial. As leis e seus artigos que exigem tal demonstrao de cada tipo societrio de
empresa esto relacionadas no quadro a seguir
Legislao

Entidades

Artigo 176 da Lei 6.404/76

Para todas as Sociedades Annimas

Artigo 1.065 da Lei 10.406/2002

Para todas as Sociedades Limitadas

Artigo 1.020 da Lei 10.406/2002

Para todas as Sociedades Simples

Artigo 1.140 da Lei 10.406/2002

Para todas as Sociedades Estrangeiras

A NBC TG 26 do CFC Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Gerais 26 do Conselho


Federal de Contabilidade disciplina os aspectos tcnicos para a elaborao das demonstraes
contbeis, inclusive para o balano patrimonial.
vasta tambm a literatura contbil que trata do Balano Patrimonial definindo-o como sendo
uma demonstrao contbil que evidencia a situao econmica e financeira de uma entidade
em uma determinada data.
Segundo Hendriksen e Van Breda (1999), o enfoque antigo ao balano o mtodo de ativospassivos, em que simplesmente faz-se uma lista dos ativos e dos passivos da empresa, sendo
que a diferena o capital residual dos proprietrios, o que faz os dois lados serem iguais.

40

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Os bens e direitos apresentados no lado esquerdo do balano so representados por ativos. As


obrigaes exigveis apresentadas no lado direito do balano so representadas por passivos.
As obrigaes no exigveis so representadas pelo patrimnio lquido. O total dos ativos deve
sempre ser igual soma total do passivo mais patrimnio lquido.
O conceito de patrimnio lquido j foi anteriormente discutido, porm no demais repetir.
Assim, tm-se os conceitos dos elementos do patrimnio a seguir:
Ativo o conjunto de bens e direitos de uma entidade e que possui potencialidade de gerao
de fluxo de caixa futuro. registrado, normalmente, por seu preo de aquisio ou fabricao,
ou seja, pelo custo histrico ou valor original. Tm-se como exemplos de ativos: saldos
bancrios, duplicatas a receber, estoques, imveis, mquinas entre outros.
Passivo o conjunto de obrigaes exigveis de uma entidade. registro por seu valor original,
e deve ser apresentado no balano por seu valor corrigido. Tm-se como exemplos de passivos:
fornecedores a pagar, contas a pagar, salrios a pagar, impostos a pagar entre outros.
O patrimnio lquido uma obrigao que a entidade tem com seus scios e compreende,
entre outros, o valor dos investimentos iniciais dos scios (capital social) e os negcios. Podese entender o patrimnio lquido tambm como obrigao no exigvel.
O balano patrimonial no apresenta apenas os ativos, passivos e o patrimnio lquido de uma
entidade. Outros termos so utilizados no mundo dos negcios que muitas vezes facilitam o
entendimento da informao que o balano patrimonial est apresentando. Estes termos so:
capital;
capital de terceiros;
capital prprio;
origens de recursos;

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

41

aplicaes de recursos;
curto prazo e longo prazo.
Capital significa recursos financeiros e materiais. Capital de terceiros significa recursos de
outras pessoas (fsicas ou jurdicas) aplicados na entidade. Capital prprio significa recursos
dos proprietrios aplicados na entidade (MARION, 2009).
O lado direito do balano apresenta o capital da empresa que representado pelo passivo e
pelo patrimnio lquido. O capital da empresa dividido em capital de terceiros e capital prprio.
O capital de terceiros representado pelo passivo exigvel e o capital prprio representado
pelo patrimnio lquido.
O balano patrimonial apresenta, em um outro enfoque, as origens e aplicaes de recursos
financeiros da entidade. Em outras palavras, responde questo de como os recursos esto
entrando na empresa e onde esto sendo aplicados. Ver o balano sob este enfoque ajuda a
compreender as polticas de gesto de uma entidade e suas estratgias.
Segundo Fvero et al. (2011), uma entidade obtm capital dos scios e de terceiros. Se capital
significa recursos, ento uma entidade obtm recursos financeiros dos scios proprietrios
e de terceiros. Isso d origem s obrigaes. De alguma forma, a entidade dever no futuro
devolver este capital a seus donos.
Em outras palavras, os recursos dos scios e de terceiros entram no caixa da entidade, portanto,
o capital (prprio e de terceiros) de uma entidade representa a sua origem de recursos.
Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimnio
lquido. Os recursos (financeiros ou materiais) so originados dos proprietrios (PL),
fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de recursos.
Atravs do passivo e do patrimnio lquido, portanto, identificam-se as origens de
recursos (MARION, 2009, p. 56).

Com os recursos disponveis, o administrador decide aplic-los. Essa deciso corresponde

42

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

s necessidades e estratgias da entidade. Um administrador no aplicar dinheiro no banco,


se o negcio da empresa revender mercadorias. Um administrador no aplicar dinheiro em
mercadorias, se o negcio da empresa apenas prestar servios.
As decises de aplicaes de recursos so demonstradas pelo balano patrimonial. Os ativos,
segundo Marion (2009), representam as aplicaes dos recursos. Se o ativo representa os
bens e direitos da entidade, infere-se que o capital prprio e de terceiros (origens) so sempre
utilizados para adquirir bens e direitos (aplicaes).
Em tese, um administrador deve aplicar recursos em ativos capazes de gerar fluxos de caixa
suficientes para devolver o capital prprio e de terceiros atualizados com juros e, ainda, sobrar
no prprio caixa da entidade. Capital gera ativos que geram outros ativos que so devolvidos
ao capital.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVOS

PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

Origem de Recursos

Capital de Terceiros e Capital Prprio

Obrigaes Exigveis e no Exigveis

Bens e Direitos

Aplicaes de Recursos

TOTAIS IGUAIS

TOTAIS IGUAIS

Figura 5: Expresso do Balano Patrimonial


Fonte: o autor

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

43

Por fim, o balano patrimonial apresenta a situao financeira e econmica de uma entidade
em um determinado momento, sendo possvel fazer inferncias sobre o passado e o futuro
da entidade. Apresenta tal situao em um enfoque de curto e longo prazo, ou seja, pode-se
inferir o futuro de uma entidade no curto e no longo prazo.
Segundo Marion (2009), curto prazo corresponde a um perodo de at um ano da data de
encerramento do balano, e longo prazo corresponde a um perodo superior a um ano aps
a mesma data.
Supondo que um balano patrimonial seja apresentado com data de encerramento do perodo
de 31 de dezembro de 2011, nele todos os ativos e passivos com vencimentos (exigibilidades)
at 31 de dezembro de 2012 sero considerados e apresentados como ativos e passivos de
curto prazo. De outra forma, todos os ativos e passivos com vencimentos (exigibilidades) aps
a data de 01 de janeiro de 2013 sero considerados e apresentados como ativos e passivos
de longo prazo.
Quando o ciclo operacional de um negcio corresponde a um perodo maior de um ano, este
perodo deve ser o considerado ao invs do conceito de curto prazo. Isso ocorre em empresas
que fabrica navios, por exemplo. Como a empresa levar mais de um ano para construir um
navio, o ciclo operacional deve ser o considerado. O mesmo se pode dizer de empresas
pecurias em relao ao gado, em que do seu nascimento at a condio de boi gordo, passa
mais de um ano (MARION, 2009).
Se o balano patrimonial apresenta a situao financeira e econmica de uma entidade, ao
fazer sua leitura, a situao mais visvel que se pode perceber sua situao geral. Pela
equao patrimonial possvel identificar as seguintes situaes:
a) Entidade com Patrimnio Lquido Positivo: isso ocorre quando o total do ativo maior
que o passivo. Demonstra que se a entidade vender todos os seus bens e direitos, ser
capaz de pagar todas suas dvidas com terceiros e devolver a sobra aos proprietrios.
Ativo > Passivo = Patrimnio Lquido Positivo

44

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

ATIVO

PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO

b) Entidade com Patrimnio Lquido Zero: isso ocorre quando o total do ativo igual ao
total do passivo. Demonstra que se a entidade vender todos os seus bens e direitos, ser
capaz de pagar todas suas dvidas com terceiros, porm sem nada a devolver aos proprietrios.
Ativo = Passivo = Patrimnio Lquido Zero
ATIVO

PASSIVO

c) Entidade com Patrimnio Lquido Negativo: isso ocorre quando o total do ativo menor
que o total do passivo. Demonstra que se a entidade vender todos os seus bens e direitos,
no ser capaz de pagar suas dvidas com terceiros, tampouco devolver capital aos proprietrios.
Ativo < Passivo = Patrimnio Lquido Negativo

ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO

PASSIVO

GESTO EMPRESARIAL: BALANO PATRIMONIAL:


O Balano e a Gesto Patrimonial nas Organizaes
Disponvel em: <http://www.cpcon.eng.br/gestao-patrimonial/gestao/balanco-patrimonial-organizacoes/ http://www.cpcon.eng.br/gestao-patrimonial/gestao/balanco-patrimonial-organizacoes/>.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

45

Estrutura do Balano Patrimonial


Curto e Longo Prazo
A Contabilidade, como j definida, tem por objetivo gerar informaes para tomadas de
deciso. O balano patrimonial um demonstrativo que apresenta informaes. Logo, a forma
de apresentao destas informaes deve ser organizada de tal modo que no comprometa o
entendimento do usurio. Isso envolve a teoria da contabilidade como linguagem dos negcios.
Hendriksen e Van Breda (1999) afirmam que deve haver um esforo da contabilidade em
apresentar demonstraes que produzam efeito nos seus leitores por possurem significado e
sentido lgico para eles.
Desta forma, importante que as contas sejam agrupadas e demonstradas segundo sua
natureza, o que torna a leitura do balano mais fcil segundo Marion (2009). Para isso, este
demonstrativo apresentado com a diviso de dois grupos de contas para o ativo, dois para o
passivo e patrimnio lquido.
O Artigo 178 da Lei 6.404 de 1976 determina que as contas do ativo devem ser apresentadas
em ordem decrescente de grau de liquidez por meio dos seguintes grupos:
Ativo Circulante: compreende contas que esto girando constantemente. Sua converso
em dinheiro se dar no prazo de 1 ano da data do balano. Fazem parte deste grupo as
contas de ativos de curto prazo.
Ativo no Circulante: compreende as contas que iro se realizar aps 1 ano da data do
balano. Fazem parte deste grupo de contas o ativo realizvel a longo prazo, os investimentos, o imobilizado e o intangvel.
Do lado direito do balano que reporta as obrigaes da empresa, a apresentao deve levar
em conta o grau de exigibilidade e, segundo o Artigo 178 da Lei 6.404 de 1976, deve ser
dividido nos seguintes grupos:

46

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Passivo Circulante: compreende obrigaes exigveis que sero liquidadas em at 1 ano


da data do Balano.
Passivo no Circulante: compreende obrigaes exigveis que sero liquidadas a partir
de 1 ano aps a data do balano.
Patrimnio Lquido: so recursos dos proprietrios aplicados na empresa.
Assim, podemos demonstrar a estrutura do balano patrimonial com a figura a seguir. O
balano dividido em ativo de um lado e obrigaes (passivo e patrimnio lquido) de outro. O
ativo divido em ativos de curto prazo apresentados acima e ativo de longo prazo apresentado
na sequncia. Do lado esquerdo, apresentado o passivo dividido por passivo de curto prazo
acima, seguido de passivo de longo prazo e, por fim, o patrimnio lquido.

Balano Patrimonial
Ativo

Passivo e Patrimnio
Lquido
Passivo
Circulante

Ativo
Circulante
Realizvel a Longo
Ativo no
Circulante

Investimentos
Imobilizado
Investimentos

Passivo no
Circulante
Passivo no
Circulante

Fonte: o autor

Imagine que uma empresa est fechando seu balano patrimonial em 31 de dezembro de
2011. Ela possui os seguintes elementos patrimoniais:

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

47

Elemento Patrimonial
Contas a Receber

Valor

Ir se realizar em:

10.000,00

2012

Estoques

8.000,00

2012

Veculos

20.000,00

Sem previso

Imveis

50.000,00

Sem previso

Salrios a Pagar

12.000,00

2012

Emprstimos a Pagar

40.000,00

2013

8.000,00

2012

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

Impostos a Pagar

Com base nestes dados, qual seria a composio patrimonial e como se poderia fazer a leitura
do patrimnio desta entidade? Vejamos a seguir:
Primeiramente, precisamos identificar quais elementos so ativos e quais so passivos:

48

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Contas a Receber: a empresa tem contas a receber, normalmente vinculadas com ttulos
ou duplicatas originadas de operaes de venda, de mercadorias ou servios, feitas para
seus clientes. Estas contas sero recebidas em 2012, ou seja, em um perodo menor do
que um ano da data do balano que de 31/12/2011. Portanto, contas a receber um ativo
de curto prazo e deve ser includo no ativo circulante.
Estoques: so bens que a empresa tem para revender a seus clientes. A informao de
que essas vendas ocorrero em 2012, ou seja, em um perodo menor do que um ano da
data do balano que de 31/12/2011. Portanto, estoques um ativo de curto prazo e deve
ser includo no ativo circulante.
Veculos: considerando que a empresa no uma revenda de veculos, so bens que a
empresa possui para dar suporte s suas operaes de transporte. No h previso de realizao porque normalmente este tipo de ativo adquirido para ficar de posse na empresa
durante um prazo longo, de muitos anos. Desta forma, essa conta ser realizada seguramente aps o ano de 2012, perodo maior que 1 ano da data do balano que 31/12/2011.
Portanto, veculos um ativo de longo prazo e deve ser includo no ativo no circulante.
Imveis: considerando que este imvel onde a sede da empresa est localizada, da mesma forma que veculos, este um bem adquirido para ficar de posse na empresa durante
um prazo longo, de muitos anos. Desta forma, essa conta ser realizada seguramente aps
o ano de 2012, perodo maior que 1 ano da data do balano que 31/12/2011. Portanto,
imveis um ativo de longo prazo e deve ser includo no ativo no circulante.
Salrios a Pagar: so obrigaes da empresa com seus empregados e sero quitadas
no ano de 2012, perodo menor que 1 ano da data do balano que 31/12/2011. Assim,
salrios a pagar uma conta do passivo de curto prazo e deve ser includo no passivo
circulante.
Emprstimos a Pagar: so obrigaes da empresa com as instituies financeiras e sero
quitadas no ano de 2013, perodo maior que 1 ano da data do balano que 31/12/2011.
Assim, emprstimos a pagar uma conta do passivo de longo prazo e deve ser includo no
passivo no circulante.
Impostos a pagar: so obrigaes da empresa com o governo e sero quitadas no ano de
2012, perodo menor que 1 ano da data do balano que 31/12/2011. Assim, impostos a
pagar uma conta do passivo de curto prazo e deve ser includo no passivo circulante.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

49

Depois destas classificaes podemos apresentar, de forma resumida, o quadro a seguir:


Elemento Patrimonial
Contas a Receber

Valor

Ir se realizar em:

Classificao

10.000,00

2012

Ativo Circulante

Estoques

8.000,00

2012

Ativo Circulante

Veculos

20.000,00

Sem previso

Ativo no Circulante

Imveis

50.000,00

Sem previso

Ativo no Circulante

Salrios a Pagar

12.000,00

2012

Passivo Circulante

Emprstimos a Pagar

40.000,00

2013

Passivo no Circulante

8.000,00

2012

Passivo Circulante

Impostos a Pagar

Assim, o balano patrimonial deve apresentar a seguinte situao:


Balana Patrimonial
Encerrado em 31/12/2011
Ativo

Passivo e Patrimnio Lquido

Ativo Circulante

18.000,00 Passivo Circulante

Contas a Receber 10.000,00


Estoques
8.000,00
Ativo no Circulante
Imveis
Veculos

70.000,00
10.000,00
8.000,00

Salrio a Pagar
12.000,00
Impostos a Pagar 8.000,00
Passivo no Circulante
Emprstimos a Pagar
Patrimnio Lquido

Total do Ativo

50

20.000,00

40.000,00
40.000,00
28.000,00

88.000,00 Total do Passivo + Patrimnio Lquido 88.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Embora a empresa tenha um patrimnio lquido de 28.000,00 calculado, utilizando-se a


equao j apresentada anteriormente, pode-se afirmar que esta empresa, no curto prazo,
deve mais do que tem a receber, pois tem um passivo circulante de 20.000,00 e um ativo
circulante de 18.000,00. Assim, ela pode ter problemas de capital de giro. O capital de giro
importante para as empresas manterem suas atividades de curto prazo.
O que faz a empresa possuir um patrimnio lquido positivo o fato de que seus bens de longo
prazo (veculos e imveis) formam um valor maior do que suas obrigaes no longo prazo que
de 40.000,00.
Composio dos Grupos de Contas do Balano Patrimonial
A NBC TG 26 do CFC determina o mnimo de contas a serem apresentadas no balano
patrimonial. Tambm determina que o balano deve permitir a visualizao dos ativos e
passivos de curto e longo prazo. Porm, no prescreve a ordem ou o formato da apresentao
do balano.
Assim, tm-se como as principais contas do balano as apresentadas a seguir, ordenadas
conforme a prtica e a literatura contbil brasileira.
O ativo circulante deve ser subdividido nas seguintes contas:
Caixa e Equivalentes de Caixa: so Recursos Financeiros que se encontram disposio
imediata da Entidade.
Clientes e Outros Recebveis: so Ttulos de Crdito, valores mobilirios e outros direitos.
Estoques: so inerentes s atividades-fim da empresa, como: Produtos Acabados e em
Processo e Mercadorias para Revenda.
Ativos Financeiros: ativos no relacionados Caixa e Equivalentes de Caixa.
Outros Valores e Bens: so bens e direitos no relacionados s atividades-fim da empresa.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

51

O ativo no circulante deve ser apresentado com as seguintes contas:


Realizvel a Longo Prazo: podem ser os mesmos bens e direitos do ativo circulante,
porm devero ter realizao de longo prazo.
Investimentos: so os bens e direitos que a empresa possui e que no possuem relao
com as atividades-fim da empresa.
Imobilizado: so bens tangveis que se destinam s atividades-fim da empresa.
Intangvel: so bens intangveis adquiridos relacionados com as atividades-fim da empresa.
O passivo circulante deve ser apresentado com a seguinte subdiviso:
Emprstimos e Financiamentos: so dvidas geradas por emprstimos que a empresa
capta no mercado financeiro.
Fornecedores: so dvidas que a empresa assume por comprar a prazo estoques e diversos itens de consumo.
Salrios e Encargos Sociais: representam as remuneraes devidas a empregados e
administradores, alm dos encargos sociais ao governo.
Tributos a Recolher e a Pagar: so tributos sobre faturamento e rendas, alm de outros
devidos ao governo.
Outros Valores a Pagar: representam dvidas geradas por operaes pouco frequentes na
empresa ou de valores pequenos.
O passivo no circulante pode conter todas as contas do passivo circulante, mas que se
realizaro a longo prazo.
O patrimnio lquido deve ser subdividido da seguinte forma:
Capital Social: representa o investimento inicial feito pelos scios. Se o scio no efetiva
a integralizao, sua divida representada pela conta de Capital a Integralizar.

52

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Reservas: representam recursos no distribudos entre os scios, muitas vezes por fora
legal ou estatutria.
Ajustes de Avaliao Patrimonial: representam os ajustes feitos nas contas do ativo e
passivo, quais os resultados de mudanas nas suas avaliaes.
Prejuzos Acumulados: representam o prejuzo acumulado da entidade, este reduz o valor do patrimnio lquido.
Balano Patrimonial Estrutura
Ativo Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Saldos de Caixa e de Bancos
Clientes e Outros Recebveis
Duplicatas a Receber
Estoques
Mercadorias
Ativos Financeiros
Seguros
Outros Valores e Bens
Sem relao com a atividade
Ativo no Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos

Passivo Circulante
Emprstimos e Financiamentos
Fornecedores
Salrios e Encargos Sociais
Tributos a Recolher e a Pagar
Outros Valores a Pagar
Passivo no Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas

Imobilizado

Ajustes de Avaliao Patrimonial

Intangvel

Prejuzos Acumulados

Figura 6: Estrutura do Balano Patrimonial


Fonte: o autor

Algumas contas do ativo e do patrimnio lquido so redutoras, ou seja, reduzem os valores

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

53

totais em virtude de operaes comerciais ou de apropriaes pelo reconhecimento econmico


dos impactos delas.
As dedues do ativo circulante so:
Proviso para Devedores Duvidosos: representa a parcela da conta de duplicatas a
receber que uma empresa prev que no ser recebida em funo de inadimplncia. Essa
informao importante para medir o grau correto de liquidez da empresa.
As dedues do ativo no circulante so:
Depreciao Acumulada: representa o desgaste dos bens tangveis da empresa em funo do uso. Em outras palavras, representa o quanto os bens j perderam de capacidade
em funo de seu uso. A prtica de reconhecer esta depreciao na contabilidade ajuda a
administrao a planejar novos investimentos de longo prazo. A informao dessa conta no
balano importante para medir o imobilizado em termos de benefcios futuros de gerao
de caixa para a empresa.
As dedues do patrimnio lquido so:
Prejuzo Acumulado: representa os prejuzos que a empresa vem obtendo em seus negcios. Diminui a parte que cabe aos scios no valor do patrimnio lquido.
Pode-se dizer que as dedues de ativos e passivos possuem a finalidade, para a contabilidade,
de transmitir informaes mais corretas no que diz respeito avaliao dos mesmos. Permite
aos usurios verificar com maior segurana a situao econmica e financeira de uma empresa.
Por fim, melhores decises podem ser tomadas quando tais finalidades so alcanadas.
Exemplo:
A empresa Rossi Comercial Ltda. possui, em 31/12/11, os elementos patrimoniais relacionados
abaixo. Analise tais elementos, classifique-os em ativos e passivos de curto e de longo prazo
e elabore um balano patrimonial para a empresa.

54

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Conta
Salrios a Pagar

Valor

A realizar-se
em

Ativo/Passivo

Circulante/
no Circulante

30.000,00

2012

Passivo

Circulante

5.000,00

2012

Ativo

Circulante

Estoques

45.000,00

2012

Ativo

Circulante

Veculos

80.000,00

Sem Previso

Ativo

No Circulante

Impostos a Pagar

15.000,00

2012

Passivo

Circulante

Emprstimos a Pagar

18.000,00

2012

Passivo

Circulante

Contas a Receber

25.000,00

2012

Ativo

Circulante

Mveis e Utenslios

20.000,00

Sem Previso

Ativo

No Circulante

Contas a Receber

5.000,00

2013

Ativo

No Circulante

Financiamentos a Pagar

40.000,00

2013

Passivo

No Circulante

Bancos com Movimento

10.000,00

2012

Ativo

Circulante

Caixa

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

55

ROSSI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
Encerrado em 31/12/2011

Ativo

Circulante

Passivo e P. Lquido

85.000,00

Circulante

63.000,00

Caixa e Equivalentes de Caixa

15.000,00

Emprstimos a Pagar

18.000,00

Clientes e Outros Recebveis

25.000,00

Salrios a Pagar

30.000,00

Estoques

45.000,00

Impostos a Pagar

15.000,00

No Circulante

Realizvel a Longo Prazo


Imobilizado

105.000,00

5.000,00

No Circulante

Financiamento a Pagar

56

40.000,00

100.000,00
Patrimnio Lquido

Total do Ativo

40.000,00

190.000,00

Total do Passivo + PL.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

87.000,00

190.000,00

Capital Social
At aqui vimos que o valor do patrimnio lquido encontrado utilizando-se a equao
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes Exigveis. Seria correto tambm substituir
os termos para Patrimnio Lquido = Ativo Passivo.
Porm, na prtica, o patrimnio lquido no se desenvolve em funo da diferena entre
ativos e passivos. Na verdade, trata-se de um grupo especfico de contas que representam as
obrigaes (no exigveis) que a entidade tem com seus proprietrios.
Quando algum decide constituir uma empresa, faz isso investindo uma quantia em dinheiro
ou em bens. A empresa constituda passa a ser dona de fato e de direito daquele valor nela
investido.
Por exemplo, o Sr. Benjamin e o Sr. Rodolfo resolveram abrir um negcio, um minimercado.
Para a empresa iniciar suas atividades, eles fizeram uma projeo que tero que investir em
torno de 100.000,00. Este montante refere-se a equipamentos, mveis, veculos, estoques
iniciais entre outros.
Assim, o Sr. Benjamin e o Sr. Rodolfo criaram a empresa nos rgos oficiais (junta comercial,
prefeitura, governo estadual, governo federal entre outros) se comprometendo, por meio de
um contrato social assinado pelos dois novos scios, a investir o valor referido na empresa em
dinheiro para que a empresa possa adquirir a estrutura necessria.
A este valor transferido pelos scios nova empresa criada d-se o nome de capital social.
O capital social, ento, representa o valor pelo qual a empresa foi constituda e na verdade
uma obrigao no exigvel da empresa com seus scios. Supondo que cada scio colocou
50.000,00 na empresa, ento cada scio ter a participao de 50% na sociedade.
Diz-se obrigao no exigvel em funo de que, quando uma pessoa quer criar uma empresa
e coloca dinheiro nela, a empresa, como pessoa jurdica, no obrigada juridicamente a
devolver a mesma quantia, isso porque o negcio pode no dar certo.
Se um dia o Sr. Benjamin e o Sr. Rodolfo decidirem encerrar a empresa, cada um ter direito
a 50% do patrimnio lquido dela. Supondo que, depois de algum tempo, de fato, resolvam
fechar a empresa, faz-se o balano patrimonial para apurar os haveres.
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

57

Supondo que o minimercado possui 180.000,00 de ativos que sero transformados em dinheiro,
ainda, possui 140.000,00 de passivos que devero ser pagos com o dinheiro levantado pelos
ativos. O restante de 40.000,00 representa o patrimnio lquido e como a empresa ser
fechada, ser este o valor a ser distribudo aos scios (Sr. Benjamin e Sr. Rodolfo).
Cada um ficar com 20.000,00 em funo da participao de 50% de cada no capital scio.
Percebe-se que houve uma reduo de patrimnio pessoal dos scios. Eles tinha 100.000,00
e investiram todo o valor na empresa, agora eles tm 40.000,00.
Essa uma situao de mercado, faz parte do mundo dos negcios, o risco que se corre
ao abrir um negcio prprio. Por isso, ento, que as obrigaes da empresa com os scios
no so exigveis porque os mesmos no podem exigir retorno, juridicamente falando, pois o
retorno depende das condies de mercado.
Exemplo:
A empresa Cmera Fria Comercial Ltda. possui, em 31/12/11, os elementos patrimoniais
relacionados abaixo. Analise tais elementos, classifique-os em ativos e passivos de curto e de
longo prazo e elabore um balano patrimonial para a empresa.

58

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Conta
Salrios a Pagar

Valor

A realizar-se
em

Ativo/
Passivo

Circulante/no
Circulante

20.000,00

2012

Passivo

Circulante

3.000,00

2012

Ativo

Circulante

Estoques

80.000,00

2012

Ativo

Circulante

Veculos

180.000,00

Sem Previso

Ativo

No Circulante

Impostos a Pagar

40.000,00

2012

Passivo

Circulante

Emprstimos a Pagar

50.000,00

2012

Passivo

Circulante

Contas a Receber

25.000,00

2012

Ativo

Circulante

Mveis e Utenslios

40.000,00

Sem Previso

Ativo

No Circulante

Contas a Receber

17.000,00

2013

Ativo

No Circulante

Financiamentos a Pagar

60.000,00

2013

Passivo

No Circulante

Bancos com Movimento

100.000,00

2012

Ativo

Circulante

Capital Social

275.000,00

Sem Previso

P. Lquido

No se Aplica

Caixa

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

59

CMERA FRIA COMERCIAL LTDA.


BALANO PATRIMONIAL
Encerrado em 31/12/2011
Passivo e P. Lquido

Ativo

Circulante

208.000,00

Caixa e Equivalentes de Caixa

103.000,00

Clientes e Outros Recebveis


Estoques

No Circulante

Realizvel a Longo Prazo


Imobilizado

Total do Ativo

60

Circulante

110.000,00

Emprstimos a Pagar

50.000,00

25.000,00

Salrios a Pagar

20.000,00

80.000,00

Impostos a Pagar

40.000,00

237.000,00

17.000,00

No Circulante

Financiamento a Pagar

60.000,00

60.000,00

220.000,00

445.000,00

Patrimnio Lquido

275.000,00

Capital Social

275.000,00

Total do Passivo + PL.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

190.000,00

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

Reserva de Lucros

Vimos ento que o capital social o investimento que o proprietrio faz na empresa. Em uma
entidade com fins lucrativos, espera-se retorno em forma de lucro. O resultado positivo do
confronto entre as receitas e despesas aumenta o valor do patrimnio lquido.
Este resultado o lucro que na verdade o retorno do investimento feito pelos proprietrios.
Assim, o lucro auferido pela entidade deve ser representado por uma conta de patrimnio
lquido. A essa conta d-se o nome de Reserva de Lucros.
A conta de Reserva de Lucros acumula os lucros auferidos pela entidade em perodos
anteriores e no distribudos. Ou seja, quando um scio resolve manter os lucros em sua
empresa, na verdade est fazendo um reinvestimento nela. No futuro, o saldo desta conta
pode ser incorporado, aumentando o capital social, ou distribudo aos scios.
Exemplo:
A empresa Slida Automotiva Ltda. possui, em 31/12/11, os elementos patrimoniais relacionados

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

61

abaixo. Analise tais elementos, classifique-os em ativos e passivos de curto e de longo prazo e
elabore um balano patrimonial para a empresa.
Conta

A realizar-se
em:

Ativo/Passivo

Circulante/no
Circulante

320.000,00

2012

Passivo

Circulante

12.000,00

2012

Ativo

Circulante

Estoques

500.000,00

2012

Ativo

Circulante

Veculos

250.000,00

Sem Previso

Ativo

No Circulante

Impostos a Pagar

110.000,00

2012

Passivo

Circulante

Emprstimos a Pagar

200.000,00

2012

Passivo

Circulante

Contas a Receber

450.000,00

2012

Ativo

Circulante

Mveis e Utenslios

200.000,00

Sem Previso

Ativo

No Circulante

Contas a Receber

40.000,00

2013

Ativo

No Circulante

Financiamentos a Pagar

600.000,00

2013

Passivo

No Circulante

Bancos com Movimento

350.000,00

2012

Ativo

Circulante

Capital Social

500.000,00

Sem Previso

P. Lquido

No se Aplica

Sem Previso

P. Lquido

No se Aplica

Salrios a Pagar
Caixa

Reserva de Lucros

62

Valor

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

SLIDA AUTOMOTIVA LTDA.


BALANO PATRIMONIAL
Encerrado em 31/12/2011
Ativo

Passivo e P. Lquido

1.312.000,00

Circulante

Circulante

630.000,00

Caixa e Equivalentes de Caixa

362.000,00

Emprstimos a Pagar

200.000,00

Clientes e Outros Recebveis

450.000,00

Salrios a Pagar

320.000,00

Estoques

500.000,00

Impostos a Pagar

110.000,00

No Circulante

490.000,00

No Circulante

600.000,00

Financiamento a Pagar

600.000,00

Patrimnio Lquido

572.000,00

Capital Social

500.000,00

Realizvel a Longo Prazo


Imobilizado

40.000,00
450.000,00

Reserva de Lucros

Total do Ativo

1.802.000,00

Total do Passivo + PL.

72.000,00

1.802.000,00

Percebe-se, ento, como o patrimnio de uma entidade apresentado por meio do balano

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

63

patrimonial. possvel compreender sua situao financeira de curto prazo e aferir se ela tem
condies de pagar suas dvidas ou no. Tambm possvel perceber as polticas de captao
de recursos que a empresa utiliza.
No caso da Slida Automotiva Ltda., ela prefere captar recursos de terceiros para aplicar em
seus ativos. Ela possui 1.230.000,00 de passivos (curto e longo prazo) enquanto que o capital
prprio de 572.000,00. Este investimento dos scios formado por um capital social (inicial)
de 500.000,00 e por um lucro gerado at o momento de 72.000,00.
A questo que se coloca a seguinte, como formado o lucro? Como a contabilidade
demonstra o lucro apurado? O estudo destas questes ser feito na prxima unidade quando
se discorrer sobre a Demonstrao do Resultado do Exerccio.
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade procurei apresentar o balano patrimonial em seus aspectos legais, conceituais,
normativos e estruturais. O balano patrimonial a demonstrao mais tradicional e uma das
mais importantes da contabilidade. Aprendemos na unidade I que o objetivo da contabilidade
gerar informaes para tomadas de deciso de seus usurios. Essa prestao de informaes
feita, entre outras formas, pelo balano patrimonial que contempla todos os elementos
patrimoniais de uma entidade demonstrados de tal forma que podemos compreender a sua
sade econmica, patrimonial e financeira. A legislao que envolve as entidades pblicas
e privadas com ou sem fins lucrativos exige delas uma contabilidade que as permitam
a prestao de contas. O balano patrimonial exigido quase que de todas elas por sua
grande relevncia na prestao de informaes. Porm, a qualidade de uma demonstrao
contbil como essa depende do quo aderente esteja em relao s normas contbeis que
a regem e aos conceitos que as suportam. Sua estrutura e composio permitem alcanar a
referida qualidade e exigem dos profissionais de contabilidade uma dedicao exclusiva para
compreender os diversos aspectos conceituais vistos.

64

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

O balano patrimonial contribui com a proteo, com a manuteno e com o desenvolvimento do


patrimnio das entidades.

Livro: Contabilidade Bsica


Autor: Jos Carlos Marion
Editora: Atlas
Ano: 2009
Edio: 10
Nmero de pginas: 272

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

65

Livro: Contabilidade Introdutria


Autor: Equipe de Professores da FEA-USP
Editora: Atlas
Ano: 2006
Edio: 10
Nmero de pginas: 303
Livro: Normas do Conselho Federal de Contabilidade
Resoluo CFC 1.185/09

ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Comente sobre os aspectos legais do balano patrimonial.
2. Qual o conceito de balano patrimonial?
3. Escreva sobre ativo, passivo e patrimnio lquido.
4. Os termos capital, capital prprio, capital de terceiros, origens e aplicaes de recursos
so utilizados na linguagem contbil para desenvolver uma leitura mais compreensvel das
informaes do balano patrimonial. Defi na estes termos.
5. O que curto e longo prazo em contabilidade?

66

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

6. Quando os ativos devem ser apresentados no ativo circulante e quando devem estar no
ativo no circulante?
7. Quando os passivos devem ser apresentados no passivo circulante e quando devem estar
no passivo no circulante?
8. Qual a estrutura do balano patrimonial?
9. A empresa Mandacar Ltda. possui, em 31/12/11, os elementos patrimoniais relacionados
abaixo. Analise tais elementos, classifique-os em ativos e passivos de curto e de longo
prazo e elabore um balano patrimonial para a empresa.
Conta
Salrios a Pagar

Valor

A realizar-se em:

20.000,00

2012

1.000,00

2012

Estoques

100.000,00

2012

Veculos

30.000,00

Sem Previso

Impostos a Pagar

20.000,00

2012

Emprstimos a Pagar

80.000,00

2012

Contas a Receber

40.000,00

2012

Mveis e Utenslios

15.000,00

Sem Previso

Contas a Receber

5.000,00

2013

Financiamentos a Pagar

40.000,00

2013

Bancos com Movimento

20.000,00

2012

Capital Social

31.000,00

Sem Previso

Reserva de Lucros

20.000,00

Sem Previso

Caixa

10. Uma sociedade empresarial possui, em 31/12/11, os elementos patrimoniais relacionados


abaixo. Analise tais elementos, classifique-os em ativos e passivos de curto e de longo
prazo e elabore um balano patrimonial para a empresa.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

67

Bens e Direitos e Obrigaes


Capital Social
Reserva de Lucros
Edifcios onde est instalada a sede da empresa

200.000,00
17.000,00
100.000,00

Duplicatas a Receber em at 1 ano

40.000,00

Terrenos

35.000,00

Computadores

10.000,00

Fornecedores a Pagar em at 1 ano

35.000,00

Salrios a Pagar em at 1 ano

35.000,00

Emprstimos a Pagar aps 1 ano


Estoques a se realizarem em at 1 ano
Investimentos em outros negcios

68

Valores

3.000,00
80.000,00
5.000,00

Encargos Sociais a pagar em at 1 ano

20.000,00

Impostos a Pagar em at 1 ano

15.000,00

Bancos com Movimento

15.000,00

Veculos

40.000,00

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UNIDADE III

APRESENTAO DA VARIAO DA RIQUEZA


PATRIMONIAL
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Determinar como formado o lucro na contabilidade.
Compreender o conceito contbil de receita.
Compreender o conceito contbil de despesa.
Estudar o momento de reconhecimento de receitas e despesas na contabilidade.
Estudar a estrutura da demonstrao do resultado do exerccio e como as informaes a respeito da variao da riqueza do patrimnio podem ser entendidas.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Formao do lucro contbil
Conceitos de receitas e despesas
Regimes contbeis de reconhecimento de receitas e despesas
Estrutura da demonstrao de resultado do exerccio

INTRODUO
Nem todas as entidades possuem interesse no lucro. As entidades sem fins lucrativos no
so criadas para maximizar capital, elas tm outros objetivos voltados para o atendimento de
alguma necessidade coletiva especfica. As entidades pblicas tambm no visam a lucros.
Porm, todas desejam (ou deveriam desejar) gastar menos do que arrecadam. A diferena
que em uma empresa sem fins lucrativos, por exemplo, um condomnio, quando arrecada mais
do que gasta, possui sobra de caixa e, ao contrrio, possui falta de caixa.
Uma entidade pblica, como uma prefeitura, por exemplo, quando tem entradas de recursos
maiores do que as sadas, possui supervit e, ao contrrio, possui dficit. Uma empresa com
fins lucrativos alcana lucro quando suas receitas so maiores que suas despesas, e prejuzo
quando o inverso que ocorre.
Vamos focar nossos estudos em empresas com fins lucrativos que formam a maior parte das
entidades em nosso pas, porque outras entidades sero estudadas em mdulos mais adiante.
O lucro , em essncia, um indicador de desempenho. Controverso em sua formao, sua
composio, mas, por unanimidade, representa uma forma de avaliar o desempenho dos
negcios, embora no seja o nico indicador que possa cumprir este objetivo.
Mensurado pela contabilidade, o lucro, alm de remunerar os proprietrios das empresas,
pode ser base de remuneraes a seus executivos. Para o governo tributar, o lucro uma
base, um parmetro. O imposto de renda da pessoa jurdica calculado e pago tendo como
base o lucro.
A formao do lucro ou prejuzo pela contabilidade o assunto que vamos estudar nesta
Unidade. A preocupao aqui que possamos compreender a formao do lucro e como ele
demonstrado pelos profissionais de contabilidade.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

71

Significa dizer que estudaremos a estrutura da demonstrao de resultado do exerccio


de forma a que possamos constru-la no intuito de permitir uma anlise das informaes
operacionais, financeiras e no operacionais da empresa.

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

O resultado de um negcio dado pelo lucro obtido, pelo menos em termos financeiros e
econmicos. Parte-se do pressuposto de que quem analisa o resultado e se interessa por ele
se apoie nos nmeros para medir o sucesso. Portanto, como ensina Hendriksen e Van Breda
(1999), o lucro e o prejuzo precisam ser definidos sob a tica do usurio da contabilidade.
A tica aqui a de que o lucro econmico e financeiro o objetivo do usurio da Contabilidade,
portanto, este o resultado que ela deve demonstrar. A equao simples que mensura o
lucro de um negcio se d da seguinte forma: das receitas so subtradas as despesas, o que
resulta no lucro ou prejuzo.

72

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Receitas
(-) Despesas
(=) Lucro

O lucro, portanto, determinado pela ocorrncia ou pelo fluxo de receitas e despesas. Isso
ajuda na compreenso de que, como afirma Hendriksen e Van Breda (1999), elas (as receitas
e despesas) deveriam ser definidas sob o enfoque do lucro e no das variaes de ativos e
passivos.
Fundamentalmente, segundo Hedriksen e Van Breda (1999), a receita aumenta o lucro por um
lado e a despesa o reduz por outro. As duas coisas acontecendo ao mesmo tempo, ao fim de
um determinado perodo, decorrem em lucro ou prejuzo.
Teoricamente, a receita corresponde venda de produtos ou a prestao de servios, porm
pode ser obtida de outras formas, como aluguis recebidos, juros de aplicao financeira entre
outras.
A despesa representa o esforo da empresa em obter receita. Todo o consumo de bens ou
servios com o objetivo de obter receita um sacrifcio, um esforo para a empresa (MARION,
2009).
Os ativos, passivos e patrimnio lquido so elementos patrimoniais, como visto na unidade
anterior. As receitas e despesas so elementos de mensurao do desempenho do patrimnio.
Estas definies so dadas pela NBC TG do CFC Normas Brasileiras de Contabilidade
Tcnicas Gerais do Conselho Federal de Contabilidade.
Reconhecimento de Receitas e Despesas na Contabilidade
Uma das questes mais fundamentais em contabilidade saber o momento de reconhecer

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

73

uma receita e uma despesa. Se o lucro derivado do fluxo de receitas e despesas, no


reconhecer uma receita em um determinado perodo significa no reconhecer lucro ou o fazer
por um valor menor. Isto influencia diretamente o comportamento do usurio da contabilidade,
o que influencia os negcios.
Em contabilidade, portanto, existem dois regimes de reconhecimento de receitas e despesas
validados pelas normas legais:
Regime de Competncia e;
Regime de Caixa.
Segundo Marion (2009), o regime de competncia universalmente adotado e aceito e
recomendado pela legislao do imposto de renda. Por este regime, a receita reconhecida
no perodo em que foi gerada, independentemente de ter sido ou no recebida, e a despesa
reconhecida no momento em que foi consumida, independentemente de ter sido ou no paga.
Vamos imaginar uma situao que possa ilustrar a aplicao prtica do regime de competncia.
A empresa X emitiu uma nota fiscal de venda a prazo no ms de janeiro. Em fevereiro, entregou
as mercadorias vendidas ao seu cliente e, em maro, recebeu o valor da venda. Ilustramos
isso no quadro a seguir:

Ms da Venda a Prazo

Ms da Entrega da Mercadoria

Ms do Recebimento da Venda
em Dinheiro

Janeiro

Fevereiro

Maro

Qual o momento (o ms) em que a receita deve ser reconhecida (contabilizada) pela
contabilidade?
Repetindo o conceito j anteriormente expresso, a receita reconhecida no perodo em que
foi gerada, independentemente de ter sido ou no recebida. A venda ocorreu no ms de

74

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

janeiro, portanto, este o ms em que a receita foi gerada. Desta forma, a contabilidade deve
reconhecer (contabilizar) a receita no ms de janeiro.
Isso ir criar uma duplicata a receber contra o seu cliente a qual ficar registrada no ativo da
empresa como um direito a receber. Essa duplicata ser baixada da contabilidade da empresa
no ms de maro quando do recebimento em dinheiro.
Vamos imaginar uma outra situao que possa ilustrar a aplicao prtica do regime de
competncia. A mesma empresa X recebeu uma fatura de energia eltrica no ms de fevereiro
em relao ao consumo ocorrido no ms de janeiro. O Vencimento desta fatura em maro
quando finalmente a empresa pagou a fatura. Ilustramos isso no quadro a seguir:

Ms do Consumo

Ms do Recebimento da
Fatura

Ms do Pagamento da Fatura
em Dinheiro

Janeiro

Fevereiro

Maro

Qual o momento (o ms) em que a despesa deve ser reconhecida (contabilizada) pela
contabilidade?
Novamente, repetindo o conceito j anteriormente expresso, a despesa reconhecida no
momento em que foi consumida, independentemente de ter sido ou no paga. O consumo
ocorreu no ms de janeiro, portanto este o ms em que a despesa foi gerada. Desta forma,
a contabilidade deve reconhecer (contabilizar) a despesa no ms de janeiro.
Isso ir criar um ttulo de contas a pagar em favor do fornecedor de energia e ficar registrado
no passivo da empresa como uma obrigao exigvel. Esse ttulo ser baixado da contabilidade
da empresa no ms de maro quando do pagamento em dinheiro.
O que justifica a utilizao do regime de competncia a possibilidade da mensurao do
resultado. No caso da empresa X, se houvesse s estes dois fatos na empresa, a receita com

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

75

a venda seria confrontada com a despesa com energia no ms de janeiro, perodo em que
estes fatos aconteceram.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DE JANEIRO
Receita com a Venda
(-) Despesa com Energia
(=) Resultado (Lucro ou Prejuzo)

Isso d ao lucro uma caracterstica mais econmica do que financeira, embora o lucro
econmico seja ainda mais amplo do que o contbil. Segundo Hendriksen e Van Breda (1999),
do ponto de vista econmico, a receita deveria ser reconhecida em cada etapa do processo
necessrio para ger-la. Por no atender a critrios objetivos de mensurao desta receita,
isso no adotado pela contabilidade.
J no regime de caixa, segundo Marion (2009), a receita reconhecida no momento do seu
recebimento e a despesa no momento de seu pagamento.
Aproveitando o exemplo da empresa X, caso utilizssemos o regime de caixa, aquela receita
de venda deveria ser reconhecida (contabilizada) na contabilidade no ms de maro, pois o
ms em que houve o efetivo recebimento em dinheiro da venda.
Aquela despesa com energia deveria ser reconhecida (contabilizada) na contabilidade tambm
no ms de maro, pois o ms em que houve o efetivo pagamento em dinheiro da fatura. O
resultado, portanto seria o mesmo, porm seria reportado no ms de maro.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DE MARO
Receita com a Venda
(-) Despesa com Energia
(=) Resultado (Sobra ou Falta)

Isso d ao resultado, apurado pelo regime de caixa, uma natureza mais financeira. Este regime
aplicado de forma restrita em entidades sem fins lucrativos e isso se justifica em funo de

76

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

que no possuem a finalidade do lucro. Perceba que o resultado na verdade SOBRA ou


FALTA. Em entidades pblicas, ao resultado so dados os termos de SUPERVIT ou DFICIT.
TIPO DE ENTIDADE

TERMOS UTILIZADOS PARA O RESULTADO

Entidades empresariais com fins lucrativos

LUCRO ou PREJUZO

Entidades privadas sem fins lucrativos

SOBRA ou FALTAS

Entidades pblicas

SUPERVIT ou DFICIT

Estrutura da Demonstrao de Resultado


Independentemente da terminologia que se d ao resultado, este evidenciado pela DRE
Demonstrao do Resultado do Exerccio. A DRE a representao grfica do resultado
contbil. Segundo o CFC (1990), destinada a evidenciar a composio do resultado formado
em um determinado perodo de operaes da entidade.
A discusso a respeito deste tema tem foco em entidades empresariais com fins lucrativos.
O estudo das demonstraes para entidades privadas sem fins lucrativos e para entidades
pblicas ser realizado em outro componente curricular do curso. A DRE apresentada no
sentido vertical de forma dedutiva.

Receita Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) Custos das Vendas
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
= Lucro Antes do Resultado Financeiro
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(=) Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro
(-) Tributos sobre o Lucro
(=) Resultado das Operaes Continuadas
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
(=) Lucro ou Prejuzo Lquido

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

77

A forma dedutiva explicada pelo fato de que a apurao do resultado comea com a receita
total da empresa e, aps isso, vai-se deduzindo todos os gastos ocorridos at resumir-se o
lucro ou prejuzo lquido.
Os itens que compem a demonstrao de resultado do exerccio abrangem toda a
movimentao econmica e financeira. O lucro ou o prejuzo lquido, como se pode observar
, o resultado final do fluxo de receitas e despesas ocorrido em um determinado perodo. Cada
item tem a seguinte conceituao:
Receita Bruta: o total bruto vendido. Representa o somatrio dos valores das notas fiscais. Decorre das vendas que as empresas fazem de seus produtos, de suas mercadorias
e de seus servios.
Dedues da Receita: representam a soma:

dos tributos sobre as vendas;

das devolues de vendas e;

dos abatimentos sobre as vendas.

Receita Lquida: a diferena entre a receita bruta e as dedues.


Custos das Vendas: representa:

o custo das mercadorias que foram vendidas por empresas comerciais e que geraram a receita bruta;

o custo dos produtos que foram vendidos por empresas industriais e que geraram a
receita bruta e;

o custo dos servios prestados que foram vendidos por empresas de servios e que
geraram a receita bruta.
Lucro Bruto: a diferena entre a receita lquida e os custos das vendas.

78

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Despesas Operacionais: representam os esforos de vendas e de administrao relativos


s operaes da empresa.
Lucro antes do Resultado Financeiro: a diferena entre o lucro bruto e as despesas
operacionais.
Despesas Financeiras: representam a remunerao na forma de pagamento de juros pela
utilizao do capital de terceiros e do capital prprio.
Receitas Financeiras: representam o recebimento de juros de terceiros pela utilizao do
capital da empresa.
Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro: a diferena entre o lucro antes do resultado financeiro e as despesas e receitas financeiras.
Tributos sobre o Lucro: representam os valores do imposto de renda da pessoa jurdica
e da contribuio social sobre o lucro lquido calculados de acordo com as regras fiscais
vigentes.
Resultado das Operaes Continuadas: a diferena entre o resultado antes dos tributos sobre o lucro e os tributos sobre o lucro.
Despesas no Operacionais: representam despesas no relacionadas diretamente com
o negcio da empresa.
Receitas no Operacionais: representam receitas no relacionadas diretamente com o
negcio da empresa.
Lucro ou Prejuzo Lquido: a diferena entre o resultado das operaes continuadas e
as despesas e receitas no operacionais
Os tributos sobre as vendas so considerados como dedues da receita bruta e no como
despesas da empresa. Para Marion (2009, p. 93):
Na verdade, os impostos sobre as vendas no pertencem empresa, mas ao
governo. Ela uma mera intermediria (veculo de arrecadao) que arrecada impostos
junto ao consumidor e recolhe ao governo; por isso, no devem ser considerados como
receita real da empresa.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

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Os tributos incidentes sobre as vendas so os seguintes:


IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. Imposto federal. Incide sobre a venda de
produtos feita pela indstria.
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. Imposto Estadual. Incide
sobre a venda de produtos e mercadorias feita pela indstria e pelo comrcio.
ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza. Imposto Municipal. Incide sobre a
venda de servios feita por empresas prestadoras de servios.
PIS Programa de Integrao Social. Contribuio federal. Incide sobre o faturamento
das empresas em geral. No caso de empresas sem fins lucrativos, incide sobre a folha de
pagamento.
COFINS Contribuio para a Seguridade Social. Contribuio federal. Incide sobre o
faturamento das empresas em geral.
Para ilustrar o fato de que os tributos mencionados no devem ser considerados como
despesas e sim dedues de vendas, considere a seguinte situao:
Uma empresa vende seu produto por 100,00. Este produto custou 90,00. Porm, o governo ir
cobrar 20% sobre o valor da venda. Assim, ela ter o seguinte resultado:
Conta

Valor

Receita Bruta

100,00

(-) Dedues

80

(-) Tributos sobre as vendas

-20,00

Receita Lquida

80,00

Custo das Vendas

-90,00

Lucro Bruto

-10,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Veja que o lucro bruto negativo. Na verdade, a venda foi feita com prejuzo de 10,00 porque
a empresa no cobrou os impostos do seu cliente. Mas como incluir os impostos no preo
de venda? Embora este assunto seja tratado mais adiante em outros mdulos, vale a pena
considerar que boa parte dos tributos so includos no preo de venda por dentro utilizando
uma frmula bsica.
90,00
Custo da Mercadoria
90,00
Preo de Venda = _____________________ => _____________________ => _____________________
1 0,20
0,80
1- (% de impostos/100)

=> 112,50

Aplicando a frmula acima, chegamos ao preo de venda com tributos inclusos no valor de
112,50. Caso a empresa venda por este preo, alcanar o seguinte resultado:
Conta
Receita Bruta

Valor
112,50

(-) Dedues
(-) Tributos sobre as vendas

-22,50

Receita Lquida

90,00

Custo das Vendas

-90,00

Lucro Bruto

0,00

Desta vez a empresa no teve prejuzo, pois conseguiu cobrar do cliente os tributos incidentes
sobre sua venda. O fato de no ter tido lucro ocorre em funo de que precisa incluir na
frmula vista um percentual de lucro a ser incorporado tambm no preo de venda. No entanto,
o exemplo ressalta o que foi conceituado anteriormente, que os tributos no so receitas da
empresa e por isso elas devem compor o resultado como dedues da receita. A receita
lquida sim representa a receita da empresa.
Os custos das vendas representam os gastos de produo apropriados aos produtos ou

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

81

servios vendidos. Em empresas comerciais, o custo das vendas denominado de CMV


Custo das Mercadorias Vendidas e representa o custo de aquisio das mercadorias
adquiridas para revenda.
Em empresas industriais, o custo das vendas denominado de CPV Custo dos Produtos
Vendidos e representa o custo de produo dos produtos. Em empresas de servios, o
custo das vendas denominado de CSP Custo dos Servios Prestados e representa o custo
incorrido e necessrio para a efetiva prestao do servio.
De acordo com Marion (2009), as despesas operacionais podem ser classificadas da seguinte
forma:
Despesas com Vendas: esto relacionadas comercializao e distribuio dos produtos
e servios vendidos. Incluem-se as remuneraes do pessoal da rea comercial, a propaganda e publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas de vendas a prazo
entre outros.
Despesas Administrativas: se relacionam com a administrao da empresa, desde as remuneraes do pessoal da rea administrativa s despesas necessrias que proporcionam
as condies de trabalho necessrias administrao.
Despesas e receitas no operacionais so variaes registradas na demonstrao de resultado
que no fazem parte diretamente do objeto social da empresa, ou seja, do seu negcio. Os
melhores exemplos so os ganhos e perdas ocorridas com a venda de permanentes, tais
como: venda de aes de outras companhias e venda de imobilizado, ambas com lucro ou
prejuzo.
O IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e a CSLL Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido so tributos calculados sobre o lucro auferido. A alquota do IRPJ de 15%
mais 10% sobre um adicional de lucro superior a 240.000,00 auferido no ano. A alquota de
CSLL de 9% sobre o lucro.

82

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Porm, o lucro que serve de base para o clculo destes dois tributos no necessariamente
o lucro contbil. A base chamada de Lucro Tributvel que calculada da seguinte forma:
Empresas que utilizam o Lucro Presumido: por este regime de tributao, o lucro tributvel um percentual, estipulado pelo governo federal, sobre a receita auferida pela
empresa.
Empresas que utilizam o Lucro Real: por este regime de tributao, o lucro real o lucro
tributvel que , na verdade, o lucro contbil ajustado por adies e excluses. O clculo
do Lucro Real feito no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real.
Exemplo:
Uma empresa possui os seguintes elementos de mensurao de desempenho ocorrido no
ms de janeiro.
Conta
Receita com Vendas (tributos inclusos)
PIS sobre as Vendas

Valor
300.000,00
4.950,00

COFINS sobre as Vendas

22.800,00

ICMS sobre as Vendas

36.000,00

Devolues de Vendas

1.000,00

Abatimentos sobre as Vendas


Custo das Mercadorias Vendidas

500,00
180.000,00

Despesas com Vendas

25.000,00

Despesas Administrativas

10.000,00

Receitas Financeiras

1.500,00

Despesas Financeiras

2.000,00

Receitas no Operacionais

500,00

Despesas no Operacionais

2.800,00

Imposto de Renda sobre o Lucro

2.992,50

Contribuio Social sobre o Lucro

1.795,50

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

83

A relao demonstra o saldo das contas de resultado, porm por ela no possvel, visualmente,
conhecer os indicadores de desempenho da empresa como o lucro bruto, o lucro antes do
resultado financeiro, o lucro lquido entre outros.
A DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio destina-se a isso mesmo, ou seja,
demonstrar o resultado e o desempenho da empresa em um determinado perodo para que os
usurios possam fazer suas avaliaes.
A seguir, demonstrado como o resultado desta empresa poderia ser evidenciado pela
contabilidade.

84

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Demonstrao de Resultado do Exerccio


Janeiro
Conta

Valor

Receita Bruta

300.000,00

(-) Dedues

(65.250,00)

(-) Tributos sobre as vendas


(-) Devolues de vendas
(-) Abatimentos sobre as vendas
(=) Receita Lquida

(63.750,00)
(1.000,00)
(500,00)
234.750,00
(180.000,00)

(-) Custo das Vendas

54.750,00

(=) Lucro Bruto


(-) Despesas Operacionais

(35.000,00)

(-) Despesas com vendas

(25.000,00)

(-) Despesas Administrativas

(10.000,00)

(=) Lucro Antes do Resultado Financeiro

19.750,00

(-) Despesas Financeiras

(2.000,00)

(+) Receitas Financeiras

1.500,00

(=) Resultado antes dos tributos sobre o lucro

19.250,00

(-) Tributos sobre o lucro

(4.620,00)

(-) Imposto de Renda

(2.887,50)

(-) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

(1.732,50)

(=) Resultado das Operaes Continuadas

14.630,00

(-) Despesas no Operacionais

(2.800,00)

(+) Receitas no Operacionais

500,00

Lucro Lquido

12.330,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

85

A importncia da Demonstrao de Resultado do Exerccio est no fato dela mostrar ao


usurio da informao contbil o desempenho da empresa em relao:
Ao negcio principal da empresa.
estrutura que d suporte ao negcio da empresa.
poltica da empresa em sua gesto financeira, e
s operaes de descontinuidade que afetam o resultado final da empresa.
Negcio Principal da Empresa
O lucro bruto espelha como a empresa est ganhando dinheiro com seu negcio principal.
Sobre o negcio principal de uma empresa, podemos afirmar que basicamente vender
produtos e servios com lucratividade suficiente para sustentar sua estrutura.
Como a venda por si s implica em tributos porque uma questo fiscal, devolues e
abatimento, que muitas vezes so questes inerentes aos negcios, e custo pela necessidade
da empresa em primeiro adquirir para depois vender, o que representa a lucratividade
mencionada o lucro bruto.
Podemos afirmar que o lucro bruto representa a lucratividade do negcio principal da empresa.
O negcio principal de cada tipo de empresa expresso a seguir.
Tipo de Empresa

Negcio Principal

Empresas Comerciais

Compra e Venda de Mercadorias

Empresas Industriais

Compra de Insumos, Produo e Venda de Produtos

Empresas de Servios

Compra de Insumos, Produo e Venda de Servios

Desta forma, o lucro bruto um indicador de desempenho das atividades principais da empresa.

86

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Em nosso exemplo, o lucro bruto de 54.750,00. Isso significa que parte dos 300.000,00
de receita ficou com tributos, devolues e abatimentos e parte para os fornecedores que

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

venderam suas mercadorias empresa.

Podemos dizer que a empresa gerou um lucro bruto de 18,25% sobre a receita bruta se
dividirmos 54.750,00 por 300.000,00 que a receita bruta, e um lucro bruto de 23,32% sobre
a receita lquida se dividirmos 54.750,00 por 234.750,00 que a receita lquida.
Estes indicadores percentuais facilitam a anlise do desempenho da empresa, e sua
utilizao ser vista em outros mdulos em contextos de contabilidade gerencial e anlise das
demonstraes contbeis. O que importa neste momento saber que essa lucratividade bruta
deve ser suficiente para cobrir os gastos de estrutura da empresa.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

87

Estrutura que d Suporte Empresa


Uma empresa, seja de que tipo for industrial, comercial ou de servios, no conseguiria
executar suas atividades principais se no houvesse um suporte, uma estrutura que propicie
isso. A estrutura de vendas importante para colocar os produtos e servios da empresa no
mercado onde ela atua. A estrutura administrativa importante para o controle diretivo da
empresa, na sua organizao e suas relaes com o mercado.
Mas tais estruturas envolvem estruturas fsicas propriamente ditas e pessoas, as quais custam
para a empresa. Em nosso exemplo, tais estruturas, ou seja, suas despesas operacionais
custaram 35.000,00. O lucro bruto deve ser suficiente para pagar essas estruturas.
Poltica da Empresa em sua Gesto Financeira
Qualquer empresa, de forma mais intensa ou menos intensa, est propicia a pagar juros pela
utilizao de capital de terceiros e receber juros por terceiros utilizarem seu capital. A deciso
de vender a prazo implica em receber juros de seus clientes. A deciso de comprar a prazo
implica em pagar juros a seus fornecedores.
Ainda existem as decises de aplicar quantias disponveis em operaes que lhe exigiro
juros, assim como, existem as decises de emprestar quantias em operaes que lhe exigiram
o pagamento de juros. Essas decises esto refletidas nos valores que a empresa recebe de
receitas financeiras e nos valores que a empresa paga de despesas financeiras. O resultado
financeiro pode aumentar ou reduzir o lucro de uma empresa.
Operaes de Descontinuidade que Afetam o Resultado da Empresa
Finalmente, uma empresa pode obter resultados em operaes de descontinuidade. Por
exemplo, quando ela vende um bem de seu ativo imobilizado, ela pode incorrer em lucros ou
prejuzos nessa venda. Como a venda de um imobilizado no a atividade principal de uma
empresa, diz-se que ela teve um resultado no operacional, ou seja, fora de suas atividades

88

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

operacionais. O usurio deve saber que, sendo este resultado lucro ou prejuzo, no deve
considerar que ir ocorrer de forma constante, porque uma empresa no teria estas operaes
praticadas periodicamente e sim eventualmente.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial
Podemos resumir a necessidade da elaborao destas duas demonstraes contbeis pelo
fato de que os scios criam uma empresa com um determinado valor, que o capital social.
Com este dinheiro, a empresa obtm recursos (ativos) que iro permitir a empresa gerar
lucro. Este lucro o retorno do capital investido e passa a ser um elemento patrimonial a ser
demonstrado dentro do patrimnio lquido.
Exemplo:
A empresa Angar Ltda. foi aberta com um valor de 400.000,00, que foi integralizado em
dinheiro. O primeiro balano da empresa o demonstrado abaixo.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

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ANGAR LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
Inicial
Ativo

Circulante

Caixa e Equivalentes de Caixa

Passivo e P. Lquido

400.000,00

0,00

Emprstimos a Pagar

0,00

0,00

Salrios a Pagar

0,00

Estoques

0,00

Impostos a Pagar

0,00

No Circulante

0,00

Clientes e Outros Recebveis

400.000,00

Circulante

Realizvel a longo prazo

0,00

Imobilizado

0,00

No Circulante

Financiamento a Pagar

400.000,00

0,00

Patrimnio Lquido

400.000,00

Capital Social

400.000,00

Reserva de Lucros

Total do Ativo

0,00

Total do Passivo + PL.

0,00

400.000,00

Percebe-se que a empresa possui apenas o dinheiro integralizado do capital social, nenhum

90

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

outro ativo e nenhum passivo. Com este dinheiro ento, o administrador da empresa adquire
outros ativos e, inclusive, assume obrigaes pelas suas decises de comprar a prazo. O
balano patrimonial em um momento seguinte aps estas decises fica assim.
ANGAR LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
Inicial
Ativo

Passivo e P. Lquido

550.000,00

Circulante

Caixa e Equivalentes de Caixa


Clientes e Outros Recebveis

250.000,00
0,00

Estoques

300.000,00

No Circulante

50.000,00

Realizvel a Longo Prazo


Imobilizado

0,00

Circulante

Emprstimos a Pagar

200.000,00

Salrios a Pagar

0,00

Impostos a Pagar

0,00

No Circulante

Financiamento a Pagar

0,00

0,00

50.000,00
Patrimnio Lquido

400.000,00

Capital Social

400.000,00

Reserva de Lucros

Total do Ativo

200.000,00

600.000,00

Total do Passivo + PL.

0,00

600.000,00

A empresa adquiriu estoques para revenda, bens para o imobilizado e assumiu um emprstimo
junto ao seu banco. Neste momento, seu patrimnio passa a ser composto por ativos diversos,
obrigaes exigveis, mas, como possvel notar, seu patrimnio lquido no se modifica.
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

91

Aps um ano de operaes, em 31/12/2011 a empresa resolve ento solicitar ao seu contador
que elabore um balano patrimonial e uma demonstrao de resultado. O interesse dos scios
est no fato de querer saber se neste primeiro ano de atividades a empresa obteve lucro ou
prejuzo.
Primeiro o contador fez uma relao dos elementos do patrimnio e dos elementos de
desempenho do patrimnio, como demonstrado a seguir.

Conta
Caixa

Valor

A realizar-se
em:

Ativo/Passivo

Circulante/no
Circulante

3.000,00

2012

Ativo

Circulante

Bancos com Movimento

320.000,00

2012

Ativo

Circulante

Duplicatas a Receber

500.000,00

2012

Ativo

Circulante

Estoques

250.000,00

2012

Ativo

Circulante

Outras Contas a Receber

110.000,00

2013

Ativo

No Circulante

Computadores

40.000,00

Sem Previso

Ativo

No Circulante

Mveis e Utenslios

37.000,00

Sem Previso

Ativo

No Circulante

Veculos

80.000,00

Sem Previso

Ativo

No Circulante

Emprstimos a Pagar

180.000,00

2012

Passivo

Circulante

Salrios a Pagar

150.000,00

2012

Ativo

Circulante

Impostos a Pagar

200.000,00

2012

Ativo

Circulante

Financiamentos a Pagar

200.000,00

2013

Passivo

No Circulante

Capital Social

400.000,00

Sem Previso

P. Lquido

No se Aplica

Receita com Vendas

5.000.000,00

PIS sobre as Vendas

82.500,00

COFINS sobre as Vendas

380.000,00

ICMS sobre as Vendas

600.000,00

Devolues de Vendas

30.000,00

92

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Abatimentos sem Vendas

5.000,00

Custo das Mercadorias Vendidas

3.000.000,00

Despesas com Vendas

400.000,00

Despesas Administrativas

200.000,00

Receitas Financeiras

10.000,00

Despesas Financeiras

25.000,00

Receitas no Operacionais

1.000,00

Despesas no Operacionais

5.000,00

Imposto de Renda sobre o Lucro

43.500,00

Contribuio Social sobre o Lucro

30.000,00

Depois de elaborada essa relao, o contador poderia ento, com base nela, elaborar as
demonstraes contbeis. O resultado apurado na DRE ser o saldo da conta de Reserva de
Lucros do patrimnio lquido. Ento, vamos elaborar primeiro a DRE.
ANGAR LTDA.
Demonstrao de Resultado do Exerccio
Janeiro
Conta

Valor

Receita Bruta

5.000.000,00

(-) Dedues

(1.097.500,00)

(-) Tributos sobre as vendas


(-) Devolues de vendas
(-) Abatimentos sobre as vendas
(=) Receita Lquida

(1.062.500,00)
(30.000,00)
(5.000,00)
3.902.500,00

(-) Custo das Vendas


(=) Lucro Bruto

(3.000.000,00)
902.500,00

(-) Despesas Operacionais


(-) Despesas com vendas

(600.000,00)
(400.000,00)

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

93

(=) Lucro Bruto


(-) Despesas Operacionais

902.500,00
(600.000,00)

(-) Despesas com vendas

(400.000,00)

(-) Despesas Administrativas

(200.000,00)

(=) Lucro Antes do Resultado Financeiro

302.500,00

(-) Despesas Financeiras

(25.000,00)

(+) Receitas Financeiras

10.000,00

(=) Resultado antes dos tributos sobre o lucro

287.500,00

(-) Tributos sobre o lucro

(73.500,00)

(-) Imposto de Renda

(43.500,00)

(-) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

(30.000,00)

(=) Resultado das Operaes Continuadas

214.000,00

(-) Despesas no Operacionais

(5.000,00)

(+) Receitas no Operacionais

1.000,00

Lucro Lquido

210.000,00

O lucro apurado no ano de 2011 da Angar Ltda. de 210.000,00. Na verdade, este o retorno
obtido pela empresa em seu primeiro ano de existncia. Este lucro pertence aos scios e deve
juntar-se ao capital social da empresa fazendo parte do patrimnio lquido dela.
Caber aos scios decidirem retirar este lucro ou no, mas enquanto no houver essa deciso,
ele ficar fazendo parte do patrimnio lquido, ou seja, como uma obrigao no exigvel.
Os scios investiram 400.000,00 e obtiveram um retorno de 210.000,00 no primeiro ano de
existncia da empresa.
Agora a situao patrimonial da empresa outra e ser apresentada no balano patrimonial a
seguir que ser elaborado com base na mesma relao pela qual foi elaborada a DRE.

94

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

ANGAR LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
31/12/2011
Ativo

Passivo e P. Lquido

1.073.000,00

Circulante

Circulante

530.000,00

Caixa e Equivalentes de Caixa

323.000,00

Emprstimos a Pagar

180.000,00

Clientes e Outros Recebveis

500.000,00

Salrios a Pagar

150.000,00

Estoques

250.000,00

Impostos a Pagar

200.000,00

No Circulante

267.000,00

Realizvel a Longo Prazo

110.000,00

Imobilizado

157.000,00

Total do Ativo

1.340.000,00

No Circulante

Financiamento a Pagar

200.000,00

200.000,00

Patrimnio Lquido

610.000,00

Capital Social

400.000,00

Reserva de Lucros

210.000,00

Total do Passivo + PL.

1.340.000,00

O lucro de 210.000,00 agora est sendo demonstrado na conta de Reserva de Lucros. Com
isso, o patrimnio lquido aumentou passando de 400.000,00 para 610.000,00. a juno ou
consolidao dos conceitos que do suporte elaborao das demonstraes contbeis.
O balano reflete a situao patrimonial de uma entidade em um dado instante, a demonstrao
do resultado do exerccio demonstra a riqueza criada por este patrimnio em um dado perodo.
Tais demonstraes pretendem responder s questes, como:
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

95

1) Se a empresa vender seus bens e direitos, conseguir pagar suas dvidas?


R: Sim, o patrimnio lquido positivo em um valor de 610.000,00.
2) A empresa consegue pagar suas dvidas de curto prazo?
R: Sim, pois possui ativo circulante de 1.073.000,00 e passivo circulante de 530.000,00.
3) A empresa lucrativa em suas atividades principais?
R: Sim, o lucro bruto de 902.500,00 e representa 23,12% da receita lquida.
4) A empresa possui estrutura adequada s suas atividades principais?
R: Sim, as despesas operacionais so de 600.000,00, um valor abaixo dos 902.500,00 gerados por suas atividades principais.
5) A empresa consegue suportar sua carga tributria?
R: Sim, com suas vendas possvel pagar os impostos sobre as vendas e sobre o lucro e
ainda gerar lucros.
Essas e outras perguntas podem ser feitas pelos usurios da contabilidade, sejam eles
internos ou externos. As respostas podem ser dadas pela contabilidade por meio de suas
demonstraes contbeis.
Vimos que tanto a demonstrao de resultado do exerccio quanto o balano patrimonial foram
elaborados com base na relao dos elementos patrimoniais e dos elementos de desempenho
do patrimnio. Se a partir desta relao, entendemos bem como elaborar as duas principais
demonstraes contbeis, o desafio compreender como preparar esta relao. Isso ser
visto na prxima unidade.

96

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

DOCUMENTAES OBRIGATRIAS PARA A TRIBUTAO


Disponvel em:
<http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2005/pergresp2005/pr283a285.htm>.

CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade, procurei apresentar a demonstrao de resultado em seus aspectos legais,
conceituais, normativos e estruturais. O patrimnio de uma entidade capaz de gerar resultado
negativo ou positivo. Tal resultado compe o balano patrimonial como uma obrigao no
exigvel da entidade com seus scios, sendo ela demonstrao no patrimnio lquido. Mas
ao observar o patrimnio de uma entidade por meio do balano patrimonial e conhecer, entre
outras coisas, a riqueza que est sendo gerada, o usurio da informao pode necessitar
conhecer como essa riqueza acontece no mbito dos negcios. Ento, este item do patrimnio
lquido chamado de reserva de lucros expandido pela demonstrao de resultado. Nela, o
usurio pode compreender a capacidade operacional com que desenvolve as suas principais
atividades de compra, produo e vendas por meio do lucro bruto. Tambm pode conhecer qual
o gasto da estrutura que d suporte para tais atividades por meio das despesas operacionais.
Os resultados financeiros de suas polticas de compra, de venda, de estocagem e de estrutura
de capital so refletidos nos montantes de despesas e receitas financeiras. Por fim, atividades
no comuns da empresa, mas que tambm geram resultados, so mostrados pelas receitas e
despesas no operacionais. Por meio da demonstrao de resultado, possvel compreender
ento a rentabilidade com que a empresa exerce suas atividades e fornece aos usurios a
segurana necessria para suas tomadas de deciso.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

97

O resultado dos negcios precisa ser planejado e, depois de realizado, precisa ser medido pela contabilidade. A comparao entre o que planejamos e o que alcanamos nos permite tomar decises para
um futuro melhor. A demonstrao de resultado permite isso aos seus usurios.

Livro: Contabilidade Bsica


Autor: Jos Carlos Marion
Editora: Atlas
Ano: 2009
Edio: 10
Nmero de pginas: 272

98

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Livro: Contabilidade Introdutria


Autor: Equipe de Professores da FEA-USP
Editora: Atlas
Ano: 2006
Edio: 10
Nmero de pginas: 303
Livro: Normas do Conselho Federal de Contabilidade
Resoluo CFC 1.185/09

ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Comente sobre a demonstrao de resultado do exerccio.
2. Explique como determinado o lucro.
3. Escreva sobre receitas e despesas.
4. Quais so os regimes de apurao de resultado existentes na contabilidade? Explique-os.
5. Explique a diferena entre receita bruta e receita lquida na contabilidade.
6. O que representa o lucro bruto?
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

99

7. O que representa o resultado das operaes continuadas?


8. Qual a estrutura do balano patrimonial?
9. Relacione as colunas:
1

Dedues da Receita

Custo dos servios prestados que foram vendidos por empresas


de servios e que geraram a receita bruta.

Despesas Financeiras

Recebimento de juros de terceiros pela utilizao do capital da


empresa.

Despesas Operacionais

Representam a soma dos tributos sobre as vendas, das


devolues de vendas e dos abatimentos sobre as vendas.

Receitas Financeiras

Remunerao na forma de pagamento de juros pela utilizao do


capital de terceiros e do capital prprio.

Custos das Vendas

Esforos de vendas e de administrao relativos s operaes da


empresa.

10. Elabore a DRE de uma sociedade empresria que comercializa produtos para eventos
publicitrios, considerando as seguintes informaes:

Receita total de vendas com tributos inclusos


Tributos sobre as vendas

300.000,00
81.750,00

Devoluo de vendas

5.000,00

Abatimento nas vendas

2.000,00

Custo das vendas


Despesas com vendas

150.000,00
10.000,00

Despesas administrativas

5.000,00

Despesas financeiras

2.000,00

Receitas financeiras

5.000,00

Venda de imobilizado com prejuzo

25.000,00

Imposto de renda

3.638,00

Contribuio social sobre o lucro

2.183,00

100 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

11. Elabore a demonstrao de resultado do exerccio e o balano patrimonial de uma sociedade empresria, tendo como base as informaes de 31/12/2011 a seguir:
Conta
Caixa

Valor

A realizar-se em:

5.000,00

2012

800.000,00

2012

Duplicatas a Receber

1.200.000,00

2012

Estoques

1.150.000,00

2012

50.000,00

2013

Computadores

100.000,00

Sem Previso

Mveis e Utenslios

120.000,00

Sem Previso

Veculos

500.000,00

Sem Previso

Emprstimos a Pagar

750.000,00

2012

Fornecedores a Pagar

950.000,00

2012

Salrios a Pagar

150.000,00

2012

Impostos a Pagar

300.000,00

2012

Financiamentos a Pagar

700.000,00

2013

Capital Social

800.000,00

Sem Previso

Bancos com Movimento

Outras Contas a Receber

Receita com Vendas

25.000.000,00

PIS sobre as Vendas

412.500,00

COFINS sobre as Vendas

1.900.000,00

ICMS sobre as Vendas

3.000.000,00

Devolues de Vendas

100.000,00

Abatimentos sem Vendas


Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas com Vendas

30.000,00
15.000.000,00
3.000.000,00

Despesas Administrativas

800.000,00

Receitas Financeiras

210.000,00

Despesas Financeiras

550.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Receitas no Operacionais

10.000,00

101

Despesas Administrativas

800.000,00

Receitas Financeiras

210.000,00

Despesas Financeiras

550.000,00

Receitas no Operacionais

10.000,00

Despesas no Operacionais

30.000,00

Imposto de Renda sobre o Lucro

80.500,00

Contribuio Social sobre o Lucro

42.000,00

12. A Slida Empresarial Ltda. do ramo de laticnios apresentou, em 31/12/2011, os elementos


patrimoniais e de desempenho do patrimnio abaixo. Com base neles, elabore a demonstrao de resultado do exerccio e o balano patrimonial.
Conta
Caixa

Valor

A realizar-se em:

500,00

2012

72.000,00

2012

Duplicatas a Receber

200.000,00

2012

Estoques

120.000,00

2012

1.000,00

2013

Computadores

30.000,00

Sem Previso

Mveis e Utenslios

12.000,00

Sem Previso

Veculos

40.000,00

Sem Previso

Emprstimos a Pagar

90.000,00

2012

Fornecedores a Pagar

110.000,00

2012

Salrios a Pagar

30.000,00

2012

Impostos a Pagar

18.000,00

2012

Financiamentos a Pagar

20.000,00

2013

150.000,00

Sem Previso

Bancos com Movimento

Outras Contas a Receber

Capital Social
Receita com Vendas

1.300.000,00

PIS sobre as Vendas

22.000,00

COFINS sobre as Vendas

78.000,00

ICMS sobre as Vendas

130.000,00

102 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Devolues de Vendas
Abatimentos sem Vendas
Custo das Mercadorias Vendidas

13.000,00
7.000,00
850.000,00

Despesas com Vendas

80.000,00

Despesas Administrativas

20.000,00

Receitas Financeiras

10.000,00

Despesas Financeiras

30.000,00

Receitas no Operacionais

5.000,00

Despesas no Operacionais

12.000,00

Imposto de Renda sobre o Lucro

12.000,00

Contribuio Social sobre o Lucro

4.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

103

UNIDADE IV

PROCEDIMENTOS CONTBEIS
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Estudar o conceito de conta contbil e sua importncia para a gerao da informao
contbil.
Conhecer a estrutura bsica de um plano de contas contbil.
Determinar a ordem dos procedimentos contbeis.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Contas contbeis
Plano de contas
Lanamentos contbeis

INTRODUO
A histria do pensamento contbil atravessa os sculos. Podemos dizer, por ser este um
conhecimento mais do que comum no meio, que a contabilidade to antiga quanto a escrita
e os nmeros matemticos. O impulso econmico do homem est em sua natureza, bem como

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

sua necessidade de controlar seu patrimnio.

A arte de contar para controlar exige tcnica. Supondo que eu tenha uma escolinha de futebol
para crianas: minha escola possui 50 bolas de futebol, estas bolas so utilizadas todos os dias
nos jogos e nos treinamentos, mas, por deciso gerencial, no podem sair das dependncias
da escola.
Coloco marcas nas bolas para mostrar que elas pertencem a minha escola e, todos os dias,
antes de ir embora, solicito que os auxiliares tcnicos recolham todas as bolas para dentro do
almoxarifado e as contem para verificar se nenhuma bola est faltando.
Essa preocupao minha est fundamentada no fato de que desejo ter uma atividade de

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

107

negcios, mas, como entendo a importncia do custo dos bens e servios, no quero ter
perdas de ativos por falta de controle, pois isso reduziria minha capacidade competitiva.
Porm, existem outras preocupaes de um empresrio que devem ser consideradas por um
contador. Qual o valor destas bolas? Como elas esto sendo informadas nas demonstraes
contbeis? Por exemplo: ao ler um balano patrimonial, visualizo o valor total das bolas de
futebol de minha escola. Se perco, por qualquer motivo uma bola, onde o valor desta perda
est demonstrado?
Como mencionado, a arte de contar para controlar exige tcnica. essa tcnica contbil que
abrange a criao de contas contbeis, de plano de contas e de funcionamento da variao
de seus saldos em funo das operaes diversas que ocorrem em uma empresa, que
estudaremos nesta unidade.
o inicio dos estudos de qualquer aluno de Cincias Contbeis o mtodo das partidas
dobradas. Este mtodo foi criado h muitos sculos e divulgado por Luca Pacioli no sculo XV.
A obra de Luca Pacioli, intitulada Summa de arithmetica, geometria, proportioni
et proportionalit, de 1494, instrua os comerciantes da poca a controlar os seus
negcios por meio dos registros de seus direitos e obrigaes pelo mtodo das
partidas dobradas, ensinando-lhes, tambm, como trabalhar as contas do balancete
(NASCIMENTO, 2005, p. 38).

Foi necessria a criao de um mtodo de registro que permitisse a contagem e o controle


para atender s necessidades gerenciais dos comerciantes dessa poca. essa histria que
d base para nossos estudos nesta unidade.

CONTAS CONTBEIS
Uma conta contbil uma representao de um elemento patrimonial ou de um elemento de
desempenho do patrimonial. Em cada conta so registrados elementos da mesma natureza.

108 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Duplicatas a
Receber

Fornecedores

Quando uma empresa realiza vendas de suas mercadorias, de seus servios ou eventualmente
de seus bens de imobilizado, e quando essas vendas so feitas a prazo, a empresa adquire
direitos por meio de duplicatas a receber. como se colocssemos essas duplicatas todas em
uma caixa que as represente.
De outra forma, quando uma empresa realiza compras de mercadorias ou de matrias-primas,
e quando essas compras so feitas a prazo, a empresa assume obrigaes por meio de ttulos
ou duplicatas a pagar. Ento, como se colocssemos estas dvidas todas em uma caixa que
as represente.

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

Natureza das Contas

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

109

O patrimnio de uma entidade formado por bens, direitos e obrigaes como j definido
anteriormente. Assim, se as contas contbeis representam o patrimnio e seu desempenho,
natural que existam na contabilidade contas que representam bens, direitos e obrigaes.
Da surge a natureza das contas. Em outras palavras, uma conta pode representar um bem da
empresa, um direito que ela tem a receber, uma obrigao que ela tem de pagar, uma receita
adquirida ou uma despesa assumida.
Assim, existem trs tipos de contas contbeis:
Contas de Ativo
Contas de Passivo e Patrimnio Lquido
Contas de Resultados
o

Contas de Receitas

Contas de Despesas

A terminologia que se d natureza das contas conhecida e convencionada por natureza


devedora ou credora. Imaginemos que as contas do patrimnio lquido representam os scios
da empresa, ou seja, as obrigaes que a empresa tem com seus proprietrios.
A premissa a de que os bens e os direitos so do patrimnio lquido que pertence aos
scios. Ento, as contas do ativo que representam estes bens e direitos devem aquilo que
representam ao patrimnio lquido, e por isso so contas devedoras.
O valor de uma duplicata a receber pertence ao patrimnio lquido da empresa, ou seja, aos
seus scios. Ento, a conta de duplicatas a receber de natureza devedora, assim como so
todas as outras contas do ativo.
Outra premissa a de que as obrigaes exigveis so exigncias que terceiros fazem do
patrimnio lquido que pertence aos scios. O valor de uma duplicata a pagar registrada na

110 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

conta de fornecedores uma obrigao do patrimnio lquido da empresa, ou seja, dos seus
scios.
Fornecedores tm crdito com a empresa, so seus credores assim como os bancos que
emprestam dinheiro para a empresa, como os funcionrios que prestam servios para a
empresa. Ento, as contas de fornecedores, de emprstimos e de salrios a pagar so de
natureza credora, assim como so todas as outras contas do passivo.
Os elementos de mensurao de desempenho so as contas de receitas e despesas. A
premissa a de que as despesas so dbitos e reduzem o patrimnio lquido, portanto so
contas devedoras. Outra premissa a de que as receitas so crditos e aumentam o patrimnio
lquido, portanto so contas credoras.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

111

As contas do patrimnio lquido so credoras, pois os scios no deixam de ser credores do


patrimnio lquido. Em resumo, podemos demonstrar a natureza das contas pelo quadro a
seguir.
Contas

Natureza das Contas

Ativo

Devedora

Passivo

Credora

Patrimnio Lquido

Credora

Receitas

Credora

Despesas

Devedora

PLANO DE CONTAS
Uma boa contabilidade comea sempre com um bom conjunto de contas contbeis adequado
realidade da entidade. A esse conjunto d-se o nome de plano de contas.
Se o objetivo da contabilidade, como visto, gerar informaes para tomadas de deciso, isso
s ser possvel se a contabilidade possuir em sua estrutura um plano de contas que permita
gerar tais informaes.
A elaborao de um bom Plano de Contas fundamental no sentido de utilizar todo o
potencial da Contabilidade em seu valor informativo para os inmeros usurios. Assim,
ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em
mente as vrias possibilidades de relatrios gerenciais e para uso externo e, dessa
maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatrios a serem produzidos
(IUDCIBUS et al., 2010, p. 740).

Imaginemos que uma clnica mdica ter um plano de contas diferente de uma empresa
que revende exclusivamente computadores. A primeira ter certamente contas de receitas

112 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

e despesas de servios. No ir interessar a ela ter contas de receitas e despesas com


mercadorias, pois essas atividades no fazem parte do seu negcio.
Por outro lado, a segunda empresa, a de revenda de computadores, seguramente ter contas
de receitas e despesas de mercadorias. A ela no ser til ter contas de receitas e despesas
de servios, pois o seu negcio no inclui a prestao de servios.
Um plano de contas subdividido por:
Contas Sintticas: so contas que agrupam outras contas analticas de mesma natureza.
As contas sintticas so contas de grupo e no recebem lanamentos contbeis diretamente.
Contas Analticas: so contas que recebem os lanamentos contbeis e que representam
os elementos de forma especfica.
Podemos exemplificar essa composio apresentando o quadro a seguir:
Contas Analticas

Contas Sintticas
Ativo
Ativo Circulante

Caixa e Equivalentes de Caixa


Caixa
Bancos com Movimento

O quadro mostra a conta do ativo que abrange a conta do ativo circulante. No ativo circulante,
existe a conta de caixa e equivalentes de caixa que, por sua vez, composta pelas contas do
caixa e de bancos com movimento.
A conta analtica de caixa representa especificamente o dinheiro que a empresa tem em

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

113

seu poder em seus cofres internos. A conta analtica de bancos com movimento representa
especificamente o dinheiro que a empresa tem depositado nas suas contas bancrias.
Modelo de Plano de Contas
De forma mais bsica, para utilizao neste mdulo, podemos apresentar um modelo de plano
de contas reiterando que cada empresa, por possuir realidades diferentes, precisa ter seu
prprio plano de contas adaptado s suas necessidades.

Contas Sintticas

Contas Analticas

Nat.

Ativo
A. Circulante
Caixa e Equival. de Caixa
Caixa

Bancos com Movimento

Duplicatas a Receber

Outros Ttulos a Rec.

Mercadorias

Outros Estoques

Ttulos a Receber

Aes outras empresas

Veculos

Clientes e Outros Recebveis

Estoques

A. no Circulante
Realizvel a longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

114 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Mveis e Utenslios

Computadores

Emprstimos a pagar

Financiamentos a pagar

Fornec. de Mercadorias

Passivo
P. Circulante
Emprstimos e Financiamentos

Fornecedores

Outros Fornecedores
Salrios e Encargos Sociais
Salrios a Pagar

Enc. Sociais a Pagar

Energia a Pagar

Telefone a Pagar

Emprstimos a pagar

Financiamentos a pagar

Outras Contas a Pagar

P. no Circulante
Emprstimos e Financiamentos

P. Lquido
Capital Social

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

115

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

LANAMENTOS CONTBEIS

O processo tcnico e prtico da contabilidade pode ser representado pelo esquema a seguir.

Fatores Contbeis

Registro dos Fatos Contbeis

Elaborao dos Razonetes

Elaborao dos Balancetes

Elaborao das Demonstrao Contbeis


Fonte: o autor

116 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Fatos Contbeis
As atividades que ocorrem no ambiente da empresa dizem respeito s suas operaes internas
e externas. Podemos exemplificar tais operaes como sendo:
Operaes de constituio da empresa.
Operaes de aquisio de bens e direitos.
Operaes de aquisio de servios.
Operaes de vendas.
Tais operaes, direta ou indiretamente, afetam o patrimnio lquido da entidade alterando-o
de forma quantitativa e qualitativa. Quantitativa porque altera os valores do patrimnio lquido.
Qualitativa porque altera a forma como esse patrimnio lquido pode ser descrito e analisado.
Em contabilidade, a estas operaes d-se o nome de fatos contbeis que so, portanto, as
ocorrncias que modificam a situao patrimonial de uma entidade. Os fatos contbeis podem
ser:
Permutativos.
Modificativos.
Mistos.
Fatos Permutativos
Os fatos permutativos so aqueles que no alteram o patrimnio lquido de forma quantitativa,
mas alteram a composio do patrimnio como um todo modificando-o de forma qualitativa.
o caso quando uma empresa compra uma mercadoria vista.
Sai o dinheiro, mas entra o estoque no mesmo valor. Outro exemplo pode ser o pagamento de
uma obrigao em que sai o dinheiro do ativo e tambm se extingue a obrigao.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

117

Imaginemos que a empresa Rossi Ltda. tenha a seguinte situao patrimonial demonstrada
pelo balano patrimonial a seguir:
ROSSI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
31/12/2011
Ativo

Circulante

Passivo e P. Lquido

190.000,00

Circulante

140.000,00

Caixa e Equivalentes de Caixa

20.000,00

Fornecedores

90.000,00

Clientes e Outros Recebveis

70.000,00

Salrios a Pagar

20.000,00

Estoques

100.000,00

Impostos a Pagar

30.000,00

No Circulante

50.000,00

Realizvel a Longo Prazo


Imobilizado

Total do Ativo

5.000,00

No Circulante

Financiamento a Pagar

40.000,00

40.000,00

45.000,00

240.000,00

Patrimnio Lquido

60.000,00

Capital Social

40.000,00

Reserva de Lucros

20.000,00

Total do Passivo + PL.

118 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

240.000,00

Suponhamos que ocorreram em janeiro de 2012 apenas os seguintes fatos permutativos a


seguir:
1) Recebeu ttulos de clientes no valor de 40.000,00.
2) Quitou dvidas com fornecedores no valor de 10.000,00.
3) Pagou salrios no valor de 20.000,00.
Tais fatos alteraram as contas de Caixa e Equivalentes de Caixa, Clientes e Outros Recebveis,
Fornecedores e Salrios a pagar.
O quadro a seguir demonstra como tais contas foram alteradas.

Saldos

Caixa

Clientes

Saldo em 31/12/11

20.000,00

70.000,00

90.000,00

20.000,00

Entradas

40.000,00
(30.000,00)

(40.000,00)

(10.000,00)

(20.000,00)

30.000,00

30.000,00

80.000,00

0,00

Sadas
Saldo em 31/01/12

Fornecedores

Salrios a
Pagar

Depois destes fatos, o novo balano patrimonial da Rossi Ltda. o demonstrado a seguir:

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

119

ROSSI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
31/01/2012
Ativo

Circulante

Passivo e P. Lquido

160.000,00

Circulante

Caixa e Equivalentes de Caixa

30.000,00

Fornecedores

Clientes e Outros Recebveis

30.000,00

Salrios a Pagar

Estoques

100.000,00

Impostos a Pagar

No Circulante

50.000,00

Realizvel a Longo Prazo


Imobilizado

Total do Ativo

5.000,00

No Circulante

Financiamento a Pagar

110.000,00

80.000,00
0,00
30.000,00

40.000,00

40.000,00

45.000,00

210.000,00

Patrimnio Lquido

60.000,00

Capital Social

40.000,00

Reserva de Lucros

20.000,00

Total do Passivo + PL.

210.000,00

Percebemos que o valor do patrimnio lquido no foi alterado, pois houve apenas uma

120 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

permuta de valores entre as contas patrimoniais. A modificao qualitativa est no fato de que
a empresa possui um ativo total menor do que tinha em funo da reduo do ativo circulante,
bem como possui um passivo menor em funo da reduo do passivo circulante.
Porm, o mais importante que sua condio financeira melhorou, pois possui agora um
valor disponvel em dinheiro maior, o que permite a ela realizar novas aquisies. No mercado,
empresa slida aquela que no tem problemas de caixa.
Fatos Modificativos
Fatos modificativos so aqueles que alteram o valor do patrimnio lquido da entidade.
o caso quando uma empresa faz uma venda ou reconhece uma despesa. Aproveitando o
exemplo da empresa Rossi, imaginemos que, em fevereiro de 2012, houve uma venda a prazo
de 20.000,00 de uma mercadoria que estava em seu estoque por 15.000,00.
Neste caso, houve uma alterao nas contas de clientes e de estoque. Houve tambm a
movimentao pela primeira vez no ano das contas de receitas com vendas e custo das
mercadorias vendidas. Essa movimentao pode ser demonstrada no quadro a seguir:
Saldos

Clientes

Saldo em 31/01/12

30.000,00

Entradas

20.000,00

Sadas
Saldo em 29/02/12

Estoques
100.000,00

Receita c/ Vendas

Custos

0,00

0,00

20.000,00

15.000,00

20.000,00

15.000,00

(15.000,00)
50.000,00

85.000,00

Antes de elaborar o balano patrimonial, precisamos apurar o resultado da empresa pela DRE
da seguinte forma:

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

121

Demonstrao do Resultado do Exerccio


Valor

Conta
Receita com Vendas

20.000,00

Custo das Vendas

15.000,00

Lucro

5.000,00

Considerando que houve apenas esta operao dentro do perodo, para simplificar o exemplo,
o resultado de fevereiro de 5.000,00. Depois destes fatos e da apurao do resultado, o novo
balano patrimonial da Rossi Ltda. o demonstrado a seguir:
ROSSI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
29/02/2012
Ativo

Circulante

Passivo e P. Lquido

165.000,00

Circulante

Caixa e Equivalentes de Caixa

30.000,00

Fornecedores

Clientes e Outros Recebveis

50.000,00

Salrios a Pagar

Estoques

85.000,00

Impostos a Pagar

No Circulante

50.000,00

Realizvel a Longo Prazo


Imobilizado

Total do Ativo

5.000,00

No Circulante

Financiamento a Pagar

110.000,00

80.000,00
0,00
30.000,00

40.000,00

40.000,00

45.000,00

215.000,00

Patrimnio Lquido

65.000,00

Capital Social

40.000,00

Reserva de Lucros

25.000,00

Total do Passivo + PL.

122 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

215.000,00

Percebemos que os fatos ocorridos modificaram o valor do patrimnio lquido que em


31/01/2012 era de 60.000,00 e, em 29/02/2012, passou a ser de 65.000,00. A reserva de
lucros era de 20.000,00 e passou a ser de 25.000,00 em funo do resultado de 5.000,00 no
ms de fevereiro. Houve, dessa forma, uma alterao quantitativa e qualitativa no patrimnio
lquido da empresa.
Fatos Mistos
Fatos mistos so aqueles que implicam simultaneamente mudanas permutativas e
modificativas. o caso, por exemplo, do recebimento em dinheiro de uma duplicata a receber
com juros. Neste caso, haver a troca de duplicata a receber por caixa, mas em funo dos
juros haver um aumento no patrimnio lquido em funo da receita financeira que ser
includa na demonstrao de resultado do exerccio.
Isso pode ocorrer tambm quando uma empresa paga um ttulo com juros. Neste caso, tais
juros sero uma despesa financeira que reduzir o lucro do perodo na demonstrao de
resultado do exerccio.

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

Registro dos Fatos Contbeis

O registro dos fatos contbeis se d pelos lanamentos contbeis no sistema contbil da


empresa. Lanamentos contbeis registram os fatos que provocam modificaes patrimoniais

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

123

em uma entidade. O lanamento feito de acordo com o mtodo das partidas dobradas
seguindo uma ordem cronolgica e uma determinada tcnica.
O mtodo das partidas dobradas determina que, para cada lanamento a dbito de um fato
contbil, deve haver um lanamento a crdito no mesmo valor. Este mtodo foi escrito por Luca
Pacioli em 1494.
Um lanamento contbil composto por cinco elementos fundamentais:
Data do Lanamento: a data em que o lanamento feito propicia que os registros estejam armazenados em ordem cronolgica dos fatos contbeis.
Conta a Dbito: conta contbil que ser debitada. Podem ser debitadas mais de uma conta
desde que a soma delas seja igual soma da conta a crdito.
Conta a Crdito: conta contbil que ser creditada. Podem ser creditadas mais de uma
conta desde que a soma delas seja igual soma da conta a dbito.
Valor do Lanamento: representa o valor da transao ou da operao.
Histrico do Lanamento: explica o fato, d a ele um significado qualitativo.
Como j visto e estudado anteriormente, uma conta contbil a expresso dos elementos
do patrimnio e expressa qualitativamente e quantitativamente um determinado grupo destes
elementos. Por exemplo: a conta veculos representa que a empresa possui a propriedade
de veculos em sua frota (informao qualitativa) em um determinado valor (informao
quantitativa).
O lanamento feito nas contas patrimoniais de ativo, passivo e patrimnio lquido, e nas
contas de resultado de receitas e despesas. As contas patrimoniais do ativo e as contas de
resultado de despesas, por terem natureza devedora, so aumentadas quando debitadas e
diminudas quando creditadas.
As contas patrimoniais do passivo e do patrimnio lquido e as contas de resultado de receitas,
por terem natureza credora, so aumentadas quando creditadas e diminudas quando
debitadas.
As contas de resultado de receitas e despesas, por afetarem diretamente o patrimnio lquido,
so, respectivamente, creditadas porque aumentam o PL e debitadas porque diminuem o PL.

124 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Natureza
Das Contas
Ativo = Bens e Direitos
Passivo = Obrigaes
Patrimnio Lquido
Receitas
Despesas e Custos
Contas Retificadoras do Ativo

Do Saldo
Devedor
Credor
Credor
Credor
Devedor
Credor

Para o Saldo
Aumentar
Diminuir
Dbito
Crdito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Dbito
Crdito
Crdito
Dbito

Contas retificadoras do ativo so aquelas que possuem o objetivo de demonstrar uma reduo
natural dos elementos do ativo. Um bem pode, ao longo do tempo, perder seu valor natural
em funo do desgaste pelo uso. Este desgaste representado pela conta de depreciao
acumulada que uma conta do ativo, porm com natureza credora porque reduz o valor dos
bens do ativo permanente.
Imaginemos que uma empresa adquire um veculo no valor de 40.000,00 pagando o mesmo
com o dinheiro que estava depositado na sua conta bancria. necessrio compreender
que houve um aumento nos bens da empresa pela entrada do veculo, mas ao mesmo tempo
houve uma reduo de um direito da empresa no mesmo valor em funo do pagamento.
O importante aqui compreender como se d a movimentao das contas de veculos e
bancos com movimento em funo da operao de compra. Houve um aumento na conta de
veculos e uma reduo da conta de bancos com movimento.
Assim, precisamos fazer um lanamento contbil que produzir o efeito desejado nos saldos
destas duas contas. Pela regra, quando precisamos aumentar o saldo da conta de um ativo,
temos que fazer um dbito nela e, quando precisamos reduzir o saldo da conta de um ativo,
temos que fazer um crdito nela.
Desta forma, como precisamos aumentar o saldo da conta de veculos, vamos fazer um dbito
na conta de veculo e, como precisamos reduzir a conta de bancos com movimento, vamos
fazer um crdito na conta de bancos com movimento. Assim, o lanamento contbil ficar

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

125

assim composto:
Dbito: Veculos
Crdito: Bancos com Movimento
O efeito desejado que o saldo de ambas as contas, depois de efetuado o lanamento contbil,
reflita a nova realidade do patrimnio da entidade.
Passos para o Lanamento Contbil
Dado um fato contbil, devem-se seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento.
Como exemplo, tem-se uma compra de um computador vista em dinheiro no valor total de $
1.000,00. Desta forma, os passos so os seguintes:
1 passo identificar as contas envolvidas no fato.
Neste caso, as contas contbeis envolvidas so: Caixa (valor em dinheiro) e Computadores
(bem).
2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A);
Passivo (P); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D).
As duas contas envolvidas possuem natureza devedora por serem contas do ativo.
Caixa conta do Ativo (A) natureza devedora (D).
Computadores conta do Ativo (A) natureza devedora (D).
3 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo
aumentar ou diminuir.
A conta de caixa dever diminuir, pois houve sada de dinheiro da empresa.

126 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

O saldo de computadores dever aumentar, pois houve uma entrada de um bem para a
empresa.
4 passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas.
Se a conta de computadores deve aumentar e ela uma conta do ativo com natureza devedora,
ento ela deve ser debitada. Por outro lado, se a conta de caixa deve diminuir e ela uma
conta do ativo com natureza devedora, ento ela deve ser creditada. Assim, o lanamento
contbil o que segue.
Dbito: Computadores.
Crdito: Caixa.
Elaborao dos Razonetes Contbeis
O sistema contbil formado pelas contas contbeis no conjunto do plano de contbeis em
sua estrutura. A movimentao de cada conta contbil demonstrada pela razo contbil que
na verdade uma espcie de extrato da conta. conhecido tambm pela terminologia de
razonete contbil, termo que usaremos neste livro.
Um razonete contbil estruturado conforme o modelo a seguir:

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

127

Conta Contbil
Data

Contrapartida

Histrico

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo
0,00

Nat.
D/C

XX/XX/XX

D/C

XX/XX/XX

D/C

XX/XX/XX

D/C

Saldo Atual

0,00

D/C

O razonete emitido em um perodo determinado, por exemplo, de 01/01/2012 a 31/12/2012.


Ao ser emitido um razonete com este intervalo, toda a movimentao ocorrida neste perodo
ser demonstrada por ordem cronolgica.
Para cada lanamento contbil, em cada data, sero demonstrados a contrapartida daquele
lanamento, o histrico que explica a razo porque aquele lanamento foi feito, se o lanamento
referido foi feito a dbito ou a crdito e o saldo remanescente do dia.
Imaginemos um lanamento contbil que registra a compra a prazo de estoques no valor de
15.000,00, considerando que esta compra foi feita no dia 15 de janeiro, que havia um saldo
anterior de 10.000,00 em estoques e 2.000,00 em fornecedores, e que, durante o ms inteiro
no houve outro lanamento em nenhuma destas contas.
Pelas regras j apresentadas anteriormente, o registro deve ser feito da seguinte forma:
Dbito: Estoques.
Crdito: Fornecedores.
Valor: 15.000,00.

128 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

O razonete da conta contbil de estoques pode ser apresentado da seguinte forma:


Estoques
Data

Contrapartida

Histrico

Dbito

Crdito

S. Anterior
15/01

Fornecedores

Compra

15.000,00
15.000,00

Saldo Atual

0,00

Saldo

Nat.

10.000,00

25.000,00

25.000,00

Este razonete apresenta a data em que foi feito o lanamento contbil que, normalmente,
corresponde data do fato contbil. Apresenta a contrapartida do lanamento que a conta
de fornecedores. Demonstra tambm o histrico que, na prtica, deve conter mais informaes
do fato em si como, por exemplo, dados de nota fiscal, fornecedor entre outros.
O lanamento aparece na coluna a dbito. O saldo anterior de 10.000,00 somado entrada
de 15.000,00 resulta no saldo atual de 25.000,00. A ltima coluna apresenta a natureza do
saldo da conta que, no caso, devedora. Podemos afirmar que, se a conta possui natureza
devedora, ela acrescida pelo dbito e reduzida pelo crdito.
J o razonete da conta de fornecedores pode ser apresentado da seguinte forma:
Fornecedores
Data

Contrapartida

Histrico

Dbito

Crdito

S. Anterior
15/01
Saldo Atual

Estoques

Compra
0,00

Saldo

Nat.

2.000,00

15.000,00

17.000,00

15.000,00

17.000,00

Este razonete apresenta a data em que foi feito o lanamento contbil e a contrapartida do

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

129

lanamento que a conta de estoques. Demonstra tambm o histrico que, assim como na
conta de estoques, deve conter mais informaes do fato em si como, por exemplo, dados de
nota fiscal, fornecedor entre outros.
O lanamento aparece na coluna a crdito. O saldo anterior de 2.000,00 somado entrada de
15.000,00 resulta no saldo atual de 17.000,00. A ltima coluna apresenta a natureza do saldo
da conta que, no caso, credora. Podemos afirmar que, se a conta possui natureza credora,
ela acrescida pelo crdito e reduzida pelo dbito.
Exemplo:
A empresa Dutra Ltda. iniciou suas atividades no ms de janeiro do ano de 2012 e realizou as
seguintes operaes:
05/01/2012 Integralizou capital em dinheiro no banco no valor de 300.000,00.
08/01/2012 Adquiriu vista, com cheque, veculo no valor de 30.000,00.
10/01/2012 Adquiriu estoques vista no valor de 150.000,00.
15/01/2012 Vendeu estoque a prazo no valor de 30.000,00 cujo CMV de 20.000,00.
15/01/2012 Incorreu em impostos sobre as vendas no valor de 6.000,00.
18/01/2012 Recebeu no banco valor duplicatas a receber no valor de 5.000,00.
25/01/2012 Adquiriu financiamento de longo prazo no valor de 50.000,00.
28/01/2012 Adquiriu vista, com cheque, computadores no valor de 10.000,00.
28/01/2012 Adquiriu vista, com cheque, mveis no valor de 20.000,00.
31/01/2012 Vendeu estoque a prazo no valor de 20.000,00 cujo CMV de 12.000,00.
31/01/2012 Incorreu em impostos sobre as vendas no valor de 4.000,00.
31/01/2012 Reconheceu despesas com salrios no valor de 3.000,00.

130 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Os lanamentos contbeis por ordem cronolgica dos fatos contbeis relacionados


so os que seguem:
05/01/2012 Integralizou capital em dinheiro no banco no valor de 300.000,00
Dbito: Bancos com Movimento.
Crdito: Capital Social.
Valor: 300.000,00.
08/01/2012 Adquiriu vista, com cheque, veculo no valor de 30.000,00
Dbito: Veculos.
Crdito: Bancos com Movimento.
Valor: 30.000,00.
10/01/2012 Adquiriu estoques vista no valor de 150.000,00
Dbito: Estoques.
Crdito: Bancos com Movimento.
Valor: 150.000,00.
15/01/2012 Vendeu estoque a prazo no valor de 30.000,00 cujo CMV de 20.000,00
Dbito: Duplicatas a Receber.
Crdito: Receita com Vendas.
Valor: 30.000,00.
Dbito: Custo das Mercadorias Vendidas.
Crdito: Estoques.
Valor: 20.000,00.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

131

15/01/2012 Incorreu em impostos sobre as vendas no valor de 6.000,00


Dbito: Impostos sobre Vendas.
Crdito: Impostos a Recolher.
Valor: 6.000,00.
18/01/2012 Recebeu no banco valor duplicatas a receber no valor de 5.000,00
Dbito: Bancos com Movimento.
Crdito: Duplicatas a Receber.
Valor: 5.000,00.
25/01/2012 Adquiriu financiamento de longo prazo no valor de 50.000,00
Dbito: Bancos com Movimento.
Crdito: Financiamento a Pagar.
Valor: 50.000,00.
28/01/2012 Adquiriu vista, com cheque, computadores no valor de 10.000,00
Dbito: Computadores.
Crdito: Bancos com Movimento.
Valor: 10.000,00.
28/01/2012 Adquiriu vista, com cheque, mveis no valor de 20.000,00
Dbito: Mveis.
Crdito: Bancos com Movimento.
Valor: 20.000,00.

132 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

31/01/2012 Vendeu estoque a prazo no valor de 20.000,00 cujo CMV de 12.000,00


Dbito: Duplicatas a Receber.
Crdito: Receita com Vendas.
Valor: 20.000,00.
Dbito: Custo das Mercadorias Vendidas.
Crdito: Estoques.
Valor: 12.000,00.
31/01/2012 Incorreu em impostos sobre as vendas no valor de 4.000,00
Dbito: Impostos sobre Vendas.
Crdito: Impostos a Recolher.
Valor: 4.000,00.
31/01/2012 Reconheceu despesas com salrios no valor de 3.000,00
Dbito: Despesas com Salrios.
Crdito: Salrios a Pagar.
Valor: 3.000,00.
Os razonetes das contas que tiveram movimentao no perodo de janeiro da empresa Dutra
Ltda. so os que seguem. Para simplificar o exemplo, no vamos incluir na razo a coluna
de histrico, porm ratificamos sua importncia na prtica por permitir o entendimento das
operaes contbeis realizadas pela entidade.
Capital Social
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
05/01/2012
Saldo Atual

Bancos com
Mov.

Saldo

Nat.

0,00

300.000,00

300.000,00

300.000,00

300.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

133

Bancos com Movimento


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior

Nat.

0,00

300.000,00

05/01/2012

Capital Social

08/01/2012

Veculos

30.000,00

270.000,00

10/01/2012

Estoques

150.000,00

120.000,00

18/01/2012

Dpl. a Receber

5.000,00

125.000,00

25/01/2012

Financ. a pagar

50.000,00

175.000,00

28/01/2012

Computadores

10.000,00

165.000,00

28/01/2012

Mveis

20.000,00

145.000,00

300.000,00

355.000,00

Saldo Atual

210.000,00

Veculos
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior
08/01/2012

Bancos com Mov.

30.000,00

Nat.

0,00

30.000,00

30.000,00

Saldo Atual

Estoques
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

150.000,00

10/01/2012

Bancos com Mov.

15/01/2012

CMV

20.000,00

130.000,00

31/01/2012

CMV

12.000,00

118.000,00

Saldo Atual

150.000,00

150.000,00

32.000,00

134 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Duplicatas a Receber
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
15/01/2012

Rec. de Vendas

18/01/2012

Bancos com Mov.

31/01/2012

Rec. de Vendas

30.000,00
5.000,00
20.000,00
50.000,00

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

30.000,00

25.000,00

45.000,00

5.000,00

Receita com Vendas


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

15/01/2012

Dpl. a Receber

30.000,00

30.000,00

31/01/2012

Dpl. a Receber

20.000,00

50.000,00

50.000,00

Saldo Atual

Custo das Mercadorias Vendidas


Data

Contrapartida

Dbito

S. Anterior

Crdito

Saldo

Nat.

0,00

15/01/2012

Estoques

20.000,00

20.000,00

31/01/2012

Estoques

12.000,00

32.000,00

Saldo Atual

32.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

135

Impostos sobre as Vendas


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior

Nat.

0,00

15/01/2012

Imp. a Recolher

6.000,00

6.000,00

31/01/2012

Imp. a Recolher

4.000,00

10.000,00

10.000,00

Saldo Atual

Impostos a Recolher
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

15/01/2012

Imp. sem Vendas

6.000,00

6.000,00

31/01/2012

Imp. sem Vendas

4.000,00

10.000,00

10.000,00

Saldo Atual

Financiamento a Pagar
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
25/01/2012
Saldo Atual

Bancos com Mov.

50.000,00
50.000,00

136 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Saldo

Nat.

0,00

50.000,00

C
C

Computadores
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior
28/01/2012

Bancos com Mov.

10.000,00

0,00

10.000,00

10.000,00

Saldo Atual

Nat.

Mveis
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
28/01/2012

Bancos com Mov.

20.000,00

Saldo

Nat.

0,00

20.000,00

20.000,00

Saldo Atual

Despesas com Salrios


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior
31/01/2012

Salrios a Pagar

3.000,00

Nat.

0,00

3.000,00

3.000,00

Saldo Atual

Salrios a Pagar
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01/2012
Saldo Atual

Desp. com Sal.

3.000,00
3.000,00

Saldo

Nat.

0,00

3.000,00

C
C

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

137

Como afirmado anteriormente, o razonete contbil tem a mesma utilidade de um extrato


bancrio. Podemos conhecer a movimentao contbil de cada conta e obter uma viso
histrica importante sobre as operaes da empresa. O razonete contbil importante, entre
outras coisas, para:
Controle contbil das contas.
Elaborao de balancetes e demonstraes contbeis.
Controladoria ao elaborar processos administrativos.
Auditoria contbil para confirmao de saldos.
Balancete de Verificao
Balancete de verificao um instrumento de preparao para elaborao das demonstraes
contbeis. Ele apresenta a relao das contas que possuem saldos e movimentos no perodo
em que elaborado. As informaes contidas nele so extradas dos razonetes contbeis. Em
outras palavras, os razonetes so a base do balancete de verificao.
Este relatrio possui diversas possibilidades de estrutura. Apresentamos adiante um modelo
de balancete de verificao.
Balancete de Verificao
Conta

Saldo
Anterior

Nat.

Dbito

Crdito

Saldo
Atual

Nat.

Caixa

10.000,00

15.000,00

5.000,00

20.000,00

Estoques

50.000,00

100.000,00

80.000,00

70.000,00

Capital Social

60.000,00

0,00

0,00

60.000,00

Reserva Lucros

0,00

0,00

30.000,00

30.000,00

Total

0,00

115.000,00

115.000,00

0,00

138 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

As contas so apresentadas na ordem do plano de contas. Ou seja, normalmente, primeiro


aparecem as contas do ativo, depois as do passivo e as do patrimnio lquido e, por fim, as
contas de resultados. O saldo anterior o mesmo contido no razonete contbil da conta e a
natureza a do saldo, ou seja, se o saldo devedor ou credor.
Os valores de dbito e crdito so os totais do perodo contidos nos razonetes de cada contbil.
O saldo atual tambm o mesmo do razonete contbil e a natureza informa se o saldo
devedor ou credor. O balancete de verificao base para elaborao das demonstraes
contbeis.
Exemplo:
Dando continuidade ao exemplo da empresa Dutra Ltda., vamos utilizar os razonetes contbeis
j elaborados para desenvolver seu balancete de verificao do ms de janeiro de 2012.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

139

Dutra Ltda.
Balancete de Verificao
Janeiro de 2012
Saldo
Anterior

Nat.

Dbito

Crdito

Bancos com Movimento

0,00

355.000,00

210.000,00 145.000,00

Duplicatas a Receber

0,00

50.000,00

Estoques

0,00

150.000,00

Veculos

0,00

30.000,00

0,00

30.000,00

Computadores

0,00

10.000,00

0,00

10.000,00

Mveis

0,00

20.000,00

0,00

20.000,00

Impostos a Recolher

0,00

0,00

10.000,00

10.000,00

Salrios a Pagar

0,00

0,00

3.000,00

3.000,00

Financiamento a Pagar

0,00

0,00

50.000,00

50.000,00

Capital Social

0,00

0,00

300.000,00 300.000,00

Reserva de Lucros

0,00

0,00

0,00

0,00

Receita com Vendas

0,00

0,00

50.000,00

50.000,00

Impostos sem Vendas

0,00

10.000,00

0,00

10.000,00

CMV

0,00

32.000,00

0,00

32.000,00

Despesas com Salrios

0,00

3.000,00

0,00

3.000,00

Total

0,00

660.000,00

660.000,00

0,00

Conta

5.000,00

Saldo
Atual

Nat.
D

45.000,00

32.000,00 118.000,00

140 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

O balancete de verificao da Dutra Ltda. apresenta saldo anterior zerado em funo de ter
iniciado suas atividades no ms de janeiro de 2012. Diversas operaes no ms de janeiro
resultaram em um total de lanamentos a dbito no valor de 660.000,00 e a crdito no mesmo
valor. Isso ocorre em funo da tecnologia do mtodo das partidas dobradas em que para cada
dbito dever haver um crdito de igual valor.
Os saldos individuais e atuais de cada conta referem-se ao dia 31/01/2012 e informam a situao
patrimonial da empresa. Tais saldos, alm de serem levados s demonstraes contbeis,
podem ser verificados pela auditoria interna e/ou externa da empresa, pela controladoria e,
obviamente, pela contabilidade para suas conciliaes.
A elaborao das demonstraes contbeis, a partir deste balancete de verificao, segue a
forma como foi demonstrada nas unidades II e III. A Demonstrao de Resultado apresenta
todas as contas de receitas e despesas que ocorreram no perodo obedecendo ao princpio da
competncia. A estrutura estudada a que segue.
DUTRA LTDA.
Demonstrao de Resultado do Exerccio
Janeiro de 2012
Conta

Valor

Receita Bruta

50.000,00

(-) Dedues

(10.000,00)

(-) Tributos sobre as vendas


(=) Receita Lquida

40.000,00

(-) Custo das Vendas

(32.000,00)

(=) Lucro Bruto

8.000,00

(-) Despesas Operacionais


Lucro Lquido

(10.000,00)

(3.000,00)
5.000,00

O balano patrimonial relaciona todas as contas dos elementos patrimoniais da empresa,


ou seja, as contas de ativo, passivo e patrimnio lquido. O lucro de 5.000,00 apurado no
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

141

ms apresentado no balano patrimonial na conta de reserva de lucros dentro do grupo do


patrimnio lquido. Isso satisfaz:
A necessidade de demonstrar, por meio do balano patrimonial, a riqueza gerada pelo
patrimnio, e
A necessidade de demonstrar tambm qual a obrigao no exigvel da empresa com
seus scios. Obrigao esta que inclui o lucro gerado.
DUTRA LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
31/01/2012
Ativo

Circulante

Passivo e P. Lquido

308.000,00

Circulante

13.000,00

Caixa e Equivalentes de Caixa

145.000,00

Salrios a Pagar

3.000,00

Clientes e Outros Recebveis

45.000,00

Impostos a Pagar

10.000,00

Estoques

118.000,00

No Circulante

60.000,00

Realizvel a Longo Prazo


Imobilizado

0,00

No Circulante

Financiamento a Pagar

50.000,00

60.000,00
Patrimnio Lquido

305.000,00

Capital Social

300.000,00

Reserva de Lucros

Total do Ativo

50.000,00

368.000,00

Total do Passivo + PL.

142 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

5.000,00

368.000,00

Modelo de plano de contas


Disponvel em: <http://www.portaltributario.com.br/modelos/modelo_plano_contas_entidade.htm >.

CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade, procurei demonstrar o processo pelo qual basicamente a contabilidade se
realiza no mbito prtico. O entendimento dos fatos contbeis extremamente importante para
que o contador possa compreender como deve registrar as mudanas ocorridas no patrimnio
da entidade. O mtodo das partidas dobradas uma das prticas humanas mais antigas e
um dos conceitos mais concretos da contabilidade. por meio deste mtodo que os fatos
contbeis so registrados e , em funo do funcionamento das contas contbeis devedoras
e credoras, fundamental para que a contabilidade se realize. Aps o entendimento dos fatos
contbeis e de seus registros, a contabilidade elabora um razonete para cada conta contbil.
Tal razo expe toda a movimentao ocorrida durante um determinado perodo e serve de
base ou suporte para a elaborao do balancete de verificao. Este balancete apresenta a
relao de todos os elementos patrimoniais e de mensurao de desempenho patrimonial
demonstrando seus saldos anteriores, os valores debitados e creditados e seus saldos atuais.
O balancete de verificao, uma vez pronto, base para a elaborao da demonstrao do
resultado do exerccio e do balano patrimonial. Porm, ainda h outro procedimento anterior
que se refere ao encerramento das contas de resultado. Este procedimento ser visto na
prxima unidade.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

143

Conhecer a lgica do mtodo das partidas dobradas e do funcionamento das contas devedoras e
credoras no ir tornar, por si s, um contador um prossional de sucesso, porm, dicilmente este
nvel ser alcanado sem tal domnio.

Livro: Contabilidade Bsica


Autor: Jos Carlos Marion
Editora: Atlas
Ano: 2009
Edio: 10
Nmero de pginas: 272

144 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Livro: Contabilidade Introdutria


Autor: Equipe de Professores da FEA-USP
Editora: Atlas
Ano: 2006
Edio: 10
Nmero de pginas: 303
Livro: Normas do Conselho Federal de Contabilidade
Resoluo CFC 1.185/09

ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Escreva sobre conta contbil.
2. Por que as contas de ativo so devedoras e as contas do passivo so credoras?
3. Por que as contas de despesas so devedoras e as contas de receita so credoras?
4. Qual a importncia do plano de contas para uma entidade?
5. Escreva sobre as diferenas entre contas sintticas e contas analticas.
6. Quais so as etapas do processo tcnico e prtico da contabilidade?
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

145

7. Discorra sobre fatos contbeis.


8. Escreva sobre o mtodo das partidas dobradas.
9. Quais so os elementos fundamentais de um lanamento contbil?
10. Complete as sentenas com Debitar ou Creditar:
a) Para aumentar o saldo de uma conta do ativo devo________________
b)

Para aumentar o saldo de uma conta de receita devo_______________

c)

Para reduzir o saldo de uma conta de patrimnio lquido devo ________

d)

Para reduzir o saldo de uma conta de despesas devo_______________

e)

Para aumentar o saldo de uma conta do passivo devo______________

f)

Para reduzir o saldo de uma conta do ativo devo___________________

g)

Para aumentar o saldo de uma conta de patrimnio lquido devo_______

h)

Para aumentar o saldo de uma conta de despesas devo_____________

i)

Para reduzir o saldo de uma conta de receitas devo_________________

j)

Para reduzir o saldo de uma conta de passivo devo_________________

11. A empresa Verdana Ltda. iniciou suas atividades no ms de janeiro do ano de 2012 e realizou as seguintes operaes:
02/01/2012 Integralizou capital em dinheiro no banco no valor de 500.000,00.
08/01/2012 Adquiriu vista com cheque:

Veculo no valor de 80.000,00.

Mveis no valor de 30.000,00.

Computadores no valor de 20.000,00.

10/01/2012 Adquiriu estoques vista, com cheque, no valor de 200.000,00.


12/01/2012 Vendeu estoque a prazo no valor de 80.000,00 cujo CMV de 50.000,00.
12/01/2012 Incorreu em impostos sobre as vendas no valor de 15.000,00.

146 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

19/01/2012 Recebeu no banco valor duplicatas a receber no valor de 30.000,00.


20/01/2012 Adquiriu financiamento de longo prazo no valor de 200.000,00.
28/01/2012 Vendeu estoque a prazo no valor de 120.000,00 cujo CMV de 90.000,00.
28/01/2012 Incorreu em impostos sobre as vendas no valor de 20.000,00.
31/01/2012 Reconheceu despesas com salrios no valor de 15.000,00.
Com base nos fatos contbeis acima, pede-se:
a)

Lanamentos contbeis para cada fato contbil ocorrido em janeiro de 2012.

b)

Razonetes de cada conta contbil que recebeu movimentao.

c)

Balancete de Verificao de janeiro de 2012.

d)

Demonstrao de Resultado do Exerccio de janeiro de 2012.

e)

Balano Patrimonial de janeiro de 2012.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

147

UNIDADE V

OPERAES CONTBEIS
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Apreender a tcnica do lanamento contbil.
Conhecer a forma como so feitos os registros contbeis de diversas operaes.
Determinar a maneira pela qual se realiza o encerramento das contas de resultado.
Estudar a elaborao das demonstraes contbeis a partir do balancete de
verificao com as contas de resultado encerradas.
Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Operaes Contbeis
Subscrio e Integralizao de Capital Social
Compra de Mercadorias
Venda de Mercadorias
Emprstimos Bancrios
Compra de Imobilizado
Folha de Pagamento
Reconhecimento de Despesas
Encerramento das Contas de Resultado

INTRODUO
A essa altura de nossos estudos j compreendemos que a contabilidade exerce papel
importante para a gesto dos negcios por meio das informaes que gera e reporta nas
demonstraes contbeis. Percebemos tambm que, para alcanar esta importncia, h uma
tcnica que precisa ser apreendida pelo contador.
H outras dificuldades, no entanto. A boa interpretao dos fatos econmicos e contbeis que
ocorrem nas empresas fundamental para a boa prtica contbil. Uma fatura de energia, por
exemplo, no vai dizer ao contador em que ms contabilizar a despesa. Ela vai informar a data
do consumo. o contador que deve tomar essa deciso.
Da mesma forma que um administrador financeiro no vai dizer em que ms a despesa com
aluguel deve ser reconhecida na contabilidade. Apenas vai dizer que pagou determinado
aluguel em uma data especfica. Uma empresa incorre em despesa quando compra uma
mercadoria? Se no, em que momento essa mercadoria torna-se uma despesa?
Antnio Lopes de S, um dos pesquisadores contbeis brasileiros mais importantes de nosso
tempo, afirmou que o contador deve conhecer muitas coisas, inclusive contabilidade. Como
um mdico pode informar o estado de sade de um paciente, se no conhece o funcionamento
do corpo humano?
Como um contador pode fazer contabilidade de uma empresa se no conhece suas operaes,
o impacto de suas operaes no patrimnio de uma empresa? No possvel. Por isso,
entendo que precisamos compreender mais sobre venda, sobre produo, sobre compras,
sobre fatos que geram despesas, investimentos e perdas.
Nesta unidade, vamos estudar mais afundo a tcnica de lanamentos contbeis utilizando o
mtodo das partidas dobradas. Para tanto, vamos tambm estudar os principais fatos contbeis
que do origem aos registros que devemos realizar.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

151

Visamos nesta unidade percorrer todo o processo da contabilidade desde a criao de uma
empresa, sua movimentao e a forma pela qual a contabilidade encerra os demonstrativos
auxiliares que do suporte para a elaborao das demonstraes contbeis.

OPERAES CONTBEIS
Subscrio e Integralizao de Capital Social
O primeiro fato contbil a ser registrado pela contabilidade a subscrio de capital social.
Uma entidade quando criada estabelece um valor com o qual iniciar suas atividades. A este
valor damos o nome de capital social, ou seja, o capital da sociedade.
Vamos exemplificar os lanamentos contbeis das operaes que vamos expor utilizando a
empresa Guapari Ltda. Vamos imaginar que seus scios a criaram no dia 2 de janeiro com
o capital de 500.000,00. Este valor o capital subscrito, ou seja, prometido pelos scios em
documento legal para a empresa. Assim, a empresa passa a ter o direito legal de receber este
valor dos scios. Por outro lado, assume a obrigao no exigvel com os mesmos.
Utilizaremos siglas para identificao dos tipos das contas da seguinte forma:
AC para designar que a conta do Ativo Circulante.
ANC para designar que a conta do Ativo no Circulante.
PC para designar que a conta do Passivo Circulante.
PNC para designar que a conta do Passivo no Circulante.
PL para designar que a conta do Patrimnio Lquido.
O primeiro lanamento contbil que fazemos para registrar a subscrio de capital o seguinte:

152 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Contabilizao da subscrio de capital social


Dbito: Subscrio de Capital a Receber (AC)

500.000,00

Crdito: Capital Social (PL)

500.000,00

A conta de Subscrio de Capital a Receber um ativo, pois representa o direito da empresa


em receber dos scios. Em um mesmo momento ou em momentos posteriores, este direito ir
se realizar. Vamos considerar que os scios da Guapari Ltda., no dia 3 de janeiro, depositaram
um valor de 400.000,00 na conta da empresa. A este depsito damos o nome de Integralizao
de Capital, que na verdade o cumprimento da promessa feita na subscrio de capital.
O lanamento contbil que fazemos para registrar a integralizao de capital o seguinte:
Contabilizao da subscrio de capital social
Dbito: Bancos com Movimento (AC)

400.000,00

Crdito: Subscrio de Capital a Receber (AC)

400.000,00

Reconhecemos o valor do saldo bancrio debitando a conta de Bancos com Movimento fazendo
o dbito nela, pois trata-se de uma conta de ativo e, tambm por essa razo, creditamos a
conta de Subscrio de Capital a Receber por parte do direito que foi realizado.

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

Compras de Mercadorias

O estoque um dos principais elementos do patrimnio de uma empresa e est presente na


maioria delas. Precisa ser avaliado, contabilizado e demonstrado de maneira que permita o
seu controle e sua gesto.
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

153

Quando uma empresa adquire um estoque, seja uma matria-prima em uma indstria, seja
uma mercadoria em uma empresa comercial, necessrio conhecer e calcular alguns dados
antes de efetuar seu registro contbil:
Valor total pago ao fornecedor.
Valor dos impostos includos no valor total pago ao fornecedor que so recuperveis e no
recuperveis.
Valor dos gastos extras para compra da mercadoria tais como: fretes, seguros entre outros.
Vamos considerar que a empresa comercial Guapari Ltda., que comercializa mquinas de
calcular, em 5 de janeiro, tenha adquirido a prazo 1.000 mquinas com vencimento para
fevereiro. O valor dos produtos de 100.000,00 com o ICMS incluso de 12.000,00. Alm disso,
a empresa teve que contratar uma transportadora que lhe cobrou um frete de 2.000,00 e uma
seguradora que lhe cobrou um seguro de 1.000,00.
Vamos considerar que a Guapari Ltda. poder, por fora da legislao tributria, creditar-se
do valor do ICMS em funo dela ser uma revenda e no uma consumidora de mquinas de
calcular. Desta forma, o ICMS um imposto recupervel, ou seja, no dever fazer parte do
custo de aquisio da mercadoria.
Os valores de frete e seguro so gastos adicionais necessrios para a realizao da compra
para que as mercadorias saiam do fornecedor e cheguem com relativa segurana at a
Guapari Ltda. Portanto, tais gastos devem aumentar o custo de aquisio das mercadorias.
A maneira pela qual o custo das compras calculado a seguinte:
Valor dos Produtos
(+) Tributos no recuperveis
(-) Tributos recuperveis

154 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

(+) Fretes
(+) Seguros
(+) Outros gastos
(=) Custo Total de Aquisio
(/) Quantidade adquirida
(=) Custo Unitrio de Aquisio
Considerando os dados da compra de mquinas de calcular feita pela Guapari Ltda., o custo
total de aquisio ser de 91.000,00 e o custo unitrio de aquisio ser de 91,00 por mquina
de calcular, conforme demonstra o quadro a seguir:
Valor dos Produtos

100.000,00

ICMS Recupervel

(12.000,00)

Fretes

2.000,00

Seguros

1.000,00

Custo Total de Aquisio

91.000,00

Quantidade Adquirida

1.000

Custo Unitrio de Aquisio

91,00

Os lanamentos contbeis desta operao de compras so os que seguem.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

155

Contabilizao da compra
Dbito: Estoques de Mercadorias (AC)

100.000,00

Crdito: Fornecedores a Pagar (PC)

100.000,00

Contabilizao do ICMS recupervel


Dbito: ICMS a recuperar (AC)

12.000,00

Crdito: Estoques (AC) 12.000,00

Como, neste caso, o ICMS um crdito para


a empresa, o reconhecemos no ativo
circulante na conta de ICMS a recuperar
creditando estoques por conta
da reduo do custo de aquisio.

Contabilizao do Frete
Dbito: Estoques de Mercadorias (AC)

2.000,00

Crdito: Frete a Pagar (PC)

2.000,00

Tanto o valor do frete quanto o valor do seguro


aumentam o valor do estoque sendo
reconhecidos, em contrapartida, em obrigaes
com Fretes a Pagar e Seguros a Pagar.

156 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Contabilizao do Seguro
Dbito: Estoques de Mercadorias (AC)

1.000,00

Crdito: Seguros a Pagar (PC)

1.000,00

Se a Guapari Ltda. possui um controle de estoques, este controle ir demonstrar a seguinte


situao:
Controle de Estoque
Mercadorias

Mquinas de Calcular

Quantidade

Custo Unitrio

Custo Total

1.000

91,00

91.000,00

No balano patrimonial da empresa, a conta contbil de estoques de mercadorias apresentar


a seguinte situao.
Balano Patrimonial
Valor

Passivo

Valor

Ativo Circulante

...

Passivo Circulante

...

...

...

Ativo

...

...

Estoques

91.000,00

Fornecedores

Impostos a Recuperar

12.000,00

Fretes a Pagar

2.000,00

Seguros a Pagar

1.000,00

Total do Passivo

...

Total do Ativo

...

100.000,00

Podemos observar que o saldo demonstrado pela contabilidade por meio do balano patrimonial

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

157

de um estoque no valor de 91.000,00 como bem da empresa e um direito dela com o governo
no valor de 12.000,00. Mostra tambm as dvidas da empresa com fornecedores no valor de
100.000,00, com transportadora no valor de 2.000,00 e com seguradoras no valor de 1.000,00.
O estoque apresentado pela contabilidade corresponde ao controle gerencial de estoques da
empresa.
Venda de Mercadorias
Vamos considerar que a empresa comercial Guapari Ltda. agora vendeu a prazo em 10 de
janeiro, com vencimento para fevereiro e maro, 200 mquinas de calcular pelo valor de 200,00
cada uma. Vendeu tambm 50 mquinas de calcular vista em 15 de janeiro com depsito
bancrio no valor de 180,00 cada uma.
Isso significa uma receita total com vendas de 40.000,00 a prazo e 9.000,00 vista. A
legislao tributria determina 12% sobre o valor das vendas referente ao ICMS. Portanto, o
ICMS calculado sobre o valor total de 49.000,00 de 5.880,00.
Os lanamentos contbeis desta operao de venda so os que seguem. Alm das siglas
que j utilizamos nas operaes de subscrio e integralizao de capital, utilizaremos
complementarmente as siglas das contas de resultado da seguinte forma:
RR para designar que a conta de Resultado e de Receita.
RD para designar que a conta de Resultado e de Despesa.
DR para designar que a conta de Dedues de Receita.
Contabilizao da venda a prazo
Dbito: Duplicatas a Receber (AC) 40.000,00
Crdito: Receita com Vendas (RR) 40.000,00

158 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

As vendas a prazo geram direitos com


duplicatas a receber, e as vendas vista
geram direitos com saldo bancrio, pois o
dinheiro j est depositado. Ambas so
contabilizadas como Receitas com Vendas
do perodo, um crdito para a empresa.

Contabilizao da venda vista


Dbito: Bancos com Movimento (AC)

9.000,00

Crdito: Receita com Vendas (RR) 9.000,00


Contabilizao do ICMS sobre as Vendas
Dbito: ICMS sem as Vendas

(DR)

4.800,00

Crdito: Impostos a Recolher

(PC)

4.800,00

Como o ICMS pago, normalmente, no ms seguinte ao


das vendas, a contabilidade ento reconhece uma dvida
com o governo pela conta de impostos a recolher que ser
baixado no pagamento no ms seguinte. O ICMS sem as
Vendas um dbito para a empresa.

Dbito: ICMS sem as Vendas

(DR)

1.080,00

Crdito: Impostos a Recolher

(PC)

1.080,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

159

Contabilizao da Baixa do Estoque


Dbito: CMV (RD)

18.200,00

Crdito: Estoques (AC)

18.200,00

Como 250 mquinas foram vendidas, elas precisam ser


baixadas do estoque no valor do seu custo unitrio de
91,00 cada uma. Isso d um total de 22.750,00 que
reconhecido no CMV. O CMV um dbito para a empresa.

Dbito: CMV (RD)

4.550,00

Crdito: Estoques (AC)

4.550,00

O controle de estoques da Guapari Ltda., aps estas vendas, demonstra a seguinte situao:
Controle de Estoque: Mquinas de Calcular
Quantidade

Custo Unitrio

Custo Total

1.000

91,00

91.000,00

Vendas

250

91,00

22.750,00

Saldo Atual

750

91,00

68.250,00

Descrio
Saldo Anterior

Podemos observar que o custo unitrio da mquina de calcular no muda, o que muda
a quantidade. Este custo unitrio s ir mudar se houver uma nova compra com um custo
unitrio diferente de 91,00. O estoque apresentado pela contabilidade deve corresponder ao
controle gerencial de estoques da empresa no valor total de 68.250,00.

160 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Fonte: SHUTTERSTOCK.COM

Emprstimos Bancrios

Vamos considerar que a empresa comercial Guapari Ltda. solicitou em 20 de janeiro um


emprstimo ao banco no valor de 50.000,00, o que foi concedido para pagamento durante o
prprio perodo. Mais detalhes sobre operaes financeiras, inclusive no que se refere a juros,
sero estudados em mdulos especficos adiante. Por ora, importa conhecermos como efetuar
o registro contbil desta operao.
Contabilizao do emprstimo bancrio
Dbito: Bancos com Movimento (AC)

50.000,00

Crdito: Emprstimos a Pagar (PC)

50.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

161

O dinheiro entrou na conta corrente da empresa,


por isso debitamos a conta de bancos com
movimento. A empresa assumiu a obrigao de
pagar o emprstimo por creditarmos a conta de
Emprstimos a Pagar.

Compra de Imobilizado
O imobilizado de uma empresa representa os bens fsicos que ela possui e que fazem parte
das atividades operacionais da entidade. A Resoluo CFC 1.177/09, que trata do Ativo
Imobilizado, define o ativo imobilizado da seguinte forma:
Bem que mantido para uso na produo ou no fornecimento de mercadorias ou servios,
para aluguel a outros, ou para fins administrativos.
Bem que se espera utilizar por mais de 1 ano.
Em outras palavras, a resoluo define que os bens do ativo imobilizado so destinados
manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram a ela os benefcios, os riscos e o controle desses
bens (CFC, 2009).
Em mdulos seguintes este tema ser tratado com mais detalhes, incluindo os mtodos
de avaliao do ativo imobilizado, os mtodos de depreciao e exausto, alm de outras
caractersticas relativas a este grupo de ativos.
Por ora, vamos considerar que a Guapari Ltda., fez, em 25 de janeiro, a aquisio, vista, com
dinheiro do seu banco, de mveis e utenslios no valor de 15.000,00, de veculos no valor de
25.000,00 e computadores no valor de 10.000,00. Os registros contbeis destas aquisies
esto demonstradas a seguir.

162 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Contabilizao da compra de Mveis e Utenslios


Dbito: Mveis e Utenslios (ANC) 15.000,00
Crdito: Bancos com Movimento (AC)

15.000,00

Contabilizao da compra de Veculos


Dbito: Veculos (ANC)

25.000,00

Crdito: Bancos com Movimento (AC)

25.000,00

As contas que representam os mveis, o veculo e os


computadores so do ativo e esto aumentando seus
saldos, por isso esto sendo debitadas.
O dinheiro saiu da conta corrente da empresa e o seu
saldo foi reduzido. Como a conta de bancos com movimento
uma conta do ativo e est reduzindo seu saldo, ela est
sendo creditada.

Contabilizao da compra de Computadores


Dbito: Computadores e Perifricos (ANC)

10.000,00

Crdito: Bancos com Movimento (AC)

10.000,00

Folha de Pagamento
Ao fim de cada ms, as entidades precisam elaborar sua folha de pagamento. A legislao
trabalhista brasileira determina que os pagamentos dos salrios e encargos sejam feitos
durante o ms subsequente ao ms de incidncia da folha.
Por exemplo, se um funcionrio trabalha durante todo o ms de janeiro, receber seu salrio

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

163

no ms de fevereiro, bem como o governo receber os encargos sobre o salrio tambm no


ms de fevereiro. Desta forma, o ms de janeiro o ms de incidncia da folha e o ms de
fevereiro o ms de pagamento da folha.
Como vimos na Unidade III, podemos reconhecer uma despesa no ms em que ela ocorre
utilizando o regime de competncia ou no ms de pagamento utilizando o regime de caixa.
Como a utilizao do regime de competncia o regime utilizado por todas as empresas, com
exceo daquelas sem fins lucrativos, vamos tratar a contabilizao da folha de pagamento
pelo regime de competncia.
Maiores detalhes sobre o reconhecimento da folha de pagamento na contabilidade sero
tratados em mdulos seguintes. Por ora, por estarmos em um mdulo introdutrio, vamos
considerar a contabilizao da folha de pagamento de forma bsica, sem a incluso, por
exemplo, das provises de folha.
A folha de pagamento composta basicamente de Salrios dos Funcionrios e Encargos
Trabalhistas. Os salrios incluem os salrios propriamente ditos, comisses, benefcios entre
outros. Os encargos incluem o INSS Patronal e o FGTS.
INSS Patronal: a contribuio que a entidade faz para o Instituto Nacional de Seguridade
Social. Essa contribuio por parte da empresa obrigatria e somada a outras contribuies equivalentes pode chegar a um percentual, por exemplo, de 27,8%.
FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio: todo o funcionrio registrado em carteira
de trabalho tem o direito a receber mensalmente 8% de seu salrio a ttulo de FGTS. O
valor no pago diretamente ao funcionrio, depositado em uma conta vinculada em seu
nome na Caixa Econmica Federal e a utilizao deste valor pelo funcionrio requer o cumprimento de alguns requisitos, sendo o principal, o fato de o empregado ter sido demitido da
empresa.
Vamos considerar que a Guapari Ltda. fechou sua folha de pagamento do ms de janeiro,
tendo como salrios o valor de 5.000,00, como INSS Patronal o valor de 1.390,00 e como

164 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

FGTS o valor de 400,00. Os registros contbeis da folha de pagamento esto demonstrados


a seguir.
Contabilizao dos Salrios
Dbito: Despesas com Salrios (RD)

5.000,00

Crdito: Salrios a Pagar (PC)

5.000,00

Contabilizao do INSS Patronal


Dbito: Despesas com INSS (RD)

1.390,00

Crdito: INSS a Recolher (PC)

1.390,00

Contabilizao do FGTS
Dbito: Despesas com FGTS (RD) 400,00
Crdito: FGTS a Pagar (PC)

400,00

Todo cidado brasileiro tem direito aposentadoria e outros benefcios do INSS como, por
exemplo, licena-maternidade, afastamento para tratamento de sade entre outros. Para ter
este direito, o cidado precisa recolher uma contribuio ao INSS.
A prtica comum no Brasil, por fora de legislao previdenciria, a prpria empresa
descontar o valor do INSS de seus funcionrios e recolher este valor. Suponhamos que a
Guapari Ltda. tenha 10 funcionrios que somados seus salrios perfazem um valor total de
5.000,00.
Calculados os valores de INSS que cada um dos 10 funcionrios deve recolher, chega-se a
um total de 450,00. Na prtica, a empresa pagar aos funcionrios o valor de seus salrios

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

165

menos o valor do INSS. Em outras palavras, o valor a ser pago aos funcionrios de 4.550,00
(5.000,00 450,00).
O valor de 450,00 no ser pago aos funcionrios e sim ao INSS. Desta forma, a empresa
servir como agente arrecadador deste tributo. Na contabilidade, o saldo da conta de salrios
a pagar no dever ser de 5.000,00, e sim de 4.550,00. Da mesma forma, o saldo de INSS a
recolher no dever ser de 1.390,00, e sim de 1.840,00.
Mas para que os saldos contbeis destas duas contas fiquem corretos, precisamos efetuar
um lanamento contbil que diminua o saldo de salrios a pagar e aumente o saldo de INSS
a recolher. Como as duas contas so de passivo, para diminuir o saldo de salrios a pagar,
fazemos um dbito e, para aumentar o saldo de INSS a recolher, fazemos um crdito.
Contabilizao do INSS Descontado dos Funcionrios
Dbito: Salrios a Pagar (PC)

450,00

Crdito: INSS a Recolher (PC)

450,00

Percebemos que este INSS descontado no transita pela conta de despesas da empresa
por ser uma despesa na verdade do prprio funcionrio e no da empresa. Ento, podemos
resumir da seguinte forma:
O INSS Patronal a contribuio que a empresa faz para o INSS e, portanto, deve ser uma
despesa da empresa.
O INSS descontado do funcionrio uma contribuio do funcionrio e no uma despesa
da empresa.
Reconhecimento de Despesas
Fazendo referncia novamente a Unidade III, podemos reconhecer uma despesa no ms em
que ela ocorre utilizando o regime de competncia ou no ms de pagamento utilizando o

166 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

regime de caixa. Por exemplo, uma fatura de energia eltrica que chega na empresa no final
do ms de janeiro com vencimento para fevereiro deve ser lanada como despesa de janeiro

Fonte: PHOTOS.COM

ou de fevereiro?

Imaginamos que, como a fatura chegou no fim de janeiro, ela est apresentando valores com
relao ao consumo de energia realizado no ms de janeiro. Assim, o ms de janeiro o ms
de incidncia do consumo de energia e o ms de fevereiro o ms de pagamento da fatura. A
despesa deve ser, portanto, reconhecida no ms de janeiro.
Essa prtica a mesma para as contas de gua, de telefone, de aluguel e de qualquer gasto
ocorrido na empresa. O ms de incidncia o ms em que foi consumido um recurso que
gerou uma obrigao ou reduziu algum ativo.
Consideremos que a Guapari tenha tido em janeiro, gastos com energia no valor de 800,00,
gastos com gua no valor de 100,00, gastos com telefone no valor de 1.500,00 e gastos
com aluguel no valor de 3.000,00. Todos estes gastos sero efetivamente pagos no ms de
fevereiro.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

167

Os lanamentos contbeis destes gastos so os que vm a seguir:


Contabilizao da Fatura de Energia
Dbito: Despesas com Energia Eltrica (RD)

800,00

Crdito: Contas a Pagar (PC)

800,00

Contabilizao da Fatura de gua


Dbito: Despesas com gua (RD)

100,00

Crdito: Contas a Pagar (PC)

100,00

Contabilizao da Fatura de Telefone


Dbito: Despesas com Telefone (RD)

1.500,00

Crdito: Contas a Pagar (PC)

1.500,00

Contabilizao do Aluguel
Dbito: Despesas com Aluguel (RD)

3.000,00

Crdito: Contas a Pagar (PC)

3.000,00

As contas de despesas so especficas para cada tipo de gasto. Isso permite a contabilidade
gerar informaes mais detalhadas sobre as despesas da empresa. Utilizamos a mesma conta
de Contas a Pagar como contrapartida de todas as despesas. Porm, tambm pode ser criada
uma conta no passivo para tipo de gasto. Isso uma deciso que o contador pode tomar no
momento da criao do plano de contas.

168 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Razonetes das Contas


Depois de todos os lanamentos contbeis feitos na empresa Guapari Ltda. durante o ms
de janeiro, podemos elaborar os razonetes contbeis para cada conta contbil que teve
movimentao, considerando que os saldos anteriores esto zerados em funo de que, em
nosso exemplo, a empresa Guapari Ltda. iniciou suas atividades em janeiro.
Capital Social (PL)
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
02/01

Subs.Cap.a Rec.

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

500.000,00

500.000,00

500.000,00

500.000,00

Saldo

Nat.

Subscrio de Capital a Receber (AC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
02/01

Capital Social

03/01

Bancos com Mov.

Saldo Atual

0,00

500.000,00

400.000,00

100.000,00

400.000,00

100.000,00

500.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

169

Bancos com Movimento (AC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior

Nat.
0,00

03/01

Subsc.Cap.a Rec.

400.000,00

400.000,00

15/01

Rec. com Vendas

9.000,00

409.000,00

20/01

Emp. a Pagar

50.000,00

459.000,00

25/01

Veculos

25.000,00

434.000,00

25/01

Mveis e Ut.

15.000,00

419.000,00

25/01

Comput. e Perif.

10.000,00

409.000,00

50.000,00

409.000,00

459.000,00

Saldo Atual

Estoques (AC)
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

100.000,00

88.000,00

05/01

Fornec. a Pagar

05/01

ICMS a Recup.

05/01

Fretes a Pagar

2.000,00

90.000,00

05/01

Seg. a Pagar

1.000,00

91.000,00

10/01

CMV

18.200,00

72.800,00

15/01

CMV

4.550,00

68.250,00

34.750,00

68.250,00

Saldo

Nat.

100.000,00
12.000,00

103.000,00

Saldo Atual

Fornecedores (PC)
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
05/01
Saldo Atual

Estoques

0,00

100.000,00

100.000,00

100.000,00

100.000,00

170 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

ICMS a Recuperar (AC)


Contrapartida

Data

Dbito

Crdito

S. Anterior
05/01

Estoques

Saldo Atual

Saldo

Nat.
0,00

12.000,00

12.000,00

12.000,00

12.000,00

Fretes a Pagar (PC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
05/01

Estoques

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

2.000,00

2.000,00

2.000,00

2.000,00

Saldo

Nat.

Seguros a Pagar (PC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
05/01
Saldo Atual

Estoques

0,00

1.000,00

1.000,00

1.000,00

1.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

171

Duplicatas a Receber (AC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior
10/01

Rec. com Vendas

Saldo Atual

Nat.

0,00

40.000,00

40.000,00

40.000,00

40.000,00

Receita com Vendas (RR)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior

Nat.

0,00

10/01

Dpl. a Rec.

40.000,00

40.000,00

15/01

Bancos com Mov.

9.000,00

49.000,00

49.000,00

49.000,00

Saldo

Nat.

Saldo Atual

ICMS sobre Vendas (DR)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

0,00

10/01

ICMS a Recolher

4.800,00

4.800,00

15/01

ICMS a Recolher

1.080,00

5.880,00

5.880,00

5.880,00

Saldo Atual

ICMS a Recolher (PC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

10/01

ICMS sem Vendas

4.800,00

4.800,00

15/01

ICMS sem Vendas

1.080,00

5.880,00

5.880,00

5.880,00

Saldo Atual

172 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Emprstimos a Pagar (PC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
20/01

Bancos com Mov.

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

50.000,00

50.000,00

50.000,00

50.000,00

Crdito

Saldo

CMV (RD)
Data

Contrapartida

Dbito

S. Anterior

Nat.

0,00

10/01

Estoques

18.200,00

18.200,00

15/01

Estoques

4.550,00

22.750,00

22.750,00

22.750,00

Saldo Atual

Veculos (ANC)
Data

Contrapartida

Dbito

S. Anterior
25/01
Saldo Atual

Bancos com Mov.

Crdito

Saldo

Nat.

0,00

25.000,00

25.000,00

25.000,00

25.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

173

Mveis e Utenslios (ANC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
25/01

Bancos com Mov.

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

15.000,00

15.000,00

15.000,00

15.000,00

Computadores e Perifricos (ANC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
25/01

Bancos com Mov.

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

10.000,00

10.000,00

10.000,00

10.000,00

Saldo

Nat.

Despesas com Salrios (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01
Saldo Atual

Sal. a Pagar

0,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

5.000,00

174 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Salrios a Pagar (PC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

Desp. com Salrios

31/01

INSS a Recolher

5.000,00
450,00
450,00

Saldo Atual

5.000,00

Saldo

Nat.

0,00

5.000,00

4.550,00

4.550,00

Despesas com INSS (RD)


Contrapartida

Data

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

INSS a Recolher

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

1.390,00

1.390,00

1.390,00

1.390,00

INSS a Recolher (PC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

31/01

Desp. com INSS

1.390,00

1.390,00

31/01

Sal. a Pagar

450,00

1.840,00

1.840,00

1.840,00

Saldo Atual

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

175

Despesas com FGTS (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

FGTS a Pagar

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

400,00

400,00

400,00

400,00

FGTS a Pagar (PC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

Desp. com FGTS

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

400,00

400,00

400,00

400,00

Contas a Pagar (PC)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

31/01

Desp. com Energia

800,00

800,00

31/01

Desp. com gua

100,00

900,00

31/01

Desp. com Telefone

1.500,00

2.400,00

31/01

Desp. com Aluguel

3.000,00

5.400,00

5.400,00

5.400,00

Saldo Atual

176 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Despesas com Energia Eltrica (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior
31/01

Contas a Pagar

Saldo Atual

Nat.

0,00

800,00

800,00

800,00

800,00

Despesas com gua (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior
31/01

Contas a Pagar

Saldo Atual

Nat.
0,00

100,00

100,00

100,00

100,00

Despesas com Telefone (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

S. Anterior
31/01
Saldo Atual

Contas a Pagar

Crdito

Saldo

Nat.

0,00

1.500,00

1.500,00

1.500,00

1.500,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

177

Despesas com Aluguel (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01
Saldo Atual

Contas a Pagar

Saldo

Nat.

0,00

3.000,00

3.000,00

3.000,00

3.000,00

Aps elaborados os razonetes apresentados utilizamos todos eles como base para a
elaborao do balancete de verificao do ms de janeiro. Este demonstrativo contbil para a
empresa Guapari Ltda. apresentado adiante referente ao perodo movimentado.

178 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Guapari Ltda.
Balancete de Verificao
Janeiro
S. Anterior

Nat

Bancos com Movimento

0,00

459.000,00

Duplicatas a Receber

0,00

40.000,00

Estoques

0,00

103.000,00

Subscrio de Capital Receber

0,00

500.000,00

ICMS a Recuperar

0,00

Veculos

0,00

Computadores e Perifricos

Conta

Dbito

Crdito

Nat

409.000,00

40.000,00

34.750,00

68.250,00

400.000,00

100.000,00

12.000,00

12.000,00

25.000,00

25.000,00

0,00

10.000,00

10.000,00

Mveis e Utenslios

0,00

15.000,00

15.000,00

Emprstimos a Pagar

0,00

50.000,00

50.000,00

Fornecedores

0,00

100.000,00

100.000,00

ICMS a Recolher

0,00

5.880,00

5.880,00

INSS a Recolher

0,00

1.840,00

1.840,00

FGTS a Pagar

0,00

400,00

400,00

Salrios a Pagar

0,00

5.000,00

4.550,00

Fretes a Pagar

0,00

2.000,00

2.000,00

Seguros a Pagar

0,00

1.000,00

1.000,00

Contas a Pagar

0,00

5.400,00

5.400,00

Capital Social

0,00

500.000,00

500.000,00

Reserva de Lucros

0,00

0,00

Receita com Vendas

0,00

49.000,00

ICMS sem Vendas

0,00

5.880,00

5.880,00

CMV

0,00

22.750,00

22.750,00

Despesas com Salrios

0,00

5.000,00

5.000,00

Despesas com INSS

0,00

1.390,00

1.390,00

Despesas com FGTS

0,00

400,00

400,00

Despesas com Energia

0,00

800,00

800,00

Despesas com gua

0,00

100,00

100,00

0,00

1.500,00

1.500,00

Despesas com Telefone


Despesas com Aluguel

450,00

50.000,00

Saldo Atual

49.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia


0,00

3.000,00

3.000,00

179
D
D

Despesas com Energia

0,00

800,00

800,00

Despesas com gua

0,00

100,00

100,00

Despesas com Telefone

0,00

1.500,00

1.500,00

Despesas com Aluguel

0,00

3.000,00

3.000,00

Total

0,00

1.205.270,00

1.205.270,00

0,00

O balancete de verificao da empresa Guapari Ltda. apresenta a composio dos elementos


do patrimnio e dos elementos da mensurao do patrimnio. Com base nele, podemos
elaborar a demonstrao de resultado do exerccio utilizando apenas as contas de receitas e
despesas.
A demonstrao de resultado do exerccio do ms de janeiro da empresa apresentada a
seguir.
GUAPARI LTDA.
Demonstrao de Resultado do Exerccio
Janeiro
Conta

Valor

Receita Bruta

49.000,00

(-) Dedues

(5.880,00)

(-) Tributos sobre as vendas


(=) Receita Lquida
(-) Custo das Vendas
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Lucro Lquido

(5.880,00)
43.120,00
(22.750,00)
20.370,00
(12.190,00)
8.180,00

A demonstrao de resultado evidencia que, em sua operao principal de compra e venda


de mquinas de calcular, ela obteve um lucro bruto de 20.370,00. Porm, para manter estas
atividades, a empresa precisa ter gastos operacionais que no total somaram 12.190,00 em

180 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

janeiro. Tirando este valor do lucro bruto, o resultado lquido da empresa um lucro de 8.180,00
Este lucro pertence aos scios da empresa Guapari Ltda. e ser transferido para a conta de
dividendos a pagar se os scios resolverem retirar todo o lucro. Porm, se os scios resolverem
deixar todo o lucro dentro da empresa, este valor, ao final do exerccio, ser transferido para a
conta de Reserva de Lucros.
Se fossemos elaborar um balano patrimonial apenas com os saldos de janeiro, teramos
que incluir a conta de Reserva de Lucros no Patrimnio Lquido junto com a conta de Capital
Social. O valor demonstrado da conta de Reserva de Lucros no balano seria de 8.180,00. Ele
ficaria da forma apresentada a seguir.
GUAPARI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
Janeiro
Passivo e Patrimnio Lquido

Ativo

629.250,00

Circulante

Circulante

171.070,00

Caixa e Equivalentes de Caixa

409.000,00

Emprstimos a Pagar

50.000,00

Clientes e Outros Recebveis

40.000,00

Fornecedores a Pagar

100.000,00

Estoques

68.250,00

Salrios e Encargos

6.790,00

100.000,00

Impostos a Recolher

5.880,00

Outras Contas a Pagar

8.400,00

Subscrio de Capital a Rec.


Outros Crditos

12.000,00

No Circulante

50.000,00

Patrimnio Lquido

508.180,00

Imobilizado

50.000,00

Capital Social

500.000,00

Reserva de Lucros

Total do Ativo

679.250,00

Total do Passivo + PL.

8.180,00

679.250,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

181

Encerramento das Contas de Resultado


Ao fim de cada perodo, o que normalmente corresponde ao perodo de um ano de janeiro a
dezembro, as contas de resultado devem ser zeradas para que iniciem o ano seguinte com
uma nova movimentao contbil. As contas de ativo, passivo e patrimnio lquido continuam
com seus saldos, mas as contas de resultado so zeradas e o resultado (lucro ou prejuzo)
transferido para o patrimnio lquido e/ou para o passivo, caso haja deciso de distribuio de
lucros.
O encerramento das contas de receitas e despesas consiste na transferncia de seus
saldos acumulados para uma mesma conta do patrimnio lquido denominada de Resultado
do Exerccio. Essa transferncia consiste em efetuar lanamentos contbeis nas contas de
receitas e despesas tendo como contrapartida a referida conta de Resultado do Exerccio.
Como desejamos zerar os saldos das contas de receitas e elas so de natureza credora, para
reduzir seus saldos, precisamos debit-las. J para zerar os saldos das contas de despesas,
sendo elas contas de natureza devedora, precisamos credit-las. A lgica do zeramento das
contas a seguinte:
As contas de receitas so debitadas no valor de seus saldos em contrapartida com a conta
de Resultado Acumulado.
As contas de despesas so creditadas no valor de seus saldos em contrapartida com a
conta de Resultado Acumulado.
Os lanamentos devem ser feitos conta a conta e apenas para as contas de receitas e
despesas. Vamos utilizar os saldos das contas de resultado da Guapari Ltda. no balancete de
verificao para colocar em prtica a tcnica de encerramento das contas.
Sabemos que nosso exemplo da Guapari teve movimentao apenas de janeiro e normalmente
este encerramento seria feito apenas aps o ms de dezembro. Porm, encerraremos as

182 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

contas de resultado s com a movimentao de janeiro para exemplificar os procedimentos de


encerramento das contas. Todos os lanamentos tero data de 31 de janeiro.
A primeira conta de resultado a de Receita com Vendas que possui um saldo de 49.000,00.
Como este saldo credor e, seguindo a lgica de zeramento apresentada anteriormente, o
lanamento contbil para reduzir a zero o saldo desta conta apresentado a seguir.
Encerramento das Contas de Receitas
Dbito: Receita com Vendas (RR)

49.000,00

Crdito: Resultado Acumulado (PL)

49.000,00

O razonete desta conta ficaria atualizado da seguinte forma:


Receita com Vendas (RR)
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior

Nat.

0,00

10/01

Dpl. a Rec.

40.000,00

40.000,00

15/01

Bancos com Mov.

9.000,00

49.000,00

31/01

Res. Acumulado

0,00

0,00

Saldo Atual

49.000,00
49.000,00

49.000,00

Percebemos que o saldo da conta de Receita com Vendas fica com valor zero. Este o
objetivo, pois transferimos este saldo para a conta de Resultado Acumulado que, considerando
apenas este lanamento, ficar composto no razonete da seguinte forma:

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

183

Resultado Acumulado (PL)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

Rec. com Vendas

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

49.000,00

49.000,00

49.000,00

49.000,00

A segunda conta de resultado a de ICMS sobre Vendas que possui um saldo de 5.880,00.
Como este saldo devedor e, seguindo a lgica de zeramento apresentada anteriormente, o
lanamento contbil para reduzir a zero o saldo desta conta apresentado a seguir.
Encerramento das Contas de Despesas
Dbito: Resultado Acumulado (PL)

5.880,00

Crdito: ICMS sobre Vendas (DR)

5.880,00

O efeito no razonete da conta de ICMS sobre Vendas o mesmo da conta de Receita com
Vendas, ou seja, o saldo final estar com valor zero e transferido para a conta de Resultado
Acumulado. Ao fim de todos os lanamentos, apresentaremos todos os razonetes das contas
que sero zeradas a seguir e da conta de Resultado Acumulado. O razonete da conta de
Receita com Vendas o apresentado definitivamente.
Encerramento das Contas de Despesas
Dbito: Resultado Acumulado (PL)

22.750,00

Crdito: CMV (RD)

22.750,00

Dbito: Resultado Acumulado (PL)

5.000,00

184 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Crdito: Despesas com Salrios (RD)

5.000,00

Dbito: Resultado Acumulado (PL)

1.390,00

Crdito: Despesas com INSS (RD)

1.390,00

Dbito: Resultado Acumulado (PL)

400,00

Crdito: Despesas com FGTS (RD)

400,00

Dbito: Resultado Acumulado (PL)

800,00

Crdito: Despesas com Energia (RD)

800,00

Dbito: Resultado Acumulado (PL)

100,00

Crdito: Despesas com gua (RD)

100,00

Dbito: Resultado Acumulado (PL)

1.500,00

Crdito: Despesas com Telefone (RD)

1.500,00

Dbito: Resultado Acumulado (PL)

3.000,00

Crdito: Despesas com Aluguel (RD)

3.000,00

Percebemos que, nos casos de contas de despesas, a conta a dbito sempre a mesma, o
que muda so as contas a crdito. Os razonetes de cada conta esto apresentados a seguir.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

185

ICMS sobre Vendas (DR)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

10/01

ICMS a Recolher

4.800,00

4.800,00

15/01

ICMS a Recolher

1.080,00

5.880,00

31/01

Res. Acumulado

5.880,00

0,00

5.880,00

0,00

5.880,00

Sado Atual

CMV (RD)
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

10/01

Estoques

18.200,00

18.200,00

15/01

Estoques

4.550,00

22.750,00

31/01

Res. Acumulado

22.750,00

0,00

22.750,00

0,00

22.750,00

Saldo Atual

Despesas com Salrios (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

Sal. a Pagar

31/01

Res. Acumulado

Saldo Atual

Nat.

0,00

5.000,00

5.000,00

0,00

5.000,00

0,00

5.000,00

5.000,00

Saldo

186 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Despesas com INSS (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

INSS a Recolher

31/01

Res. Acumulado

Nat.

0,00

1.390,00

1.390,00

0,00

1.390,00

0,00

1.390,00

1.390,00

Saldo Atual

Saldo

Despesas com FGTS (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

FGTS a Pagar

31/01

Res. Acumulado

Nat.

0,00

400,00

400,00

0,00

400,00

0,00

400,00

400,00

Saldo Atual

Saldo

Despesas com Energia Eltrica (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

Contas a Pagar

31/01

Res. Acumulado

Saldo Atual

Nat.

0,00

800,00

800,00

0,00

800,00

0,00

800,00

800,00

Saldo

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

187

Despesas com gua (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

Saldo

S. Anterior
31/01

Contas a Pagar

31/01

Res. Acumulado

0,00

100,00

100,00

100,00

100,00

0,00

100,00

100,00

Saldo Atual

Nat.

Despesas com Telefone (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

Contas a Pagar

31/01

Res. Acumulado

Nat.

0,00

1.500,00

1.500,00

0,00

1.500,00

0,00

1.500,00

1.500,00

Saldo Atual

Saldo

Despesas com Aluguel (RD)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

Contas a Pagar

31/01

Res. Acumulado

Saldo Atual

Nat.

0,00

3.000,00

3.000,00

0,00

3.000,00

0,00

3.000,00

3.000,00

Saldo

O razonete final da conta de Resultado Acumulado apresentado a seguir:

188 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Resultado Acumulado (PL)


Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

49.000,00

31/01

Rec. com Vendas

31/01

ICMS sem Vendas

5.880,00

43.120,00

31/01

CMV

22.750,00

20.370,00

31/01

Desp. com Salrios

5.000,00

15.370,00

31/01

Desp. com INSS

1.390,00

13.980,00

31/01

Desp. com FGTS

400,00

13.580,00

31/01

Desp. com Energia

800,00

12.780,00

31/01

Desp. com gua

100,00

12.680,00

31/01

Desp. com Telefone

1.500,00

11.180,00

31/01

Desp. com Aluguel

3.000,00

8.180,00

49.000,00

C
Saldo Atual

40.820,00

49.000,00

8.180,00

O saldo final da conta de Resultado Acumulado de 8.180,00, que o resultado apurado na


demonstrao de resultado. Isso lgico em funo de que a referida demonstrao confronta
receitas e despesas, bem como a conta de Resultado Acumulado apresenta a movimentao
das mesmas contas a dbito e a crdito, efetuando tambm o mesmo confronte.
No entanto, essa conta de Resultado Acumulado deve ser zerada tambm de acordo com a
deciso dos scios. Por exemplo, os scios da Guapari Ltda. podem decidir manter todo o

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

189

lucro dentro da empresa, distribuir parte do lucro ou o lucro total. Os lanamentos contbeis,
de acordo com as decises possveis dos scios, seriam os seguintes:
Manter todo o lucro dentro da empresa
Dbito: Resultado Acumulado (PL)

8.180,00

Crdito: Reserva de Lucros (PL)

8.180,00

Distribuir 50% do lucro e manter 50% do lucro dentro da empresa


Dbito: Resultado Acumulado (PL)

4.090,00

Crdito: Dividendos a Pagar (PC)

4.090,00

Dbito: Resultado Acumulado (PL)

4.090,00

Crdito: Reserva de Lucros (PL)

4.090,00

Distribuir todo o lucro da empresa


Dbito: Resultado Acumulado (PL)

8.180,00

Crdito: Dividendos a Pagar (PC)

8.180,00

Quando existe a deciso de distribuir lucros, o valor a ser distribudo contabilizado na conta
de Dividendos a Pagar do Passivo Circulante. A partir deste momento, isso passa a ser
uma obrigao exigvel da empresa, pois a deciso de pagar dividendos normalmente est
amparada por legislao societria e por contrato ou estatuto social.
Isso no quer dizer que, uma vez lanado o lucro na conta de Reserva de Lucros, este no
possa ser distribudo aos scios. Isso pode ser feito, mas certamente ser feito em um momento
seguinte, por exemplo, quando os scios entenderem que possuem capacidade financeira

190 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

para isso. Se isso acontecer no futuro, feita uma baixa na conta de Reserva de Lucros e uma
entrada na conta de Dividendos a Pagar.
Em ambos os casos, a conta de Dividendos a Pagar ser efetivamente baixada quando do
pagamento em dinheiro ou de outra forma para os scios. Por ora, vamos imaginar que os
scios da Guapari Ltda. resolveram manter todo o lucro na empresa. Ento, feito o lanamento
contbil referido a essa deciso e o razonete da conta de Resultado Acumulado e da conta de
Reserva de Lucros ficam desta forma:
Resultado Acumulado (PL)
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior

Saldo

Nat.

0,00

49.000,00

31/01

Rec. com Vendas

31/01

ICMS sem Vendas

5.880,00

43.120,00

31/01

CMV

22.750,00

20.370,00

31/01

Desp. com Salrios

5.000,00

15.370,00

31/01

Desp. com INSS

1.390,00

13.980,00

31/01

Desp. com FGTS

400,00

13.580,00

31/01

Desp. com Energia

800,00

12.780,00

31/01

Desp. com gua

100,00

12.680,00

31/01

Desp. com Telefone

1.500,00

11.180,00

31/01

Desp. com Aluguel

3.000,00

8.180,00

31/01

Res. de Lucros

8.180,00

0,00

0,00

Saldo Atual

49.000,00

49.000,00

49.000,00

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

191

A conta de Resultado Acumulado ficou zerada, pois trata-se de uma conta transitria, ou seja,
que receber lanamentos em uma determinada situao, mas ser encerrada no mesmo
perodo.
Reserva de Lucros(PL)
Data

Contrapartida

Dbito

Crdito

S. Anterior
31/01

Res. Acumulado

Saldo Atual

Saldo

Nat.

0,00

8.180,00

8.180,00

8.180,00

8.180,00

J a conta de Reserva de Lucros se manter com este saldo que ser apresentado no balano
patrimonial. Depois de todos estes lanamentos, temos que elaborar um novo balancete de
verificao aps o encerramento das contas.

192 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Guapari Ltda.
Balancete de Verificao Aps o Encerramento das Contas de Resultado
Janeiro
S. Anterior

Nat

Bancos com Movimento

0,00

459.000,00

Duplicatas a Receber

0,00

40.000,00

Estoques

0,00

103.000,00

Subscrio de Capital Receber

0,00

500.000,00

ICMS a Recuperar

0,00

Veculos

0,00

Computadores e Perifricos

Conta

Dbito

Crdito

Nat

409.000,00

40.000,00

34.750,00

68.250,00

400.000,00

100.000,00

12.000,00

12.000,00

25.000,00

25.000,00

0,00

10.000,00

10.000,00

Mveis e Utenslios

0,00

15.000,00

15.000,00

Emprstimos a Pagar

0,00

50.000,00

50.000,00

Fornecedores

0,00

100.000,00

100.000,00

ICMS a Recolher

0,00

5.880,00

5.880,00

INSS a Recolher

0,00

1.840,00

1.840,00

FGTS a Pagar

0,00

400,00

400,00

Salrios a Pagar

0,00

5.000,00

4.550,00

Fretes a Pagar

0,00

2.000,00

2.000,00

Seguros a Pagar

0,00

1.000,00

1.000,00

Contas a Pagar

0,00

5.400,00

5.400,00

Capital Social

0,00

500.000,00

500.000,00

Reserva de Lucros

0,00

8.180,00

8.180,00

Resultado Acumulado

0,00

49.000,00

49.000,00

0,00

Receita com Vendas

0,00

49.000,00

49.000,00

0,00

ICMS sem Vendas

0,00

5.880,00

5.880,00

0,00

CMV

0,00

22.750,00

22.750,00

0,00

Despesas com Salrios

0,00

5.000,00

5.000,00

0,00

Despesas com INSS

0,00

1.390,00

1.390,00

0,00

Despesas com FGTS

0,00

400,00

400,00

0,00

Despesas com Energia

0,00

800,00

800,00

0,00

Despesas com gua

0,00

100,00

100,00

0,00

Despesas com Telefone


Despesas com Aluguel

450,00

50.000,00

Saldo Atual

193

0,00
D INTRODUTRIA
1.500,00
0,00
D
CONTABILIDADE
|1.500,00
Educao a Distncia
0,00

3.000,00

3.000,00

0,00

Despesas com FGTS

0,00

400,00

400,00

0,00

Despesas com Energia

0,00

800,00

800,00

0,00

Despesas com gua

0,00

100,00

100,00

0,00

Despesas com Telefone

0,00

1.500,00

1.500,00

0,00

Despesas com Aluguel

0,00

3.000,00

3.000,00

0,00

Total

0,00

1.303.270,0
0

1.303.270,00

0,00

O balancete de verificao definitivo da Guapari Ltda. apresenta as contas de resultados todas


com saldo zero. Apenas possuem saldos as contas patrimoniais, de ativo, de passivo e de
patrimnio lquido. , portanto, com base neste balancete que se elabora o balano patrimonial
da empresa. No necessrio apresent-lo aqui, pois o mesmo j foi apresentado antes
de iniciarmos o assunto de Encerramento das Contas de Resultado. Na verdade, em termos
substanciais no h diferena, pois na oportunidade j consideramos o lucro como Reserva
de Lucros dentro do patrimnio lquido.

CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade, procurei demonstrar como so feitos os registros contbeis mais comuns nas
empresas como os de subscrio e integralizao de capital, compra e venda de mercadorias
e de reconhecimento de despesas comuns observando o regime de competncia. Vimos
tambm o procedimento que deve ser realizado ao fim de cada perodo contbil, que
normalmente corresponde a um ano de janeiro a dezembro, em relao ao encerramento das
contas de resultado da empresa, pois as mesmas no podem ter seus saldos acumulados ano
aps ano em funo de que o resultado precisa ser mensurado a cada perodo contbil. Este
o processo pelo qual basicamente a contabilidade se realiza no mbito prtico. Podemos
considerar o lanamento contbil de dbito e crdito, como apregoa o mtodo das partidas
dobradas, como a forma tcnica contabilidade se utiliza para registrar os fatos contbeis que
ocorrem nas entidades. Os razes ou razonetes contbeis e os balancetes de verificao so
demonstrativos operacionais importantes para a execuo dos trabalhos dos contadores. As
demonstraes contbeis como o balano patrimonial e a demonstrao de resultado so
o produto final do trabalho de um contador. o meio pelo qual a contabilidade informa e,
portanto, cumpre o seu objetivo.

194 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

A contabilidade envolve conhecimento tcnico, raciocnio lgico, conhecimento de negcios, conhecimento terico das suas doutrinas, experincia de vida, entre outras coisas, mas, certamente, o esprito
empreendedor vital para a formao de um bom prossional contbil.

Livro: Contabilidade Bsica


Autor: Jos Carlos Marion
Editora: Atlas
Ano: 2009
Edio: 10
Nmero de pginas: 272

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

195

Livro: Contabilidade Introdutria


Autor: Equipe de Professores da FEA-USP
Editora: Atlas
Ano: 2006
Edio: 10
Nmero de pginas: 303
Livro: Normas do Conselho Federal de Contabilidade
Resoluo CFC 1.185/09

ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. O que representa o valor do capital social?
2. Escreva sobre subscrio de capital social e integralizao de capital social.
3. Uma empresa subscreveu capital social no valor de 350.000,00 e integralizou em dinheiro
no banco o valor de 200.000,00. Faa os lanamentos contbeis da subscrio de capital
social e da integralizao do capital social.
4. Explique como deve ser calculado o custo de aquisio de uma mercadoria.
5. Uma empresa comercial adquiriu a prazo 1.000 unidades de suas mercadorias para revenda. O valor dos produtos de 20.000,00 com o ICMS incluso de 2.400,00. Alm disso, a
empresa teve que contratar uma transportadora que lhe cobrou um frete de 500,00 e uma
seguradora que lhe cobrou um seguro de 300,00.

196 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

Considerando que o ICMS um imposto recupervel, pede-se:


a)

Calcular o custo total e unitrio de aquisio.

b)

Efetuar os lanamentos contbeis da compra.

6. Uma empresa revende mercadorias cujo custo de aquisio unitrio de 50,00. O preo de
venda praticado pela empresa de 90,00 e todas as vendas so a prazo. O ICMS de 12%
sobre o valor das vendas. Considerando uma venda de 40 unidades desta mercadoria,
efetue os lanamentos contbeis da venda, do ICMS e do custo.
7. A empresa Solidez S/A emprestou 200.000,00 do banco para pagamento no prazo de seis
meses. Efetue o lanamento contbil desta operao.
8. A empresa Sonifera S/A comprou os seguintes bens de imobilizado a seguir:
Mveis e Utenslios: 9.000,00
Veculos: 40.000,00
Computadores e Perifricos: 15.000,00
Mquinas e Equipamentos: 180.000,00
Todas as compras foram efetuadas vista com dinheiro do banco onde a empresa possui
conta bancria. Efetue os lanamentos contbeis destas operaes.
9. Uma determinada empresa elaborou sua folha de pagamento no dia 30 de abril. O valor
dos salrios apurados foi de 520.000,00. O valor do INSS descontado dos funcionrios foi
de 40.000,00. O valor do INSS Patronal foi de 80.000,00 e o do FGTS foi de 45.000,00.
Faa os lanamentos contbeis da folha da empresa no ms de abril.
10. Efetue os lanamentos contbeis das operaes do ms de maro abaixo:
a)

Fatura de energia consumida em maro no valor de 500,00.

b)

Fatura de telefone consumido em maro no valor de 800,00.

c)

Aluguel de maro no valor de 5.000,00.

d)

Material de escritrio consumido em maro no valor de 200,00.

e)

Servios advocatcios prestados em maro a vencer em abril no valor de 2.000,00.

11. A empresa Franca S/A revende peas de computador e iniciou suas atividades no ms de
janeiro e realizou as seguintes operaes:
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

197

a)

02/01 - Subscrio de capital no valor de 180.000,00.

b) 03/01 Integralizao de capital em dinheiro depositado no banco no valor de


150.000,00.
c)

05/01 - Compra de mveis e utenslios com cheque no valor de 20.000,00.

d)

05/01 - Compra de computadores com cheque no valor de 30.000,00.

e)

05/01 - Compra de veculos com cheque no valor de 50.000,00.

f)

06/01 - Emprstimo bancrio a vencer em dois anos no valor de 200.000,00.

g) 10/01 - Compra vista com cheque de 500 peas de computador no valor total de
150.000,00 com ICMS recupervel de 22.500,00. O frete pago tambm vista, com cheque, de 1.000,00 e o seguro tambm pago com cheque de 500,00.
h) 15/01 - Venda a prazo de 200 peas de computador ao preo unitrio de 400,00. O
ICMS sobre as vendas de 12%.
i) 18/01 Venda vista com depsito efetuado pelo cliente no banco da empresa de 50
peas de computador por 390,00 cada uma. O ICMS sobre as vendas de 12%.
j) 20/01 Reconhecimento de despesa de aluguel a vencer em fevereiro no valor de
2.000,00.
k) 25/01 Reconhecimento de despesa com telefone a vencer em fevereiro no valor de
600,00.
l) 25/01 Reconhecimento de despesa com energia a vencer em fevereiro no valor de
300,00.
m) 27/01 - Reconhecimento de despesa com material de escritrio consumido em janeiro no valor de 400,00.
n) 28/01 Reconhecimento de juros sobre emprstimos debitados na conta corrente do
banco no valor de 800,00.
o)

31/01 Reconhecimento da folha de pagamento de janeiro com os seguintes dados:

a.

Salrios no valor de 8.000,00.

b.

INSS descontado de 800,00.

c.

INSS Patronal de 2.224,00.

198 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

d.

FGTS de 640,00.

Com base nessas informaes, pede-se:


a)

Realizar os lanamentos contbeis das operaes.

b)

Elaborar os razonetes de todas as contas movimentadas.

c)

Elaborar o balancete de verificao de janeiro.

d)

Elaborar a Demonstrao de Resultado de janeiro.

e)

Elaborar o Balano Patrimonial de janeiro.

f)

Encerrar as contas de resultados e atualizar os razonetes de tais contas.

g) Considerar que todo o lucro ser mantido na empresa e transferir o saldo da conta de
Resultado do Exerccio para Reserva de Lucros.
h)

Elaborar o balancete de verificao definitivo de janeiro.

CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

199

CONCLUSO
Procuramos demonstrar os principais aspectos da contabilidade introdutria. Evidentemente
que estes mesmos assuntos aqui podem e devem ser estudados com maior detalhamento e
aprofundamento e, tambm, evidente que outros temas contbeis podem complementar os
estudos aqui vistos.
Acreditamos que lanamos as bases para os estudos que se seguiro em mdulos seguintes.
O conhecimento algo que se adquire por meio de um processo que inclui a combinao de
assuntos que vo se intercalando e que, por fim, formam um conjunto rico de conhecimentos
que iro formar essencialmente o profissional contbil.
Espero ter contribudo para essa construo e espero que em outras oportunidades os
conhecimentos aqui contidos possam ajud-lo em seus estudos.
Muito Obrigado!

200 CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia

REFERNCIAS
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_______. Resoluo 750 de 1993. Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Braslia: CFC, 1993.
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NASCIMENTO, Claudinei de Lima. Dissertao de Mestrado. A qualidade do ensino superior
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NASCIMENTO, Auster Moreira; NASCIMENTO, Claudinei de Lima. Modelo de Gesto. In:
Controladoria: um enfoque na eficcia organizacional. Organizadores: Auster Moreira
Nascimento e Luciane Reginato. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
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201