CRITRIOS DE RATEIO E DISTRIBUIO DE CUSTOS

Ren Gomes Dutra

Resumo:
Rateio uma diviso proporcional por uma base que tenha dados conhecidos em cada uma das funes em que se deseja
apurar custos. Tal base deve constituir-se de dados que guardem estreita correlao com o custo, ou seja, o custo ocorre
em condies semelhantes aos dados da base. Este trabalho se baseia em um sistema de apurao de custos hipottico
que utiliza trs formas de rateio e distribuio dos custos, a saber: a) Rateio convencional, em que so alocadas as
parcelas dos custos indiretos aos diversos centros de custos, tanto os de apoio quanto os produtivos; b) Os custos
acumulados - tanto por apropriao direta quanto por rateio convencional - nos centros de apoio produo so
distribudos para os centros produtivos por taxas estabelecidas por consenso dos gerentes dos centros. No que se refere
parcela varivel dos custos, estas taxas so automaticamente reajustadas em funo do nvel de ocupao do centro,
sempre que a variao da produo ultrapasse a 10%; e c) Os custos acumulados nos centros produtivos que, aps a
apropriao, os rateios e a distribuio dos custos dos seus centros de apoio, so rateados para as ordens de produo
(fabricao e embalagem) com base nas horas de mo-de-obra apropriadas.
Palavras-chave:
rea temtica: Critrios de Rateio e Distribuio de Custos

I Congresso Brasileiro de Gesto Estratgica de Custos So Leopoldo, RS, Brasil, 20 a 23 de novembro de 1994

CRITRIOS DE RATEIO EDISTRIBUIO DE CUSTOS

Ren Gomes Dutra1
SNTESE
Rateio uma diviso proporcional por uma base que tenha dados conhecidos
em cada uma das funes em que se deseja apurar custos. Tal base deve constituir-se
de dados que guardem estreita correlao com o custo, ou seja, o custo ocorre em
condies semelhantes aos dados da base.
Este trabalho se baseia em um sistema de apurao de custos hipottico que
utiliza trs formas de rateio e distribuio dos custos, a saber:
a) Rateio convencional, em que so alocadas as parcelas dos custos indiretos
aos diversos centros de custos, tanto os de apoio quanto os produtivos;
b) Os custos acumulados - tanto por apropriao direta quanto por rateio
convencional - nos centros de apoio produo so distribudos para os centros
produtivos por taxas estabelecidas por consenso dos gerentes dos centros. No que se
refere parcela varivel dos custos, estas taxas so automaticamente reajustadas em
funo do nvel de ocupao do centro, sempre que a variao da produo ultrapasse
a 10%; e
c) Os custos acumulados nos centros produtivos que, aps a apropriao, os
rateios e a distribuio dos custos dos seus centros de apoio, so rateados para as
ordens de produo (fabricao e embalagem) com base nas horas de mo-de-obra
apropriadas.
INTRODUO
Este trabalho tem por objetivo estabelecer os critrios de rateio e distribuio
de custos nos diferentes produtos de uma empresa industrial, passando, previamente,
pelos custos de cada um dos seus centros de custos, tanto os produtivos quanto os de
apoio produo.
atravs dos rateios que se conseguem alocar as parcelas dos custos indiretos
aos diferentes produtos ou s diferentes funes de acumulao de custos, quer eles
sejam fixos ou variveis.
O sistema - que envolve tanto os custos diretos quanto os indiretos - deve
possibilitar a tomada de deciso, alm de atender s disposies legais, s quais a
empresa est sujeita. Ele se baseia no custo histrico, utilizando-se padres apenas
para as requisies de matrias-primas, bem como para o rateio dos custos dos
centros de apoio produo, ao descarreg-los nos centros produtivos principais.
Quando os dados histricos ainda no esto disponveis e h a necessidade do
conhecimento do custo da ordem de fabricao (OF) e da ordem de embalagem (OE),
to logo elas estejam encerradas, deve-se tambm utilizar os padres de mo-de-obra
(MOD) e de custos gerais de fabricao (CGF) para atender ao aspecto gerencial.
CONFIGURAO BSICA DA EMPRESA
O modelo pode ser utilizado em grande nmero de atividades diferentes,
entretanto foi usado numa empresa da rea farmacutica, como, por exemplo, para
facilitar o atendimento. Ela est estruturada em trs grandes unidades, estando cada
1

Ren Gomes Dutra, Bacharel em Economia e Contabilidade, professor na Universidade Gama Filho, RJ.

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uma delas subdividida por centros de custos, a saber:

a) Administrao Central
Onde se encontram a Diretoria e algumas atividades administrativas, sendo os
seus gastos considerados como despesas e levados diretamente para resultado em
cada perodo.
b) Centros de Apoio Produo
Englobam todos os centros auxiliares da produo, tais como segurana
industrial, servios mecnicos, eltricos e de refrigerao; os centros de utilidades tais
como gua, vapor e energia; alm da administrao da produo representada pela
gerncia industrial, pela engenharia, pela programao e controle da produo e
outros.
c) Centros Produtivos
Englobam os quatro centros responsveis pela elaborao dos diferentes
produtos at a embalagem final.
CONCEITUAO DO SISTEMA
Os centros da administrao da produo, auxiliares e de utilidades, que
generica e englobadamente sero chamados de centros de apoio produo, fazem
parte da estrutura dos custos totais de produo, como bvio, e esto relacionados a
seguir, juntamente com os centros da administrao central, cujos gastos so
classificados como despesas.
50 - Administrao Central:
5001 - DIRETORIA - DIRET
5002 - GERNCIA ADMINISTRATIVA E FINANCEIRA - GERAF
5003 - GERNCIA COMERCIAL - GECOM
70 - Administrao da Produo:
7001
7011
7012
7013
7014

GERNCIA INDUSTRIAL - GERIN

SERVIOS DE ENGENHARIA - SEGEN
PLANEJAMENTO E CONTROLE DA PRODUO - PCP
COMPRAS
ALMOXARIFADO

71 - Auxiliares da Produo:
7101 - SEGURANA INDUSTRIAL
7102 - SERVIOS MECNICOS
7103 - SERVIOS ELTRICOS
7104 - SERVIOS DE REFRIGERAO
7105 - SERVIOS DE INSTRUMENTAO
7106 - GARANTIA DE QUALIDADE
7107 - CONTROLE FSICO-QUMICO
7108 - CONTROLE BIOLGICO
72 - Utilidades da Produo:
7201 - CAPTAO E TRATAMENTO DE GUA
7202 - GERAO DE VAPOR
7203 - ENERGIA ELTRICA
73 - Produtivos:
7311 - SLIDOS
7312 - LQUIDOS ORAIS
7313 - INJETVEIS-LQUIDOS

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7314 - INJETVEIS-P
7321 EMBALAGENS
A maioria dos custos, fixos ou variveis, classificada como custo direto, j que
neste estgio a unidade de acumulao de custos o Centro de Custos e os custos
mais relevantes, comuns a vrios centros, constituem um centro de custos ou j so
destinados originalmente ao centro de custos. o caso da energia eltrica e do vapor,
que constituem centros especficos, e das depreciaes, material de limpeza,
uniformes e outros que esto departamentalizados e se constituem em custos diretos
do centro. Quando surge um custo classificado como indireto, mesmo em nvel de
centro, as suas parcelas so destinadas aos centros, aps a aplicao das taxas de
rateio, pelo critrio convencional. Este critrio a diviso proporcional por um dado
que tenha valores conhecidos e que guarde estreita correlao com o custo.
Todos os centros de apoio produo cedem recursos para os centros
produtivos, transferindo as partes deles conforme percentuais estabelecidos por
critrio tcnico e particularidades de cada custo mais relevante. Submetidos os
percentuais direo, gerncia e superviso da empresa, a distribuio deve ser
aprovada por consenso, e est explicitada no Anexo A.
A definio dos parmetros de rateio constantes do Anexo A pressupe um nvel
de ocupao normal, sem variaes significativas em cada perodo. Entretanto, as
condies peculiares da indstria farmacutica podem ocasionar acentuadas variaes
de volume de atividades em diversos centros de custos, em funo do mercado
consumidor dos seus produtos.
Estas oscilaes acentuadas do nvel de atividade provocam distores muito
grandes quando as taxas de rateio dos custos indiretos so estabelecidas por
percentuais fixos, tendo em vista a componente varivel contida nos custos indiretos.
Por exemplo, um centro de custos produtivo com volume de produo abaixo
do normal, conseqentemente com baixa taxa de ocupao, deve receber a parcela
varivel do custo indireto na mesma proporo do percentual de ocupao, o que
refletir no custo dos produtos elaborados neste centro no perodo, pois este fato
influencia o prprio valor total da parcela varivel do custo indireto. J a parcela fixa
do custo indireto previamente destinada ao centro independe do seu nvel de ocupao
e, portanto, deve ser integralmente alocada a ele, de modo a garantir o cumprimento
das regras contbeis.
Por isso, dever ser determinada a parcela fixa do custo total de cada centro de
apoio produo, e a diferena ser a parcela varivel. Estas parcelas devero ter
seus valores revistos periodicamente.
As parcelas variveis devero ser alocadas aos centros receptores dos custos
considerando o nvel de ocupao de cada centro de custos no perodo. As parcelas
fixas devero ser alocadas sem considerar o nvel de ocupao. A distribuio do
Anexo A comum tanto para a parcela fixa como para a varivel. Caso as parcelas
tenham distribuio diferente, o Anexo A subdividir-se- em duas colunas, uma para a
parcela fixa e outra para a varivel.
Para se evidenciar o custo de cada produto, expurgando os custos da ociosidade
ou da subutilizao da capacidade normal de produo, pode-se considerar como custo
do produto apenas o percentual de utilizao da parcela fixa do custo indireto, dando
parcela no considerada o mesmo tratamento dado s despesas, embora
contabilmente este artifcio no tenha aceitao unnime e fiscalmente no seja
considerado.
O sistema dever mudar a estrutura de rateio dos custos dos centros de apoio
produo, estabelecida no Anexo A, sempre que ocorrerem variaes maiores do que
10%, para mais ou para menos, no nvel de atividade de cada um dos centros
produtivos.

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Os custos totais dos centros de apoio produo so constitudos de custos

fixos e de custos variveis. Os primeiros no se alteram em funo das variaes do
nvel de atividade no perodo e permanecero com os valores inalterados mesmo que
as variaes ocorram. Os segundos so proporcionais ao volume de atividade do
perodo, isto , quanto maior a produo maior o custo varivel absorvido pelo
Centro Produtivo e quanto menor a produo menor o custo varivel absorvido,
obviamente.
Quando o nvel de atividade de um centro produtivo oscilar mais do que 10%
em relao ao nmero de horas estabelecido como normal, os parmetros
predeterminados no Anexo A sero utilizados apenas para a parcela fixa do custo total
do centro de apoio produo. Para a parcela varivel do custo total, o sistema
recalcular automaticamente os novos parmetros em funo da taxa de ocupao.
Esta taxa representada pelo nmero de horas apropriadas a cada centro produtivo
em relao ao nmero de horas estabelecido para o nvel de produo considerado
como normal.
Imaginando-se uma situao hipottica em que a conta de energia eltrica num
perodo normal de produo de toda a empresa fosse $100.000,00, eles seriam
distribudos, segundo o Anexo A, da seguinte forma:

Num perodo em que o centro de custos 7313 - Injetveis-Lquidos tivesse uma

reduo de 50% na sua atividade e os demais centros tivessem produzido
normalmente, esta conta deveria ser reduzida para 92.200,00 (reduo de 50% dos
$15.600,00 = parcela varivel do consumo do centro 7313). Nesta situao, as
percentagens preestabelecidas deveriam ser recalculadas em funo da taxa de
ocupao do centro de custos 7313 e a distribuio passaria para:

Num outro perodo em que este custo tenha somado R$92.980,00, sendo a
parcela fixa R$40.000,00 com as despesas consideradas como 100% absorvidas, o
centro 7311 a 120% da capacidade normal. Aps as ponderaes, a distribuio seria:

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Dos centros de apoio produo relacionados no Anexo A, os de cdigos 5001,

5003, 7001 e 7011 no sofreriam influncia do nvel de atividade, por terem seus
custos classificados integralmente como fixos. J os demais centros l relacionados
esto sujeitos ao nvel de atividade, tendo em vista que parte dos seus custos ou a sua
totalidade classificada como varivel, conforme os exemplos demonstraram.
Alm dos custos recebidos por transferncia, os centros produtivos possuem
custos prprios, constitudos por custos diretos (superviso do centro, depreciaes,
uniformes, etc.) e por custos indiretos (limpeza, etc.). Estes custos acumulados em
cada centro produtivo so distribudos s OF's e s OE's por rateio, tomando-se como
base o nmero de horas apropriadas em cada uma delas no perodo.
Alm destes custos recebidos dos centros produtivos por rateio, as ordens de
fabricao (OF's) e as ordens de embalagens (OE's) acumulam tambm os custos das
matrias-primas diretas apropriadas atravs das requisies do Almoxarifado e das
horas de mo-de-obra direta apropriadas pelo controle de mo-de-obra, custos estes
classificados como diretos.
No final do perodo, aps as apropriaes e os rateios, tm-se o custo total
acumulado em cada OF e OE, tanto as encerradas quanto as inacabadas (em
andamento).
APURAO DOS CUSTOS
Dois sistemas distintos sero utilizados na empresa, a saber: (i)Sistema de
Custeio por Absoro, para atender aos aspectos contbeis e fiscais, e (ii)Sistema de
Custeio Direto/Varivel para atender aos aspectos gerenciais.
Em ambos os sistemas, a apurao dos custos far-se- por um misto de
apurao por ordem e por centro de custos, sendo o rateio dos custos indiretos
tambm sob uma forma mista. No primeiro estgio, o rateio dos custos feito sob a
forma convencional, alocando as parcelas de cada custo em todos os centros de
custos; no segundo estgio, feito por percentuais fixos, quando os custos dos centros
de apoio produo so distribudos aos centros produtivos; e, no ltimo estgio, os
custos acumulados nestes ltimos centros so alocados s ordens em funo das horas
de mo-de-obra apropriadas.
Sistema de Custeio por Absoro
Este sistema, acumula nos produtos que esto sendo elaborados e que
transformar-se-o nos produtos acabados, todos os custos ocorridos na rea de
produo, sejam eles fixos, variveis, diretos ou indiretos em relao a cada ordem de
fabricao (OF) ou ordem de embalagem (OE) e, possibilitar, assim, a determinao
do custo de cada produto.
Sero considerados os valores histricos de aquisio dos materiais, insumos e
demais recursos necessrios produo. Os valores obtidos por esse sistema tm de

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estar expressos em moeda nacional (real).

Matria-prima (MPD)
Ser utilizado o valor mdio de cada matria-prima em estoque.
O planejamento e controle da produo - PCP, de acordo com a programao
de produo, emite as requisies em funo da frmula de cada produto e, aps o
atendimento s requisies pelo Almoxarifado, os dados so imputados no sistema.
Aps o encerramento da OF/OE em cada fase de elaborao, as sobras do
material requisitado sero obrigatoriamente devolvidas ao Almoxarifado, mesmo que
elas tenham aplicao imediata em outra OF/OE. Nesta ltima hiptese, ser feita,
apenas escrituralmente, uma devoluo ao Almoxarifado das sobras referentes
OF/OE encerrada e, ao mesmo tempo, uma requisio referente nova OF/OE que
utilizar este material, considerando-as devoluo e requisio fictcias.
Mo-de-obra (MOD)
Ser utilizado o valor mdio da hora de mo-de-obra de cada centro produtivo
obtido do sistema de pessoal, com base no nmero total de horas disponveis no
perodo.
Este valor contemplar no s os salrios incluindo os encargos sociais
incidentes sobre a Folha de Pagamentos (INSS, FGTS, Seguro) e os encargos
provisionados (frias, 13 salrio) com suas atualizaes em funo dos reajustes
concedidos, bem como os benefcios rotineiramente concedidos pela empresa.
Desse modo, ao final de cada ms, sero conhecidos os valores da mo-de-obra
referentes a cada ordem, simplesmente multiplicando-se o nmero de horas de mode-obra apropriado pelo valor mdio do custo de pessoal do centro produtivo onde a
ordem foi processada.
O saldo do custo total de pessoal do centro produtivo, resultante da diferena
entre este valor e o total apurado em funo apenas das horas apropriadas, ser
rateado pelo mesmo critrio. Porm, este valor deve ser destacado para avaliao do
grau de ociosidade do centro ou do peso da sua superviso sobre aquele utilizado
diretamente na produo.
Custos Gerais de Fabricao (CGF)
Em princpio, as OF's e as OE's no recebem custos gerais de fabricao. Todos
eles ocorrem no centro produtivo, que estaro sendo transferidos para as OF's/OE's
por rateio, com base nas horas de mo-de-obra apropriadas a cada uma delas. Se,
eventualmente, um custo geral de fabricao, que indireto em relao a cada OF/OE,
for muito significativo e merecer uma distribuio pelas ordens diferente daquela
utilizada para o centro (horas apropriadas), este custo dever ficar segregado dos
demais do centro produtivo, e ter suas parcelas alocadas s ordens por outro critrio
mais adequado.
Nesta hiptese, devero ser segregadas as parcelas varivel e fixa do custo, a
exemplo dos custos transferidos de cada centro de custos de apoio produo, de
modo a manter o sistema alimentado com dados na forma que ser demandada pelo
aspecto gerencial, ou seja, pelo Sistema de Custeio Direto/Varivel.
Ao final do perodo de apurao, todas as OF's e OE's tero seus custos
apurados. Aqueles referentes s OF's encerradas sero transferidos para estoques de
produtos "intermedirios", e os outros referentes s OF's no completadas
permanecero como estoques de produtos "em processamento". A razo da utilizao
da classificao "produtos intermedirios" em funo de um mesmo produto poder
receber embalagem final diferente.

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As OF's so processadas em um dos centros produtivos de cdigos 7311, 7312,

7313 e 7314. Os custos totais destes centros geraro produtos classificados como
"Intermedirios", aqueles com a fase de elaborao completada no centro, e produtos
classificados como "em processamento", aqueles cujas OF's no foram completadas no
encerramento do perodo de apurao de custos, ou seja, o final de cada ms
calendrio. Nestas circunstncias, pode-se determinar o custo de cada uma das
unidades que compem a ordem completa, para a posterior soma ao custo apurado no
centro de embalagem e obter-se o custo final de cada unidade acabada e pronta para
venda.
As OE's so elaboradas no centro produtivo de cdigo 7321, para onde so
transferidos os produtos intermedirios que foram processados nos outros centros
produtivos. Neste centro, so considerados produtos "acabados" apenas os que
possurem suas ordens encerradas, permanecendo os demais como produtos "em
elaborao".
Eventualmente, por necessidade operacional ou comercial, pode ocorrer
transferncia de parte da OF para o estoque de produtos intermedirios e, em seguida,
para o centro produtivo 7321 para se integrar OE correspondente. Neste caso, a OF
dever ser seccionada em tantas quantas forem as divises da OF original, tomando as
identificaes A, B, C, etc. aps o nmero da mesma.
O mesmo pode ocorrer com a OE, em que uma parte pode ser transferida para
produtos acabados e, em seguida, transferida para custo dos produtos vendidos, sendo
o tratamento semelhante, ou seja, seccionamento da OE em tantas quantas forem as
parcelas.
Sistema de Custeio Direto/Varivel
Este sistema acumula nos produtos que esto sendo elaborados e que
transformar-se-o em produtos acabados, apenas os custos variveis de produo,
tanto os diretos quanto os indiretos em relao ao cada ordem de fabricao (OF) ou
ordem de embalagem (OE), sendo o custo de cada produto determinado apenas com
os custos variveis.
Naturalmente, os custos fixos so tratados de forma semelhante s despesas e,
como conseqncia, obter-se-o unidades de produtos em estoque com custo unitrio
menor, uma vez que as despesas no integraro o estoque, por este sistema.
Devero ser considerados os valores atualizados dos materiais, insumos e
demais recursos necessrios produo, vale dizer, os valores de reposio, a fim de
refletir os custos e as despesas atualizados despendidos na obteno de cada unidade
de produto. recomendvel a utilizao de duas moedas, sendo uma delas o real e a
outra o dlar ou um ndice que reflita o valor aquisitivo da moeda atualizado (IGP,
IGPM, ndice interno da empresa, etc.). A segunda moeda escolhida dever ser
utilizada em todos os itens de custo, o que significa dizer que os relatrios resultantes
refletiro os dados nas duas moedas.
Matria-prima (MPD)
Para a apurao do custo unitrio da matria-prima, deve-se utilizar o custo da
sua ltima compra, que uma informao j disponvel no sistema.
O consumo fsico deve ser apurado por produto atravs de uma requisio na
prpria ordem de fabricao ou na ordem de embalagem, emitida pelo planejamento e
controle da produo - PCP, de acordo com a programao de produo e em funo
da frmula padro. As devolues do excesso requisitado devero ocorrer atravs de
documento de devoluo ao Almoxarifado aps a concluso de cada fase de elaborao
da OF/OE.
Dessa forma, o custeamento da OF/OE est sendo feito em "tempo real", to

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logo se apurem os dados totais da ordem encerrada. Tambm ser possvel apurar as
diferenas entre o "real" e o "orado", bem como o motivo de perdas de processo.
Mo-de-obra (MOD)
Ser utilizado o valor mdio da hora de mo-de-obra de cada centro produtivo
obtido do sistema de pessoal, com base no nmero total de horas disponveis no
perodo.
Este valor contemplar no s os salrios incluindo os encargos sociais
incidentes sobre a Folha de Pagamentos (INSS, FGTS, Seguro) e os encargos
provisionados (frias, 13 salrio) com suas atualizaes em funo dos reajustes
concedidos, bem como os benefcios rotineiramente concedidos pela empresa.
Desse modo, ao final de cada ms, sero conhecidos os valores da mo-de-obra
referentes a cada ordem, simplesmente multiplicando-se o nmero de horas de mode-obra apropriado pelo valor mdio do custo de pessoal do centro produtivo onde a
ordem foi processada.
O saldo do custo total de pessoal do centro produtivo, resultante da diferena
entre este valor e o total apurado em funo apenas das horas apropriadas, ser
rateado pelo mesmo critrio. Porm, este valor deve ser destacado para avaliao do
grau de ociosidade do centro ou do peso da sua superviso sobre aquele utilizado
diretamente na produo.
Custos Gerais de Fabricao (CGF)
O sistema dever dispor de taxas padro de mo-de-obra direta e de custos
gerais de fabricao por hora.
Os padres utilizados sero o resultado da mdia das taxas reais verificadas nos
trs meses anteriores ao do fechamento da ordem. Tais padres contemplaro todos
os custos envolvidos, conforme determinados nos mesmos moldes dos itens Sistemas
de Custeio por Absoro (Mo-de-obra (MOD) e Custos Gerais de Fabricao (CGF).
ESQUEMA CONTBIL DO SISTEMA DE CUSTOS
A estrutura contbil do Sistema de Custos est esquematizada no fluxograma,
que constitui o Anexo B.
O significado dos lanamentos est detalhado a seguir (ver a numerao dos
lanamentos no fluxograma - Anexo B).
(1) Valor real das compras de materiais diversos e estocados no Almoxarifado.
DE: Almoxarifado
CR: Fornecedores
(2) Valor real das compras de matrias-primas e estocadas no Almoxarifado de
matrias-primas.
DE: Estoques de matrias-primas
CR: Fornecedores
(3) Valor das compras de materiais
Almoxarifado de embalagens;
DE: Estoques de materiais de embalagem
CR: Fornecedores
(4) Valor da folha de pagamento no Perodo

de

embalagens

estocados

no

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DE: Mo-de-obra a apropriar

DE: Despesas administrativas, comerciais e financeiras
CR: Folha de pagamentos/bancos conta movimento
(5) Valor dos gastos gerais fornecidos e incorridos no perodo.
DE: Custos gerais de fabricao (diversas contas: energia, combustvel,
aluguel, depreciaes, etc.)
DE: Despesas administrativas, comerciais e financeiras
CR: Fornecedores diversos
(6) Valor dos materiais diversos consumidos no perodo.
DE: Centros de custos (diversos)
DE: Despesas administrativas, comerciais e financeiras
CR: Almoxarifado
(7) Valor das matrias-primas requisitadas para aplicao na produo do
perodo.
DE: Produtos em processamento (diversas ordens de fabricao - OF's).
CR: Estoques de matrias-primas
(8) Valor dos materiais de embalagem requisitados para aplicao na produo
do perodo.
DE: Produtos em elaborao (diversas ordens de embalagem - OE's).
CR: Estoques de materiais de embalagem
(9) Valor da mo-de-obra apropriada produo do perodo, tanto nos centros
de custos quanto nas ordens de fabricao (OF's) e nas ordens de embalagem (OE's).
DE: Centros de custos (diversos)
DE: Produtos em elaborao/em processamento (diversas ordens de fabricao
- OF's e ordens de embalagem - OE's).
CR: Mo-de-obra a apropriar
(10) Valor dos custos gerais de fabricao alocados produo do perodo.
DE: Centros de custos (diversos)
CR: Custos gerais de fabricao
(11) Valor das transferncias dos custos dos centros de custos por bases
predeterminadas ou ajustadas s diversas ordens de fabricao (OF's) e ordens de
embalagens (OE's) do perodo.
DE: Produtos em elaborao/em processamento (diversas ordens de fabricao
- OF's e Ordens de Embalagens - OE's)
CR: Centros de custos (diversos)
(12) Valor das transferncias dos custos apropriados em cada ordem de
fabricao (OF's) para os depsitos de produtos intermedirios (antes da embalagem
final - caixas)
DE: Estoques de produtos intermedirios (diversas ordens de fabricao - OF's)
CR: Produtos em Processamento
(13) Valores dos produtos intermedirios transferidos para a elaborao final.
DE: Produtos em elaborao (Diversas ordens de embalagens - OE's)

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CR: Estoques de Produtos intermedirios (Diversas ordens de fabricao - OF's)

(14) Valor dos produtos com a elaborao completada no perodo e transferidos
para o Almoxarifado de produtos acabados.
DE: Estoques de produtos acabados
CR: Produtos em elaborao
(15) Valor dos produtos constantes dos pedidos que foram entregues aos
clientes no perodo.
DE: Custo dos produtos vendidos
CR: Estoques de produtos acabados
(16) Valor da transferncia do custo dos produtos vendidos para apurao de
resultado bruto no perodo.
DE: Resultado bruto das vendas
CR: Custo dos produtos vendidos
(17) Valor das vendas processadas no perodo.
DE: Clientes
CR: Receita de vendas
(18) Valor da transferncia para resultado bruto das vendas das receitas de
vendas ocorridas no perodo, a fim de apurar o lucro bruto.
DE: Receitas de vendas
CR: Resultado bruto das vendas
(19) Valor do resultado operacional apurado no perodo, zerando as contas de
resultado (Despesas e resultado bruto das vendas) contra a conta Resultado
Operacional. Se o saldo for credor, houve lucro e, se for devedor, prejuzo.
DE: Resultado bruto das vendas
CR: Resultado operacional
DE: Resultado operacional
CR: Despesas administrativas, comerciais e financeiras
Observao: Os ttulos das contas devem ser adaptados para o plano de contas
em uso em cada empresa.

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