Universidade Anhanguera Uniderp

Centro de Educao a Distncia

Plo Santo Andr

Curso Superior de Cincias Contbeis

Atividade Avaliativa - ATPS

TEORIA DA CONTABILIDADE
Prof. EAD Jose Antonio Quintanilha.

Alexandre Carlos Couto Marciano RA 4300076753

Fabiana Linalda Silva

RA 4300076754

Nadia Souza de Castro

RA5724162731

Mayara Alana Aquino Almeida

Santo Andr / SP.

RA 5301938762

2012Alexandre Carlos Couto Marciano RA 4300076753

Fabiana Linalda Silva RA 4300076754

Nadia Souza de Castro RA 5724162731
Mayara Alana Aquino Almeida RA 5301938762

ATIVIDADE AVALIATIVA ATPS

Profa. EAD

Ma. Juliana Leite Kirchner.

Nome do tutor presencial

Augusto Sueiro dos Santos.

Professor tutor distncia: Jose

Antonio Quintanilha.

Atividade
Avaliativa:
ATPS
apresentada ao Curso Superior
Ciencias Contbeis, da Universidade
Anhanguera Uniderp Polo de Apoio
Presencial Santo Andr/SP, como
requisito para a avaliao da
Disciplina Teoria da Contabilidade,
para a obteno e atribuio de nota
da Atividade Avaliativa.

Santo Andr /SP.

2012

1. A Origem da Contabilidade
Introduo
A Contabilidade, hoje estudada e praticada em bases cientfica e filosfica, originouse nos primrdios da civilizao como uma atividade inicialmente voltada para o
simples registro de fatos (basicamente no sentido de controle). A necessidade de
tornar eficaz a utilizao dos meios materiais fez com que os dados registrados
fossem transformados em informao til, ferramenta indispensvel tomada de
deciso. Esta exigncia decorreu da prpria evoluo da estrutura scio-econmica
dos povos, e neste sentido que se verificaram os progressos dos mtodos contbeis.
A utilizao de tcnicas contbeis primitivas remonta a mais de dez mil anos antes
da era crist e o seu aperfeioamento se deu em funo de influncias multiculturais.
fato, no entanto, que a bibliografia especializada, em particular aquela dedicada
introduo ao ensino de Contabilidade, em sua maioria, pouco discorre sobre os
rudimentos histricos dessa cincia na antiguidade. Em conseqncia, o meio
acadmico, em geral, est habituado a conhecer o pensamento contbil a partir da
apresentao do Mtodo das Partidas Dobradas (tambm conhecido como Mtodo
de Veneza), em 1494, em Veneza/Itlia, por um frei franciscano chamado Luca
Pacioli.

2. Os primeiros sinais que evidenciam a existncia da contabilidade na antiguidade

Fragmentos contbeis na Antiguidade
No perodo do Paleoltico ou da Pedra Lascada os homens viviam em pequenos
grupos e no sabia produzir os meios necessrios sua sobrevivncia, o que lhes
dava a caracterstica de simples coletores de alimento. Esta economia de
subsistncia, embora primitiva, pressupunha uma determinada forma de controle do
quanto se acumulara e no mais seria necessrio buscar na natureza de bens
indispensveis manuteno da raa humana.
Lminas de osso de rena, marcadas pela inciso de sulcos que indicam quantidades
de algum objeto, foram encontradas na Gruta de DAurignac, na Frana (FIGUIER,
1874 apud S, 1997:21). Tais provas arqueolgicas e outras como as pinturas lticas
descobertas na Gruta de Niaux, tambm na Frana (AQUINO, et al, 1980:66),
demonstram a capacidade do homem de 20.000 anos atrs (Paleoltico Superior) em
registrar fatos relacionados s suas atividades.
A partir da era do Neoltico ou da Pedra Polida - no Egito e na Mesopotmia este
perodo iniciou-se aproximadamente em 10.000 a.C. (AQUINO, et al, 1980:64) - o
homem comeou a ter uma estrutura social mais aperfeioada, cultivando plantas e
criando animais. Formas de governo foram se consolidando, constituindo-se uma
sociedade organizada, o que veio a proporcionar uma profunda transformao
econmica.

Segundo Mattessich os principais estgios pr-histricos do desenvolvimento da

Contabilidade podem ser classificados pela seguinte cronologia:
I. Inicia em 8.000 a. C. quando o homem desenvolveu tcnicas de agricultura e da
criao de animais. Nesse momento j apresentava formas de controle de estoque e
da movimentao de produtos por meio de fichas de barro de formatos diferentes
que eram instrumento de identificao para cada tipo de mercadoria.
II. O aperfeioamento desse sistema de controle veio a ocorrer entre 4.400 e 3.250 a.
C. com o surgimento do esquema de garantia com o selo sobre os envelopes de barro
que continham as fichas contbeis.

Outros tipos de fichas apareceram, com novos formatos e muitas destas eram
perfuradas a indicar produtos manufaturados. Nesse perodo, o controle das
mercadorias passa a ter um aspecto legal no sentido de dar garantia de fidelidade ao
sistema contbil em uso.
III. Entre 3.200 e 3.000 a.C. devido ao incremento na atividade mercantil
(sedimentada na troca de produtos) bem como ao aumento de mercadorias em
circulao, o sistema de fichas contbeis tornou-se complexo, exigindo que se
buscassem alternativas que facilitassem a identificao do patrimnio.
A forma inicialmente encontrada foi a inscrio nas superfcies dos envelopes de
barro das fichas contidas no seu interior, constituindo uma espcie de demonstrativo
do patrimnio. Assim, a evidenciao dos ativos (representados pelas fichas
guardadas dentro dos envelopes) passou a ser feita externamente numa indicao da
necessidade de tornar gil a informao acerca da riqueza acumulada, ou seja, no
mais seria necessria a contagem das fichas para se saber quanto possua de bens um
determinado proprietrio, bastando, para isso, verificar as inscries externas dos
envelopes de barro.

O exerccio das atividades de registro e controle na antiguidade no deixa dvidas quanto a

sua natureza contbil.
As Contribuies do Oriente
No antigo Oriente Prximo (constitudo pelo Egito, Arbia, Sria, Palestina,
Mesopotmia, Armnia, Ir e a sia Menor), mesmo antes do aparecimento da
moeda, que aconteceu por volta do sculo VII a.C., j se verificava uma atividade
mercantil intensa, por meio do intercmbio de mercadorias, como tambm se
configurava a base do que viria a ser, mais tarde, um sistema bancrio.
No chamado perodo Pr-Dinstico (aproximadamente em 3.500 a.C.) os egpcios j
possuam escrita hieroglfica. O surgimento do papiro e o aperfeioamento da escrita
de modo a simplific-la proporcionaram meio eficaz para a racionalidade da escrita
contbil (S, 1997:26).
No Egito dessa poca o Estado era centralizado e intervencionista, controlando e
fiscalizando toda a economia. O regime tributrio institudo, sustentado por uma
austera cobrana de impostos, foi responsvel pelo desenvolvimento da
Contabilidade nessa regio, j que essa atividade estatal exigia controle apurado e
informao precisa, possvel apenas por meio de um sistema que utilizasse a conta
como base de registro.
Na Mesopotmia, em 2.500 a.C., j existiam as cidades independentes. A chamada
Revoluo Urbana (resultante do desenvolvimento scio-econmico vivido pela
civilizao mesopotmica e que resultou na transformao das aldeias em cidades
independentes) promoveu a gerao de excedentes para o comrcio bem como
impulsionou a atividade artesanal.

Nessas pequenas placas de argila foram encontradas inscries que representavam clculos de
matemtica financeira e de geometria. Segundo Eldon S. Hendriksen (HENDRIKSEN,
1999:42), os arquelogos crem que tais fichas tambm eram usadas para fins contbeis.
A herana do Ocidente

Do Ocidente destaca-se a herana deixada pela cultura greco-romana para o conhecimento

humano. Bero de grandes pensadores, as civilizaes gregas e romanas ofereceram ao
mundo a base do pensamento filosfico e cientfico.
Na Grcia, poca de Clstenes (final do sculo VI a.C.), iniciou-se uma era de
reformas administrativas que culminou com a implantao de um regime
democrtico. Com Pricles (que governou entre 461 e 431 a.C.) foi consolidada a
nova ordem poltica fundamentada na democracia escravista.
Em Atenas, a administrao financeira do Estado estava a cargo de colgios
especializados, dentre os quais destacava-se os do apodctai, ao qual cabia a
funo de chefiar a Contabilidade Pblica. Para a elaborao do oramento estatal,
que competia Bul (Conselho), a escrita contbil mantida pelos apodctai era
indispensvel como fonte de informaes sobre as receitas e despesas do Estado
(GIORDANI, 1992: 219-220).

A Contabilidade Pblica exerceu importante papel na gesto dos recursos pblicos. Para esta
funo, inclusive, era indicado um Contador Geral do Estado, que gozava de grande prestgio
entre os afortunados membros do governo romano.
A evoluo do pensamento contbil do mundo romano na antiguidade no tem sua histria
apresentada com riqueza de detalhes, haja vista que desta poca poucas provas materiais
foram identificadas.
Durante os primeiros cinco sculos da era crist a Europa tornou-se campo frtil ao
desenvolvimento cultural, em parte pela prosperidade scio-econmica alcanada pelo
Imprio Romano.
3. A evoluo da Contabilidade desde os primeiros registros at as partidas
dobradas
Retrocesso econmico e estagnao cultural
Um perodo de estagnao, no entanto, marcou a Contabilidade a partir do Sculo V d.C.,
prolongando-se at o sculo X d.C. Essa situao decorreu da crise scio-econmica que se
instalou nesse perodo, principalmente na Europa.
A queda do imprio romano, no sculo V d.C., propiciou o surgimento do
feudalismo que basicamente se caracterizou como um produto do retrocesso de uma
economia comercial para a agricultura de subsistncia.
Enquanto no Ocidente o declnio social, econmico e cultural era evidente, no
Oriente no se observava a mesma situao. O foco de desenvolvimento do
pensamento contbil volta-se novamente s culturas orientais. Esta afirmao
fundamenta-se na narrativa de Lopes de S (S, 1997:34) de que no Oriente (...)
estruturou-se um critrio de registros que mais tarde se aperfeioaria na Itlia, na

baixa Idade Mdia, e que seria denominado de partidas dobradas ou partidas

duplas.
Os povos rabes tambm no foram influenciados pela decadncia econmica da
civilizao romana. As conquistas desses povos, a partir de 685, influenciadas pela
f islmica idealizada por Maom, constituram-se em fator preponderante para
disseminao, na Europa, da cultura deste povo (a lgebra, a noo do zero, at
ento desconhecida, e o sistema numrico arbico so alguns exemplos que
facilitaram a idealizao matemtica de vrias teorias).
Vrios sculos se passaram e s a partir do sculo X que novamente o acmulo de
excedentes, motivado pela prpria evoluo natural do sistema feudal, voltou a
movimentar a riqueza quando a demanda europia por produtos santurios cresceu e
com ela novo mpeto foi dado expanso comercial.
Com a intensificao do comrcio na Europa, em especial a partir do sculo XII,
consolidando-se o uso da moeda base da cunhagem do ouro, tambm ressurgem as
instituies financeiras e com elas as letras de crdito. Na Itlia os cambistas cedem
lugar aos banqueiros, mais organizados e com um volume de fluxo financeiro muito
maior, inclusive com operaes de crdito mais sofisticadas, como por exemplo, o
desconto de ttulos.
Os empreendimentos bancrios, pelo menos at o sculo XIV, eram de natureza
quase que familiar. Somente com a evoluo da Contabilidade, com a introduo
do mtodo das partidas dobradas, em meados do sculo XIV, que se tornou
possvel o surgimento de verdadeiras empresas. A primeira empresa bancria a
casa de San Giorgio, fundada em Gnova em 1407 (FILHO, 1977:154).
As Cruzadas, que aconteceram entre os sculos XI e XIII, deram impulso ao
comrcio entre a Itlia e o Oriente e lanaram as bases para o exerccio da atividade
mercantil por meio de sociedades, entendidas essas como entidades distintas das
pessoas de seus proprietrios.
Surgem, em meio a um crescente intercmbio comercial entre o Ocidente e o
Oriente, as sociedades comanditas como forma encontrada pelos mais afortunados
de empregar seu dinheiro nos empreendimentos comerciais. Nova demanda, ento,
pelo controle e acompanhamento da participao acionria nas companhias desafia
os pensadores contbeis da poca no sentido de aperfeioarem os mtodos
necessrios a satisfazer exigncia pela informao acerca do capital aplicado.
A Contabilidade na Europa, em todo o perodo de retrocesso scio-econmico,
poltico e cultural permaneceu adormecida em termos de evoluo de suas tcnicas.
No entanto, com a retomada das atividades comerciais (que no domnio do
feudalismo se restringia a pequenas feiras locais, pois grande parte dos produtos era
consumida dentro do prprio feudo onde era produzida) a necessidade de controle e
informao de natureza financeira, patrimonial e econmica trouxe novo alento ao
desenvolvimento da Contabilidade como instrumento capaz de fornecer subsdios
para o gerenciamento dos negcios.

Luca Pacioli o publicista do Mtodo de Veneza

A despeito de as atividades comerciais na Europa terem ganhado novo flego entre os sculos
XI e XV, ainda assim a base econmica europia continuava a ser agrcola. Tal fato de certa
forma no propiciava campo frtil ao desenvolvimento da Contabilidade.
Veneza e Gnova, no entanto, eram excees regra. Caracterizavam-se como
centros comerciais genuinamente independentes. Esta condio decorria de que as
duas cidades italianas controlavam o ltimo trecho de longas rotas comerciais que

importavam as mercadorias do Oriente Mdio. Portanto, nesta regio se verificava

um ambiente de negcios favorvel ao aperfeioamento de tcnicas contbeis mais
sofisticadas.
Foi exatamente em Veneza, em meio ao Renascimento europeu (que representou o
florescimento de uma concepo prpria da realidade scio-econmica, poltica e
cultural, em detrimento ao regime feudal), entre os sculos XIV e XV, que surgem
os escritos que proporcionariam a sistematizao da Contabilidade nos moldes da
que conhecemos hoje. Mais precisamente em novembro de 1494, um frei
franciscano chamado Luca Pacioli publicou um livro intitulado Summa de
Arithmetica, Geometrica, Proportioni et Proportionalit, na verdade um tratado de
matemtica, mas que dedicou uma parte exposio do sistema de escriturao por
partidas dobradas (Tractatus de Computis et Scripturis).

Luca Pacioli, na verdade, considerado o publicista do Mtodo de Veneza, j que a histria

apresenta relatos de que manifestaes de aplicao desse sistema de partidas dobradas
podem ser observadas entre os sculos XII e XIII no norte da Itlia.
Segundo Lopes de S (S, 1997:35), a mais completa prova de um registro
fundamentado no mtodo das partidas dobradas data de 1292, apesar de que em
Siena, na Toscana, tenham sido encontradas provas que permitem concluir que o
processo j estivesse formado.
Luca Pacioli, como j destacado, no considerado o idealizador da tcnica das
partidas dobradas. Mas a partir da obra desse frei franciscano a Contabilidade
passou a ser estudada e praticada de forma sistematizada, j que com a disseminao
em maior escala do mtodo das partidas duplas houve uma unificao de
procedimentos para a escriturao de natureza contbil.

4. O objetivo da contabilidade:
Pode ser estabelecida como o de fornecer informao estruturada de natureza econmica,
financeira e, subsidiariamente, fsica, de produtividade e social, aos usurios internos e
externos a entidade objeto da contabilidade.
O objetivo principal da Contabilidade, portanto, o de permitir, a cada grupo principal de
usurios, a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, num sentido esttico,
bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras.
Em ambas as avaliaes, todavia, as demonstraes contbeis constituiro elemento
necessrio, mas no suficiente.
Sob o ponto de vista do usurio externo, quanto mais utilizao das demonstraes
contbeis se referirem explorao de tendncias futuras, mais tender a diminuir o grau de
segurana das estimativas.
Quanto mais a anlise se detiver na constatao do passado e do presente, mais acrescer e
avolumar a importncia da demonstrao contbil.

5. Principais usurios e suas necessidades:

Os usurios so as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situao
da empresa e buscam nos instrumentos contbeis as suas respostas. Podem ser divididos em:
usurios internos e usurios externos.
Usurios Internos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e
que tm facilidade de acesso s informaes contbeis, tais como:

Gerentes ou Administradores: para a tomada de decises;

Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias;
Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais.

Usurios Externos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto
s informaes, mas que as recebem de publicaes das demonstraes pela entidade, tais
como:

Bancos: interessados nas demonstraes financeiras a fim de analisar a concesso de

financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital emprestado;
Concorrentes: interessados em conhecer a situao da empresa para poder atuar no
mercado;
Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e as despesas para poder
atuar sobre o resultado operacional no que concerne a sua parcela de tributao e
planejamento macroeconmico;
Fornecedores: interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar
ou no as transaes comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de
recebimento futuro;
Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu
pedido ser atendido nas suas especificaes e no tempo acordado.
O usurio interno: principal da informao contbil na entidade moderna a altaadministrao que pela proximidade Contabilidade, pode solicitar a elaborao de
relatrios especficos para auxiliar na gesto do negcio.

Os relatrios especficos podem, alm de abranger quaisquer reas de informao (fluxo

financeiro, disponibilidades, contas a pagar, contas receber, aplicaes financeiras, compra e
vendas no dia ou no perodo e os gastos gerais de funcionamento), ser elaborados diariamente
ou em curtos perodos de tempo (semana, quinzena, ms, etc..), de acordo com as
necessidades administrativas.
6. Caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis
As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as demonstraes contbeis teis
para os usurios. As quatro principais caractersticas qualitativas so:

Compreensibilidade; Relevncia; Confiabilidade; e Comparabilidade.

Compreensibilidade:

Uma

qualidade

essencial

das

informaes

apresentadas

nas

demonstraes contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios.

Para esse fim, presume - se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos
negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as
informaes com razovel diligncia. Toa, informaes sobre assuntos complexos
que devam ser includas nas demonstraes contbeis por causa da sua relevncia
para as necessidades de tomada de deciso pelos usurios no devem ser excludas
em nenhuma hiptese, inclusive sob o pretexto de que seria difcil para certos
usurios as entenderem.

Relevncia: Para serem teis, as informaes devem ser relevantes s necessidades dos
usurios na tomada de decises.
As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos
usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou
confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores.
As funes de previso e confirmao das informaes so inter-relacionadas.
As mesmas informaes tm o papel de confirmar as previses passadas sobre, por exemplo,
a forma na qual a entidade seria estruturada ou o resultado de operaes planejadas.
Informaes sobre a posio patrimonial e financeira e o desempenho passado so
freqentemente utilizadas como base para projetar a posio e o desempenho
futuros, assim como outros assuntos nos quais os usurios estejam diretamente
interessados, tais como pagamento de dividendos e salrios, alteraes no preo das
aes e a capacidade que a entidade tenha de atender seus compromissos medida
que se tornem devidos.

A capacidade de fazer previses com base nas demonstraes contbeis pode ser ampliada,
entretanto, pela forma como as informaes sobre transaes e eventos anteriores so
apresentadas.
Confiabilidade: Para ser til, a informao deve ser confivel, ou seja, deve estar livre de
erros ou vieses relevantes e representar adequadamente aquilo que se prope a representar.
Uma informao pode ser relevante, mas a tal ponto no confivel em sua natureza ou
divulgao que o seu reconhecimento pode potencialmente distorcer as demonstraes
contbeis.
Confiabilidade (caractersticas): Representao adequada, primazia da essncia sobre a forma,
neutralidade prudncia, integridade.

Comparabilidade: Os usurios devem poder comparar as demonstraes contbeis de uma

entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias na sua posio patrimonial e
financeira e no seu desempenho.
Conseqentemente, a mensurao e apresentao dos efeitos financeiros de transaes
semelhantes e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, ao longo
dos diversos perodos, e tambm por entidades diferentes.
Uma importante implicao da caracterstica qualitativa da comparabilidade que os usurios
devem ser informados das prticas contbeis seguidas na elaborao das demonstraes
contbeis, de quaisquer mudanas nessas prticas e tambm o efeito de tais mudanas.
Os usurios precisam ter informaes suficientes que lhes permitam identificar diferenas
entre as prticas contbeis aplicadas a transaes e eventos semelhantes, usadas pela mesma
entidade de um perodo a outro e por diferentes entidades.
A observncia das normas, inclusive a divulgao das prticas contbeis utilizadas pela
entidade, ajudam a atingir a comparabilidade.
A necessidade de comparabilidade no deve ser confundida com mera uniformidade e no se
deve permitir que se torne um impedimento introduo de normas contbeis aperfeioadas.
No apropriado que uma entidade continue contabilizando da mesma maneira uma
transao ou evento se a prtica contbil adotada no est em conformidade com as
caractersticas qualitativas de relevncia e confiabilidade.
Tambm inapropriado manter prticas contbeis quando existem alternativas mais
relevantes e confiveis.
Tendo em vista que os usurios desejam comparar a posio patrimonial e financeira, o
desempenho e as mutaes na posio financeira ao longo do tempo, importante que as
demonstraes contbeis apresentem as correspondentes informaes de perodos anteriores.
7. Os princpios fundamentais da contabilidade
A definio dos Princpios Contbeis : Entidade, Continuidade, Custo como Base de Valor,
Denominador Comum Monetrio, Realizao da Receita, Reconhecimento das Despesas e seu
Confronto com as Receitas e Essncia sobre a Forma.

1. Princpio da Entidade: Considerado como um dos Postulados Ambientais da

Contabilidade, esse princpio o incio de todo o encadeamento do raciocnio e do
arcabouo estrutural da disciplina.
Quando se fala em entidade contbil, da natureza dos negcios e das operaes
que os scios, proprietrios ou quotistas de determinada entidade sejam tambm
entidades distintas.
2. Princpio da Continuidade: Este tambm conhecido, em alguns estudos, como
Postulado Ambiental. O sentido da continuidade considerar o empreendimento
(contido dentro da entidade objeto de contabilizao) como em andamento (goingconcern) at forte evidncia em contrrio.
Continuidade X Descontinuidade: O conceito considerado ambiental, pois se
refere ao ambiente no qual as entidades atuam e as formas usuais de praticar
comrcio. Assim, a continuidade, para a Contabilidade, a premissa de que uma
entidade, ao que tudo indica, vir operar por um perodo de tempo relativamente
longo no futuro e esta premissa abandonado quando um histrico de prejuzos
persistentes e a perda de substncia econmica e de competitividade de mercado e
mesmo fim jurdico da sociedade (principalmente nos casos de entidades com
durao determinada) justifiquem o fato de a Contabilidade (e os contadores e
auditores) sinalizarem (da forma que se ver mais adiante) para que aquela entidade
esteja prestes a uma descontinuidade.
3. Princpio do Custo Original como Base de Valor: O mais antigo e mais discutido
Princpio propriamente dito da Contabilidade (j que os dois anteriormente
estudados so, por alguns considerados como Postulados Ambientais), considerado
por grande parte dos estudiosos da doutrina contbil como uma conseqncia direta
da continuidade.
4. Princpio do Denominador Comum Monetrio: Este princpio expressa a
dimenso essencialmente financeira (o termo utilizado agora na acepo de
homogeneizao monetria) da Contabilidade, na tarefa que a Contabilidade tem de
homogeneizar, para o usurio das demonstraes contbeis, elementos ativo, de
exigibilidades e de patrimnio lquido, de to diferentes naturezas pelo
Denominados Comum Monetrio, que sua avaliao em moeda corrente do Pas.

So os conceitos bsicos que constituem o ncleo essencial que deve guiar a profisso na
consecuo dos objetivos da contabilidade, que, como vimos consistem apresentar informao
estruturada para os usurios.
Assim, nunca deve confundir Princpios Fundamentais de Contabilidade com os objetivos ou
com o objetivo da contabilidade.

Um objetivo informar os usurios

O objetivo o patrimnio das entidades.

Os princpios so a forma, o meio e a estrutura de que a disciplina se utiliza para chegar aos
objetivos ou, s vezes, para melhor entender o que vem sendo praticado h muito tempo.
Toda contabilidade nada mais do que um gigantesco painel de indicadores, no que
se refere ao gerenciamento de uma entidade. Mais uma vez, entretanto, no se pode
nunca esquecer que o prprio sistema de informao um meio, um instrumento,
um indicador, por mais importante que possa ser.

A expresso genrica Princpios Fundamentais de Contabilidade engloba conceitos

diferenciados e que podem ter hierarquia ou amplitude diferente. Alguns deles nem
mesmo so essencialmente contbeis, mas se referem mais ao ambiente econmico
ou social em que as entidades atuam. Seriam uma espcie de postulados, por alguns
denominados de postulados ambientais.

8. Quadro Comparativo

Princpios e
Postulados
Contbeis

CVM
Entidade,
Continuidade,
oportunidade,
registro do valor
original,
Atualizao e
Competncia.

CFC
Responsabilidade de
executar normas que
devem ser cumpridas
por
todos
os
profissionais
Brasileiros.

CPC
Responsvel pela convergncia
da contabilidade, ele diferencia
o patrimnio prprio
fundamentais da contabilidade
com o patrimnio da entidade
jurdica independentemente de
pertencer mesma pessoa, isso
um conjunto de pessoa numa
sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou
finalidade.

Com data de 28 de maio de 2010, o Conselho Federal de Contabilidade aprovou a Resoluo

1.282/10. Esta Resoluo modifica a Resoluo 750, de 1993 e foi publicada no Dirio Oficial
no dia 2 de junho.
Existiam no Brasil trs arcabouos tericos: a estrutura do Ibracon/CVM, a Resoluo 750 do
Conselho Federal de Contabilidade e a Estrutura Bsica de Contabilidade, do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC).
A estrutura do Ibracon/CVM baseada na hierarquia de postulados (dois), princpios e
convenes. Sua origem remota a dcada de setenta, quando o professor Srgio de Iudcibus
adaptou a estrutura da escola estadunidense. Com a criao do CPC, a estrutura do
Ibracon/CVM perdeu o sentido de ser.
A Resoluo 750, de 1993, era uma tentativa de fazer frente estrutura do
Ibracon/CVM. Apesar da influencia da escola europia, importante notar que
nunca foi preocupao desta escola elencar princpios. A Resoluo adotou
algumas questes conjunturais, como a preocupao com a atualizao monetria, e
tinha uma influencia jurdica, expressa no princpio da entidade. Entretanto,
pessoalmente sempre achei a Resoluo 750 confusa.
A Estrutura do CPC no utiliza o termo princpio. Parte de pressupostos (regime
de competncia e continuidade) e caractersticas qualitativas das informaes
contbeis. (Estes aspectos so discutidos no livro Teoria da Contabilidade, de

Niyama e Silva, cap. 4). Esta estrutura tambm foi aprovada pelo CFC, atravs da
Resoluo 1.121.
Assim, tnhamos algo esdrxulo: o Conselho Federal de Contabilidade aprovou os
Princpios Fundamentais de Contabilidade (Resoluo 950, de 1993) e
Pronunciamento Conceitual Bsico (Resoluo 1121, de 2008). Mais recentemente,
o CFC aprova normas do setor pblico, sustentando-se nos Princpios Fundamentais
de Contabilidade, Resoluo 950. Ou seja, claramente o CFC no assumiu uma
postura de adotar de vez a Estrutura do CPC.

O ideal seria do CFC simplesmente revogar a Resoluo 950. Em lugar disto, aprova-se a
Resoluo 1282.
Talvez, um pouco envergonhado, o CFC no faz muito alarde da Resoluo. Uma consulta ao
stio do conselho, quando se digita 1282 ou 1.282, no se encontra nenhuma notcia sobre a
mesma. As razes podem estar na justificativa encontrada para aprovao da Resoluo:
a) Processo de convergncia das normas internacionais de Contabilidade discute a
aplicabilidade da resoluo 950
b) Necessidade de manter a Resoluo 950 pelo fato de ser referncia para outros
organismos normativos e reguladores brasileiros
c) A relevncia do contedo doutrinrio, sendo alicerce para julgamento profissional
da aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade
d) Necessidade de harmonizao da Resoluo 750 e da NBC T 1
e) Necessidade de alterar o termo Princpios Fundamentais de Contabilidade

Analisando os considerandos da Resoluo 1.282 percebemos a dificuldade para explicar a soluo

encontrada pelo Conselho.

9. Ativo
O ativo intangvel um grupo do Balano Patrimonial, que tem como principal
caracterstica a potencialidade de gerar benefcios futuros para as empresas. De
acordo com Hendriksen e Breda (1999), ativos devem ser definidos como potenciais
fluxos de servio ou como direitos a benefcios futuros que esto no controle da
organizao.

Os ativos intangveis ganharam reconhecimento com as grandes mudanas na elaborao e

divulgao das demonstraes contbeis, de acordo com a Lei 11.638, de 28 de dezembro de
2007.
Estudo dos ativos intangveis no recente, isto , existe um grande nmero de
estudiosos que falam sobre o assunto na atualidade, como Prof. Dr. Jos Carlos
Marion, Csar Tibrcio, Osni Hoss, as comunidade acadmica e de negcios. um
tema ancestral, tratado por Plato, Aristteles e inmeros outros filsofos que os
sucederam.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis Pronunciamentos Tcnico n 04/2008
define que o ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia
fsica ou o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), e que o
valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma entidade obteria
com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j
tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.

O Financial Accounting Standart Board (FASB), por outro lado, apresenta uma definio bem
mais restrita, estabelecendo apenas que os intangveis so ativos, exceto ativos financeiros,
que carecem de substncia fsica.
Na composio do ativo de uma entidade, existem ativos materiais (ou tangveis) e
ativos imateriais (ou intangveis). JOHNSON e KAPLAN (1993) afirmam que o
valor da entidade no se restringe soma dos valores de seus ativos tangveis, e que
tambm se inclui os valores de ativos intangveis: o surgimento de produtos
inovadores, o conhecimento de processos de produo flexveis e de alta qualidade,
o talento e a moral dos empregados, a fidelidade dos clientes e imagem dos
produtos, fornecedores confiveis, rede de distribuio eficiente, etc.
Definio de ativos: Os principais atributos de um ativo so: o controle dos recursos
e a capacidade de proporcionar benefcios futuros para a organizao. O termo
tangvel vem do latim "tangere" ou do grego "tango" que significa tocar. Logo, os
bens intangveis so aqueles que no podem ser tocados, porque no possuem corpo
fsico.
O fato de que os ativos intangveis so verdadeiramente valiosos ainda no
convenceu um bom nmero de profissionais contbeis. Os ativos intangveis
baseados no conhecimento devem ser avaliados com extrema cautela, porque seu
impacto sobre o destino de qualquer negcio tremendo. E este um dos grandes
problemas da Contabilidade. Os profissionais da rea contbil, precisa sempre se
preparar para as grandes mudanas, para poder acompanhar as alteraes existentes.
De acordo com Edvinsson & Malone (1998), a lacuna existente entre as informaes
refletidas nos balanos patrimoniais e a percepo do mercado em relao s
empresas est se tornando um verdadeiro abismo.
Dentro do Balano Patrimonial se encontra o grupo dos Ativos, e subgrupo do Ativo
Intangvel, que o foco neste artigo. A palavra tangvel tem sua origem no latim
"tango", que significa algo que pode ser tocado. Inversamente, intangvel algo que
no pode ser tocado, ou que no tenha existncia fsica. Na contabilidade, o Ativo
Intangvel representa um elemento sem substncia fsica, mas com valor econmico,
como, por exemplo, patentes, marcas, direitos autorais, goodwill, e Capital
Intelectual, entre outros.
Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia
daLei 11.638/2007, ou seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens
corpreos de uso permanente. Deve ser ressaltado que, para as companhias abertas,
a existncia desse subgrupo "Intangvel" j se encontra regulada pela Deliberao
Comisso de Valores Mobilirios - CVM n 488/05.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis Pronunciamentos Tcnico n 04/2008 diz
que alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que possuem
substncia fsica, como um disco (como no caso do software), documentao
jurdica (caso de uma licena ou patente) ou em um filme. Para saber se um ativo
que contm elementos intangveis e tangveis deve ser tratado como um ativo
imobilizado ou como ativo intangvel, nos termos da presente Pronunciamento, a
entidade avalia qual elemento mais significativo. Por exemplo, um software de
uma mquina-ferramenta controlada por computador que no funciona sem esse
software especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado
como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um
computador. Quando o software no parte integrante do respectivo hardware, ele
deve ser tratado como ativo intangvel.

Concluso

Pode-se concluir que os ativos intangveis so importantes fontes para a valorizao das
empresas. Isto se deve ao fato de que os ativos intangveis identificam de uma forma
dinmica, o potencial da empresa no presente e a sua capacidade de gerar benefcios no curto
e longo prazo.
At o momento no se identificaram desvantagens, mas apenas algumas limitaes, que
podem ser consideradas temporrias.
10.

Passivo, Patrimnio Lquido e Contas Reservas.

Passivo: Uma caracterstica essencial de uma exigibilidade que a empresa tem uma
obrigao no momento de avaliao. Uma obrigao o dever ou responsabilidade de agir
ou de cumprir algo de certa forma.
As obrigaes podem ser legalmente executveis como conseqncia de um contrato
restritivo (obrigatrio) ou algum requisito estatutrio ou legal. Esse normalmente o caso,
por exemplo, com valores a pagar correspondentes a bens e servios recebidos.

So sacrifcios futuros provveis de benefcios econmicos resultantes de obrigaes

presentes. um servio com valor monetrio que um proprietrio (titular de ativos)
obrigado legalmente (ou justamente) a prestar a uma segunda pessoa (ou grupo de
pessoas).
Exemplo: em caso de um emprstimo bancrio, deve-se ao banco (emprstimo a pagar).
Se a dvida no for liquidada na data do vencimento, o banco exigir o pagamento.
Uma obrigao exigvel bastante comum nas empresas a compra de mercadorias a
prazo: ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria.
Essa dvida conhecida como fornecedores ou duplicatas a pagar (distingue-se das
duplicatas a receber).
Outras obrigaes exigveis: funcionrios (salrios a pagar), com o governo
(impostos a pagar), com as financeiras (financiamentos a pagar), com a Previdncia
Social e FGTS (encargos sociais a pagar), com o locador do prdio (aluguis a
pagar), diversas contas de luz, gua, gs (contas a pagar), fornecedores. Essas so
algumas das obrigaes assumidas, normalmente, por uma entidade.

Valor Presente no Passivo: As obrigaes, encargos, riscos classificados no Passivo No

Circulante (exigvel longo prazo) sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais
passivos ajustados quando houver efeito relevante.

Patrimnio Lquido: formado pelo grupo de contas que registra o valor contbil
pertencente aos acionistas ou quotistas.
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, para as sociedades por aes, a
diviso do patrimnio lquido ser realizada da seguinte maneira:

Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados.

Patrimnio Lquido Negativo: No caso em que o valor do Patrimnio Lquido negativo

tambm denominado de "Passivo a Descoberto". Isto ocorre quando o valor das
obrigaes para com terceiros superior ao dos ativos.
Exemplo:
Total do Ativo: R$ 1.500.000,00
Total das Obrigaes: R$ 2.000.000,00
Passivo a Descoberto: R$ 1.500.000,00 menos R$ 2.000.000,00 = R$ 500.000,00
Por meio da aludida Resoluo, de observncia obrigatria por todos os contabilistas no
pas, foram procedidas alteraes quanto ao Balano Patrimonial, precisamente a
caracterizao e evidenciao do "PASSIVO A DESCOBERTO".
Esta nomenclatura deve ser utilizada, quando da constatao ao final do exerccio que o
Patrimnio Lquido negativo, sendo demonstrado, conforme Resoluo CFC
1.049/2005, substituindo-se a expresso Patrimnio Lquido por Passivo a Descoberto.
Reservas: so os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de
outras e lucros.
11. Conceitos de Receitas, Perdas e Ganhos
Receitas: podem ser definidas como as entradas ou aumentos do ativo de uma entidade ou
a liquidao de um passivo, originados da entrega de produtos produzidos, da prestao de
servios, ou outras atividades que resultam das atividades principais, centrais da empresa.

Essas entradas podem ser em forma de dinheiro ou direitos a receber. H o

reconhecimento das receitas quando a transao de troca se realiza, em um ambiente
mercadolgico normal, seguro e transparente.
As Despesas: diminuem o patrimnio lquido da entidade, diferentemente das receitas.
So sacrifcios financeiros para a obteno de receitas.
Podem resultar das operaes principais da entidade, no esforo para que se obtenha o
direito de receber ou receber os disponveis das vendas realizadas.
Uma despesa reconhecida quando fica evidente que os benefcios econmicos futuros
previamente reconhecidos de um ativo se reduzem ou desaparecem, ou uma obrigao
assumida ou aumentada, sem benefcios econmicos correspondentes.
Perdas: a definio de despesa (que, ao contrario das receitas, provoca uma diminuio do
ativo ou aumento do passivo, com conseqentemente diminuio do Patrimnio Liquido),
inclui as perdas, alm das despesas propriamente ditas.
Esta ultima (despesas) surgem no curso das atividades normais da empresa e incluem, por
exemplo, custo das vendas (ou dos servios), salrios e depreciao. Usualmente, tomam a
forma de uma sada ou desgaste de ativos (desgaste no sentido econmico), tais como
caixa, equivalentes de caixa, inventrios, imveis, equipamentos.
As perdas incluem outros itens que tambm impactam Ativos e Patrimnio Lquido da
mesma forma que as despesas e que podem, ou no, surgir no curso da atividade normal
da empresa. Normalmente, as perdas so imprevisveis.
Ganhos: no se confundem com receita, pois diferente desta, so provenientes de
atividades perifricas ou incidentais; resultam de transaes no recprocas, a exemplo do
recebimento de doaes; so apresentados pelo seu valor lquido.
Os ganhos representam itens no recorrentes (repetitivos) que tem o mesmo efeito
no patrimnio, mas que podem, ou no, surgir na atividade normal de uma empresa,
ao passo que a receita sempre surge de atividades normais. Entretanto, como o efeito
de patrimnio o mesmo, no se excluem os ganhos no tratamento desse item,
embora, s vezes, no estritamente operacionais (como no caso de uma aplicao
financeira, que gera receita financeira).

12. Referncias Bibliogrficas

AQUINO, Rubim Santos Leo de; FRANCO, Denize de Azevedo; OSCAR, Guilherme Pahl
Campos Lopes. Histria das Sociedades: das comunidades primitivas s sociedades
medievais. Rio de Janeiro: Ao Livro Tcnico, 1980.
FILHO, Francisco de B.B. de Magalhes. Histria Econmica. So Paulo: Sugestes
Literrias S/A, 1977.
GIORDANI. Mrio Curtis. Histria da Grcia. Petrpolis: Vozes, 5 ed., 1992.
GODINHO, Vitorino Magalhes. Os descobrimentos e a economia mundial. Lisboa: Editorial
Presena, 2 ed., 1981. GRIMAL, Pierre. A Civilizao Romana. Lisboa: Edies 70, 1984.
HENDRIKSEN, Eldon S. e BREDA, Michael F. Van. Teoria da Contabilidade. So Paulo:
Atlas, 1999.
MATTESSICH, Ricard. Arqueology of accounting and Schmandt-Besserats contribution.
Accounting, Business and Financial History. London, 4(1):5-28, march 1994.
PIRENNE, Henri. Histria econmica e social da Idade Mdia. So Paulo: Editora Mestre
Jou, 6 ed., 1982.
S, Antnio Lopes de. Histria Geral e das Doutrinas da Contabilidade. So Paulo: Atlas,
1997. Mais de dois mil anos de Teoria da Contabilidade. artigo divulgado pela Internet
http.//www.lopesdesa.com 1999.
WATANABE, Ippo. O quingentenrio do Tractatus de Computis et Scripturis. Revista
Brasileira de Contabilidade, Ano XXII, n 82, maro de 1993.
Fonte de pesquisa: http://pt.scribd.com/doc/54540165/20/Caracteristicas-Qualitativas-dasDemonstracoes-Contabeis
PLT: 146 Teoria da Contabilidade- Autor: Jos Carlos Marion Editora: Alnea /
Anhanguera Publicaes.