PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: UM ESTUDO DE CASO EM EMPRESA DO

RAMO DO COMERCIO, SERVIO E INDSTRIA LOCALIZADA NA CIDADE DE

CHAPEC/SC
1

Salete Turra
2
Cleonir Paulo Theisen
RESUMO
O presente trabalho tem como objetivo principal diagnosticar qual a melhor modalidade de
tributao para uma empresa de mdio porte do ramo do comercio indstria e servio
localizada na cidade de Chapec-SC. A classificao metodolgica utiliza quanto ao mtodo
classifica-se como dedutivo, quanto ao nvel da pesquisa classifica-se como descritiva e o
delineamento da pesquisa classifica-se como estudo de caso. Os achados da pesquisa revelam
atravs das simulaes feitas em cada modalidade de tributao que o regime Simples
Nacional ofereceu um resultado liquido maior e uma carga tributria menor, sendo o mais
vantajoso para a empresa. O lucro Presumido fica em segundo lugar em termos de
lucratividade, apesar das alquotas dos impostos de PIS, COFINS, IRPJ e CSLL dessa
tributao ser menos onerosas a carga tributria permanece elevada. O lucro Real permite o
aproveitamento do credito dos impostos nas compras, mas em compensao tem uma carga de
tributos a recolher maior do que a recuperar, consequentemente mostrando-se o regime de
menor lucro liquido.
Palavras-Chaves: Planejamento Tributrio; Regimes Tributrios; Carga Tributria.

1 INTRODUO
O crescente aumento de dezenas de impostos, taxas e contribuies, as empresas
precisam concentrar seus esforos na melhor forma de gerenciar tais tributos. Por isso, na
atualidade, h uma atividade especfica da contabilidade que voltada para o auxilio da
gesto tributria, ou seja, o Planejamento Tributrio (SOARES, 2008).
Conforme Silva (2009) no havendo um planejamento tributrio as empresas acabam
tendo uma alta carga tributria oriunda de um sistema tributrio pesado afetando seu lucro,
sua capacidade financeira e, consequentemente sua continuidade no mercado.
Segundo Formiguoni (2010) no existe um planejamento tributrio pronto, por isso
de responsabilidade do contador analisar o segmento da empresa e avaliar a forma de
tributao que se adapte melhor a empresa, respeitando a legislao vigente no pas. Esta

Salete Turra: Mestranda do Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis pela Universidade Regional de
Blumenau (FURB), SC, Estudante, e-mail:sallete.turra@gmail.com.
2
Esp. Professor de graduao e ps-graduao da Uceff Faculdades. E-mail: cleonir@bcmanager.com.br

151

anlise, feita pela forma de tributao mais vivel empresa, deve levar em considerao as
vantagens e desvantagens que cada regime de tributao oferece.
O Planejamento Tributrio o meio legal da reduo da carga tributria, sendo
ferramenta necessria para qualquer empresa. Atualmente existem quatro formas de tributao
da qual as empresas podem optar: Simples Nacional Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro
Arbitrado. Com isso o problema da pesquisa surge com uma pergunta: qual o melhor regime
tributrio para uma empresa do ramo de comrcio, indstria e servio do municpio de
Chapec-SC? O objetivo geral da pesquisa identificar a melhor forma de tributao
para uma empresa do ramo de comrcio, indstria e servio do municpio de Chapec /SC.
Esta pesquisa justifica-se na importncia do planejamento tributrio para a
contabilidade no cenrio atual, os benefcios e reduo de custos que o regime de tributao
pode trazer refletindo assim uma economia tributria e mantendo a empresa no mercado.

2 REFERENCIAL TERICO

Nesta seo apresentam-se os aspectos sobre planejamento tributrio, regimes

tributrios e contabilidade de custos.

2.1 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

A rea tributria teve como origem no perodo pr-colonial (1500-1530) na qual a

tributao e a legislao vinham a ser utilizado para exportao de pau Brasil, logo aps com
a produo de acar em alta se teve a necessidade de contratar funcionrios para fazer a
cobrana e estimular novas taxas sobre o preo de acar (OLIVEIRA, 2009).
Segundo Coutinho (2009) para fazer um bom planejamento Tributrio o profissional
deve seguir os seguintes passos: a) Fazer um levantamento histrico da empresa escolhendo a
ao menos onerosa para os fatos futuros com base nas transaes efetuadas; b) Analisar a
ocorrncia de todos os fatos geradores dos tributos pagos verificando se houve cobrana
indevida ou recolhimento a maior; c) Verificar se houve ao fiscal sobre fatos geradores
anteriores, pois os crditos constitudos aps cinco anos so indevidos; d) Anualmente,
verificar qual a melhor forma de tributao do Imposto de Renda e da Contribuio sobre o
lucro, calculando na forma real ou presumida, identificando em qual pagar menos tributos; e)

Levantar o montante dos tributos pagos nos ltimos dez anos, identificando se existem
crditos fiscais no aproveitados pela empresa; f) Verificar os casos de incentivos fiscais
existentes tais como isenes reduo de alquotas; g) Analisar se a melhor forma de
aproveitamento dos crditos a compensao ou restituio.
O planejamento tributrio deve ser realizado com a utilizao da legislao tributria
(CTN) documentao contbil da empresa, livros contbeis e fiscais, guia de recolhimento e
declaraes de rendimentos, DACON, DCTS e PERDECOMP e outras declaraes que so
obrigaes prprias de cada contribuinte (COUTINHO, 2009).
Para Formigoni (2010) o planejamento tributrio, entre outras, uma forma de estudar
o melhor regime de tributao para uma empresa que busca continuar no mercado e avanar
sempre, conquistando mais clientes e expandindo sua entidade. Neste sentido, o planejamento
tributrio consiste em um estudo antecipado das leis e formas de tributao para com isso
adotar os melhores procedimentos a fim de reduzir a carga tributria, preparando a empresa
para os prximos anos.

2.2 REGIMES TRIBUTRIOS

Na legislao Tributria Federal, Estadual e Municipal existem formas de tributao

que se adaptam aos perfis e peculiaridades dos determinados ramos das empresas, so o
simples nacional, Lucro presumido e o Lucro Real.
Segundo Briski (2003, p.15) O simples Nacional uma forma de tributao que
podemos considerar como progressiva, ou seja, medida do aumento do faturamento muda-se
a alquota da tributao e [...] sobre o faturamento trimestral so aplicados os percentuais
(margens de lucro determinada pelo fisco), de conformidade com a atividade desenvolvida
para determinao da base de clculo.
Conforme Soares (2008) de acordo com o Art. 527 do RIR/99, a empresa que optar
pela tributao com base no lucro presumido dever manter a escriturao contbil nos termos
da legislao, livros de registro de inventrio e todos os livros de escriturao obrigatrios
pela legislao fiscal. A base de clculo do IR e CL sero calculadas por um percentual sobre
a receita da empresa, dependendo sua atividade.
Formigoni (2010, p. 33) enfatiza que a apurao do lucro real pode ser realizada de
duas formas, uma pelo regime de apurao trimestral e a outra pelo regime de apurao

anual com recolhimentos mensais por estimativa do imposto. Para Coutinho (2009, p. 10) o
Lucro Real o resultado contbil (receitas menos os custos e despesas), ajustado pelas
adies e excluses.
O Lucro Real pode ser apurado de duas formas, uma pelo regime de apurao
trimestral e outra pelo regime de apurao anual.
Formiguoni (2010, p. 40) explica que o lucro real trimestral foi institudo pela Lei n
9.430/96, em seu Art. 1:
A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda das pessoas jurdicas ser
determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de
apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro,
e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, observada a legislao vigente, com as
alteraes desta lei.
1 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do
imposto de renda devido ser efetuada na data do evento, observando o disposto no
art. 21 da Lei 9.249, de 26 de dezembro de 1995.
2 Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da
base de clculo e do imposto devido, ser efetuada na data desse evento.

A tributao pelo lucro real anual os tributos devero se recolhidos mensalmente com
base em estimativas mensais.

2.3 CONTABILIDADE DE CUSTOS

Neste tpico so explicados e conceituados os mtodos de custeio por Absoro e

Varivel, pois para fazer o planejamento tributrio precisam-se entender os custos. Conforme
Dutra (2009) o estudo de custos feito sob dois enfoques: o econmico e o contbil, do qual o
primeiro se refere aos custos para a tomada de decises, e o segundo trata dos custos voltados
para a apurao do resultado. Os mtodos mais utilizados so: Absoro e Varivel.
Nascimento (2001 p. 58) reconhece algumas vantagens no mtodo por absoro:
a) Agregao ao produto final de todos os custos fixos indiretos de atividades ligadas
ao processo produtivo, como os custos com manuteno industrial e administrao
da produo;
b) Formao do valor de estoques a custos mais reais;
c) Determinao de custo final da produo, agregando os valores que direta ou
indiretamente so componentes indissolveis e fazem parte do processo produtivo,
ora envolvendo atividades fins, ora de apoio produo.

Conforme Carvalho (2002) o custeio por absoro tem a necessidade de que todos os
custos de produo ou da prestao de servio sejam includos aos produtos tendo como

principal preocupao a separao dos custos do produto e dos custos do perodo, sendo que
os custos dos produtos so todos os gastos incorridos na fabrica e os custos do perodo

aqueles que ocorrem fora do ambiente da fabrica e que vo para o resultado, como; despesas
com vendas, administrao, financeiras e gerais.
Conforme Leone (2000) o custeio varivel usado para acumular os custos de
qualquer objetivo ou segmento da empresa, normalmente esse sistema de acumulao
utilizado nas fbricas, sendo que este sistema pode ser utilizado em qualquer outro ramo do
qual no seja necessariamente o de produo.

3 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

A presente pesquisa pode ser classificada como descritiva com estudo de caso e
anlise qualitativa.
Na concepo de Gil (1999), a pesquisa descritiva tem como objetivo de uma
populao ou fenmeno ou ainda estabelecimento. Sendo uma de suas caractersticas est na
utilizao de tcnicas padronizadas de coleta de dados.
Para Beuren (2008 p. 84) A pesquisa do tipo estudo de caso caracteriza-se
principalmente pelo estudo concentrado de um nico caso. Esse estudo preferido pelos
pesquisadores que desejam aprofundar seus conhecimentos a respeito de determinado caso
especifico.
Segundo Beuren (2008, p. 92) a pesquisa qualitativa visa destacar caractersticas no
observadas por meio de um estudo quantitativo, haja vista a superficialidade deste ltimo.
A pesquisa analisada por documentos, do quais so fornecidos pela empresa como:
Balancete, Balano Patrimonial, faturamento, relatrios de ICMS e ISS do ano de 2012 por
meio destes feito clculos para se encontrar o melhor regime de tributao para a empresa
em estudo.
A populao desta pesquisa est caracterizada pelas empresas do setor do comercio,
indstria e servio localizadas na cidade de Chapec/SC. J a amostra desta pesquisa
delimita-se a uma nica empresa que atua no setor do comercio, indstria e servio localizada
na cidade de Chapec.

4 APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS

Este tpico relata o estudo desenvolvido em uma empresa do ramo de comrcio,

indstria e servio. Para a elaborao dos clculos em cada regime de tributao utilizam-se
dados fornecidos pela empresa, sendo que os dados levantados so de 2012 projetando-os
para 2013.

4.1 LEVANTAMENTOS DE RECEITAS, CUSTOS E DESPESAS

Por meio de informaes, dados coletadas e analise do balancete da empresa no

Quadro 7 apresentam-se as receitas os custos e as despesas projetadas para 2013.

4.1.1 Receitas

O Quadro 1 apresenta a soma total com vendas de mercadorias, servios e produo,

mais as receitas financeiras acumulando uma receita total de R$ 3.061.903,70 dos quais estes
sero necessrios para a elaborao dos clculos e para encontrar a base de calculo.

Quadro 1- Receitas projetadas para 2013

Valores/Regime
Lucro Real
Receita com Revenda de
1.846.561,58
Mercadorias
Receita com Servios
1.200.818,45
Receitas Financeiras
14.523,67
Receitas de venda de Produo
224.029,89
Total de Receitas
3.061.903,70
Fonte: Dados da Pesquisa

Lucro Presumido

Simples Nacional

1.846.561,58
1.200.818,45
14.523,67
224.029,89
3.061.903,70

1.846.561,58
1.200.818,45
14.523,67
224.029,89
3.061.903,70

A estimativa apresentada pelo gerente da empresa de que as vendas aumentaro em

mdia 15,0% sobre os valores de 2012, os nmeros apresentados acima j esto acrescidos
desse percentual.

4.1.2 Custos

A seguir so demonstrados os custos diretos com mercadorias e mo de obra em cada

regime de tributao coletados atravs do Balancete de Verificao da empresa.

4.1.2.1 Custos diretos projetados Lucro Real

O Quadro 2 demonstra o custo de aquisio de mercadorias e matria-prima, e

mercadorias sendo que o valor total da compra menos ICMS e PIS/COFINS recuperado
encontra-se o custo de aquisio totalizado em R$ 1.102.485,73. A matria Prima utilizada
para a fabricao de seus produtos na indstria e as mercadorias para a revenda. Pode-se
observar que se recuperam ICMS somente na indstria tanto no lucro Real como no Lucro
Presumido, pois os materiais utilizados para a fabricao dos produtos so adquiridos e
vendidos dentro do estado utilizando a alquota de 12% creditando ICMS na compra e
recuperando na venda dos produtos, mas a compra de mercadorias ao contrrio da matria
prima adquirida fora do estado com substituio tributria no podendo ento, creditar na
compra e nem tributar na venda, j o PIS/COFINS que apresenta uma alquota de 1,65% e
7,6% pode ser recuperado e creditado tanto nas mercadorias como na matria prima para o
lucro real.

Quadro 2- Custos diretos projetados Lucro Real

Valor total da
Valores/Regime
Compra

ICMS
Recuperado

PIS-COFINS
Recuperado

Custo de
Aquisio

Mercadorias
Matria-Prima

1.107.936,95
123.216,44

14.785,97

102.484,17
11.397,52

1.005.452,78
97.032,95

Total
Fonte: Dados da Pesquisa

1.231.153,39

14.785,97

113.881,69

1.102.485,73

4.1.2.2 Custos diretos projetados Lucro Presumido

O Quadro 3 demonstra o custo de compra de mercadorias e matria-prima no Lucro

Presumido totalizando um custo de aquisio de 1.216.367,41. Esta forma de tributao no
pode se utilizar de crditos de PIS e COFINS das compras como o Lucro Real, com isso
acaba tendo um custo de aquisio maior em comparao ao lucro real, porm para identificar
a melhor opo necessrio medir o impacto no resultado global da empresa.

Quadro 3- Custos diretos projetados Lucro Presumido

ICMS
Valor total da
Valores/Regime
Recuperado
Compra
Mercadorias
1.107.936,95
Matria-Prima
123.216,44
14.785,97
Total
Fonte: Dados da Pesquisa

1.231.153,39

14.785,97

PIS-COFINS
Recuperado
-

Custo de
Aquisio
1.1079936,95
108.430,47

1.216.367,41

4.1.2.3 Custos diretos projetados Simples Nacionais

O Quadro 4 demonstra o custo de compra de mercadorias e matria-prima no Simples

Nacional, visto que no h como recuperar ICMS, PIS e COFINS nas compras e compenslas nas vendas, sendo que todos os impostos nesta tributao so calculados em uma alquota
nica conforme determina a LC n139/2011, tendo ento um custo de aquisio de R$
1.232.153,39.

Quadro 4- Custos diretos projetados Simples Nacionais.

ICMS
Valor total da
Recuperado
Valores/Regime
Compra
Mercadorias
1.107.936,95
Matria-Prima
123.216,44
Total
Fonte: Dados da Pesquisa

1.231.153,39

PIS-COFINS
Recuperado
-

Custo de
Aquisio
1.107.936,95
123.216,44

1.231.153,39

Nota-se que o custo de aquisio no Lucro Real o mais vantajoso para a empresa,
pois a nica forma de tributao entre as citadas acima que consegue recuperar PIS e
COFINS diminuindo o custo. Porm pode-se observar que nem uma das trs formas de
tributao recuperou ICMS nas mercadorias, devido s compras serem 70% peas e
adquiridas fora do estado com substituio tributria, ou seja, o estabelecimento que vende o
produto recolhe o tributo para ele mesmo, para o distribuidor e o varejista.

4.1.3 Custos e Despesas com Mo de Obra

Esse tpico demonstra os custos e despesas com mo de obra da loja, servios e

indstria que esto apresentados no Lucro Real, Presumido e Simples Nacional, onde os
valores apresentados foram coletados atravs de relatrios da folha de pagamento.

4.1.3.1 Despesas de Mo de Obra Loja

O Quadro 5 apresenta dados da folha de pagamento da loja onde os mesmos valores

formam simulados para o Lucro Real, Presumido e Simples Nacional. Como se pode observar
o INSS s/folha de pagamento e pr-labore no Lucro Real e Presumido aplicado uma alquota
de 20% como determina a legislao, j no Simples Nacional no incide este imposto, com
isso o regime de tributao mais vantajoso no comparativo da folha de pagamento o Simples
Nacional. O total de despesas com mo de obra foi de R$ 33.882,56 no Lucro Real, no Lucro
Presumido de R$ 33.882,56 e no Simples Nacional de 28.588,41.

Quadro 5- Despesas de Mo de Obra Loja

Valores/Regime
Lucro Real
Salrio Bruto
22.161,56
FGTS
1.772,92
INSS
4.432,31
Proviso p/ Frias
2.462,40
Proviso p/ Dcimo Terceiro
1.846,80
Proviso INSS s/ Dcimo T. e
861,84
Frias
Proviso FGTS s/ Dcimo T. e
344,74
Frias
Total
33.882,56
Fonte: Dados da Pesquisa

Lucro Presumido
22.161,56
1.772,92
4.432,31
2.462,40
1.846,80

Simples Nacional
22.161,56
1.771,92
2.462,40
1.846,80

861,84

344,74
33.882,56

344,74
28.588,41

4.1.3.2 Despesas de Mo de Obra Servios

O Quadro 6 apresenta dados da folha de pagamento com mo de obra servios onde os

mesmos valores formam simulados para o Lucro Real, Presumido e Simples Nacional. O
INSS s/folha de pagamento e pr-labore no Lucro Real e Presumido tambm na mo de obra
com servios aplicado uma alquota de 20%o, o regime de tributao mais vantajoso no
comparativo da folha de pagamento continua sendo o Simples Nacional. As despesas com
mo de obra Servios apresentam um total de R$ 426.585,64 no Lucro Real, no Lucro
Presumido de R$ 426.585,64 e no Simples Nacional de R$ 359.931,63. Se observarmos a

mo de obra com servios a que apresenta maior despesa para a empresa devido ter maior
numero de funcionrios.

Quadro 6- Despesas de Mo de Obra Servios

Valores/Regime
Lucro Real
Salrio Bruto
279.016,77
FGTS
22.321,34
INSS
55.803,35
Proviso p/ Frias
31.001,86
Proviso p/ Dcimo Terceiro
23.251,40
Proviso INSS s/ Dcimo T. e
Frias
10.850,65
Proviso FGTS s/ Dcimo T. e
Frias
4.340,26
Total
426.585,64
Fonte: Dados da Pesquisa

Lucro Presumido
279.016,77
22.321,34
55.803,35
31.001,86
23.251,40

Simples Nacional
279.016,77
22.321,34
31.001,86
23.251,40

10.850,65

4.340,26
426.585,64

4.340,26
359.931,63

4.1.3.3 Despesas de Mo de Obra Indstria

O Quadro 7 apresenta dados da folha de pagamento com mo de obra indstria onde

os mesmos valores formam simulados para o Lucro Real, Presumido e Simples Nacional. O
INSS s/folha de pagamento e pr-labore no Lucro Real e Presumido tambm na mo de obra
com servios aplicado uma alquota de 20%o, como podemos observar em todas as
atividades da empresa o regime de tributao mais vantajoso no comparativo da folha de
pagamento foi Simples Nacional. As despesas com mo de obra na Indstria apresentam um
total de R$ 37.671,82 no Lucro Real, no Lucro Presumido de R$ 37.671,82 e no Simples
Nacional de R$ 31.785,60.

Quadro 7- Despesas de Mo de Obra Indstria

Valores/Regime
Lucro Real
Salrio Bruto
24.640,00
FGTS
1.971,20
INSS
4.928,00
Proviso p/ Frias
2.737,78
Proviso p/ Dcimo Terceiro
2.053,33
Proviso INSS s/ Dcimo T. e
958,22
Frias
Proviso FGTS s/ Dcimo T. e
383,29
Frias
Total
37.671,82

Fonte: Dados da Pesquisa

Lucro Presumido
24.640,00
1.971,20
4.928,00
2.737,78
2.053,33

Simples Nacional
24.640,00
1.971,20
2.737,78
2.053,33

958,22

383,29
37.671,82

383,29
31.785,60

160

4.1.4 Outros Custos e Despesas Fixas

Os custos e despesas fixos da empresa apresentados no quadro acima no so elevados

se comparado ao faturamento desta, sendo que algumas despesas como frete e carretas,
seguros e manuteno so retornveis na prestao de servio e na venda dos produtos da
indstria.
Verifica-se que a empresa no tem despesas com refeies, lubrificantes, aluguel ou
qualquer outra que envolva, por exemplo, transporte para o deslocamento dos funcionrios,
juros de emprstimos e financiamentos. Existem alguns custos e despesas, que so elevados,
mas ao mesmo tempo essenciais e inevitveis para a empresa como a depreciao de
R$104.885,51 e energia eltrica de R$ 9.267,67, equipamentos de proteo de R$ 4.936,72 e
material de expediente de R$ 3.931,25 que geram um custo e despesa anual total de
167.816,65 em todos os regimes de tributao.

Quadro 8 - Outros custos e despesas fixas

Valores/Regime
Energia Eltrica
Manutenes
Equipamentos de Proteo
Material de Limpeza
Segurana e Vigilncia
Material de Expediente
Depreciaes
Refeies e Lanches
Seguros
Combustveis
Lubrificantes
gua e Esgoto
Fretes e Carretas
Outros Custos Fixos
Total
Fonte: Dados da Pesquisa

Lucro Real
9.267,67
28.400,40
4.936,72
674,64
1.513,22
3.931,25
104.885,51
293,96
10.664,09
1.581,49
812,71
854,99

Lucro Presumido
9.267,67
28.400,40
4.936,72
674,64
1.513,22
3.931,25
104.885,51
293,96
10.664,09
1.581,49
812,71
854,99

Simples Nacional
9.267,67
28.400,40
4.936,72
674,64
1.513,22
3.931,25
104.885,51
293,96
10.664,09
1.581,49
812,71
854,99

167.816,65

167.816,65

167.816,65

Os custos e despesas fixos da empresa apresentados no quadro acima no so elevados

se comparado ao faturamento desta, sendo que algumas despesas como frete e carretas,
seguros e manuteno so retornveis na prestao de servio e na venda dos produtos da
indstria.

Verifica-se que a empresa no tem despesas com refeies, lubrificantes, aluguel ou

qualquer outra que envolva, por exemplo, transporte para o deslocamento dos funcionrios,
juros de emprstimos e financiamentos. Existem alguns custos e despesas, que so elevados,
mas ao mesmo tempo essenciais e inevitveis para a empresa como a depreciao de
R$104.885,51 e energia eltrica de R$ 9.267,67, equipamentos de proteo de R$ 4.936,72 e
material de expediente de R$ 3.931,25 que geram um custo e despesa anual total de
167.816,65 em todos os regimes de tributao.

4.1.5 Despesas Variveis Loja

Observa-se no Quadro 9 que no h percentual de ICMS como j citado nos custos

diretos devido compra de mercadorias fora do estado com substituio tributria. O Lucro
Real apresentou percentuais de PIS 1,65% COFINS 7,6% IRPJ 7,41% e CSLL 2,69%. No
Lucro Presumido temos; PIS 0,65%%,COFINS 3,00% ,IRPJ 1,89% e CSLL 1,08%. Os
percentuais de IRPJ e CSLL no Lucro Real e Presumido so calculados conforme receita
liquida da DR originadas pela aplicao das alquotas de 15% e 9%.
No Simples Nacional esses percentuais esto embutidos em uma alquota nica de
9,95%. As comisses so de 5% para todos os regimes de tributao. Nas despesas variveis
com a loja o Lucro Presumido apresentou uma carga tributria menor de 11,62% devido ao
IRPJ e CSLL sendo o Simples Nacional o segundo melhor apresentando um total de 14,95% e
o Lucro Real logo em seguida com 24,35%.

Quadro 9- Despesas variveis Loja

Valores/Regime
ICMS
PIS
COFINS
Simples s/Vendas
Comisses
IRPJ S/ o Lucro
CSLL s/ o Lucro
Total
Fonte: Dados da Pesquisa

4.1.6 Despesas Variveis Servio

Lucro Real
0,00%
1,65%
7,60%
0%
5,00%
7,41%
2,69%

Lucro Presumido
0,00%
0,65%
3,00%
0%
5,00%
1,89%
1,08%

Simples Nacional
0%
0%
0%
9,95%
5,00%
0%
0%

24,35%

11,62%

14,95%

O Quadro 10 demonstra as despesas variveis com servios. O Lucro Real apresentou

os seguintes percentuais; ISS de 4%, PIS de 1,65%, COFINS de 7,6% IRPJ 7,41% e CSLL de
2,69% totalizando em 28,35%. No Lucro Presumido temos ISS de 4%%, PIS de 0,65%,
COFINS de 3,00% e IRPJ de 1,83% sendo; 32% a alquota de servios da qual foi aplicada
sobre a receita e mais os 15% aplicado sobre o resultado antes do IRPJ e CSLL, a CSLL
apresentou um percentual de 1,08% sendo tambm, 32% do servio e os 9% aplicado sobre o
resultado antes do IRPJ e CSLL. O Simples Nacional apresenta uma alquota nica de
10,26%, embutido neste percentual os 4% do ISS. As comisses so de 5% para todos os
regimes de tributao.

Quadro 10- Despesas variveis Servios

Valores/Regime
Lucro Real
ISS
4,00%
PIS
1,65%
COFINS
7,60%
Simples s/Vendas
0%
Comisses
5,00%
IRPJ S/ o Lucro
7,41%
CSLL s/ o Lucro
2,69%
Total
Fonte: Dados da Pesquisa

28,35%

Lucro Presumido
4,00%
0,65%
3,00%
0%
5,00%
1,83%
1,08%

Simples Nacional
0%
0%
0%
10,26%
5,00%
0%
0%

15,56%

15,26%

Nota-se que as despesas com servio so menores no Simples Nacional por apresentar
um percentual total de 15,26%, j o Lucro Presumido apresentou a maior carga tributria de
100,65% por ter que aplicar sobre a receita bruta os 32% referente aos servios prestados
conforme determina o Regulamenta do Imposto de Renda de 1999, art. 223. O Lucro Real
apresenta uma carga tributria total de 42,25% tambm elevado em comparao com o
Simples Nacional.

4.1.7 Despesas Variveis Indstria

As despesas variveis da indstria apresentam os seguintes percentuais conforme o

Quadro 11:

Quadro 11- Despesas variveis Indstria

Valores/Regime
Lucro Real

Lucro Presumido

Simples Nacional

ICMS

17,00%

17,00%

0%

PIS
COFINS
Simples s/Vendas
Comisses
IRPJ S/ o Lucro
CSLL s/ o Lucro

1,65%
7,60%
0%
5,00%
7,41%
2,69%

0,65%
3,00%
0%
5,00%
1,82%
1,08%

0%
0%
5,97%
5,00%
0%
0%

Total
41,35%
Fonte: Dados coletados pelo acadmico (2012).

27,84%

10,97%

No Lucro Real, ICMS de 17%, PIS de 1,65%, COFINS de 7,6%, IRPJ 15% e CSLL
de 9%. No lucro Presumido, ICMS de 17%, PIS de 0,65%, COFIINS de 3,00% IRPJ de 1,2%
e CSLL de 1,08%. O Simples Nacional apresenta uma alquota nica de 5,97%, devido ao
faturamento da indstria de 224.029,89. Atravs do quadro e de seu faturamento baixo, podese visualizar que o setor industrial est iniciando atividades de compra e venda de matria
prima, com isso o simples nacional torna-se vantajoso para a empresa nas despesas variveis
da indstria.

4.2 SIMULAES DE RESULTADOS

Neste tpico demonstrado o resultado projetado para o perodo de 2013, no Lucro

Presumido, Lucro Real e Simples Nacional em cada ramo de atividade (comrcio, indstria e
servio), tambm feito um comparativo entre as formas de tributao que melhor se
enquadra para a empresa, e quanto carga tributria projetada representa para 2013.

4.2.1 Demonstrao de Resultado do Exerccio de 2012 Projetada para 2013 no Lucro Real
O Quadro 12 demonstra atravs dos custos fixos e variveis, despesas fixas e variveis
e receitas por atividade, quanto cada um deles representa no montante final. A DR por
atividade no Lucro Real apresenta um Resultado Bruto no Comercio de 544.091,21, na
Indstria de 31.861,45 e nos servios de 555.083,44, observando-a encontramos um resultado
praticamente igual ao do no comercio e nos servios, mas, porm o servio apresenta maior

retorno para a empresa devido seus custos serem apenas com a mo de obra, j no comercio
suas vendas e seus custos so mais elevados consequentemente tendo um CPV de maior

valor. A indstria por estar em fase inicial, ainda no apresenta grandes retornos para a
empresa. Diminuindo as despesas operacionais totais o IRPJ e CSLL e acrescido o adicional
de 10% se obtm um resultado liquido no lucro Real de R$ 647.310,47.

Quadro 12- Demonstrao de resultado do exerccio de 2012 projetada para 2013 no Lucro Real.
Contas
1- (=) Receita Op. Lquida
2-(-) Desp. Varivel de Venda
(-) ICMS
(-) PIS
(-) COFINS
(-) ISS
(-) Comisses
3- Margens s/ Vendas
4- (-) CPV
(-) Valor Compras
(+) Impostos Recuperados
(-) Custos c/ Mo de obra
5- (=) Resultado Bruto
6- (-) Despesas Operacionais
(-) Administrativas
(-) Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
7-(=) Res. antes IRPJ/CSLL
8-(-) IRPJ
9-(-) CSLL
10-(=) Resultado Lquido
Fonte: Dados da Pesquisa

Comrcio
1.846.561,58
263.135,03
30.468,27
140.338,68
92.328,08
1.583.426,55
1.039.335,34
1.107.936,95
102.484,17
33.882,56
544.091,21

Indstria
224.029,89
57.463,67
38.085,08
1.456,19
6.720,90
11.201,49
166.566,22
134.704,77
123.216,44
26.183,49
37.671,82
31.861,45

Servios
1.200.818,45
219.149,37
19.813,50
91.262,20
48.032,74
60.040,92
981.669,08
426.585,64
426.585,64
555.083,44

Total
3.271.409,92
539.748,06
38.085,08
51.737,96
238.321,78
48.032,74
163.570,50
2.731.661,86
1.600.625,75
1.231.153,39
128.667,66
498.140,02
1.131.036,11
153.292,98
167.816,65
14.523,67
14.523,67
977.743,13
242.435,78
87.996,88
647.310,47

4.2.2 Demonstrao de Resultado do Exerccio Projetada para 2013 no Lucro Presumido

O Quadro 13 apresenta a DR por atividade no Lucro Presumido, o servio continua
sendo o melhor retono para empresa com um resultado bruto de R$ 622.329,28, o comercio
com R$ 545.014,49 e a indstria de 9.108,01. Esta tributao no recupera todos os impostos
das vendas como se pode observar no comrcio e na indstria, tendo um total de impostos a
recuperar bem menor comparado com o lucro Real. O resultado bruto diminudo das despesas
operacionais totais, do IRPJ e CSLL e acrescido o adicional de 10% se obtm um resultado
liquido no Lucro Presumido de 910.183,35.

Quadro 13- Demonstrao de resultado do exerccio de 2012 projetada para 2013 no Lucro Presumido.
Contas
1- (=) Receita Op. Lquida

Comrcio
1.846.561,58

Indstria
224.029,89

Servios
1.200.818,45

Total
3.271.409,92

2-(-) Desp. Variveis de Venda

159.727,58

57.463,67

103.870,80

369.094,78

(-) ICMS
(-) PIS
(-) COFINS
(-) ISS
(-) Comisses
3- Margens s/ Vendas
4- (-) CPV
(-) Valor Compras
(+) Impostos Recuperados
(-) Custos c/ Mo de obra
5- (=) Resultado Bruto
6- (-) Despesas Operacionais
(-) Administrativas
(-) Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
7-(=) Res. antes IRPJ/CSLL
8-(-) IRPJ
9-(-) CSLL
10-(=) Resultado Lquido
Fonte: Dados da Pesquisa

12.002,65
55.396,85
92.328,08
1.686.834,00
1.141.819,51
1.107.936,95
33.882,56
545.014,49

38.085,08
1.456,19
6.720,90
11.201,49
166.566,22
175.674,23
123.216,44
14.785,97
37.671,82
9.108,01

7.805,32
36.024,55
48.032,74
60.040,92
1.048.914,92
426.585,64
426.585,64
622.329,28

34.931,23
19.942,87

2.480,60
2.419,52

22.016,37
12.968,84

38.085,08
21.264,16
98.142,30
48.032,74
163.570,50
2.902.315,14
1.744.079,38
1.231.153,39
14.785,97
498.140,02
1.158.235,76
153.292,98
167.816,65
14.523,67
14.523,67
1.004.942,78
59.428,20
35.331,23
910.183,35

4.2.3 Demonstrao de Resultado do Exerccio Projetada para 2013 do Simples Nacional

No Quadro 14, podemos observar que o Simples Nacional apresenta melhor retorno
para a empresa devida sua carga tributria de impostos terem uma alquota nica, sendo que
nesta alquota encontram-se oito impostos, o comercio apresenta um resultado bruto de R$
433.671,84 a indstria de R$ 44.451,77 e os servios de R$ 657.641,92 que continua sendo o
que apresenta maior lucratividade. Diminuindo apenas as despesas operacionais totais, sendo
que nesta tributao no tem IRPJ e CSLL o resultado liquido de 982.472,55, o mais
vantajoso at o momento. Comparando-o com o Lucro Presumido pode-se ter uma economia
de R$ 72.289,20 e com o Lucro Real de R$ 335.162,08.

Quadro 14- Demonstrao de resultado do exerccio de 2012 projetada para 2013 no Simples Nacional.
Contas
1- (=) Receita Op. Lquida
2-(-) Desp. Variveis de Venda
(-) Simples s/ vendas
(-) Comisses
3- Margens s/ Vendas
4- (-) CPV
(-) Valor Compras
(+) Impostos Recuperados
(-) Custos c/ Mo de obra
5- (=) Resultado Bruto
6- (-) Despesas Operacionais

Comrcio
1.846.561,58
276.060,96
183.732,88
92.328,08
1.570.500,62
1.136.828,79
1.107.936,95
28.891,84
433.671,84

Indstria
224.029,89
24.576,08
13.374,58
11.201,49
199.453,81
155.002,04
123.216,44
31.785,60
44.451,77

Servios
1.200.818,45
183.244,90
123.203,97
60.040,92
1.017.573,55
359.931,63
359.931,63
657.641,92

Total
3.271.409,92
483.881,93
320.311,43
163.570,50
2.787.527,99
1.651.762,46
1.231.153,39
420.609,07
1.135.765,53
153.292,98

(-) Administrativas
(-) Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
7-(=) Res. antes IRPJ/CSLL
8-(-) IRPJ
9-(-) CSLL
10-(=) Resultado Lquido
Fonte: Dados da Pesquisa

167.816,65
14.523,67
14.523,67
982.472,55
982.472,55

4.3 CARGAS TRIBUTRIAS

O Quadro 15 apresenta o valor dos impostos acumulados em cada regime tributrio.

Lembrando que estas cargas tributrias representam todos os impostos federais e estaduais,
inclusive a carga previdenciria. Comparando as formas de tributao podemos observar que
o Simples Nacional obteve a menor carga tributria de 10,74%, seguido pelo regime Lucro
Presumido de 12,06% e em ultimo o regime Lucro Real de 21%.
Portando, a melhor opo de sistema de tributao para a empresa o Simples
Nacional, por representar a forma mais econmica para o ano de 2013. Porem qualquer
mudana na legislao, e no perfil da empresa, cabe-se fazer um novo planejamento
tributrio.
Quadro 15- Cargas Tributrias
Valores/Regime
ICMS a Recolher
ISS s/Servios
PIS a Recolher
COFINS a Recolher
SIMPLES a Recolher
IRPJ a Recolher
CSLL a Recolher
FGTS a Recolher
INSS a Recolher

Lucro Real
23.299,11
48.032,74
31.423,93
144.754,12
242.435,78
87.996,88
31.133,75
77.834,38

Lucro Presumido
23.299,11
48.032,74
21.264,16
98.142,30
59.428,20
35.331,23
31.133,75
77.834,38

Simples Nacional
320.311,43
31.133,75
-

Total de Carga Tributria

686.910,70

394.465,86

351.445,19

3.271.409,92

3.271.409,92

3.271.409,92

21,00%

12,06%

10,74%

Faturamento Lquido
Carga Tributria
Fonte: Dados da Pesquisa

5 CONCLUSES E CONSIDERAES FINAIS

O presente estudo que teve por objetivo identificar o melhor regime de tributao para
uma empresa do ramo do comercio, indstria e servios localizados na cidade de Chapec/SC.
Com base na anlise efetuada, pode-se afirmar que o objetivo do estudo foi alcanado, visto
que a opo de tributao mais lucrativa para a empresa o Simples Nacional, para o ano de
2013.
Um fator limitador para esta pesquisa que a mesma desenvolveu-se em uma nica
empresa, limitando-se com base em informaes e resultados de um nico setor e nico porte.
Como sugesto para futuras pesquisas, seria interessante buscar um estudo de forma mais
profunda e especfica com relao substituio tributria, podendo ser na forma de estudos
comparativos entre empresas de mesmo setor e porte.

REFERNCIAS
BEUREN, Ilse.M. Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade. So
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BRISKI, Lcia Helena. Y. Lucro Presumido. 4ed. So Paulo, 2003.
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COUTINHO, Francisco. C. Planejamento Tributrio na Prtica. So Paulo, 2009.
DUTRA, Gomes. R. Custos uma Abordagem Prtica. So Paulo, 2009.
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