Trabalho Conclusão Curso Anaterra Dias

UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO
GRANDE DO SUL
DEPARTAMENTO DE CINCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTBEIS,
ECONMICAS E DA COMUNICAO
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
ANATERRA DA SILVA DIAS
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PARA UMA CONSTRUTORA
IJU (RS)
2013
ANATERRA DA SILVA DIAS
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PARA UMA CONSTRUTORA
Trabalho de Concluso de Curso apresentado no Curso

de Cincias Contbeis da UNIJUI, departamento de
Cincias Administrativas, Contbeis, Econmicas e da
Comunicao.
Prof. Orientadora: Roselaine Filipin
IJU
2013
AGRADECIMENTOS
No momento dos agradecimentos, em primeiro lugar temos Deus, por estar sempre ao
nosso lado nos iluminando, guiando e fortalecendo.
Ao meu pai Hideraldo, in memria, que me transmitiu os valores e princpios
essenciais ao carter de uma pessoa, por ter me acompanhado desde o incio na vida escolar e
sempre ter batalhado por mim e pelos meus irmos. A minha me Judith, companheira em
todos os momentos, por ter sido a maior incentivadora nesta caminhada, pelo exemplo e apoio
constante, com certeza essa conquista para vocs.
Agradeo aos meus irmos Thas e Luiz Guevar, pela amizade, por estarem sempre
disponveis e me acompanhando a caminhada da vida. Tambm, deixo o meu muito obrigado,
ao meu esposo Maurcio, pela pacincia, compreenso e carinho, sem voc eu no teria
conseguido.
Aos demais familiares e amigos que de alguma forma ou de outra contriburam e me
acompanharam at este momento.
Agradeo a minha professora orientadora Roselaine Filipin que aceitou este desafio e
desde o incio me orientou com toda dedicao, sempre me auxiliando e no medindo
esforos para atender minhas dvidas. A empresa que foi objeto deste estudo, pela
disponibilidade das informaes.
As minhas colegas de turma, Carla, Carin, Greicy e Jssica, pela ajuda nas aulas, pela
diviso das preocupaes e ansiedades, por dividir as conquistas a cada fim de semestre, a
cada disciplina deixada pra trs.
RESUMO
A contabilidade a responsvel por coletar, organizar e registrar todos os fatos ocorridos na
empresa, uma de suas funes de atender a legislao fiscal vigente proporcionando a
empresa informaes que auxiliam no processo de tomada de deciso. Especificamente a
contabilidade tributria utiliza meios legais que visam reduo de impostos e maior
economia para as empresas atravs da eliso fiscal, e tambm por meio do planejamento
tributrio possvel atravs de um comparativo verificar dentre as opes de tributao quais
so possveis e menos onerosa para cada empresa. Neste contexto, o estudo foi elaborado em
uma empresa que atua no ramo da construo civil, especificamente na construo de base
civil para equipamentos de secagem com o objetivo de verificar por meio do planejamento
tributrio qual a melhor forma de tributao, visto que os impostos no podem se tornar um
limitador para o desenvolvimento da empresa. Buscou-se o embasamento atravs de pesquisa
bibliogrfica sobre a contabilidade geral e a contabilidade tributria, bem como o
planejamento tributrio realizado por meio de pesquisa aplicada, utilizando os dados de 2010,
2011 e 2012, elaborou-se os clculos dos impostos e anlises de dois tipos de tributao, o
lucro presumido e o lucro real, e verificou-se que pelo regime de lucro presumido a empresa
teria um menor nus fiscal em relao ao regime de lucro real, tendo atingido assim o objetivo
proposto pelo estudo.
Palavras-chave: Contabilidade, Planejamento Tributrio, Tributao, Lucro Real, Lucro

Presumido.
LISTA DE ABREVIATURAS
ANVISA- Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria;

COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social;
CF Constituio Federal;
CFC Conselho Federal de Contabilidade;
CRCRS Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul;
CSLL Contribuio Sobre o Lucro Lquido;
CT Carga Tributria;
CTN Cdigo Tributrio Nacional;
DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio;
INSS Instituto Nacional do Seguro Social;
IR Imposto de Renda;
IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica;
ISS Imposto Sobre Servios;
LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real;
PASEP Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico;
PIS - Programa de Integrao Social;
RIR - Regulamento do Imposto de Renda;
RF Receita Federal;
LISTA DE TABELAS
Tabela 01: Apurao ISS..........................................................................................................44
Tabela 02: Impostos Sobre Servios.........................................................................................45
Tabela 03: Apurao Folha de Pagamento 2010 .....................................................................45
Tabela 06: Encargos Sociais ....................................................................................................47
Tabela 07: Apurao PIS e COFINS Lucro Real 2010 ...........................................................48
Tabela 10: PIS e COFINS Lucro Real .....................................................................................49
Tabela 11: Lucro Real Trimestral 2010 ...................................................................................50
Tabela 14: Apurao IRPJ e CSLL Lucro Real Anual ............................................................53
Tabela 15: Apurao PIS e COFINS Lucro Presumido 2010 ..................................................53
Tabela 18: PIS e COFINS Lucro Presumido ...........................................................................54
Tabela 19: Apurao IRPJ Lucro Presumido 2010 ..................................................................56
Tabela 22: Apurao CSLL Lucro Presumido 2010 ................................................................59
Tabela 25: Comparativo IRPJ e CSLL Lucro Presumido ........................................................61
Tabela 26: Total Impostos ........................................................................................................62
Tabela 27: Lucro Real x Lucro Presumido ..............................................................................63
SUMRIO
LISTA DE ABREVIATURAS........................................................................................ 5
LISTA DE TABELAS .................................................................................................... 6
INTRODUO ............................................................................................................... 9
1 CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO ................................................................. 10
1.1 rea do Conhecimento Contemplada ........................................................................ 10
1.2 Caracterizao da Organizao.................................................................................. 10
1.3 Problemtica do Tema ............................................................................................... 11
1.4 Objetivos .................................................................................................................... 12
1.4.1 Objetivo Geral ....................................................................................................... 12
1.4.2 Objetivos Especficos ............................................................................................ 12
1.5 Justificativa ................................................................................................................ 13
2 REVISO BIBLIOGRFICA .................................................................................. 14
2.1 Contabilidade ............................................................................................................. 14
2.2 Princpios Contbeis .................................................................................................. 15
2.3 Contabilidade Tributria ............................................................................................ 16
2.4 Planejamento Tributrio ........................................................................................... 17
2.5 Sistema Tributrio Nacional ...................................................................................... 19
2.5.1 Tributos.................................................................................................................. 20
2.5.2 Elementos do Tributo ............................................................................................ 22
2.5.2.1 Fato Gerador ....................................................................................................... 22
2.5.2.2 Contribuinte ou Responsvel .............................................................................. 22
2.5.2.3 Base de Clculo .................................................................................................. 23
2.5.3 Obrigao Tributria.............................................................................................. 23
2.5.4 Legislao Tributria ............................................................................................. 24
2.5.4.1 Vigncia a Aplicao da Legislao Tributria .................................................. 24
2.6 Enquadramento Tributrio Federal ............................................................................ 25
2.6.1 Lucro Real .............................................................................................................. 26
2.6.1.1 Ajustes do Lucro Lquido Contbil .................................................................... 27
2.6.1.2 Recolhimento por Estimativa Mensal................................................................. 28
2.6.1.3 Recolhimento Trimestral .................................................................................... 30
2.6.1.3.1 Lucro Real Trimestral Imposto de Renda Pessoa Jurdica ........................... 31
2.6.2 Lucro Presumido .................................................................................................... 36

3 METODOLOGIA DA PESQUISA ........................................................................... 40
3.1 Classificao da Pesquisa .......................................................................................... 40
3.1.1 Do Ponto de Vista de Sua Natureza....................................................................... 40
3.1.2 Do Ponto de Vista de Seus Objetivos .................................................................... 40
3.1.3 Quanto a Forma de Abordagem do Problema ....................................................... 41
3.1.4 Procedimentos Tcnicos ........................................................................................ 41
3.2 Plano da Coleta de Dados .......................................................................................... 42
3.2.1 Instrumentos de Coleta de Dados .......................................................................... 42
3.3 Plano de Anlise e Interpretao dos Dados.............................................................. 42
4 ANLISE DE RESULTADO .................................................................................... 44
4.1 Dados Econmicos e Financeiros ............................................................................. 44
4.2 ISS e INSS ................................................................................................................ 44
4.3 PIS e COFINS Lucro Real .................................................................................... 47
4.4 IRPJ e CSLL Lucro Real ....................................................................................... 50
4.5 PIS e COFINS Lucro Presumido ........................................................................... 53
4.6 IRPJ e CSLL Lucro Presumido ............................................................................. 55
4.7 Resultado Econmico Financeiro ............................................................................. 62
CONCLUSO............................................................................................................... 65
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ........................................................................ 67
ANEXOS....... ................................................................................................................ 72
INTRODUO
A contabilidade tem por objeto o patrimnio e pode ser definida como a cincia que
estuda, registra, controla e interpreta todos os fatos ocorridos nas entidades nos seus aspectos
qualitativos e quantitativos, sendo assim, sua finalidade principal gerar as informaes para
todos os usurios.
Neste sentido, a contabilidade tem ocupado espaos cada vez mais significativos
dentro das empresas, com amplo campo de atuao nas diferentes reas dentro das
organizaes.
Uma das reas de atuao reporta-se ao planejamento tributrio, um dos ramos da
contabilidade que tem por escopo produzir as informaes necessrias para o auxlio do
gerenciamento do negcio, quanto ao gerenciamento de tributos e suas respectivas
abrangncias nos mbitos de atuao de cada organizao. Promovendo resultado econmico
e financeiro com exatido. A globalizao trouxe e continua a trazer mudanas muito rpidas
na vida das empresas, obrigado-as a adequaes na forma de gerir os negcios, dentro dessa
perspectiva.
Diante disto, o trabalho foi realizado na rea da contabilidade tributria, devido
necessidade do gerenciamento tributrio nas empresas e ao interesse pessoal pelo assunto,
pois neste ramo necessrio conciliar os clculos dos tributos com a legislao tributria,
alm de possibilitar a alternativa de reduo dos tributos pagos por meio do planejamento e
isto se apresenta como um desafio ao profissional de contabilidade.
Neste sentido o trabalho foi estruturado em quatro captulos, e no primeiro captulo
est a contextualizao do estudo que apresentou a rea do conhecimento estudada, a
caracterizao da organizao, o tema e os objetivos. Na seqncia a reviso bibliogrfica
necessria para a busca de embasamento para a rea contemplada com o estudo.
No terceiro captulo consta a metodologia da pesquisa, bem como sua classificao
quanto a sua natureza, quanto aos seus objetivos, quanto forma de abordagem do problema,
os procedimentos tcnicos, o plano de coleta de dados, os instrumentos de coleta dos dados, o
plano de anlise e interpretao dos dados.
O trabalho foi concludo no quarto captulo onde se apresentou o estudo aplicado com
os dados levantados na empresa e os clculos com a verificao do melhor enquadramento
tributrio.
10
1 CONTEXTUALIZAO DO ESTUDO
Neste captulo foi estudado o Planejamento Tributrio para uma Construtora sendo
este o tema do trabalho. Na seqncia foi apresentada a organizao onde ocorreu o estudo, o
problema, o objetivo geral e especfico e aps a justificativa.
1.1 rea do Conhecimento Contemplada
A contabilidade uma cincia que estuda o patrimnio e suas variveis econmicas e
financeiras, fornecendo informaes de suma importncia para as empresas, pois por meio
dela se obtm os dados necessrios para o auxlio da tomada da deciso, alm de demonstrar
informaes aos interessados dos relatrios e demonstraes referentes ao resultado do
perodo, (BASSO, 2005).
Neste sentido, cabe ao Contador a funo de seguir os Princpios e as Normas de
Contabilidade, e tambm atender a legislao tributria vigente, as quais tem influncia direta
na rotina das empresas, neste contexto, foi elaborado o estudo por meio do planejamento
tributrio da empresa objeto do estudo visando reduo da carga tributria para que este
quesito no se torne um limitador ao desenvolvimento da mesma.
1.2 Caracterizao da Organizao
A empresa onde o trabalho foi realizado uma construtora localizada na Regio
Noroeste do estado do Rio Grande do Sul, sendo que esta foi fundada em fevereiro de 2007
criada para participar de um grupo de empresas que atuam na fabricao de equipamentos de
secagem e armazenagem de gros.
Considerando que todos os equipamentos necessitam de uma base civil, ou seja, a
estrutura de alvenaria que serve como base do equipamento, foi definido pela famlia que o
ideal seria que no grupo houvesse uma construtora para que pudessem vender a obra completa
para seus clientes efetuando sua execuo por inteiro, assim o ramo de atividade da
construtora so servios de engenharia.
A empresa conta com a colaborao de 40 funcionrios, atualmente tributada pelo
regime do lucro real e tem como atividade principal na Receita Federal o Comrcio varejista
de materiais de construo em geral; Comrcio varejista de ferragens e ferramentas; Comrcio
varejista de material eltrico; Fabricao de estruturas metlicas; e Construo de edifcios.
11
Seu faturamento anual gira em torno de um milho e meio por ano, e este valor vem
crescendo ao longo do perodo, atualmente a contabilidade realizada por um escritrio
localizado em outra cidade.
No momento da venda de obra, o departamento comercial efetua a separao da obra
em duas partes, a primeira a obra civil que serve como base dos equipamentos, e a segunda
parte a obra mecnica, ou seja, a estrutura do equipamento, dessa maneira vendida cada
parte pela empresa especfica executora do servio e como ramo metal-mecnico est em
profundo crescimento necessita cada vez mais do servio de engenharia e construo.
1.3 Problemtica do Tema
A contabilidade definida como uma cincia, mas tambm como uma tcnica
norteada por normas e princpios que tem como finalidade coletar, organizar e registrar todos
os atos e fatos administrativos praticados na entidade, destes registros no final do perodo
tem-se as demonstraes patrimoniais e de resultados, retratando a situao econmicofinanceira da empresa em um determinado perodo, ou seja, as informaes geradas atravs da
contabilidade so essenciais para a continuidade da empresa, uma vez que fornece todos os
dados necessrios para a sua gesto.
A contabilidade, entre outras funes, instrumento gerencial para a tomada de
decises. Por isso, deve estar atualizada e emitir relatrios simples e claros para o
administrador. Sem relatrios objetivos e atualizados, no possvel fazer qualquer
tipo de planejamento srio e conseqente, (FABRETTI, 2003, p.32).
Basso (2005, p.24) complementa,

A finalidade fundamental da Contabilidade gerar informaes de ordem fsica,
econmica e financeira sobre o patrimnio, com nfase para o controle e o
planejamento. Como ncleo central do controle patrimonial, a contabilidade registra
os fatos que nele acontecem, emitindo relatrios qualitativos e quantitativos,
permitindo ao usurio da informao contbil, entre outras atividades, comparar
previses e oramentos com a realidade da entidade.
No planejamento, contribui com informaes ao processo decisrio: programao e
reprogramao de metas, projetos e atividades.
Para atuar como instrumento gerencial a contabilidade atua em vrios ramos, sendo
que a contabilidade tributria o ramo da contabilidade que cuida da emisso, da escriturao
e dos documentos fiscais, e tem por funo atender a legislao vigente, sendo necessrio para
isso evidenciar o resultado econmico do perodo com exatido.
12
Neste contexto, extremamente necessrio que a empresa esteja utilizando uma forma
de tributao menos onerosa, e que vise a eliso fiscal, possibilitada por meio do
planejamento tributrio. Assim, o Contador tem a funo de proporcionar empresa a reduo
de custos por via das lacunas da lei, ou seja, uma maior economia fiscal, alm do controle e
avaliao do patrimnio e suas mutaes.
O planejamento tributrio alm de atender a legislao vigente, poder lhe
proporcionar uma economia no pagamento de tributos e conseqentemente diminuir o custo
do produto final, uma vez que o ramo da construo civil est em expanso, bem como o
ramo metal-mecnico, e h a necessidade da empresa estar estruturada de uma forma slida
que lhe propicie segurana e principalmente um aumento no resultado final, ou seja, o lucro
que um dos principais objetivos das organizaes.
Diante deste contexto apresenta-se a seguinte questo de pesquisa: Qual a melhor
opo de tributao para a empresa que atua no ramo da construo civil?
1.4 Objetivos
Os objetivos que norteiam o estudo so definidos como geral e especfico.
1.4.1 Objetivo Geral
Verificar dentre as formas de tributao qual a melhor opo de tributao para a
empresa, objeto de estudo, que lhe proporcione uma reduo no montante de tributos, por
meio do planejamento tributrio.
1.4.2 Objetivos Especficos
Revisar a literatura referente ao Planejamento Tributrio e a Legislao vigente.
Levantar os dados econmicos e financeiros da empresa em estudo referentes aos anos
de 2010, 2011 e 2012.
Demonstrar as possveis opes de tributao para a empresa.
Apurar o montante de impostos e encargos conforme cada opo de tributao.
Comparar o montante de impostos a serem pagos conforme cada opo tributria para
a empresa.
13
1.5 Justificativa
O planejamento tributrio essencial para a continuidade das empresas no Brasil, pois
o pas apresenta uma elevada carga tributria, assim por meio de um aequado planejamento
tributrio possvel diminuir significativamente os encargos e impostos pagos pelas
empresas, independente de seu porte.
Para a empresa em estudo o planejamento tributrio ser uma ferramenta na gesto do
negcio, que lhe proporcione uma reduo de impostos, e dessa maneira possa promover a
possibilidade de novos investimentos.
Para mim, como acadmica, a escolha do tema se deu devido sua grande importncia
junto s empresas, uma vez que, considera-se que o Contador deve atuar ao lado do
administrador lhe fornecendo todos os dados econmicos e financeiros, de maneira a facilitar
o processo de gerenciamento e atender suas obrigaes contbeis e fiscais.
Para a Universidade o presente trabalho se tornar uma fonte de pesquisa para os
demais alunos, uma vez que a Contabilidade Tributria, bem como seu planejamento, esto
em constante mudana, e serve como ferramenta fundamental para a gesto do negcio.
14
2 REVISO BIBLIOGRFICA
Neste captulo apresentado o referencial bibliogrfico referente ao tema proposto,
com intuito de efetuar o embasamento terico sobre a contabilidade tributria e o
planejamento tributrio.
2.1 Contabilidade
A contabilidade definida como a cincia social que estuda o patrimnio, conforme
Gonalves e Baptista (2004, p.23) a contabilidade a cincia que tem por objeto o estudo do
patrimnio a partir da utilizao de mtodos especialmente desenvolvidos para coletar,
registrar, acumular, resumir e analisar todos os fatos que afetam a situao patrimonial de
uma pessoa.
A contabilidade definida como uma cincia social,
Concebida para tratar do controle do patrimnio e estudar sua composio, suas
variaes e estados, e sendo o patrimnio algo pertencente ao homem, que, por sua
vez, vive, age e interage de forma pessoal ou coletiva na sociedade por ele
constituda, a Contabilidade enquadrada como uma cincia social, mais
especificamente no grupo das cincias econmicas e administrativas, que se utiliza
de tcnicas especificas para se tornar til e cumprir com as finalidades para que foi
concebida, (BASSO, 2005, p. 23).
Iudcibus, Marion (2002, p. 35), completam que,

A Contabilidade no uma cincia exata. Ela uma cincia social, pois a ao
humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial. Todavia, a Contabilidade
utiliza os mtodos quantitativos (matemtica e estatstica) como sua principal
ferramenta.
Assim, de acordo com Barros (2005) a contabilidade atravs do estudo do patrimnio,

registrando todos os fatos ocorridos na entidade produz as informaes necessrias para a sua
gesto.
[...] na prtica, a aplicao da Contabilidade na empresa tem por finalidade fornecer
aos usurios informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica
do patrimnio e sua mutaes. Isso compreende registros, demonstraes, anlises,
diagnsticos e prognsticos expressos sob forma de relatos, pareceres, tabelas,
planilhas e outros meios, (BARROS, 2005, p.17).
15
Conforme Gonalves e Baptista (2004) a cincia contbil essencial para as empresas,

onde existir um patrimnio administrado pelo homem estar presente a Contabilidade. Alm
do patrimnio, todos os fatos relacionados empresa influenciam a contabilidade na empresa,
sendo assim, o papel do contador interfere diretamente no resultado, uma vez que este
profissional deve atender tambm a legislao vigente no pas.
Para tanto a contabilidade enquanto cincia norteada por princpios contbeis,
estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC, 2011).
2.2 Princpios Contbeis
Com o objetivo de assegurar a qualidade das informaes contbeis os princpios de
contabilidade norteiam a aplicao dos mtodos e tcnicas contbeis, atravs da Resoluo
n1282/09, no Art. 3 so definidos como Princpios de Contabilidade:
Princpio da Entidade: neste princpio deve ser observada a autonomia patrimonial,
Barros (2005, p.21) observa que [...] a Contabilidade da empresa registra somente os atos e
os fatos ocorridos que se refiram ao patrimnio da empresa, e no os relacionados com o
patrimnio particular dos scios., portanto no se confunde o patrimnio dos scios ou
proprietrios com o da entidade.
Princpio da Continuidade: considera que a empresa ter atividades por um tempo
indefinido e isso se confirma pelo Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul
(CRCRS, 2012) atravs do Art.5 da Resoluo 750/93 [...] pressupe que a Entidade
continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e apresentao dos componentes
do patrimnio levam em conta esta circunstancia. (CRCRS, 2012. p.18).
Princpio da Oportunidade: define que os fatos patrimoniais devem ser registrados
conforme a ocorrncia e ao perodo, Barros (2005, p.25) o explica [...] todas as variaes
sofridas pelo patrimnio da empresa sejam contabilizadas logo que ocorrem, ainda que seus
valores sejam apenas razoavelmente estimados [..].
Princpio do Registro Pelo Valor Original: este princpio determina que os
componentes do patrimnio devam ser registrados pelos valores originais das transaes
expressa no valor da moeda do pas, para Basso (2005) a observncia desse princpio
fundamental, pois atravs dele se podem comparar os dados, demonstraes e tambm avaliar
a qualidade da informao.
16
Princpio da Competncia: conforme Barros (2005) este princpio define que as

receitas e despesas devem integrar a apurao do resultado no perodo em que ocorreram
independentemente de seu recebimento ou pagamento.
Princpio da Prudncia: este princpio determina a adoo de menor valor para os
elementos do ativo e maior valor para os elementos do passivo, segundo o CRCRS (2012, p.
21) [...] pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos
necessrios s estimativas em certas condies de incerteza [...].
Uma vez que, os Princpios de Contabilidade norteiam a atividade do profissional
contbil, o no cumprimento destes constitui infrao ao Cdigo de tica Profissional do
Contabilista.
2.3 Contabilidade Tributria
A Contabilidade Tributria pode ser definida como o ramo da contabilidade que visa
administrao dos tributos, fazendo com que a empresa atenda nos seus lanamentos
contbeis a legislao vigente.
Fabretti (2003) define a contabilidade tributria como o ramo da contabilidade que
aplica os conceitos, princpios, as normas e a legislao tributria de forma simultnea e
adequada.
Para Oliveira et al (2004, p.34) a contabilidade tributria definida como,
Ramo da contabilidade responsvel pelo gerenciamento dos tributos incidentes nas
diversas atividades de uma empresa, ou grupo de empresas, adaptando ao dia-a-dia
empresarial as obrigaes tributrias, de forma a no expor a entidade s possveis
sanses fiscais e legais.
Neste contexto, a contabilidade tributria tem por funo, alm de atender os

princpios e as normas contbeis, efetuar a administrao do nus tributrio das empresas e
para isso necessrio que seja efetuado pelo contador o planejamento tributrio.
Assim sendo, Esnolde et al (2009, p.2) apresentam a importncia do profissional
contbil atuar no ramo tributrio em favor da empresa,
No cenrio atual, a carga tributria tem sido representativa, a ponto de impactar os
resultados das organizaes e, conseqentemente, demandar a gesto de tributos em
busca da minimizao desse impacto. O controller um profissional que, alm de
participar das tomadas de decises e atuar em situaes estratgicas das
organizaes, tem como uma de suas principais funes a administrao tributria, o
que exige desse profissional conhecimento do sistema tributrio nacional e da
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legislao fiscal aplicvel s empresas. Neste contexto, a gesto tributria o

diferencial, pois a administrao eficaz da carga tributria promove a continuidade e
a competitividade da empresa frente ao avano do mercado globalizado.
Para que o profissional consiga fazer a diferena necessrio conhecer a legislao e

acompanhar suas alteraes, operacionalizando a escriturao fiscal dos fatos contbeis que
culminam nas obrigaes tributrias e fiscais.
2.4 Planejamento Tributrio
O planejamento tributrio, segundo Fabretti (2009) um estudo realizado antes do fato
gerador, onde se pesquisam os efeitos jurdicos e econmicos do fato gerador bem como as
alternativas legais menos onerosas para a empresa.
Da mesma maneira,
o objetivo do Planejamento Tributrio a busca incansvel da economia fiscal lcita
e da postergao legal do pagamento dos tributos e contribuies. o
estabelecimento interno de uma poltica econmica e financeira, em completa
interao com um projeto tributrio, com vistas a uma economia fiscal, mesmo que
temporal, desde que no antijurdica, (MARTINS, 2013, p.4).
A contabilidade tem a funo de auxiliar com informaes e planejamentos o

crescimento da empresa, assim no momento em que contribui para a reduo dos impostos
pagos estar atendendo s expectativas dos usurios das suas informaes, conforme Santos,
Oliveira (2008, p.2) caracteriza o planejamento tributrio como,
[...] um dos princpais agentes para o sucesso ou no de uma empresa, pois a carga
tributria no Brasil representa um significativo montante financeiro, o qual interfere
diretamente no resultado econmico da empresa.
O planejamento tributrio tornou-se indispensvel, pois a legislao tributria
brasileira muito complexa, com inmeras leis e constantes alteraes, o que
dificulta a interpretao dos empresrios, assim como em se manterem atualizados
em virtude dos diversos influenciadores na gesto empresarial.
Neste sentido, pode-se verificar a importncia do planejamento tributrio nas

organizaes,
as questes relacionadas tributao tm assumido posio de destaque na estrutura
organizacional das empresas, em razo da crescente exigncia de tributos em face
das atividades e negcios realizados no exerccio de qualquer objetivo social que,
por representarem a produo e circulao de riquezas, denotam a capacidade de
contribuir com recursos para a manuteno do Estado, (CARVALHO; PRAZERES;
NETO, 2008 p.2).
18
Para Khair (2008, p.14) a Carga Tributria (CT) no deve ser um limitador para as
empresas, segundo ele uma reduo da CT d maior competitividade s empresas no
confronto com as do exterior e eleva o poder aquisitivo de todos, especialmente os de menor
renda.
Neste contexto, a busca pelo contribuinte de alternativas menos onerosas um ato
legtimo,
[...] efetuar planejamento tributrio, mediante utilizao de institutos ou categorias
jurdicas reguladas pelo ordenamento jurdico, a fim de trilhar o caminho no
juridicizado pelo Direito Tributrio, configura ato legtimo, legal e constitucional,
(HARADA, 2012, p.411).
Segundo Fabretti (2009, p.9) a relao custo/benefcio deve ser muito bem avaliada.
No h mgica em planejamento tributrio, apenas alternativas, cujas relaes custo/benefcio
variam muito em funo dos valores envolvidos, da poca, do local etc.
Para tanto a ao de planejar a carga tributria compreende a utilizao de meios
lcitos, ou seja, o contador dever efetuar o planejamento utilizando a legislao a favor da
empresa atravs da eliso fiscal,
[...] a utilizao, por parte dos contribuintes, de formas legitimas e juridicamente
admitidas, para obterem resultados de excluso, retardamento ou diminuio de
resultados tributrios, desde que acolhidos pelo sistema constitucional tributrio.
[...] pode o contribuinte estar organizando de forma a evitar as operaes tributadas,
e sendo assim, evita a ocorrncia de fatos geradores, e conseqentemente de
tributao desnecessria, (MARTINS, 2013, p.27).
Ao contrrio, Evaso fiscal o resultado de condutas ilcitas, de acordo com Fabretti

(2009, p.134) consiste em prtica contrria a lei. Geralmente, cometida aps a ocorrncia
do fato gerador da obrigao tributria, objetivando reduzi-la ou oculta-la, conforme o
Art.116 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN, 2001),
pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria.
Harada (2012, p.411) explica que dissimular o mesmo que encobrir, disfarar a
realidade. No caso, seria o mesmo que encobrir a situao de ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria [...] encobrir a ocorrncia do fato gerador o mesmo que fraudar.
19
Assim, o planejamento tributrio dever ser realizado conforme as necessidades da

empresa, analisando as condies e alternativas para que o profissional contbil possa atuar,
tambm, como um instrumento gerencial para a tomada das decises.
2.5 Sistema Tributrio Nacional
O Sistema Tributrio Nacional conjunto de normas constitucionais, juridicamente
Harada (2012, p.313) o define da seguinte maneira,
[...] Sistema Tributrio Nacional o conjunto de normas constitucionais de natureza
tributria, inserido no sistema jurdico global, formado por um conjunto unitrio e
ordenado de normas subordinadas aos princpios fundamentais, reciprocamente
harmnicos, que organiza os elementos constitutivos do Estado, que outra coisa no
seno a prpria Constituio.
De acordo com o Art2 do CTN (1966), o Sistema Tributrio Nacional,

O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Emenda Constitucional n. 18,
de 1 de dezembro de 1965, em leis complementares, em resolues do Senado
Federal e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, nas
Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.
O Sistema Tributrio Nacional rege os tributos do pas. No entanto, no to simples

assim para o contador, que para assumir a contabilidade da empresa alm de atender as
Normas e Princpios de Contabilidade dever ter conhecimento da legislao fiscal vigente,
que, qual deveria conforme Pereira, Conselvan (2011, p.3), ser mais simples,
o Sistema Tributrio Brasileiro deveria ser simples, transparente e capaz de conferir
segurana jurdica, no entanto, a realidade outra, o que se observa um
emaranhado de leis com a mais variada tipologia de exaes sem ter um fim certo e
aplicado, ou seja, tal sistema no se traduz, quando realmente conhecido, em um
conjunto de proposies normativas tendentes a tornar vivel o progresso social.
A poltica tributria deve ser, antes de tudo, um instrumento de distribuio de renda
e indutora do desenvolvimento econmico e social do pas. Deve ser buscado um
modelo tributrio que assegura a sustentao do Estado que priorize as polticas
sociais, (PEREIRA e CONSELVAN, 2011, p. 12).
Assim, a legislao tributria nacional definida pela Constituio Federal (CF), pelas
Emendas Constitucionais, pelas Leis Complementares, Leis Ordinrias, Leis Delegadas,
Medidas Provisrias, Resolues do Senado, Decretos e Atos Normativos. Assim sendo, a
Constituio Federal define,
20
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir

os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
[...]
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente
sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo
e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; (CF, 1988)
De acordo com o Art. 7 do CTN (1966), a competncia tributria indelegvel, o

Sistema Tributrio Nacional est estruturado para que cada ente do Estado desempenhe sua
funo.
Neste contexto, Oliveira (2009, p.7) destaca que o governo, principalmente na esfera
Federal, optou pela forma mais fcil de controlar a arrecadao e realizar a fiscalizao,
vinculando vrios tributos ao faturamento das empresas e instituindo formas de tributao
simplificadas.
2.5.1 Tributos
Tributo definido no Art.3 do CTN (1966) como toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Sendo institudo por lei, o pagamento dos tributos obrigatrio, uma vez que, fonte para o
estado financiar suas necessidades.
No Art.5 do CTN (1966) tributo pode ser impostos, taxas e contribuies de
melhoria. Assim sendo,
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
[...]
Art. 18. Compete:
21
I - Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos atribudos aos Estados e,

se aqueles no forem divididos em Municpios, cumulativamente, os atribudos a
estes;
II - ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em Municpios, instituir,
cumulativamente, os impostos atribudos aos Estados e aos Municpios.
A taxa definida por Martins (2013, p.7) como um tributo que tem por hiptese de
incidncia uma atuao estatal, e est relacionado com o exerccio regular do poder de polcia,
ou com a prestao de algum servio pblico para um beneficirio.
A contribuio de melhoria arrecadada dos proprietrios de imveis, uma vez que,
de acordo com o Art.81 do CTN,
a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor
que da obra resultar para cada imvel beneficiado, (CTN, 1966).
Conforme o Art.195 da Constituio Federal (CF, 1998), a contribuio social

definida como,
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais: (Vide Emenda Constitucional n 20, de 1998)
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201; (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 20, de 1998)
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003).
O emprstimo compulsrio um tributo que poder ser institudo de acordo com

situaes especiais, conforme a redao do Art. 148 da CF (1988),
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia;
22
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse

nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio
ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
2.5.2 Elementos do Tributo

Para Santos, Oliveira (2008, p.3) o tributo tem como elemento o Fato Gerador, o
Contribuinte (sujeito passivo) e a Base de Clculo, tambm para existir uma obrigao
tributria necessrio um vinculo jurdico entre o sujeito ativo e o sujeito passivo pelo qual o
Estado possa exigir uma prestao tributria.
2.5.2.1 Fato Gerador
De acordo com o Art.114 e 115 do CTN (1966), o fato gerador definido da seguinte
maneira,
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure
obrigao principal.
Neste sentido, o fato gerador dos tributos a base inicial do nascimento da obrigao
tributria, conforme Harada (2012, p.508) costuma-se definir fato gerador como uma
situao abstrata, descrita na lei, a qual, uma vez ocorrida em concreto enseja o nascimento da
obrigao tributria.
2.5.2.2 Contribuinte ou Responsvel

O contribuinte tambm denominado como sujeito passivo,
Denomina-se contribuinte o sujeito passivo da obrigao tributria que tem relao
pessoal e direta com o fato gerador [...]
Denomina-se responsvel a pessoa que a lei escolher para responder pela obrigao
tributria, em substituio ao contribuinte do fato, dada a maior complexidade para
alcan-lo.
O responsvel no arca com o nus tributrio, que suportado pelo contribuinte de
fato. Atua como uma espcie de agente arrecadador do Fisco e como seu depositrio,
(FABRETTI, 2009, p.126).
23
Neste sentido, o responsvel apenas ir recolher e repassar ao fisco as importncias

que sero cobradas do contribuinte nos prazos que a lei exige.
O sujeito ativo definido por Harada (2012, p.509) como sendo a pessoa jurdica de
direito pblico titular da competncia para exigir seu cumprimento, ou seja, no atual sistema
constitucional a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
2.5.2.3 Base de Clculo

De acordo com o Art.146 da CF (2003), a Lei complementar poder estabelecer
critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia,
sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.
Neste contexto, Fabretti (2009) explica que a base de clculo o valor sobre o qual
aplicado a alquota (percentual) para apurar o valor do tributo a pagar.
2.5.3 Obrigao Tributria
O Art.113 do CTN define obrigao tributria como sendo,
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade pecuniria, (CTN, 1966).
Machado (2012, p.125), explica que a obrigao tributria principal de natureza

patrimonial e sempre uma quantia em dinheiro, j a obrigao acessria no patrimonial, ou
seja, uma obrigao de fazer.
Segundo Harada, em termos de legislao tributria a lei,
Leis so atos normativos aprovados pelo Poder Legislativo atravs de quorum
qualificado (leis complementares) ou por maioria simples (leis ordinrias). Estas
ltimas constituem fontes por excelncia do Direito Tributrio, medida que criam
e majoram os tributos, (HARADA, 2012, p.494).
24
Sendo a lei uma norma jurdica, tem funo permitir, obrigar ou proibir uma conduta,
Fabretti (2009) explica que a norma jurdica uma regra de comportamento obrigatrio, se
no cumprida sofre pena de sano.
Oliveira et al (2004, p.29) complementa que qualquer inobservncia de obrigao
acessria possvel de ser convertida em obrigao principal em razo da aplicao de multas
previstas na legislao especfica.
2.5.4 Legislao Tributria
Conforme redao do Art.96 do CTN (1966), a legislao tributria compreende as
leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que
versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
Machado (2012, p.80) complementa que a legislao tributria compreende,
[...] alm das leis em sentido restrito, os tratados e as convenes internacionais, os
decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre os
tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. o que dispes o art.96 do CTN. Mas
isso no significa dizer que tambm as prprias disposies constitucionais, dos atos
e das leis complementares, dos decretos-leis, convnios interestaduais e outros atos
jurdicos normativos pertinentes a matria no se compreendem no conceito de
legislao tributria.
Neste sentido pode-se entender amplitude da legislao tributria que as empresas e os

profissionais de contabilidade devem seguir.
2.5.4.1 Vigncia a Aplicao da Legislao Tributria
A vigncia da legislao tributria definida pelo CTN (1966), nos Arts 101 a 104,
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas
disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto
neste Captulo.
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios
vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou
outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua
publicao;
II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos
normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao;
III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.
25
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que
ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o
patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais
favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
Neste contexto, Harada (2012, p.498) define vigncia como sendo qualidade daquilo
que est em vigor, isto , diz respeito validade formal da lei.
A aplicao da legislao tributria est definida nos Arts 105 e 106 do CTN (1966),
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros
e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no
esteja completa nos termos do artigo 116.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao
de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso,
desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento
de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica.
De acordo com Machado (2012, p.100) quando se diz que a lei retroage, o que ser
quer dizer que a lei pode ser utilizada na qualificao jurdica de fatos ocorridos antes do
incio de sua vigncia. Dentro desse contexto se percebe que necessrio que a lei seja
interpretada antes da sua aplicao para as mais diversas situaes ocorridas dentro da
empresa.
2.6 Enquadramento Tributrio Federal
O enquadramento tributrio pode ser escolhido ou determinado por lei, e isso que ir
definir qual a base de clculo e a incidncia dos impostos a serem pagos pela empresa.
Atualmente as empresas podem ser tributas pelo regime de:
Lucro Real;
Lucro Presumido;
Lucro Arbitrado;
Simples Nacional.
26
Cada regime tributrio tem sua legislao prpria. No estudo em questo sero
analisadas as particularidades do Lucro Real e do Lucro Presumido.
2.6.1 Lucro Real
O lucro real uma forma de tributao, a qual, empresas pagam parte dos impostos,
cita-se o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro que for apurado em perodo
determinando pela legislao vigente.
De acordo com Machado (2012, p.327), o lucro real, que constitui a base de clculo
do imposto de renda das pessoas jurdicas em geral, pode ser entendido como o acrscimo real
do patrimnio da empresa, em determinado perodo.
O Art.247 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR) define lucro real como,
Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 6 ).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de
cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei
n 8.981, de 1995, art. 37, 1 ).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para
efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de
apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados,
respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 6 , 4 ), (RIR, 1999).
Segundo Santos, Oliveira a apurao do Lucro requer mais ateno por parte dos
contadores,
A palavra real utilizada em oposio ao termo presumido, com o principal
objetivo de exprimir o que existe de fato, verdadeiramente, no sentido de ser aceito
para todos os fins e efeitos de direito. A apurao do lucro real envolve maior
complexidade na execuo das rotinas contbeis e tributrias, para a completa
escriturao das atividades e posterior apurao do lucro real, que a base para
clculo dos tributos como IRPJ e a CSLL das empresas que no podem ou no
querem optar pelo lucro presumido. Para que o resultado seja apurado corretamente,
o contador deve adotar uma srie de procedimentos corriqueiros no ambiente
profissional, como a rigorosa observncia aos princpios contbeis, constituio de
provises necessrias, completa escriturao fiscal e contbil, preparao das
demonstraes contbeis (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do
Exerccio DRE, Balancetes) e livros (Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR,
Entrada e Sada e Livro Registro de Inventrio), (SANTOS; OLIVEIRA, 2008 p.5).
Conforme o Art.246 do RIR esto obrigadas ao lucro real as empresas,
27
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n
9.718, de 1998, art. 14):
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de vinte e
quatro milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando
inferior a doze meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-caledrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios ( factoring ),
(RIR, 1999).
Neste contexto, Fabretti (2009) complementa que, o lucro real s pode ser
determinado por meio da escriturao contbil.
2.6.1.1 Ajustes do Lucro Lquido Contbil
Para apurao do lucro real contbil a legislao tributria, tem algumas prerrogativas
quanto a alocao de despesas efetuadas pelas empresas no decorrer de suas atividades, dessa
maneira, as empresas necessitam realizar ajustes para que o resultado esteja ento em acordo
com o que o fisco determinada, Fabretti define que os ajustes na apurao do lucro real podem
ser,
Adies: referem-se s despesas contabilizadas pela PJ, mas que so limitadas ou
no admitidas pela lei. [...]
Excluses: so valores que a lei permite subtrair do lucro lquido (IR) para efeito
fiscal. [...]
Compensaes: podem ser compensados os prejuzos fiscais dos perodos-base
anteriores, (FABRETTI, 2009, p.215).
De acordo com CFC et al (2011, p.170) devero ser adicionados, no final do exerccio,
com a apurao da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE),
a) Os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido, que, de acordo com o Regulamento
do Imposto de Renda, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
28
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na

apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento do Imposto de renda,
devam ser computados na determinao do lucro real.
Completa que podero ser excludos e compensados do lucro lquido,

a) os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamento do Imposto de Renda e
que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido contbil do perodobase;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao que, de acordo com o Regulamento do Imposto de renda, no sejam
computados no lucro real;
c) prejuzos fiscais apurados em perodos- base anteriores, nas condies definidas
na legislao, (CFC et al , 2011, p.171)
Dessa maneira, as empresas ao apurar seu resultado lquido do perodo, necessitam

obrigatoriamente a seguir as normas fiscais vigentes e assim apresentar o resultado que
maneira que atenda ao que permitido e exigido por Lei tributria nacional.
O recolhimento dos impostos nessa modalidade tributria pode ser definido, por
estimativa mensal ou por apurao trimestral
2.6.1.2 Recolhimento por Estimativa Mensal
Conforme o Art.222 do RIR (1999) as empresas com base no lucro real podem optar
por fazer o recolhimento do Imposto de Renda e da Contribuio Social por estimativa
mensal, esta escolha realizada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de
janeiro ou de incio de atividade.
Para o pagamento por estimativa o imposto ser determinado sobre a base de clculo
estimada sobre a receita bruta auferida mensalmente. De acordo com o Art.124 do RIR
(1999),
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas
operaes de conta alheia (Lei n 8.981, de 1995, art. 31).
Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos
incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente
do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos
servios seja mero depositrio (Lei n 8.981, de 1995, art. 31, pargrafo nico).
Para tanto utilizado o quadro 1 para definio do percentual conforme o ramo de

atividade da empresa:
29
Quadro 01: Percentuais Aplicveis Sobre a Receita Bruta

Percentual Ramo de Atividade
Receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo e
1,6%
lcool etlico hidratado para fins carburantes;
Receita bruta auferida nas atividades comerciais, industriais, transporte de carga, servios
hospitalares, venda de unidades imobilirias, obras por empreitada com fornecimento de
8%
material, venda de produtos rurais, industrializao quando matria-prima, produto
intermedirio e material de embalagem forem fornecidos pelo encomendante e outras no
mencionadas nos demais percentuais;
A partir de 1 de janeiro de 2009, com base no art.29 da Lei n 11.727-08, os seguintes
servios deixaram de ter a sua base de clculo apurada pelo percentual de 32% e
passaram para 8%: servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica,
8%
imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e
patologias clinicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob forma de
sociedade empresria e atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria
ANVISA;
Entidades financeiras e assemelhadas, empresas de arrendamento mercantil, seguradoras,
cooperativas de crdito, entidades de previdncia privada aberta;
Transporte de passageiros;
16%
Exclusivamente prestadores de servios com receita bruta anual no superior a R$
120.000,00, exceto hospitalares e sociedades civis de prestao de servios legalmente
regulamentada (veja nota a seguir);
Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativa ao exerccio de profisso
legalmente regulamentada;
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
32%
Construo por administrao ou por empreitada, unicamente de mo de obra;
Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras
de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring);
Prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada anteriormente;
Fonte: CFC et al (2011, p.74)
O Imposto de Renda (IR) ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15%, de

acordo com a redao do Art.228 do RIR (1999), assim se a base de clculo mensal exceder o
valor de R$ 20.000,00 ficar sujeita a incidncia de adicional com alquota de 10%.
Ainda poder haver dedues diretas do IR devido,
Art. 229. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto
apurado no ms, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram
a base de clculo, bem como os incentivos de deduo do imposto relativos ao
Programa de Alimentao do Trabalhador, doaes aos Fundos da Criana e do
Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas, Atividade Audiovisual, e ValeTransporte, este ltimo at 31 de dezembro de 1997, observados os limites e prazos
previstos para estes incentivos (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de
1995, art. 1 , Lei n 9.430, de 1996, art. 2 , e Lei n 9.532, de 1997, art. 82,
inciso II, alnea "f").
30
Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido,
a diferena poder ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses
subseqentes, (RIR, 1999).
Quando calculado por estimativa mensal, o contribuinte poder suspender ou reduzir o

pagamento do imposto, conforme redao do Art. 35 da Lei 8.911/95,
Art. 35. A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto
devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes
mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive
adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso.
1 Os balanos ou balancetes de que trata este artigo:
a) devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos
no livro Dirio;
b) somente produziro efeitos para determinao da parcela do Imposto de Renda e
da contribuio social sobre o lucro devidos no decorrer do ano-calendrio.
2 Esto dispensadas do pagamento de que tratam os arts. 28 e 29 as pessoas
jurdicas que, atravs de balano ou balancetes mensais, demonstrem a existncia de
prejuzos fiscais apurados a partir do ms de janeiro do ano-calendrio. (Redao
dada pela Lei n 9.065, de 1995)
3 O pagamento mensal, relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio, poder ser
efetuado com base em balano ou balancete mensal, desde que neste fique
demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado com base no
disposto nos arts. 28 e 29. (Includo pela Lei n 9.065, de 1995).
Nessa forma de recolhimento o imposto tem data de vencimento no ltimo dia til do
ms seguinte ao fato gerador e dever ser realizado o ajuste anual aps a realizao do
balano e apurao do lucro real efetivo.
2.6.1.3 Recolhimento Trimestral
O recolhimento trimestral ser atravs do levantamento do balano ou balancete
encerramento nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada
ano-calendrio, conforme a redao dada pelo Art.220 do RIR (1999),
Art. 220. O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30
de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n 9.430,
de 1996, art. 1 ).
1 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do
imposto devido ser efetuada na data do evento, observado o disposto nos 1 a 5
do art. 235 (Lei n 9.430, de 1996, art. 1 , 1 ).
2 Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao
da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento (Lei n
9.430, de 1996, art. 1 , 2 ).
31
Dessa forma, conforme o CFC et al (2011, p.96) foram transferidos para o trimestre
algumas obrigaes que antes eram mensais, tais como escriturao do Livro de Apurao do
Lucro Real (LALUR), escriturao do livro de registro de inventrio e outras.
Para a apurao do lucro real trimestral ser considerado a legislao comercial e
fiscal vigente.
2.6.1.3.1 Lucro Real Trimestral Imposto de Renda Pessoa Jurdica
O Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) com base no lucro real dever ser apurado
trimestralmente, de acordo com o RIR/99 ser aplicada a alquota de 15% (quinze por cento)
sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial ou civil o seu
objeto.
Segundo a Receita Federal (RF, 1996),
A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00
(vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se
incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento).
A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies
financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas.
O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que
explore atividade rural (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades
mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas
atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural.
De acordo com a Lei 9430/96, o imposto de renda devido, ser pago em quota nica,
at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.
2.6.1.3.2 Lucro Real Trimestral Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
A Contribuio Sobre o Lucro Lquido (CSLL) foi instituda pela lei 7689/88,
destinada ao financiamento da seguridade social.
Segundo Oliveira et al (2004, p.193) o fato gerador a obteno de lucro no
exerccio; a base de clculo, nos contribuintes tributados pelo lucro real, o resultado apurado
pela contabilidade, ajustado pelas adies, excluses e compensaes.
A alquota da CSLL tem redao no Art.3 da referida lei,
Art. 3o A alquota da contribuio de: (Redao dada pela Lei n 11.727, de
2008) (Produo de efeitos)
32
I 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurdicas de seguros privados, das
de capitalizao e das referidas nos incisos I a VII, IX e X do 1o do art. 1o da Lei
Complementar no 105, de 10 de janeiro de 2001; e (Includo pela Lei n 11.727, de
2008)
II 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurdicas. (Includo pela Lei n
11.727, de 2008)
Os contribuintes da CSLL so as pessoas jurdicas domiciliadas no pas e as que lhes

so equiparadas pela legislao tributria.
2.6.1.4 Lucro Real - Programa de Integrao Social
O Art. 2 da Lei 9.715/98 define que a contribuio do Programa de Integrao Social
(PIS) e o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pbico (PASEP) ser apurada
mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela
legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia
mista e suas subsidirias, com base no faturamento do ms.
De acordo com a redao da Lei 10.367/02 a contribuio para o PIS,
Art. 1o A contribuio para o PIS/Pasep tem como fato gerador o faturamento
mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Produo de
efeito
1o Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita
bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas
as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.
Conforme redao da referida Lei, a base de clculo para o PIS/PASEP o valor do

faturamento, sendo que no integram a base de clculo as receitas referente,
I - decorrentes de sadas isentas da contribuio ou sujeitas alquota zero;
[...]
III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de
substituta tributria;
[...]
V - referentes a:
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no
representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como
receita.
VI no operacionais, decorrentes da venda de ativo imobilizado. (Includo pela Lei
n 10.684, de 30.5.2003)
VII - decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
33
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS de crditos de

ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do
1o do art. 25 da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996. (Includo pela
Lei n 11.945, de 2009).
Segundo CFC et al, (2011, p.243) a partir da competncia dezembro de 2002, para
fins de clculo do PIS/PASEP, [...] preciso que faa uma separao entre o critrio de
incidncia cumulativa e no cumulativa.
As empresas precisam adotar o critrio para apurao do PIS/PASEP, dentro do que a
Lei fiscal da referida contribuio, entre o regime cumulativo e o regime no cumulativo.
2.6.1.4.1 Incidncia Cumulativa
Conforme a Receita Federal (2002), para a apurao da base de clculo sobre o
faturamento podem ser excludos ou deduzidos da receita bruta,
Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento,
quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2, com
alteraes da MP 2.158-35/2001; IN SRF n 247, de 2002, art. 23):
a. das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas
alquota 0 (zero);
b. das vendas canceladas;
c. dos descontos incondicionais concedidos;
d. do IPI;
e. do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
f. das reverses de provises;
g. das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem
ingresso de novas receitas;
h. dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido;
i. dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
j. das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo
permanente.
A apurao mensal realizada utilizando a alquota neste regime de 0,65%, e o

pagamento dever ser realizado at o ltimo dia do segundo decndio subseqente ao ms de
ocorrncia dos fatos geradores.
2.6.1.4.2 Incidncia No-Cumulativa
A base de clculo para a incidncia no-cumulativa o faturamento mensal, neste, de
acordo com a Receita Federal (2003), podem ser excludos ou deduzidos,
34
a. das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas

alquota 0 (zero);
b. das vendas canceladas;
c. dos descontos incondicionais concedidos;
d. do IPI;
e. do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
f. das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados como perdas,
que no representem ingresso de novas receitas;
g. dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido;
h. dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita; e
i. das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo
permanente;
j. das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida pelo
substituto tributrio;
k. das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa, constantes do art.
10 da Lei n 10.833, de 2003.
A alquota ser de 1,65%, e de acordo com a RF (2003), a empresa pode utilizar os

crditos referente as,
a. das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms; [...]
b. das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na
fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive
combustveis e lubrificantes; [...]
c. dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado
o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de
incidncia no-cumulativa; [...]
d. das despesas e custos incorridos no ms, relativos:
1. energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
2. a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da
empresa; [...]
3. a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa
jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples; [...]
4. armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos
I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor;
e. dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a
mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos
a partir de maio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou
na prestao de servios (Ver IN SRF n 457, de 2004); [...]
f. dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a
edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou
realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa. [...]
O pagamento dever ser realizado at o ltimo dia do segundo decndio subseqente

ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Neste contexto, CFC et al (2011) apresenta o quadro 02 com o comparativo referente a
incidncia cumulativa e incidncia no cumulativa para a empresa sobre o PIS:
35
Quadro 02: Incidncia Cumulativa e Incidncia No Cumulativa

Incidncia Cumulativa
Incidncia No cumulativa
Alquota de 0,65% para o PIS e 3% ou 4%
Alquota de 1,65% para o PIS e 7,6% para a
para a COFINS
COFINS
No se pode utilizar crditos.
Permitida a utilizao de crditos.
Aplica-se a pessoas jurdicas tributadas pelo
No se aplica s pessoas jurdicas tributadas
lucro presumido ou arbitrado e no se aplica
pelo lucro presumido, arbitrado e optante
a pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real,
pelo SIMPLES.
exceto nos casos especficos previstos em

Lei.
Fonte: CFC et al (2011, p. 243)
2.6.1.5 Lucro Real Contribuio para Financiamento da Seguridade Social

A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS), criada pela Lei
complementar 70/91, sofreu vrias alteraes e segundo o Art.1 a Lei 10.833/03, COFINS,
com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim
entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua
denominao ou classificao contbil.
A base de clculo da contribuio o valor do faturamento, sendo que no a integram
as receitas,
Art. 1 [...]
I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0
(zero);
II - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;
III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de
substituta tributria; [...]
V - referentes a:
a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;
b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no
representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como
receita. [...]
VI - decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS de crditos de
ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do
1 do art. 25 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996. (Redao dada
pela Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009 )
36
Neste contexto, a alquota utilizada ser de 7,6% sobre a base de clculo, de acordo
com o Art. 3 da Lei 10.833/03 do valor apurado se pode utilizar os crditos referentes,
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos
referidos: ( Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004 ) [...]
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo
ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e
lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei n10.485,
de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela
intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da
TIPI; (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas
nos estabelecimentos da pessoa jurdica; (Redao dada pela Lei n 11.488, de 15 de
junho de 2007)
IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica,
utilizados nas atividades da empresa;
V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa
jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;
(Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004);
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado,
adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de
bens destinados venda ou na prestao de servios; ( Redao dada pela Lei n
11.196, de 2005 )
VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
atividades da empresa;
VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado
faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei;
IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos
I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.
X - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme
fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de
prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno. (Includo pela Lei n
11.198, de 8 de janeiro de 2009)
2.6.2 Lucro Presumido

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada onde as empresas que no
esto obrigadas ao lucro real podem optar, Fabretti (2009, p.219) conceitua lucro presumido
como,
O lucro presumido ou estimado tambm um conceito tributrio. Tem a finalidade
de facilitar o pagamento do IR, sem ter que recorrer complexa apurao do lucro
real que pressupe contabilidade eficaz, ou seja, capaz de apurar o resultado antes do
ltimo dia do ms subseqente ao encerramento do trimestre.
Oliveira et al (2004, p.178) define lucro presumido como sendo,
37
O lucro presumido difere do conceito de lucro real, visto tratar-se de uma presuno
por parte do fisco do que seria o lucro das organizaes caso no houvesse
contabilidade. [...] a introduo pelo fisco do conceito de lucro presumido visou
facilitar a apurao da base de clculo, para algumas empresas, para apurao e
recolhimento dos tributos de Imposto de Renda e contribuio social.
As pessoas jurdicas que podem optar pelo regime de tributao do lucro presumido,
segundo o Art.13 da Lei 9.718/98, alterado pela Lei 12.814/2013,
Art. 13. A pessoa jurdica cuja receita bruta total no ano calendrio anterior tenha
sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ou a R$
6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de
meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses,
poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido. (Redao dada
pela Lei n 12.814, de 16 de maio de 2013) (Vide pargrafo nico do art. 9, da Lei
n 12.814/2013)
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao
ao todo o ano-calendrio.
2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida no
ano anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado
o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela
tributao com base no lucro presumido.
O Art.15 da lei 9.249/95 define os percentuais de presuno do lucro presumido,

Art. 15. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a
aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida
mensalmente, observado o disposto nos arts. 30 a 35 da Lei n 8.981, de 20 de
janeiro de 1995. (Vide Lei n 11.119, de 205)
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de:
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo,
de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento:
a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o
qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo;
b) para as pessoas jurdicas a que se refere o inciso III do art. 36 da Lei n 8.981, de
20 de janeiro de 1995, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 29 da referida Lei;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de: (Vide Medida Provisria n 232,
de 2004)
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de auxlio
diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a
prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e
atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa; (Redao
dada pela Lei n 11.727, de 2008)
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar
e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo
ou de prestao de servios (factoring).
2 No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente
a cada atividade.
38
3 As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base de

clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica, submetida ao
regime de tributao com base no lucro real, fizer jus.
4 O percentual de que trata este artigo tambm ser aplicado sobre a receita
financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados
venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda,
quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices
ou coeficientes previstos em contrato. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005)
A alquota de presuno ser calculada sobre o faturamento, com a inteno de

presumir o lucro da empresa, ou seja, a base de clculo do IR e da CSLL. Assim
resumidamente a Receita Federal apresenta o seguinte quadro:
Quadro 03: Percentuais de Presuno
Atividades
Atividades em geral (RIR/1999, art. 518)
Revenda de combustveis
Servios de transporte (exceto o de carga)
Servios de transporte de cargas
Servios em geral (exceto servios hospitalares)
Servios hospitalares
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza
(inclusive imveis)
Percentuais
(%)
8,0
1,6
16,0
8,0
32,0
8,0
32,0
32,0
Fonte: Receita Federal
Atravs do Ato Declaratrio n06 de 13 de janeiro de 1997 define que,

I - Na atividade de construo por empreitada, o percentual a ser aplicado sobre a
receita bruta para determinao da base de clculo do imposto de renda mensal ser:
a) 8% (oito por cento) quando houver emprego de materiais, em qualquer
quantidade;
b) 32% (trinta e dois por cento) quando houver emprego unicamente de mo-deobra, ou seja, sem o emprego de materiais. (RF, 1997)
Referente s obrigaes acessrias o RIR/99 define que as empresa optantes pelo lucro
presumido devero manter,
I - escriturao
contbil
nos
termos
da
legislao
comercial;
II - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino do ano-calendrio;
39
III - em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no

prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao
obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais
papis que serviram de base para escriturao comercial e fiscal.
Pargrafo nico. O disposto no inciso I deste artigo no se aplica pessoa jurdica
que, no decorrer do ano-calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever estar
escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria (Lei n 8.981, de
1995, art. 45, pargrafo nico). (RIR, 1999).
Como regra geral o regime de competncia deve ser adotado para reconhecimento das
receitas, para clculo dos impostos e contribuies.
As empresas que efetuam servios de cesso de mo-de-obra ou empreitada devero
reter na nota fiscal o 11 % para o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), conforme
redao do Art. 31 da Lei 8.212/91,
Art. 31. A empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo de
obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento)
do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher, em nome
da empresa cedente da mo de obra, a importncia retida at o dia 20 (vinte) do ms
subsequente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, ou at o dia til
imediatamente anterior se no houver expediente bancrio naquele dia, observado o
disposto no 5o do art. 33 desta Lei. (Redao dada pela Lei n 11.933, de 2009).
(Produo de efeitos).
1o O valor retido de que trata o caput deste artigo, que dever ser destacado na
nota fiscal ou fatura de prestao de servios, poder ser compensado por qualquer
estabelecimento da empresa cedente da mo de obra, por ocasio do recolhimento
das contribuies destinadas Seguridade Social devidas sobre a folha de
pagamento dos seus segurados. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
[...]
3o Para os fins desta Lei, entende-se como cesso de mo-de-obra a colocao
disposio do contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de segurados
que realizem servios contnuos, relacionados ou no com a atividade-fim da
empresa, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao. (Redao dada
pela Lei n 9.711, de 1998).
4o Enquadram-se na situao prevista no pargrafo anterior, alm de outros
estabelecidos em regulamento, os seguintes servios: (Redao dada pela Lei n
9.711, de 1998).
I - limpeza, conservao e zeladoria; (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).
II - vigilncia e segurana; (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).
III - empreitada de mo-de-obra; (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).
IV - contratao de trabalho temporrio na forma da Lei no 6.019, de 3 de janeiro de
1974. (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).
5o O cedente da mo-de-obra dever elaborar folhas de pagamento distintas para
cada contratante. (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).
Neste contexto a base de clculo ser o valor o valor bruto da nota fiscal referente a
servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, sendo que a contratante
dever recolher o valor retido na nota fiscal.
40
3 METODOLOGIA DA PESQUISA
A fundamentao da pesquisa foi baseada conforme a metodologia definida, assim
neste captulo constar a classificao da pesquisa conforme o ponto de vista de sua natureza,
dos objetivos, quanto forma de abordagem do problema, quanto ao ponto de vista dos
procedimentos tcnicos, e tambm constar o plano de coleta de dados, os instrumentos de
coleta de dados, plano de anlise e interpretao dos dados e tambm o plano da estrutura do
trabalho de concluso do curso.
3.1 Classificao da Pesquisa
A pesquisa foi classificada do ponto de vista de sua natureza, de seus objetivos, quanto
forma de abordagem do problema e quanto aos seus procedimentos tcnicos.
3.1.1 Do Ponto de Vista de Sua Natureza
A pesquisa do estudo em questo classificou-se conforme sua natureza como aplicada,
sendo que descrita por Vergara (2009, p.43) como sendo a pesquisa aplicada
fundamentalmente motivada pela necessidade de resolver problemas concretos, mais
imediatos ou no. Tem, portanto, finalidade prtica". Desta maneira, atravs da identificao
da melhor opo de tributao para a empresa, este o problema da pesquisa, se buscou uma
possvel alternativa para a entidade.
3.1.2 Do Ponto de Vista de Seus Objetivos
A pesquisa se caracteriza como descritiva. Conforme Gil (2002), a pesquisa descritiva

tem como objetivo primordial a descrio de caractersticas de determinada populao ou
fenmeno, ou ento, o estabelecimento de relaes entre as variveis. Nesse estudo foi
descrito a melhor forma de tributao da empresa objeto de estudo.
41
3.1.3 Quanto a Forma de Abordagem do Problema

No que diz respeito classificao da pesquisa quanto forma e abordagem do
problema classificou-se como qualitativa, pois a funo foi analisar os dados, interpretar e
atribuir significados.
A abordagem qualitativa foi utilizada considerando Martins e Thephilo (2007, p.136)
uma das principais caractersticas da pesquisa qualitativa a predominncia da descrio.
[...] e tem como preocupao central descries, compreenses e interpretaes dos fatos, ao
invs de medies., esta foi a abordagem, pois a pesquisa buscou identificar e descrever a
melhor forma de tributao dentro da legislao vigente para a empresa.
3.1.4 Procedimentos Tcnicos
De acordo com seus procedimentos tcnicos a pesquisa se classifica como
investigao documental e, segundo Vergara (2009, p43), A investigao documental
realizada em documentos conservados no interior de rgos pblicos e privados de qualquer
natureza, ou com pessoas.
Classificou-se, tambm, como estudo de caso, uma vez que foi estudada a realidade
especfica de uma empresa, conforme Marconi e Lakatos (2010) o estudo de caso se refere ao
levantamento com mais profundidade de certo caso sob todos os seus aspectos.
O estudo de caso segundo Martins e Thephilo (2007), quando se pretende estudar
com o intuito de aprofundar intensamente um assunto, dentro de um contexto real.
Da mesma forma, a pesquisa bibliogrfica foi um procedimento tcnico utilizado,
Pesquisa bibliogrfica o estudo sistematizado desenvolvido com base em material
publicado em livros, revistas, jornais, redes eletrnicas, isto , material acessvel ao
pblico em geral. Fornece instrumental analtico para qualquer outro tipo de
pesquisa, mas tambm pode esgotar-se em si mesma. O material publicado pode ser
fonte primria ou secundria, (VERGARA, 2009, p. 43).
O trabalho contm toda a fundamentao terica baseada em uma pesquisa

bibliogrfica, foi aplicada em uma nica empresa e buscou informaes por meio de
documentos disponibilizados pela mesma.
42
3.2 Plano da Coleta de Dados

Neste item est apresentada a forma obteno dos dados para o estudo, ou seja, os
instrumentos utilizados. Aps ser realizada a reviso bibliogrfica os dados foram coletados
atravs de observao sistemtica e tambm atravs de entrevistas despadronizadas.
Foram coletados os documentos contbeis da empresa referentes ao ano-calendrio de
2010, 2011 e 2012, demonstrativos contbeis, balancetes mensais e o balano anual, tambm
relatrios gerados atravs do sistema de gerenciamento referente ao faturamento dos anos
analisados, alm dos demonstrativos contbeis dos trs anos, que serviram de base
comparativa.
3.2.1 Instrumentos de Coleta de Dados

Como instrumentos de coleta de dados nesta pesquisa foi utilizada a observao
sistemtica, tambm chamada de simples, que segundo Vergara (2009) na observao
simples, voc mantm certo distanciamento do grupo ou da situao que tenciona estudar,
sendo um simples espectador no interativo.
Tambm foram utilizadas entrevistas despadronizadas, no estruturadas sendo definida
por Marconi e Lakatos da seguinte maneira,
Na entrevista despadronizada ou no estruturada o entrevistador tem a liberdade para
desenvolver cada situao em qualquer direo que considere adequada. uma
forma de poder explorar mais amplamente uma questo. Em geral, as perguntas so
abertas e podem ser respondidas dentro de uma conversao informal, (MARCONI
e LAKATOS, (1996, p. 85).
Os dados foram extrados da empresa atravs de conversas informais com os

responsveis e tambm atravs de consultas de dados dentro do sistema de gerenciamento.
3.3 Plano de Anlise e Interpretao dos Dados
Aps o levantamento dos dados se realizou a anlise e interpretao dos mesmos, onde
o plano de anlise conforme Beuren (2004) tem como objetivo organizar sistematicamente os
dados de forma que possibilitem o fornecimento de respostas ao problema da investigao.
43
Na interpretao se realizou uma anlise dos dados organizados na etapa anterior no

intuito da confirmao das repostas transformando os dados em informaes conclusivas
sobre a pesquisa.
44
4 ANLISE DE RESULTADO
Neste captulo apresenta-se a anlise do dados aplicado na empresa objeto do estudo, o
levantamento dos dados econmicos, o clculo dos impostos conforme o regime do lucro real
e lucro presumido e aps resultado com a melhor opo de tributao, neste captulo todos os
valores apresentados esto em reais (R$).
4.1 Dados Econmicos e Financeiros
Os dados econmicos e financeiros foram levantados por meio dos balancetes mensais
dos referidos anos em estudo, e tambm atravs de relatrios gerados a partir do sistema de
gerenciamento utilizado pela empresa.
4.2 ISS e INSS
Por meio do planejamento tributrio possvel oferecer empresa a melhor opo
para sua tributao, e isso somente possvel atravs das projees dos clculos.
No caso em estudo para ambas as formas de tributao o clculo de Imposto Sobre
Servio (ISS) e INSS so iguais.
Sendo o ISS um imposto municipal sua alquota varia de 2% a 5%, para este estudo foi
utilizado o Princpio da Prudncia, uma vez que sobre a venda de servio foi aplicado a
alquota mxima, isto porque o ISS recolhido na cidade onde o servio prestado e desta
maneira no se pode precisar onde os servios futuros sero efetuados.
Tabela 01: Apurao ISS
Fonte: Dados conforme pesquisa
45
Conforme tabela 01, a apurao do ISS aconteceu por meio dos valores apurados da
prestao de servio e aplicado a alquota de 5%, dessa maneira no ano de 2010 o valor de
ISS somou R$ 14.404,15, no ano de 2011 o ISS totalizou R$ 21.779,00 e em 2012 aumentou
para R$ 34.401,98 de acordo com a tabela comparativa 02.
Tabela 02: Imposto Sobre Servios
Quanto ao INSS foi levantado o valor pago mensalmente aos funcionrios, atravs dos
balancetes mensais, bem como atravs das guias de recolhimento dos impostos. Verificaramse os direitos dos funcionrios, bem como seus descontos, tambm foi analisada a conveno
de trabalho conforme o sindicato da categoria, assim foi apurado no ano de 2010 o valor do
salrio base era de R$ 2,91/hora, em 2011 o valor passou para R$ 3,18/hora e no ano de 2012
foi de R$ 3,47/hora, considerando que os trabalhadores realizam 220 horas mensais.
Tabela 03: Apurao Folha de Pagamento 2010
Conforme o tabela 03 foi apurado que no ano de 2010 a empresa pagou em torno de
R$ 4.685,03 por ms de salrio aos seus colaboradores, foi recolhido em torno de R$ 458,20
referente ao INSS descontados dos funcionrios por ms e R$ 425,64 referente ao FGTS por
ms.
46
De acordo com a apurao da folha de pagamento do ano de 2011, verificou-se que em

torno de R$ 45.497,58 foi pago de salrio mensalmente pela empresa, em mdia de R$
4.138,48 foram recolhidos referente ao FGTS, R$ 73,98 foi retido IRPFe dessa maneira
repassado para a Receita Federal e R$ 4.476,59 foi retido e repassado por ms de INSS.
Conforme o tabela 05, o valor pago pela empresa referente aos salrios de seus
colaboradores no ano de 2012 foi de R$ 44.653,91 mensal, referente ao FGTS o valor
recolhido somou em torno de R$ 4.629,77, o valor retido e repassado a previdncia referente
ao INSS foi de R$ 5.259,36 e o IRRF totalizou R$ 246,74 mensal.
47
Tabela 06: Encargos Sociais
Sobre a folha de pagamento, a incidncia de encargos que so de responsabilidade da

empresa, esses valores a recolher so compostos 20% sobre a remunerao total, que a parte
patronal de INSS, 3% referente ao Seguro de Acidente de Trabalho SAT, os demais
encargos que somam 5,8% so referente ao Salrio Educao 2,5%, e 3,3% referente ao
Instituto Nacional de Reforma Agrria - INCRA, Sistema Nacional de Aprendizagem
Industrial - SENAI, Servio Social da Indstria - SESI e Servio Brasileiro de Apoio como
Micro e Pequenas Empresas SEBRAE.
Conforme a tabela 06 o valor da Guia a ser paga pela empresa mensalmente em 2010
foi de R$ 1.990,40, em 2011 somou R$ 17.859,33 e em 2012 foi de R$ 21.926,53 mensal,
sendo considerado a despesa em 2010 o valor de R$1.532,30, no ano de 2011 foi de R$
13.743,65 e em 2012 foi de R$ 16.667,16.
4.3 PIS e COFINS Lucro Real
O PIS e o COFINS foram calculados utilizando o critrio cumulativo, onde no
faturamento foram separadas as receitas das notas de venda de mo de obra, e a parcela do
material, uma vez que, a empresa efetua o faturamento atravs de servio de mo-de-obra
com emprego de material sendo do tipo empreitada, com base na Instruo Normativa SRF
480 de 15 de dezembro de 2004, onde no Art. 7 considera que em contratao por empreitada
com fornecimento de material indispensvel para a execuo e incorporados a obra e tambm
que na nota fiscal possua discriminados a prestao de servio e o material separadamente
pode utilizar a alquota de 3% para o COFINS e 0,65% para o PIS.
A seguir apresentam-se os clculos de apurao mensal para os anos de 2010, 2011 e
2012, utilizando como fato gerador o faturamento mensal de mo-de-obra e material
separadamente, alm de tambm estarem apresentadas separadas as excluses e aps a base
de clculo para a aplicao da alquota referente a cada imposto.
48
Tabela 07:: Apurao PIS e COFINS Lucro Real 2010
Fonte: Dados conformee pesquisa
De acordo com tabela 07 foi apurado que, no ano de 2010 o total de PIS a ser pago
pela empresa somou o valor de R$ 3.359,74 e de COFINS foi de R$ 15.506,49,
15.506,49 sendo assim
totalizando o montante de impostos a pagar no ano foi de R$ 18.866,23..
Conforme a tabela 08 para o PIS foi apurado um valor de R$ 7.390,11 e para o

COFINS o valor somou R$ 34.108,20 a pagar,
pagar, assim o montante a pagar totalizou R$
41.498,31 para o ano de 2011.
49
Segundo a tabela 09,

09, o valor de PIS para o ano de 2012 representou o valor de R$
14.734,17, o valor do COFINS somou R$ 68.003,88 e o total a pagar no ano de 2012 foi de
R$ 82.738,05.
Na tabela 10 se apresenta o comparativo da evoluo do PIS e COFINS nos trs anos
analisados.
Tabela 10:: PIS e COFINS Lucro Real
Fonte: Dados conforme

me pesquisa
Na tabela 10 se verificou que o maior valor a pagar de impostos ocorreu no ano de

2012 totalizando R$ 82.738,05 e que o valor aumentou consideravelmente ao longo do
perodo,, sendo que de um ano para o outro o valor da soma do PIS e do COFINS
praticamente dobrou,, em funo do aumento do faturamento da empresa, considerando que
no houve alterao de alquotas.
50
4.4 IRPJ e CSLL Lucro Real

Contribuio Social apurou-se
apurou a Demonstrao
Para o clculo do Imposto de Renda e Contribuio
do Resultado do Exerccio,
ccio, demonstrando a Receita Operacional Bruta composta por todas as
receitas obtidas na empresa, desta deduz-se
deduz se as devolues e os impostos, chegando at a
Receita Operacional Lquida, aps diminudo o custo da mercadoria vendida para se
encontrar o Lucro
cro Operacional Bruto, deste se deduzido as despesas operacionais, as
despesas no operacionais e somados as receitas no operacionais, para que possa ser
encontrado o Resultado Lquido do Perodo. Aps no LALUR soma-se
soma se as adies, diminuiudiminuiu
se as excluses
es chegando ao lucro ajustado, diminui-se
diminui se as compensaes, aps encontra-se
encontra o
lucro ou o prejuzo do exerccio.
Neste contexto, em 2010 os
o valores esto apresentados na tabela 11.
Tabela 11: Lucro Real Trimestral 2010
51
De acordo com a pesquisa constatou-se

constatou se que o mercado onde a empresa objeto do
estudo atua sazonal e isso interfere nos resultados durante o ano. Pode
ode-se verificar o valor
do IRPJ e da CSLL calculados anualmente, onde aps a apurao do LALUR foi aplicado a
alquota de 15% para o IRPJ e 9% para a CSLL.
No primeiro trimestre do ano de 2010 a empresa apresentou um lucro de R$ 3.496,47,
a CSLL foi de R$ 314,68 e o IRPJ foi de R$ 524,27 , o segundo trimestre apresentou lucro de
R$ 218.296,78, a CSLL somou R$ 19.646,71
19.646,71 e o IRPJ foi de R$ 32.744,52, no terceiro
trimestre o lucro foi de R$ 13.891,07, a CSLL representou R$ 1.250,20 e o IRPJ foi de R$
2.083,66 e no quarto trimestre a empresa apresentou um prejuzo de R$ 248.410,24, no
apresentando CSLL nem IRPJ.
IRPJ Assim, na soma do ano a empresa apresentou um prejuzo de
R$ 12.725,92 que foi compensado no prximo exerccio, conforme tabela 12.
12
Tabela 12:: Lucro Real Trimestral 2011
De acordo com a tabela 12,

12 no primeiro trimestre de apurao a empresa apresentou
um prejuzo de R$ 43.577,21,
43.577,
no havendo CSLL nem IRPJ a pagar, no segundo trimestre o
52
lucro apurado foi de R$ 186.007,68, o valor de CSLL apurado foi de R$ 16.740,69, e de IRPJ
somou R$ 27.901,15, no quarto trimestre apresentou lucro de R$ 642.745,24, a CSLL apurada
foi de R$ 57.847,07e o IRPJ foi de R$ 96.411,79.
Tabela 13:: Lucro Real Trimestral 2012
Conforme o quadro 12 o IRPJ e a CSLL apuradas foram de respectivamente no

primeiro trimestre
rimestre R$ 16.813,01 e R$ 10.087,81, no segundo trimestre a empresa apresentou
um prejuzo de R$ 84.505,78, no terceiro trimestre foram de R$ 21.442,67 e de R$ 12.865,60
e no quarto trimestre os valores apresentados foram de R$ 85.896,6 e de R$ 51.537,96.
Portanto, o IRPJ e a CSLL apurados de forma anual
anual se apresenta de acordo com a
tabela 14.
53
Quadro 14: Apurao IRPJ e CSLL Lucro Real Anual
De acordo com a tabela 14, no ano de 2010 a empresa apresentou prejuzo de R$

12.725,92, no ano de 2011 a empresa apresentou um lucro de R$ 762.767,04 sendo que o
valor referente a CSLL somou R$ 68.649,03 e a IRPJ foi de R$ 114.415,06 e no ano de 2012
o lucro somou R$ 743.176,10, assim o valor de CSLL diminuiu para R$ 66.885,85 e do IRPJ
foi de R$ 111.476,42.
4.5 PIS e COFINS Lucro Presumido
Para o clculo dos impostos de PIS e COFINS pelo regime de tributao do lucro
presumido foi utilizada a receita bruta da empresa, diminuindo as vendas canceladas e os
descontos concedidos, sobre esta base de clculo se aplicou a alquota de 0,65% para o PIS e
3% para a COFINS.
O quadro abaixo demonstra os valores apurados dos impostos para o ano de 2010.
Tabela 15: Apurao PIS e COFINS Lucro Presumido 2010
54
De acordo com a tabela 15 a receita apresentada no ano de 2010 somou R$

516.883,00, o valor pago referente ao PIS foi de R$ 3.359,74 e o COFINS somou R$
15.506,49, sendo que o total a pagar representou R$ 18.866,23.
Tabela16: Apurao PIS e COFINS Lucro Presumido 2011
Como apurado na tabela 16 para o ano de 2011 o total de imposto a pagar soma R$
41.491,74, sendo que deste valor R$ 7.388,94 so referente ao PIS e R$ 34.102,80 ao
COFINS.
Tabela 17: Apurao PIS e COFINS Lucro Presumido 2012
55
No ano de 2012 o total a pagar de PIS foi de R$ 16.526,12 e de COFINS R$

76.274,40, totalizando um montante de R$ 92.800,52.
Tabela 18: PIS e COFINS Lucro Presumido
Na tabela 18 so apresentados os valores comparativos para os anos de 2010, 2011 e

2012, sendo que os valores cresceram consideravelmente, pois houve aumento de
faturamento, assim os valores aumentam na mesmo proporo, considerando que no houve
aumento de alquota nos perodos em estudo e o maior valor se apresentou no ano de 2012
somando um montante de R$ 92.800,52.
4.6 IRPJ e CSLL Lucro Presumido
Para o clculo do IRPJ pelo lucro presumido utilizaram-se como base de clculo as
vendas de servios, venda de materiais e as outras receitas, destes deduzindo as vendas
canceladas e descontos concedidos. Para a venda de servios utilizou-se a alquota de
presuno da base de clculo de 8% e para a venda de materiais a alquota foi de 8%, j sobre
a base de clculo aplicou-se a alquota de 15% para o IRPJ.
56
Tabela 19: Apurao IRPJ Lucro Presumido 2010
O IRPJ apurado trimestralmente, e de acordo com a tabela 19, no primeiro trimestre

de 2010 o IRPJ foi de R$ 360,82, no segundo trimestre somou R$ 4.810,44, no terceiro
trimestre R$ 471,07 e no quarto trimestre do ano R$ 609,74, totalizando no ano o valor de R$
6.252,08.
A tabela 20 apresenta os valores referente a apurao para o ano de 2011.
57
No primeiro trimestre do ano no houve receitas e conseqentemente no houve IRPJ,

no segundo trimestre o valor do imposto apurado foi de R$ 4.320,00, j no terceiro trimestre o
valor somou apenas R$ 1,21 e no quarto trimestre o valor o IRPJ somou R$ 9.391,86, tambm
neste trimestre houve o adicional de 10% sobre no valor de R$ 261,24 referente ao limite
ultrapassado de R$ 60.000,00 no perodo, o total de IRPJ no ano apresentado foi de R$
13.974,32.
58
Na tabela 21 apresentam-se os valores apurados referente ao ano de 2012, onde no

primeiro trimestre o IRPJ somou R$ 7.776,65, no segundo trimestre diminuiu para R$ 173,51,
no terceiro trimestre aumentou para R$ 10.032,81 mais o adicional de 10% de R$ 688,54 e no
quarto trimestre foi de R$ 19.925,02 mais o adicional de R$ 7.283,35, sendo assim o total
anual foi de R$ 45.879,89
Para o clculo da CSLL pelo Lucro Presumido foi utilizado o percentual de 12% para
a presuno de referente ao faturamento de venda de material e de 32% para os servios de
mo-de-obra, sobre esta base de clculo aplicou-se a alquota de 9%.
59
Tabela 22: Apurao CSLL Lucro Presumido 2010
De acordo com o quadro 21 foi apurado que no ano de 2010 o valor referente a CSLL
a ser pago foi de R$10.766,87, sendo que deste valor R$ 730,21 corresponde ao primeiro
trimestre do ano, R$ 8.264,48 referente ao segundo trimestre, no terceiro trimestre o valor
apresentado foi de R$ 957,80 e no quarto trimestre foi de R$ 814,38.
60
Conforme a tabela 23, no primeiro trimestre de 2011 no houve CSLL, no segundo

trimestre o valor foi de R$ 17.280,00, no terceiro trimestre o valor apresentado foi de R$1,09
e no quarto trimestre somou R$21.628,36, assim o valor do ano foi de R$ 38.909,45.
61
Para o ano de 2012 o valor de CSLL somou R$ 49.653,50, destes R$9.274,11 so

referentes ao primeiro trimestre, no segundo trimestre somou R$ 192,93, o terceiro trimestre
representou R$ 14.232,52 e no quarto trimestre somou R$ 25.953,93.
Tabela 25: IRPJ e CSLL Lucro Presumido
Conforme a tabela 25 no ano de 2010 o valor de IRPJ foi de R$ 6.252,08 e de CSLL

foi de R$ 10.766,87, totalizando assim o valor de R$ 17.018,95, em 2011 o valor de IRPJ foi
62
de R$ 13.974,32 e de CSLL foi de R$ 38.909,45 sendo que juntos representaram R$

52.883,77 e no ano de 2012 o IRPJ foi de R$ 35.246,63 e o CSLL foi de R$ 49.653,50
totalizando assim R$ 84.900,13.
4.7 Resultado Econmico Financeiro
O resultado econmico financeiro foi apurado atravs da comparao dos impostos
apurados pelo lucro presumido e pelo lucro real.
Tabela 26: Total de Impostos
Conforme a tabela 26 pelo regime de tributao do lucro presumido no ano de 2010 os

impostos somaram R$ 52.279,73, no ano de 2011 representaram R$ 134.013,84, e no ano de
2012 somaram R$ 234.029,16. Pelo regime do lucro real em 2010 os impostos representaram
R$ 32.206,56, em 2011 o valor foi de R$ 264.200,73 e em 2012 os impostos somaram R$
317.428,82.
O grfico 01 permite uma visualizao dos valores de todos os impostos conforme
regime de tributao e o respectivo ano permitem verificar que o IRPJ o imposto que mais
contribui para o montante a ser pago, em seguida os impostos mais onerosos so o COFINS e
a CSLL e o imposto menos oneroso o PIS.
63
Grfico 01: Demonstrativo Total Impostos
Tabela 27: Lucro Real x Lucro Presumido
De acordo com a tabela 27 a tributao pelo regime do lucro real foi mais vantajosa no
ano de 2010 sendo que apresentou uma economia de R$ 17.018,95 em relao ao lucro
presumido, no ano de 2011 a situao se inverte, sendo que o regime pelo lucro presumido a
empresa economizaria em impostos o valor de R$ 130.186,89 em relao ao regime pelo
lucro real, tambm no ano de 2012 o lucro presumido mais vantajoso apresentando uma
diferena de R$ 83.399,66 em relao ao lucro real.
64
Grfico 02: Demonstrativo dos Impostos
No grfico 02 pode-se visualizar de uma forma simplificada a economia de impostos

comparando ambos os regimes de tributao.
65
CONCLUSO
O planejamento tributrio, enquanto ramo da contabilidade tributria fornece
informaes que podem auxiliar na economia da empresa quanto ao pagamento dos impostos,
os quais so de cunho compulsrio para todas as empresas, dessa maneira interferem
diretamente no seu resultado.
Dessa maneira, foi possvel constatar por meio dos dados levantados na empresa
objeto de estudo que a melhor opo de tributao o lucro presumido, pois nos trs anos
analisados apenas no primeiro ano esse regime no foi vantajoso, porm a partir do segundo
em funo do aumento do faturamento a empresa economizaria em torno de R$ 213.000,00.
Neste contexto, o planejamento tributrio est inserido dentro das empresas com a finalidade
reduzir o pagamento dos impostos, visto que isso uma prtica legal atravs da eliso fiscal
em busca da economia e dessa maneira procura auxiliar na melhoria do desempenho da
mesma, ou seja, este valor poderia ser investido em ativos da empresa como forma de
proporcionar o crescimento da mesma, considerando que a empresa vem sendo tributada pelo
lucro real nos anos que foram analisados.
O trabalho atendeu ao objetivo proposto fornecendo para a empresa informaes
necessrias aos administradores em relao forma de tributao, da mesma forma como
acadmica foi possvel verificar a importncia dos controles e do conhecimento da legislao
contbil e tributria, visto que, necessrio atender tantos as Normas e Princpios de
Contabilidade quanto legislao fiscal vigente, para que possa ser realizado anlises que
propiciem encaminhamentos quanto ao futuro da empresa em mbitos tributrios, alm de
reforar a importncia dos demonstrativos e relatrios contbeis, com dados confiveis, uma
vez que se extra da contabilidade as informaes para a apurao do lucro ou de sua
presuno.
Neste contexto recomenda-se que seja elaborado o planejamento tributrio para todas
as empresas do Grupo, da mesma maneira que o Grupo seja estruturado para implantar e
suportar a contabilidade interna visando melhorar o controle de custos e proporcionar
informaes gerenciais para a administrao, visto que atravs deste estudo verificou-se o
quanto significativo os valores que podem ser economizados atravs do planejamento
tributrio.
Cabe ressaltar as limitaes do trabalho, que servem de base para essa empresa, no
podendo ser generalizado para todas as empresas do mesmo ramo de atividade. Outro ponto a
ressaltar a aplicabilidade desse trabalho para futuras pesquisas, podendo ser realizado outros
66
trabalhos em outros ramos de atividades, tambm ser aplicado como forma comparativa entre
empresas do mesmo setor, e ainda ser realizado futuras pesquisas quanto ao planejamento
tributrio em mbito estadual, o ICMS imposto sobre circulao de mercadorias e servios,
e ainda incluir o sistema de tributao pelo Simples Nacional
67
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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269p.
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BEUREN, Ilse Maria. Como elaborar Trabalhos Monogrficos em Contabilidade Teoria
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cobrana da contribuio para os Programas de Integrao Social (PIS) e de Formao do
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parcelamento de dbitos tributrios federais, a compensao de crditos fiscais, a declarao
de inaptido de inscrio de pessoas jurdicas, a legislao aduaneira, e d outras
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72
ANEXOS
Dados 2010
73
Dados 2011
74
Dados 2012

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UNIVERSIDADE REGIONAL DO NOROESTE DO ESTADO DO RIO

ANATERRA DA SILVA DIAS

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PARA UMA CONSTRUTORA

ANATERRA DA SILVA DIAS

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PARA UMA CONSTRUTORA

Trabalho de Concluso de Curso apresentado no Curso

Prof. Orientadora: Roselaine Filipin

Palavras-chave: Contabilidade, Planejamento Tributrio, Tributao, Lucro Real, Lucro

ANVISA- Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria;

2.6.2 Lucro Presumido .................................................................................................... 36

Basso (2005, p.24) complementa,

Iudcibus, Marion (2002, p. 35), completam que,

Assim, de acordo com Barros (2005) a contabilidade atravs do estudo do patrimnio,

Conforme Gonalves e Baptista (2004) a cincia contbil essencial para as empresas,

Princpio da Competncia: conforme Barros (2005) este princpio define que as

Neste contexto, a contabilidade tributria tem por funo, alm de atender os

legislao fiscal aplicvel s empresas. Neste contexto, a gesto tributria o

Para que o profissional consiga fazer a diferena necessrio conhecer a legislao e

A contabilidade tem a funo de auxiliar com informaes e planejamentos o

Neste sentido, pode-se verificar a importncia do planejamento tributrio nas

Ao contrrio, Evaso fiscal o resultado de condutas ilcitas, de acordo com Fabretti

Assim, o planejamento tributrio dever ser realizado conforme as necessidades da

De acordo com o Art2 do CTN (1966), o Sistema Tributrio Nacional,

O Sistema Tributrio Nacional rege os tributos do pas. No entanto, no to simples

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir

De acordo com o Art. 7 do CTN (1966), a competncia tributria indelegvel, o

I - Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos atribudos aos Estados e,

Conforme o Art.195 da Constituio Federal (CF, 1998), a contribuio social

O emprstimo compulsrio um tributo que poder ser institudo de acordo com

II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse

2.5.2 Elementos do Tributo

2.5.2.2 Contribuinte ou Responsvel

Neste sentido, o responsvel apenas ir recolher e repassar ao fisco as importncias

2.5.2.3 Base de Clculo

Machado (2012, p.125), explica que a obrigao tributria principal de natureza

Neste sentido pode-se entender amplitude da legislao tributria que as empresas e os

Conforme o Art.246 do RIR esto obrigadas ao lucro real as empresas,

b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na

Completa que podero ser excludos e compensados do lucro lquido,

Dessa maneira, as empresas ao apurar seu resultado lquido do perodo, necessitam

Para tanto utilizado o quadro 1 para definio do percentual conforme o ramo de

Quadro 01: Percentuais Aplicveis Sobre a Receita Bruta

O Imposto de Renda (IR) ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15%, de

Quando calculado por estimativa mensal, o contribuinte poder suspender ou reduzir o

Os contribuintes da CSLL so as pessoas jurdicas domiciliadas no pas e as que lhes

Conforme redao da referida Lei, a base de clculo para o PIS/PASEP o valor do

Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS de crditos de

A apurao mensal realizada utilizando a alquota neste regime de 0,65%, e o

a. das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas

A alquota ser de 1,65%, e de acordo com a RF (2003), a empresa pode utilizar os

O pagamento dever ser realizado at o ltimo dia do segundo decndio subseqente

Quadro 02: Incidncia Cumulativa e Incidncia No Cumulativa

Alquota de 1,65% para o PIS e 7,6% para a

No se pode utilizar crditos.

Permitida a utilizao de crditos.

Aplica-se a pessoas jurdicas tributadas pelo

No se aplica s pessoas jurdicas tributadas

lucro presumido ou arbitrado e no se aplica

pelo lucro presumido, arbitrado e optante

a pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real,

exceto nos casos especficos previstos em

2.6.1.5 Lucro Real Contribuio para Financiamento da Seguridade Social

2.6.2 Lucro Presumido

Oliveira et al (2004, p.178) define lucro presumido como sendo,