CENTRO UNIVERSITRIO NEWTON PAIVA

DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

AUDITORIA I

Centro Universitrio Newton

Paiva

Auditoria de Controle Interno e

Planejamento Apostila

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1 - CONCEITO: Tcnica que atravs de procedimentos especficos

que lhe so peculiares aplicados nos exames de registros e
documentos, verificaes e na obteno de informaes e
confirmaes relacionadas com o controle do patrimnio de uma
entidade. Objetiva obter elementos de convico que permitam
julgar se os registros contbeis foram efetivados de acordo com
os PFCs e se as DCs, refletem adequadamente a situao
econmica e financeira do patrimnio , o resultado do perodo
examinado e as demais situaes nelas demonstradas.

2 - EVOLUO DAS LEIS NO BRASIL

Lei n4728 de 1965 disciplina o mercado de capitais e pela
primeira vez na Legislao Brasileira aparece expresso
auditores independentes
Circular n. 179 de 1972 do Banco Central do Brasil,
estabelece as Normas Gerais de Auditoria.
Lei das S/A n6404 de 1976 determina que as Demonstraes
Contbeis das companhias abertas sero obrigatoriamente
auditadas por auditores independentes com registro prvio na
CVM.
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Instruo CVM n. 308 de 14/05/99 dispe sobre o registro e o

exerccio da atividade de Auditoria Independente no mbito do
Mercado de Valores Mobilirios.

3 - ORGOS DE CLASSE
3.1 - CVM - COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS
Criada pela lei n6385 de 1976
Autarquia vinculada ao Ministrio da Fazenda
rgo fiscalizador do mercado de capitais do Brasil

Exigncias para registro de auditores independentes:

Regulada pela instruo n. 308 de 14/05/99 da C.V.M
(vide anexa)
Registro no CRC (Bacharel em cincias contbeis)
Haver exercido atividade de auditoria por um perodo no
inferior a 05 anos contados a partir da data do registro no
CRC
Estar exercendo atividade de auditoria mantendo escritrio
profissional legalizado em nome prprio, com instalaes
compatveis, com exerccio de atividade de auditoria
independente.

3.2 - IBRACON
Fundado em 1971 como IAIB, em julho de 1982 passa a
chamar - se IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores

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Em 08/06/2001 foi aprovada a mudana social do Instituto

para IBRACON Instituto dos Auditores Independentes
do Brasil
Seus principais objetivos so:
1 - Fixar princpios de contabilidade.
2 - Elaborar normas e procedimentos relacionados com a
auditoria externa, interna e percias contbeis.

3.3 - C.F.C / C R C
Criada pelo Decreto Lei n9295 de 1946
Representa a entidade de classe dos contabilistas
Sua finalidade principal o registro e a fiscalizao do
exerccio da profisso de contabilista.
Em 08/06/2001 foi aprovada a mudana social do Instituto
para IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil .

3.4 - INSTITUTO DOS AUDITORES INTERNOS DO BRASIL

AUDIBRA
Fundado em 1960.
Seu principal objetivo o desenvolvimento da auditoria
interna no Brasil.

4 - QUALIFICAES DA PESSOA DO AUDITOR

O auditor cuja funo principal de exercer julgamento crtico
do trabalho alheio deve constantemente submeter seu
trabalho a uma autocrtica. Deve considerar cada informao
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obtida procurando verificar se elas oferecem suporte evidente

para seu relatrio/trabalho/parecer.
O julgamento do auditor deve ser imparcial evitando influncia
de terceiros, pois isto poder lev-lo a fornecer informaes
incompletas ou exageradas, realidade dos fatos. O relatrio
de auditoria deve ser claro, conciso e objetivo.
Em determinadas ocasies o auditor pode perceber a
existncia de possveis irregularidades que apesar do esforo
despendido no chegam a ser concretizados. Tais evidncias
no devem ser inseridas no relatrio de auditoria. No entanto,
o trabalho no estar perdido, pois servir de auxlio para o
esclarecimento da dvida levantada, quando da descoberta
de outros elementos mais concretos no futuro.
O sigilo profissional uma das armas mais importantes com
que conta o auditor para obter pleno xito na concluso de
seus trabalhos. Assuntos da natureza confidencial devem ser
discutidos somente com pessoas autorizadas e no com
outras pessoas simplesmente pelo prazer de mostrar que o
auditor est por dentro do assunto.
A formao profissional e fundamental no desempenho das
atividades do auditor. Ele deve possuir conhecimentos
tcnicos de uma forma geral principalmente nas reas de
contabilidade e legislao e procurar manter-se atualizado.
(Ex.: Auditor Externo x Contador).
O auditor deve possuir senso de materialidade e bom senso
suficiente para exercer julgamento sobre as atividades
auditadas. No se justifica implantar controles que custem
mais caro do que aquilo que se quer controlar.

5 - TIPOS DE AUDITORIA
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Auditoria Externa
Balano
Fiscal
Consultoria
Especiais

Auditoria Interna

Percias

6 - ORIGEM DA AUDITORIA EXTERNA

Evoluo do prprio sistema capitalista.
Expanso do mercado e acirramento da concorrncia.
Necessidade da captao de recursos externos.

7 - DESENVOLVIMENTO DAS TCNICAS DE AUDITORIA

Auditoria independente atribuio exclusiva do contador.
No incio divergncia sobre amplitude dos testes: O auditor
independente para dar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis teria que examinar todos os lanamentos contbeis
referentes quele exerccio social?
Sistema de controle interno da empresa determina a
amplitude dos testes de auditoria.

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8 - ALGUNS MOTIVOS PARA CONTRATAO DE UMA AUDITORIA

EXTERNA
Obrigao legal para as companhias abertas e empresas
integrantes do sistema financeiro nacional.
Apurar erros e fraudes.
Imposio bancria para concesso de emprstimos.
Atender exigncias do prprio estatuto da empresa.
Para efeito de compra da empresa, o investidor necessita de
uma auditoria a fim de determinar (confirmar) o valor correto
do patrimnio da empresa.

9 - EVOLUO DA AUDITORIA INTERNA

Ramificao da profisso do auditor externo (contador).
Aparece em virtude da expanso dos negcios da empresa.
Necessidade de maior nfase s normas ou procedimentos
internos da empresa.
Acompanhamento sistemtico das operaes da empresa.
10 - OBJETIVO E ALCANCE DA AUDITORIA INTERNA
O objetivo geral da auditoria interna prestar ajuda a
administrao, possibilitar-se o desempenho adequado de
suas obrigaes, proporcionando anlise, apreciaes,
recomendaes e comentrios objetivos sobre as atividades
analisadas. O auditor interno deve, portanto, preocupar-se
com qualquer fase das atividades da empresa que possa ser
de utilidade administrao. Para conseguir esses objetivos
necessrio desempenhar atividades tais como:
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Revisar e avaliar a eficincia, suficincia e aplicao dos

controles internos.
Determinar a extenso do cumprimento das normas e
procedimentos vigentes na empresa, inclusive quanto ao
aspecto da legislao de uma forma geral.
Determinar a extenso dos controles sobre a existncia dos
ativos da empresa e sua proteo contra toda sorte de
perdas.
Determinar a confiabilidade das informaes, dados contbeis
e de outra natureza preparados dentro da empresa.
Avaliar a qualidade alcanada na execuo das tarefas que
esto compreendidas no escopo do trabalho da auditoria
interna.
11 - AUDITORIA INTERNA NA ESTRUTURA ORGANIZACIONAL
Situaes
variveis
que
podemos
encontrar
posicionamento do departamento de auditoria
organograma da empresa, quais sejam;

no
no

A.I. ligada ao Conselho de Administrao;

A.I. ligada Presidncia;
A.I. ligada Diretoria Administrativa e Financeira
A.I. ligada Superintendncia de Controladoria
A.I. ligada ao Departamento de Contabilidade
12 -RELAO ENTRE AUDITORIA INTERNA E EXTERNA
12.1 - COMPARAES
Auditoria interna
funcionrio da empresa;

Auditoria Externa
No funcionrio da empresa;

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Menor grau de independncia;

Maior grau de independncia;

Maior grau de conhecimento da Menor grau de conhecimento da

empresa.
empresa.
Principais Objetivos

Principais Objetivos

Verificar se as normas internas Emitir o parecer.

esto sendo seguidas e ou, se
Emitir relatrio escrito
necessitam de aprimoramento;
Efetua auditoria nas diversas
reas
das
Demonstraes
Contbeis.
Emitir relatrio escrito

12.2 - INTERESSE COMUM

Em assuntos contbeis o auditor interno e o externo operam
em geral no mesmo campo; ambos tm interesse na
verificao da existncia de:
Um sistema efetivo de controle interno para salvaguardar o
Patrimnio da Empresa, e verificar se este sistema est
funcionando de maneira satisfatria.
Um sistema contbil capaz de fornecer os dados
necessrios
para
permitir
a
preparao
de
Demonstraes Contbeis que reflitam com propriedade a
posio financeira e o resultado das operaes da
empresa.

12.3 - DIFERENAS FUNDAMENTAIS

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Mesmo identificando o interesse comum no trabalho do

auditor interno e do externo, devemos salientar que existem
diferenas em alguns aspectos:
Metodologia dos trabalhos - O escopo dos trabalhos
executados pelo auditor interno normalmente
determinado pela gerncia de auditoria enquanto que a
extenso do exame do auditor externo determinada pelas
normas profissionais de auditoria.
Direo - O auditor interno direciona seus trabalhos para
assegurar-se de que o sistema de controle interno de uma
forma geral funcione adequadamente, a fim de que os
dados fornecidos gerncia apresentem os fatos com
exatido. Os trabalhos do auditor externo, entretanto so
determinados pelo seu dever de satisfazer-se de que as
demonstraes contbeis a serem apresentadas a
terceiros (acionistas, financiadores, etc.), reflitam com
fidedignidade a situao financeira da empresa em certa
data e o resultado das operaes do perodo examinado.
Responsabilidade - A responsabilidade do auditor interno
com sua empresa, ao passo que a responsabilidade do
auditor externo com os acionistas e demais usurios das
demonstraes contbeis de uma maneira geral sendo
portanto uma responsabilidade bem mais ampla.

12.4 - MTODOS IDNTICOS

No obstante diferenas significativas apontadas, os
trabalhos de ambos so efetuados de um modo geral atravs
de:
1) Exame do sistema contbil e de controle interno a fim de
verificar o conceito dos princpios adotados e sua
eficincia em operao.
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2) Exame dos registros contbeis;

3) Verificao de ativos e passivos
4) Observao, pesquisa, confronto de dados e uso de
outros processos tcnicos de comprovao julgados
necessrios.

12.5 - NVEIS HIERRQUICOS

AUDITORIA INTERNA
Auxiliar de Auditoria - trainee
Auditor Jnior
Auditor Pleno
Auditor Snior
Gerente, Chefe de Departamento, Coordenador de
Auditoria

AUDITORIA EXTERNA
Assistentes diversos nveis
Semi - snior
Snior
Supervisor
Gerente
Scio, Scio - Diretor

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II) - CONTROLE INTERNO

1 - CONCEITO - Conjunto de procedimentos e mtodos de rotina

utilizados com o objetivo de proteger os ativos, produzir dados
confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos
negcios da empresa.

2 - TIPOS DE CONTROLE
Controles Contbeis > So aqueles relacionados com a
proteo dos ativos e a validade dos registros de uma forma
geral.
EX.:
Segregaes de funes (cada pessoa dentro da
organizao faz a sua parte - o processo no deve
comear e terminar na mesma pessoa)
Auditoria interna, etc.
Plano de contas
Controles Administrativos > Compreendem o plano de
organizao e todos os mtodos e procedimentos
relacionados com a eficincia operacional, bem como o
respeito e a obedincia s polticas administrativas.
EX.:
Anlise estatstica de lucratividade por linha de produto.
Anlise das variaes entre valores orados e incorridos.
Balano Patrimonial
Etc.
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3 - FINALIDADES DE USO
As normas profissionais de auditoria requerem que haja um
adequado estudo e avaliao do sistema de controle interno da
empresa. Este um dos procedimentos mais crticos e exigentes
da auditoria. este processo que determina a natureza, a
extenso e a poca oportuna dos procedimentos utilizados pelos
auditores na formulao do seu parecer/relatrio. O estudo e a
avaliao consistem em obter uma descrio da empresa, testar
os controles importantes descritos e ento avaliar a eficincia do
sistema.

4 - PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DOS CONTROLES CONTBEIS

A administrao da empresa responsvel pelo estabelecimento
do sistema de controle interno, pela sua operacionalizao e
pelas modificaes no sentido de adapt-los s novas
circunstncias, quando necessrias.

4.1 - RESPONSABILIDADE
As atribuies dos funcionrios ou setores internos da
empresa devem ser claramente definidas de preferncia por
escrito no manual de normas internas da organizao.

4.2 - ROTINAS INTERNAS

A empresa deve definir em seu manual de organizao todas
as suas rotinas internas.
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4.3 - ACESSO AOS ATIVOS

A empresa deve limitar o acesso de funcionrios (e /ou
pessoas estranhas) a seus ativos, e estabelecer controles
fsicos sobre os mesmos.

4.4 - CONFRONTO DOS ATIVOS COM OS REGISTROS

A empresa deve estabelecer procedimentos de forma que os
seus ativos, sob a responsabilidade de alguns empregados,
sejam periodicamente confrontados com os registros
contbeis. O objetivo deste procedimento detectar registros
inadequados e ou desvios de ativos. Ex.: Inventrios de
imobilizados, contagem de ttulos em carteira, contagem de
caixa, etc.

4.5 - SEGREGAO DE FUNES

Consiste em estabelecer que uma pessoa no deve ter
acesso aos ativos e aos registros devido ao fato dessas
funes serem incompatveis.
Ex.: Atividades como comprar, receber, armazenar, aprovar e
pagar centralizadas numa s pessoa.

4.6 - AMARRAO DO SISTEMA

Deve ser concebido de maneira que sejam registradas
apenas as transaes autorizadas por seus valores corretos
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e dentro do perodo de competncia. Ex.: Requisio de

compra, ordem de compra, NF de fornecedor, cheque e
voucher de lanamento.

4.7 - AUDITORIA INTERNA

Se h na empresa um excelente sistema de controle interno
terico, mas no h pessoas encarregadas de verificar
periodicamente sua aplicao prtica, se os empregados
esto cumprindo o que foi determinado ou se o sistema
est sendo adaptado s novas circunstncias este sistema
excelente no ter valor algum.

4.8 - CUSTOS DOS CONTROLES x BENEFCIOS

Os custos do controle no devem exceder aos benefcios que
dele se espera obter. Isto quer dizer que os controles mais
complexos devem ser estabelecidos para as transaes de
valores relevantes, enquanto os controles menos rgidos
devem ser implantados para transaes menos importantes.
Exemplo: Sistema de coleta para compras.

Valor em Reais (R$)

Compras de at 1.000

Procedimentos
Mnimo 2 fornecedores / cotao
por telefone / aprovao comprador

Compras de 1.001 a 5.000 Mnimo 4 fornecedores / proposta

escrita / aprovao do gerente de
suprimentos
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Compras acima de 5.001 Mnimo 6 fornecedores / proposta

escrita / aprovao da diretoria

Nota: Compra de veculo e equipamento para fbrica h a

necessidade de aprovao expressa da presidncia.

4.9 - LIMITAES DO CONTROLE INTERNO

Existem principalmente em relao a:
Conluio de funcionrios na apropriao de bens da
empresa (conluio - juntar 2 ou mais funcionrios com
intuito de roubar a empresa).
Os funcionrios no so adequadamente instrudos em
relao s normas internas.
Funcionrios negligentes na execuo de suas tarefas
dirias.

5 - LEVANTAMENTOS DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO

As informaes so obtidas das seguintes formas:
Visitar/conhecer o ciclo produtivo (operacional)
Leitura dos manuais internos
Conversa, entrevistas com funcionrios da empresa
Acompanhamento da operao desde o seu incio at o seu
registro final.
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As informaes obtidas so registradas pelo auditor de uma ou do

conjunto de duas ou trs das formas:
Memorandos narrativos;
Questionrios padronizados;
Fluxograma.

6 - TESTE DE OBSERVNCIA DO SISTEMA DE CONTROLE

INTERNO
Consiste em o auditor se certificar de que o sistema de controle
interno levantado o que realmente est sendo praticado.
Acontece com freqncia que uma empresa tem um excelente
sistema de controle descrito em seu manual de procedimentos,
entretanto na prtica a sua situao totalmente diferente. Caso
o sistema em uso seja diferente do descrito nos manuais internos,
o auditor deve alterar as informaes de forma a adequar a
situao real existente. O auditor normalmente cumpre este
procedimento mediante a observao da execuo dos trabalhos
dos funcionrios e do exame fsico de toda documentao
selecionada para teste.

7 - O SISTEMA CONTBIL E O PLANO DE CONTAS COMO

SISTEMA DE CONTROLE
A contabilidade sendo a Cincia que controla o Patrimnio dever
possuir mecanismo de forma a demonstrar com clareza as
modificaes a que o Patrimnio ficou exposto. Para que o
sistema contbil seja eficiente importante que se lastre em um
bom plano de contas. Podemos definir plano de contas como
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sendo um catlogo contendo todas as contas que definiriam

claramente as operaes ocorridas na empresa. O plano dever
ser elaborado visando facilitar levantamento das demonstraes
contbeis, relatrios gerenciais, fiscais, etc.

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III) - NORMAS TCNICAS E PROCEDIMENTOS DE CAMPO

1 - NORMAS DE AUDITORIA
Definio: Representam as condies necessrias a serem
observadas pelos auditores no desenvolvimento do servio de
auditoria e so as seguintes:
Normas relativas pessoa do auditor:
A auditoria deve ser executada por pessoa legalmente
registrada perante o CRC; (Bacharel C. C.)
O auditor deve ser independente em todos os assuntos
relacionados com o seu trabalho;
O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na
realizao dos exames e na exposio de suas
concluses.
Normas relativas execuo do trabalho:
O trabalho deve ser planejado e enquanto executado por
assistentes,
estes
devem
ser
adequadamente
supervisionados.
O auditor deve conhecer adequadamente o sistema de
controle interno da empresa com vista a determinar a
profundidade dos procedimentos de auditoria a serem
aplicados, consequentemente com obteno dos elementos
necessrios para fundamentar seu parecer/relatrio.
Normas relativas ao parecer:
O parecer deve esclarecer:

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a) Se o exame foi feito de acordo com as normas

profissionais de auditoria; (Norma: a teoria, o que deve
ser observado.)
a) Se as demonstraes contbeis foram preparadas de
acordos com PFCs e se os referidos princpios foram
aplicados em uniformidade com o exerccio anterior.
Salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor
considera satisfatrios os elementos contidos nas demonstraes
contbeis examinadas e nas Notas Explicativas. O parecer deve
expressar a opinio do auditor sobre as demonstraes em
conjunto. Ressalvas devem ter declaradas as razes que
motivaram este fato. Em todos os casos o parecer deve conter a
indicao precisa da natureza do exame e do grau de
responsabilidade assumida pelo auditor.

2 - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Definio: Representa um conjunto de tcnicas que o auditor
utiliza para colher as evidncias sobre as informaes contidas
nas demonstraes contbeis e ou trabalhos.

Principais procedimentos:
a) Contagem fsica: este procedimento utilizado em maior
escala para as contas do ativo e consiste em identificar
fisicamente o bem declarado nas demonstraes contbeis e
outros relatrios.
EX.: Numerrio em caixa, estoques, ttulos em carteira, bens
do ativo imobilizado, etc.
b) Confirmao externa (circularizao): este procedimento
utilizado pelo auditor para confirmar por meio de carta os
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direitos receber e as obrigaes. A informao obtida de

fonte externa oferece ao auditor maior grau de confiana do
que a verificao na prpria empresa. Ex.: Aplicaes
financeiras - 100%, numerrio em conta corrente - 100%,
emprstimos - 100%, estoques de terceiros e ou em poder de
terceiros - amostragem, etc.
c) Conferncia de clculos: na empresa, em seu contexto geral
efetua-se diversos clculos em todo o processo de elaborao
dos diversos relatrios. Evidentemente um erro de clculo
ocasiona uma informao errnea nestes trabalhos
executados. Portanto o auditor deve conferir a base de testes
estes clculos, como por exemplo: clculo da demonstrao
de despesas antecipadas e ou diferidas; clculo da
depreciao; clculo de juros provisionados, etc.
d) Inspeo de documentos:
documentos internos: so produzidos pela prpria empresa
e por ela utilizados em suas operaes. Ex.: boletim de
caixa; atas de reunies; nota fiscal fatura; folha de
pagamento; voucher de contabilidade; etc.
documentos externos: so fornecidos por terceiros
empresa para suportar uma transao, e so, comprovantes
hbeis para as operaes da empresa. Ex.: Nota fiscal
fatura; aplice de seguro; escritura de imveis; avisos
bancrios; etc.
O auditor examina estes documentos com o objetivo de constatar
a veracidade dos mesmos e dos valores registrados. (prova at
aqui)

3 - PAPIS DE TRABALHO
3.1 - Finalidade: Uma das normas profissionais de auditoria
estabelece que o auditor deve colher elementos suficientes
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a fim de apoiar o seu parecer/relatrio. A finalidade principal

dos PTs (papis de trabalho) de auditoria de servir como
base de sustentao da opinio do auditor. Os principais
objetivos so:
Atender s normas profissionais da auditoria
Acumular as provas necessrias para suportar o parecer
e/ou relatrio.
Facilitar a reviso por parte do auditor responsvel a fim
de se assegurar de que o servio foi efetuado da forma
correta.
Ajudar no trabalho das prximas auditorias.
Representar na justia as evidncias do trabalho
executado.

3.2 - TIPOS DE PAPIS DE TRABALHO

a) PROGRAMA DE AUDITORIA - Normalmente as empresas de

auditoria utilizam programas padres a serem utilizados pelos
auditores para todas as reas auditadas.
Os principais objetivos so:
Padronizar os procedimentos de auditoria dos profissionais
de uma mesma organizao.
Evitar que sejam omitidos procedimentos importantes de
auditoria.
Aprimorar a qualidade dos servios de auditoria.
Tendo em vista que o grau de complexidade da auditoria varia
de empresa para empresa, pode ocorrer que determinados
procedimentos relatados no programa de auditoria no sejam
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aplicados ou ento outros procedimentos de auditoria sejam

adicionados.
b) PAPIS ELABORADOS PELO AUDITOR - Representam os
papis de trabalho que o auditor prepara medida que vai
analisando as diversas reas com objetivo de se ter um registro
dos servios executados. Os auditores utilizam folhas
quadriculadas de 6, 12, 14, 16 ou 21 colunas. Tambm so
utilizadas folhas de blocos (memo) para redigir explicaes mais
longas e ou memorandos.
c) OUTROS PAPIS DE TRABALHO - Complementam os PTs
elaborados pelos auditores. Ex.: cartas de circularizao, cpias
do estatuto, manuais de IS, grandes contratos bancrios, de
vendas, de compras, etc.

3.3 - NATUREZA DOS PTs

a) CORRENTE - So os PTs utilizados em apenas um
exerccio.
Ex.: PTs das reas de caixa, bancos, estoques, impostos a
recolher, salrios a pagar, etc.
a) PERMANENTES - So os PTs utilizados em mais de um
exerccio social.
Ex.: Estatuto, contratos bancrios a longo prazo, manual
de IS, etc.

3.4 - TCNICAS DE ELABORAO DE PTs

Os PTs devem ser escriturados a lpis (preto) a fim de
facilitar possveis alteraes principalmente em funo de
revises feitas por auditores mais experientes.

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Os tickes ou smbolos so apostos do lado direito dos

nmeros auditados e explicados na parte inferior dos PTs.
Os tickes, letras dentro de um crculo devem ser
escriturados com lpis vermelhos, a fim de identificar
claramente o trabalho executado e facilitar a reviso dos
PTs.
O auditor tambm utiliza o sistema de notas para dar
explicaes nos PTs.
Os comentrios devem ser sucintos com redao clara e
precisa.
A forma de apresentao e contedo dos PTs devem ser
claros de modo a permitir que um auditor que no
participou efetivamente da auditoria possa compreend-lo
de imediato.

3.5 - CODIFICAO E ARQUIVAMENTO DOS PTs

Os PTs devem ser codificados de forma possibilitar que as
informaes sejam facilmente encontradas. Ex.:
A - 100 CAIXA
B - 100 BANCOS
C - 100 APLICAES
D 100 DUP. A RECEBER
E - 100 INVESTIMENTOS

AA - 100 IMPOSTOS A RECOLHER

BB - 100 SALRIOS A PAGAR
CC - 100 FORNECEDORES
DD - 100 EMPRSTIMOS NO PAS MOEDA NAC.
EE - 100 EMPRSTIMOS NO EXTERIOR- DLAR

Todos os PTs devem ser obrigatoriamente codificados.

Sistema de codificao e cruzamentos de dados devem permitir
a sada da anlise especfica at a chegada aos nmeros finais
das demonstraes contbeis.
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Ex.: Recebimento de uma duplicata n001 no valor R$ 500,00

no dia 30/12 pelo Banco Real e no correspondida na
contabilidade por falta de aviso bancrio. Este ajuste (material)
detectado pelo auditor quando de seus trabalhos deve ser
demonstrado saindo de D-100 (Duplicatas a Receber) para B100 (Bancos).
Os PTs so arquivados em pastas prprias. Essa segregao
prende-se ao fato dos PTs permanentes serem utilizados
durante vrios exerccios e os PTs correntes serem utilizados
no ano base.

3.6 - REVISO DOS PTs

Objetiva a garantia de que o servio de auditoria foi
executado de acordo com as normas profissionais de
auditoria.
Os PTs devem ser identificados por quem os preparou e por
quem os revisou.

3.7 - CONTROLE FSICO DOS PTs

So de propriedade dos auditores e devem ser
adequadamente controlados no sentido de evitar que
terceiros no autorizados tenham acesso aos mesmos. Estes
procedimentos visam evitar extravios, possveis modificaes
nos contedos dos PTs e tambm resguardar as tcnicas
especficas desenvolvidas pela firma de auditoria e impedir a
divulgao de assuntos confidenciais das empresas
auditadas.

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4 - CONTRATO DE TRABALHO DO AUDITOR INDEPENDENTE

Quando da contratao dos servios de um auditor independente
para prestar sua colaborao profissional a uma empresa, este
formaliza com a mesma um contrato de prestao de servios no
qual ficam estabelecidos a natureza, a extenso dos trabalhos, o
tempo de durao e tambm a remunerao a ser paga pelo
trabalho alm de outros direitos e obrigaes tais como:
a) Honorrios - A proposio feita com base na previso de
horas levantadas antes de se oferecer o oramento da
auditoria. A forma e o prazo de pagamento devem ser
previamente estabelecidos.
b) Durao do Contrato - Est condicionado previso feita
pelo auditor quanto ao tempo necessrio para execuo do
trabalho. Havendo necessidade de exames no previstos mas
que se tornam imperiosos em virtude da falta de
comprovaes idneas para o auditor, deve-se alertar ao
cliente com a maior antecedncia possvel para poder pleitear
a cobrana dessas horas no previstas. A data do incio dos
trabalhos dever ser negociada atendendo aos interesses da
empresa e a programao do auditor.
c) Dificuldades na execuo do trabalho - O auditor deve
garantir-se quanto possibilidade de rescindir o contrato
quando ele achar que sua manuteno pode ser prejudicial a
seus interesses ou a seu prestgio profissional. Ex.: Falta de
pagamento de honorrios, falta de condies materiais,
dificuldades para obteno de dados e informaes, falta de
segurana quanto ao estado da escriturao e dos controles
internos, etc.
d) Responsabilidade do auditor - A realizao do trabalho com
elevado padro tcnico implcito em qualquer contrato
firmado com o profissional idneo. tambm implcito o
respeito, o sigilo, a tica profissional, bem como a obedincia
s normas profissionais de auditoria. O desrespeito por parte
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do auditor a qualquer desses princpios o deixar sujeito

denncia junto ao CRC/CVM e se a auditoria julgada inepta
tiver sido realizado em instituio financeira ser declarado
incapaz tambm para trabalhos nesta rea pelo BANCO
CENTRAL. Lembrando tambm que a responsabilidade civil
est prevista em lei.

5 - AUDITORIA PRELIMINAR (TESTE TRANSAO)

No Brasil e em vrios pases, as empresas encerram seu
exerccio social em Dezembro, o que ocasiona um acmulo de
servios nas firmas de auditoria externa nos meses
subsequentes, enquanto nos meses de Maio a Agosto, essas
firmas tm uma grande ociosidade. Para contornar este
problema, os auditores executam sempre que possvel um maior
volume de servios nas auditorias preliminares. Existem
vantagens para se adotar tais procedimentos, como por exemplo:
a) Detectar os problemas de imediato;
b) Amenizar o desgaste fsico e mental dos auditores nos meses
de pique;
c) Economia considervel de horas extras.

6 - AUDITORIA POR TESTE (AMOSTRAGEM)

o exame de determinada porcentagem dos registros, dos
documentos, ou dos controles que satisfaam o auditor sobre a
adequacidade e a legitimidade dos elementos examinados. A
profundidade do exame da auditoria determinada pelo prprio
auditor segundo os fins a que se destine e o grau de confiana
que merece os controles internos. A rigor o exame por
amostragem o que distingue a auditoria propriamente dita da
reviso integral do procedimento h algumas dcadas, quando as
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empresas eram de menor porte e no existiam as atuais normas

profissionais de auditoria. Se a empresa possui auditoria interna
atuante e bons controles internos o auditor pode optar por uma
reduo na porcentagem de testes sobre o total das operaes.
A porcentagem dos testes a serem realizados varia de acordo
com os controles mantidos pela empresa, os quais devem ser
previamente avaliados pelo auditor. Nesta avaliao de como
deve ser realizado o exame o auditor deve levar em conta alguns
fatores, tais como:
a) a relevncia do fato; o seu valor e a influncia em relao ao
objetivo do exame, s Demonstraes Contbeis ou ao Parecer
do auditor
a) risco provvel que pode emergir da ocorrncia ou da
deficincia na comprovao dos fatos.

7 - EVENTOS SUBSEQUENTES (TRANSAES)

7.1 - OBJETIVOS
Visa identificar transaes subsequentes data do
levantamento do balano que por sua relevncia possa afetar
substancialmente a situao patrimonial ou financeira da
empresa. A atividade citada tpica da auditoria externa, mas
nada impede sua utilizao pela auditoria interna.
procedimento normal solicitar uma carta de representao
firmada pelos advogados da empresa, onde estes informam
os casos de litgios, aes, reclamaes pendentes e outras
contingncias de que tenham conhecimentos. Nesta carta
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constar tambm uma avaliao profissional da possibilidade

de xito ou insucesso, bem como os valores envolvidos.
Outro procedimento muito importante de auditoria a
solicitao de uma carta de gerncia firmada pelo prprio
dirigente da empresa auditada. Esta carta tambm chamada
Declarao Formal de Administrao deve ser datada no dia
do encerramento dos trabalhos de campo. A finalidade desta
carta a declarao da empresa a respeito da existncia ou
inexistncia de fatos relevantes que devem ser revelados. Tal
procedimento no elimina a responsabilidade da auditoria, e
corresponde mais um procedimento de auditoria.
8 - NOTAS EXPLICATIVAS
Constituem informaes sobre demonstraes contbeis para
que os leitores tenham um perfeito entendimento.
Evidentemente os valores envolvidos, devem ser significativos.
Ex.:
Taxa de juros e vencimentos:
Em 31/12/9X os emprstimos a longo prazo tinham os
seguintes vencimentos:199X+1 11.770.000 dlares; 199X+2
U$S12.540.000; 199X+3 U$S 3.750.000.
Eventos subsequentes:
Subsequente a data do encerramento das demonstraes
contbeis o acionista majoritrio informou a sua inteno de
negociar sua participao na empresa.
Subsequente a data do encerramento das Demonstraes
Contbeis a filial de S.P. incendiou-se. Entretanto a empresa
no incorrer em maiores prejuzos j que todos os seus bens
estavam segurados e que existia tambm seguro sobre lucros
cessantes.
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9 - CONTAS DE COMPENSAO
Eram utilizadas antes do advento da Lei 6.404/76 no balano das
empresas tanto no grupo do Ativo como no Passivo. Tinha o
intuito de informar a terceiros alguns tipos de operaes
relevantes realizadas pela empresa. Ex.: ttulos em cauo,
fianas concedidas, etc. cpia do Cadastro Nacional das Pessoas

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