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Resumo
Este artigo tem o objetivo de fazer uma reflexo sobre a tica profissional envolvendo a contabilidade e a gesto
das empresas e ao mesmo tempo atentar sobre a importncia dos valores morais incutidos dentro de cada
indivduo. Assim sero relatados alguns casos de fraudes ocorridos nos Estados Unidos e no Brasil, como o caso
Enron, Worldcom, Banco Nacional, Banco Santos, Schincariol e Daslu. Ser analisada a forma como as
manipulaes de dados contbeis ocorreram, relacionando-as com o uso da contabilidade criativa, forma pela
qual a administrao da empresa modifica as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis aproveitandose das omisses legais e ambigidades contidas na forma de interpretao da legislao. Ser mostrado como os
rgos regulamentadores reagiram a estes escndalos e o impacto ocorrido nas legislaes. Alm disso, feito
uma anlise sobre o papel da Auditoria e a nova postura que este profissional deve assumir de forma que ele
supra a necessidade de transmitir segurana aos usurios das demonstraes validadas por eles. Por fim,
questionam-se as condutas aticas de alguns profissionais (administradores, controladores, contadores, auditores,
entre outros) e sugerem-se algumas medidas a serem tomadas como forma de evitar que fraudes continuem
ocorrendo.
Palavras-chaves:
contabilidade criativa
tica
auditoria
1. Introduo
Tendo em vista o aumento de escndalos envolvendo a rea contbil e fiscal no mundo
e tambm no Brasil, torna-se mister questionar a relao existente entre a contabilidade
criativa e a tica profissional, visto que papel fundamental da contabilidade evidenciar, com
credibilidade, as informaes contbeis aos seus usurios.
Assim este trabalho ser realizado por meio de pesquisa bibliogrfica e ter por
objetivo analisar casos mundiais como Enron e Worldcom; e casos brasileiros como Banco
Nacional, Banco Santos, Grife Daslu e Schincariol, verificando se existiu carncia de
mecanismos inibidores de prticas fraudulentas que direta ou indiretamente prejudicaram a
sociedade em geral.
Prope-se, tambm, a discusso do papel da Contabilidade e da Auditoria na
preveno de aes aticas e a anlise do impacto ocorrido na legislao e nos procedimentos
de controle contra prticas de manipulao de dados contbeis aps a grande divulgao de
escndalos que, inclusive, colocam em xeque as prprias empresas responsveis pela auditoria
externa, que deveriam validar as informaes contbeis divulgadas aos usurios.
Somando-se ao que foi dito anteriormente, ser evidenciado as aes que ainda esto
por ser feitas para inibir condutas aticas, principalmente, em termos de Brasil, onde os
recentes casos de corrupo no setor pblico mostram a fragilidade dos sistemas de controle
poltico e social, levando a crer que o Brasil no no um pas corrupto. apenas pouco
auditado (Kanitz;1999).
2. Contabilidade criativa versus tica
Contabilidade Criativa a manipulao dos dados contidos nas demonstraes
financeiras aproveitando-se das omisses legais e ambigidades contidas na forma de
interpretao das referidas leis.
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explicitamente condenadas pela legislao vigente poca. Assim, percebe - se que nem tudo
que no est condenado pelos dispositivos legais tico, porm fica evidenciada a
necessidade de preenchimento das lacunas deixadas pelas normas a fim de atender a um
anseio da sociedade por prticas mais confiveis e transparentes. Ou seja, nem tudo o que
lcito tico.
E o que pode ser considerado tico? De acordo com Lisboa (1997):
... entender os conflitos existentes entre as pessoas, buscando suas razes, como
resultado direto de suas crenas e valores, e com base nisto estabelecer tipos de
comportamento que permitam a convivncia em sociedade o objetivo de estudo da
tica. Da mesma forma que, para o homem, se torna necessria a convivncia em
sociedade para alcanar seus objetivos particulares, pra cada sociedade
imprescindvel a presena de tica, sem a qual fica difcil sua prpria existncia.
Desse modo, de se esperar que a tica esteja na base de toda e qualquer norma que
dite comportamentos a serem seguidos (...)pode-se definir o termo tica como sendo
um ramo da filosofia que lida com o que moralmente bom ou mal, certo ou errado...
tico, neste caso, traduz-se como a atitude dos profissionais, responsveis pela
divulgao das informaes, de respeitarem o direito dos usurios de receberem as
informaes corretas, a fim de que haja uma boa convivncia entre eles. Melhor dizendo, tica
o dever de respeitar o direito do outro, harmonizando a convivncia em sociedade.
3. Anlise de casos internacionais e nacionais
Dentro do cenrio internacional, um dos casos mais comentados o da
Enron, a stima maior empresa de energia dos Estados Unidos no ano de 2000 e com
faturamento de U$ 101 bilhes no mesmo ano.
Entre os vrios problemas identificados como causa da falncia da Enron, encontra-se
a contabilidade criativa na explorao de ambigidades e lacunas na legislao americana e
no uso de fraudes propriamente ditas, ou seja, que contrariam normas legais e contbeis. Nas
duas situaes verifica-se a extrema falta de tica envolvendo a cpula da empresa e os
profissionais que deveriam ser os responsveis pela transparncia das operaes realizadas
dentro da empresa.
Algumas das prticas utilizadas pela Enron para tornar suas demonstraes financeiras
mais atraentes para seus usurios atravs de tcnicas que propiciavam a inflao dos lucros e a
diminuio do ndice geral de risco da empresa foram:
empresas de auditoria poderiam validar os balanos de uma mesma empresa. A partir desse e
de outros escndalos financeiros foi determinado o rodzio de auditoria no Brasil atravs do j
citado Art. 31 da Instruo Normativa da CVM n. 308. Outra medida de controle foi a
criao do Programa de Estmulo Reestruturao e ao Fortalecimento do Sistema Financeiro
Nacional, Proer, permitindo ao Banco Central ser mais eficiente no controle das instituies
financeiras e evitar quebras repentinas de bancos.
Aps quase uma dcada do ocorrido no Banco Nacional, no ano de 2004, o
Banco Central decretou a interveno do Banco Santos estimando um dficit patrimonial de
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R$ 700 milhes, porm aps investigao mais acurada este valor subiu para R$ 2,2 bilhes.
Algumas das principais transaes que resultaram neste rombo esto relacionadas s
operaes de emprstimos, envolvendo o uso de contabilidade criativa, para manuteno do
esquema de desvio de dinheiro e inclusive transaes ilegais e fraudulentas.
O Banco Santos condicionava a concesso de financiamentos e emprstimos
do BNDES (Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social) aplicao de uma
porcentagem dos recursos concedidos a seus clientes em debntures de empresas nofinanceiras do Presidente do banco. Os clientes aceitavam esta condio, pois os rendimentos
oferecidos pelas debntures eram altos e algumas das emissoras destas debntures figuravam
como coligadas do Banco Santos, alm disso, se a empresa estava com dificuldade de obter
crditos a nica opo era concordar com os termos. O esquema funcionava hipoteticamente
da seguinte forma, quando o cliente pegava um emprstimo de R$ 120 mil do Banco Santos
via BNDES, ele devia adquirir, por exemplo, R$ 80 mil em debntures das empresas nofinanceiras do Presidente do banco, assim o cliente conseguia recursos livres no montante de
R$ 40 mil e as empresas no-financeiras recebiam R$ 80 mil diretamente dos clientes sem se
comprometer.
Deve-se ressaltar que as empresas no estavam no nome do Presidente do banco,
mas sim em nome de laranjas sem o menor conhecimento profissional para administrar uma
empresa. Porm com as mudanas do novo Cdigo Civil foi possvel seqestrar estes bens, o
Art. 50 diz que, em caso de "confuso patrimonial", o juiz poder decidir que empresas que
no estejam no nome do ru, mas que sejam subordinadas a ele por subterfgios legais,
tenham os seus bens arrestados.
A questo envolvendo a contabilidade criativa foi descoberta quando o Banco
Central verificou que algumas operaes de crdito j haviam sido liquidadas por meio da
compra de debntures de empresas no-financeiras relacionadas ao Banco Santos. No entanto,
na contabilidade do banco elas constavam como crditos a receber. Essa maquiagem fazia o
banco parecer mais saudvel do que realmente estava.
Um segundo caso de maquiagem de balano realizado pelo Banco foi a
aquisio da empresa Vale Couros que teria crditos fiscais a receber do Governo no valor de
R$ 426 milhes, estes seriam utilizados para melhorar o balano do banco no perodo. O
problema que estes crditos eram resultados de fraudes realizadas por Csar Arrieta exproprietrio da empresa.
Outra transao utilizada pelo banco denominada back-to-back, facilitava operaes
de lavagem de dinheiro. Nesta transao as pessoas depositavam dinheiro no Bank of Europe,
localizado num paraso fiscal, depois o Banco Santos repassava este dinheiro para o cliente,
no Brasil, sob a forma de emprstimo. A operao interna ficava compensada pela externa e o
dinheiro do cliente tornava-se limpo por originar-se de uma operao de tomada de
emprstimo.
Como resultado de manipulao de dados contbeis, infrao legislao,
m utilizao de dinheiro pblico e tantos outros delitos o Presidente do Banco Santos alm
de ter seus bens seqestrados, foi indiciado pela Polcia Federal pelos seguintes crimes:
lavagem de dinheiro, evaso de divisas, gesto fraudulenta de Instituio Financeira, fraude
contra investidores e informao falsa fiscalizao.
contribuir para a continuidade da organizao. Nos Estados Unidos a lei Sarbanes-Oxley foi
introduzida com a finalidade de regulamentar a questo da Governana Corporativa, o que
veio contribuir enormemente para trazer de volta a confiana dos acionistas nas sociedades de
capital aberto. No Brasil ainda no obrigatria a prtica da Governana Corporativa, apesar
de algumas empresas j a praticarem.
Apesar da legislao brasileira no fazer referncia s boas prticas de governana
corporativa, existem normas que tem o objetivo de aumentar a segurana nos sistemas de
controle como, por exemplo, a exigncia da educao continuada para os Auditores
Independentes e o rodzio de auditoria; alm disso, a legislao abarcou diversos crimes de
fraude com a Lei do Colarinho Branco.
Devido realidade brasileira, em que muitas das fraudes envolvem sonegao de
impostos, perceptvel a mobilizao dos rgos governamentais na repreenso destes tipos
de crime, revelando a preocupao em criar meios de controle de fraudes e, em conseqncia,
estimular prticas ticas dentro das organizaes, pois o sentimento de impunidade um
grande de incentivador s prticas de aes fraudulentas.
notvel que essas providncias estejam auxiliando no combate s condutas eticas,
mas preciso ser feito mais em termos de preparao dos profissionais e de regulamentao.
Uma das providncias a ser tomada a necessidade de serem abordados nas
faculdades temas como fraude e comportamentos aticos dentro das organizaes, pois
somente se os professores quebrarem este tabu e ensinarem os alunos como as fraudes so
feitas e como detect-las, ser possvel formar profissionais preparados para combater e inibir
prticas no desejveis pela sociedade. O fato de um professor mencionar como as fraudes so
feitas no significa que estar motivando os alunos a pratic-las, se assim fosse, um professor
de direito penal jamais poderia ministrar suas aulas, pois estaria formando criminosos.
Outra mudana desejvel diz respeito ao comportamento dos auditores na realizao
de seus trabalhos, principalmente depois de tantos escndalos financeiros envolvendo
empresas, aparentemente, saudveis. importante que o auditor utilize os indcios e as provas
indiretas como forma de identificar transaes fraudulentas. Verifica-se uma coisa e encontrase outra por fora daquele indcio. Por exemplo, se um auditor constata a existncia de uma
despesa alfandegria e no encontra o bem importado no imobilizado da empresa,
provavelmente este ser um indcio de fraude, que deve ser apurado pelo auditor. Assim os
auditores precisam deixar de lado posturas passivas e empenharem-se mais na busca da
verdade, visto que isto o esperado por todos quantos utilizam as informaes certificadas
por eles.
Conclu-se dessa forma que, a legislao importante como meio de preveno e
controle de aes aticas e por isso deve ser continuamente aprimorada, contudo as normas
legais, isoladamente, no so capazes de evitar condutas aticas, pois estas no podem ser
impostas ao homem atravs de leis. preciso que a mudana parta do prprio homem, pois
apenas com sua conscientizao a lei ser efetivamente cumprida e haver um alinhamento da
tica e do progresso.
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