Tributação Espanha Portugal

International Fiscal Association
Combined tax planning opportunities

in both jurisdictions:
Recent experience
Abril 2012
ndice
I.
Comparao entre os regimes domsticos
II.
Particularidades de cada regime
III. Particularidades do ADT Portugal/Espanha

IV. Oportunidades de planeamento fiscal
IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)
I. Comparao entre os
regimes domsticos
2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.
I.

Aspectos gerais
Jurisdio
Portugal
Espanha
Taxa de Imposto
sobre as Sociedades
31,5% (25% + derrama estadual taxa mxima

de 5% e municipal taxa mxima de 1,5%)
30%
Deduo de
prejuzos fiscais
5 exerccios fiscais posteriores, mas deduo

em cada ano limitada a 75% do lucro tributvel
18 exerccios fiscais posteriores, mas deduo

em cada ano limitada a 50% ou 75% do lucro
tributvel (dependente do volume de negcios),
limitao esta que s aplicvel entre 2011 e
2013
Regras de CFC
Aplicvel a entidades fora e dentro da UE

(neste ltimo caso, quando a constituio da
sociedade no tenha sido por razes
econmicas vlidas e no desenvolva uma
actividade operacional), detidas em mais de
25% por entidades residentes em Portugal1 e
sujeitas a uma taxa de Imposto sobre as
Sociedades inferior a 60% do IRC e a
entidades domiciliadas em parasos fiscais
Aplicvel a entidades fora e dentro da UE (neste

ltimo caso, quando a constituio da sociedade
no tenha sido por razes econmicas vlidas e
no desenvolva uma actividade operacional),
detidas em mais de 50% por entidade espanhola
e tributadas em sede de Imposto sobre as
Sociedades a uma taxa inferior a 75% do Imposto
espanhol.
Taxas domsticas de Dividendos

reteno na fonte
25% / 30%2
Juros
Royalties
Dividendos
Juros
Royalties
25% / 30%2
15% / 30%2
19% / 21%3
19%4 / 21%3
24% / 24,75%3
Ou 10% se mais de 50% do capital for detido por sujeitos passivos residentes em territrio portugus
Quando os rendimentos sejam obtidos por entidades no residentes em territrio portugus, que sejam domiciliadas em pas, territrio ou regio sujeitas a um
regime fiscal claramente mais favorvel, conforme constante da lista aprovada pelo Ministro das Finanas
3 Estas taxas de reteno na fonte devero vigorar apenas no perodo entre 2012 e 2013.
4 De acordo com a legislao domstica espanhola, existe iseno de reteno na fonte sobre os juros pagos a entidades residentes em Estados-membros da
Unio Europeia.
2
I.

Aspectos gerais
Jurisdio
Deduo de
encargos
financeiros
Portugal
Espanha
Genericamente dedutveis, desde que

indispensveis para a prossecuo da actividade.
Limitaes para holdings puras (SGPS)
Genericamente dedutveis, mas limitados a 30% do

EBITDA da sociedade, quando financiamentos sejam
contrados intragrupo. Os encargos que excedam
este limite podero ser deduzidos nos 18 exerccios
seguintes (limitados a 30% do EBITDA da
sociedade).
Limitaes para dvida intragrupo que se destine
aquisio de participaes intragrupo.
Regras de
subcapitalizao
2/11
N/A2
Regime de
consolidao
fiscal
Aplicvel em caso de existncia de participao,

directa e indirecta, de pelo menos 90% do capital
social (e maioria dos direitos de voto) entre
entidades fiscalmente residentes em territrio
portugus sujeitas a regime geral de tributao.
Regime aplica-se por soma aritmtica dos
resultados das entidades integrantes do grupo
Aplicvel em caso de existncia de participao,

directa e indirecta, de pelo menos, 75% do capital
social (e maioria dos direitos de voto). Eliminao de
resultados em operaes intragrupo3
Apenas aplicveis a entidades no residentes na Unio Europeia

Cumpre salientar que esta regra deixou de ter aplicao com a alterao introduzida pelo Decreto Real 12/2012, de 30 de Maro de 2012. Com efeito, a partir
de 1 de Janeiro de 2012, foi introduzida uma limitao na dedutibilidade fiscal dos encargos financeiros at 30% do EBITDA, a qual vem substituir as regras de
subcapitalizao. Os encargos que excedam o limite de 30% podero ser deduzidos nos 18 exerccios posteriores.
3 Os lucros e prejuzos dentro do grupo so eliminados, pelo que apenas o resultado consolidado sujeito a Imposto sobre as Sociedades.
2
I.

Aspectos gerais
Jurisdio
Portugal
Espanha
Capital duty em
contribuies ou
aumentos de capital
No aplicvel
No aplicvel
Regime de iseno domstica com

condies de excluso (v.g., domiciliao
em parasos fiscais ou sociedades
imobilirias).
Tributao taxa de19% ou 21% (para 2012 e

2013), caso exista participao substancial
(superior a 25% em qualquer perodo de 12
meses anteriores data de alienao) na
entidade alienada ou no caso de a mesma ser
uma sociedade imobiliria.
Mais-valias na
alienao de aces
por no residentes
Caso se verifique uma das situaes de

excluso, tributao da mais-valia ocorre
taxa de 25%
Iseno de tributao para mais-valias realizadas

na alienao de ETVE, desde que o accionista
no seja domiciliado em paraso fiscal
I.

Rede de Acordos para Evitar a Dupla Tributao
Espanha (84 ADT em vigor)
Portugal (53 ADT em vigor)

frica do Sul
Eslovquia
Israel
Qatar*
Albnia
Canad
Filipinas
Litunia
R. Checa
Alemanha
Eslovnia
Itlia
R. Checa
frica do Sul
Cazaquisto
Finlndia
Luxemburgo
Rssia
Arglia
Espanha
Japo*
R. Moldova
Alemanha
Chile
Frana
Macednia
Srvia
ustria
Estnia
Koweit*
Reino Unido
Arbia Saudita
China
Gergia
Malsia
Singapura
Blgica
EUA
Letnia
Romnia
Arglia
Colmbia
Grcia
Malta
Sucia
Brasil
Finlndia
Litunia
Rssia
Argentina
Coreia do Sul
Holanda
Marrocos
Sua
Bulgria
Frana
Luxemburgo
Singapura
Armnia
Costa Rica
Hungria
Mxico
Tailndia
Cabo Verde
Grcia
Macau
Sucia
Austrlia
Crocia
India
Noruega
Tajiquisto
Canad
Guin-Bissau*
Malta
Sua
ustria
Cuba
Indonsia
Nova Zelndia
Trinidad e Tobago
Chile
Holanda
Marrocos
Tunsia
Azerbaijo
EAU
Iro
Panam
Tunsia
China
Hong-Kong*
Mxico
Turquia
Barbados
Equador
Irlanda
Paquisto
Turquemenisto
Colmbia*
Hungria
Moambique
Ucrnia
Bielorrssia
Egipto
Islndia
Polnia
Turquia
Coreia do Sul
ndia
Noruega
Uruguai*
Blgica
Eslovquia
Israel
Portugal
Uruguai
Cuba
Indonsia
Panam*
Venezuela
Bolvia
Eslovnia
Itlia
Quirguisto
Uzbequisto
Irlanda
Paquisto
Bsnia-Herzegovina
El Salvador
Jamaica
R. Moldova
Venezuela
Islndia
Polnia
Brasil
Estnia
Japo
Reino Unido
Vietname
Bulgria
EUA
Letnia
Romnia
Dinamarca
EAU*
* Falta aviso para entrada em vigor dos ADT
Fonte: Para Portugal Portal das Finanas (www.portaldasfinancas.gov.pt)

Para Espanha Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es).
7
I.

Portugal
Espanha
Jurisdio
Dividendos
Juros
Royalties
Dividendos
Juros
Royalties
frica do Sul
10/15
10
10
5/15
Alemanha
15
10/15
10
10/15
10
Arglia
10/15
15
10
5/15
7/14
ustria
15
10
5/10
10/15
Blgica
15
15
10
0/15
10
Brasil
10/15
15
15
15
15
10/15
Bulgria
10/15
10
10
5/15
Canad
10/15
10
10
15
15
0/10
Chile
10/15
5/10/15
5/10
5/10
5/15
5/10
China
10
10
10
10
10
10
Coreia do Sul
10/15
15
10
10/15
10
10
Cuba
5/10
10
5/15
10
Eslovquia
10/15
10
10
5/15
0/5
Eslovnia
5/15
10
5/15
Espanha
10/15
15
NA
NA
NA
Estnia
10
10
10
5/15
0/10
5/10
EUA
5/15
10
10
10/15
0/10
5/8/10
Finlndia
10/15
15
10
10/15
10
Frana
15
10/12
15
10
Grcia
15
15
10
5/10
Fonte: Tax Analysts

8
I.

Portugal
Espanha
Jurisdio
Dividendos
Juros
Royalties
Dividendos
Juros
Royalties
Holanda
10
10
10
5/10/15
Hungria
10/15
10
10
5/15
ndia
10/15
10
10
15
15
10/20
Indonsia
10
10
10
10/15
10
10
Irlanda
15
15
10
0/15
5/8/10
Islndia
10/15
10
10
5/15
Israel
5/10/15
10
10
10
5/10
5/7
Itlia
15
15
12
15
12
4/8
Letnia
10
10
10
5/10
10
5/10
Litunia
10
10
10
5/15
10
5/10
Luxemburgo
15
10/15
10
10/15
10
10
Malta
10/15
10
10
Marrocos
10/15
12
10
10/15
10
5/10
Mxico
10
10
10
5/15
10/15
10
Noruega
10/15
15
10
10/15
10
Paquisto
10/15
10
10
5/7,5/10
10
7,5
Polnia
10/15
10
10
5/15
10
Moldvia
10/15
15
10
0/5/10
R.U
10/15
10
10/15
12
10
Fonte: Tax Analysts

9
I.

Portugal
Espanha
Jurisdio
Dividendos
Juros
Royalties
Dividendos
Juros
Royalties
R. Checa
10/15
10
10
5/15
0/5
Romnia
10/15
10
10
10/15
10
10
Rssia
10/15
10
10
5/10/15
0/5
Singapura
10
10
10
0/5
Sucia
10
10
10
10/15
15
10
Sua
10/15
10
0/15
0/5
Tunsia
15
15
10
5/15
5/10
10
Turquia
5/15
10/15
10
5/15
10/15
10
Venezuela
10
10
10/12
0/10
0/4,95/10
Fonte: Tax Analysts
10
I.

Anlise comparativa
Espanha tem uma rede de ADT muito mais vasta que Portugal, i.e., 84 ADT em vigor e 53 ADT em vigor,
respectivamente
Maiores benefcios concedidos nos ADT celebrados por Espanha para dividendos, juros e royalties
11
I.

Participation exemption Aspectos gerais
Jurisdio
Portugal
Espanha
Regime legal
especfico
Sim, regime das SGPS, previsto no

Decreto-Lei 495/88, de 30 de
Dezembro (sendo que as no-SGPS
tambm beneficiam relativamente
aos dividendos)
No (regime genrico)
Deduo de
encargos financeiros
para aquisio de
participaes sociais
12
No dedutveis, caso sejam relativos a

financiamentos intragrupo para aquisio
de partes sociais intragrupo e o adquirente
no comprove que a aquisio foi feita por
motivos econmicos vlidos.
Genericamente, dedutveis (excepto
para as SGPS)
Caso contrrio, sero dedutveis, mas

limitados a 30% do EBITDA da sociedade,
caso os financiamentos sejam obtidos
intragrupo (encargos financeiros que
excedam este limite podero ser
reportados nos 18 exerccios seguintes).
I.

Participation exemption Dividendos recebidos
Jurisdio
Portugal
Espanha
Regime aplicvel
Iseno / Tributao com crdito de

imposto
Iseno / Tributao com crdito de

imposto (directo e indirecto)
Entidades elegveis
Entidades residentes em Portugal e

em Estados-membros da UE
Sociedades sujeitas a imposto (exclui

parasos fiscais)1 ou residentes em
Estados com os quais exista ADT em vigor
com clusula de troca de informao
Condies
Mais de 85% dos lucros devem resultar de

actividades operacionais fora de Espanha
Perodo de
deteno
% mnima de
participao
1 ano (ainda que a posteriori)
1 ano (ainda que a posteriori)
10%
5% ou custo de aquisio de Euros 6

milhes (neste ltimo caso, apenas para
ETVE)
Para o ano fiscal de 2012, os dividendos recebidos de subsidirias que no cumpram com o teste de sujeio a imposto(normalmente por se encontrarem
domiciliadas em parasos fiscais) encontrar-se-o sujeitos a tributao em Espanha, em sede de Imposto sobre as Sociedades, taxa reduzida de 8%, ao
invs da taxa geral de 30%.
13
I.

Participation exemption Dividendos distribudos
Portugal
Espanha
Espanha (ETVE)
Entidades residentes
na UE
0%
0%
0%
Perodo de
deteno
1 ano
1 ano
N/A1 ou 1 ano
% mnima de
participao
10%
5%
N/A1 ou 5% (ou Euros 6

milhes)
Entidades no
residentes na UE2
25% / 30%
19% / 21%
0% ou 19% / 21%
Condies
Jurisdio
Desde que a distribuio seja feita a partir de dividendos e mais-valias provenientes da deteno/alienao de participaes em sociedades no residentes rendimento esse que se encontra isento de tributao na esfera da ETVE no haver reteno na fonte sobre dividendos distribudos a accionistas no
residentes, sem necessidade do preenchimento das condies acima referidas, exceptuando se o accionista for residente num paraso fiscal.
2 Desconsiderando taxas reduzidas dos ADTs
14
I.

Participation exemption Mais-valias
Jurisdio
Portugal Sociedades
operacionais
Portugal - SGPS
Espanha
Regime
aplicvel
Tributao taxa mxima de 31,5%, com

eventual aplicao de regime de
reinvestimento (cumpridas determinadas
condies)
Iseno
Iseno
Sem restrio
Entidades elegveis
para o regime de
participation exemption
1 ano (3 anos em
determinadas
situaes)
1 ano
N/A
5% (ou Euros 6
milhes para ETVE)
Condies
Entidades
elegveis
15
Perodo de
deteno
Condies associadas a regime de

reinvestimento
% mnima
de
participao
I.

Participation exemption
16
Regime de participation exemption espanhol mais favorvel para:
Dividendos recebidos de participaes entre 5% e 10%
Dividendos recebidos de participaes fora da Unio Europeia
Dividendos distribudos a accionistas no residentes num Estado-membro da Unio Europeia (para ETVE)
Dividendos distribudos a accionistas residentes na UE, mas com participaes entre 5% e 10%
Adicionalmente, cumpre salientar que o regime de participation exemption portugus no ser aplicvel
relativamente a dividendos recebidos de entidades residentes fora da UE (excepto no caso dos PALOPs e
Timor-Leste, mas aqui com requisitos distintos), contrariamente ao regime espanhol.
Regime portugus favorvel para lucros distribudos por entidades residentes nos PALOPS e em Timor-Leste,
em virtude de regime de iseno especfico, desde que para o efeito:
Entidade beneficiria esteja sujeita e no isenta de IRC, sendo o mesmo aplicvel subsidiria;
Participao no capital social da subsidiria de, pelo menos, 25% detida ininterruptamente por 2 anos; e,
Lucros distribudos provenham de lucros tributados a taxa no inferior a 10% e no resultem de actividades passivas.
I.

Aplicao de Directivas Comunitrias
Jurisdio
Portugal
Participao directa no capital no inferior a
10%
Directiva Me/Filhas
(Dividendos)
Espanha
Participao directa no capital no inferior a
5%
Participao detida de forma ininterrupta durante 1 ano (pode ser completado a posteriori)
As sociedades cumprem as condies previstas no artigo 2. da Directiva
Regime transitrio que permite reteno na
fonte de 5% at Junho de 2013
Directiva Juros e
Royalties
Uma das entidades detenha uma participao directa na outra sociedade de, pelo menos,
25%, ou alternativamente uma sociedade de um Estado membro da UE detenha uma
participao mnima de 25% em ambas as sociedades
Perodo mnimo de deteno de 2 anos (de
forma ininterrupta).
17
No h regime transitrio1 0% de reteno
Perodo mnimo de deteno de 1 ano (pode

ser cumprido a posteriori).
No caso de Espanha, apenas foi definido um regime transitrio para royalties, tendo o mesmo entretanto terminado.
I.

Zonas Francas
Jurisdio
Portugal Zona Franca da

Madeira
Espanha Zona Franca das

Canrias
Entidades abrangidas
Entidades licenciadas at 1.01.2013 e

entidades licenciadas at 31.12.2006 que
tenham solicitado a transferncia para o
novo regime
Entidades estabelecidas nas Canrias at

31.12.2006
Taxas aplicveis
4% em 2012 e 5% de 2013 a 2020
4% at 31 de Dezembro de 2019
Condies de
acesso ao regime
Pagamentos a
entidades no
residentes
18
Investimento mnimo de Euros 75.000 na

aquisio de activos fixos corpreos nos
primeiros dois anos de actividade e
criao/manuteno de um certo n de
postos de trabalho
Investimento mnimo de Euros 100.000 na

aquisio de activos fixos nos dois primeiros anos
de actividade e criao/manuteno de um certo
n de postos de trabalho
Reteno na fonte sobre dividendos e

juros de suprimentos (excepto UE, caso as
condies para aplicao das Directivas
estejam preenchidas). Iseno de reteno
na fonte sobre outros juros, royalties e
honorrios para prestao de servios
Iseno de reteno na fonte sobre dividendos e

juros, desde que cumpridos os requisitos para
aplicao da Directiva Me/Filhas (no aplicvel a
entidades residentes em parasos fiscais)
II. Particularidades de
cada regime
19
II. Particularidades de cada regime

Portugal Regimes de incentivos
Possibilidade de contratualizar regime de incentivos fiscais (e financeiros com Estado Portugus) para
investimentos em Portugal ou no estrangeiro at 31 de Dezembro de 2020
Aplicvel a determinados tipos de actividades
Concesso de crditos de imposto com base numa determinada percentagem (entre 10% e 20%)
Extenso da aplicabilidade do regime de iseno de tributao de dividendos, quando participadas so domiciliadas fora da Unio
Europeia
Iseno ou reduo de IMI e IMT e, bem assim, iseno ou reduo do Imposto do Selo
Regimes de apoio ao investimento produtivo
Concesso de crditos de imposto com base numa determinada percentagem (entre 10% e 20%)
Iseno ou reduo de IMI e IMT e, bem assim, iseno ou reduo do Imposto do Selo
Benefcio fiscal de 10% das aplicaes relevantes para o projecto, dependente da criao de um certo nmero de postos de
trabalho
Regime de apoio a actividades de I&D

Crditos fiscais concedidos para os gastos incorridos nestas actividades
20
II. Particularidades de cada regime

Espanha Regimes de incentivos
Regime especfico de tributao de rendimentos decorrentes da deteno e explorao de Propriedade

Intelectual (v.g., uso de patentes, modelos, planos, frmulas secretas e informaes referentes a experincias
adquiridas no sector industrial, comercial ou cientfico)
Regime de amortizao fiscal de goodwill gerado na aquisio de negcios e participaes (para os anos
fiscais de 2012 e de 2013, a taxa mxima anual de amortizao permitida foi reduzida de 5% para 1%)
Regime de incentivos para o Pas Basco

Reduo de taxa de Imposto sobre as Sociedades (para 28%, ao invs de 30%), a qual pode ainda ser reduzida para 24%
para pequenas sociedades localizadas em certas provncias do Pas Basco (i.e., lava, Biscaia e Guipscoa).
21
III. Particularidades do
ADT Portugal/Espanha
22
Taxas de reteno na fonte previstas no ADT:
Dividendos
Juros
Royalties
101 /15
15
Eliminao da dupla tributao:

a)
23
Rendimentos obtidos por beneficirio residente de Espanha
Deduo ao imposto devido em Espanha de um montante correspondente ao imposto pago em Portugal

(no podendo exceder a fraco do imposto, calculado antes da deduo, correspondente aos
rendimentos que possam ser tributados em Portugal)
No caso de dividendos derivados de participao correspondente a, pelo menos, 25% do capital da

sociedade portuguesa, na determinao da deduo referida no ponto anterior ser tambm
considerado (para alm do montante supra referido) o imposto suportado pela participada relativamente
aos mesmos lucros, desde que tal montante seja includo na base tributria da sociedade espanhola
(exige deteno mnima de 2 anos)
A taxa de 10% aplica-se quando exista uma participao mnima de 25% no capital social da entidade que distribui os dividendos.
Eliminao da dupla tributao (cont.):

b)
Rendimentos obtidos por beneficirio residente de Portugal
Deduo ao imposto devido em Portugal de um montante correspondente ao imposto pago em Portugal

(no podendo exceder a fraco do imposto, calculado antes da deduo, correspondente aos
rendimentos que possam ser tributados em Espanha)
No caso de dividendos derivados de participao correspondente a, pelo menos, 25% do capital da

sociedade espanhola, a empresa portuguesa deduzir, para efeitos da determinao do lucro tributvel
sujeito a IRC, 95% dos dividendos includos na base tributria.
Atribuio do direito a ambos os Estados contratantes de tributarem as mais-valias resultantes da alienao de

uma participao substancial numa sociedade (artigo 13 do ADT)
Uma participao de, pelo menos, 25% no capital

social da sociedade alienada detida por um qualquer
perodo de 12 meses anteriores data da alienao
24
Limitao aplicao das taxas reduzidas/isenes previstas para dividendos, juros, royalties e mais-valias
Inaplicabilidade caso sociedade residente do outro Estado seja participada, directa ou indirectamente, em mais
de 50% por scios no residentes desse outro Estado (excepto se essa sociedade desenvolver uma actividade
operacional distinta da mera gesto de valores ou de outros activos)
25
IV. Oportunidades de
Planeamento Fiscal
26
IV. Oportunidades de Planeamento Fiscal

Eliminao de tributao de mais-valias em Espanha
Portugal
0%
Portugal
<5%
100%
Dividendos
Alienao
UE
Espanha
30%
100%
0%
Alienao
Espanha
27

Deteno de participaes minoritrias em sociedades espanholas
Portugal
Portugal
<5%
31.5% (com crdito de

Imposto)
100%
<10%
Dividendos
UE
Espanha
15%
<10%
Espanha
28
0%
Dividendos
0%
Dividendos
<10%

Deteno de participaes fora da UE
Portugal
Portugal
<5%
0%
31.5% (com crdito de

Imposto)
100%
Dividendos
Espanha
Sub no-UE
100%
Dividendos
0%
Dividendos
Sub no-UE
29

PALOPs optimizao da estrutura de deteno
Portugal
> 25%
Angola
Espanha
0% IRC
> 5%
Dividendos
10% IAC
Angola
35% Imposto Industrial
Espanha
> 5%
Dividendos
10% IAC
Angola
8% IS
Dividendos
10% IAC
No caso de Moambique, como Espanha no tem ADT com aquela jurisdio, Portugal ser mais vantajoso,
desde que os requisitos para aplicao do regime dos PALOP se encontrem preenchidos
Portugal
> 25%
Moambique
0% IRC
Dividendos
10% RF ao abrigo do ADT

32% IS
30
0% IS
Espanha
> 25%
Moambique
0% IS
Dividendos
20% RF
32% IS

Utilizao da ZFM
Espanha
> 5%
ZFM
IP royalties
0% IS
Dividendos
4% / 5%
Service fees
Sub no-UE
31

Espanha Consolidao fiscal (especificidades)
Sociedade operacional
Instituio bancria
Vantagens
Estabelecimento estvel pode ser entidade dominante
do Grupo em Espanha
Encargos financeiros incorridos pelo estabelecimento

estvel com financiamento podem reduzir lucro
tributvel do Grupo em Espanha
Dupla deduo fiscal dos encargos financeiros

(double-dip deduction)
Espanha
Financiamento
Espanha OpCo
Desvantagens/Limitaes
Tributao das mais-valias num potencial
desinvestimento
Grupo Fiscal
32

Goodwill financeiro em Espanha e outros aspectos
Deduo do goodwill financeiro relativo aquisio de participaes fora de Espanha foi largamente utilizado no
passado recente
Estrutura de aquisio via Espanha poder, ainda assim, considerar-se para intermediar a deteno de
participaes no residentes (inclusive portuguesas), tentando aproveitar a possibilidade de manter o regime
especial de tributao dos grupos de sociedade em Portugal (utilizando como argumento o Caso Papillon)
PT
Espanha
PT
PT
NR
Grupo Fiscal
33

Iseno de tributao dos lucros apurados por sucursais exteriores
No caso de sucursais localizadas em jurisdies com taxas de tributao mais baixas que a casa-me o regime
espanhol da tributao dos lucros das sucursais revela-se mais vantajoso
Portugal
31,5% IRC
Com crdito de imposto
Espanha
Remessa de lucros
Remessa de lucros
0% RF
NR
34
25% IS
0% IS
0% RF
NR
25% IS
A expresso Deloitte refere-se Deloitte Touche Tohmatsu, uma Swiss Verein, ou a uma ou mais entidades da sua rede de firmas
membro, sendo cada uma delas uma entidade legal separada e independente. Para aceder descrio detalhada da estrutura
legal da Deloitte Touche Tohmatsu e suas firmas membro consulte www.deloitte.com/about.

Tributação Espanha Portugal

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Combined tax planning opportunities

Comparao entre os regimes domsticos

Particularidades de cada regime

III. Particularidades do ADT Portugal/Espanha

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Comparao entre os regimes domsticos

31,5% (25% + derrama estadual taxa mxima

5 exerccios fiscais posteriores, mas deduo

18 exerccios fiscais posteriores, mas deduo

Aplicvel a entidades fora e dentro da UE

Aplicvel a entidades fora e dentro da UE (neste

Taxas domsticas de Dividendos

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Comparao entre os regimes domsticos

Genericamente dedutveis, desde que

Genericamente dedutveis, mas limitados a 30% do

Aplicvel em caso de existncia de participao,

Aplicvel em caso de existncia de participao,

Apenas aplicveis a entidades no residentes na Unio Europeia

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Comparao entre os regimes domsticos

Regime de iseno domstica com

Tributao taxa de19% ou 21% (para 2012 e

Caso se verifique uma das situaes de

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

Iseno de tributao para mais-valias realizadas

2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Comparao entre os regimes domsticos

Portugal (53 ADT em vigor)

* Falta aviso para entrada em vigor dos ADT

Fonte: Para Portugal Portal das Finanas (www.portaldasfinancas.gov.pt)

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Comparao entre os regimes domsticos

Fonte: Tax Analysts

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Comparao entre os regimes domsticos

Fonte: Tax Analysts

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Comparao entre os regimes domsticos

Fonte: Tax Analysts

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Comparao entre os regimes domsticos

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Comparao entre os regimes domsticos

Sim, regime das SGPS, previsto no

No dedutveis, caso sejam relativos a

IFA Combined tax planning opportunities in both jurisdictions (recent experience)

Caso contrrio, sero dedutveis, mas

2012 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

Comparao entre os regimes domsticos

Iseno / Tributao com crdito de

Iseno / Tributao com crdito de

Entidades residentes em Portugal e

Sociedades sujeitas a imposto (exclui