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SUMRIO
1. Noes Preliminares .
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1.1. Introduo
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1.2. Os Objetivos da Contabilidade
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3.2.1 Razonetes
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4.1.1. Receita .
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4.1.2. Despesa.
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4.1.3. Resultado
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4.1.4. Mecanismo de Dbito e Crdito
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4.1.5. Perodo Contbil
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4.1.6. Encerramento das Contas de Receita e Despesa
4.1.7. Distribuio do Resultado
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4.1.8. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
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5. O Plano de Contas .
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5.1. Critrio de Classificao .
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5.2. Modelo de Plano de Contas (Comentado)
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6. Bibliografia
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1. Noes Preliminares
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1.1. Introduo
Com o advento da globalizao e da desregulamentao da economia na maioria dos
pases do primeiro mundo, a inovao tecnolgica, e, principalmente da tecnologia da informao,
houve um conseqente desenvolvimento e expanso do mercado de capitais em termos globais,
principalmente a partir da ltima dcada do sculo passado.
A informao contbil tornou-se ainda mais importante no processo decisrio das
empresas, tanto para os usurios internos scios e administradores , quanto para os demais
usurios externos investidores, financiadores, fornecedores, governos e o pblico em geral.
A contabilidade , atualmente, um instrumento fundamental para auxiliar a administrao
moderna, e tem como principal objetivo a gerao de informaes para embasar as decises a
serem tomadas, bem como o de reduzir o seu grau de incerteza. Para isso, identifica, registra,
mensura, e possibilita a anlise e predio dos eventos econmicos que alterem o patrimnio de
uma empresa. Uma organizao que no disponha de um sistema contbil gil e eficaz para
evidenciar as oscilaes e mutaes relevantes em seu patrimnio e no resultado de suas
operaes e transaes, em resposta s ameaas e oportunidades impostas pelo atual ambiente dos
negcios, no estar apta a garantir a continuidade do empreendimento no tempo.
Assim, as informaes, geradas pela contabilidade e relatadas atravs das Demonstraes
Contbeis e demais relatrios financeiros, so ferramentas imprescindveis para o entendimento
da posio passada, da situao atual e, principalmente, das expectativas futuras, garantindo dessa
forma, aos usurios e gestores responsveis pelos destinos da organizao, informaes para
instruir o processo decisrio com um grau de confiabilidade compatvel com o atual ambiente
econmico e mercadolgico.
Nesse sentido, percebe-se que o grau de confiabilidade nas informaes de natureza
contbil e financeira permite uma viso da estratgia dos planos da empresa bem prximos da
realidade atual e tambm estimar posies e situaes futuras. A confiabilidade nas informaes
de natureza contbil , portanto, de primordial importncia, para todos os que pretendam
relacionar-se com a organizao, quer como acionistas, financiadores, gestores, fornecedores,
empregados e demais entidades.
Diante disso, nota-se que a responsabilidade dos contadores que preparam as informaes
contbeis nesse processo imensa, tanto em termos da responsabilidade quanto da competncia
tcnica. A credibilidade nas informaes apresentadas est diretamente ligada pessoa do
preparador de tais informaes, capacidade e tica profissional. Existe uma fronteira muito
tnue e nebulosa que separa o que legal do que moral. Nem sempre as duas coisas, em se
tratando de informaes contbeis e financeiras, andam, necessariamente juntas.
Uma das principais caractersticas do contador o grau de liberdade para escolher, em sua
opinio, a melhor alternativa para resolver um problema contbil; e por isso que podemos
afirmar que trs contadores fazendo a contabilidade da mesma empresa chegaro, fatalmente, a
trs resultados diferentes, a no ser que um copie do outro.
Nesse contexto, a imposio do valor social da contabilidade abriga preceitos ticos nas
diversas relaes pessoais, interpessoais e institucionais, as quais tendem a influenciar as
mudanas no mbito conceitual e da ao do educador. Ao educador cabe a tarefa de alertar para a
urgente necessidade de um reforo nas normas e no cdigo de tica da conduta do profissional de
Contabilidade.
Confiabilidade
Tempestividade
Compreensibilidade, e
Comparabilidade.
O atributo da Confiabilidade o que faz com que o usurio, interno ou externo, aceite a
informao contbil e a utilize como base de decises, configurando um elemento essencial na
relao entre o usurio e a prpria informao.
A confiabilidade e a relevncia da informao contbil, de acordo com o FASB Financial
Accounting Standards Board, apud Hendriksen & Breda (1999, p.97) so as principais
qualidades especificas s decises, a capacidade que a informao tem de fazer a diferena
numa deciso.
A confiabilidade fundamental nas decises. A informao contbil, quanto mais relevante,
mais confivel deve ser.
Diante disso, conclui-se que o objetivo da Contabilidade fornecer informaes que sejam
teis aos diversos segmentos de usurios, objetivando auxilia-los no processo decisrio Para que
a informao seja considerada til, deve ser confivel. A confiabilidade, segundo Iudcibus
(1999, p.100), o CFC, o FASB e o IASC organismos de normatizao e emisso de
pronunciamentos sobre Princpios e Normas Contbeis no Brasil, nos EUA e no resto do mundo
- o atributo mais importante o da Confiabilidade.
O atributo da Tempestividade refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar ao
conhecimento do usurio em tempo hbil para sua utilizao.
A Compreensibilidade se refere a que a informao deve ser exposta de forma mais
compreensvel aos diferentes usurios, ou seja, deve ser entendida por todos os usurios da
informao contbil.
A Comparabilidade da informao contbil um atributo que deve possibilitar ao usurio o
conhecimento da evoluo do patrimnio da entidade ao longo do tempo.
Segundo o citado trabalho do International Accounting Standards Committee (IASC)
intitulado Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, a relevncia
tambm uma das caractersticas ou qualidades mais importantes da informao contbil.
Relevncia quer dizer evidenciar valores relevantes. A informao, para ser til, precisa
ser relevante. Deve ter a qualidade da relevncia para influenciar nas decises econmicas dos
usurios, ajudando-os a avaliar eventos passados, presentes ou futuros, ou confirmando ou
corrigindo avaliaes passadas (deve evidenciar os custos, preos, obrigaes e outras operaes
planejadas).
1.2.4. Tcnicas Contbeis
Para atingir os seus objetivos a contabilidade se utiliza tcnicas prprias, como por
exemplo:
ESCRITURAO;
DEMONSTRAES CONTBEIS;
ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS;
AUDITORIA.
Escriturao - tcnica que consiste no registro de todos os fatos que influem na composio do
patrimnio. A escriturao envolve metodologia apropriada, a planificao dos elementos
patrimoniais, a utilizao de livros e registros apropriados em obedincia legislao civil e
societria, tributria, trabalhista e previdenciria, e aos princpios e normas contbeis.
Elaborao de demonstraes contbeis Para que se tenha uma viso abrangente e
consolidada da situao patrimonial econmica e financeira - da entidade.
2.
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PASSIVO
Ttulos a Pagar
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Lucros Acumulados
Total
3.500
1.800
4.000
700
5.300
4.700
10.000
2.1. Ativo
O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda: Caixa, Bancos
(ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Mquinas e
Equipamentos, Estoques de Mercadorias, Ttulos a receber e Clientes devedores da entidade em
virtude de transaes de crdito ou vendas a prazo . Esses so alguns bens e direitos que a
maioria das empresas normalmente possuem.
Os elementos do Ativo so discriminados do lado esquerdo do BP.
Bens: So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas. Podem ser: (a) Bens de
uso, so aqueles utilizados equipar a empresa para que possa realizar o seu objetivo
empresarial, so os mveis, imveis, utenslios, mquinas, equipamentos, ferramentas,
computadores, veculos, balco, prateleiras e demais instalaes comerciais, industriais,
agrcolas, etc. (b) Bens de consumo, so os bens adquiridos para serem consumidos nas
atividades da empresa de forma imediata e integral na manuteno de sua atividade e do
seu funcionamento, so os materiais de consumo no escritrio, na manuteno e na
limpeza geral; os combustveis e lubrificantes, impressos e formulrios, etc. E por ltimo
(c) os Bens de Troca (ou de Venda), so os bens adquiridos ou produzidos com o objetivo
de serem vendidos, isto , trocados por dinheiro, como por exemplo: as mercadorias para
revenda e os produtos fabricados para serem vendidos.
11
2.2. Passivo
O Passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar. composto pelos valores que a
empresa deve a terceiros: Ttulos a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar so
algumas das obrigaes assumidas normalmente pela entidade. Por isso chamado de Passivo
Exigvel.
Os elementos do Passivo esto discriminados do lado direito do BP.
Obs: Em relao aos valores a receber (direitos) e a pagar (obrigaes), necessrio o
entendimento dos conceitos de DOMNIO e POSSE. Anglico (1982, p.13) esclarece que:
Quando somos o legtimo proprietrio de um bem, dizemos que temos DOMNIO sobre
esse bem; e, estando ele em nosso poder, dizemos ter-lhe a POSSE. Podemos ter a posse
de um bem sem exercer sobre ele domnio; ou, inversamente, exercer domnio sobre um
bem sem que lhe tenhamos a posse. Nessa hiptese, temos o DIREITO de reivindicar a
posse; no caso anterior, temos a OBRIGAO de transmitir a posse.
R$ 10.000
R$ 5.300
R$ 4.700
Ativo
Lado
Esquerdo
2.4. Fontes
de Patrimnio
Lquido
Lado Direito
O Patrimnio Lquido de uma empresa pode ser proveniente (formado) das seguintes fontes:
12
2.6.
Ativo = Passivo
Ativo
Passivo e PL
Ativo = Patrimnio Lquido
Passivo = 0
(Lado
Esquerdo)
A
(lado
(Lado Esquerdo)
Esquerdo)
AA
+ PL
Bens e Direitos
(Lado
Direito)
P
Obrigaes
Ativo < Passivo
(Lado
(Lado
Patrimnio Lquido < 0
Direito)
Direito)
(situao de Passivo a Descoberto)
P
P +PL
PL
13
Aps essas consideraes passaremos a realizar algumas operaes de uma empresa e preparar
um BP aps cada operao e observaremos tambm a contnua igualdade entre os dois lados do
Balano.
1 Operao Subscrio do Capital Social
Algumas pessoas resolvem constituir uma empresa. Essa empresa ser denominada
Eletrnica ET Ltda., com o capital subscrito e integralizado em dinheiro de R$4.000 (dividido em
40 cotas $100 cada uma). A empresa iniciou suas atividades em 15.jan.20x1, dedicando ao ramo
de prestao de servios de consertos e reparos de aparelhos eletrnicos e eletrodomsticos.
Aps a subscrio e integralizao do capital social, o BP ficou:
Eletrnica ET Ltda.
14
Total
4.000
4.000
(lado esquerdo)
Passivo = 0
Patr.Lquido= Capital 4.000
Eletrnica ET Ltda.
4.000
4.000
15
materiais, quando forem consumidos na prestao de servios, sero considerados pelo valor de
aquisio constante na Nota Fiscal de compra.
Assim, o material adquirido figurar no BP pelo preo de custo (compra) de R$2.000.
Nenhum pagamento foi feito ao fornecedor, a compra foi realizada a prazo, o pagamento
dever ser feito da seguinte forma: R$1.300 com 30 dias (a vencer em 05.03.20x1) e o restante
dos R$700 com 60 dias (a vencer em 05.05.20x1).
Por essa transao a empresa adquiriu um novo Ativo (Materiais) e assumiu um Passivo,
uma obrigao de pagar (Fornecedores). Aps isso, o BP ficou:
Eletrnica ET Ltda.
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
2.800 PASSIVO
1.200 Fornecedores
2.000 PATRIMNIO LQUIDO
Capital
6.000 Total
Total
2.000
4.000
6.000
Eletrnica ET Ltda.
ATIVO
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Total
16
Eletrnica ET Ltda.
PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
2.000
4.000
Total
6.000
Eletrnica ET Ltda.
PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
4.000
Total
4.700
700
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Eletrnica ET Ltda.
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Ttulos a receber
Total
2.7.
1.700
600
2.000
200
200
4.700
PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
4.000
Total
4.700
700
Como j foi visto o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o
Passivo (P).
No tem sentido se falar em Ativo ou Passivo negativo. Assim, os elementos patrimoniais
podero assumir os seguintes valores:
A 0
P 0
PL > ou 0
Com base na equao do balano (A P = PL) pode, ento, concluir que, em dado
momento, o patrimnio assume um do cinco estados:
1) Quando A > P
teremos PL > 0
A = P + PL
A
$100
P $80
PL $20
PL
$100
3) Quando A = P, teremos PL = 0
A = P
A
$100
P
$100
18
A + PL = P
A $100
PL ($20)
P $80
P
$20
2.8.
ATIVO PASSIVO
Nesse caso, os bens e direitos - valores positivos - so maiores que as obrigaes, valores
negativos, resultando uma SITUAO LQUIDA ATIVA (SLa) tambm denominada POSITIVA,
SUPERAVITRIA ou FAVORVEL.
Graficamente:
ATIVO
BENS
PASSIVO
OBRIGAES
DIREITOS
2a SITUAO:
SITUAO
LQUIDA
ATIVA,
POSITIVA OU
ATIVO LQUIDO
ATIVO = PASSIVO
PASSIVO
E
DIREITOS
OBRIGAES
3a SITUAO:
19
ATIVO PASSIVO
SITUAO
LQUIDA
PASSIVA,
NEGATIVA OU
PASSIVO A
DESCOBERTO
2.9.
ATIVO
BENS
PASSIVO
OBRIGAES
DIREITOS
1 Capital nominal O investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa registrado
pela contabilidade numa conta denominada Capital. Esse patrimnio Lquido inicial da empresa, e
s alterado quando os scios aumentarem ou diminurem o capital. Estas variaes no capital
nominal devero ser registradas (na Junta Comercial no caso de sociedades empresrias ou no
cartrio - no caso das sociedades simples) por alteraes no Contrato Social da empresa.
O Patrimnio Lquido alterado pelos lucros (ou prejuzos) apurados nos Balanos. Por
isso o Capital Nominal (registrado) raramente coincidir com o valor do Patrimnio Lquido.
No exemplo a seguir demonstrado, temos uma sociedade constituda por quatro scios,
com o capital integralizado de R$800.000. Essa situao, como j visto, representada da
seguinte forma:
CAIXA (dinheiro) 800.000 A CAPITAL
800.000 PL
2 Capital Prprio corresponde ao conceito de Patrimnio Lquido, isto , abrange todo o PL.
Por exemplo: aps um determinado perodo de tempo a empresa obteve um lucro de R$10.000
provenientes de suas operaes normais. O capital prprio da empresa aumentou para R$810.000
(Capital + Lucro). Todavia o Capital nominal (registrado) ser mantido pela contabilidade:
CAIXA (dinheiro)
TTULOS A RECEBER
800.000
390.000
810.000
CAPITAL
LUCRO
800.000
10.000
810.000
20
800.000
390.000
CONTAS A PAGAR
10.000
CAPITAL
LUCRO
800.000
10.000
MVEIS E UTENSLIOS 10.000
820.000
820.000
O Capital de Terceiros, nesse caso, est representado pelo saldo do Contas a Pagar, que por
sua vez representa o Passivo da entidade.
4 Capital Total Disposio da Empresa em sentido amplo, pode-se conceituar o capital
como o conjunto de valores disponveis pela empresa em um determinado momento. No nosso
exemplo seria:
CREDORES + CAPITAL + LUCROS = $820.000 = ( P + PL)
QUADRO - RESUMO
ATIVO
PASSIVO e PATR. LQUIDO
(Aplicaes de Recursos)
(Fontes de Recursos)
(1) Passivo = Capitais de Terceiros
(2) Patr. Lquido = Capital Prprio
Bens
(2.1) Capital = Capital Nominal
Direitos
(2.2) Lucros e Reservas = Variaes
Capital Total Disposio
(Recursos Totais) = (1) + (2)
Ou:
P e PL (origens)
Ativo
Aplicaes
$$$$$$$$
De terceiros
e prprio
$$$$$$$$
$$$
$
$$$$$$$$ $
EXERCCIOS
1- Uma empresa comercial realizou, em ordem cronolgica, as seguintes transaes no
ms de Janeiro de 20x1.
02/jan Integralizao do capital pelos scios, em dinheiro R$ 12.000.
04/jan compra de um imvel da Cia A, por R$5.000, com pagamento de R$2.500 vista e o
restante a prazo.
21
b)dia 4/jan
c)dia 05/jan
d)dia 15/01
e)dia 18/jan
f) dia 23/jan
Valores em R$mil
22
g) dia 26/jan
h) dia 30/01
2.
Identifique as operaes que do origem s situaes apresentadas a seguir:
a)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
12.000 CAPITAL
12.000
24.000
24.000
24.000
b)____________________________________________________________________________
CAIXA
Cia .A
6.000
23
12.000 CAPITAL
6.000
30.000
24.000
30.000
c)
_____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
6.000
26.000
32.000
d)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS
6.000
26.000
32.000
e)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS
EQUIPAMENTOS
3.
3.000
5.000
26.000
29.000
3.1. Contas
No Captulo 2 preparava-se um balano aps a ocorrncia de cada operao na empresa.
Essa metodologia foi utilizada para demonstrar a contnua igualdade da Equao Patrimonial
(A=P+PL) e explicar os efeitos dos eventos sobre os elementos do patrimnio.
Na prtica isso no corre, pois o volume de operaes: de compras, vendas, pagamentos,
recebimentos, etc., muito grande e fica invivel se preparar um balano aps cada operao
realizada. Por outro lado, os usurios interessados nos balanos, como administradores, scios,
24
governo, etc., necessitam apenas de balanos peridicos (mensais, trimestrais ou anuais) que so
preparados com base nos dados fornecidos pelos registros das operaes escriturao contbil.
Como j foi visto, as operaes provocam variaes no patrimnio aumentos ou
diminuies no Ativo, no Passivo no Patrimnio Lquido. Essas variaes aumentos e
diminuies so registradas em contas. Cada elemento patrimonial: caixa, mercadorias,
veculos, contas a pagar, capital, etc., controlado individualmente em uma conta. Vide abaixo
um modelo de conta:
TTULO DA CONTA:
DATA
Cdigo:
OPERAES
DBITO
CRDITO
SALDO
D/C
3.2. Razo
Antigamente as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado Razo, tambm
conhecido como contas correntes. H algum tempo atrs, nos anos 70 e at o final dos anos 80 a
maioria das empresas e escritrios de contabilidade passou a adotar o Razo registro das contas
em forma de folhas ou fichas soltas.
Atualmente as variaes das contas esto na memria do computador. Os registros so feitos
por meio de softwares contbeis que controlam a situao das contas. No entanto, em seu
conjunto, mantidas em forma de livro, de arquivo de fichas ou arquivo eletrnico, continuam com
a mesma denominao, Razo. O importante que se mantenha o histrico da movimentao de
cada conta que compem o patrimnio da empresa (Ativo, Passivo ou PL).
um livro obrigatrio por lei e cada elemento do Ativo, do Passivo ou do PL, controlado
numa conta em separado e com denominao prpria.
Cada conta do patrimnio receber o nome que melhor caracterize os elementos que
representa (controla), exemplos:
O conjunto de bens formado por mesas, cadeiras, calculadoras, armrios etc. poderiam ser
registrados em uma nica conta, denominada Mveis e Utenslios.
O conjunto de diversos tributos a pagar: IPTU, Alvar, Taxa Sanitria a pagar etc, poderia
ser agrupada em uma nica conta: Tributos Municipais a Pagar.
Diversos valores a receber ou a pagar, sem a necessidade de representao isolada,
poderiam ser registrados nas contas: Valores ou Contas a receber (do Ativo) ou Valores ou
Contas a Pagar (do Passivo).
Um grupo de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, por apresentarem um
valor muito pequeno em relao ao total das despesas, receberia o nome de Despesas
Gerais ou Despesas Diversas.
A prtica atual, nos softwares contbeis existentes, a codificao ou numerao das
contas, de forma racional e bem planificada, conforme demonstrado abaixo:
CONTAS
Ativo
Caixa
Contas a Receber
CDIGO
101
102
Passivo
Contas a Pagar
Impostos a Pagar
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados
25
105
121
125
131
201
221
231
501
521
3.2.1. Razonetes
Uma simplificao da representao grfica da conta, muito utilizada para simplificar as
ilustraes, explicaes e resolues de problemas, que tambm utilizaremos em nosso trabalho
a denominada Conta em T ou Razonete. Sua forma grfica seguinte:
Titulo da Conta
Titulo da Conta
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Lado
esquerdo
Lado
direito
Lado
esquerdo
Lado
direito
26
Dbito
Crdito
$
Aumentos
$
Diminuies
Dbito
Crdito
$
Diminuies
$
Aumentos
Dbito
Crdito
$
Diminuies
$
Aumentos
27
O Patrimnio Lquido poder ser negativo (saldo devedor); quando isso ocorrer, ele
permanecer do lado direito do Balano, juntamente com o Passivo, subtraindo do seu total.
Com efeito, qualquer aumento no Patrimnio Lquido ser regido por Crdito, e qualquer
diminuio, por dbito. VIDE QUADRO ACIMA.
Obs. (a) Uma empresa possui ou no possui Passivo (dvidas, obrigaes); no existem,
portanto, dvidas negativas.
(b) O Patrimnio Lquido (Ativo Passivo), entretanto, pode ser maior, igual ou
menor que zero. Ou seja, pode ser positivo, nulo ou negativo.
Contas
Efetua-se um lanamento a
Dbito
para
Crdito
para
Ativo
Aumentar
Diminuir
Passivo
Diminuir
Aumentar
Patrimnio Lquido
Diminuir
Aumentar
de
REGRAS GERAIS:
+
Aumenta
(-)
Diminui
(-)
Diminui
+
Aumenta
+
+
DBITO
CRDITO
28
Partidas Dobradas
ATIVO
PASSIVO (+PL)
=
ORIGEM
=
APLICAO
=
DBITO
CRDITO
29
XXXX
YYY
D
D
C
C
vvvv
C
C
vvvv
CAPITAL
17.000 (1)
Cdigo: 101
OPERAES
DBITO
17 00
0
CRDITO
0
0
Conta: CAPITAL
DATA
20.07.x
1
D/C
00 D
SALDO
1
7
00
0
Cdigo: 501
OPERAES
DBITO
CRDITO
1
7
000 00
D/C
00 C
SALDO
1
7
00
0
Obs: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao surgir dinheiro onde no havia nada, h que se
debitar o Caixa. Em contrapartida, o PL, que est do lado direito do Balano tem saldo Credor, ao
passar de zero para o valor positivo de R$17.000, provoca um Crdito na Conta Capital.
30
CAIXA
(1)
17.000
6.200
Saldo=10.800
(2)
TTULOS A RECEBER
(2)
(3)
3.100
4. Compra de Materiais em 28.07, foram adquiridas, a prazo, diversos materiais no valor total
de R$7.800. Como resultado, teremos:
Um novo Ativo Materiais foi adquirido debita-se Estoques
Foi assumida uma obrigao a pagar credita-se Contas a Pagar
(4)
ESTOQUES
7.800
CONTAS A PAGAR
17.000 (4)
5. Compra de Mveis e Utenslios No mesmo dia, foram adquiridos, tambm a prazo, duas
mesas, quatro cadeira e um computador, pelo valor total de R$5.000. Todos os elementos podem
ser agrupados e representados por uma nica conta do Ativo Mveis, Utenslios e
Equipamentos. Assim:
Um novo Ativo foi adquirido debita-se Mveis, utenslios e Equipamentos.
O Passivo Contas a Pagar foi aumentado credita-se Contas a Pagar
MV. UTENS. E EQUIPS.
CONTAS A PAGAR
6.200 (4)
(5)
5.000
5.000 (5)
12.800=Saldo
6. Em 30.07, a empresa recebeu do Sr. Silva R$2.200 referente parte de sua dvida -. Aps esse
fato, temos:
O Ativo Caixa foi aumentado debita-se Caixa.
O Ativo Ttulos a Receber foi diminuido credita-se Ttulos Receber.
31
TTULOS A RECEBER
(3)
3.100
2.200
(6)
Saldo= 900
(2)
7. Foi pago, em 31.07, parte da dvida referente compra do dia 28.07, o valor pago foi de
R$7.000. Esse fato provocou uma nova alterao:
O Passivo Contas a Pagar foi diminudo debita-se Contas a Pagar.
O Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.
CAIXA
17.000 6.200
2.200
7.000
Saldo= 6.000
(1)
(6)
CONTAS A PAGAR
7.800
(4)
(7)
7.000 5.000
(5)
Saldo= 900
(2)
(7)
Obs. As contas Ttulos a Receber (do Ativo) e Contas a Pagar (do Passivo) e outras do mesmo
tipo podem abrigar diversos devedores ou credores. Os saldos dessas contas representao, dessa
forma, o total de dbitos e crditos que a empresa mantm com outros patrimnios (terceiros).
Essas contas (coletivas) podem ser desdobradas em diversas subcontas, quando for necessrio o
controle individualizado de cada devedor ou credor da empresa. Atualmente, os softwares
contbeis podem controlar centenas de milhares de clientes, fornecedores e at dos itens existentes
nos estoques de forma individualizada como no caso dos bancos e das empresas comerciais
atacadistas com os seus milhares de clientes e dos hipermercados com seus milhares de itens em
estoque.
DBITO
DBITO
ATIVO
ATIVO
PASSIVO
PASSIVO
PATRIMNIO
PATRIMNIO
LQUIDO
LQUIDO
Aumento
Aumento
dovalor
valor
do
Diminuio
Diminuio
dovalor
valor
do
Diminuio
Diminuio
dovalor
valor
do
Aplicao
Aplicao
de
recursos
de recursos
Aplicao
Aplicao
de
recursos
de recursos
Aplicao
Aplicao
de
recursos
de recursos
32
CRDITO
CRDITO
ATIVO
ATIVO
PASSIVO
PASSIVO
PATRIMNIO
PATRIMNIO
LQUIDO
LQUIDO
Diminuio
Diminuio
dovalor
valor
do
Aumento
Aumento
dovalor
valor
do
Aumento
Aumento
dovalor
valor
do
Origem
Origem
de
recursos
de recursos
Origem
Origem
de
recursos
de recursos
Origem
Origem
de
recursos
de recursos
3.10. Dirio
o livro no qual so registrados todos os lanamentos que compem a contabilidade da
empresa, em ordem cronolgica e com certas formalidades.
As Formalidades extrnsecas (ou externas) do Livro Dirio so: estar encadernado em
folhas numeradas tipograficamente, conter termo de abertura e encerramento, e estar registrado na
Junta Comercial.
As Formalides intrnsecas (ou internas): Escriturado sem rasuras, sem emendas, raspaduras
ou borres, sem linhas em branco, sem escritos nas entrelinhas ou s margens; os registros devem
obedecer a ordem cronolgica de dia, ms e ano, segundo um mtodo uniforme de contabilidade
mtodo das partidas dobradas - e em idioma e moeda nacional.
Antigamente o livro dirio era manuscrito. Depois, passou a ser escriturado mecanicamente
em folhas soltas, para, em seguida, serem copiadas em livro numerado e encadernado.
Atualmente os lanamentos so digitados no computador e atravs do processamento
eletrnico das contas so emitidos o Livro Dirio e o Razo em folhas impressas, para,
posteriormente, serem encadernadados e registrados.
33
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Obs. Muitos autores mencionam os requisitos acima como: Os cinco elementos do lanamento.
Exemplo de uma partida de Dirio (lanamento manual):
Varginha-MG, 03 de Agosto de 20x3.
D - Estoque de Mercadorias (105)
C Caixa (101)
Pago a Cia ET Ltda., conforme N.Fiscal n00243
3.400,00
Esse mesmo lanamento, se realizado por CPD (computador), poderia ser planilhado
para digitao - da seguinte forma:
DATA
20x 3
03/08
CONTA
DEVEDORA
CONTA
CREDORA
105
101
HISTRICO
pg. NF.00243, Cia . ET Ltda
VALOR
3 400
00
34
No sculo XV, incio da fase cientfica da contabilidade, o Frei Luca Paciolo exps em seu
Tratado sobre Contabilidade e Escriturao Tratactus de Computis et Scripturis, publicado
em 1494, a terminologia adotada no mtodo das partidas dobradas era a seguinte:
Per, mediante o qual se reconhece o devedor;
A, pelo qual se reconhece o credor.
Da mesma forma que se faz hoje, a metodologia daquela poca era a de se debitar a
aplicao e se creditar a origem do recurso, ou seja, no exemplo acima, o Ativo Estoque deve ao
Ativo Caixa, ou seja: Estoque deve a Caixa, o estoque o devedor e o caixa o credor do
recurso. Nesse sentido, o Estoque (onde foi aplicado o recurso) deve ao Caixa (que forneceu o
recurso).
Pouco tempo depois, De Granges, francs, criou o clebre axioma: Debita-se aquilo que
se recebe e credita-se aquilo que se d (Debiter celui qui reoit et crediter celui qui donne).
Goethe (1949, p. 39) deixou escrito no seu livro Wilbelm Meisters Lebrjabre, que a
partida dobrada era uma das mais belas invenes do esprito humano.(eine der schonsten
Erfindugen des menschlichen geistes)1.
No Brasil, apenas com a chegada do Prncipe Regente D.Joo VI, com vistas necessidade
de assegurar administrao maior rigor e segurana, oficializou-se a adoo da escriturao pelo
mtodo das partidas dobradas:
Para que o mtodo de escriturao de minha real Fazenda no fique arbitrrio e
sujeito maneira de pensar de cada um dos Contadores-Gerais, que sou servido criar
para o Errio: Ordeno que a escriturao seja mercantil por partidas dobradas, por
ser a nica seguida pelas naes mais civilizadas. Assim pela sua brevidade para
maneio das grandes somas, como por ser a mais clara e a que menos lugar d a erros
e subterfgios, onde se esconda a malcia e a fraude de prevaricadores.
Atualmente, no mundo financeiro globalizado, apenas a indicao das letras D e C
determinam os lanamentos a dbito e a crdito nas contas. Outra conveno internacionalmente
aceita, h mais de 500 anos a de que o Dbito sempre vem esqueda ou acima do Crdito
3.11.1. Frmulas de Lanamento
Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas utilizadas para o registro do fato,
existem quatro frmulas de lanamento no Livro Dirio:
LANAMENTOS DE 1a FRMULA: UM DBITO X UM CRDITO
DBIT
DBIT
OO
CRDIT
CRDIT
OO
Valor
Valor
GOETHE, W. (1949). Wilbelm Meisters Lebrjafre. Ed. Zurique. Apud. CASSANDRO, Paolo Emilio.
Betriebswirtschaftslehre e Economia Aziendal. In Revista Paulista de Contabilidade n 448/1976.
35
Ou:
Local,data
data
Local,
Contadebitada
debitada
DD--Conta
Contacreditada
creditada
CC--Conta
Histrico
Histrico
Valor
Valor
Ou, ainda:
Local,data
data
Local,
Contadebitada
debitada
Conta
Conta
creditada
Conta creditada
Valoraadbito
dbito
Valor
Valoraacrdito
crdito
Valor
Histrico
Histrico
DE
DBITO
Local,data
data
Local,
DBITO
DConta
Contadebitada
debitada
D
a
Modelo do lanamento
contbil
Histrico
dbitode 2 frmula:
Histrico
dbito
Diversos
CCDiversos
Contascreditada
creditada11
CCContas
Histrico
crdito11
Histrico crdito
Contacreditada
creditada22
CCConta
Histrico
crdito22
Histrico crdito
valordbito
dbito
valor
valorcrdito
crdito 11
valor
valorcrdito
crdito22
valor
36
Ou:
Existem, como visto acima, variantes no modelo de 2 a frmula. No primeiro caso, o valor
direita seria o totalizador da conta nica (debitada); no segundo caso, obedece ao posicionamento
das colunas do Dirio. Temos a destacar a utilizao da palavra "Diversos" que usada quando
mais de uma conta creditada e/ou, veremos adiante, debitada.
Para exemplificar consideremos o seguinte fato: Compra de materiais por R$ 4.000, sendo
que as metades foram pagas vista e o restante R$2.000 a prazo.
Varginha-MG, 15 de janeiro de 20x1.
MATERIAIS (ativo)
a DIVERSOS
a DUPLICATAS A PAGAR (passivo)
ET & CIA. LTDA.
Vlr. Duplicata 2345/B ET & CIA LTDA................... 2.000,00
a CAIXA (ativo)
Pg.Dupl.2345/A ET & CIA...................................... 2.000,00 4.000,00
valordbito
dbito 11
valor
valorcrdito
crdito 22 Total
Totalcrdito
crdito
valor
37
DBITO
DBITO
Modelo do lanamento contbil de 3a frmula:
de EDIFICAES (ativo)
Vr.Imvel, Rua tal ch.934 cf.Reg.Imveis................. 20.000.00
35.000,00
Crdito
Dbito
Crdito
Local,data
data
Local,
DIVERSOS
DIVERSOS
a
DIVERSOS
a DIVERSOS
Contadebitada
debitada 11
Conta
Histrico 11
Histrico
Conta
debitada 22
Conta debitada
Histrico 22
Histrico
a
Conta
creditada 11
a Conta creditada
Histrico 33
Histrico
a
Conta
creditada 22
a Conta creditada
Histrico
Histrico 44
vr.dbito
dbito 11
vr.
vr.dbito
dbito 22 Total
Totaldbitos
dbitos
vr.
vr.crdito
crdito 11
vr.
vr.crdito
crdito 22 Total
Totalcrditos
crditos
vr.
1.200,00
a CAIXA (ativo)
Pg. NF. 675/parte Com Varginha.......600,00
a FORNECEDORES (passivo)
Com.Varginha Ltda
Vr.parte da NF 675.......................
600,00 1.200,00
3.13.Balancete de Verificao
Como j foi estudado no item 3.8, quando se tratou do mtodo das partidas dobradas, foi
visto que, em decorrncia do seu uso, o valor total dos saldos devedores deve ser igual ao valor
total dos saldos devedores das contas.
costume procurar verificar essa igualdade periodicamente, relacionando todas as contas
em um demonstrativo chamado Balancete de Verificao do Razo, Balancete de Verificao ou
simplesmente Balancete como pode ser visto no exemplo abaixo:
Comercial ET Ltda.
Balancete de Verificao em 31/07/20x1.
SALDOS
CONTAS
Devedores
6.000
63.000
78.000
31.000
50.000
228.000
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Terrenos
Mveis e Utenslios
Fornecedores
Capital
SOMA
Credores
58.000
170.000
228.000
Movimento do Perodo
Balancete Atual
Saldos
Contas
Devedores
Credores
Saldos Atuais
Dbito
Crdito
Devedores
Credores
Contas
Movimento do Perodo
Saldos
Devedores
Credores
Balancete Atual
Saldos
Dbito
Crdito
Devedores
Credores
Saldos Atuais
Devedores Credores
LEI n 6.404-76
CIRCULANTE
- disponibilidades;
- direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente;
- aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte.
REALIZVEL A LONGO PRAZO
LEI n 6.404-76
PASSIVO CIRCULANTE
So as obrigaes conhecidas e
os encargos estimados cujos
prazos estabelecidos ou esperados
se situem no curso do exerccio
subseqente data do balano
patrimonial.
EXIGVEL A LONGO PRAZO
So as obrigaes conhecidas e os
encargos estimados, cujos prazos
estabelecidos ou esperados,
situem-se aps o trmino do
exerccio subseqente data do
balano patrimonial.
RES. CFC n 686-90 NBC T 3
PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO
Capital So os valores
aportados pelos proprietrios e os
decorrentes de incorporao de
reservas e lucros.
Reservas So os valores
decorrentes de retenes de
lucros, de reavaliao de ativos e
de outras circunstncias.
Lucros ou Prejuzos Acumulados
So os lucros retidos ou ainda
no destinados e os prejuzos
ainda no compensados, estes
apresentados como parcela
redutora do patrimnio lquido.
LEI n 6.404-76
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social: discriminar o montante subscrito
e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Reservas de Capital:
a) a contribuio do subscritor de aes que
ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de
emisso das aes, sem valor nominal, que
ultrapassar a importncia destinada formao do
capital social, inclusive nos casos de converso em
aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e
bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;
d) as doaes e as subvenes para investimento.
Ser ainda registrado como reserva de capital o
resultado da correo monetria do capital
realizado, enquanto no capitalizado.
Reserva de Reavaliao: as contrapartidas de
aumentos de valor atribudos a elementos do ativo
em virtude de novas avaliaes com base em
laudos.
Reservas de Lucros: so as contas constitudas
pela apropriao de lucros da companhia.
Aes em Tesouraria: destacadas no balano
patrimonial como deduo da conta do patrimnio
lquido.
A Lei das SAs estabelece, em seu artigo 178, 1, que, no ativo, as contas sero dispostas em
ordem decrescente de liquidez, e, dentro desse conceito, as contas de disponibilidades so as
primeiras a serem apresentadas no balano, dentro do ativo circulante. Seguem-se os direitos
realizveis no curso do exerccio social subseqente e aplicaes de recursos em despesa do
exerccio seguinte.
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Fiscais e Sociais a Receber
Adiantamento de Clientes
Emprstimos e Financiamentos
Arrendamento Mercantil a Pagar
Aluguis a Pagar
Lucros e Dividendos a Pagar
Debntures
ProvisesTrabalhistas
Construes em Andamento
DIFERIDO
Gastos Pr-Operacionais
Gastos de Implantao de Sistemas
Gastos de Desenvolvimento de Produtos
(-) Amortizaes Acumuladas
A conta Banco Conta Movimento com saldo credor, representa obrigao para a empresa;
portanto, deve ser classificada no Passivo Circulante.
Ocorrendo a elaborao de demonstraes contbeis sem respaldo em escriturao contbil
regular, poder o CRC instaurar o processo administrativo contra o responsvel tcnico,
estando previstas penas de multas e suspenso do exerccio profissional ou processo por
infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, que estabelece penas de advertncia
reservada, censura reservada e censura pblica.
Imobilizado: bens e direitos destinados manuteno das atividades da empresas ou exercidos com
essa finalidade (terrenos, edifcios, mquinas e equipamentos, mveis e utenslios, instalaes,
marcas e patentes, obras em andamento, etc.).
avaliao: custo de aquisio mais reavaliao, e menos depreciao ou exausto.
Diferido: despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerccio social (properacionais, despesas com reorganizao, benfeitorias em propriedade alheia, etc.).
avaliao: custo de aquisio menos amortizao (o prazo no pode ser superior a dez anos).
Os gastos em pesquisa e desenvolvimento podem ser registrados como despesa do ano no caso
de abandonado ou fracassado (nos EUA so tratados como despesa do perodo,
obrigatoriamente).
PASSIVO:
Passivo Circulante: obrigaes vencveis no exerccio social seguinte (fornecedores, emprstimos,
impostos, salrios e encargos sociais a pagar, contas a pagar etc.).
Avaliao: o valor efetivo devido. As obrigaes em moeda estrangeira com clusula de
paridade cambial e as obrigaes com clusulas de correo ps-fixadas devero ser
atualizadas para a data do balano.
Exigvel a Longo Prazo: vencveis aps o final do exerccio social seguinte (fornecedores,
emprstimos e financiamentos a longo prazo).
avaliao: idem
Resultados de Exerccios Futuros: receitas de exerccios futuros deduzidas dos custos e despesas a
elas correspondentes (loteamentos, obras de longo prazo).
avaliao: as receitas e menos os custos efetivamente incorridos devero ser reconhecidos de
acordo com os princpios contbeis, que so dois: primeiro: de acordo com o andamento do
contrato, o lucro reconhecido anualmente, com base no andamento fsico do projeto ou nos
custos incorridos. Segundo: o reconhecimento do resultado feito apenas do fim do projeto, na
entrega final do bem.
PATRIMNIO LQUIDO: recursos pertencentes aos acionistas da companhia (capital social, gio
na colocao de aes, doaes e subvenes para investimentos, lucros e/ou prejuzos acumulados
e reservas).
avaliao: pela contrapartida da apurao do resultado do exerccio social ou de valores
registrados no ativo.
4.
Obs. Neste captulo ser tratado o que concerne s Receitas, Despesas e Resultado.
4.1.1. Receita
Receita a entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber,
originrios, normalmente, da venda de mercadorias, de produtos ou da prestao de servios,
dependendo das atividades operacionais da empresa.
Uma receita pode tambm ter origem em juros bancrios ou de ttulos receita financeira
e at de ganhos eventuais.
A obteno de uma receita provoca um aumento no Patrimnio Lquido.
4.1.2. Despesa
Despesa o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, objetiva a produo
de uma receita.
Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a finalidade
de se obter uma Receita cujo valor, se espera, seja superior diminuio que provoca no
Patrimnio Lquido.
4.1.3. Resultado
Receitas
de Vendas de Mercadoria
de Venda de Produtos Fabricados
de prestao de Servios
de Comisses
de Contribuies de Associados
de Doaes
de Juros
de Aluguis
de Mensalidades
de Ganhos diversos, etc.
Despesas
de Aluguis
de Salrios e Encargos
de Juros
de Tributos (impostos, taxas e contribuies).
de Comisses
de Propaganda
de Consumo de materiais de escritrio
de Manuteno e Limpeza
de gua, Luz, Telefone, Correio.
de Perdas diversas, etc.
ms. Alm de ter que prestar informaes peridicas aos usurios (governo, scios, fornecedores,
bancos, etc.) os administradores necessitam das informaes para a tomada de decises de
investimentos, oramentos e para o planejamento e controle da empresa.
Assim, a contabilidade registra e resume todas as mudanas no PL que ocorrem durante o
perodo escolhido e apresenta o resultado obtido.
O perodo contbil, espao de tempo escolhido para que a contabilidade mostre a situao
patrimonial e financeira na evoluo dos negcios da empresa, quando de um ano, tambm
denominado exerccio social que, quase sempre, corresponde ao ano calendrio.
Para finalidades internas, as informaes dos resultados, normalmente, so mostradas em
intervalos menores semestral, trimestral e mensal -. Atualmente, em razo do novo ambiente dos
negcios de concorrncia acirrada, globalizao da economia, a inovao tecnolgica,
instabilidade no cenrio econmico e mercadolgico a demanda por informaes de natureza
econmica e financeira diria e com apurao de resultados mensais.
4.1.6. Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas
Pelo menos uma vez por ano todas as entidades empresas e entidades sem fins lucrativos
precisam apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio depende do
confronto das Receitas e das Despesas, e esse resultado lquido apurado numa conta denominada
Resultado. Essa conta tambm conhecida como A.R.E Apurao do Resultado de Exerccio.
Para que se possa apurar o resultado de um perodo, as contas de Receitas e de Despesas
so peridicas, isto , somente devero conter registros do perodo que se deseja apurar ano,
semestre, trimestre ou ms isso vale dizer que as contas de receita e despesa devem estar zeradas
apresentar saldo zero no incio dos perodos a serem apurados.
Para realizar apurao, no final de cada perodo (a ser apurado) deve-se proceder ao
encerramento das contas de resultado, por meio de lanamentos de encerramento.
O encerramento das contas de receita realizado pela transferncia (dbito) de seus saldos
credores para crdito da conta de Resultado (ARE).
As contas de despesa so encerradas pela transferncia (crdito) de seus saldos devedores
para dbito da conta Resultado (ARE). Como poder ser visto no exemplo abaixo:
Desp. Salrios
16.000
Desp.Mat.Escritrio
45.000
7.000
Desp. Salrios
16.00
16.000
0
Receita
45.00
45.000
0
Resultado (A.R.E.)
16.00
0
7.000
Desp.Mat.Escritrio
7.000
7.000
Receita
45.00
0
Passivo e PL
_______ ___
___
P. Lquido
___
_______ ___
___
___ Lucros/Prej.
___
Acumulados
Receita
(-) Despesa
+Receita
+
Lucro
PL+
Lucr
o
Mesmo que apresente saldo devedor (quando as despesas superarem as receitas), esse prejuzo
dever figurar no PL:
Patrimnio Lquido
Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . .50.000
(-) Prejuzos Acumulados . . ( 1.000) . . . . . . . 49.000
Obs: importante salientar que o resultado apurado na DRE difere do Balano levantado na
mesma data, pois a DRE apresenta o movimento de certo perodo e a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados do PL destaca o resultado acumulado de vrios perodos.
Como geralmente as entidades tem um tempo de durao indeterminado, a DRE deve ser
levantada, no mnimo, uma vez por ano por imposio da legislao tributria, societria e civil.
Gerencialmente, para fins internos, a administrao pode determinar perodos mais curtos de
tempo: semestral, trimestral ou mensal. O resultado anual ser a soma de todas as despesas e
receitas acumuladas no exerccio dos doze meses.
Entre as finalidades da DRE (e do Balano), destacam-se:
4.2.
operao
__
___
.
Constituio da empresa, com a integralizao do capital em dinheiro, no ato.
depsito no banco, em conta aberta em nome da empresa .
.
.
Pg. NF 4323, Papelaria ET, em dinheiro do caixa, materiais de escritrio
consumidos no ms .
.
.
.
.
.
.
Compra a prazo, de peas empregadas nos servios prestados
no ms conforme Nota Fiscal do fornecedor Cia. XYZ Ltda.
.
.
Faturamento de servios prestados, conforme NF 0001, recebido vista .
Faturamento de servios prestados, conforme NF 0002, a prazo Cia ABC S.A.
Pagamento dos salrios dos empregados, ref. ms out/x1, com dinheiro do caixa
Pagamento do aluguel da loja, do ms de out/x1, com o cheque n 000001.
valor R$
.
1.000
500
.
250
.
.
.
.
.
1.100
4.450
5.800
4.500
400
3. CONTAS DE RESULTADO
3.1. RECEITAS
3.1.1. Venda de Servios
3.2. DESPESAS
3.2.1. consumo de material de escritrio
3.2.2. consumo de peas para reparos
3.2.3. despesas de salrios
3.2.4. despesas de Aluguel
2. PASSIVO
2.1. CIRCULANTE
2.1.1. Fornecedores
2.1.1.1. Cia XYZ Ltda. cta. Fornecedores
2.2.
2.3. PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1. Capital Social
2.3.1.1. Capital Subscrito
2.3.2. Lucros/Prejuzos Acumulados
4. APURAO DO RESULTADO
4.1. APUR. DO RES. DO EXERCCIO
4.1.1. are
CONTA
DEVEDORA
CONTA
CREDORA
n
Lct.
HISTRICO
VALOR
1.1.1.1
1.1.1.2
3.2.1
3.2.2
1.1.1.1
1.1.2.1
3.2.3
3.2.4
2.3.1.1
1.1.1.1
1.1.1.1
2.1.1.1
3.1.1
3.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
01
02
03
04
05
06
07
08
1 000
500
250
1 100
4 450
5 800
4 500
400
00
00
00
00
00
00
00
00
3.1.1
4.1.1
4.1.1
4.1.1
4.1.1
4.1.1
3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4
09
10
11
12
13
10 250
250
1 100
4 500
400
00
00
00
00
00
4.1.1
2.3.2
14
4 000 00
2311- Capital
1.000
(1)
1112 Banco
(2)
500
Saldo = 100
400 (8)
322-Cons.Mat. p/Reparos
(4)
1.100
1.100 (11)
324-Despesa de Aluguel
(8)
400
400 (13)
da conta de transferncia:
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
411 a.r.e.
250 10.250
(9)
1.100
4.500
400
4.000 =Saldo
4.000
0 =Saldo
CONTAS
Cdigo
1111
1112
1121
2111
2311
311
321
322
323
324
SOMA
Nome
Caixa
Banco Tal
Cia ABC S/A. Cta.Clientes
Cia XYZ Ltda. Cta. Fornecedores
Capital
Receita de Vendas
Consumo Material de Escritrio
Consumo Peas p/ Reparos
Despesa de Salrios
Despesa de Aluguel
SALDOS
Devedores
200,00
100,00
5.800,00
Credores
1.100,00
1.000,00
10.250,00
250,00
1.100,00
4.500,00
400,00
12.350,00
12.350,00
CONTAS
Cdigo
1111
1112
1121
2111
2311
2321
SOMA
Nome
Caixa
Banco Tal
Cia ABC S/A. Cta.Clientes
Cia XYZ Ltda. Cta. Fornecedores
Capital
Lucros/Prejuzos Acumulados
SALDOS
Devedores
200,00
100,00
5.800,00
6.100,00
Credores
1.100,00
1.000,00
4.000,00
6.100,00
6.100
(6.250)
6.100
LEI n 6.404-76
Discriminar:
a) a receita bruta das vendas e servios, as
dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
b) a receita lquida das vendas e servios, o custo
das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto;
c) as despesas com as vendas, as despesas
financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
d) o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e
despesas no-operacionais;
e) o resultado do exerccio antes do imposto de
renda e a proviso para o imposto;
f) as participaes de debntures, empregados,
administradores e partes beneficirias, e as
contribuies para instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados;
g) o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e seu
montante por ao do capital social.
A Lei n 6.404-76, em seu art. 187, determina que a demonstrao do resultado do exerccio
dever discriminar a receita bruta de vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e
os impostos, bem como a receita lquida das vendas e servios.
As vendas devero ser contabilizadas pelo valor bruto, incluindo o valor dos impostos. Estes
impostos, bem como as devolues e os abatimentos, devero ser contabilizados em contas
individualizadas, que sero tratadas como contas redutoras das vendas.
No Regulamento do Imposto de Renda Decreto n 3.000-99, art. 280 , consta que a receita
lquida a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos
incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas, excluindo-se os impostos nocumulativos, pois, conforme orientao contida na Instruo Normativa da SRF n 051-78, os
impostos no-cumulativos no so includos na receita bruta.
Portanto, considerando o disposto no Regulamento do Imposto de Renda, os impostos nocumulativos no integram a receita bruta de vendas e servios. Todavia, de acordo com as
especificaes dispostas na Lei n 6.404-76, eles so parte integrante dela.
Para conciliar as posies e atender s legislaes acima mencionadas, poder-se-ia adotar a
seguinte estrutura:
RECEITA BRUTA DE VENDAS DE BENS E SERVIOS
DEDUES DA RECEITA BRUTA
So representadas pelas contas de vendas canceladas, abatimentos e impostos incidentes sobre
vendas.
a) Vendas Canceladas conta devedora que deve incluir todas as devolues de vendas.
Correspondem anulao de valores registrados como receitas brutas de vendas e servios.
b) Abatimentos e descontos sobre vendas e servios so aqueles concedidos incondicionalmente.
c) Impostos incidentes sobre vendas devem ser deduzidos da receita bruta de vendas. A receita
bruta deve ser registrada pelos valores totais, incluindo os impostos sobre ela incidentes.
CUSTO DAS VENDAS
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
Segundo Iudcibus, a apurao do custo dos produtos vendidos est diretamente relacionada
aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas
realizadas no perodo.
No caso das empresas industriais, as entradas representam toda produo completada no
perodo e para tais empresas necessrio um sistema de contabilidade de custos cuja complexidade
vai depender da estrutura do sistema de produo, das necessidades internas para fins gerenciais,
etc..
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PERDIGO S.A.
COMPANHIA ABERTA - CNPJ 01.838.723/0001-27
DEMONSTAES CONTBEIS
em 30 de junho de 2002 e 2001
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Diferido
PASSIVO
CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social realizado
Reservas
Lucros (prejuzos) acumulados
2002
2.670.295
1.285.387
379.143
1.005.765
440
930.202
75.123
2.670.295
1.154.217
845.871
670.207
490.000
182.808
(2.601)
2001
2.254.767
1.136.789
163.647
954.331
497
889.834
64.000
2.254.767
995.878
664.240
594.649
415.433
139.602
39.614
DEMONSTRAO DO RESULTADO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas no mercado interno
Vendas no mercado externo
Dedues de vendas
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
Custo das vendas
LUCRO BRUTO
Despesas operacionais
LUCRO OPERACIONAL ANTES DAS FINANCEIRAS
Financeiras lquidas
Outros resultados operacionais
RESULTADO OPERACIONAL
Resultado no operacional
RESULTADO ANTES DOS IMPOSTOS
Imposto de renda e contribuio social
LUCRO LQUIDO DO SEMESTRE
EBITDA
2002
1.442.604
941.885
500.719
(185.496)
1.257.108
(908.421)
348.687
(260.011)
88.676
(92.719)
(925)
(4.968)
550
(4.418)
7.217
2.799
126.538
2001
1.207.318
785.848
421.470
(162.858)
1.044.460
(724.771)
319.689
(185.828)
133.861
(62.066)
1.949
73.744
(3.220)
70.524
(17.410)
53.114
163.557
4.3.
Uma receita a receber , por exemplo, uma prestao de servio de representao comercial
j efetivado, porm no faturado ao cliente, e, conseqentemente no recebido, mas que dever ser
lanada como ajuste:
Varginha, 31/01/x1.
Comisses a Faturar (ativo)
a Receita de Comisses (resultado)
Valor servios de comisses no ms, faturadas
$2.000,00
$2.000,00
$10.000
a Caixa
Valor pago referente folha pagamento jan/x1
$10.000
Outras despesas incorridas e no pagas podero ser objeto de ajuste, tais como: de energia
eltrica, de telefone, de juros por emprstimos a pagar, de impostos e taxas, de aluguis, etc.
4.3.3. Desembolsos que se Transformaro em Despesas: Regra Geral
Quando um desembolso (pagamento) beneficiar mais de um exerccio contbil, dever ser
debitado a uma conta do ativo (ativado). Ao final de cada perodo, necessrio determinar qual a
parcela que foi consumida (usada), e que ser considerada despesa aparecendo na DRE, e qual a
parcela que no foi consumida (usada) que apenas se tornar despesa em perodos futuros, e, ate l,
continuar a figurar no Ativo do Balano.
O procedimento contbil apropriado em tais casos o seguinte:
$36.500
A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) conta do Ativo Circulante que registra a
despesa paga antecipadamente.
No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido
ms, debitando uma conta que represente a despesa de seguro e creditando a conta do Ativo
Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.
Para se conhecer o valor da Despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte clculo: dividese o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da Despesa de seguro
correspondente a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de dias do ms pelo valor da
despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms.
Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias
contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo dia do ano (31 de
dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:
R$ 36.500 = R$ 100 por dia
365 dias
150 dias x R$ 100 = R$ 15.000
Esses R$ 15.000 sero considerados como Despesa desse exerccio.
Assim, a contabilizao do ajuste em 31/12, a seguinte:
Varginha, 31.12.20x1.
Despesa de Seguro
a Prmios de Seguro a Vencer
Vlr.apropriao despesa de seguro, ref. perodo: 04/08 a 31/12/x1
____________________
$15.000
__________________________
Observaes:
A conta debitada (Despesa de Seguro) conta de Despesa Operacional deste exerccio, cujo saldo
ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, figurando na DRE de 20x1.
A conta creditada (Prmios de Seguro a Vencer) conta que registra o valor da despesa paga
antecipadamente, cujo saldo corresponder exatamente despesa diferida (antecipada) que
passar para o exerccio seguinte, referente aos 215 dias que restam para o vencimento do seguro
(de l de janeiro a 3 de agosto/x2). O saldo dessa conta no Balano de 31/12/x1 dever ser de
$21.500.
4.3.3.2.
$1.000
No ltimo dia do perodo, os materiais que foram efetivamente consumidos cujo valor
ser considerado despesa do exerccio devero ser identificados atravs das baixas em controle
permanente de estoque ou atravs de inventrio peridico. Na segunda hiptese, o esquema de
identificao da despesa do perodo ser o seguinte - considerando o exerccio de junh/x1:
Estoque Inicial do Perodo
+ Compras em junho/x1
(-) Estoque Final do Perodo
= Consumo do Perodo
$900
Desgaste pelo uso: os Bens adquiridos para uso da empresa vo perdendo a sua capacidade de
produo e se desgastam. Por exemplo, um automvel utilizado diariamente, durante cinco
anos, no final deste perodo no ter o mesmo rendimento que um automvel com poucos
quilmetros rodados.
Ao do tempo: os Bens de uso da empresa, quando expostos ao sol ou chuva, tambm
sofrem desgaste pela ao do tempo. Vo ficando velhos.
Obsolescncia: As mquinas, equipamentos e instalaes mecnicas, eltricas e eletrnicas vo
se tornando obsoletas em funo da evoluo tecnolgica. Esses bens, embora, muitas vezes,
fisicamente em perfeito estado de conservao e em plena capacidade de produo e de uso,
suas especificaes, sua produtividade, sua eficincia e eficcia foram ultrapassadas por novas
tecnologias. Muitas vezes j saram da linha de produo de seus fabricantes. No caso de
computadores e de equipamentos de comunicao isso se torna ainda mais evidente.
A seguir, os procedimentos para calcular e contabilizar a depreciao.
PRAZO
ADMITIDOS
5 anos
Edifcios e Benfeitorias
25 anos
Motociclos
4 anos
10 anos
5 anos
TAXA
S
20%
a.a.
4%
a.a.
25%
a.a.
10%
a.a.
20%
a.a.
Obs:
O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de Bem adquirido usado o maior
dentre os seguintes:
a. metade do prazo de vida til admissvel para o Bem adquirido novo;
b. restante da vida til do Bem, considerada em relao primeira instalao ou
utilizao desse Bem.
Um Bem s poder ser depreciado aps ser instalado, posto em servio ou em condio de
produo.
Se um bem for instalado numa empresa, por exemplo, no ms de abril, a depreciao ser
proporcional, levando-se em conta o nmero de meses restantes at o final do exerccio.
Depois de estabelecido o tempo de vida til, bem como a respectiva taxa anual de
depreciao, vamos verificar qual o mtodo de depreciao que deveremos adotar.
Mtodos de depreciao
Existem vrios mtodos de depreciao:
Mtodo linear ou em linha reta;
Mtodo da soma dos algarismos dos anos;
Mtodo das horas de trabalho;
Mtodo das unidades produzidas.
Mtodo linear
O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til
estimado para um Bem e o mais freqentemente utilizado.
Exemplo:
Suponhamos que o tempo de vida til de um determinado Bem tenha sido estimado em
10 anos. Neste caso, a taxa anual de depreciao ser de 10%.
Veja a frmula:
100%
Clculos da depreciao
A depreciao poder ser calculada por:
Quotas anuais;
Quotas mensais.
anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota anual
obtido aplicando-se a taxa norma de depreciao sobre o valor do Bem.
mensal quando calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal
obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12.
A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to-somente pela
variao na taxa de depreciao aplicvel, que poder variar conforme o nmero de turnos de
utilizao do Bem a ser depreciado. Cada turno corresponde a um perodo de oito horas.
Assim, para a depreciao acelerada ser aplicado um dos seguintes coeficientes sobre
a taxa normal utilizvel:
Exemplo:
1. Depreciao de Bens constantes do Balano do exerccio anterior:
Depreciar a conta Veculos, sabendo-se que:
saldo do Balano anterior = R$ 20.000
taxa de depreciao a ser aplicada = 20% a.a.
Procedimentos:
a. Aplicar a taxa anual de depreciao sobre o valor do Bem a ser depreciado:
20.000 x 20
R$ 4.000
100
$4.000
Observaes:
Patrimonial, esta conta ser demonstrada no Ativo Permanente, cujo valor ser subtrado da
conta Veculos, que neste caso serviu de base para o clculo.
4.3.4. Passivos que se Transformaro em Receitas: Regra Geral
As empresas, s vezes, recebem valores antecipadamente por conta de venda de bens ou de
servios a serem prestados a seus clientes. Os adiantamentos so um exemplo dessa prtica.
Adiantamentos de Receitas: So recebimentos adiantados que geram um Passivo representam a
obrigao de entrega futura de bens ou de prestao de servios.
Esses valores so creditados em uma conta do passivo Adiantamentos de Clientes. O
procedimento contbil correto o seguinte:
na data do recebimento do dinheiro, credita-se a conta Adiantamento de Clientes do Passivo
a dbito de Caixa.
Ao final de cada perodo contbil, a parte dos bens ou dos servios entregues no perodo,
dever ser transferida, por um lanamento de ajuste, a dbito da conta Adiantamento de
Clientes para as Receitas do exerccio, como no exemplo abaixo:
Uma empresa recebe $1.000 de adiantamento por conta de futuras prestaes de servios a
se realizarem nos prximos meses.
Varginha, 02/12/x1.
Caixa
a Adiantamento de Clientes (passivo)
Recbt. Adiantamento da Cia. ABC Ltda, cf recibo n xxxx .
$1.000
Ao final do perodo, supondo que os servios prestados foram cobertos pela Nota Fiscal n 001, no
valor de R$ 600.
Varginha, 31/12/x1.
Adiantamento de Clientes
a Receita de Servios
Valor n/ N. Fiscal 0001, Cia. ABC Ltda.
.
.
.
.
$ 600
No Balano de 31/12/x1, a conta Adiantamento de Clientes apresentar um saldo credor de $400,
que corresponde parcela da obrigao de prestar os servios contratados pela Cia. ABC. Na DRE,
a Receita de Servios conter o valor de $600 melhorando o resultado lquido do ms 12/x1.
Em resumo, podemos afirmar que as Despesas podem ser classificadas de duas formas:
1. Quanto ao pagamento: Vista e a Prazo
2. Quanto ao perodo: Atual e Futura
DESPESAS
Atual
Futura
VISTA
Despesa
a Caixa
Despesa Antecipada
a Caixa
(-) Caixa
A PRAZO
Despesa
a Despesa a Pagar
Despesa Antecipada
a Despesa a Pagar
(+) Dvida
DEMONSTRAES
Resultado do Exerccio
Balano Patrimonial (Ativo)
Vista e a Prazo
Atual e Futura.
VISTA
A PRAZO
Caixa
Receita a Receber
a Receita
a Receita
Caixa
Valores a Receber
a Adiantamento de Cliente a Adiantamento de Cliente
(+) Caixa
(-) Dvida
DEMONSTRAES
Resultado do Exerccio
Balano Patrimonial (Ativo)
5. O Plano de Contas
Basicamente, o Plano de Contas um guia que norteia os trabalhos contbeis de registro de
fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das
demonstraes contbeis.
Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da
organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta 3 objetivos fundamentais:
a. atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
b. observar formato compatvel com os princpios da contabilidade e com a norma legal de
elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei n
6.404/76);
c. adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias de agentes externos, principalmente s
Normas Brasileira de Contabilidade (RES. CFC n 686-90, NBC T 3) e da legislao do
Imposto de Renda (Decreto 3.000/99).
O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitui na
verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de
cada conta - o chamado Manual de Contas, que contm comentrios e indicaes gerais sobre a
aplicao e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informaes
sobre critrios gerais de contabilizao).
X.
X.
X.
XX.
XXX
>
>
>
>
>
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel
Caixa Geral
Caixa Matriz
Caixa Filial 1
Funo: so lanadas todas es entradas e sadas fsicas de dinheiro. Os pequenos
1.1.1.01.100
1.1.1.02
1.1.1.02.001
1.1.1.03
1.1.1.03.001
1.1.2
1.1.2.01
1.1.2.01.001
1.1.2.02
1.1.2.02.001
1.1.2.03
1.1.2.03.001
1.1.2.04.001
pagamentos no devero ser feitos por ela, mas sim pelo fundo fixo, tratado abaixo.
Debita-se na entrada e credita-se na sada de dinheiro.
Natureza: Devedora, sempre.
Fundo Fixo de Caixa - Matriz
Funo: Criada para controlar os pequenos pagamentos. No deve ultrapassar um
determinado valor. A prestao de contas deve ser feita dentro de um perodo contbil.
Debita-se na entrada e credita-se na sada de dinheiro.
Natureza: Devedora, sempre. Aparece nos balancetes com um valor sempre fixo, no
valor do fundo, porque existe sempre um responsvel pelo valor do fundo fixo.
Bancos Conta Movimento
Banco Tal S.A.
Funo: Registra toda a movimentao na conta corrente que a empresa mantm no
banco. Cada Banco dever ter uma conta analtica como esta.
Debita-se pelos depsitos e demais entradas por lanamentos em conta corrente e
credita-se na sada de dinheiro da conta por emisso de cheques e dbitos automticos.
Natureza: Devedora.. Se aparecer credora porque a empresa efetuou retiradas alm
dos fundos depositados, nesse caso, dever ser transferida para o Passivo.
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
Banco Tal S.A.
Funo: so lanadas as aplicaes feitas as aplicaes feitas no fundo por meio do
Banco Tal S.A., como tambm os resgates (baixas das aplicaes).
Debita-se quando a aplicao feita e credita-se no resgate (retorno do dinheiro).
Natureza: Devedora, sempre.
Crditos (Valores a Receber)
Duplicatas a Receber
Cia ABC Ltda.
Funo: Registrar as Notas Fiscais faturadas contra esse cliente. Registra tambm as
eventuais devolues e as baixas das duplicatas, quando recebidas dos clientes.
Debita-se pela emisso da Nota Fiscal de Venda e credita-se no recebimento do ttulo
ou pela devoluo dos bens faturados.
Natureza: Devedora, sempre.
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Cia ABC Ltda.
Funo: Registrar as duplicatas que foram descontadas e/ou negociadas junto aos
bancos ou instituies financeiras.
Debita-se pelo valor dos ttulos que foram recebidos dos clientes informados pelo
banco e credita-se pelo valor dos ttulos descontados, aceitos pelo banco.
Natureza: Credora, sempre. uma conta redutora do Ativo.
(-) Crditos Vencidos e no Liquidados *
(-) Cia ABC Ltda.
* A Conta "Crditos Vencidos e no Liquidados" est em conformidade com o que
dispe a Lei n 9.430/96, art. 10, II. Este diploma legal tornou indedutvel, a partir de
01/01/97, a antiga "Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa", tanto para fins
de Imposto de Renda quanto da Contribuio Social sobre o Lucro. Se a empresa
optar por constituir a Proviso indedutvel, importa observar que esta ser, tambm,
conta redutora de "Clientes".
(-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
1.1.3.01.005
1.1.3.01.006
1.1.3.02
1.1.3.02.001
1.1.3.02.002
1.1.3.03
1.1.3.03.001
1.1.4
1.1.4.01
1.1.4.01.001
1.1.4.01.002
1.1.4.01.003
1.2
1.2.1
1.2.1.01
Debita-se pelas entradas que ocorrem pelas compras e Credita-se pela sada (baixa)
dos insumos para a produo.
Natureza: Devedora
Produtos em Elaborao
Funo: Registrar o estoque final, na data do encerramento do perodo base, o valor
dos produtos em elaborao apurados pela Contabilidade de Custos.
Debita-se pelo valor apurado dos produtos no final do perodo e Credita-se para que o
saldo dessa conta sirva de estoque inicial do perodo seguinte na apurao do Custo
dos Produtos Vendidos.
Natureza: Devedora.
Produtos Acabados para venda
Funo: Registrar o estoque final, na data do encerramento do perodo base, o valor
dos produtos acabados existentes (ainda no vendidos).
Debita-se pelo valor apurado dos custos dos produtos no final do perodo e Creditase pela baixa dos produtos vendidos aos clientes.
Natureza: Devedora.
Almoxarifado
Almoxarifado de Manuteno
Almoxarifado Administrativo
Funo: Registrar a movimentao dos diversos materiais consumidos na manuteno
das atividades administrativas e de manuteno da empresa materiais de escritrio,
de limpeza, manuteno, etc..
Debita-se pela compra dos materiais e Credita-se pelo consumo desses materiais na
empresa.
Natureza: Devedora.
(-) Proviso para Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado
(-)...
Funo: Registrar a proviso na data do encerramento do balano ou balancete para
ajustar ao valor de mercado, se o valor do estoque estiver avaliado em valor superior
ao de mercado.
Debita-se pela reverso da proviso no perodo base subseqente quele que se
constituiu a proviso. Credita-se pela constituio da proviso.
Natureza: Credora. conta redutora do Ativo.
Despesas Pagas Antecipadamente
Despesas de Exerccios Seguintes
Prmios de Seguros a Apropriar
Assinaturas e Anuidades
...
Funo: Registrar as despesas pagas que beneficiaro exerccios seguintes. Sero
apropriadas a despesas ou custos medida que os benefcios forem decorridos, em
obedincia ao regime de competncia.
Debita-se pelo valor pago ou do gasto assumido e Credita-se pela apropriao
mensal da parcela j decorrida da assinatura, da aplice, etc.
Natureza: Devedora.
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Clientes
Duplicatas a Receber
1.2.1.01.001
1.2.1.02
1.2.1.02.001
1.2.1.03
1.2.1.03.001
1.2.2
1.2.2.01
1.2.2.01.001
1.2.2.02
1.2.2.02.001
1.3
1.3.1
1.3.1.01
1.3.1.01.001
1.3.1.01.002
1.3.1.01.003
1.3.1.01.004
1.3.1.01.005
1.3.1.02
...
(-) Duplicatas Descontadas
(-)...
(-) Crditos Vencidos e no Liquidados *
(-)...
Outros Crditos
Ttulos a Receber
...
Aplicaes Financeiras
Banco Tal S.A.
Funo: Registrar os Valores a Receber, igual s contas do grupo 1.1. A diferena
todos esses valores envolvero direitos realizveis a longo prazo, ou seja, realizveis
aps a data do encerramento do perodo seguinte.
A natureza e a funcionamento dessas contas so, tambm, iguais ao grupo 1.1.
ATIVO PERMANENTE
Investimentos
Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
Controlada "A" - Valor Patrimonial
Funo: Registrar as movimentaes relacionadas a participaes em empresas
controladas (+50% do capital), onde a participao avaliada pela equivalncia
patrimonial.
Natureza: Devedora.
Controlada "A" - gio na Aquisio
Funo: Registrar os gios pagos nas aquisies de participaes societrias avaliadas
pela equivalncia patrimonial, ou seja, as que se encontram registradas na cona 13101.
O gio ocorre quando a empresa (investidora) paga pelas cotas de capital, um valor
acima do seu valor patrimonial.
Debita-se para registrar o gio (pagamento) e a correo monetria e Credita-se na
alienao da participao que gerou o gio.
Natureza: Devedora
(-) Controlada "A" - Amortizao Acumulada do gio
Funo: registrar a amortizao do gio pago na aquisio de quotas do capital da
investida (que esto registrados na conta 13101002).
Debita-se quando da alienao da participao que gerou o gio, ou seja, para
identificao do ganho ou perda na alienao, a amortizao acumulada integra o
custo de aquisio do investimento.
Credita-se pelo valor da amortizao do gio e pela correo monetria.
Natureza: Credora, conta redutora do ativo.
(-) Controlada "A" - Desgio na Aquisio
Funo: Registrar o desgio ocorrido na aquisio das aes. Considera-se desgio
apenas a parcela de valor patrimonial das aes que excederam o valor efetivamente
pago pela empresa investidora.
Natureza: Credora. conta redutora do ativo.
Controlada "A" - Amortizao Acumulada do Desgio
Funo: Registrar a amortizao do desgio na aquisio da participao.
Natureza: Devedora.
Controladas e Coligadas - Custo Corrigido
1.3.1.02.001 ...
Funo: Agrupar os lanamentos contbeis que registraro movimentaes
relacionadas a participaes irrelevantes em outras empresas (investidas).
Participaes que sero avaliadas to somente pelo custo corrigido. Pela legislao
essa expresso participao avaliada pelo custo corrigido significa que no
fechamento do balancete ou balano, a participao ser objeto apenas da correo
monetria, no importando se a investida est apresentando lucro ou prejuzo.
Debita-se pela aquisio das aes (e pela correo monetria mas isso outra
histria) e Credita-se pela alienao (venda) das aes (baixa).
Natureza: Devedora.
1.3.1.03
Outras Participaes Societrias
1.3.1.03.001 ...
1.3.1.04
Participaes por Incentivos Fiscais
1.3.1.04.001 Finor
1.3.1.04.002 Finam
1.3.1.04.003 Funres
Funo: Registrar as aplicaes provenientes da parcela do IRPJ pago a ser informado
na DIPJ anual. Os depsitos so convertidos em cotas desses fundos (Finor, Finam e
Funres) conforme comunicao feira pela Instituio Administradora do Fundo (ex.
Finor Banco do Nordeste).
Debita-se pelo valor das cotas desses fundos, tendo como contrapartida a conta de
Reserva de Capital, e, alm disso, para registrar a correo monetria e Credita-se
pela baixa das cotas quando da sua alienao.
Natureza: Devedora
1.3.1.05
Imveis no destinados ao Uso
1.3.1.05.001 ...
Funo: Registrar os imveis no destinados ao uso, pois se estivesse em uso seria
classificado no Imobilizado. Os imveis destinados venda tambm no podem ser
aqui classificados, deveriam estar no Ativo Circulante. Esta conta abriga apenas os
imveis sem uso ou alugados.
Debita-se pela aquisio do imvel e Credita-se pela sua alienao ou quando for
usado pela empresa.
1.3.1.06
Outros Investimentos Permanentes
1.3.1.06.004 Objetos de Arte
1.3.1.06.006 ...
Funo: Registrar os demais direitos adquiridos em carter permanente, no
classificveis no imobilizado e no se tratarem de bens e direitos que se destinam
manuteno da atividade da empresa.
Debitar por ocasio das aquisies e Creditar pela baixa ou alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.1.07
Proviso para Perdas Permanentes
1.3.1.07.001 (-) Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
1.3.1.07.002 (-) Controladas e Coligadas - Custo Corrigido
1.3.1.07.003 (-) Outras Participaes Societrias
1.3.1.07.004 (-) Participaes por Incentivos Fiscais
1.3.1.07.005 (-) Imveis no destinados ao Uso
1.3.1.07.006 (-) Outros Investimentos Permanentes
1.3.1.07.007 (-)...
Funo: Registrar os lanamentos contbeis que registraro a proviso para as
provveis perdas nesses investimentos. As perdas provveis so aquelas que se tm
como certo que ocorrero no futuro na realizao (exemplo: alienao), pois se trata
de perda irreversvel. A proviso s poder ser feira: (a) depois de 3 anos da aquisio
do investimento e (b) que a perda seja comprovada como permanente, assim
entendida a de impossvel ou improvvel recuperao, cabendo empresa o nus da
prova da perda permanente que justifique a constituio da proviso.
Debita-se pela baixa (alienao) da participao e Credita-se pela constituio da
proviso.
Natureza: Credora, redutora do Ativo.
1.3.2
Imobilizado
1.3.2.01
Imveis
1.3.2.01.001 Terrenos
Funo: registrar as aquisies e as alienaes. necessria a escritura, em separado,
da parte construda, se houver. No est sujeita depreciao.
Debita-se para registrar a aquisio e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora
1.3.2.01.002 Edifcios
Funo: Registrar as aquisies a alienaes de edifcios. O valor do terreno deve ser
registrado em separado, em conta prpria, pois a depreciao abrange somente a parte
edificada, e por isso, o seu valor deve corresponder, apenas, parte construda. Caso a
escritura no especifique o valor da parte edificada a legislao tributria no autoriza
a sua depreciao. As instalaes eltricas e hidrulicas j existentes quando da
aquisio do imvel, como tambm as que venham a ser feitas posteriormente, para
manter o imvel em condio de uso, devem ser entendidas como parte integrante da
parte edificada do imvel. A taxa de depreciao de 4% a.a.
Debita-se para registrar a aquisio e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora
1.3.2.01.003 Construes
1.3.2.01.004 ...
Funo: registrar os gastos com a construo de um imobilizado mquina,
edificao ou software. Como gastos de construo deve ser entendido: o valor das
peas e materiais empregados, os salrios envolvidos na construo e os honorrios
pagos por servios de terceiros. Terminada a construo o saldo final dessa conta deve
ser transferido para a conta prpria do imobilizado.
Debita-se para registrar os gastos incorridos na construo e Credita-se para transferir
os saldo existente para conta prpria, quando do trmino da construo.
Natureza: Devedora
1.3.2.02
Mveis e Utenslios
1.3.2.02.001 ...
Funo: Registrara as aquisies e baixas dos mveis e utenslios, no importando a
rea que se encontram situados: cadeiras, mesas, estantes, calculadores, ventiladores,
armrios, condicionadores de ar, etc. A taxa de depreciao de 10% a.a.
Debita-se pela aquisio desses bens e Credita-se pela alienao ou baixa.
Natureza: Devedora
1.3.2.03
Mquinas e Equipamentos
1.3.2.03.001 ...
Funo: Registrar as aquisies desses bens. Apenas as mquinas e equipamentos a
serem utilizados nas atividades operacionais de produo - da empresa. No devem
ser registrados os bens utilizados pela rea administrativa ou de vendas (ver conta
Mveis e Utenslios). Esses bens esto sujeitos a depreciao (10% a.a.).
Debita-se pela aquisio desses bens e Credita-se pela alienao ou baixa.
Natureza: Devedora
1.3.2.04
Veculos
1.3.2.04.001 ...
Funo: Registrar as aquisies e baixas de veculos. a taxa de depreciao de 20%
a.a.
Debita-se pela aquisio dos veculos e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.2.05
Ferramentas
1.3.2.05.001
Funo: Registrar as aquisies de ferramentas para serviram como instrumento para
a manuteno, conservao ou instalao dos bens da empresa. Esses bens esto
sujeitoa depreciao pela taxa de 15% a.a.. Ateno: as ferramentas adquiridas e
valor inferior a R$326, 92, podero ser registradas diretamente como despesa ou
custo.
Debita-se pela aquisio e Credita-se pela baixa ou alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.2.06
Marcas, Direitos e Patentes.
1.3.2.06.001 ...
Funo: Registrar as aquisies de direitos de uso de marcas e patentes devidamente
autorizadas pelos rgos pblicos competentes. Marca: distino de um produto ou
servio dos demais concorrentes, podendo ser por meio de figuras, desenhos ou letras
trabalhadas, cujo direito de uso fica resguardado aps o registro da marca. Patente:
documento que garante o direito exclusivo, ao inventor, de gozar da criao de uma
utilidade industrial. Quando se trata de marca ou patente prpria o custo de aquisio
sero os gastos com taxas de registros nos rgo pblicos e os honorrios pagos a
profissionais especializados no registro; quando se tratar de marca ou patente
pertencente a terceiro, o custo de aquisio. Esses direitos tem prazo fixado para uso
e, por isso, devem sofrer amortizao. A taxa o valor do direito dividido pelo
nmero de anos autorizados pelo rgo pblico competente.
Debita-se pela aquisio do direito e Credita-se pela baixa integral do seu saldo,
quando totalmente amortizado.
Natureza: Devedora.
1.3.2.07
Benfeitorias em Propriedades de Terceiros
1.3.2.07.001 ...
Funo: Registrar os dispndios para ampliao ou restaurao de imvel de terceiros
para que atenda s necessidades da empresa. As benfeitorias no devero conter
clusula indenizatria o final do contrato. Os gastos para a simples manuteno do
imvel em condies de uso (pintura, manuteno, jardinagem, etc.) so classificados
diretamente como despesa (no nessa conta). O valor da amortizao ser o valor total
do gasto dividido pelo prazo de locao. Nos contratos por prazo intederminado a taxa
de amortizao de 4% a.a. Deve ser tomado cuidado especial no caso de imvel de
1.3.2.09
1.3.2.09.001
1.3.2.09.002
1.3.2.09.003
1.3.2.09.004
1.3.2.09.005
1.3.2.09.006
1.3.2.09.007
1.3.2.09.008
1.3.3
1.3.3.01
1.3.3.01.001
1.3.3.01.002
1.3.3.01.003
1.3.3.01.004
1.3.3.02
1.3.3.02.001
1.3.3.02.002
1.3.3.02.003
1.3.3.03
1.3.3.03.001
1.3.3.03.002 Financeiros
1.3.3.03.003 ...
Funo: semelhantes ao grupo 13302, compreendem os gastos com a pr-produo os
dispndios feitos desde a pesquisa laboratrios e testes at o nov produto ser
lanado definitivamente no mercado. So salrios e encargos do pessoal envolvido, os
treinamentos, os honorrios pagos a empresas ou profissionais e os materiais
consumidos.
Debita-se para registrar os gastos e Credita-se pelas cotas de amortizao, quando o
empreendimento ou projeto entrar em operao.
Natureza: devedora
1.3.3.05
(-) Amortizaes Acumuladas
1.3.3.05.001 (-) Amortizaes de Gastos Pr-Operacionais
1.3.3.05.002 (-) Amortizaes de Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento
1.3.3.05.003 (-) Amortizaes de Gastos com Implantao de Novos Sistemas e Mtodos
1.3.3.05.004 (-) Amortizaes de Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
Funo: registrar as parcelas de amortizao dos gastos registrados nas contas 13301,
13302 e 13303. A taxa anual de amortizao de 20% a.a.
Debita-se pela baixa integral de se saldo quando os gastos j estiverem totalmente
amortizados. Credita-se pelas parcelas mensais de amortizao, a contrapartida ser
despesa ou custo do perodo contbil correspondente cota de amortizao.
Natureza: Credora, redutora do Ativo.
2
PASSIVO
2.1
PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1
Fornecedores
2.1.1.01
Fornecedores Nacionais
2.1.1.01.001 ...
Funo: Registrar as compras realizadas pela empresa. Dever ser criada uma conta
analtica para cada fornecedor. O ideal registrar todas as compras, tanto vista
quanto a prazo, pois, dessa forma, o valor do saldo na data de enceramento do perodo
refletir o valor a pagar a cada credor da empresa.
Debita-se pelo pagamento ou liquidao da obrigao e Credita-se pelo valor da
compra.
Natureza: Credora
2.1.2
Emprstimos e Financiamentos
2.1.2.01
Emprstimos e Financiamentos Bancrios
2.1.2.01.001 Banco Tal S.A.
Funo: Registrar os financiamentos e emprstimos feitos pela empresa.
Debita-se pelos pagamentos realizados ao banco e Credita-se pelos emprstimos
tomados junto ao banco.
Natureza: Credora
2.1.2.02
Emprstimos de pessoas ligadas
2.1.2.02.001 ...
2.1.3
Obrigaes Trabalhistas
2.1.3.01
Folha de Pagamento de Empregados
2.1.3.01.001 Salrios a Pagar
2.1.3.01.002
2.1.3.01.003
2.1.3.01.004
2.1.3.02
2.1.2.02.001
2.1.3.03
2.1.3.03.001
2.1.3.04
2.1.3.04.001
2.1.3.04.002
2.1.3.04.003
Funo: registrar a folha de pagamento relativa aos salrios mensais dos empregados.
Salrios normais + horas extras + adicionais.
Debita-se pelo pagamento dos salrios e pelos descontos legais e autorizados, e
Credita-se pela proviso do valor total da folha devido ao empregado.
Natureza: Credora
Frias a Pagar
Funo: registrar as frias dos empregados pelo regime de competncia. Mensalmente
deve ser provisionado 1/12 de frias + 1/3 constitucional, com base na folha de
pagamento dos salrios. Devem ser provisionados tambm os encargos incidentes
sobre as frias provisionadas (INSS e FGTS).
Debita-se pelo pagamento das frias ao empregado e do INSS/FGTS incidentes e
Credita-se pela proviso, em contrapartida das contas de despesa e custo.
Natureza: Credora
Rescises de Empregados a Pagar
Funo: Registrar a proviso para pagamento de rescises trabalhistas. So os valores
devidos pelo regime de competncia, na data de encerramento do ms, a pagar
posteriormente, a empregados que esto em fase de desligamento da empresa. Este
valor deve ser informado pelo Departamento do Pessoal da empresa.
Debita-se pelo pagamento das rescises e Credita-se pelo valor da proviso para as
rescises trabalhistas de empregados que sero pagas posteriormente, em
contrapartida de despesa ou custo.
Natureza: Credora
13 Salrio e Encargos a Pagar
Funo: Registrar a proviso para o 13 salrio devido aos empregados. Mensalmente
provisionado 1/12 de 13 salrio com base na folha de pagamento dos empregados.
Devem ser provisionados tambm o INSS e o FGTS incidentes.
Debita-se pelo pagamento do 13 aos empregados e pelo pagamento dos encargos
incidentes e Credita-se pelo registro da proviso, tendo em contrapartida as contas
de despesas ou custos.
Natureza: Credora
Folha de Pagamento de Autnomos
Rendimentos a Pagar
Folha de Pagamento de Dirigentes
Pr-Labore a Pagar
Encargos Sociais a Pagar
INSS - Empregados a Recolher
Funo: registrar o INSS descontado dos empregados para ser recolhido.
Debita-se pelo pagamento da GPS e Credita-se na proviso da folha de pagamento.
Natureza: credora
INSS Empresa a Pagar
Funo: registrar o INSS, pelo regime de competncia, relativo parcela da
conribuio ao INSS devida pela empresa sobre a folha de pagamento. O INSS
incidente sobre o 13 e Frias provisionado em conta prpria.
Debita-se pelo pagamento, pelo valor do salrio famlia, salrio maternidade e
auxlio natalidade e Credita-se pela proviso da folha de pagamento.
Natureza: Credora
FGTS a pagar
2.1.3.04.004
2.1.4
2.1.4.01
2.1.4.01.001
2.1.3.01.002
2.1.4.01.003
2.1.4.01.004
2.1.4.02
2.1.4.02.001
2.1.4.02.002
2.1.4.03
2.1.4.03.001
2.1.4.03.002
Funo: Registrar o FGTS, pelo regime de competncia, a ser recolhido com base na
folha de pagamento.
Debita-se pelo pagamento do FGTS e Credita-se pela proviso, a contrapartida ser
conta de despesa ou custo.
Contribuio Sindical a Recolher
Funo: Registrar as contribuies a sindicatos, descontados na folha de pagamento.
Debita-se no pagamento e credita-se na transferncia da conta salrios a pagar.
Natureza: Credora.
Obrigaes Tributrias
Impostos Retidos a Recolher
IRF a Recolher (retido de PF)
IRF a Recolher (retido de PJ)
Funo: registrar os impostos que foram retidos (descontados) pela empresa no
pagamento de rendimentos a Pessoas Fsicas e Jurdicas
Debita-se no recolhimento do imposto e Credita-se quando foi descontado, para
registrar a obrigao da empresa recolher o imposto retido.
Natureza: Credora.
ISS Retido a Recolher.
Funo: registrar o ISS descontado no pagamento dos servios prestados por terceiros
a empresa.
Debita-se no recolhimento do imposto e Credita-se no desconto realizado na NF do
fornecedor do servio.
Natureza: Credora
ICMS Retido a Recolher
Funo: Registrar o ICMS retido nas NF de Venda, que foi cobrado do adquirente do
produto pelo sistema de Substituio Tributria.
Debita-se pelo recolhimento do ICMS retido e Credita-se pelo valor cobrado na NF
de Venda em contrapartida da conta 412 (deduo da Receita).
Natureza: Credora
Impostos e Contribuies sobre o Lucro
IRPJ a pagar
Funo: Registrar o IRPJ a pagar, apurado em balancete mensal ou balano anual.
Tambm registra o IR sobre os ganhos nas aplicaes de renda varivel.
Debita-se pelo pagamento do Imposto e Credita-se pela proviso do IRPJ.
Natureza: Devedora.
Contribuio Social a Pagar
Funo: Registrar a CSL apurada nos balancetes ou no balano anual.
Debita-se pelo pagamento da CSL e credita-se na proviso.
Natureza: Credora
Impostos e Contribuies sobre as Receitas
ICMS a Pagar
Funo: registrar a Apurao do ICMS a recolher no perodo.
Debita-se pelo pagamento e pela transferncia da conta 11306002 ICMS a
recuperar, quando da apurao mensal. Credita-se pelo valor do ICMS destacado nas
NF de Vendas durante o ms.
Natureza: Credora
IPI a Pagar
2.1.4.03.003
2.1.4.03.003
2.1.5
2.1.5.01
2.1.5.01.001
2.1.5.01.002
2.1.5.01.003
2.1.5.01.005
2.1.5.01.006
2.1.5.02
2.1.5.02.001
2.1.5.02.002
2.1.5.02.003
2.1.5.02.004
2.1.5.02.005
2.1.6
2.1.6.01
2.1.6.01.001
2.2
2.2.1
2.2.1.01
2.2.1.01.001
2.3
2.3.1
2.3.1.01
2.3.1.01.001
2.3.1.02
2.3.1.02.001
2.4
2.4.1
2.4.1.01
2.4.1.01.001
2.4.1.02
2.4.1.02.001
2.4.2
2.4.2.01
2.4.2.01.001
2.4.2.01.002
2.4.2.01.003
2.4.2.01.004
2.4.2.01.005
2.4.2.02
2.4.2.03
2.4.2.03.001
2.4.2.03.002
2.4.2.03.003
2.4.2.03.004
2.4.2.03.005
2.4.2.03.006
2.4.2.03.007
2.4.3
2.4.3.01
2.4.3.01.001
RESULTADO
Receitas Operacionais
Receita Bruta de Vendas
Receita com Vendas no Pas
Vendas de Produtos
Funo: Registrar as vendas de produtos de fabricao prpria. So registradas todas
as vendas de produtos vista e a prazo. O valor registrado o faturamento bruto,
incluindo os impostos e abatimentos.
Debita-se pela transferncia para a ARE no final do perodo e credita-se pelas Notas
Fiscais de Vendas dos produtos.
Natureza: Credora
3.1.1.01.002 Revenda de Mercadorias
3.1.1.01.003
3.1.1.01.004
3.1.1.02
3.1.1.03
3.1.1.03.001
3.1.1.03.002
3.1.2
3.1.2.01
3.1.2.01.001
3.1.2.01.001
3.1.2.02
3.1.2.02.001
3.2.2.02.002
3.1.2.02.003
3.1.2.02.004
3.2
3.2.1
3.2.1.01
3.2.1.01.001
3.2.2
3.2.2.01
3.2.2.01.001
3.2.3
3.2.3.01
3.2.3.01.001
3.3
3.3.1
3.3.1.01
3.3.1.01.001
3.3.1.01.002
3.3.1.01.003
3.3.1.01.004
3.3.1.01.005
3.3.1.01.006
3.3.1.01.007
3.3.1.01.008
3.3.1.01.009
3.3.1.02
3.3.1.02.001
3.3.1.02.002
3.3.1.02.003
3.3.1.02.004
3.3.1.02.005
3.3.1.02.006
3.3.1.02.007
3.3.1.02.008
3.3.1.02.009
3.3.1.02.010
3.3.1.02.011
3.3.1.02.012
3.3.1.02.013
3.3.1.02.014
3.3.1.02.015
3.3.1.02.016
3.3.1.02.017
Funo: Registrar o custo dos produtos vendidos. Os valores debitados nessa conta
devem aqueles apurados pela contabilidade de custos, ou seja, apenas os custos dos
produtos j vendidos devero ser registrados nessa conta.
Debita-se pelo valor das baixas dos produtos vendidos, a contrapartida a conta de
estoque de produtos acabados e Credita-se pela transferncia do Saldo para a ARE.
Natureza: Devedora
Custo das Mercadorias Vendidas
CMV
CMV
Funo: Registra o custo de aquisio das mercadorias que j foram vendidas no
perodo.
Debita-se pela baixa das mercadorias vendidas em contrapartida de estoque de
mercadorias e Credita-se pela transferncia para ARE.
Custo dos Servios Prestados
CSP
CSP
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Despesas Trabalhistas
Pr-Labore
Salrios
Horas Extras
Frias
13 Salrio
Aviso prvio e indenizaes trabalhistas
INSS
FGTS
Despesas Gerais
Alugueis passivos
gua e esgoto
Energia Eltrica
Telefone, fax, internet.
Consumo de material de escritrio
Conduo
Correios e Malote
Material de Limpeza
Viagens
Manuteno e conservao
Depreciaes e Amortizaes
Fretes e Carretos
Assistncia Mdica
Combustveis e Lubrificantes
Leasing
Servios de Terceiros PF
Servios de Terceiros PJ
3.3.1.02.018
3.3.1.02.019
3.3.1.02.020
3.3.1.02.021
3.3.1.02.022
3.3.1.02.023
3.3.1.02.024
3.3.1.02.025
3.3.1.02.025
3.3.1.02.025
3.3.1.02.026
3.3.1.02.027
3.3.1.02.028
3.3.1.02.029
3.3.2
3.3.2.01
3.3.2.01.001
3.3.2.01.002
3.3.2.01.003
3.3.2.01.004
3.3.2.02
3.3.2.02.001
3.3.2.02.002
3.3.2.02.003
3.3.2.02.004
3.3.2.01.005
3.3.3
3.3.3.01
3.3.3.01.001
3.3.3.01.001
3.3.3.01.002
3.3.3.01.003
3.3.3.01.004
3.3.3.01.005
3.3.3.01.006
3.3.4
3.3.4.01
3.3.4.01.001
3.3.4.01.002
3.3.4.01.003
3.3.4.01.004
3.3.4.01.005
3.3.4.01.006
3.3.4.01.007
3.3.4.01.008
3.3.4.01.009
3.3.4.02
3.3.4.02.001
3.3.4.02.002
3.3.4.02.003
3.3.4.02.004
3.3.4.02.005
3.3.4.02.006
3.3.4.02.007
3.3.4.02.008
3.3.4.02.009
3.3.4.02.010
3.3.4.02.011
3.3.4.02.012
3.3.4.02.013
3.3.4.02.014
3.3.4.02.015
3.3.4.02.016
3.3.4.02.017
3.3.4.02.018
3.3.4.02.019
3.3.4.02.020
3.3.4.02.021
3.3.4.02.022
3.3.4.02.023
3.3.4.02.024
3.3.4.02.025
3.3.4.02.025
3.3.4.02.025
3.3.4.02.026
3.3.4.02.027
3.2.4.02.028
Despesas Gerais
Alugueis passivos
gua e esgoto
Energia Eltrica
Telefone, fax, internet.
Consumo de material de escritrio
Conduo
Correios e Malote
Material de Limpeza
Viagens
Manuteno e conservao
Depreciaes e Amortizaes
Fretes e Carretos
Assistncia Mdica
Combustveis e Lubrificantes
Leasing
Servios de Terceiros PF
Servios de Terceiros PJ
Dispndios com Alimentao
Feiras/Congressos/Simpsios/Cursos
Telefone
PAT Programa de Alimentao doTrabalhados
Vale Transporte
Bens de Pequeno Valor
Pedgios
Jornais, Revistas e Perdicos.
Estadas
Confraternizaes
Brindes
Seguros
Crditos Vencidos e No Liquidados *
* A Conta "Crditos Vencidos e no Liquidados" est em conformidade com o que
dispe a Lei n 9.430/96, que tornou indedutvel, a partir de 01/01/97, a antiga
"Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa", tanto para fins de Imposto de
Renda quanto da Contribuio Social sobre o Lucro. Se a empresa optar por constituir
a Proviso indedutvel, importa observar que a contrapartida da proviso (despesa)
ser, tambm, classificada no subgrupo "Despesas com Vendas".
3.3.4.02.028 Propaganda e Publicidades
3.3.4.02.029 Proviso para Devedores Duvidosos
3.3.5
Resultados de Participaes Societrias
3.3.5.01
Resultado da Equivalncia Patrimonial
3.3.5.01.001 ...
3.3.5.02
Lucros ou Dividendos Recebidos
3.3.6.03
Rendimentos de Outros Investimentos
3.3.6.04
Amortizao de gio ou Desgio de Investimentos
3.4
Resultado No Operacional
3.4.1
3.4.1.01
3.4.1.01.001
3.4.1.01.002
3.4.1.02
3.4.1.02.001
3.4.1.02.002
4
4.1
4.1.1
4.1.1.01
4.1.1.01.001
4.1.1.01.002
4.1.1.01.003
4.1.1.01.004
4.1.1.01.005
4.1.1.01.006
4.1.1.01.007
4.1.1.01.008
4.1.1.01.009
4.1.1.01.010
4.1.1.02
4.1.1.02.001
4.1.1.02.002
4.1.1.02.003
4.1.1.03
4.1.1.03.001
4.1.1.03.002
4.1.1.03.003
Receitas No Operacionais
Alienao de Bens Permanentes
Alienao de Investimentos
Alienao de Imobilizado
(-) Custo na Alienao de Bens Permanentes
(-) Custo na Alienao de Investimentos
(-) Custo na Alienao de Imobilizado
Custos de Produo
Custo Direto
Custos Diretos de Produo
Funo: Registrar os gastos com material e mo de obra que foram consumidos
diretamente no produto fabricado. Os valores debitados nesse grupo so apenas
aqueles identificveis com o produto Fabricado.
Debita-se pelo consumo desses fatores de produo e Credita-se pela sua
Transferncia para o estoque de produtos acabados cada produto receber, a
dbito nas contas de estoque a sua parcela de custo.
Natureza: Devedora.
Mo-de-Obra Direta
Salrios e Ordenados
Pr-Labore
Prmios e Gratificaes
13 Salrio
Frias
INSS
FGTS
Indenizaes e Aviso Prvio
Assistncia Mdica e Social
...
Material Direto
Matria Prima Consumida
Material de Embalagem Consumido
Consumo de Material Auxiliar de Produo
Funo: Registrar os materiais consumidos diretamente na fabricao dos produtos.
Os materiais diretos so baixados nos estoques pelo sistema de inventrio permanente
ou peridico.
Debita-se pelo valor total das sadas de estoque pelas requisies para consumo na
rea de produo, em contrapartida das contas de estoques de MP, M. Embalagem e
Mat.Aux. de Produo e Credita-se pela sua transferncia para a conta de Estoque de
Produtos Acabados para Venda (aps a Contabilizao dos custos no final do
perodo).
Natureza: Devedoras
Outros Custos Diretos
Energia Eltrica
Servios de Terceiros
...
Funo: Registrar os Custos Diretos (fora MP e MOD) incorridos na Fbrica durante o
4.2
4.1.1
4.2.1.01
4.1.1.01.001
4.1.2
4.1.2.01
4.1.2.01.001
4.1.2.02
4.1.2.02.001
4.1.3
4.1.3.01
4.1.3.01.001
4.1.3.02
4.1.3.02.001
4.1.4.01
4.1.4.01.001
4.1.5.01
4.1.5.01.001
5
5.1
5.1.1
5.1.1.01
5.1.1.01.001
perodo.
Debita-se pela ocorrncia desses custos e Credita-se pela sua transferncia para o
Estoque de produtos acabados no perodo em que ocorreram.
Natureza: Devedoras
Custos Indiretos de Produo
Mo de Obra Indireta
Mo-de-Obra Indireta
...
Material Indireto
Materiais de Consumo Indireto
...
Materiais de Manuteno e Reparo
...
Gastos Gerais de Fabricao
Utilidades e Servios
...
Aluguis e Arrendamentos
...
Depreciaes, Amortizaes e Exaustes.
...
Combustveis e Energia Eltrica
...
Funo: Registrar os gastos que foram segregados das despesas por terem sido
consumidos na fbrica e no na Administrao. Note que so gastos na fbrica e no
no produto. Os gastos diretamente no produto so custos diretos (tratados no grupo
41).
Debita-se pelo consumo desses fatores dentro da fbrica pelo regime de
competncia, sempre - e Credita-se pela sua transferncia para os Estoques dos
Produtos em que foram consumidos.()
Apurao do Resultado do Exerccio
Apurao do Resultado do Exerccio
A.R.E.
A.R.E
A.R.E.
Funo: Receber os lanamentos de encerramento das receitas e despesas (todas do
grupo 3). para apurar o resultado do perodo contbil lucro ou prejuzo. uma conta
de transferncia.
Debita-se pelo saldo de todas as despesas para e Credita-se pelo saldo de todas as
Receitas. O saldo dessa conta, se credor, apurar lucro e se devedor, apurar
prejuzo que ser transferido para as contas de Lucros ou Prejuzos acumulados,
conforme o caso.
6. Bilbiografia
ALMEIDA, M. Cavalcanti. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de
Contabilidade. SP: Atlas, 2000.
ANGLICO, Joo. Contabilidade bsica. So Paulo : Atlas, 1982. 204 p.
BLATT, Adriano. Anlise de balanos: estruturao e avaliao das demonstraes financeiras e
contbeis. So Paulo : Makron Books, 2001
BRASIL. Lei 6.404/76 Lei das Sociedades Annimas. Disponvel em <www.planalto.com.br>
C.F.C. Conselho Federal de Contabilidade. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas
Brasileiras de Contabilidade. CFC : Braslia, 2000.
FAVERO, Hamilton L. et al. Contabilidade Teoria e Prtica. 2 ed. S. Paulo: Atlas, 1997. v. I.
FRANCO, Hilrio. Contabilidade Geral. 23 ed. So Paulo: Atlas, 1997.
FRANCO, Hilrio. Contabilidade Comercial. So Paulo: Atlas, 1996.
HENDRIKSEN, E.; VAN BREDA, M. F. Accounting Theory. 5th ed. Chigaco: Irwin, 1992.
IASC. Institute Accounting Standards Committee. Framework for the preparation ant presentation
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IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores. Normas internacionais de contabilidade. So
Paulo: Cmara Brasileira do Livro, 1998.
IUDCUBUS, S; MARTINS, E; GELBCKE, E.R. Manual de contabilidade das sociedades por
aes: aplicvel tambm s outras sociedades. 4 ed. So Paulo: Atlas, 1995.
IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. S.Paulo: Atlas, 1998.
IUDCUBUS, Srgio de. Contabilidade Comercial. 4 ed. So Paulo: Atlas, 1999.
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MARION, Jos Carlos. SOARES, Adenilson H. Contabilidade como instrumento para tomada de
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