UNIVERSIDADE EDUARDO

MONDLANE

FACULDADE DE DIREITO
DIREITO FISCAL E ADUANEIRO
IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES
(IRPS)

Outubro de 2013

Legislao Relevante

Introduzido no Sistema Tributrio Moambicano pela Lei n. 15/2002, de

26 de Junho.
Entrada em Vigor a 1 de Janeiro de 2003.
Cdigo do IRPS (CIRPS) aprovado pela Lei n. 33/2007, de 31 de
Dezembro.
A partir de 1 de Janeiro de 2014 deve ter-se em conta as alteraes
introduzidas pela Lei n. 20/2013, de 23 de Setembro, e Regulamento
ainda por aprovar este ano pelo Conselho de Ministros.
LEGISLAO COMPLEMENTAR:

Regulamento do Cdigo do IRPS Decreto n. 8/2008, de 16 de Abril;

Diploma Ministerial n. 109/2008, de 27 de Novembro;
Diploma Ministerial n. 64/2013, de 12 de Junho.
Os Diplomas Ministeriais n. 109/2008, de 27 de Novembro e n.
64/2013, de 12 de Junho, deixam de ser aplicveis a partir de 1 de
Janeiro de 2014.
O Regulamento do Cdigo do IRPS vai merecer alteraes a vigorar a
partir de 1 de Janeiro de 2014.

Graa Fumo
2

INCIDNCIA PESSOAL
Sujeitos Passivos = Pessoas Singulares
(artigo 18 CIRPS)

Critrio de Tributao = Residncia (artigo

20 CIRPS):

Residentes - Tributados pelos Rendimentos

Obtidos em Moambique e no Estrangeiro;

No Residentes - Tributados apenas pelos

Rendimentos obtidos em Moambique.
Graa Fumo

INCIDNCIA PESSOAL
CONCEITO DE RESIDENTE (artigo 21 CIRPS)
Pessoas singulares que no ano a que respeitam os rendimentos
cumpram com uma das seguintes condies:

Tenham permanecido em Moambique mais de 180 dias;

Tenham permanecido menos tempo, mas disponham de habitao em

condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como
residncia permanente;

Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter

pblico ao servio da repblica de Moambique;

Sejam tripulantes de navios ou aeronaves, ao servio de entidades com

residncia, sede ou direco efectiva no territrio moambicano.

Graa Fumo

INCIDNCIA PESSOAL
Obrigatoriedade

de

comunicao

de

residncia

administrao fiscal (artigo 21 n. 3 CIRPS).

artigo 22 CIRPS enumerao expressa dos rendimentos

que se consideram obtidos em moambique quando

auferidos por pessoas no residentes.
Conceito de estabelecimento estvel qualquer instalao

fixa ou permanente atravs das quais seja exercida total

ou parcialmente uma das actividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais (previstas no
artigo 8 CIRPS). Cfr artigo 3 Cdigo do IRPC com as
necessrias adaptaes.
Graa Fumo

INCIDNCIA PESSOAL

ASPECTOS RELEVANTES
1. CO-TITULARIDADE DE RENDIMENTOS
2.
3. IMPUTAO ESPECIAL EM CASO DE
TRANSPARNCIA FISCAL
4.
5. SUBSTITUIO TRIBUTRIA
6.
7. TRIBUTAO PELO AGREGADO FAMILIAR
Graa Fumo

INCIDNCIA PESSOAL
CO-TITULARIDADE DE RENDIMENTOS
(ARTIGO 23 CIRPS)

Quando os rendimentos pertenam em comum a vrias pessoas, so

imputados a cada co-titular, na proporo da respectiva quota.

Quando as quotas no se encontram determinadas, presumem-se

iguais.
IMPUTAO ESPECIAL EM CASO DE TRANSPARNCIA FISCAL
(ARTIGO 24 CIRPS)

Constitui rendimento dos scios, pessoas singulares, das entidades

referidas no artigo 6 do CIRPC, o que resultar da imputao
efectuada nos termos do CIRPC.

Os referidos rendimentos integrar-se-o como rendimento lquido da 2.

categoria.
Graa Fumo

INCIDNCIA PESSOAL
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
(artigo 25 CIRPS)
Quando o CIRPS exigir o pagamento (entrega aos cofres
do Estado) do IRPS a pessoa diversa daquela em
relao qual se verificam os pressupostos de incidncia
do mesmo, considera-se a substituta, para todos os
efeitos legais, como devedora principal do imposto.
TRIBUTAO PELO AGREGADO FAMILIAR
(artigo 18 n. 2 CIRPS)

Havendo agregado familiar, a tributao efectuada pelo

conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem.
Em 2014 O IRPS passa a ser devido individualmente por
cada pessoa que constitui o agregado familiar e pelos
rendimentos de que esta titular.
Graa Fumo

INCIDNCIA PESSOAL
TIPOS DE AGREGADO FAMILIAR
(art 18 n. 3 CIRPS)
1. Cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens
+ dependentes
2. Cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges (separao judicial
de pessoas e bens, declarao de nulidade, anulao
ou dissoluo de casamento) + dependentes
3. Pai ou me solteiros + dependentes
4. Adoptante solteiro + dependentes
5.

A partir de 1 de Janeiro de 2014:

1. Cada um dos cnjuges + dependentes
2. Pai ou me solteiros + dependentes
3. Adoptante solteiro + dependentes
Graa Fumo

INCIDNCIA PESSOAL
QUEM CONSIDERADO DEPENDENTE?
(artigo 18 n. 4 CIRPS)
1.

Filhos, adoptados e enteados, menores no emancipados.

2.

Filhos, adoptados e enteados, maiores, no tendo mais de 25 anos, nem auferindo

anualmente rendimentos superiores ao equivalente a 12 salrios mnimos do
salrio mnimo nacional mais elevado, e que tenham frequentado a 12.
classes, estabel. ensino de ensino mdio ou superior ou cumprido o servio
militar efectivo normal (para 2014 considera-se o mnimo previsto no artigo
56 (225.000 MT);

3.

Filhos, adoptados e enteados, maiores, inaptos para o trabalho e para angariar

meios de subsistncia, que no aufiram rendimentos superiores ao
equivalente a 12 salrios mnimos do salrio mnimo nacional mais elevado
(idem em relao ao mnimo);

4.

Menores sob tutela desde que no aufiram quaisquer rendimentos;

5.

ascendentes incapazes para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, que

no aufiram rendimentos superiores ao equivalente a 12 salrios mnimos do
salrio mnimo nacional mais elevado (idem para o mnimo).

6.

Graa Fumo

10

INCIDNCIA PESSOAL
AGREGADO FAMILIAR REGRAS

1.

Os filhos, adoptados e enteados menores no emancipados,

assim como os maiores inaptos para o trabalho e para
angariar meios de subsistncia, assim como os
ascendentes considerados dependentes podem ser
tributados autonomamente, salvo se sendo menores no
emancipados, a administrao dos seus rendimentos no
lhes pertencer na totalidade artigo 18 n. 5 CIRPS;

2.

Os sujeitos passivos a quem incumbe a direco do agregado

familiar bem como os dependentes no podem fazer
parte de mais de um agregado familiar nem podem,
ainda, integrar um agregado familiar e simultaneamente
ser tributado autonomamente artigo 18 n. 6 CIRPS
(uma vez que o agregado familiar j no relevante para
efeitos de tributao, a partir de 1 de Janeiro de 2014,
esta norma s se aplica em relao aos dependentes);
Graa Fumo

11

INCIDNCIA PESSOAL
1.

2.

AGREGADO FAMILIAR REGRAS

So havidas como residentes em territrio moambicano, as pessoas
que constituem o agregado familiar, desde que naquele resida
qualquer das pessoas a quem incumbe a direco do mesmo
artigo 21 n. 2 CIRPS;
A situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos
de tributao aquele que se verificar no ltimo dia do ano a que o
IRPS respeite artigo 18 n. 7 CIRPS;

Reconhecimento da unio de facto, nos termos da lei, podendo os

sujeitos passivos que se encontrarem nessa situao optarem pela
tributao como casados e no separados judicialmente de pessoas
e bens artigo 19 n. 1 CIRPS(revogado a partir de 1 de Janeiro de
2014);

Condies (i) identidade do domiclio fiscal durante o perodo de

tributao (ii) e do perodo exigido por lei para verificao dos
pressupostos da unio de facto, (iii) bem como a assinatura por
ambos da declarao de rendimentos - artigo 19 n. 2 CIRPS
(revogado a partir de 1 de Janeiro de 2014).

1.
Graa Fumo

12

INCIDNCIA REAL
CATEGORIAS DE RENDIMENTOS ARTIGO 1 N. 2 CIRPS
1.

PRIMEIRA CATEGORIA RENDIMENTOS DO TRABALHO

DEPENDENTE, PENSES E RENDAS VITALCIAS.

2.

SEGUNDA CATEGORIA RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E

PROFISSIONAIS.

3.

TERCEIRA CATEGORIA RENDIMENTOS DE CAPITAIS E MAISVALIAS.

4.

QUARTA CATEGORIA RENDIMENTOS PREDIAIS.

5.

QUINTA CATEGORIA OUTROS RENDIMENTOS (GANHOS EM

NUMERRIO

DE

JOGOS

INCREMENTOS

PATRIMONIAIS).
Graa Fumo

13

INCIDNCIA REAL
ASPECTOS RELEVANTES
(Artigo 1 CIRPS)
Tributao incide sobre os rendimentos
anuais globais;
irrelevante a forma como os
rendimentos so obtidos (em dinheiro
ou em espcie), independentemente
do local, da moeda, ou se provm de
actos ilcitos ou no.
Graa Fumo

14

ESQUEMA DE CLCULO IRPS

SUJEITOS PASSIVOS NO CASADOS
RENDIMENTO BRUTO
DEDUES AO RENDIMENTO
=
RENDIMENTO LQUIDO DE
CADA CATEGORIA
DEDUO DE PERDAS
=
RENDIMENTO LQUIDO
TOTAL
ABATIMENTOS
=

Graa Fumo

RENDIMENTO
COLECTVEL
MNIMO NO TRIBUTVEL
X
TAXA
PARCELA A ABATER
=
COLECTA
DEDUES COLECTA
=
IRPS DEVIDO
15

ESQUEMA DE CLCULO IRPS S.P. CASADOS

(a partir de 1de Janeiro de 2014 este esquema j no vlido)
RENDIMENTO BRUTO
DEDUES AO RENDIMENTO
=
RENDIMENTO LQUIDO DE
CADA CATEGORIA
DEDUO DE PERDAS
=
RENDIMENTO LQUIDO
TOTAL
ABATIMENTOS
=

Graa Fumo

RENDIMENTO COLECTVEL
MNIMO NO TRIBUTVEL
:
2
X
TAXA
PARCELA A ABATER
X
2
=
COLECTA
DEDUES COLECTA
=
IRPS DEVIDO
16

RENDIMENTO BRUTO PRIMEIRA CATEGORIA

Rendimentos do trabalho dependente;

Rendimentos de penses;

Rendas vitalcias;

Outros rendimentos de natureza

equiparvel.
Graa Fumo

17

RENDIMENTO BRUTO PRIMEIRA CATEGORIA

RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE

Remuneraes pagas ou postas disposio do seu titular

provenientes de:

Trabalho por conta de outrem;

Trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio de servios ou

outro de natureza idntica, prestado sob autoridade e direco da
pessoa do adquirente dos servios;

Exerccio de funo, servio ou cargo pblicos;

pr-reforma, pr-aposentao ou reserva, com ou sem prestao de

trabalho, antes de verificados os requisitos exigidos por lei para
passagem tais regimes, ainda que pagas por fundos de
penses ou outras entidades que substituam a entidade
originariamente devedora;

Graa Fumo

18

RENDIMENTO BRUTO PRIMEIRA CATEGORIA

RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE

irrelevante a forma que assumam os rendimentos do trabalho

dependente a ttulo exemplificativo artigo 2 n. 3 CIRPS
salrios, gratificaes, senhas de presena, emolumentos,
comisses, prmios, subsdios, participaes, prmios, etc.

A tributao incide sobre a remunerao principal e as remuneraes

acessrias.
REMUNERAES ACESSRIAS ARTIGO 3 CIRPS

Todos os direitos ou regalias no includos na remunerao principal que

sejam auferidos devido prestao de trabalho ou em conexo com
esta e constituam para o beneficirio uma vantagem econmica.

Considera-se remunerao do trabalhador os benefcios ou regalias

atribudos pela entidade empregadora a qualquer pessoa do seu
agregado familiar ou que a ele esteja ligado por vnculo de
parentesco ou afinidade.

Graa Fumo

19

RENDIMENTO BRUTO PRIMEIRA CATEGORIA

Exemplos de remuneraes acessrias artigo 3 CIRPS

abonos de famlia e prestaes complementares quando excedam os

limites legais estabelecidos; subsdio de refeio quando exceda o
salrio mnimo legalmente estabelecido; subsdios de residncia ou
equivalentes ou utilizao de casa de habitao fornecida pela
entidade patronal (exceptuam-se casas prprias localizadas no
recinto do empreendimento);

Uilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de orgos ocial de viatura

automvel que gere encargos para a entidade empregadora,
quando exista acordo escrito sobre a afectao da viatura;

Pagamentos pela entidade patronal de viagens de turismo e similares,

no conexas com as funes exercidas pelo trabalhador;

Impostos e outros encargos legais devidos pelo trabalhador e que a

entidade patronal suporte por conta deste.

Graa Fumo

20

RENDIMENTO BRUTO PRIMEIRA CATEGORIA

OUTROS RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE ARTIGO 4 CIRPS

Remuneraes de membros de rgos estatutrios de pessoas colectivas ou

equiparadas;

Importncias que empresrios individuais escriturem como suas remuneraes ou

de trabalho prestado por pessoas que pertenam ao seu agregado familiar;

Abonos para falhas, na parte em que exceda 5% da remunerao mensal fixa;

Ajudas de custo e outras importncias auferidas pela utilizao de automvel

prprio em servio da entidade patronal, na parte em que excedam os limites
estabelecidos para os funcionrios do Estado;

Verbas para despesas de deslocao, viagens ou representao que no tenham

sido prestadas contas at ao trmino do exerccio;

Indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao da relao

jurdica;

Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho

quando no atribudas pela entidade patronal.

Graa Fumo

21

RENDIMENTO BRUTO PRIMEIRA CATEGORIA

RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE
NO TRIBUTVEIS - ARTIGO 6 CIRPS

Prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao profissional dos

trabalhadores, quer sejam ministradas pela entidade patronal quer por
organismos de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo
competncia para o efeito pelos ministrios competentes;

Indemnizaes por despedimento, previstas na lei, recebidas ou colocadas a

disposio do trabalhador, emergentes da resciso do contrato de trabalho,
por iniciativa do empregador ou do trabalhador, com justa causa;

Prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de

segurana social e as devidas para regimes complementares de segurana
social, que visem assegurar exclusivamente benefcios de reforma, invalidez
ou sobrevivncia;

Benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de

lazer mantidas pela entidade patronal, desde qe observados os critrios dos
artigos 31 a 33 do CIRPC.

Graa Fumo

22

RENDIMENTO BRUTO PRIMEIRA CATEGORIA

PENSES ARTIGO 5 CIRPS

Prestaes devidas a ttulo de penses de aposentaom ou de

reforma, velhice, invalidez, sobrevivncia e outras de idntica
natureza e penses alimentcias.

Prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses

ou outros regimes complementares de segurana social, em
razo de contribuies da entidade patronal.

Penses e subvenes no compreendidas acima.

Rendas temporrias e vitalcias.

As penses esto isentas do IRPS artigo 7 a partir de 1 Janeiro

de 2014 o subsdio de morte passa a estar tambm isento do
IRPS.
Graa Fumo

23

RENDIMENTO BRUTO SEGUNDA CATEGORIA

RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS ARTIGO 8 CIRPS

Decorrentes

de

qualquer

actividade

comercial,

industrial,

agrcola, silvcola ou pecuria enumerados no artigo 9CIRPS;

Rendimentos do exerccio por conta prpria de prestao de
servios, ainda que conexas com as actividades acima
referidas;
Rendimentos de propriedade intelectual ou industrial ou de
prestao de informaes respeitantes a uma experincia
adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando
auferidos pelo titular original;
Actividades desportivas, artsticas e ou culturais.

Graa Fumo

24

RENDIMENTO BRUTO SEGUNDA CATEGORIA

Rendimentos prediais e de capitais imputveis a

actividades empresariais e profissionas;

Mais-valias

apuradas

no

mbito

de

actividades

empresariais e profissionais;

Rendimentos

de

actos

isolados

decorrentes

de

actividades comerciais, industriais ou agrcolas e de

prestaes de servios;

Rendimentos de acto isolado rendimentos de actos

que no constituem uma prtica reiterada e
previsvel.

Graa Fumo

25

RENDIMENTO BRUTO TERCEIRA CATEGORIA

Rendimentos de capitais e mais-valias.

Rendimentos de capitais juros, dividendos, rendimentos de propriedade

inteectual e industrial e de prestao de informaes no auferidos
pelo titular originrio e outros rendimentos de capital artigo 10
CIRPS.

Mais-valias artigo 13 - ganhos obtidos que no so considerados rendimentos comerciais,

industriais, agrcolas, de capitais ou prediais e que resultem de:

alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis;

alienao onerosa de partes sociais;

alienao onerosa de propriedade intelectual e industrial ou de experincia adquirida

no sector comercial, industrial ou cientfico, quando o transmitente no seja o
seu titular originrio;

cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes contratos

relativos a bens imveis;

rendimentos lquidos positivos provenientes de operaes relativas a instrumentos

financeiros derivados.

Graa Fumo

26

RENDIMENTO BRUTO QUARTA CATEGORIA

RENDIMENTOS PREDIAIS ARTIGO 15 CIRPS

Rendas de prdios rsticos e urbanos;

Rendimentos de cesso de explorao de estabelecimentos comerciais ou

industriais, incluindo as dos bens mveis neles existentes;

Importncias relativas cedncia do uso do prdio ou parte dele e aos

servios relacionados com a cedncia;

Rendimentos de aluguer de mquinas e mobilirio instalados no imvel

locado;

Diferena auferida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio

e paga ao senhorio.

Rendimentos da cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de

propriedade horizontal;

Importncias relativas cedncia do uso total ou parcial de bens imveis para

publicidade ou outros fins especiais;

Importncias relativas constituio a ttulo oneroso, de direitos reais de gozo

temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios urbanos ou rsticos.

Graa Fumo

27

RENDIMENTO BRUTO QUINTA CATEGORIA

OUTROS RENDIMENTOS artigo 16 CIRPS:

Ganhos em numerrio de jogos de diverso social, nomeadamente

lotarias, rifas, apostas mtuas, loto, totoloto, bingo, sorteios,
concursos e outras modalidades regidas pela Lei n. 972012, de
8 de Fevereiro.

Incrementos patrimoniais:
Indemnizaes que visem a reparao de danos emergentes
no comprovados e de lucros cessantes, considerandose como tais apenas as que se destinem a ressarcir os
benefcios lquidos deixados de obter em consequncia
da leso;
Acrscimos patrimoniais no justificados, que tenham sido
determinados de forma indirecta.
Graa Fumo

28

DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO

DEDUES ESPECFICAS
PRIMEIRA CATEGORIA ART 29 CIRPS

Quotizaes sindicais;

Indeminizaes pagas pelo trabalhador entidade

patronal por resciso individual de contrato de
trabalho sem aviso prvio em resultado de sentena
judicial ou de acordo judicialmente homologado;

Graa Fumo

29

DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO

DEDUES ESPECFICAS
SEGUNDA CATEGORIA - ARTIGOS 30 A 32 CIRPS

Regime de contabilidade organizada;

Regime simplificado de escriturao;

Regime simplificado de determinao do rendimento

colectvel;

Determinao do rendimento de acordo com as regras da

primeira categoria;

Actos isolados;

Mtodos indirectos.
Graa Fumo

30

DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO

DEDUES ESPECFICAS SEGUNDA CATEGORIA

REGIME DE CONTABILIDADE ORGANIZADA ARTIGO 72:

Sujeitos Passivos com volume de negcios superior a 2.500.000 mt

(art 101);

Para determinao do rendimeto lquido aplicam-se as normas do

CIRPC.

REGIME

SIMPLIFICADO

DE

DETERMINAO

DO

RENDIMENTO

COLECTVEL ARTIGO 33:

Sujeitos Passivos com volume de negcios no superior a 2.500.000

mt e que no tenham optado nem pelo regime de contabilidade
organizada nem regime simplificado de escriturao;

Aplicao dos coeficientes de 0,20 para venda de mercadorias

vendas e servios de alojamento, restaurao e bebidas e 0,30

restantes proveitos.
Graa Fumo

31

DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO

DEDUES ESPECFICAS SEGUNDA CATEGORIA

REGRAS

PARA

RENDIMENTOS

DA

PRIMEIRA

CATEGORIA ARTIGO 30 N. 2 CIRPS:

Servios prestados durante o perodo do imposto a

uma nica entidade.

ACTOS ISOLADOS ARTIGO 32 CIRPS:

Deduo das despesas necessrias obteno

dos rendimentos devidamente comprovadas,
com os limites dos encargos no dedutveis nos
termos do artigo 35 CIRPS.
Graa Fumo

32

DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO

DEDUES ESPECFICAS TERCEIRA
CATEGORIA

RENDIMENTOS DE CAPITAIS no so efectuadas

dedues especficas artigo 39 CIRPS.

DETERMINAO DAS MAIS-VALIAS artigos 40 e

seguintes CIRPS.

Graa Fumo

33

DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO

DEDUES ESPECFICAS QUARTA CATEGORIA - ARTIGO 48 CIRPS

Despesas de manuteno e conservao que incumbam ao sujeito

passivo e por ele sejam suportadas (presume-se que
correspondem a 30% do rendimento, excepto se forem
superiores o s. passivo provar documentalmente);
Juros pagos a instituies de crdito moambicanas, devidamente
documentadas resultantes de emprstimos para a aquisio ou
construo de abitao prpria;

Imposto predial autrquico;

No caso de fraco autnoma de prdio em regime de propriedade

horizontal, os encargos de conservao, fruio e outros que
nos termos da lei civil o condmino deva obrigatoriamente
suportar e sejam suportados e documentalmente provados.

Graa Fumo

34

DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO

DEDUES ESPECFICAS
QUINTA CATEGORIA ARTIGO 49 CIRPS

NO SO EFECTUADAS DEDUES.

Graa Fumo

35

RENDIMENTO LQUIDO TOTAL

ASPECTOS RELEVANTES RENDIMENTO LQUIDO TOTAL
(ARTIGO 26 CIRPS)

Englobamento somatrio dos rendimentos aps se efectuarem as

dedues e abatimentos previstos na lei.

No so englobados os rendimentos sujeitos s taxas liberatrias

(excepto nos casos de opo artigo 57 n. 5 CIRPS) artigo 52 n.
2 al a) CIRPS. A partir de1de Janeiro de 2014 deixa de existir
possibilidade de opo de englobamento para rendimentos sujeitos a
reteno na fonte a ttulo definitivo. Tambm a partir desta data
deixam de ser englobados os rendimentos do trabalho dependente,

No so declarados rendimentos (brutos) da primeira categoria no valor

inferior ou igual a 100.000 MT, que tenham sido objecto de reteno
na fonte do IRPS na totalidade (contudo, a lei d possibilidade de
opo pela declarao) artigo 52 n. 2 al. b) CIRPS. Eliminada a
partir de 1 de Janeiro de 2014.
Graa Fumo

36

RENDIMENTO LQUIDO TOTAL

ABATIMENTOS AO (ARTIGO 51 CIRPS)

Importncias

comprovadamente

suportadas

no

reembolsadas respeitantes a encargos com penses a

que o sujeito passiv esteja obrigado por setena judicial
ou por acordo homologado nos termos da lei civil.
COEFICIENTE CONJUGAL (ARTIGO 55 CIRPS)

Para os sujeitos passivos casados e no separados

judicialmente de pessoas e bens, a taxa aplicvel a
um

rendimento

correspondente

ao

rendimento

colectvel divido por 2.

Aps a aplicao da taxa multiplica-se o rendimento por 2.

Deixa de aplicar-se a partir de 1 de Janeiro de 2014.

Graa Fumo

37

MNIMO NO TRIBUTVEL
(ARTIGO 56 CIRPS)

No tributvel o rendimento colectvel anual inferior

ou igual a 36 salrios mnimos, do salrio mnimo
mais elevado em 31 de Dezembro do ano a que
respeitam os rendimentos.

Actualmente mnimo
225.000,00 MT.

Apartir de 1 de Janeiro de 2014,o mnimo no

tributvel fixo, s podendo ser actualizado por Lei
da Assembleia da Repblica. O valor fixado pela Lei
n. 20/2013, de 23 de Setembro, de 225.000,00
MT.

no

Graa Fumo

tributvel

fixado

38

em

TAXAS - ARTIGO 54

Graa Fumo

39

DEDUES COLECTA

Situao pessoal e familiar artigo 59

CIRPS;
crdito por dupla tributao internacional
artigo 61 CIRPS;
Pagamentos por conta artigo 66 CIRPS;
Retenes na fonte a ttulo de pagamento
por conta artigo 65 CIRPS.

Graa Fumo

40

RETENES NA FONTE

A TTULO DE PAGAMENTO POR CONTA ARTIGO 65

CIRPS:

Rendimentos do trabalho dependente (c/ excepo dos subsdios de

residncia ou utilizao de casa de habitao fornecida pela entidade
patronal e utilizao de viatura automvel fornecida pela empresa
quando no sejam benefcios certos e regulares e as gratificaes
quando no atribudas pela entidade patronal). A partir de 2014, a
reteno na fonte deste tipo de rendimentos a ttulo definitivo.

Entidades com contabilidade organizada ou que sejam obrigadas a

possu-la para efeitos dos impostos sobre o rendimento: (i)
rendimentos de capitais; (ii) rendimentos prediais; (iii) rendimentos de
propriedade industrial ou intelectual ou de prestao de informaes do
sector industrial, comercial ou cientfico, auferidos por titulares originrios;
(iv) rendimentos do trabalho independente; (v) comisses de intermediao
na celebrao de quaisquer contratos.

Graa Fumo

41

RETENES NA FONTE
RENDIMENTOS DA PRIMEIRA CATEGORIA
Regras do Diploma Ministerial n. 109/2008, de 27 de
Novembro.

Reteno na fonte mensal sobre remunerao

principal + remuneraes acessrias.

Subsdos de frias e equiparveis, 13., 14. meses

sujeitos reteno na fonte autnoma.

Taxas para 2013 - tabelas de reteno na fonte

Diploma Ministerial n. 63/2011, de 12 de Junho.

Graa Fumo

42

RETENES NA FONTE
RENDIMENTOS DE OUTRAS CATEGORIAS

Rendimentos de trabalho independente pagamentos em

remunerao de trabalho tcnico ou cientfico, exercido em
regime livre, incluindo servio de consultorias, pareceres,
estudos e outros trabalhos da mesma natureza, exercido em
regime livre sempre que no seu desempenho predomine
carcter cientfico, tcnico ou artstico da respectiva profisso.

Rendimentos prediais a taxa de reteno na fonte incide sobre

um valor obtido aps a deduo do correspondente a 30% do
rendimento, a ttulo de despesas de conservao e
manuteno.

Taxa 20%.

Graa Fumo

43

RETENES NA FONTE
RETENO NA FONTE A TTULO
DE PAGAMENTO DEFINITIVO

Artigo 57 CIRPS taxas liberatrias;

So pagamento a ttulo definitivo porque os rendimentos a ela sujeitos no so

englobados aos restantes rendimentos para efeitos de clculo do IRPS
anual e o valor do IRPS retido no deduzido colecta do IRPS anual;

taxas 10% e 20%;

Tratam-se bsicamente dos seguintes rendimentos :

rendimentos auferidos por no residentes rendimentos de capitais,

determinados rendimentos da segunda categoriatais como actos
isolados de prestaes de servios, comisses de intermediao na
celebrao de contratos, rendimentos de propriedade intelectual ou
industrial e transmisso de know-how auferidos por titulares
originrios, ganhos de jogos.

Graa Fumo

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RETENES NA FONTE
RETENO NA FONTE A TTULO DE PAGAMENTO DEFINITIVO

Possibilidade

de

opo

pelo

englobamento

para

determinados rendimentos obtidos por residentes

desde que obtidos fora do mbito de actividades
empresariais e profissionais e os rendimentos sejam
devidos por entidades com sede em moambique
vide n. 5 artigo 57 CIRPS;

A partir de 1 de Janeiro de 2014, os rendimentos do

trabalho

dependente

tambm

passam

tributados por reteno na fonte a ttulo definitivo.

Graa Fumo

45

ser

PAGAMENTOS POR CONTA

Sujeitos passivos titulares de rendimentos da

segunda categoria artigo 66 do CIRPS;

Trs pagamentos por conta Junho, Setembro

e Novembro;

Totalidade

igual

80%

do

montante

resultante da participao dos rendimentos

da

segunda

categoria

no

total

rendimentos englobados.
Graa Fumo

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dos

LIQUIDAO DO IRPS Artigo 58 CIRPS

Competncia da administrao tributria;

Auto-liquidao obrigatria para rendimentos da segunda

categoria com contabilidade organizada.

DECLARAO DO IRPS Artigo 52

Declarao anual relativa aos rendimentos do ano anterior

Dispensa de apresentao de declarao retenes na fonte por

taxas liberatrias e sujeitos passivos apenas com rendimentos
da primeira categoria no valor igual ou inferior a 100.000 mt,
desde que tenha sido objecto de reteno na fonte na
totalidade. Eliminada a partir de 1 de Janeiro de 2014.

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FIM

Graa Fumo

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