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Auditoria
Ministrio da Sade
Teoria e Questes Comentadas
Prof. Claudenir Brito Aula 00
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Observao importante: este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos
termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos autorais
e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e prejudicam os professores que
elaboram os cursos. Valorize o trabalho de nossa equipe adquirindo os cursos honestamente
atravs do site Estratgia Concursos ;-)
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Ol pessoal!
Meu nome Claudenir Brito Pereira. Atualmente, sou Auditor Federal de
Finanas e Controle do Ministrio da Transparncia e da Controladoria-Geral
da Unio CGU, aprovado em 15 lugar no concurso de 2008, promovido pela
ESAF. Sou Oficial da reserva do Exrcito Brasileiro, tendo sido militar por quase
17 anos, saindo em 2008, no posto de Capito.
Sou professor de Auditoria em cursos preparatrios para concursos em Braslia,
no Rio de Janeiro e em Salvador; e em cursos corporativos em instituies
privadas e pblicas, como a Escola Nacional de Administrao Pblica ENAP. E
claro, professor e coach da equipe do Estratgia Concursos.
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Em 2011, fui convidado a participar, como professor de Auditoria, deste projeto
ousado do Estratgia, que logo se mostrou vencedor, ajudando milhares de
candidatos a obterem sua to desejada aprovao no concurso dos seus sonhos.
Na CGU, atuei durante muitos anos na rea de Operaes Especiais da Secretaria
Federal de Controle Interno SFC, participando do planejamento e da execuo
de trabalhos em conjunto com rgos parceiros como a Polcia Federal, o
Ministrio Pblico e a Receita Federal, e atualmente exero o cargo de Diretor
de Riscos, Controle e Conformidade da Secretaria do Tesouro Nacional
STN.
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da Comisso de Coordenao de Controle Interno do Poder Executivo Federal CCCI.
Possuo duas certificaes internacionais: Certified Government Auditing
Professional (CGAP) e Certification in Control Self-Assessment (CCSA), emitidas
pelo IIA (The Institute of Internal Auditors), instituio da qual sou membro
efetivo.
E finalmente, autor da obra Auditoria Privada e Governamental - teoria de
forma objetiva e mais de 500 questes comentadas (Ed. Impetus, 3
edio). este:
Essa obra teve uma resposta bastante positiva dos leitores, tendo sido inclusive
indicada como bibliografia de referncia por algumas bancas, como por exemplo,
no concurso para a Prefeitura de Montes Claros/MG, em 2015.
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A 3 edio j est nas livrarias, mas possvel adquiri-la com desconto no site:
http://www.impetus.com.br/catalogo/produto/393/auditoria-privada-egovernamental_claudenir-brito
At por isso, vocs vo observar que nossas aulas so bem menores que os
livros, o que faz todo o sentido. Eu tenho, como professor, cerca de 100 livros
de auditoria, controle, governana, controladoria e contabilidade. Essas aulas
servem para que vocs no tenham que ler 100 livros, pois seriam mais 100 de
cada uma das demais matrias do exame. Impossvel, concordam?
As aulas tero entre 60 e 120 pginas, e essa demonstrativa tem como objetivo
apresentar o curso e a forma como a matria ser ministrada, alm de servir de
base conceitual ao longo do curso.
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Portanto, podem ficar tranquilos, que vou procurar ser bastante objetivo, sem
deixar de fora qualquer assunto que eu entenda como relevante para a prova de
vocs.
As aulas sero ministradas da seguinte forma: uma apresentao terica, da
forma mais objetiva possvel sem deixar de abordar os pontos indispensveis
da matria, como j disse intercalada com a resoluo de exerccios de
provas anteriores e outros propostos.
Os exerccios comentados que faro parte das nossas aulas sero, sempre
que possvel, do IDECAN, a banca responsvel pelo nosso concurso, mas
teremos que utilizar questes de diversas bancas.
Um aviso importante sobre os exerccios: alguns deles so antigos, porque
claro que somente as questes mais recentes no suficientes para um bom
treinamento. Entretanto, todos esto totalmente atualizados, e certamente vo
ajud-los na preparao para o concurso.
Nosso curso foi planejado com base no edital publicado em 25/11/16. A
realizao das provas est prevista para os dias 19 de fevereiro de 2017.
Cronograma de aulas
CONTEDO
DATA
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Aula 0
03/12/16
Aula 1
13/12/16
Aula 2
Relatrios de Auditoria.
27/12/16
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(61) 98104-2123
A avaliao dos nossos cursos tem sido muito positiva. Para ilustrar, seguem
mensagens recebidas no frum e pelo whatsapp, de dois alunos do nosso ltimo
curso de Auditoria para o ISS-Goinia.
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profclaudenirbrito
profclaudenirbrito
Alm disso, se quiser fazer parte da nossa lista exclusiva de e-mails, por meio
da qual enviamos material gratuito:
http://eepurl.com/caW9Pj
Sejam bem vindos ao nosso curso, e vamos logo matria, que o que mais
nos interessa no momento.
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1. Introduo Auditoria
At o ano de 2009, estudar Auditoria era, em geral, estudar a NBC T-11
(Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC T-11.3, NBC T-11.4,
NBC T-11.6, dentre outras. No havia contador, de Norte a Sul do pas, que no
conhecesse essas normas.
Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem
alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa Contabilidade aos
padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC International
Federation of Accounting (Federao Internacional de Contadores). Mas a quem
interessava essa adaptao?
Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um mega
investidor estrangeiro (se for mesmo, seja bem vindo ao nosso curso, forasteiro,
$$$$).
Ao procurar uma empresa brasileira para investir seus valiosos recursos, voc
ficava sabendo que as demonstraes contbeis dessa empresa brasileira
havam sdo elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil.
Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e, ao
invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas, acabavam
optando por investir seu dinheiro em outros pases, dos quais ele conhecia as
tais das prticas contbeis adotadas.
Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as
empresas brasileiras, em ltima anlise.
Alm disso, tanto o CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
IBRACON eram (e ainda so) membros associados do IFAC e, dessa
forma, entenderam como indispensvel o processo de convergncia das Normas
Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais.
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vigor (inclusive as mais recentes, publicadas em 04/07/16) e doutrina
comumente utilizada na elaborao das questes de prova.
Alm disso, no dia 05/09/16, o Conselho Federal de Contabilidade CFC
publicou uma srie de normas de auditoria, alterando algumas normas em
vigor. Nosso curso j se encontra atualizado, de acordo com as novas
normas.
Essas normas de auditoria podem ser encontradas em: http://cfc.org.br/wpcontent/uploads/2016/02/NBC_TA_05092016-2.pdf
Antes de iniciarmos os estudos da auditoria das demonstraes contbeis,
essencial que possamos esclarecer:
Quais so as demonstraes contbeis sujeitas auditoria?
Segundo o disposto o item 4 da NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de
Auditoria:
As demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade,
elaboradas pela sua administrao, com superviso geral dos responsveis pela
governana. (grfe)
So demonstraes contbeis sujeitas auditoria: Balano Patrimonial,
Demonstraes do Resultado, demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, demonstrao dos fluxos de caixa, Notas Explicativas.
Entretanto, no cabe abord-las no curso de auditoria, pois no nosso
foco, e vocs j vo estud-las quando estudarem a disciplina Contabilidade.
As normas de auditoria - NBC TAs - no impem responsabilidades
administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e
regulamentos que governam as suas responsabilidades.
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CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
2
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
3
SA, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2000.
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A auditoria tanto na rea pblica quanto na rea privada e uma
especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do
controle patrimonial, com o objetivo de atestar sua validade sobre
determnado dado.
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina
audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar, certificar.
Em minhas aulas presenciais, gosto de explicar que auditar ouvir o
administrador aquele que detm a responsabilidade pela administrao do
patrimnio alheio para saber como que ele est agindo na conduo
de suas atividades, e se essa conduta est alinhada com o que o proprietrio
espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e Marra
(2011) para definir o objeto da auditoria:
conunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao,
bem como sua sinceridade na defesa dos interesses
patrimoniais. (grfe)
Daqui a pouco vamos nos concentrar nos detalhes. Mas antes de nos aprofundar
nos conceitos de Auditoria Privada, vamos definir qual a natureza da
Auditoria, com o auxlio dos conceitos constantes da obra de Franco e Marra
(2011):
Contabldade a cnca ou, segundo alguns, a tcnica
destinada a estudar e controlar o patrimnio das entidades, do ponto
de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos
quantitativo e qualitativo e as variaes por ele sofridas, com o
objetivo de fornecer informaes sobre o estado patrimonial e suas
varaes em determnado perodo.
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EXERCCIOS DE FIXAO
1.
(CESPE/ANP/2013) Em relao a natureza, campo de atuao e
noes bsicas de auditoria interna e externa, julgue os itens
subsequentes. Com a evoluo da atividade empresarial e o
crescimento da captao de recursos de terceiros, os investidores
precisam conhecer a posio financeira e patrimonial das entidades, o
que ocorre por meio do parecer emitido pela auditoria interna das
entidades a respeito da adequao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
A primeira parte da questo est correta, pois a evoluo da atividade
empresarial e a necessidade de captao de recursos de terceiros trouxe a
necessidade de demonstrar aos usurios externos que as empresas estavam
em boa situao financeira.
Entretanto, a afirmao est incorreta na medida em que a credibilidade
dada posio financeira da empresa dada por meio do relatrio do auditor
independente, e no da auditoria interna.
Gabarito: E
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2.
(CESPE/FUB-DF/2013) A funo precpua da auditoria e a
deteco de fraudes com base nos registros contbeis e na
documentao existente na entidade. A obteno de informaes de
terceiros e o carter preventivo das aes realizadas pela auditoria
so o efeito residual e aleatrio de sua atuao.
Comentrios:
A deteco de fraudes e erros no atividade precpua da auditoria, ao
contrrio do que afirma a questo. O principal responsvel pela deteco de
fraudes e erros nos registros contbeis da entidade da prpria administrao
da entidade, conforme disposto no item 4 da NBC TA 240 (vigente) estabelece
que a prncpal responsablidade pela preveno e deteco da fraude e dos
responsveis pela governana da entidade e da sua administrao.
Gabarito: E
3. Evoluo da Auditoria
Esta parte da matria no consta expressamente do edital, mas
importante para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa viso vai
auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um raciocnio sistemtico
sobre os conceitos que estamos apresentando. Portanto, no se preocupem em
guardar datas, instituies, etc.
A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao
atendimento de seu principal objetivo, que a emisso de uma opinio
independente sobre a adequao das demonstraes contbeis/ financeiras
aos Princpios de Contabilidade, s Normas Brasileiras de Contabilidade,
legislao especfica e, mais recentemente, estrutura de Relatrio
Financeiro Aplicvel.
A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. E no tem
nada de estranho nisso. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do
tempo da Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e,
obviamente, no utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar
pela obra de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo
da auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio.
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financeira espelhada no patrimnio das empresas investidas. Tudo como fruto
da evoluo do sistema capitalista.
Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria, mas cita
alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto, sendo o
primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra, em 1314.
Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da SEC
Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos, quando a
profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista que as empresas
listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos servios de
auditoria para dar mais credibilidade a suas demonstraes financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com a
instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a consequente
obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes contbeis. Resultado: a
chegada ao pas de empresas internacionais de auditoria independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de Valores
Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976, a atividade de
auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s empresas integrantes
do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
Quadro cronolgico da evoluo da auditoria
Datas
Fatos
?
Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria.
1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra.
1559 Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a
servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I.
1880 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra.
1886 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos
Estados Unidos.
1894 Criao do Instituo Holands de Contadores Pblicos
1934 Criao do Security and Exchange Comission (SEC), nos EUA.
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EXERCCIOS DE FIXAO
3.
(CESPE/CGE-PI/2015) A auditoria, que inicialmente era voltada
para a preveno de riscos, interpretao e orientao das operaes,
hoje se ocupa da tecnologia de reviso dos registros contbeis. Julgue
Certo ou Errado.
Comentrios:
No incio, a auditoria se preocupava com os registros contbeis, ou seja,
se os registros estavam coerentes com as operaes.
Posteriormente, a essa preocupao se somou a verificao da
legalidade.
Atualmente, alm da verificao contbil e de legalidade, a auditoria
tambm verifica a eficincia, a eficcia e a economicidade das operaes da
empresa ou rgo auditado e com a preveno de riscos.
A questo inverteu a ordem lgica do desenvolvimento da auditoria.
Gabarito: E
4.
(CESPE/AUGE-MG/2009) As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
Comentrios:
Algumas questes de prova no necessitam de grande conhecimento
da matria para sua resoluo, pois a falta de lgica da alternativa torna a
afirmao incorreta. o caso da letra C, que afirma que, pela pouca
obrigatoriedade da existncia da auditoria no Brasil, esta se desenvolveu.
Ora, a lgica sugere exatamente o contrrio, pois nesse caso, no
haveria motivao para o crescimento da atividade no pas.
As demais alternativas constam da obra Auditoria conceitos e
aplicaes de William Attie (2010, pgs. 8 e 9), na qual o autor afirma que
as principais influncias que possibilitaram o desenvolvimento da auditoria
no Brasil foram:
a) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades
internacionais;
c) Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralizao
e diversificao de suas atividades econmicas;
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d) Evoluo do mercado de capitais;
e) Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil
em 1972; e
f) Criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades por
Aes.
Gabarito: C
5.
(CESPE/AUGE-MG/2009) Com relao s origens da auditoria e
seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana,
liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Comentrios:
O surgimento da Auditoria se deu num contexto de necessidade de uma
opinio independente para que pudesse existir a confiabilidade das
demonstraes contbeis pelos proprietrios da empresa, representados por
seus acionistas. Uma das formas que uma empresa pode se utilizar para
captao de recursos de terceiros por meio da negociao de aes em
Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A est correta.
A letra B est incorreta, pois os scios gerentes e acionistas fundadores
possuem mais informaes do que os scios minoritrios, que, dessa forma,
necessitam do trabalho dos auditores independentes.
A letra C est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Interna. A
letra D est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa. A letra E
est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
Gabarito: A
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exigncias em relao pessoa do auditor, execuo de seu trabalho e
ao parecer que dever por ele ser emitido (Franco e Marra, 2011).
Embora, na maioria das vezes, tenham um carter de guia profissional, acabam
fixando limites ntidos de responsabilidades, alm de orientar o
comportamento do auditor em relao a sua capacitao e ao controle de
qualidade dos trabalhos realizados.
No Brasil, desde 1972 temos normas de auditoria relacionadas a esses objetivos,
sendo que, atualmente, esto em vigor normas elaboradas pelo Conselho Federal
de Contabilidade CFC em conjunto com o Instituto de Auditores
Independentes do Brasil IBRACON , alm da Comisso de Valores Mobilirios
CVM , do Banco Central do Brasil BACEN e da Superintendncia de
Seguros Privados SUSEP.
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exerccio profissional contbil, as NBC TA descrevem conceitos doutrinrios,
princpios e procedimentos a serem aplicados quando da realizao dos
trabalhos.
A Resoluo CFC n 1.328/11, de 18/03/11, que dispe sobre a Estrutura das
Normas Brasileiras de Contabilidade, estabelece que as Normas Brasileiras de
Contabilidade se estruturam conforme se segue:
Normas Profissionais:
I Geral NBC PG aplicadas indistintamente a todos os profissionais de
Contabilidade;
II
do Auditor Independente NBC PA aplicadas, especificamente,
aos contadores que atuam como auditores independentes;
III do Auditor Interno NBC PI aplicadas especificamente aos
contadores que atuam como auditores internos;
IV do Perito NBC PP aplicadas especificamente aos contadores que
atuam como peritos contbeis.
Normas Tcnicas:
I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes
com as normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards
Board (IASB); e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por
necessidades locais, sem equivalentes internacionais;
II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas
Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela International
Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidades locais, sem equivalentes
internacionais;
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V de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as
Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao convergentes com
as Normas Internacionais de Assegurao emitidas pela IFAC;
VI - de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as Normas
Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC;
VII de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de
Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna;
VIII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de Contabilidade
aplicveis aos trabalhos de Percia;
IX de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental convergentes com as
Normas Internacionais de Auditoria Governamental emitidas pela Organizao
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
Para tentar ilustrar melhor, apresentamos a seguir um quadro-resumo das
normas. As principais para a nossa disciplina so as NBC TA, NBC PA, NBC TI e
NBC PI, marcadas de vermelho nas definies anteriores.
Entretanto, costuma surgir a seguinte dvida: a adoo dessas normas
obrigatria?
Sim. De acordo com a prpria Resoluo CFC n 1.328/11, a inobservncia s
NBC constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas no
Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10, e ao Cdigo de tica
Profissional do Contador.
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Fonte: IBRACON
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De forma simplificada, podemos dizer que as Normas Brasileiras de
Contabilidade so classificadas em Normas Tcnicas e Profissionais, e
compreendem:
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Trabalhos de
Assegurao
Auditor
Independente
Outros Trabalhos
Assegurao
Razovel
(Auditoria)
Assegurao
Limitada
(Reviso)
(Consultoria)
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na elaborao da informao do objeto estaro disponveis aos usurios
previstos;
(iv) o auditor independente espera ser capaz de obter a evidncia
necessria para fundamentar a sua concluso;
(v) a concluso do auditor independente, na forma apropriada tanto
para o trabalho de assegurao razovel quanto para o trabalho de
assegurao limitada, ser includa no relatrio; e
(vi) um propsito racional incluindo, no caso de trabalho de assegurao
limitada, que o auditor independente espera ser capaz de obter nvel
apropriado de segurana.
Os objetos de diferentes tipos de trabalhos de assegurao podem variar muito.
Alguns objetos podem requerer conhecimentos e habilidades especializados,
alm daqueles que o auditor independente normalmente possui. importante,
contudo, que o auditor esteja convencido que a equipe que ir realizar o
trabalho possua capacidade e competncias apropriadas.
Quando um trabalho em potencial no pode ser aceito como trabalho de
assegurao, a parte contratante pode ser capaz de identificar um trabalho
diferente que ir atender s necessidades dos usurios previstos.
Tendo sido aceito, no apropriado alterar o trabalho de assegurao para
um que no seja de assegurao, ou o trabalho de assegurao razovel para
um de assegurao limitada, sem a justificativa razovel.
Se tal alterao for feita (de forma justificada), as evidncias que foram obtidas
previamente no devem ser descartadas. A impossibilidade de obter evidncias
apropriadas e suficientes para formar uma concluso de assegurao razovel
no razo aceitvel para se alterar o trabalho de assegurao razovel para
um trabalho de assegurao limitada.
5.3 Elementos do trabalho de assegurao
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EXERCCIOS DE FIXAO
6.
(FGV/TCM-SP/2015) Ao elaborar um contrato com uma empresa
de auditoria independente, a entidade que seria auditada pela
primeira vez incluiu no contrato uma clusula acerca do trabalho a ser
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feito. A clusula mencionava que, aps o trabalho, o parecer deveria
assegurar de forma incontestvel que as demonstraes contbeis
esto livres de distoro relevante devido a fraude ou erro. Essa
clusula considerada inadequada em decorrncia do (a):
a) limitao do escopo da auditoria;
b) limitao inerente auditoria;
c) risco de distoro relevante;
d) risco de controle;
e) risco inerente.
Comentrios:
Sempre haver um risco de auditoria, tendo em vista que esta se realiza
por meio de testes e amostragem, alm de haver a possibilidade de erro de
seus executores.
O auditor no pode (e no deve) assegurar de forma ncontestvel que
as demonstraes esto livres de distoro relevante, mas apenas fornecer
uma assegurao razovel.
Ateno para no cairmos na pegadinha da banca: uma outra resposta
correta para esta questo sera rsco de deteco, que no consta de
qualquer alternatva, sendo consderado pela banca como uma lmtao
nerente audtora (B), que dferente de rsco nerente (E).
Gabarito: B
5.5 Objeto
O objeto e a informao sobre o objeto de trabalho de assegurao podem tomar
vrias formas, como:
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o qual a informao sobre o objeto pode ser uma declarao de
conformidade ou uma declarao de eficcia.
5.6 Critrios
Critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para avaliar ou
mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, as referncias para a
apresentao e a divulgao.
Os critrios podem ser formais. Ex.: Na elaborao de demonstraes
contbeis, os critrios podem ser as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Quando tratarem de controle interno, os critrios podem ser a estrutura
conceitual estabelecida de controle interno, ou objetivos de controle individual
especificamente planejados para o trabalho.
Quando se relatar sobre conformidade, os critrios podem estar relacionados
com lei, regulamento ou contrato.
Exemplos de critrios menos formais: cdigo de conduta desenvolvido
internamente (como o nmero de vezes que se espera que determinado comit
se rena durante o ano) ou nvel acordado de desempenho.
5.7 Relatrio de Assegurao
Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente expressa a
concluso de forma positiva, por exemplo:
Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os
aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ.
Esta forma de expresso conduz assegurao razovel. Tendo executado
procedimentos de obteno de evidncia de natureza, poca e extenso que
foram razoveis, dadas as caractersticas do objeto e outras circunstncias
relevantes do trabalho descritas no relatrio de assegurao, o auditor
independente obteve evidncia apropriada e suficiente para reduzir o risco do
trabalho de assegurao a um nvel aceitavelmente baixo. Esta a forma de
concluso no Relatrio de Auditoria Independente.
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Esta forma de expresso conduz a um nvel de assegurao limitada que
proporcional ao nvel dos procedimentos de obteno de evidncia aplicados pelo
auditor independente, dadas as caractersticas do objeto e outras circunstncias
do trabalho descritas no relatrio de assegurao.
EXERCCIOS DE FIXAO
7.
(FGV/TCM-SP/2015) De acordo com a NBC TA que trata da
estrutura conceitual para trabalhos de assegurao, nesses trabalhos
o auditor independente expressa uma concluso com a finalidade de
aumentar o grau de confiana dos outros usurios previstos acerca
do resultado de avaliaes ou mensuraes efetuadas. O trabalho de
assegurao requer a considerao de alguns elementos. Das opes
a seguir, a que NO constitui um dos elementos do trabalho de
assegurao :
a) critrios adequados;
b) evidncias apropriadas e suficientes;
c) objeto apropriado;
d) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada;
e) relacionamento entre, pelo menos, duas partes (contratante e auditor).
Comentrios:
Como vimos no decorrer da aula, segundo a NBC TA Estrutura
Conceitual, os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o
auditor independente, a parte responsvel e os usurios previstos.
Portanto, a alternativa E est incorreta.
As demais esto coerentes com o disposto na norma nessa norma.
Gabarito: E
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8.
(CESPE/DPF/2013) licita e aceitvel a realizao de trabalhos
por auditores independentes que no estejam em conformidade com
as Normas Brasileiras de Contabilidade Estrutura Conceitual para
Trabalhos de Assegurao (NBC TA). Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Os auditores independentes tambm podem realizar trabalhos que no
sejam de Assegurao, como consultoria, por exemplo. Nesses trabalhos,
no necessrio o atendimento da NBC TA Estrutura Conceitual.
Gabarito: C
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volume de negcios. Hoje em dia, consideramos apenas as big four (PWC,
Deloitte, KPMG e Ernst & Young).
E os escndalos no pararam na ENRON. Foram descobertas outras
manipulaes na Worldcom, Xerox, Bristol-Myers Squibb, Merck, Tyco, Imclone
systems, Parmalat (Itlia).
Grande parte das alteraes promovdas para mascarar as demonstraes
contbeis foram realizadas dentro dos princpios legais, por meio de brechas na
legislao. Aes em conformidade com a lei, mas eticamente criticveis.
Viram como a falta de tica pode prejudicar um grande nmero de empresas e
investidores?
Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma ao
contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa (a chamada
boa nteno). A tica deve ser seguida de forma inflexvel, e deve
permear todas as relaes internas e externas. uma postura essencial.
Como j dissemos, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser pouco
tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao Mercado.
A Resoluo CFC n 803/96 aprovou o Cdigo de tica Profissional do
Contador CEPC, que tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem
conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio profissional e nos
assuntos relacionados profisso e classe.
De acordo com o referido Cdigo, so deveres do Profissional da Contabilidade,
e consequentemente do auditor independente, dentre outros:
Exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e
capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em
especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou
empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia
profissionais; (ZELO, INTEGRIDADE E COMPETNCIA)
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de
Educao
Continuada
sem
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documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu
trabalho.
De acordo com Attie (2010), a funo da auditoria deve ser exercida em carter
de entendimento e o trabalho executado deve merecer toda a credibilidade
possvel, no podendo existir qualquer sombra de dvida quanto honestidade
e aos padres morais do auditor.
Para o autor, a profisso de auditoria exige a obedincia aos princpios ticos
profissionais, que fundamentalmente se apoiam em independncia,
integridade, eficincia e confidencialidade.
J a NBC TA 200 informa que os princpios fundamentais de tica profissional
relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na
NBC PA 01, que trata do controle de qualidade.
Esses princpios esto em linha com os princpios do Cdigo de tica do IFAC,
cujo cumprimento exigido dos auditores:
Integridade
Competncia
e Zelo
Profissional
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Confidencialidade
Objetividade
Comportamento
(Conduta)
Profissional
6.2 Integridade
De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus
compromissos, que envolvam:
A empresa auditada quanto s suas exposies e opinies, exerccio
de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais;
O pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida pelo
auditor independente, transmitindo validade e certificando a
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veracidade das informaes contidas nas demonstraes contbeis ou
de exposies quando no refletidas a realidade em tais
demonstraes;
A entidade de classe a qual pertena, sendo leal quanto
concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de
benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em risco os
objetivos do trabalho.
A integridade constitui o valor central da tica do auditor, obrigado a
cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e imparcialidade durante
seu trabalho e em suas relaes com o pessoal das entidades auditadas. A
percepo da integridade dos auditores que faz com que a confiana da
sociedade seja preservada.
Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os auditores
ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e de tica.
Exige tambm que os auditores ajustem-se aos princpios de objetividade
(ou imparcialidade) e independncia, mantenham normas acertadas de
conduta profissional, tomem decises de acordo com o Interesse Pblico, e
apliquem um critrio de honestidade absoluta na realizao de seu trabalho.
6.3 Eficincia
Em relao tica profissional, a eficincia considerada como o atributo
segundo o qual o servio de auditoria independente precisa ser estabelecido
conforme padres tcnicos adequados.
O auditor deve inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio
sobre qualquer caso, visando principalmente a manuteno da credibilidade
por parte dos usurios da informao produzida. Seus relatrios e pareceres
devem atender aos objetivos da auditoria.
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6.4 Independncia
A Resoluo CFC n 1.311/10 aprovou a NBC PA 290, que trata da
Independncia, estabelecendo condies e procedimentos para cumprimento dos
requisitos de independncia profissional do auditor.
Segundo a referida norma, os conceitos sobre a independncia devem ser
aplicados por auditores para:
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9.
(FGV/CGE-MA/2014) As alternativas a seguir apresentam
princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, quando da conduo de auditoria de demonstraes
contbeis, exceo de uma. Assinale-a.
a)
Integridade.
b)
Objetividade.
c)
Competncia e zelo profissional.
d)
Confidencialidade.
e)
Compromisso comportamental.
Comentrios:
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Compromisso comportamental (letra E) no se refere a um princpio
fundamental do Cdigo de tica. Cuidado para no confundir, pois o princpio
que est faltando Comportamento Profissional.
Gabarito: E
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interesse
prprio
comportamento do auditor.
a ameaa de que o auditor no avaliar apropriadamente os
Ameaa de
auto reviso
resultados
de
julgamento
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dado
ou
servio
prestado
Ameaa de
familiaridade
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a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir
Ameaa de
intimidao
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10. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o
exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue os itens
subsequentes. Recomenda-se que haja uma relao pessoal entre o
auditor interno e o gestor da entidade auditada, o que favorece a
confidencialidade das informaes, que no devem ser reveladas a
terceiros.
Comentrios:
Embora a questo trate da Auditoria Interna, est relacionada ao que
acabamos de estudar, ou seja, requisitos do auditor.
Como vimos no decorrer da aula, Independncia a capacidade que
o auditor tem de julgar e atuar com integridade e objetividade,
permitindo a emisso de relatrios imparciais em relao entidade auditada,
aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais
partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho.
Embora o papel principal da Auditoria Interna seja auxiliar a entidade a
atingir seus objetivos, uma relao pessoal entre o auditor interno e o gestor
da entidade auditada poderia prejudicar sua independncia.
Gabarito: E
11. (FGV/TCM-SP/2015) Uma determinada firma de auditoria iniciou
os trabalhos em uma entidade, a partir de um contrato que prev
execuo de auditoria por cinco anos. Um dos auditores, ao executar o
trabalho de auditoria inicial nessa entidade, atestou argumentos
apresentados pela empresa auditada de tal forma a indicar
comprometimento da objetividade do seu trabalho. O posicionamento
do auditor constitui ameaa independncia em decorrncia de:
a) autorreviso do trabalho;
b) defesa de interesse do cliente;
c) familiaridade;
d) intimidao profissional;
e) interesse prprio.
Comentrios:
A ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de que o
auditor promover ou defender a posio de seu cliente a ponto em que a sua
objetividade fique comprometida. (NBC PA 290).
Gabarito: B
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6.5 Confidencialidade
Este item foi modificado em 25 de maro de 2014, quando a NBC PG 100
revogou a NBC P1 IT 02 e a NBC P 1.6, normas que tratavam do sigilo da
profisso de auditor. Essa nova norma geral, aplicada no apenas a contadores
que exercem a funo de auditor, e seus principais pontos so abordados a
seguir.
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O
auditor
independente,
quando
solicitado,
por
escrito
e
fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e
Conselhos Regionais de Contabilidade (CRC), deve exibir as informaes obtidas
durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a
documentao, os papis de trabalho e os relatrios.
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Ao decidir sobre a divulgao de informaes sigilosas, os fatores pertinentes a
serem considerados incluem:
(a)
se os interesses de terceiros, incluindo partes cujos interesses
podem ser afetados, podem ser prejudicados se o cliente ou empregador
consentir com a divulgao das informaes pelo profissional da
contabilidade;
(b)
se todas as informaes relevantes so conhecidas e comprovadas,
na medida praticvel. Quando a situao envolver fatos no
comprovados, informaes incompletas ou concluses no comprovadas,
deve ser usado o julgamento profissional para avaliar o tipo de divulgao
que deve ser feita, caso seja feita;
(c)
o tipo de comunicao que esperado e para quem deve ser
dirigida; e
(d)
se as partes para quem a comunicao dirigida so as pessoas
apropriadas para receb-la.
Como regra, o auditor no pode divulgar as
informaes obtidas durante o seu trabalho na
entidade auditada, a no ser que:
Tenha autorizao expressa da entidade
auditada.
Haja obrigaes legais ou normativas que
o obriguem a faz-lo.
6.6 Ceticismo profissional
O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distoro
relevante nas demonstraes contbeis. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, a:
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uso inadequado de premissas ao determinar a natureza, a poca e a
extenso dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados
destes.
EXERCCIOS DE FIXAO
12. (FGV/ISS-Recife/2014) O reconhecimento pelo auditor de que
existem circunstncias que podem causar distoro relevante nas
demonstraes contbeis revela o requisito tico relacionado
auditoria de demonstraes contbeis, denominado:
a)
julgamento profissional.
b)
evidncia funcional.
c)
ceticismo profissional.
d)
conduo apropriada.
e)
conformidade legal.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, Ceticismo profissional a postura que inclui
uma mente questionadora e alerta para condies que possam indicar
possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das
evidncias de auditoria.
Gabarito: C
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EXERCCIOS DE FIXAO
13. (FGV/ISS-Recife/2014) O auditor, ao expressar opinio de que
as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, produz o seguinte efeito:
a)
revela as distores do planejamento da auditoria das demonstraes
contbeis.
b)
reduz os riscos de auditoria das demonstraes contbeis o que gera
segurana para os usurios.
c)
proporciona o aumento de evidncias de auditoria das demonstraes
contbeis.
d)
aumenta o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte
dos usurios.
e)
assegura que os objetivos operacionais desejados pela administrao
foram alcanados.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau
de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Gabarito: D
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metas de resultados operacionais e financeiros da empresa.
b)
A natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a
coleta de evidncias de auditoria.
c)
As evidncias de auditoria obtidas so suficientes e apropriadas ou se
algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das NBC
TAs.
d)
A avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade.
e)
A extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas
pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 200, o julgamento profissional necessrio, em
particular, nas decises sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de
auditoria e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das
estimativas feitas pela administrao na elaborao das
demonstraes contbeis.
Dessa forma, a letra A est errada, pois o auditor leva em conta a
materialidade e no a subjetividade.
Gabarito: A
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7. Responsabilidade Legal
A responsabilidade do trabalho do auditor para com a sociedade em geral
(auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo)
indiscutvel, e, no desempenho de suas funes, pode ser responsabilizado por
danos eventualmente causados a terceiros.
Podemos dividir a responsabilidade do auditor da seguinte forma:
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7.1 Responsabilidade Profissional
No Brasil no existe a profisso do Auditor com tal denominao e
regulamentao, mas apenas a de Contador. Ao Contador, bacharel em
Cincias Contbeis com registro no CRC, que se atribui o direito de realizar
as tarefas de auditoria.
A profisso de auditor considerada como tcnica ou aplicao conhecimento
contbil. Assim, no existe definio clara em nossa legislao de suas
responsabilidades legais. Encontramos em nossa legislao civil, penal,
comercial e profissional, apenas referncias esparsas sobre o assunto.
Perante a lei ele responsvel pelo seu parecer sobre as demonstraes, sendo
aplicadas as sanes disciplinares pelo CFC, enquanto as sanes civis so
prprias do Estado, podendo mesmo haver cumulao de sanes.
Assim, podemos concluir que a melhor proteo para o auditor a execuo
cudadosa de seu trabalho, juntamente com a aplicao das normas
profissionais geralmente aceitas, pois se o parecer foi elaborado de acordo com
as normas contbeis, no poder ser responsabilizado.
A lei no atinge diretamente o profissional auditor, mas indiretamente. Portanto,
na execuo do trabalho, a responsabilidade, a tica e o elevado padro tcnico
so atributos implcitos. A Infrao a qualquer um desses princpios o sujeita
a denncia ao rgo fiscalizador da profisso, o CRC, para aplicao da
penalidade cabvel (de advertncia at suspenso do exerccio profissional).
As outras responsabilidades (civil, comercial e penal) esto previstas nos cdigos
prprios da legislao brasileira e so de carter geral. O exerccio da funo
auditoria necessita de uma fiscalizao profissional rigorosa, considerada a sua
importncia para o mercado de capitais.
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Para finalizar este ponto, importante ressaltar que, segundo a Resoluo CFC
n 560/83, ainda vigente, as atividades de auditoria (interna e independente)
so privativas de contadores. Dessa forma, cuidado, pois no permitido aos
tcnicos em contabilidade o exerccio de auditoria.
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7.2 Responsabilidade Civil
A responsabilidade civil do contador na funo de auditor independente existe
pelo fato de que esse profissional um cidado inserido no Estado de Direito
com profisso regulamentada, sujeito a direitos e deveres.
Deve-se atentar que, se referindo responsabilidade civil, o auditor e qualquer
profissional de contabilidade esto condicionados a obrigao de meios e no de
resultados, ou seja, se o profissional trabalhar de acordo com as normas tcnicas
e ticas contbeis no responder civilmente pelos atos que praticou, uma vez
que inexiste prejuzo a apurar, dada a inexistncia da responsabilidade pelos
resultados, caso contrrio por culpa estrita e literal em que se comprove
imprudncia e negligncia por dolo ou no, fica o profissional responsvel por
sua obra.
Salientamos que somente por erro inescusvel, que aquele ocorrido por
ignorncia patente e profunda, que poder levar-se o contabilista e auditor s
barras dos tribunais para responsabiliz-lo por eventuais danos aos clientes ou
terceiros.
7.3 Responsabilidade com clientes
O trabalho de auditoria deve ser baseado em um entendimento entre o auditor
e seu cliente.
Na realizao de seu trabalho, o auditor deve agir de acordo com os termos de
seu contrato, uma vez que, caso deixe de aplicar o devido cuidado ou deixe de
guardar sigilo das informaes a que teve acesso, pode tomar-se legalmente
responsvel perante o cliente.
A Responsabilidade Profissional est regulada no Decreto-lei n. 9.295, que trata
da formao dos conselhos de contabilidade, e por extenso pode ser fiscalizada
por eles.
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- Associaes de Classes de Contadores;
- Dois ou mais profissionais liberais consorciados.
A modalidade mais difundida e frequente a prestao de servios de auditoria
por sociedades de profissionais constitudas para tal fim.
A prtica de Auditoria Contbil, seja ela interna (exceto para reas operacionais
onde no estejam em anlise as contas contbeis), seja externa, de exerccio
exclusivo do Contador e est assim obrigada:
Auditores
Auditores independentes
Registro
Conselho
Regional
de
Contabilidade (CRC)
Auditores internos
Conselho
Regional
de
Contabilidade (CRC)
Auditores independentes atuando no Comisso de Valores Mobilirios
mbito do mercado de valores mobilirios (CVM)
Auditores independentes atuando em Banco Central do Brasil (BCB)
instituies financeiras
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15. (CESPE/INMETRO/2009) A responsabilidade primria na
preveno e identificao de fraudes e erros do auditor contratado
pela entidade, que deve comunic-los imediatamente administrao.
Comentrios:
O responsvel primrio pela identificao e preveno de fraudes e
erros a prpria administrao.
Cabe lembrar tambm que a Auditoria Interna deve assessorar a
administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros,
obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre
quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer
de seu trabalho.
Gabarito: E
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8.
Diferenas
Independente
entre
Auditoria
Interna
Auditoria
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Nesse ponto, poderia haver alguma dvida quanto ao fato de afirmarmos ser
uma opinio independente. Como uma opinio independente seria emitida por
algum que est em linha de dependncia da direo?
Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um servio
prpra admnstrao, com que obetvo o audtor ra alterar um resultado,
modificar uma opinio para encobrir um fato? Nenhum, ou vocs imaginam que
o administrador pediria para ser enganado pela Auditoria Interna da prpria
empresa?
O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A Auditoria
Interna no tem por objetivo principal a identificao de fraudes e erros,
tampouco a punio de gestores que cometam as impropriedades ou
irregularidades.
Ou seja, se a Auditoria Interna no puder emitir uma opinio independente,
autnoma, no cumprir seu papel na estrutura organizacional. E essa ideia
muito importante para a prova de vocs.
Se a banca fizer uma comparao entre a
independncia da auditoria interna e da auditoria
externa, claro que ns vamos dizer que a
auditoria externa mais independente que a
interna.
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campo externo da empresa a auditoria externa, por ser composta de
profissionais que no fazem parte da estrutura organizacional da empresa
auditada, o que lhe concede maior independncia.
Alm desse erro, a questo traz outro equvoco, pois quem est mais
habilitada a perceber as ineficincias de ordem administrativa e operacional
a auditoria interna, j que faz parte da empresa e conhece a fundo suas
peculiaridades.
Gabarito: E
17. (CESPE/FUB-DF/2013) Os auditores internos, apesar de sua
subordinao administrao da empresa e do mbito de seu
trabalho, devem adotar, entre seus procedimentos, a investigao e
a confirmao, que envolvem pessoas fsicas ou jurdicas de dentro
ou de fora da entidade.
Comentrios:
Entre as tcnicas que o auditor interno utiliza para coletar evidncias de
auditoria esto a investigao e a confirmao que, conforme definio da
norma de auditoria interna, podem envolver pessoa fsica ou jurdica de dentro
ou fora da entidade.
Isso pode acontecer independente dessa subordinao existente entre o
auditor interno e a alta administrao.
Gabarito: C
18. (CESPE/TCDF/2012) Acerca de auditoria interna, julgue o item
seguinte: os servios de auditoria interna, estabelecidos dentro dos
rgos e instituies governamentais, so, na maior medida possvel,
no mbito de sua respectiva estrutura, independentes nos aspectos
funcionais e de organizao.
Comentrios:
A ligao com a Alta Administrao da empresa que d a necessria
autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no dependente de
qualquer setor da entidade. No setor pblico no diferente.
Gabarito: C
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administrao da
objetivos. (grfe)
entidade
no
cumprimento
de
seus
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A diferena entre fraude e erro bastante simples: enquanto a fraude
resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no
intencional (o famoso fo sem querer).
O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de fraudes
e erros no atribuio principal, finalidade precpua, objetivo maior, e
outras afirmaes desse tipo, da Auditoria Interna. Se a questo apresentar que
, pode considerar ERRADO sem medo, pois a maior responsvel por essa
deteco a prpria administrao da entidade.
PROCESSOS
AGREGAR VALOR
APERFEIOAMENTO
GESTO
CONTROLES
INTERNOS
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19. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o
exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue os itens
subsequentes. O principal objetivo do auditor interno obter achados
que permitam fundamentar as evidncias acerca dos procedimentos de
auditoria aplicados.
Comentrios:
Segundo a NBC TI 01, a atividade da Auditoria Interna est
estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e
disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
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gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues
para as no conformdades apontadas nos relatros. (grifei)
Os procedimentos de auditoria aplicados no so a finalidade da auditoria,
mas sim o meio pelo qual o auditor obtm evidncias para fundamentar suas
concluses e suas recomendaes.
Assim, a assertiva est incorreta.
Gabarito: E
Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado nessa
informao produzida pela Auditoria. Os investidores se contentariam em
receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que da Auditoria Interna?
Duvido.
Lembrem-se... se for para comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna
menos independente que a Auditoria Externa.
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Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio sobre as
demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos interessados uma
tomada de deciso mais racional sobre os investimentos feitos na organizao.
A Resoluo CFC N 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 objetivos gerais do
auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade com normas
de auditoria descreve o objetivo da auditoria das demonstraes contbeis
externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. (grfe)
Para esclarecer, de acordo com a mesma norma, estrutura de relatrio
financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por
lei ou regulamento.
Pode-se resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmao de que busca
conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto que, para os
interessados nas informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo
indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura da
entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da administrao
na gesto dos negcios.
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(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como
um
todo
esto
livres
de
distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do audtor. (grfe)
Ou seja:
- obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de
distores relevantes;
- expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram elaboradas conforme
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
- apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.
Distores so a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a
divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a
apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ou seja, a diferena entre o
que para o que deveria ser).
As distores podem se originar de erro ou fraude, e so consideradas
relevantes quando podem vir a modificar a opinio do usurio.
O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de
relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela governana
ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes da auditoria,
como, por exemplo, de comunicao com os responsveis pela Governana,
responsabilidades em relao a fraudes, dentre outras, desde que estabelecidas
por lei, regulamento ou normas do CFC.
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Elementos
Sujeito
Ao e objetivo
Finalidade
Relatrio principal
Grau de
independncia
Interessados no
trabalho
Responsabilidade
Continuidade do
trabalho
Auditoria Interna
Funcionrio da empresa
Exame dos controles
operacionais
Promover melhorias
nos controles
operacionais
Recomendaes
Auditoria Externa
Profissional independente
Exame das demonstraes
Financeiras
Menos amplo
Mais amplo
Opinar sobre as
demonstraes Financeiras
Parecer (Relatrio)
Trabalhista
Empresa e pblico em
geral
Profissional, civil e criminal
Contnuo
Peridico
Empresa
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20. (CESPE/TCU/2013) As atribuies dos auditores internos e
externos diferem, pois, no primeiro caso, esto fixadas no contrato
de trabalho, como empregado da empresa, e, no segundo, no contrato
de prestao de servios com o profissional ou empresa. O auditor
interno tem responsabilidade essencialmente trabalhista; o externo,
responsabilidade profissional, civil e criminal.
Comentrios:
Realmente, o auditor interno empregado da empresa ou servidor do
rgo/entidade e, de maneira geral, sua responsabilidade primordialmente
trabalhista.
J o auditor independente um terceiro que presta servio profissional
e qualificado para a empresa auditada e, dessa forma, est sujeito no apenas
responsabilidade profissional como civil e criminal.
Gabarito: C
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financeiro aplicvel. Tal opinio comum a todas as auditorias de
demonstraes contbeis.
Em algumas situaes, porm, lei e regulamento aplicveis podem exigir
que o auditor fornea opinio sobre outros assuntos especficos, tais como a
eficcia do controle interno ou a compatibilidade de um relatrio separado da
administrao junto com as demonstraes contbeis.
Gabarito: C
23. (FCC/TRF-3/2016) A NBC TA 200 dita que o auditor deve emitir
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes. Todavia, a forma que essa opinio ser
emitida depende
(A) da estrutura de relatrio financeiro e de lei ou regulamento aplicveis.
(B) do organograma da entidade auditada.
(C) da experincia do auditor.
(D) do contrato de trabalho celebrado entre o auditor independente e a entidade
auditada.
(E) das evidncias de auditoria encontradas.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 200, a opinio do auditor sobre as demonstraes
contbeis trata de determinar se as demonstraes contbeis so elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Em algumas situaes, porm, lei e regulamento aplicveis podem exigir
que o auditor fornea opinio sobre outros assuntos especficos, tais como a
eficcia do controle interno ou a compatibilidade de um relatrio separado da
administrao junto com as demonstraes contbeis.
Gabarito: A
24. (ESAF/APOFP-SP/2009) Sobre a auditoria independente, correto
afirmar que tem por objetivo:
a) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
b) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
c) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa
soluo do litgio.
d) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
e) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
Comentrios:
A Auditoria Externa tem por objetivo emitir opinio sobre as
demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos interessados uma
tomada de deciso mais racional sobre os investimentos feitos na organizao.
Essa opinio materializada num documento denomnado Relatro do Audtor
Independente, que at 2009 era chamado Parecer.
Gabarito: D
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C) operacional.
D) independente.
E) de gestao.
Comentarios:
Considerando que o principal objetivo da Auditoria Interna auxiliar o
gestor no cumprimento dos objetivos da entidade, podemos concluir que essa
atuao em nvel de assessoramento inclui verificar se as normas internas estao
sendo corretamente seguidas pelos colaboradores da empresa, o que pode estar
relacionado avaliao e ao monitoramento da adequao e da efetividade do
controle interno.
Gabarito: A
28. (FGV/ISS-Recife/2014) O auditor, ao expressar opiniao de que as
demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatorio financeiro
aplicavel, produz o seguinte efeito:
(A) revela as distorcoes do planejamento da auditoria das demonstracoes
contabeis.
(B) reduz os riscos de auditoria das demonstracoes contabeis o que gera
seguranca para os usuarios.
(C) proporciona o aumento de evidncias de auditoria das demonstracoes
contabeis.
(D) aumenta o grau de confianca nas demonstracoes contabeis por parte
dos usuarios.
(E) assegura que os objetivos operacionais desejados pela administracao
foram alcanados.
Comentarios:
A Resoluo CFC N 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 objetivos
gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade com
normas de auditoria descreve o objetivo da auditoria das demonstraes
contbeis externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. (grfe)
Gabarito: D
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29. (FCC/SEFAZ-PE/2014)
Agregar
valor
ao
resultado
da
organizacao, apresentando subsdios para o aperfeicoamento dos
processos, da gestao e dos controles internos, por meio da
recomendacao de solucoes para as nao conformidades apontadas
nos relatorios, e finalidade, decorrente da atividade:
A) do conselho fiscal.
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B) da auditoria externa.
C) do conselho de administracao.
D) do controle interno.
E) da auditoria interna
Comentarios:
Questo literal. De acordo com a a NBC TI 01 Da Auditoria Interna do
CFC, a atvdade da Audtora Interna tem por fnalidade agregar valor ao
resultado da organizacao, apresentando subsdios para o aperfeicoamento
dos processos, da gestao e dos controles internos, por meio da recomendacao
de solucoes para as nao-conformidades apontadas nos relatorios.
Gabarito: E
30. (FCC/TCE-RS/2014) A atividade que compreende os exames,
analises,
avaliacoes,
levantamentos
e
comprovacoes,
metodologicamente estruturados para a avaliacao da integridade,
adequacao, eficacia, eficie ncia e economicidade dos processos, dos
sistemas de informacoes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a
administracao da entidade no cumprimento de seus objetivos, forma
o conceito de auditoria:
(A) ambiental.
(B) interna.
(C) contabil.
(D) de gestao.
(E) de programa.
Comentarios:
Outra questo literal. Segundo a NBC TI 01, a Auditoria Interna
compreende
os
exames,
analises,
avaliacoes,
levantamentos
e
comprovacoes, metodologicamente estruturados para a avaliacao da
integridade, adequacao, eficacia, eficie ncia e economicidade dos processos,
dos sistemas de informacoes e de controles internos integrados ao ambiente,
e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a administracao da
entidade no cumprimento de seus obetvos.
Gabarito: B
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D referente auditoria independente.
E considerando que o principal objetivo da Auditoria Interna auxiliar o
gestor no cumprimento dos objetivos da entidade, podemos concluir que essa
atuao em nvel de assessoramento deve ser realizada por meio de
recomendaes e sugestes entidade auditada.
Gabarito: E
32. (FCC/DPE-SP/2013) A auditoria interna deve estar vinculada aos
mais altos nveis hierarquicos de uma entidade com vistas a:
A) atuar estritamente como orgao fiscalizador.
B) emitir parecer sobre as demonstracoes contabeis para os usuarios externos.
C) garantir autonomia e independncia.
D) punir os responsaveis por erros nas demonstracoes contabeis.
E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior isencao.
Comentarios:
A principal finalidade dessa vinculao aos mais altos nveis hierrquicos
da empresa se d pela necessidade de autonomia e independncia.
Gabarito: C
33. (FCC/ISS-SP/2012) NAO e uma atividade da funcao da auditoria
interna:
A) a avaliacao do processo de governanca.
B) a gestao de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informacoes contabeis e operacionais.
E) a aprovacao do relatorio de auditoria externa.
Comentarios:
A Auditoria Interna no aprova o Relatrio do Auditor Independente (da
Auditoria Externa), pois a contratao de uma firma de auditoria para emitir uma
opinio sobre as demonstraes contbeis se d justamente pela necessidade
de independncia, o que no ocorreria caso essa opinio tivesse que ser
aprovada pela Audtora Interna.
Gabarito: E
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D) O auditor externo e responsavel pelo exame e avaliacao do controle interno
da entidade, cabendo ao auditor interno apenas implementar as modificacoes
julgadas necessarias pelo auditor externo para o seu correto funcionamento.
E) Regra geral, os relatorios do auditor interno sao de uso exclusivo da
administracao da entidade, enquanto os elaborados pelo auditor independente
sao destinados tambem aos usuarios externos da informacao contabil.
Comentarios:
A errada. O registro necessrio do Conselho A letra A esta incorreta,
pois o registro do contador e no Conselho Regional de Contabilidade, e no do
Conselho Federal.
B errada. Como vimos, o grau de autonomia (independncia) do auditor
interno e menor do que a do auditor externo. Outro erro da alternativa: a
auditoria interna deve estar ligada a alta administracao da entidade, nao a
controladoria.
C errada, pois em regra o contrrio. O auditor interno executa as
auditorias operacional e contabil e o auditor externo, apenas a contabil.
D - errada. Ambos realizam a avaliao dos controles internos, embora
com objetivos distintos (o auditor externo busca com isso definir o volume de
procedimentos substantivos). Ocorre que o responsvel por essa avaliao e o
auditor interno. Outro erro da alternativa: quem implementa as recomendaes
feitas pelo auditor interno e a prpria empresa.
E certa. Em regra, o auditor externo emite relatorio para a alta
administracao e para terceiros interessados, enquanto o auditor interno emite
relatorio para a alta administracao da empresa auditada.
Gabarito: E
35. (FCC/TRE-CE/2012) E correto afirmar com relacao aos objetivos
da auditoria interna que:
A) os objetivos nao variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) e totalmente responsavel pela gestao de riscos, garantindo a gestao e
governana da empresa a mitigacao ou eliminacao dos mesmos.
C) esta subordinada aos orgaos de governanca da empresa, sendo limitada
sobre a possibilidade de avaliar as questoes de ordem etica, valores e
cumprimento de suas funcoes.
D) ela pode ser responsavel por revisar a economia, eficie ncia e eficacia das
atividades operacionais, incluindo as atividades nao financeiras de uma
entidade.
E) suas atribuicoes com relacao ao cumprimento de leis e normas limitamse a aquelas pertinentes a area contabil e financeira, ficando as demais normas
e leis sob responsabilidade das areas especficas.
Comentarios:
A errada. Uma Auditoria Interna com quadro funcional limitado, numa
empresa de grande porte, no conseguiria cobrir totalmente suas atividades, por
falta de capacidade operacional.
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B errada, pois a gesto de riscos de responsabilidade primria da alta
administrao da entidade, e no da auditoria interna.
C errada, pois o auditor interno no est limitado sobre a possibilidade
de avaliar questoes de ordem etica, valores e cumprimento de suas funcoes.
D certa. A auditoria interna pode realizar auditorias operacionais ou de
desempenho.
E errada. Como acabamos de ver, a auditoria interna pode realizar
auditorias operacionais ou de desempenho, e no somente auditorias contbeis.
Gabarito: D
36. (FCC/TRF-2/2012)
O
auditor
independente
ou
externo:
A) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no sistema
de controle interno da entidade.
B) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao
da
entidade
ou
diretorias
e
gerncias.
C) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente da
relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
D) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes contbeis da
entidade auditada.
E) tem menor grau de independncia em relao a entidade auditada do que o
auditor interno.
Comentrios:
A Resoluo CFC n 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 Objetivos
Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade
com Normas de Auditoria descreve o objetivo da Auditoria das Demonstraes
Contbeis Externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confana nas demonstraes contbes por
parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com
uma estrutura de relatro fnancero aplcvel.
Assim, podemos concluir que, para o cumprimento desse objetivo, o
auditor independente ou externo deve produzir um relatrio ou parecer sobre as
demonstraes contbeis da entidade auditada.
Gabarito: D
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37. (FCC/TRT-24/2011)
Ao
conduzir
uma
auditoria
de
demonstracoes contabeis, sao objetivos gerais do auditor obter
seguranca:
A) razoavel de que as demonstracoes contabeis como um todo estao livres de
distorcao relevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio
financeiro aplicavel.
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B) razoavel de que as demonstracoes contabeis como um todo estao livres de
distorcao irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
C) total de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao relevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio
financeiro aplicavel.
D) total de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao irrelevante, devido a fraude, possibilitando que o auditor expresse
opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio financeiro
aplicavel.
E) razoavel de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao irrelevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer
financeiro consolidado do auditor independente.
Comentarios:
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstracoes
contabeis, um dos objetivos gerais do auditor :
obter segurana razoavel de que as demonstracoes contabeis como um
todo estao livres de distorcao relevante, independentemente se
causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse
sua opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatorio financeiro aplicavel.
Assim, a unica alternativa que atende ao pedido e a de letra A. As
alternativas C e D Tratam de segurana total, o que deveria ser segurana
razovel, enquanto as alternatvas B e E Tratam de dstorcao irrelevante,
quando o correto seria relevante.
Gabarito: A
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D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execucao dos trabalhos,
com grau de independe ncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessarios.
Comentarios:
Os procedimentos apresentados nas alternativas A, C, D e E se referem a
funcoes da auditoria interna. A unica opcao que aborda procedimentos
adotados pelos auditores externos e a de letra B, ja que o objetivo destes
auditores e expressar opiniao sobre a fidedignidade das demonstracoes
contabeis.
Gabarito: B
39. (ESAF/ISS-RJ/2010) A respeito dos objetivos da auditoria interna
e
da
auditoria
independente,
e
correto
afirmar
que:
A) o objetivo da auditoria interna e apoiar a administracao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente e a
emissao de parecer sobre as demonstracoes contabeis.
B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os metodos e as tecnicas utilizadas
pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos
e demonstracoes contabeis.
C) a atuacao de ambas nao difere na esse ncia uma vez que os objetivos da
avaliacao e sempre a contabilidade.
D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstracoes contabeis.
E) o objetivo da auditoria interna e produzir relatorios demonstrando as falhas
e deficie ncias dos processos administrativos e os da auditoria externa e emitir
parecer sobre a execucao contabil e financeira da entidade.
Comentarios:
Pessoal, essa e uma tpica questao de prova, quando o assunto e a
diferenciacao entre auditoria interna e externa. Para respond-la nao era
necessario um conhecimento mais profundo das principais diferencas entre
esses dois tipos de auditoria, mas apenas o entendimento dos seus objetivos.
Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria e aumentar o grau de
confiana nas demonstracoes contabeis por parte dos usuarios. Isso e
alcanado mediante a expressao de uma opiniao pelo auditor sobre se as
demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatorio financeiro
aplicavel.
Ja a auditoria interna (NBC TI 01) compreende os exames, analises,
avaliacoes,
levantamentos
e
comprovacoes,
metodologicamente
estruturados para a avaliacao da integridade, adequacao, eficacia,
eficie ncia e economicidade dos processos, dos sistemas de informacoes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com
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vistas a assistir a administracao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
Dessa forma, a unica alternativa que demonstra da forma correta e
completa os principais objetivos dessas duas auditorias e a letra a,
ressalvando, apenas, que o produto final do auditor independente agora e
chamado de Relatorio e nao mais de Parecer.
A alternativa b esta errada, pois a auditoria externa nao revisa os
lanamentos das demonstracoes contabeis, apenas emite uma opiniao e a
auditoria interna tem uma funcao muito mais ampla do que avaliar as tecnicas
utilizadas pela contabilidade.
A letra c esta incorreta, pois os objetivos desses dois tipos de
auditoria sao bem distintos.
A auditoria interna nao cuida apenas dos aspectos financeiros da
entidade, conforme verificamos a partir de sua definicao. Portanto, a letra d
tambem esta errada.
Por fim, a letra e esta incorreta, pois o responsavel primario pela
prevencao e deteccao de erros, falhas e fraudes e a propria administracao
e nao a auditoria interna. Dessa forma, seu objetivo nao e emitir um relatorio
apontando as falhas e deficie ncias e sim emitir um relatorio avaliando os
processos administrativos e operacionais da empresa, que podem ou nao
apresentar erros.
Gabarito: A
40. (FCC/CNMP/2015) A empresa Pla ntio de Arvores do Norte S/A,
contratou a firma de auditoria Aspectos & Consultoria, para examinar
as demonstracoes contabeis do exerccio de 2014. O objetivo da
auditoria e aumentar o grau de confianca nas demonstracoes
contabeis por parte dos usuarios. Isso e alcancado mediante a:
(A) expressao de uma opiniao pelo auditor sobre se as demonstracoes
contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatorio financeiro aplicavel.
(B) natureza, a oportunidade e a extensao dos procedimentos de auditoria
realizados pelo auditor, alinhados com o objetivo da auditoria.
(C) obtencao, pelo auditor, de seguranca razoavel de que as
demonstracoes contabeis como um todo estao livres de distorcao relevante,
independentemente se causada por fraudes ou erros de conhecimento ou nao
dos responsaveis pela governanca.
(D) realizacao, pelo auditor, de exames nas areas, atividades, produtos e
processos, de forma a alcancar evide ncias adequadas e suficientes para
elaboracao do relatorio de auditoria.
(E) elaboracao dos programas de trabalho de forma a servir como guia e meio
de controle de execucao do trabalho, devendo ser revisados e atualizados
sempre que as circunstncias o exigirem.
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COMENTARIOS:
A Resoluo CFC N 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 objetivos
gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade com
normas de auditoria descreve o objetivo da auditoria das demonstraes
contbeis externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. (grfe)
Gabarito: A
41. (FCCTRT-11/2005) Dentre as atividades da auditoria interna
(controle interno) NO se inclui
A propor ajustes contbeis.
B auxiliar a alta administrao.
C efetuar reviso analtica das contas.
D assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis.
E examinar continuamente as atividades.
Comentrios:
Como vimos no decorrer da aula, a Auditoria Interna no tem como
atribuio (nem capacidade operacional) para assegurar a fidedignidade das
demonstraes contbeis.
Gabarito: D
42. (ESAFTCU/2006) Em relao auditoria interna pode-se afirmar
que,
A com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio avaliar
a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle,
independente do valor.
B sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela
criadas em sua plenitude.
C deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para que
sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma
reservada e por escrito.
E sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas,
sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de
suas atribuies.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois vimos que a NBC TI 01 afirma que a
Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou
externo, e de direito privado, deixando claro que no se limita a discutir
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conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as pessoas jurdicas de direito
pblico, no fazendo excluso da anlise da economicidade em relao ao setor
pblico.
A alternativa B est incorreta, pois aperfeioar, implantar e fazer cumprir
as normas internas da empresa atribuio da administrao.
A alternativa C est incorreta, pois, dentro de sua finalidade de auxiliar a
administrao no cumprimento de seus objetivos, a auditoria interna deve emitir
opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes ou melhorias
necessrias ao desempenho da administrao.
A alternativa D est correta, pois, como vimos, um ponto que merece
destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado preveno de
fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, atribuio da Auditoria Interna
assessorar a administrao da entidade nesse sentido, informando-a, sempre
por escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de irregularidades
detectadas no decorrer do trabalho. O que mais nos interessa nesse assunto
saber que a preveno de fraudes e erros no atribuio principal da Auditoria
Interna.
A alternativa E est incorreta, pois um objetivo da auditoria interna
assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies.
Gabarito: D
43. (ESAFSEFAZ-RN/2005) Analise as afirmativas a seguir e assinale
a opo correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de
fraudes e erros;
II. A auditoria interna independente e imparcial;
III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular
documentos, registros e relatrios.
A As assertivas I, II e III esto erradas.
B As assertivas I, II e III esto corretas.
C As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta.
D As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta.
E As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.
Comentrios:
Como vimos h pouco, a assertiva I est correta, por ser uma das
atribuies da auditoria interna.
A banca considerou a assertiva II incorreta, pois a auditoria interna no
independente e imparcial, embora necessite de certa autonomia para a
realizao de seus trabalhos.
A assertiva III est correta, pois a diferena entre fraude e erro que
enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um
ato no intencional.
Gabarito: E
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A eficcia dos processos dos controles internos.
B eficincia dos sistemas de informaes.
C eficincia dos processos de produo.
D integridade do ambiente de controles internos.
E economicidade dos controles internos.
Comentrios:
A NBC TI 01 define que a Auditoria Interna da seguinte forma:
compreende os exames, anlses, avalaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos,
com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento
de seus obetvos. (grfe)
Como se pode observar, a nica alternativa que no corresponde
definio de auditoria interna proposta pela NBC TI 01 a de letra C, que o
gabarito da questo.
Gabarito: C
45. (ESAFINSS/2002) uma caracterstica da auditoria interna:
A manter independncia total da empresa.
B ser sempre executada por profissional liberal.
C emitir parecer sobre as demonstraes financeiras.
D revisar integralmente os registros contbeis.
E existir em todas empresas de capital aberto.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois a auditoria interna no mantm
independncia total, inclusive pelo fato de que seus auditores so funcionrios
da empresa.
A alternativa B est incorreta, pois a auditoria interna executada por
funcionrios da empresa, como vimos. Outro ponto a se destacar que a
auditoria interna tambm existe no setor pblico, e realizada por servidores
pblicos do prprio rgo ou entidade auditados.
A alternativa C est incorreta, por apresentar uma caracterstica da
auditoria independente.
A alternativa D a nica que apresenta uma caracterstica da auditoria
interna, e o gabarito da questo.
A alternativa E est incorreta, pois a auditoria interna, ao contrrio da
auditoria independente, no obrigatria em todas as empresas de capital
aberto.
Gabarito: D
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c) auditoria externa da empresa.
d) gerncia financeira da empresa.
e) gerncia comercial da empresa.
Comentrios:
A NBC TI 01 define que a Auditoria Interna compreende os
exames,
anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao,
eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes
e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos,
com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
Gabarito: A
47. (FCCSEFAZ-PB /2006) O trabalho da auditoria visa avaliar a
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
A somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos integrados
ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores
fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados
ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da
empresa no cumprimento de seus objetivos.
D do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao
mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade
nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e crtica,
determinando aos representantes dos processos a implantao de novos
procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
Comentrios:
Em geral, quando as bancas se referem a Audtora, esto se referndo
Audtora Independente, utlzando a expresso Audtora Interna quando
tratam da Auditoria Interna.
A presente questo da FCC exigiu o conhecimento da definio de Auditoria
Interna de forma genrica Auditoria. Muita ateno ao pedido, s vezes temos
que interpretar o que a banca quer dizer.
Segundo a NBC TI 01, a definio de Auditoria Interna a seguinte:
A Audtora Interna compreende os exames, anlses, avalaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprmento de seus obetvos.
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Pela definio, a nica alternativa que atende ao pedido a letra C.
Ainda que o candidato no se lembrasse do que prescreve a NBC TI 01,
poderamos eliminar as alternativas A e D, pois a Auditoria Interna no tem
como objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam adequadas,
nem teria capacidade operacional para tanto.
A alternativa B est incorreta, pois quem deve fazer cumprir os controles
internos a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna, ainda que em
nome daquela.
A alternativa E est incorreta, pois quem deve determinar aos
representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e fazer
com que sejam cumpridos, como vimos, a administrao, e no a Auditoria
Interna.
Gabarito: C
48. (FCCTRT-11/2005) So objetivos da auditoria interna, EXCETO:
A avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
B levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
C comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
D executar a implantao dos controles internos da entidade.
E assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Comentrios:
Outra questo sobre a definio de Auditoria Interna pela NBC TI 01. Pelo
exposto na questo anterior, podemos concluir que a nica alternativa que no
atende ao proposto a de letra D, que o gabarito da questo, por afirmar que
objetivo da Auditoria Interna executar a implantao dos controles internos da
entidade, que, como sabemos, atribuio da administrao da entidade.
Gabarito: D
49. (FCCTCE-PI/2005) As Normas da Auditoria Interna estabelecem
que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser apresentado com
objetividade e imparcialidade e expressando claramente suas
concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela
administrao da entidade, no
A relatrio de auditoria, apenas.
B parecer de auditoria, apenas.
C certificado de auditoria, apenas.
D certificado ou parecer de auditoria.
E relatrio ou parecer da auditoria.
Comentrios:
Essa questo foi includa na aula para fazermos um comentrio sobre a
dferena de produto entre a Audtora Interna e a Audtora Externa.
Nas normas antigas, enquanto a Auditoria Interna produzia um Relatrio
ao final de seus trabalhos, a Auditoria Externa emitia um Parecer sobre as
Demonstraes Contbeis.
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Pelas novas normas, a Auditoria Independente (Externa) tambm
apresentar um Relatrio, com o objetivo de emitir uma opinio dobre as DC.
Como a questo trata da Auditoria Interna, fica claro que o gabarito a
alternativa A. Entretanto, muita ateno ao que for pedido.
As alternativas C e D tratam de documentos elaborados pelo Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Gabarito: A
50. (ESAFCGU/2006) Preencha a lacuna com a expresso adequada.
A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para
a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
A Auditoria Independente.
B Auditoria Governamental.
C Tcnica de amostragem em Auditoria.
D Auditoria Externa.
E Auditoria Interna.
Comentrios:
Questo trazendo uma transcrio exata da norma, no caso a NBC TI 01,
que define que a Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao
da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A alternativa A est incorreta, pois a Auditoria Independente no tem por
objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
A alternativa B est incorreta, pois, embora exista uma Auditoria Interna
Governamental, a expresso utilizada (Auditoria Governamental) inclui as
auditorias realizadas pelos Tribunais de Contas, que no fazem parte da
Auditoria Interna.
A alternativa C est incorreta. A tcnica de amostragem utilizada durante
a fase de planejamento da auditoria, a fim de se definir o escopo (objetivo da
auditoria), tendo em vista que, em geral, no possvel que se efetue uma
avaliao da totalidade das operaes.
A alternativa D est incorreta, pelos mesmos motivos citados na anlise
da alternativa A.
Gabarito: E
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A razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
B razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
C total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
D total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
E razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro
consolidado do auditor independente.
Comentrios:
Vimos que, de acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de
demonstraes contbeis, um dos objetivos gerais do auditor :
... obter segurana razovel de que as demonstraes contbes
como
um
todo
esto
livres
de
distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformdade com a estrutura de relatro fnancero aplcvel.
Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A.
Gabarito: A
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confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu
trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a
emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras
e contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da
entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em
A I e II.
B I, II e III.
C I, III e IV.
D II, III, e IV.
E III e IV.
Comentrios:
O item I est incorreto, pois apresentou a definio de Auditoria Interna
como sendo da Auditoria Independente.
Os itens II, III e IV esto corretos, como vimos no decorrer da aula, com
a observao de que a partir de 2009 as normas no falam mais em parecer
sobre as demonstraes contbeis das organizaes, e sim em Relatrio.
Gabarito: D
53. (FCCSEFAZ-SP/2009) O trabalho da auditoria interna
A tem maior independncia que o de auditoria externa.
B responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos.
C deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis.
E deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
Comentrios:
Por tudo o que vmos em sala, a resoluo da questo fcou bastante
simples.
A alternativa A est incorreta, pelo fato de que, quando a banca comparar
a independncia da Auditoria Independente com da Auditoria Interna, diremos
que a primeira mais independente.
A alternativa B est incorreta, pois j vimos que o responsvel pela
implantao e pelo cumprimento dos controles internos a administrao da
entidade.
A alternativa C est incorreta, pois a Auditoria Interna no pode estar
subordinada a qualquer rea da empresa, e sim Alta Administrao, a fim de
manter sua autonomia.
A alternativa D est incorreta, pois quem emite parecer sobre as
demonstraes contbeis a Auditoria Independente. Ainda hoje, caso a banca
faa esse tipo de informao, eu sugiro que concordem com ela, mesmo que nas
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novas normas no se fale mais em parecer, e sim em Relatrio. que nem
sempre a banca d o brao a torcer.
A alternativa E est correta, e o gabarito da questo, por afirmar que a
Auditoria interna deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles
internos.
Gabarito: E
54. (FCCTRF-2/2007) Em relao s diferenas entre as funes da
auditoria externa e a auditoria interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo
que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia
da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa
de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at
segundo grau. Est correto o que se afirma em
A I.
B II.
C I e III.
D II e III.
E I, II e III.
Comentrios:
O item I est incorreto, pois, como vimos inmeras vezes, o responsvel
pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos a administrao
da entidade, e no a Auditoria Interna.
O item II est correto, pois a subordinao uma das principais diferenas
entre a Auditoria Independente e a Auditoria Interna.
O item III est incorreto, por causa da generalizao e do carter abstrato
da afirmao, no estipulando parentesco com a administrao, por exemplo.
Apesar de no ser matria da aula, segundo a NBC PA 02 independncia a
perda de independncia relacionada a casos de parentesco est sujeita a uma
srie de fatores, entre eles a responsabilidade do membro da equipe de auditoria
no trabalho, a proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia
ou de relacionamento pessoal na entidade auditada.
Gabarito: B
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D) programas de treinamento.
Comentrios:
Considerando que o principal objetivo da Auditoria Interna auxiliar o
gestor no cumprimento dos objetivos da entidade, podemos concluir que essa
atuao em nvel de assessoramento deve ser realizada por meio de
recomendaes e sugestes.
Gabarito: C
56. (UFG-ContadorUFG2006) As auditorias externas e internas devem
se relacionar, pois tm interesses comuns. Os exames so, geralmente,
efetuados pelos mesmos mtodos, diferenciando-se quanto a extenso
e profundidade. Sobre auditorias, pode-se afirmar:
I O auditor interno desenvolve seu trabalho cujo pice e a emisso de
parecer.
II - As auditorias internas e externas devem manter contatos para
adotar procedimentos complementares.
III - O grau de independncia do auditor externo e amplo e observa as
normas internacionais.
Das afirmaes, apenas
(A) a I e verdadeira.
(B) I e II sao verdadeiras.
(C) I e III sao verdadeiras.
(D) II e III sao verdadeiras.
Comentrios:
I falsa, pois o auditor interno no emite parecer, e sim relatrio.
II verdadeira, pois existe complementaridade de atuao entre a
auditoria interna e a auditoria externa.
III verdadeira, pois como vimos no decorrer da aula, o grau de
independncia do auditor externo mais amplo que o do auditor interno.
Tambm est correto dizer que o auditor externo deve observar as normas
internacionais, at mesmo porque as normas brasileiras j esto adequadas s
internacionais.
Gabarito: D
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D) A responsabilidade primria na deteco de fraudes e erros e do auditor
externo, ja que seu relatrio pode ser direcionado nao so para a alta
administracao, mas tambem para terceiros interessados.
E) O auditor externo pode ser terceiro ou funcionario da empresa, enquanto o
auditor interno necessariamente precisa ser empregado.
Comentarios:
A errada. Em regra, o o contrrio: o auditor externo emite relatrio
para a alta administrao e para terceiros interessados, enquanto o auditor
interno emite relatrio para a alta administrao da empresa auditada.
B errada. O auditor externo no subordinado alta administrao da
empresa, mas sim contratado para um trabalho especfico.
C correta. Embora com objetivos distintos, ambos avaliam os controles
internos e a possibilidade de ocorrncia de fraudes e erros
D errada. A responsabilidade primria na deteco de fraudes e erros e
da administrao da entidade.
E errada. O auditor externo no pode ser funcionrio da empresa.
Gabarito: C
58. (IDECAN/BANDES/2014) A audtora nterna surgu como uma
ramificao da profisso do auditor externo e, consequentemente, do
contador. (Marcelo Cavalcanti Almeida. Auditoria: um curso moderno e
completo. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2008.)
Em relao ao auditor interno, INCORRETO afirmar que
a) realiza a avaliao sistemtica do sistema de controle interno da empresa.
b) no deve desenvolver atividades que ele examine ou possa vir a examinar.
c) tem por uma de suas finalidades promover melhorias nos controles da
empresa.
d) um funcionrio da empresa e no deve subordinar-se queles cujo trabalho
examina.
e) o objetivo de suas aes aumentar o grau de confiana das demonstraes
contbeis.
Comentrios:
Aumentar o grau de confiana um dos objetivos da auditoria das
demonstraes contbeis (ou independente ou externa e no da auditoria
interna), como vimos no decorrer da aula.
A Resoluo CFC N 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 objetivos
gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em conformidade com
normas de auditoria descreve o objetivo da auditoria das demonstraes
contbeis externa da seguinte forma:
aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(grifei)
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Assim, podemos concluir que a alternativa E est incorreta, sendo o
gabarito da questo. As demais apresentam corretamente caractersticas da
auditoria interna.
Gabarito: E
2.
(CESPE/FUB-DF/2013) A funo precpua da auditoria e a
deteco de fraudes com base nos registros contbeis e na
documentao existente na entidade. A obteno de informaes de
terceiros e o carter preventivo das aes realizadas pela auditoria so
o efeito residual e aleatrio de sua atuao.
3.
(CESPE/CGE-PI/2015) A auditoria, que inicialmente era voltada
para a preveno de riscos, interpretao e orientao das operaes,
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hoje se ocupa da tecnologia de reviso dos registros contbeis. Julgue
Certo ou Errado.
4.
(CESPE/AUGE-MG/2009) As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
5.
(CESPE/AUGE-MG/2009) Com relao s origens da auditoria e
seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana,
liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
6.
(FGV/TCM-SP/2015) Ao elaborar um contrato com uma empresa
de auditoria independente, a entidade que seria auditada pela primeira
vez incluiu no contrato uma clusula acerca do trabalho a ser feito. A
clusula mencionava que, aps o trabalho, o parecer deveria assegurar
de forma incontestvel que as demonstraes contbeis esto livres de
distoro relevante devido a fraude ou erro. Essa clusula considerada
inadequada em decorrncia do (a):
a) limitao do escopo da auditoria;
b) limitao inerente auditoria;
c) risco de distoro relevante;
d) risco de controle;
e) risco inerente.
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7.
(FGV/TCM-SP/2015) De acordo com a NBC TA que trata da
estrutura conceitual para trabalhos de assegurao, nesses trabalhos o
auditor independente expressa uma concluso com a finalidade de
aumentar o grau de confiana dos outros usurios previstos acerca do
resultado de avaliaes ou mensuraes efetuadas. O trabalho de
assegurao requer a considerao de alguns elementos. Das opes a
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seguir, a que NO constitui um dos elementos do trabalho de
assegurao :
a) critrios adequados;
b) evidncias apropriadas e suficientes;
c) objeto apropriado;
d) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada;
e) relacionamento entre, pelo menos, duas partes (contratante e auditor).
8.
(CESPE/DPF/2013) licita e aceitvel a realizao de trabalhos
por auditores independentes que no estejam em conformidade com as
Normas Brasileiras de Contabilidade Estrutura Conceitual para
Trabalhos de Assegurao (NBC TA). Julgue CERTO ou ERRADO.
9.
(FGV/CGE-MA/2014) As alternativas a seguir apresentam
princpios fundamentais do Cdigo de tica Profissional do Contabilista,
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis,
exceo de uma. Assinale-a.
a)
Integridade.
b)
Objetividade.
c)
Competncia e zelo profissional.
d)
Confidencialidade.
e)
Compromisso comportamental.
10. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o
exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue os itens
subsequentes. Recomenda-se que haja uma relao pessoal entre o
auditor interno e o gestor da entidade auditada, o que favorece a
confidencialidade das informaes, que no devem ser reveladas a
terceiros.
11. (FGV/TCM-SP/2015) Uma determinada firma de auditoria iniciou
os trabalhos em uma entidade, a partir de um contrato que prev
execuo de auditoria por cinco anos. Um dos auditores, ao executar o
trabalho de auditoria inicial nessa entidade, atestou argumentos
apresentados pela empresa auditada de tal forma a indicar
comprometimento da objetividade do seu trabalho. O posicionamento
do auditor constitui ameaa independncia em decorrncia de:
a) autorreviso do trabalho;
b) defesa de interesse do cliente;
c) familiaridade;
d) intimidao profissional;
e) interesse prprio.
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demonstraes contbeis revela o requisito tico
auditoria de demonstraes contbeis, denominado:
a)
julgamento profissional.
b)
evidncia funcional.
c)
ceticismo profissional.
d)
conduo apropriada.
e)
conformidade legal.
relacionado
15. (CESPE/INMETRO/2009)
A
responsabilidade
primria
na
preveno e identificao de fraudes e erros do auditor contratado
pela entidade, que deve comunic-los imediatamente administrao.
16. (CESPE/TCE-SC/2016) Com relao aos conceitos gerais de
auditoria e aos papis utilizados na sua execuo, julgue os itens
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seguintes. Embora as tcnicas de trabalho das auditorias interna e
externa no apresentem diferenas fundamentais, a auditoria interna
goza de maior credibilidade perante os usurios do campo externo da
empresa, por conhecer melhor a situao desta e por dispor de
informaes mais detalhadas. Em compensao, a auditoria externa
est mais habilitada a perceber as ineficincias de ordem administrativa
e operacional.
17. (CESPE/FUB-DF/2013) Os auditores internos, apesar de sua
subordinao administrao da empresa e do mbito de seu trabalho,
devem adotar, entre seus procedimentos, a investigao e a
confirmao, que envolvem pessoas fsicas ou jurdicas de dentro ou de
fora da entidade.
18. (CESPE/TCDF/2012) Acerca de auditoria interna, julgue o item
seguinte: os servios de auditoria interna, estabelecidos dentro dos
rgos e instituies governamentais, so, na maior medida possvel,
no mbito de sua respectiva estrutura, independentes nos aspectos
funcionais e de organizao.
19. (CESPE/DPU/2016) Com base nas normas brasileiras para o
exerccio e a execuo de trabalho da auditoria interna, julgue os itens
subsequentes. O principal objetivo do auditor interno obter achados
que permitam fundamentar as evidncias acerca dos procedimentos de
auditoria aplicados.
20. (CESPE/TCU/2013) As atribuies dos auditores internos e
externos diferem, pois, no primeiro caso, esto fixadas no contrato de
trabalho, como empregado da empresa, e, no segundo, no contrato de
prestao de servios com o profissional ou empresa. O auditor interno
tem
responsabilidade
essencialmente
trabalhista;
o
externo,
responsabilidade profissional, civil e criminal.
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(D) a auditoria interna realiza um trabalho com processo analtico, enquanto a
auditoria externa executa um trabalho sinttico.
(E) as bases sobre as quais os exames de auditoria interna e de auditoria externa
se assentam so diferentes.
22. (CESPE/TCE-SC/2016) Julgue os itens a seguir, a respeito de
normas tcnicas de auditoria. Embora a opinio do auditor
independente a respeito das demonstraes contbeis geralmente no
modifique as decises gerenciais, pode haver situaes especficas em
que ele deve expressar a sua opinio a respeito de outros temas que
sejam relevantes para o alcance dos objetivos gerais do seu trabalho.
23. (FCC/TRF-3/2016) A NBC TA 200 dita que o auditor deve emitir
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes. Todavia, a forma que essa opinio ser
emitida depende
(A) da estrutura de relatrio financeiro e de lei ou regulamento aplicveis.
(B) do organograma da entidade auditada.
(C) da experincia do auditor.
(D) do contrato de trabalho celebrado entre o auditor independente e a entidade
auditada.
(E) das evidncias de auditoria encontradas.
24. (ESAF/APOFP-SP/2009) Sobre a auditoria independente, correto
afirmar que tem por objetivo:
a) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
b) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
c) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa
soluo do litgio.
d) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
e) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
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26. (FGV/INEA-RJ/2013) Assinale a alternativa que indica uma
caracterstica
da
auditoria
interna
de
uma
organizacao.
A) Mostra maior grau de independncia funcional sobre as atividades
operacionais.
B) Emite um parecer ou opiniao sobre as demonstracoes contabeis auditadas.
C) Atende exclusivamente as normas de contabilidade em vigor.
D) Realiza maior volume de testes sobre os trabalhos de auditorias operacional
e contabil.
E) Procura apenas erros substanciais nas demonstracoes contabeis.
27. (FGV/MPE-MS/2013) O auditor, ao verificar se as normas internas
estao sendo corretamente seguidas pelos colaboradores da empresa,
esta
realizando
um
dos
objetivos
da
auditoria:
A) interna.
B) externa.
C) operacional.
D) independente.
E) de gestao.
28. (FGV/ISS-Recife/2014) O auditor, ao expressar opiniao de que as
demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatorio financeiro
aplicavel, produz o seguinte efeito:
(A) revela as distorcoes do planejamento da auditoria das demonstracoes
contabeis.
(B) reduz os riscos de auditoria das demonstracoes contabeis o que gera
seguranca para os usuarios.
(C) proporciona o aumento de evidncias de auditoria das demonstracoes
contabeis.
(D) aumenta o grau de confianca nas demonstracoes contabeis por parte
dos usuarios.
(E) assegura que os objetivos operacionais desejados pela administracao
foram alcanados.
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29. (FCC/SEFAZ-PE/2014)
Agregar
valor
ao
resultado
da
organizacao, apresentando subsdios para o aperfeicoamento dos
processos, da gestao e dos controles internos, por meio da
recomendacao de solucoes para as nao conformidades apontadas
nos relatorios, e finalidade, decorrente da atividade:
A) do conselho fiscal.
B) da auditoria externa.
C) do conselho de administracao.
D) do controle interno.
E) da auditoria interna
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30. (FCC/TCE-RS/2014) A atividade que compreende os exames,
analises,
avaliacoes,
levantamentos
e
comprovacoes,
metodologicamente estruturados para a avaliacao da integridade,
adequacao, eficacia, eficie ncia e economicidade dos processos, dos
sistemas de informacoes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir a
administracao da entidade no cumprimento de seus objetivos, forma
o conceito de auditoria:
(A) ambiental.
(B) interna.
(C) contabil.
(D) de gestao.
(E) de programa.
31. (FCC/TCE-PI/2014) A auditoria interna:
A) e exercida por profissional independente.
B) e realizada de forma periodica.
C) emite Parecer.
D) opina sobre as demonstracoes Contabeis.
E) emite recomendacoes a entidade auditada.
32. (FCC/DPE-SP/2013) A auditoria interna deve estar vinculada aos
mais altos nveis hierarquicos de uma entidade com vistas a:
A) atuar estritamente como orgao fiscalizador.
B) emitir parecer sobre as demonstracoes contabeis para os usuarios externos.
C) garantir autonomia e independncia.
D) punir os responsaveis por erros nas demonstracoes contabeis.
E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior isencao.
33. (FCC/ISS-SP/2012) NAO e uma atividade da funcao da auditoria
interna:
A) a avaliacao do processo de governanca.
B) a gestao de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informacoes contabeis e operacionais.
E) a aprovacao do relatorio de auditoria externa.
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B) O grau de autonomia do auditor interno e maior que o do auditor externo
independente, em virtude de se reportar diretamente a controladoria da
entidade.
C) O auditor externo executa as auditorias operacional e contabil e o auditor
interno, apenas a contabil.
D) O auditor externo e responsavel pelo exame e avaliacao do controle interno
da entidade, cabendo ao auditor interno apenas implementar as modificacoes
julgadas necessarias pelo auditor externo para o seu correto funcionamento.
E) Regra geral, os relatorios do auditor interno sao de uso exclusivo da
administracao da entidade, enquanto os elaborados pelo auditor independente
sao destinados tambem aos usuarios externos da informacao contabil.
35. (FCC/TRE-CE/2012) E correto afirmar com relacao aos objetivos
da auditoria interna que:
A) os objetivos nao variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) e totalmente responsavel pela gestao de riscos, garantindo a gestao e
governana da empresa a mitigacao ou eliminacao dos mesmos.
C) esta subordinada aos orgaos de governanca da empresa, sendo limitada
sobre a possibilidade de avaliar as questoes de ordem etica, valores e
cumprimento de suas funcoes.
D) ela pode ser responsavel por revisar a economia, eficie ncia e eficacia das
atividades operacionais, incluindo as atividades nao financeiras de uma
entidade.
E) suas atribuicoes com relacao ao cumprimento de leis e normas limitamse a aquelas pertinentes a area contabil e financeira, ficando as demais normas
e leis sob responsabilidade das areas especficas.
36. (FCC/TRF-2/2012)
O
auditor
independente
ou
externo:
A) tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no sistema
de controle interno da entidade.
B) deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao
da
entidade
ou
diretorias
e
gerncias.
C) tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente da
relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
D) deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes contbeis da
entidade auditada.
E) tem menor grau de independncia em relao a entidade auditada do que o
auditor interno.
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37. (FCC/TRT-24/2011)
Ao
conduzir
uma
auditoria
de
demonstracoes contabeis, sao objetivos gerais do auditor obter
seguranca:
A) razoavel de que as demonstracoes contabeis como um todo estao livres de
distorcao relevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
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expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio
financeiro aplicavel.
B) razoavel de que as demonstracoes contabeis como um todo estao livres de
distorcao irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
C) total de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao relevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio
financeiro aplicavel.
D) total de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao irrelevante, devido a fraude, possibilitando que o auditor expresse
opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatorio financeiro
aplicavel.
E) razoavel de que as demonstracoes contabeis em parte estao livres de
distorcao irrelevante, devido a fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opiniao sobre se as demonstracoes contabeis foram elaboradas, em
todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer
financeiro consolidado do auditor independente.
38. (FCC/APOFP-SP/2010) As auditorias internas e externas atuam
em diferentes graus de profundidade e de extensao nas tarefas de
auditoria. Embora exista uma conexao nos trabalhos de ambas, e
funcao da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas tecnicas e a poltica de
administracao da empresa, na consecucao dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contabil, em busca da
razoavel fidedignidade das demonstracoes financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a elaboracao de relatorios.
D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execucao dos trabalhos,
com grau de independe ncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessarios.
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B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os metodos e as tecnicas utilizadas
pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lanamentos
e demonstracoes contabeis.
C) a atuacao de ambas nao difere na esse ncia uma vez que os objetivos da
avaliacao e sempre a contabilidade.
D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstracoes contabeis.
E) o objetivo da auditoria interna e produzir relatorios demonstrando as falhas
e deficie ncias dos processos administrativos e os da auditoria externa e emitir
parecer sobre a execucao contabil e financeira da entidade.
40. (FCC/CNMP/2015) A empresa Pla ntio de Arvores do Norte S/A,
contratou a firma de auditoria Aspectos & Consultoria, para examinar
as demonstracoes contabeis do exerccio de 2014. O objetivo da
auditoria e aumentar o grau de confianca nas demonstracoes
contabeis por parte dos usuarios. Isso e alcancado mediante a:
(A) expressao de uma opiniao pelo auditor sobre se as demonstracoes
contabeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com uma estrutura de relatorio financeiro aplicavel.
(B) natureza, a oportunidade e a extensao dos procedimentos de auditoria
realizados pelo auditor, alinhados com o objetivo da auditoria.
(C) obtencao, pelo auditor, de seguranca razoavel de que as
demonstracoes contabeis como um todo estao livres de distorcao relevante,
independentemente se causada por fraudes ou erros de conhecimento ou nao
dos responsaveis pela governanca.
(D) realizacao, pelo auditor, de exames nas areas, atividades, produtos e
processos, de forma a alcancar evide ncias adequadas e suficientes para
elaboracao do relatorio de auditoria.
(E) elaboracao dos programas de trabalho de forma a servir como guia e meio
de controle de execucao do trabalho, devendo ser revisados e atualizados
sempre que as circunstncias o exigirem.
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A com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio avaliar
a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle,
independente do valor.
B sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela
criadas em sua plenitude.
C deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para que
sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma
reservada e por escrito.
E sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas,
sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de
suas atribuies.
43. (ESAFSEFAZ-RN/2005) Analise as afirmativas a seguir e assinale
a opo correta.
I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de
fraudes e erros;
II. A auditoria interna independente e imparcial;
III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular
documentos, registros e relatrios.
A As assertivas I, II e III esto erradas.
B As assertivas I, II e III esto corretas.
C As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta.
D As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta.
E As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta.
44. (ESAFCGU/2004) No funo da auditoria interna avaliar a
A eficcia dos processos dos controles internos.
B eficincia dos sistemas de informaes.
C eficincia dos processos de produo.
D integridade do ambiente de controles internos.
E economicidade dos controles internos.
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d) gerncia financeira da empresa.
e) gerncia comercial da empresa.
47. (FCCSEFAZ-PB /2006) O trabalho da auditoria visa avaliar a
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
A somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos integrados
ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores
fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados
ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da
empresa no cumprimento de seus objetivos.
D do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao
mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade
nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e crtica,
determinando aos representantes dos processos a implantao de novos
procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
48. (FCCTRT-11/2005) So objetivos da auditoria interna, EXCETO:
A avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
B levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
C comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
D executar a implantao dos controles internos da entidade.
E assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
49. (FCCTCE-PI/2005) As Normas da Auditoria Interna estabelecem
que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser apresentado com
objetividade e imparcialidade e expressando claramente suas
concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela
administrao da entidade, no
A relatrio de auditoria, apenas.
B parecer de auditoria, apenas.
C certificado de auditoria, apenas.
D certificado ou parecer de auditoria.
E relatrio ou parecer da auditoria.
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riscos, com vistas a assistir
cumprimento de seus objetivos.
A Auditoria Independente.
B Auditoria Governamental.
C Tcnica de amostragem em Auditoria.
D Auditoria Externa.
E Auditoria Interna.
administrao
da
entidade
no
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confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu
trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a
emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras
e contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da
entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em
A I e II.
B I, II e III.
C I, III e IV.
D II, III, e IV.
E III e IV.
53. (FCCSEFAZ-SP/2009) O trabalho da auditoria interna
A tem maior independncia que o de auditoria externa.
B responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos.
C deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis.
E deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
54. (FCCTRF-2/2007) Em relao s diferenas entre as funes da
auditoria externa e a auditoria interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo
que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia
da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa
de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at
segundo grau. Est correto o que se afirma em
A I.
B II.
C I e III.
D II e III.
E I, II e III.
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A)
B)
C)
D)
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b) no deve desenvolver atividades que ele examine ou possa vir a examinar.
c) tem por uma de suas finalidades promover melhorias nos controles da
empresa.
d) um funcionrio da empresa e no deve subordinar-se queles cujo trabalho
examina.
e) o objetivo de suas aes aumentar o grau de confiana das demonstraes
contbeis.
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Referncias bibliogrficas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
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