YARA SANTOS SILVA

FORMAS DE LANAMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO E O

IMPOSTO DE RENDA

CURSO DE DIREITO UniEVANGLICA

2014

YARA SANTOS SILVA

FORMAS DE LANAMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO E O

IMPOSTO DE RENDA

Monografia apresentada ao Ncleo de Trabalho

de Curso da UniEVANGLICA, como exigncia
parcial para obteno do grau de bacharel em
Direito sob orientao da Prof. Ms. Mariana
Rezende Maranho da Costa.

ANPOLIS - 2014

YARA SANTOS SILVA

FORMAS DE LANAMENTO DO CRDITO TRIBUTRIO E O

IMPOSTO DE RENDA

Anpolis, ____ de _____________ de 2014.

Banca Examinadora

__________________________________________

__________________________________________

RESUMO
Este trabalho monogrfico tem como objetivo estudar as formas de lanamento do
crdito tributrio e o Imposto de Renda da pessoa fsica. Ser analisada a obrigao
tributria e seus elementos constitutivos, quais sejam o sujeito ativo, sujeito passivo,
objeto e a causa da obrigao (vnculo jurdico). Logo em seguida, ser analisado o
crdito tributrio, diferenciando-o da
obrigao tributria, considerando que
somente com o lanamento tributrio a obrigao passar a ser denominada de
crdito tributrio. Nesse aspecto, sero examinadas as crticas feitas pela doutrina
acerca da utilizao pelo Cdigo Tributrio Nacional - CTN - dos termos obrigao e
crdito tributrio. Alm disso, ser observado o conceito legal e doutrinrio de
lanamento, bem como eventuais crticas acerca da terminologia utilizada na sua
definio pelo CTN. Pesquisar-se-, tambm, quais so as formas de lanamento
utilizadas pelo Fisco na constituio do crdito tributrio. Ademais, se prope
estudar o Imposto de Renda, analisando a sua regra matriz de hiptese de
incidncia nos seus aspectos material, pessoal, espacial, temporal e quantitativo,
para que se possa examinar, por fim, qual a forma de lanamento utilizada pelo
Fisco para constituio do Imposto de Renda da pessoa fsica, averiguando-se o
entendimento atual dos tribunais ptrios, bem como divergncias doutrinrias e
jurisprudenciais a respeito do tema.
Palavras chave: obrigao tributria; crdito tributrio; formas de lanamento;
Imposto de Renda; pessoa fsica.

SUMRIO

INTRODUO

01

CAPTULO I CRDITO TRIBUTRIO

1.1 Obrigao tributria

03

03

1.2 Obrigao tributria e o crdito tributrio

09

1.3 Conceito e modalidades de lanamento

12

CAPTULO II IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER

NATUREZA 21
2.1 Aspectos material e temporal

21

2.2 Aspectos espacial e pessoal

27

2.3 Aspecto quantitativo

30

CAPTULO III FORMA DE LANAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA DA

PESSOA FSICA

34

3.1 Lanamento por homologao ou por declarao

34

3.2 A decadncia no lanamento por homologao e o entendimento

jurisprudencial do STJ

38

3.3 Jurisprudncia atual acerca do tema

CONCLUSO

45

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

47

42

INTRODUO
O presente trabalho monogrfico pretende analisar as modalidades de
lanamento do crdito tributrio adotadas pelo nosso ordenamento jurdico, bem
como, perscrutar qual dessas formas aplicada ao Imposto de Renda da pessoa
fsica.
Tal estudo se faz necessrio, pois, at 1982 no havia dvidas acerca da
forma de lanamento que deveria ser utilizada na constituio do IRPF, entretanto,
aps essa data, em decorrncia de alteraes trazidas pela legislao, doutrina e
jurisprudncia passaram a divergir quanto modalidade de lanamento deveria ser
aplicada, sendo que ainda hoje existem certas divergncias que merecem ser
avaliadas.
Dessa forma, em um primeiro momento, dever ser analisado o crdito
tributrio e suas principais caractersticas, bem como, a obrigao tributria, o
lanamento e suas modalidades, quais sejam, lanamento direto (de ofcio ou ex
officio), lanamento misto (por declarao) e por homologao (autolanamento).

Logo em seguida, ser estudado o imposto sobre a renda e proventos de

qualquer natureza, analisando a sua regra matriz de hiptese de incidncia nos seus
aspectos material, pessoal, espacial, temporal e quantitativo.
Por fim, ser perscrutada qual a forma de lanamento do Imposto de
Renda da pessoa fsica. Para tanto, averiguar-se- o entendimento atual dos
tribunais ptrios, bem como divergncias doutrinrias a respeito do tema. Ser
analisado tambm o prazo decadencial aplicvel ao Imposto de Renda, utilizando-se

do entendimento jurisprudencial do STJ.

O mtodo a ser utilizado na elaborao desta monografia ser o de
compilao ou o bibliogrfico, que consiste na exposio do pensamento de vrios
autores que escreveram sobre o tema escolhido. Tal metodologia prope apresentar,
de maneira clara e didtica, um panorama das vrias posies existentes adotadas
pela doutrina, jurisprudncia dos Tribunais ptrios, assim como em artigos
publicados na internet, com o intuito de adentrar em todos os aspectos relevantes do
tema que se pretende examinar no presente estudo monogrfico.

CAPTULO I CRDITO TRIBUTRIO

O primeiro captulo desta monografia possui como objetivo estudar o

crdito tributrio e suas principais caractersticas, bem como, a obrigao tributria,
o lanamento e suas modalidades. Assim, sero analisados os dispositivos legais e
a doutrina pertinente para elucidao do referido tema.
1.1 Obrigao tributria
A obrigao tributria, tpico de suma importncia dentro do tema a ser
estudado na presente monografia, considerada como elemento central do Direito
Tributrio, fato que pode ser observado no prprio Cdigo Tributrio Nacional - CTN.
Entretanto, apesar de ser ponto bastante explorado pelo Cdigo Tributrio
Nacional, o termo obrigao no surgiu com o direito tributrio, ramo jurdico
pertencente

ao

direito

pblico,

mas

sim

no

mbito

do

direito

privado.

Doutrinariamente, discutido se a obrigao tributria seria, ento, idntica quela

do direito privado ou se haveriam diferenas, decorrendo dessa discusso a questo
acerca da aplicabilidade das normas de direito privado obrigao tributria.
Alcides Jorge Costa (2011, p. 215), quanto a essa matria, elucida que:
A resposta a essa indagao alcanada considerando-se existir,
entre obrigaes de direito privado e obrigao tributria, identidade
estrutural, mas no funcional. Da decorre que, em princpio, as
normas legais concernentes obrigao de direito privado aplicamse obrigao tributria, exceto se, vista da diferena funcional, a
aplicao no puder ou no dever ser feita. A isso se acrescente o
bvio: se a lei tributria contiver regras especficas (o que ocorre com
frequncia em vista da diferena de funo), aplicam-se estas e no
as de direito privado.

Assim, como h uma identidade estrutural entre as obrigaes possvel

considerar que ambas podem ser definidas, na lio de Washington de Barros
Monteiro (2011), como uma relao jurdica, de carter transitrio, estabelecida entre
devedor e credor, e cujo objeto consiste numa prestao pessoal econmica,
positiva ou negativa, devida pelo primeiro ao segundo.
Ademais, ambas as obrigaes possuem como elementos constitutivos o
sujeito ativo, sujeito passivo, objeto e a causa da obrigao (vnculo jurdico).
Todavia, como dito anteriormente, nesse aspecto que reside a diferena entre elas.
Assim, como nosso estudo objetiva analisar as formas de lanamento do crdito
tributrio e o imposto renda, passaremos agora anlise pontual de cada um dos
elementos constitutivos da obrigao tributria.
O sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito
pblico titular da competncia para exigir seu cumprimento, conforme definio do
artigo 119 do CTN.
Apesar dessa competncia, em regra, ser indelegvel, o artigo 7 do CTN
ressalva que as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria podem ser
conferidas por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.
Considerando essa disposio, a doutrina divide o sujeito ativo em direto
ou indireto, a depender se o ente possui competncia (poder legiferante) ou
capacidade tributria, respectivamente. Assim, so sujeitos ativos diretos a Unio, os
Estados, os Municpios e o Distrito Federal, enquanto que os entes parafiscais so
considerados como sujeitos ativos indiretos.
Ressalte-se que, diferente do disposto no art. 119 do CTN, nem sempre o
sujeito ativo da obrigao tributria ser uma pessoa jurdica de direito pblico, isso
porque alguns entes parafiscais que possuem capacidade tributria ativa, tais como
Sindicatos, so pessoas de direito privado e nem por isso podem deixar de ser
consideradas como sujeito ativo. Nesse passo, Luciano Amaro (2014, p. 320),
esclarece que:
Esse dispositivo (diga-se, a bem da verdade) est em sintonia com o
art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional, que pretendeu trancar o

5
sistema tributrio na trilogia imposto-taxa-contribuio de melhoria
cujos sujeitos ativos soem ser pessoas de direito pblico. Na
medida, porm, em que se incluam no sistema tributrio outras
exaes que no correspondam a essas figuras (ou na viso de
certos setores doutrinrios na medida em que essas espcies
compreendam os tributos parafiscais), a noo de sujeito ativo (como
credor da obrigao tributria) h de ser compreensiva tambm das
entidades de direito privado que tenham capacidade tributria ativa.

No que tange ao sujeito passivo, a fim de analisar de forma mais precisa

a sua definio, necessrio observar a obrigao tributria em funo de seu
objeto, questo que ser estudada de forma mais detida adiante.
Dessa forma, temos que no dizer do art. 113 do CTN, a obrigao
tributria pode ser principal ou acessria, assim, o sujeito passivo pode ser devedor
tanto da obrigao principal, quanto da obrigao acessria.
Se ele obrigado ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria, ser
considerado como sujeito passivo da obrigao principal, podendo ser considerado
como contribuinte ou responsvel, conforme o caput e incisos do art. 121 do CTN:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada
ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao
que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao decorra de disposio expressa de lei.

Nessa esteira, temos que o contribuinte tambm chamado pela doutrina

de sujeito passivo direto, uma vez que tem relao direta com o fato gerador, j o
responsvel tambm denominado de sujeito passivo indireto por ser um terceiro
sem relao com o fato gerador, mas que foi escolhido pela legislao tributria para
o pagamento do tributo.
Por outro lado, se o sujeito obrigado s prestaes que constituem o
objeto da obrigao acessria, ser sujeito passivo da obrigao acessria. Tal
conceituao pode ser observada de forma clara no art. 122 do CTN, segundo o
qual sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que
constituam o seu objeto.

Deve ser ressaltado, ainda, que o CTN em seu artigo 123 dispe acerca
das convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de
tributos. Nos termos do referido artigo, elas no podem ser opostas Fazenda
Pblica e isso significa, na lio de Eduardo Sabbag (2013, p. 697), que:

Tais convenes podem ser feitas, e so juridicamente vlidas, entre

as partes contratantes, na rbita do Direito Privado, mas no
produzem nenhum efeito contra a Fazenda Pblica. Por exemplo, no
contrato de locao, a obrigao de pagar o IPTU pode ser atribuda
ao locatrio; no entanto, tal conveno irrelevante para o Fisco,
que exigir o pagamento do imposto do sujeito passivo eleito pela lei,
qual seja, como regra o proprietrio (locador). Este, se quiser, pode
acionar aquele, em ao regressiva, na tentativa de reaver o que
antecipou ao Fisco.

O objeto da obrigao tributria, por sua vez, como adiantado

anteriormente, diz respeito a uma prestao de cunho patrimonial, chamada de
obrigao principal, ou de cunho instrumental, chamada de obrigao acessria, nos
termos do artigo 113 do CTN.
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador,
tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e
extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por
objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no
interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria.

A obrigao principal surge, ento, com a ocorrncia do fato gerador e

tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Assim, possvel perceber que a obrigao tributria principal refere-se
no somente ao pagamento do tributo em si, mas tambm ao pagamento da sano
administrativa. Tal definio sofre crticas da doutrina, a saber, Luciano Amaro (2014,
p. 274) elucida que:
A conceituao legal leva a indagar sobre qual seja o fato gerador
da obrigao tributria principal que tenha por objeto o pagamento de
penalidade. A resposta ( vista do art. 114 do CTN) seria: a infrao.
Assim, a prpria omisso no cumprimento do dever de recolher

tributo seria fato gerador de outra obrigao tributria, que teria por
objeto a sano administrativa cominada para a infrao do comando
legal que determina o pagamento do tributo. evidncia, o legislador
errou ao contaminar o conceito de obrigao tributria com a
sujeio do infrator ao jus puniendi estatal (ainda que se trate de
sujeio que apenas implique a imposio de sano pecuniria). A
sano pecuniria embora no tributo, e quem o afirma o
prprio Cdigo Tributrio Nacional (art. 3).

A obrigao acessria, por sua vez, tem por objeto as prestaes,

positivas ou negativas, previstas na legislao tributria no interesse da arrecadao
ou da fiscalizao dos tributos. Nesse aspecto, destaca-se, ainda, o fato de que
apesar da denominao de acessria, tal obrigao no depende da existncia da
principal, bastando que haja uma probabilidade da existncia dessa obrigao.
Mas no se dispensa essa probabilidade: que as obrigaes ditas
acessrias so instrumentais e s h obrigaes instrumentais na
medida da possibilidade de existncia das obrigaes para cuja
fiscalizao aquelas sirvam de instrumento. nesse sentido que as
obrigaes tributrias formais so apelidadas de acessrias: embora
no dependam da efetiva existncia de uma obrigao principal, elas
se atrelam possibilidade ou probabilidade de existncia de
obrigaes principais (no obstante, em grande nmero de
situaes, se alinhem com uma obrigao principal efetiva).
(AMARO, 2014, p. 276)

Finalmente, a causa da obrigao tributria, ltimo elemento a ser

estudado dentro do tpico obrigao tributria, o vnculo jurdico motivador do
liame jurdico obrigacional entre o sujeito ativo e o sujeito passivo, nos dizeres de
Sabbag (2013, p. 702).
Em outras palavras, a causa da obrigao tributria nada mais do que
o fato gerador definido por Kiyoshi Harada (2007, p. 491) como uma situao
abstrata, descrita na lei, a qual, uma vez ocorrida em concreto enseja o nascimento
da obrigao tributria.
A expresso fato gerador tem sofrido vrias crticas da doutrina, sendo
que uma das crticas, na lio de Amaro (2014), diz respeito ao fato de que, na
verdade, o gerador do vnculo jurdico no o fato, mas sim a lei.

O referido autor aduz, ainda, que a expresso seria dbia, pois designaria
tanto a descrio legal abstrata como o acontecimento concreto, sendo que cada
uma dessas realidades deveria possuir um epteto especfico, sendo que alguns

autores chegam a propor outras expresses para resolver esse problema.

Alfredo Augusto Becker (apud AMARO, 2014) indica a expresso
hiptese de incidncia para designar a descrio legal, e hiptese de incidncia
realizada para o acontecimento concreto. Geraldo Ataliba (apud AMARO, 2014), por
sua vez, concorda com a expresso hiptese de incidncia dada por Becker, mas
prefere fato imponvel para nomear o fato concreto.
Apesar dessas crticas, a doutrina e a jurisprudncia majoritrias
continuam a utilizar e a consagrar a expresso fato gerador. Isso se d porque
[...] se a obrigao tributria concreta s tem existncia a partir do
fato, no repugna nem ao vernculo nem lgica adjetivar esse fato
com o qualificativo de gerador da obrigao tributria, uma vez que
ele tem a virtude de dar existncia a essa obrigao. Isso em nada
desmerece a importncia da lei de incidncia, sem a qual o fato no
teria a aludida virtude geradora. Portanto, sem embargo das crticas
que tem sofrido, no vemos razo para proscrever a expresso fato
gerador da obrigao tributria ou fato gerador do tributo como apta
a designar o acontecimento concreto (previamente descrito na lei)
que, com sua simples ocorrncia, d nascimento obrigao
tributria. A expresso parece-nos bastante feliz e expressiva.
(AMARO, 2014, p. 287).

Como dito anteriormente, o Cdigo Tributrio Nacional utiliza-se do

vernculo fato gerador, porm, o Cdigo faz uma diferenciao conceitual entre o
fato gerador da obrigao acessria e o da obrigao principal ao dizer que fato
gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia (art. 114) e fato gerador da obrigao acessria
qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a
absteno de ato que no configure obrigao principal (art. 115).
Dessa forma, temos que fato gerador da obrigao tributria principal diz
respeito situao cuja ocorrncia d nascimento ao dever de pagar o tributo ou
penalidade pecuniria. J o fato gerador da obrigao tributria acessria
conceituado por excluso, ou seja, ser definido como tal toda vez que uma situao
originar um dever que no tenha por objeto uma prestao pecuniria.
Por fim, questiona-se, ento, a partir de qual momento podero ser

considerados existentes os efeitos do fato gerador. A resposta encontrada no

artigo 116 CTN, segundo o qual somente a partir da ocorrncia da situao de fato
ou da situao jurdica considera-se existente os referidos efeitos:
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido
o fato gerador e existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se
verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os
efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar
atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular
a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria.

Em relao a esses efeitos, Amaro (2014) explica que se o fato gerador

marca no tempo e no espao o nascimento da obrigao tributria, o efeito a que diz
respeito o supracitado artigo seria o de concretizar a incidncia do tributo, no
havendo que se falar que os efeitos abrangeriam tambm a no incidncia,
imunidade e iseno, conforme entendimento de parte da doutrina.
Temos, ento, que este o ltimo ponto a ser explorado dentro do estudo
da causa da obrigao tributria. Com o encerramento do estudo do fato gerador,
encerramos a anlise de todos os elementos constitutivos da obrigao tributria.
Dessa forma, passaremos agora a analisar a diferena entre a mencionada
obrigao e o crdito tributrio, conforme a legislao e a doutrina ptrias.
1.2 Obrigao tributria e o crdito tributrio
A obrigao tributria, como j mencionado no tpico anterior, nasce com
a ocorrncia do fato gerador. Enquanto denominada de obrigao tributria, o dbito
ainda no exigvel pelo sujeito ativo da relao obrigacional.
Sabbag (2013) ensina que somente com o lanamento tributrio a
obrigao passar a ser denominada de crdito tributrio, tornando-se apto a ser
cobrado, ou seja, surgida a obrigao, a Fazenda deve declarar sua existncia,
atravs do lanamento, quando ento, aquela obrigao passar a existir sob a

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denominao de crdito tributrio.

Tem-se, ento que apenas aps a constituio do crdito tributrio ser
possvel realizar a cobrana do crdito, quer administrativa, quer judicial.
O prprio CTN diferencia crdito e obrigao tributria, como pode ser
observado no artigo 139 do CTN, segundo o qual o crdito tributrio decorre da
obrigao tributria e possui a mesma natureza desta.
Assim, o crdito tributrio pode ser definido como a obrigao tributria
principal formalizada pelo lanamento. Harada (2007) explica que, do ponto de vista
material, crdito tributrio e obrigao tributria se confundem, pois possuem as
mesmas partes, o mesmo objeto e o mesmo vnculo jurdico, sendo que o crdito
tributrio pode ser definido como a converso da obrigao tributria ilquida em
lquida, certa e exigvel.

O lanamento, ento, tem o poder de conferir exigibilidade obrigao

tributria que, nesse momento, passar a ser denominado crdito tributrio. Tem-se,
ento, que pode existir obrigao tributria sem o crdito tributrio, mas o contrrio
no poder ocorrer (HARADA, 2007, p. 507).

Dessa forma, a obrigao pode ser considerada autnoma, sendo que as

circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou
as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no
afetam a obrigao tributria que lhe deu origem, nos termos do artigo 140 do CTN.
A forma como o CTN utilizou os termos obrigao tributria e crdito
tributrio, sofre fortes crticas da doutrina. A primeira delas diz respeito s
inconsistncias terminolgicas dos termos obrigao e crdito.
Amaro (2014) esclarece que o CTN reconheceu que a obrigao
tributria nasce com o fato gerador, reconhecendo, tambm que o lanamento se
reporta data do fato gerador e se rege pela lei ento vigente. Por outro lado, o
Cdigo confere ao lanamento o poder de dar nascimento ao crdito, o que seria

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incoerente, pois no se pode afirmar que na obrigao tributria no haja crdito e

um dbito correspondente.
[...] se o Cdigo pretende que o crdito tributrio s se constitua com
o lanamento (art. 142), por que teria afirmado que esse crdito
tributrio uma decorrncia da obrigao tributria (art. 139), que d
origem ao crdito (art. 140), em vez de atestar que ele uma
decorrncia do lanamento, e que este que lhe daria origem?
(AMARO, 2014, p. 365)

A segunda crtica, por sua vez, de acordo com o supramencionado autor,

seria apenas uma consequncia da impreciso terminolgica encontrada no CTN,
pois como Cdigo proclamou a necessidade da existncia de um lanamento para
todo crdito e como existem casos em que o sujeito passivo efetuaria o pagamento
sem o exame prvio do sujeito ativo, foi necessrio criar a fico do lanamento por
homologao, tema que ser estudado no prximo tpico, para suprir a consagrao
de obrigaes sem crdito.
Entretanto, o Cdigo no conseguiu levar adiante sua coerncia ao
admitir a existncia de crdito sem lanamento
[...] a inconsistncia de suas proposies normativas sublimada
quando reconhece, no art. 150, 1 que o devedor dos tributos
sujeitos ao lanamento por homologao, embora pague antes do
lanamento, j extingue o crdito (antes mesmo de ser constitudo,
consoante o art. 142). Ademais, admite que h tributos devidos (por
exemplo, nos arts. 131, I e II, 132 e 133), independentemente de
esses tributos terem sido lanados (art. 129). (AMARO, 2014, p.
366).

Amrico Masset Lacombe (2011) afirma que, na verdade, no haveria

uma impreciso terminolgica porque o Cdigo, ao adotar a Teoria Dualista, utilizou
as expresses obrigao tributria e crdito tributrio com o sentido de uma
relao de dever e uma relao de poder, respectivamente.
[...] a relao crdito-dbito, tal como duas faces de uma mesma
moeda, uma realidade incindvel, no podendo haver um sem o
outro. Surgindo o dbito, surge inexoravelmente o crdito tributrio.
Se da ocorrncia do fato imponvel (fato gerador) surge o dbito do
lado passivo, surgir imediatamente o crdito do lado ativo. esse
exatamente o sentido deste artigo (art. 139). O que o Cdigo
Tributrio Nacional distingue a relao de dbito (debitum, Schuld),
que denomina obrigao tributria principal, da relao de

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responsabilidade (obligacio, Haftung),

tributrio. (LACOMBE, 2011, p. 345)

que

denomina

crdito

Independente da existncia de imprecises terminolgicas, o fato que

h uma diferena bem clara entre os termos obrigao tributria e crdito tributrio,
sendo que somente podemos falar em crdito tributrio aps o seu efetivo
lanamento pelo sujeito passivo, tema objeto do prximo tpico.
1.3 Conceito e modalidades de lanamento
O conceito legal de lanamento pode ser encontrado no artigo 142 do
CTN, que dispe da seguinte forma:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa
constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

Pela leitura do artigo verifica-se que a primeira finalidade do lanamento

a verificao da ocorrncia do fato gerador. A autoridade administrativa, ao proceder
com o lanamento, deve perscrutar, em um primeiro momento, se houve a
ocorrncia do fato gerador que marca no tempo e no espao o nascimento da
obrigao tributria.
A segunda e a terceira finalidade, respectivamente, so a determinao
da matria tributvel e o clculo do montante devido, sendo que nessa etapa a
autoridade administrativa determinar o an debeatur e o quantum debeatur,
tornando o crdito exigvel e lquido.
A quinta funo do lanamento a demarcao do sujeito passivo da
obrigao, tema j analisado no tpico 1.1 deste captulo. J, a sexta finalidade a
aplicao da penalidade cabvel. Nesse ponto, a autoridade administrativa dever
particularizar a exigibilidade de eventuais multas cobradas em virtude do
descumprimento da obrigao tributria.

Ressalte-se que, quando o artigo 142 se refere autoridade

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administrativa, deve se ter mente que so consideradas como tais o Auditor Fiscal
da Receita Federal, no mbito da Unio; o Agente-Fiscal de Rendas ou
denominao equivalente, no mbito dos Estados e do Distrito Federal; e o Auditor
Fiscal do Municpio ou denominao equivalente, no mbito dos municpios e do
Distrito Federal, conforme ensina Sabbag (2013).

Essa autoridade administrativa tem o dever de efetuar o lanamento, uma

vez que se trata de atividade vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
funcional, nos termos do pargrafo nico do artigo 142 do CTN.
A relao jurdico-tributria desde seu nascedouro, com a hiptese
de incidncia, at o seu ato final, com a execuo fiscal, adstringe-se
reserva da lei tributria, sendo natural que o lanamento e todos
os atos que norteiam o elo entre o sujeito ativo e sujeito passivo
no comporte juzo de oportunidade e convenincia, no bojo da
discricionariedade. (SABBAG, 2013, p. 775)

No que tange ao conceito legal de lanamento, nos termos do artigo 142

do CTN analisado anteriormente, h divergncia na doutrina acerca de sua preciso
terminolgica, sendo que diversos doutrinadores, dentre eles Amaro (2014), afirmam
existir diversas impropriedades nessa definio.
A primeira crtica diz respeito ao fato de que o artigo 142 do CTN dispe
que o lanamento seria um procedimento administrativo, definido pela doutrina como
um conjunto de atos, concatenadamente organizados, tendentes a uma finalidade
identificada (SABBAG, 2013, p. 774). Contudo, o lanamento no pode ser
identificado como um procedimento, mas sim como um ato administrativo, ainda que
praticado aps um procedimento.
Ressalte-se que parte da doutrina entende que o lanamento seria, de
fato, um procedimento administrativo, seguindo a letra da lei. Entretanto, a doutrina
majoritria entende que
[...] h irrelevncia na sequncia de atos conducentes realizao
do ato final, sendo importante, to somente, o clmax do
procedimento, isto , o momento em que se individualiza o crdito, o
que se d em um ato, propriamente dito. (SABBAG, 2013, p. 774)

A segunda impropriedade diz respeito ao fato de que o artigo 142 aduz

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que o lanamento seria tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador, determinar

a matria tributvel, calcular o tributo e identificar o sujeito passivo.
[...] o lanamento no tende nem a verificar o fato, nem a determinar
a matria tributvel, nem a calcular o tributo, nem a identificar o
sujeito passivo. O lanamento pressupe que todas as investigaes
eventualmente necessrias tenham sido feitas e que o fato gerador
tenha sido identificado nos seus vrios aspectos subjetivo, material,
quantitativo, espacial, temporal, pois s com essa prvia identificao
que o tributo pode ser lanado. (AMARO, 2014, p. 371)

Finalmente, a terceira crtica refere-se questo de que o Cdigo aduz

que o lanamento tendente a aplicar a penalidade cabvel. Entretanto, como o
lanamento nem sempre culminar com a aplicao de uma penalidade, poder-se-ia
definir o lanamento como mero inqurito, o que no o caso.
E com isso poderamos ter, abrangida pelo conceito de lanamento,
uma srie de investigaes que em nada resultassem, mas que
teriam tendido a uma eventual proposta de penalidade. Ora,
lanamento tributrio nada tem que ver com inqurito, investigao,
interrogatrio mediante o qual se busque detectar a ocorrncia de
eventual infrao. (AMARO, 2014, p. 371)

Alm das referidas imprecises terminolgicas acima expendidas, h

ainda uma polmica envolvendo a natureza jurdica do lanamento.
Segundo Sabbag (2013), da anlise textual do artigo 142 do CTN
possvel extrair a existncia de duas naturezas jurdicas diferentes dadas ao
lanamento. A primeira pode ser observada da leitura do trecho segundo o qual o
lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente. Dessa leitura pode ser retirado o
entendimento de que o lanamento possui natureza declaratria, uma vez que
apenas ratifica a existncia pretrita do fato gerador, com eficcia ex tunc.
Por outro lado, ao analisarmos a primeira parte do artigo 142, segundo a
qual compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio
pelo lanamento, estaremos diante da natureza constitutiva do lanamento, com
eficcia ex nunc.
De acordo com Harada (2007, p. 508), a diferena entre essas naturezas

15

jurdicas estaria no fato de que o ato constitutivo aquele que tem por fim imediato
adquirir, modificar ou extinguir direito ao passo que ato declaratrio limita-se a
declarar um direito preexistente.
Para dirimir essa celeuma, a doutrina criou a chamada natureza jurdica
mista ou dplice, na qual o lanamento teria efeito declaratrio da obrigao, mas
constitutivo do crdito.
Harada, em seu estudo, aduz que o legislador brasileiro filiou-se a esta
ltima corrente, fixando-se na tese de que o lanamento possui natureza mista.
Realmente, o lanamento constitui o crdito tributrio declarando a
preexistncia da obrigao tributria, que surgiu em virtude da
ocorrncia do fato gerador definido na lei (art. 113, 1 c/c art. 114 do
CTN). Por essa razo o art. 144, do CTN dispe que o lanamento
reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria e rege-se pela lei ento vigente, ainda que, posteriormente,
modificada ou revogada. De fato, o lanamento, em relao ao
crdito, constitutivo porque no se limita a declarar a preexistncia
da obrigao tributria. No final do procedimento administrativo a que
alude o art. 142 do CTN, haver sempre a emisso de um
documento formal que confere obrigao tributria preexistente o
carter de liquidez e certeza, antes inexistente, o que evidencia a
modificao da situao jurdica anterior. o lanamento que
representa o ttulo jurdico, que confere Fazenda a exigibilidade do
crdito. Alguns autores costumam invocar o art. 139 do CTN para
sustentar a natureza declaratria do lanamento em relao ao
crdito. Contudo, quando o referido artigo prescreve que o crdito
tributrio decorre da obrigao tributria e tem a mesma natureza
desta, no est se referindo natureza declaratria ou constitutiva
do ato, mas ao fato de que o crdito tributrio, que resulta do
lanamento, ttulo jurdico abstrato, no algo diferente da obrigao
tributria que nasce da lei, isto , com a ocorrncia da situao
descrita na lei (HARADA, 2013, p. 508).

Dirimida essa divergncia, questiona-se qual legislao seria aplicvel ao

lanamento, se a vigente data da ocorrncia do fato gerador, ou se a vigente
data do efetivo lanamento. O artigo 144 do CTN dispe que:
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente
ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos
critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os
poderes de investigao das autoridades administrativas, ou
outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste

15

16

ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a

terceiros.
2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por
perodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe
expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.

Conclui-se, ento, que somente a lei nova que regula formalidades ou

aspectos formais dever ser aplicada retroativamente, sendo que nos demais casos
ser aplicada a lei vigente na data da ocorrncia do fato gerador da obrigao,
observando-se o princpio da irretroatividade, nos termos do caput do referido artigo.

A lei nova, que regula procedimentos, prerrogativas ou formalidades

adstritas atividade do lanamento, sem qualquer pretenso de
alterar, criar ou extinguir direitos materiais relacionveis, por
exemplo, com os elementos estruturais da obrigao tributria
(hiptese de incidncia, base de clculo, alquota, sujeio passiva e
fato gerador) dever ser aplicada de imediato e aos casos
pendentes, como si acontecer com as normas processuais em
geral. (SABBAG, 2013, p. 778)

Antes de adentrarmos nas modalidades de lanamento existentes no

nosso ordenamento jurdico, deve ser destacado que o lanamento, aps a
notificao do sujeito passivo, em regra, inaltervel. Sua alterao somente ser
possvel nas hipteses dos incisos I, II e III do artigo 145 do CTN.
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s
pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de ofcio;
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos
previstos no artigo 149.

A impugnao do sujeito passivo diz respeito defesa apresentada ano

processo administrativo. Sabbag (2013) explica que apesar do inciso I fazer
referncia apenas a impugnao do sujeito passivo, o recurso voluntrio interposto
contra uma deciso que lhe tenha sido desfavorvel tambm poder acarretar a
alterao do lanamento.
O recurso de ofcio, tambm conhecido como reexame necessrio, tratase de possibilidade de novo julgamento em casos que a deciso tenha sido
favorvel ao sujeito passivo, nos termos do artigo 34 do Decreto n. 70.235/72.

17

Por fim, a reviso de ofcio que pode ser realizada pela autoridade
administrativa encontra amparo nos incisos do artigo 149 do CTN, artigo que ser
estudado quando analisarmos o lanamento de ofcio. Ressalte-se que o rol
constante no referido artigo taxativo, assim poder haver reviso de ofcio apenas
nesses casos previstos em lei.
Frise-se que o intitulado princpio da autotutela consequncia
natural do princpio da legalidade, vinculando a atividade
administrativa, ou seja, da mesma forma que a Administrao deve
agir com total observncia da lei, no poder deixar de agir para
corrigir ato que eventualmente contrarie a prpria lei, sanando os
vcios e incorrees, independentemente de provocao do
interessado. (SABBAG, 2013, p. 780)

Finalizada a questo da possibilidade de alterao do lanamento,

passaremos ao estudo das modalidades de lanamento e suas particularidades.
Existem, basicamente, trs espcies de lanamento. So eles o
lanamento direto (de ofcio ou ex officio), o misto (por declarao) e o por
homologao (autolanamento).
O lanamento direto aquele em que o Fisco, por meio da autoridade
administrativa, dispondo de dados suficientes em seus registros para efetuar a
cobrana do tributo, realiza-o, dispensando o auxlio do contribuinte (SABBAG,
2013, p. 785). Essa espcie de lanamento pode ser observada no artigo 149 do
CTN, juntamente com a reviso de ofcio, j mencionada anteriormente.
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no
prazo e na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado
declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo
e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou
no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a
qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de
declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa
legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o
artigo seguinte;

18

VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de

terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade
pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em
benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado
por ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude
ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela
mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada
enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.

Amaro (2014), no que tange ao referido artigo, explica que o inciso I,

prev a consecuo do lanamento de ofcio por determinao da lei de incidncia.
J os incisos II a IV dispem sobre as hipteses em que a declarao no foi
prestada pelo sujeito passivo ou quando foi prestada de forma inadequada. O inciso
V cuida do lanamento de ofcio na funo de substituto do lanamento por
homologao.

O inciso VI, por sua vez, refere-se ao lanamento de ofcio da penalidade

pecuniria para infraes comissivas ou omissivas da legislao tributria. O inciso
VII, apesar de referir-se conduta dolosa, com fraude ou simulao, no pode ser
considerado de forma autnoma, pois essa conduta por si no passvel de
lanamento. Finalmente, os incisos VIII e IX contemplam casos de reviso.
O lanamento misto, por sua vez, est disciplinado no artigo 147 do CTN
e pode ser definido como aquele em que o fisco age com base nas informaes
prestadas pelo sujeito passivo (HARADA, 2007, p. 509)
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do
sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da
legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes
sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante,
quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante
comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o
lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame
sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que
competir a reviso daquela.

Como pode ser observado pelo disposto no referido artigo, no caso do

19

lanamento misto, o prprio sujeito passivo poder fazer a retificao da declarao

visando reduzir ou excluir tributo. Havendo a notificao do lanamento, sobrar
apenas a possibilidade de reviso no mbito da revisibilidade do lanamento. Por
outro lado, se o sujeito passivo pretender aumentar o tributo constante na
declarao, essa retificao poder ser feita aps a notificao, conforme lio de
Sabbag (2013).

J o lanamento por homologao, est previsto no artigo 150 do CTN

nos seguintes termos:
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos
tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de
antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade,
tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo
extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao
ao lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos
anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por
terceiro, visando extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm,
considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o
caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos,
a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que
a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado
o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Nessa espcie de lanamento, o sujeito passivo efetua o pagamento do

tributo de forma antecipada e no momento em que a autoridade administrativa toma
conhecimento e homologa essa atividade, haver a extino do crdito, conforme o
1 do referido artigo.
No havendo pagamento antecipado a autoridade administrativa poder
efetuar o lanamento de ofcio. Ressalte-se que apesar do artigo dispor que atos
anteriores homologao praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando
extino total ou parcial do crdito, no influem sobre a obrigao tributria, dever
ser levado em conta os pagamentos parciais realizados pelo sujeito passivo,
inclusive para o efeito da graduao da penalidade pecuniria, conforme

20

ensinamento de Harada (2007).

Por fim, aps o decurso do prazo para a homologao, sem a
manifestao da Fazenda, haver homologao tcita do lanamento, extinguindose o crdito tributrio, nos termos do 4 do artigo acima transcrito.
Com a finalizao do estudo das espcies de lanamento, chegamos ao
fim do primeiro captulo desta monografia em que foram estudados o crdito, a
obrigao e, por fim, o lanamento tributrio. No prximo captulo continuaremos
nosso estudo analisando o Imposto de Renda e todos os seus aspectos, quais
sejam material, pessoal, espacial, temporal e quantitativo.

CAPTULO II IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE

QUALQUER NATUREZA

No segundo captulo desta monografia ser estudado o imposto sobre a

renda e proventos de qualquer natureza, analisando a sua regra matriz de hiptese
de incidncia nos seus aspectos material, pessoal, espacial, temporal e quantitativo.
2.1 Aspectos material e temporal
A Constituio Federal, topo da pirmide normativa, define regras gerais
acerca das diversas espcies tributrias. O artigo 145 da Carta Magna menciona
apenas trs espcies tributrias, quais sejam impostos, taxas e contribuies de
melhoria. Entretanto, a doutrina e a jurisprudncia pacfica do STF consideram que,
de fato, existem cinco espcies tributrias, sendo adotada a teoria pentapartida.
So elas impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos
compulsrios e contribuies. Entretanto, ao presente estudo monogrfico importa
apenas analisar a espcie denominada imposto que se difere das demais por
possuir como fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, nos termos do art. 16 do CTN.
Tem-se, ento, que o imposto pode ser definido como tributo unilateral ou
contributivo, no sentido que o sujeito passivo deve efetuar o pagamento do tributo
assim que realizar o fato gerador, devendo ter em mente que o valor pago no
corresponde a uma atividade do Estado dirigida especificamente ao contribuinte,
mas apenas captao de riqueza para o tesouro pblico (NOGUEIRA apud
SABBAG, 2013).

Devendo ser ressaltado apenas que

[...] o imposto , concomitantemente, exao no vinculada e
gravame de arrecadao no afetada. que a receita dos impostos
visa custear as despesas pblicas gerais ou universais, v.g.,
educao, segurana pblica, limpeza pblica etc. Alm disso, a
receita do imposto no pode se atrelar a qualquer rgo, fundo ou
despesa, consoante a proibio derivada do princpio da no
afetao, constante do inciso IV do art. 167 da Carta Magna.
(SABBAG, 2013, p. 410).

No que tange especificamente ao imposto sobre a renda e proventos de

qualquer natureza (IR), tema a ser estudado no segundo captulo desta monografia,
a Carta Magna estabelece que se trata de imposto de competncia da Unio,
conforme disposto no artigo 153. O referido ente federativo possui, ento,
competncia tributria privativa, ou seja, somente ele deve legislar acerca do
imposto por meio de lei ordinria.
A CF, alm de dispor sobre a competncia tributria, em seu artigo 153,
2, estabelece que quando da instituio do tributo deveriam ser observados alguns
critrios. So eles os critrios da generalidade, universalidade e progressividade.
Generalidade, de acordo com Luiz Felipe Silveira Difini (apud PAULSEN;
MELO, 2013, p. 60), significa que o tributo deve englobar todos os contribuintes que
pratiquem o fato gerador ou que estejam em igual relao com o fato descrito na
hiptese de incidncia.
Tal caracterstica provm do princpio constitucional da igualdade, sendo
vedado o tratamento tributrio desigual a contribuintes que se encontrem em
situao de equivalncia ou equipolncia (SABBAG, 2013, p. 140).
Universalidade, por sua vez, diz respeito extenso da base de clculo,
que deve abranger quaisquer rendas e proventos auferidos pelo contribuinte
(PAULSEN; MELO, 2013, p. 61). Nesse sentido, Renato Romeu Renck (apud
PAULSEN; MELO, 2013) explica que no h receita diferente de outra, como no h
despesa diferente de outra.

Esse critrio decorre diretamente da clasula da pecnia non olet

23

segundo a qual h de haver uma universal incidncia do tributo, porquanto a

hiptese de incidncia, materializando-se no fato oponvel, circunstncia bastante
para a irradiao equitativa da incidncia tributria (SABBAG, 2013, p. 140), ou
seja, desde que esteja configurado o fato gerador haver incidncia do tributo,
independentemente da denominao jurdica da renda ou dos proventos.
Por fim, a progressividade, nos ensinamentos de Leandro Paulsen e Jos
Eduardo Soares de Melo (2013), exige variao positiva da alquota medida que
h aumento da base de clculo. No Brasil, existem apenas trs impostos
progressivos, so eles o IR, o IPTU e o ITR.
Ressalte-se que no se deve confundir progressividade com seletividade:
progressivo o imposto cuja alquota maior na medida em que
aumenta a base tributvel. Como a base imponvel sempre uma
expresso da riqueza de cada um, a progressividade faz com que o
imposto onere mais quem tem riqueza maior. Personaliza o imposto.
seletivo o imposto cujas alquotas so diferentes, para objetos
diferentes, como acontece com o IPI, que tem alquotas elevadas
para certos produtos, e muito baixa, mesmo zero, para outros
produtos. Na seletividade, no importa o sujeito. Importa
exclusivamente o objeto da tributao. Por isso se pode dizer que ela
adequada para os impostos reais, como o IPTU. (PAULSEN;
MELO, 2013, p. 62).

Tais critrios podem ser encontrados de forma bastante clara nos

artigos 43 a 45 do CTN, nas leis 7.713/88 e 9.250/95 que estabelecem regras a
respeito do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF), nas leis 8.981/95 e
9.430/96 que instituem regras acerca do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica
(IRPJ), bem como no Decreto 3.000/99, conhecido como Regulamento do Imposto
de Renda, que regulamenta tanto o IRPF, quanto o IRPJ.
No entanto, deve ser ressaltado que foge ao tema do presente estudo a
anlise detida do IRPJ, uma vez que o terceiro captulo desta monografia pretende
perscrutar a forma de lanamento utilizada pelo Fisco para a constituio do Imposto
de Renda da Pessoa Fsica.
Perscrutadas as caractersticas constitucionais do Imposto sobre a Renda
e Proventos de qualquer natureza, deve ser estudada a sua regra matriz de hiptese

23

24

de incidncia nos seus aspectos material, pessoal, espacial, temporal e quantitativo.

O primeiro aspecto do IR a ser estudado, qual seja o material, encontra
substrato no artigo 43 do CTN
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio
da disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita
ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade
da fonte, da origem e da forma de percepo.
2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a
lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste
artigo.

Assim, o fato gerador do IR a aquisio da disponibilidade jurdica ou

econmica de renda ou de proventos de qualquer natureza.
O CTN determina que disponibilidade econmica e jurdica so diferentes,
na medida que a aquisio de disponibilidade de apenas uma delas pode gerar a
incidncia do imposto.
A disponibilidade econmica ocorre com o recebimento da renda, a
sua incorporao ao patrimnio, a possibilidade de utilizar, gozar ou
dispor dela. Por sua vez, a disponibilidade jurdica d-se com a
aquisio de um direito no sujeito a condio suspensiva, ou seja, o
acrscimo ao patrimnio ainda no est economicamente disponvel,
mas j existe um ttulo para seu recebimento como, por exemplo, os
direitos de crdito (cheque, nota promissria etc). (PAULSEN; MELO,
2013, p. 64).

Alm disso, o prprio CTN define renda como acrscimo patrimonial

produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, enquanto que
proventos de qualquer natureza so entendidos como os acrscimos patrimoniais
no compreendidos como renda, ou seja, definidos de forma subsidiria.
pacfico, ento, na doutrina e na jurisprudncia que renda produto,
fluxo ou acrscimo patrimonial, inconfundvel com o patrimnio de onde promana,

25

assim entendido o capital, o trabalho ou a sua combinao (BALEEIRO, 2007, p.

291).

Baseada nessa definio, a doutrina divide o conceito de renda em dois,

um que se ajusta melhor ao IRPF e outro que se adapta ao IRPJ:
1. Como excedente, ou acrscimo de riqueza, considerado o fluxo de
satisfaes e servios consumidos (Irving Fischer) ou meramente
disponveis (Hewett), representados por seu valor monetrio, fluxo
que engloba as entradas e sadas em um perodo determinado de
tempo. conceito que melhor se ajusta quele empregado pelo
legislador na apurao de renda da pessoa fsica. [...] 2. Como
acrscimo de valor ou de poder econmico ao patrimnio, apurada a
renda pela comparao dos balanos de abertura e encerramento de
determinado perodo. conceito utilizado na apurao da renda da
pessoa jurdica, especialmente sociedades comerciais (BALEEIRO,
2007, p. 288).

Assim, de acordo com Sabbag (2013, p. 1144) o fato gerador do IRPF a

receita lquida definida como o total das receitas experimentadas e deduzidas das
despesas e gastos autorizados, j o fato gerador do IRPJ engloba, alm das
hipteses tributadas exclusivamente na fonte, o lucro.
Os proventos de qualquer natureza, por outro lado, so definidos pelo
artigo 43 do CTN como acrscimos patrimoniais no compreendidos na definio de
renda. Dessa forma, a doutrina define os proventos de qualquer natureza como
[...] forma especfica de rendimento tributvel, tecnicamente
compreendida como o que fruto no da realizao imediata e
simultnea de um patrimnio, mas sim, do acrscimo patrimonial
resultante de uma atividade que j cessou, mas que ainda produz
rendimentos, como os benefcios de origem previdenciria, penses
e aposentadoria. J os proventos em acepo ampla, como
acrscimos patrimoniais no resultantes do capital ou do trabalho,
so todos aqueles de origem ilcita e bem aqueles cuja origem no
seja identificvel ou comprovvel (DERZI apud PAULSEN; MELO,
2013, p. 51).

Por fim, quanto ao fato gerador, deve ser ressaltado que apesar de a
doutrina ser a principal fonte de pesquisa deste trabalho monogrfico, como se trata
de um tema de relevante interesse social de extrema importncia que tambm se
faa a exposio do entendimento da prpria Receita Federal do Brasil (RFB) acerca
do aspecto material do IR, uma vez que se trata de rgo subordinado ao Ministrio

26

da Fazenda, responsvel pela administrao dos tributos de competncia da Unio.

Ao acessar o site da RFB (2014, online) os contribuintes so informados
que fato gerador do Imposto de Renda os rendimentos de qualquer natureza como
os provenientes de penses e aposentadoria, de prmios conquistados no Brasil em
concursos, comisses por intermediao em operaes em bolsa de mercadorias e
ganho de capital, inclusive os obtidos em investimentos em moeda estrangeira
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a residentes ou
domiciliados no exterior, bem como os rendimentos do trabalho e da prestao de
servios sem vnculo de emprego, auferidos por residentes no exterior.
Tal definio no destoa daquela encontrada na doutrina majoritria,
sendo que a maior diferena encontra-se no fato de que a RFB se preocupou em
definir, na prtica, quais os fatos praticados pelo contribuinte que ensejariam o
pagamento do tributo.
Assim, analisada a definio de renda e proventos de qualquer natureza,
pergunta-se qual o momento em que se deva considerar ocorrido o fato gerador, ou
seja, deve ser analisado o aspecto temporal do IR.
O IR possui natureza pessoal e progressiva e, portanto, deve ser
adequado capacidade contributiva de cada contribuinte. Assim, para que seja
apurada de forma uniforme a referida capacidade contributiva, necessrio que a
renda e os proventos tributveis sejam apurados em um determinado perodo de
tempo que
[...] no pode ser muito curto, sob pena de prejudicar a
personalizao do tributo e a adequao capacidade contributiva: o
indivduo que, episodicamente, tem um rendimento elevado no
possui a mesma capacidade contributiva de outro indivduo que
perceba, consistentemente, renda elevada. Feita a apurao aps
perodo mais longo, esses efeitos de pico de renda tendem a ser
neutralizados. Por outro lado, o perodo tambm no pode ser muito
longo, o que comprometeria o fluxo de receita tributria do Tesouro
(MARTINS, 2011, p. 403).

Por tal motivo, o fato gerador do IR pode ser denominado de complexivo

ou peridico, ou seja, no ocorre hoje ou amanh, mas sim ao longo de um perodo

27

de tempo, ao trmino do qual se valorizam n fatos isolados que, somados,

aperfeioam o fato gerador do tributo, na lio de Luciano Amaro (2014).

No IRPF, considera-se ocorrido o fato gerador entre 1 de janeiro e 31 de

dezembro do ano-calendrio civil, considerando que o exerccio financeiro coincide
com o ano civil, nos termos do artigo 34 da Lei 4.320/64.
At 30 de abril do (ano) subsequente, verifica-se o imposto sobre a
renda e proventos efetivamente devido, compensando-se o montante
que j foi objeto de adiantamentos mensais (carn-leo ou reteno),
apurando-se, ento, o saldo a restituir (em caso de pagamento
antecipado a maior) ou a pagar (em caso de pagamento antecipado
a menor), efetuando-se o recolhimento, se for o caso, vista ou
parceladamente (PAULSEN; MELO, 2013, p. 67).

Por outro lado, as pessoas jurdicas e as pessoas fsicas a elas

equiparadas, domiciliadas no Pas, devem apurar o IRPJ com base no lucro, que
pode ser real, presumido ou arbitrado, determinado por perodos de apurao
trimestrais encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendrio. A pessoa jurdica sujeita tributao com base
no lucro real poder, opcionalmente, pagar o imposto de renda mensalmente,
determinado sobre base de clculo estimada. Nessa hiptese, dever fazer a
apurao anual do lucro real em 31 de dezembro de cada ano-calendrio, conforme
informao encontrada no site da RFB.
Ressalte-se que o lucro real, presumido e arbitrado ser analisado de
forma mais aprofundada no terceiro tpico deste captulo quando do estudo do
aspecto quantitativo do IR. Assim, investigados os aspectos material e temporal do
IR, sero apreciados os seus aspectos espacial e pessoal.
2.2 Aspectos espacial e pessoal
No que tange ao aspecto espacial, deve ser ressaltado que o Imposto de
Renda caracteriza-se pela extraterritorialidade, como pode ser observado nos 1 e
2, do artigo 43, do CTN:

29

1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita

ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade

da fonte, da origem e da forma de percepo.

28

2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a

lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste
artigo.

Assim, ocorrido o fato gerador, haver a incidncia da referida espcie

tributria, independentemente da localizao da receita, nacionalidade da fonte,
origem e forma de percepo, desde que respeitada a soberania dos demais pases.
Tal aspecto decorre diretamente do critrio da universalidade, abordado no tpico
anterior.

Alguns doutrinadores diferenciam o princpio da territorialidade do

princpio da base global do imposto de renda, uma vez que, de acordo com o
primeiro, todas as situaes jurdicas que dem origem produo de renda, por
nacionais ou residentes, localizadas dentro do territrio do Estado, geram uma
obrigao tributria (FRANCA FILHO apud PAULSEN; MELO, 2013, p. 68), j
conforme o segundo, deve ser tributada a universalidade dos lucros rendimentos e
ganhos de capital auferidos por pessoas jurdicas domiciliadas no pas (FRANCA
FILHO apud PAULSEN; MELO, 2013, p. 68).
Dessa forma, de acordo com Marclio Tocano Franca Filho (apud
PAULSEN; MELO, 2013), com a vigncia da Lei 9.249/95, o IRPJ passou a adotar o
princpio da base global do imposto de renda e no mais o da territorialidade, pois
passou a ser tributada a universalidade de lucros, rendimentos e ganhos de capital.
Perquirida a territorialidade do Imposto de Renda, deve ser estudado seu
aspecto pessoal, ou seja, quais so os sujeitos ativo e passivo da relao jurdica
tributria.

Quanto ao sujeito ativo, no h dvidas de que a Unio, tanto no IRPF,

quanto no IRPJ, pois, nos termos do art. 119 do CTN, o sujeito ativo da obrigao
a pessoa jurdica de direito pblico titular da competncia para exigir seu
cumprimento, conforme j analisado no primeiro captulo desta monografia.

Em relao ao sujeito passivo, deve ser ressaltado que ele difere

29

dependendo se IRPF ou IRPJ. No artigo 2 do Decreto 3.000/99 (RIR/99)

encontram-se quais so as pessoas fsicas consideradas como contribuintes do
Imposto de Renda.
Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil,
titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou
proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de
capital, so contribuintes do imposto de renda, sem distino da
nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso (Lei n 4.506, de
30 de novembro de 1964, art. 1, Lei n 5.172, de 25 de outubro de
1966, art. 43, e Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 4).
1 So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem
rendimentos de bens de que tenham a posse como se lhes
pertencessem, de acordo com a legislao em vigor (Decreto-Lei n
5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 1, pargrafo nico, e Lei n
5.172, de 1966, art. 45).
2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e
ganhos de capital forem percebidos, sem prejuzo do ajuste
estabelecido no art. 85 (Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990,
art. 2).

Como pode ser observado, somente as pessoas fsicas titulares de

disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer
natureza so consideradas como contribuintes do IR. Devendo ser ressaltado
apenas que a lei pode atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos
bens produtores de renda ou dos proventos tributveis, conforme artigo 45 do CTN.
Alm disso, a prpria RFB dispe que o imposto de renda incide sobre a
renda e proventos tanto de contribuintes residentes no Pas, quanto de contribuintes
residentes no exterior que recebam rendimentos de fontes no Brasil. Destarte, no
importa qual a residncia do contribuinte, devendo ser verificada apenas qual sua
fonte de rendimentos, se proveniente do Brasil essa pessoa fsica tambm ser
considerada como contribuinte do IR.
Deve ser ressaltado, ainda, que possvel atribuir fonte pagadora a
reteno e o recolhimento do IR.
A lei pode atribuir fonte pagadora da renda a responsabilidade pela
reteno e recolhimento do IR (stoppage at source), figurando o
empregado como contribuinte, e o empregador como responsvel
(art. 121, pargrafo nico, I e II, do CTN c/c art. 45, pargrafo nico,
do CTN). Por convenincia administrativa e sempre por meio de lei,

visando praticabilidade da arrecadao, a fonte pagadora pode

ficar no polo passivo da relao jurdica na situao de responsvel

30
pelo recolhimento do tributo. No caso de omisso de reteno do
IRRF (imposto de renda retido na fonte) a fonte pagadora ir arcar
com a multa pelo no cumprimento da obrigao, enquanto deve ser
cobrado o imposto no recolhido da pessoa fsica, contribuinte do
imposto (SABBAG, 2013, p.1139).

Os contribuintes do IRPJ, por sua vez, so as pessoas jurdicas e as

empresas individuais, conforme artigo 146 do RIR/99, sendo que os artigos 147 e
150 do Regulamento determinam a extenso da definio de pessoa jurdica e
empresa individual para efeitos do imposto de renda, o que no convm perquirir no
estudo realizado nesta monografia.
Por fim, investigados os aspectos espacial e pessoal do IR, a anlise de
seu aspecto quantitativo se faz necessria.
2.3 Aspecto quantitativo
Nos termos do artigo 44 do CTN, a base de clculo do imposto o
montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Assim,

como

direito

tributrio

pautado

pelo

princpio

da

universalidade, estudado no primeiro tpico desta monografia, as alquotas incidem

sobre o total de rendimentos, independentemente de sua origem ou razo
(SABBAG, 2013, p. 1141).
O artigo 83 do RIR/99, por sua vez, dispe que
Art. 83. A base de clculo do imposto devido no ano-calendrio ser
a diferena entre as somas (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, e Lei n
9.477, de 1997, art. 10, inciso I):
I - de todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio,
exceto os isentos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente
na fonte e os sujeitos tributao definitiva;
II - das dedues relativas ao somatrio dos valores de que tratam os
arts. 74, 75, 78 a 81, e 82, e da quantia de um mil e oitenta reais por
dependente.

Tem-se, ento, que a incidncia das alquotas ocorre

[...] sobre o crdito lquido do contribuinte, ou seja, a diferena entre
a renda ou provento bruto auferido e os encargos admitidos em lei,
tais como gastos com dependentes, planos de sade etc. Devem-se

31
somar todos os rendimentos e lucros de capital da pessoa fsica e
seus dependentes (rendimento bruto) e subtrair os encargos (reais
ou presumidos) autorizados pela legislao (rendimento lquido).
(SABBAG, 2013, p. 1141).

Dessa forma, calculada a base de clculo do IR de

acordo com o artigo 83 do RIR/99, incidir sobre esse
montante uma determinada alquota. Hodiernamente no Brasil
existem apenas quatro alquotas que so utilizadas no clculo
do IRPF, respeitando o princpio da progressividade j
estudado no primeiro tpico desta monografia.
A tabela progressiva mensal que aponta as alquotas progressivas para
os anos-calendrios de 2007 a 2014 pode ser encontrada no artigo 1, I a VIII, da Lei
11.482/07. O presente trabalho se restringir a apresentar a tabela progressiva
relativa ao presente ano, ano-calendrio 2014.

Base de Clculo (R$)

Alquota (%)

Parcela a Deduzir do IR (R$)

At 1.787,77

De 1.787,78 at 2.679,29

7,5

134,08

De 2.679,30 at 3.572,43

15

335,03

De 3.572,44 at 4.463,81

22,5

602,96

Acima de 4.463,81

27,5

826,15

Tabela 01 Tabela progressiva mensal do ano-calendrio 2014 (RFB, online, 2014)

Assim, o contribuinte que possui rendimentos que alcanam a faixa dos

7,5% no paga 7,5% sobre todos seus rendimentos, mas apenas sobre o que
ultrapassa a faixa de iseno que, no caso do ano-calendrio 2014, de R$1.787,77
(mil setecentos e oitenta e sete reais e setenta e sete centavos), da mesma forma
aquele contribuinte que cujos rendimentos alcanam a faixa dos 15% no paga 15%
sobre todos os seus rendimentos, mas apenas sobre o que ultrapassa a faixa dos
7,5%, conforme ensinamento de Paulsen e Melo (2013).

Ressalte-se que, alm da iseno de R$1.787,77 (mil setecentos e oitenta

e sete reais e setenta e sete centavos) para o ano-calendrio 2014, o art. 6, XV da
Lei 7.713/88 dispe sobre uma iseno adicional, sem prejuzo daquela, para os
contribuintes que completarem 65 (sessenta e cinco) anos de idade e receberem
rendimentos provenientes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva
remunerada ou de reforma, nos seguintes valores:
h) R$1.787,77 (mil, setecentos e oitenta e sete reais e setenta e sete

32
centavos), por ms, a partir do ano-calendrio de 2014.
i) R$ 1.868,22 (mil, oitocentos e sessenta e oito reais e vinte e dois
centavos), por ms, a partir do ano-calendrio de 2015.

Ademais, os portadores de molstia grave tambm tero direito a iseno

do IR, como pode ser observado nos incisos XIV e XXI do referido artigo.
Art. 6 Ficam isentos do imposto de renda os seguintes rendimentos
percebidos por pessoas fsicas:
[...]
XIV os proventos de aposentadoria ou reforma motivada por
acidente em servio e os percebidos pelos portadores de molstia
profissional, tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla,
neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e
incapacitante,
cardiopatia
grave,
doena
de
Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, hepatopatia grave,
estados avanados da doena de Paget (ostete deformante),
contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida,
com base em concluso da medicina especializada, mesmo que a
doena tenha sido contrada depois da aposentadoria ou reforma;
[...]
XXI - os valores recebidos a ttulo de penso quando o beneficirio
desse rendimento for portador das doenas relacionadas no inciso
XIV deste artigo, exceto as decorrentes de molstia profissional, com
base em concluso da medicina especializada, mesmo que a doena
tenha sido contrada aps a concesso da penso.

Nesse caso, no h limite para o valor da iseno, sendo que qualquer

rendimento percebido por pessoas que tenham alguma dessas molstias ser
considerado como isento. A comprovao da molstia, segundo a RFB se dar por
laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do DF ou
dos Municpios comprovando a molstia. A Receita ressalta, ainda, que o ideal que
o laudo seja emitido por servio mdico oficial da prpria fonte pagadora, pois,
assim, o imposto j deixa de ser retido na fonte.

Ressalte-se que mesmo aqueles contribuintes considerados como

isentos, sero obrigados a apresentar a Declarao IRPF, desde que se situem em
uma das condies de obrigatoriedade de entrega da referida declarao, tema que
ser abordado com maior profundidade no terceiro captulo desta monografia.
Por fim, deve ser destacado que as alquotas foram criadas pelo
legislador brasileiro em observncia ao princpio constitucional da progressividade,
conforme afirmado em linhas anteriores, entretanto, h grandes crticas acerca da
forma como essa progressividade tem sido aplicada no Brasil.

33

Sabbag (2013) chega a afirmar que, na verdade, o sistema tributrio

brasileiro transborda para o terreno da regressividade, uma vez que, no geral, a
carga tributria incidente sobre o patrimnio bastante diminuta em relao ao
elevado nmero de tributos que incidem sobre bens e servios.
Regina Helena V. Costa (apud SABBAG, 2013, p. 1143) em seus
ensinamentos indica inclusive algumas medidas concretas que poderiam solucionar
o problema, buscando uma maior justia fiscal:
1) Considerao precisa das condies pessoais dos contribuintes
(pessoas fsicas ou jurdicas) e a prudente fixao de um mnimo
vital, compatvel com a realidade: o art. 6 da Carta Magna arrola,
como direitos sociais, a educao, a sade, o trabalho, a moradia, o
lazer, a segurana, a previdncia social, a proteo maternidade e
infncia e a assistncia aos desamparados. H de se buscar a
efetividade na proteo de tais valores, aqui prestigiados, luz da
tributao progressiva do imposto de renda; 2) estipulao de um
expressivo nmero de dedues para o IR devido, adequando a
exigncia fiscal ao perfil do contribuinte: a dedutibilidade deve ser
ampla, englobando todas as despesas necessrias manuteno do
indivduo e de sua famlia, sem limitaes arbitrrias, as quais, por
amor lgica e justia, no podem integrar o conceito de renda.
H de haver uma poltica de incluso de despesas dedutveis e
no o contrrio! , alcanando-se, qui, os medicamentos e o
material escolar, diversamente do que atualmente presenciamos; 3)
estabelecimento de um expressivo grau de progressividade de
alquotas, em funo da quantidade de renda auferida: h que se
imprimir maior progressividade s alquotas, de modo a cumprir,
efetivamente, o desgnio constitucional.

Estudados todos os aspectos relevantes acerca do imposto sobre a renda

e proventos de qualquer natureza, no prximo captulo dever ser perquirida qual a
forma de lanamento utilizada pelo Fisco para a constituio definitiva do IR.

CAPTULO III FORMA DE LANAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA

DA PESSOA FSICA
Neste terceiro captulo do presente estudo monogrfico ser perscrutada
qual a forma de lanamento do Imposto de Renda da pessoa fsica. Para tanto,
averiguar-se- o entendimento atual dos tribunais ptrios, bem como divergncias
doutrinrias e jurisprudenciais a respeito do tema. Estudar-se-, tambm, o prazo
decadencial de acordo com a jurisprudncia ptria.
3.1 Lanamento por homologao ou por declarao
Conforme analisado no primeiro captulo deste estudo, sabe-se que o
Cdigo Tributrio Nacional dispe, expressamente, acerca de trs espcies de
lanamento, quais sejam o lanamento direto (de ofcio ou ex officio), o misto (por
declarao) e o por homologao (autolanamento).
Nesse aspecto, interessa saber qual a forma de lanamento dever ser
aplicada quando tratarmos do Imposto de Renda das pessoas fsicas. Para tanto,
deve-se fazer uma retrospectiva no que tange a legislao tributria.
At 1982, de acordo com informaes do prprio site da Receita Federal
do Brasil (2014, online), o prazo para pagamento do Imposto de Renda Pessoa
Fsica

iniciava-se

somente

aps

lanamento

efetuado

pela

autoridade

administrativa. Dessa forma, primeiro o contribuinte entregava a declarao, logo em

seguida a Secretaria da Receita Federal do Brasil examinava os dados da
declarao, processava, revisava e efetuava o lanamento, sendo que a primeira
cota vencia aps 45 (quarenta e cinco) dias da emisso da notificao (RFB, online,
2014).

35

Assim, no h dvidas de que, nesse perodo, para a constituio do

referido

crdito

tributrio

procedia-se

com

lanamento

por

declarao,

caracterizado como aquele em que o sujeito passivo informa ao Fisco matria de

fato e, com base na declarao dada por ele, a entidade tributante calcula o
gravame e o notifica para pagar a exao tributria (SABBAG, 2013).

Com as modificaes trazidas pelo Decreto-Lei 1.968 de 23 de novembro

de 1982, tem-se que, a partir do exerccio de 1983, o vencimento da primeira cota ou
cota nica passou a ser a data da entrega da declarao, ou seja, o contribuinte,
desde ento, tem o dever de antecipar o pagamento do imposto, sem prvio exame
da autoridade administrativa (RFB, online, 2014).

Surge ento a dvida acerca de qual forma de lanamento seria utilizada,

se o lanamento por declarao ou por homologao. Ressalte-se, desde logo, que
o lanamento de ofcio poder ser utilizado em determinadas situaes, como ser
visto adiante.

Em um primeiro momento, com o intuito de determinar qual a modalidade

de lanamento a ser utilizada, deve-se diferenciar o lanamento por declarao e o
por homologao.

A principal diferena entre essas formas de lanamento reside no fato de

que no por declarao a primeira providncia a ser tomada pelo sujeito passivo tem
cunho meramente informativo, qual seja a entrega da declarao, enquanto que no
por homologao a ao preambular tem cunho pecunirio, ou seja, o pagamento do
imposto (SABBAG, 2013).

Alm disso, deve ser analisado se a informao prestada pelo contribuinte

trata-se de matria de fato, o que caracterizar o lanamento por declarao, ou se
h a juno de matria de fato e de direito, restando configurado o lanamento por
homologao.

36

No caso do Imposto de Renda da pessoa fsica, como supramencionado

36

o contribuinte tem o dever de apurar o valor a ser pago. Tal afirmao pode ser

37

observada nos artigos 7 da Lei 9.250/95, como abaixo transcrito:

Art. 7 A pessoa fsica dever apurar o saldo em Reais do imposto a
pagar ou o valor a ser restitudo, relativamente aos rendimentos
percebidos no ano-calendrio, e apresentar anualmente, at o ltimo
dia til do ms de abril do ano-calendrio subseqente, declarao
de rendimentos e.m modelo aprovado pela Secretaria da Receita
Federal.

Ademais, o sujeito passivo tem o dever de antecipar o pagamento do

tributo. Tal afirmao pode ser observada no disposto no artigo 13, pargrafo nico
da Lei 9.250/95, segundo o qual quando positivo, o saldo do imposto dever ser
pago at o ltimo dia til do ms fixado para a entrega da declarao de
rendimentos.
Dessa forma, tem-se que o sujeito passivo informar na declarao todos
os seus rendimentos, bem como as fontes pagadoras, devendo enquadr-las em
isentas ou tributveis. Alm disso, dever descriminar suas despesas, indicando se
elas so dedutveis ou no dedutveis. Aps proceder com a declarao, caso haja
saldo positivo, este dever ser pago, sem que o Fisco tenha que tomar providncias
para que o pagamento ocorra.
Considerando o acima exposto, Sabbag (2013) entende que o Imposto de
Renda se trata de tributo sujeito ao lanamento por homologao, uma vez que o
contribuinte informa ao Fisco no s matria de fato (rendimentos, fontes pagadoras
e despesas), mas tambm matria de direito (isentas ou no isentas; dedutveis ou
no dedutveis).
Portanto, de acordo com o referido autor no mbito do IRPF, o
contribuinte, valendo-se de critrio jurdico, aplica o direito ao fato, subsumindo este
quele (SABBAG, 2013, p. 791).
Amaro (2014) tambm entende ser o IRPF sujeito ao lanamento por
homologao, entretanto, segundo o jurista, tal afirmao justifica-se no s pelo
tipo de informao prestada, mas tambm pelo fato de que dever haver o
pagamento do tributo sem o prvio lanamento pelo Fisco, sendo que, nesse caso, o

37

lanamento serviria apenas como uma forma de controle do comportamento do

sujeito passivo.

38

Entendendo estar o Imposto de Renda sujeito ao lanamento por

homologao, deve ser esclarecido que

[...] o dever de antecipar o pagamento significa que o sujeito passivo

tem o encargo de valorizar os fatos vista da norma aplicvel,
determinar a matria tributvel, identificar-se como sujeito passivo,
calcular o montante do tributo e pag-lo sem que a autoridade
precise tomar qualquer providncia. E o lanamento? Este diz o
Cdigo Tributrio Nacional opera-se por meio do ato da autoridade
que, tomando conhecimento da atividade exercida pelo devedor, nos
termos do dispositivo, homologa-a. A atividade a referida outra no
seno a de pagamento, j que a nica providncia do sujeito
passivo tratada no texto. Melhor seria falar em homologao do
pagamento, se isso que o Cdigo parece ter querido dizer.
(AMARO, 2014, p. 391)

Ressalte-se que h parte minoritria da doutrina que entende estar o

IRPF sujeito ao lanamento por declarao, tal qual era antes das modificaes
realizadas pelo Decreto-lei 1968/83, podendo ser citado nesse aspecto Vittorio
Cassone (2001). Essa concepo parte do pressuposto de que a entrega da
declarao conteria uma espcie de autonotificao de lanamento, assim, como o
sujeito passivo deve pagar o saldo do imposto aps a entrega da declarao, na
verdade, se estaria diante do lanamento por declarao. Entretanto, esse no o
entendimento adotado pelos tribunais ptrios, conforme ser estudado no terceiro
tpico deste captulo.

Por fim, questiona-se se possvel a utilizao do lanamento de ofcio

para a constituio do IRPF quando o sujeito passivo se omitir no seu dever legal de
recolher corretamente o valor exigido.

Quanto ao lanamento de ofcio, Sabbag (2013, p. 789) leciona que

[...] se houver impreciso no pagamento, e este for conferido,
gerando a no homologao, a extino do crdito ser desfeita
(resolvida, dissolvida), hiptese em que a autoridade administrativa
lanar a diferena, com base no inciso V do art. 149 do CTN.

38

No h dvidas, portanto, de que possvel, em casos especficos, que

39

Fisco proceda com o lanamento suplementar de ofcio para constituio do crdito

tributrio referente ao IRPF.
Concluindo que o IRPF est sujeito ao lanamento por homologao,
passa-se ao estudo do prazo decadencial que o Fisco tem para proceder com o
lanamento.
3.2 A decadncia no lanamento por homologao e o entendimento
jurisprudencial do STJ
Os institutos da prescrio e da decadncia se fazem imprescindveis no
nosso ordenamento jurdico em decorrncia da necessidade de se lidar com a
questo do tempo. Segundo Eurico de Santi (apud SABBAG, 2013, p. 796)
decadncia e prescrio no so formas de se fazer justia; so formas concretas
que o direito encontrou para conviver com esse deus to poderoso: o tempo.
Neste estudo monogrfico ser analisado apenas o instituto da
decadncia, considerando ser ele definido pelo direito tributrio como lapso de
tempo dentro do qual deve ser constitudo o crdito tributrio, mediante a
consecuo do lanamento (AMARO, 2014, p. 428).
A decadncia encontra-se disposta no artigo 173 do CTN:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado,
por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da
data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio
pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento.

O disposto nesse artigo a regra geral a ser aplicada ao lanamento por

declarao e de ofcio. Como pode ser observado, o prazo decadencial de 05
(cinco) anos a ser contado do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o

39

lanamento poderia ter sido efetuado.

Alm do prazo decadencial presente neste dispositivo legal, o artigo 150,
4, do CTN tambm dispe sobre lustro decadencial, todavia tal prazo aplicvel
somente ao lanamento por homologao.
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos
tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de
antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade,
tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado,
expressamente a homologa.
[...]
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos,
a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que
a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado
o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Nesse caso, o prazo decadencial tambm de 05 (cinco) anos,

entretanto, o dies a quo ser a data do fato gerador.
Ressalte-se que existe tambm a possibilidade do prazo decadencial
comear a ser contado da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado, entretanto, tal
possibilidade no interessa ao presente estudo.

Pergunta-se, ento, qual prazo decadencial deve ser utilizado quando se

trata do IRPF, ou seja, qual o lustro decadencial a ser aplicvel ao lanamento por
homologao.
Doutrina majoritria entende que o lanamento por homologao no
atingido pela decadncia
[...] feito o pagamento (dito antecipado), ou a autoridade
administrativa anui e homologa expressamente (lanamento por
homologao expressa) ou deixa transcorrer, em silncio, o prazo
legal e, dessa forma, anui tacitamente (lanamento por homologao
tcita). Em ambos os casos, no se pode falar em decadncia (do
lanamento por homologao), pois o lanamento ter sido realizado
(ainda que pelo silncio). (AMARO, 2014, p. 433)

40

Apesar de no ser possvel se falar em decadncia no lanamento por

homologao, entende-se que o que acontece a decadncia do direito

do Fisco proceder com o lanamento suplementar de ofcio:

O que passvel de decadncia o lanamento de ofcio, que cabe
autoridade realizar quando constate omisso ou inexatido do
sujeito passivo no cumprimento do dever de antecipar o pagamento
do tributo. Se o sujeito passivo antecipa o tributo, mas o faz em
valor inferior ao devido, o prazo que flui para a autoridade
manifestar-se sobre se concorda ou no com o montante pago; se
no concordar, deve lanar de ofcio, desde que o faa antes do
trmino do prazo cujo transcurso implica homologao tcita.
Assim,o prazo, aps o qual se considera realizado tacitamente o
lanamento por homologao, tem natureza decadencial (segundo o
conceito dado pelo CTN), pois ele implica a perda do direito de a
autoridade administrativa (recusando homologao) efetuar o
lanamento de ofcio. O que passvel de decadncia, pois, o
lanamento de ofcio, no o lanamento por homologao. (AMARO,
2014, p. 433).

Feita a ressalva de que no h decadncia no lanamento por

homologao, mas sim no lanamento de ofcio, deve ser esclarecido que, nos
casos em que o sujeito passivo do IRPF efetua o pagamento antecipado do tributo, o
prazo no qual se d a homologao tcita o de 05 (cinco) anos contados da data
do fato gerador, ou seja, o prazo previsto no art. 150, 4 do CTN.

Nos casos em que no h antecipao do pagamento pelo sujeito

passivo, dever ser aplicado o art. 173, I do CTN, pois sem pagamento, no h o
que homologar, pois falta objeto ao lanamento por homologao (SABBAG, 2013,
p. 799). Dessa forma, o prazo decadencial para que o Fisco proceda com o
lanamento suplementar de ofcio deve ser contado a partir do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.

Entretanto, SABBAG (2013, p. 804) ressalta que o STJ a partir de 1995,

passou a entender vivel a cumulao dos prazos, concebendo os dois artigos art.
173, I e art. 150, 4 - como normas cumulativas ou concorrentes. Dessarte, o dies
a quo do prazo do art. 173 o primeiro dia do exerccio seguinte ao do dies ad
quem do prazo do art. 150, 4.
luz do entendimento do STJ, no bojo da tese dos cinco mais cinco

41
(5+5), o tributo com fato gerador em 15-02-1995, em que tenha
havido falta de pagamento, poder ser objeto de lanamento at 3112-2005, ou seja, aproximadamente, onze anos a contar do fato

gerador. (SABBAG, 2013, p. 806).

Tal posicionamento, todavia, tem sido revisto pelo STJ, desde 2005,
sendo que desde ento parte da jurisprudncia entende ser impossvel a cumulao
dos dois prazos. Ressalte-se que os julgados pertinentes ao tema sero
apresentados no prximo tpico.
Dessa forma, analisado o prazo decadencial do lanamento por
homologao, estudar-se- no terceiro e ltimo tpico deste captulo a jurisprudncia
ptria acerca do tema do presente estudo, qual seja, as formas de lanamento do
crdito tributrio e o Imposto de Renda.
3.3 Jurisprudncia atual acerca do tema
Conforme analisado no segundo tpico deste captulo, a forma de
lanamento utilizada para a constituio do IRPF a por homologao. Apesar de
haver doutrina em sentido oposto, afirmando que deve ser aplicado o lanamento
por declarao, a jurisprudncia ptria, atualmente, pacfica ao afirmar que o
referido tributo sujeita-se ao lanamento por homologao, como pode ser
observado no julgado abaixo colacionado:
PRAZO DE PRESCRIO PARA A REPETIO DE INDBITO NOS
TRIBUTOS SUJEITOS A LANAMENTO POR HOMOLOGAO.
IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA - IRPF. NO
INCIDNCIA SOBRE JUROS DE MORA PAGOS NO CONTEXTODE
DESPEDIDA OU RESCISO DO CONTRATO DE TRABALHO.
TEMAS J JULGADOSPELA SISTEMTICA INSTITUDA PELO
ART. 543-C, DO CPC, E DA RESOLUOSTJ N. 8/2008. (STJ REsp: 1086144 RS 2008/0191751-5, Relator: Ministro MAURO
CAMPBELL MARQUES, Data de Julgamento: 07/08/2012, T2 SEGUNDA TURMA, Data de Publicao: DJe 15/08/2012) (grifo
nosso)

Por se tratar de tributo sujeito ao lanamento por homologao, entendese que no h que se falar em decadncia, mas sim em decadncia para que o
Fisco proceda com o lanamento de ofcio suplementar.

42
TRIBUTRIO. IRPF. LANAMENTO POR HOMOLOGAO.
DBITO DECLARADO E NO PAGO. TERMO A QUO. ART. 174 DO
CTN. VENCIMENTO DA EXAO OU APRESENTAO DA
DECLARAO. MATRIA DECIDIDA PELO STJ, SOB O REGIME
DO ART. 543- C DO CPC. REMESSA OFICIAL. TUTELA DO
INTERESSE PBLICO. IMPOSSIBILIDADE DE BENEFICIAR A
PARTE VENCEDORA QUE NO INTERPS RECURSO
VOLUNTRIO EM FACE DA SENTENA. 1. Acerca dos tributos
sujeitos a lanamento por homologao, o STJ, utilizando-se da
sistemtica prevista no art. 543-C do CPC, firmou entendimento
no sentido de que a prpria declarao apresentada pelo
contribuinte constitui o crdito tributrio, no havendo que se
falar em decadncia. [...] (TRF-1 - AC: 37725 MG
2006.01.99.037725-2,
Relator:
JUIZ
FEDERAL
FAUSTO
MENDANHA GONZAGA, Data de Julgamento: 04/03/2013, 6
TURMA SUPLEMENTAR, Data de Publicao: e-DJF1 p.388 de
13/03/2013) (grifo nosso)

Assim, caso haja o pagamento antecipado, dever ser aplicado o prazo

decadencial do artigo 150, 4 do CTN, sendo que, decorrido tal prazo sem que haja
o lanamento de ofcio suplementar, ser considerada realizada homologao tcita.
AGRAVO DE INSTRUMENTO. EXECUO FISCAL. EXCEO DE
PR-EXECUTIVIDADE. IRPF. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO
POR
HOMOLOGAO.
PAGAMENTO
ANTECIPADO.
DECADENCIA CONSUMADA. TERMO INICIAL. FATO GERADOR.
ARTIGO 150, 4, CTN. RECURSO PROVIDO. - Em regra, o prazo
decadencial de 5 anos deve ser contado a partir do "primeiro dia
seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado"
(art. 173, inciso I). No entanto, nos casos de tributos sujeitos ao
chamado lanamento por homologao em que houve o
pagamento antecipado, a fazenda tem 5 anos, a contar do fato

gerador, para homologar a declarao ou realizar o lanamento

suplementar, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude
ou simulao (art. 150, 4). [...]. (TRF-3 - AI: 28522 SP 002852295.2012.4.03.0000, Relator: DESEMBARGADOR FEDERAL ANDRE
NABARRETE, Data de Julgamento: 05/12/2013, QUARTA TURMA)
(grifo nosso)

Por outro lado, no havendo a antecipao do pagamento, dever ser

observado o disposto no artigo 173, I, do CTN. Dessa forma, o termo inicial do prazo
decadencial ser o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido feito.
TRIBUTRIO. IRPF. PRESCRIO E DECADNCIA DE TRIBUTO
SUJEITO
A LANAMENTO
POR
HOMOLOGAO.
1.
Tangentemente ao lanamento, tem-se que, como j ressaltado em
precedente da 8 Turma deste Tribunal, a matria j se encontra
pacificada na jurisprudncia, no sentido de que, em se tratando de

43
tributo sujeito ao auto-lanamento ou lanamento por
homologao (art. 150 do CTN), tendo sido declarado e no
pago tendo sido declarado e no pago no vencimento o tributo
pelo contribuinte, considera-se desde logo constitudo o crdito
tributrio, tornando-se dispensvel prvia instaurao de
procedimento administrativo. 2. Nos casos de ausncia de
entrega da declarao, entrementes, aplica-se o prazo
decadencial, tendo este como termo inicial o primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
feito, conforme preceitua o artigo 173, I, do CTN. [...] (TRF-1 - AC:
23032 MG 2004.38.00.023032-0, Relator: JUIZ FEDERAL WILSON
ALVES DE SOUZA, Data de Julgamento: 29/01/2013, 5 TURMA
SUPLEMENTAR, Data de Publicao: e-DJF1 p.1862 de 08/02/2013)
(grifo nosso)

O STJ, desde 1995, entende que deve ser aplicado cumulativamente o

artigo 173, I e 150, 4, ambos do CTN, nos casos de lanamento por homologao,

ou seja, dever ser aplicada a chamada tese dos cinco mais cincos.
TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL.
EMBARGOS EXECUO. CRDITO TRIBUTRIO. ICMS.
LANAMENTO POR HOMOLOGAO. INTELIGNCIA DOS
ARTIGOS 150, 4 E 173, INCISO I, DO CDIGO TRIBUTRIO
NACIONAL. DECADNCIA NO CONFIGURADA. CONTAGEM DO
PRAZO. RECURSO CONHECIDO E PROVIDO. PRECEDENTES. 1.
O Superior Tribunal de Justia tem entendimento firmado que o
prazo decadencial para a constituio do crdito tributrio no
tem incio com a ocorrncia do fato gerador, mas, sim, depois de
cinco anos contados do exerccio seguinte quele em que foi
extinto o direito potestativo da Administrao de rever e
homologar o lanamento. 2. No configurada a decadncia no caso
em exame - cobrana de diferena de ICMS em lanamento por
homologao -, porquanto o fato gerador ocorreu em junho de
1990, e a inscrio da dvida foi realizada em 15 de agosto de
1995, portanto, antes do prazo decadencial, que s se verificar
em 1 de janeiro de 2001 (6/90 - fato gerador / + 5 anos = 6/95 extino do direito potestativo da Administrao / 1/01/96 primeiro dia do exerccio seguinte extino do direito
potestativo da Administrao / + 5 anos = prazo de decadncia
da dvida / 15/08/95 - data em que ocorreu a inscrio da dvida /
1/01/2001 - limite do prazo decadencial). 3. Recurso conhecido e
provido. Deciso unnime. (STJ - REsp: 198631 SP 1998/0093273-9,
Relator: Ministro FRANCIULLI NETTO, Data de Julgamento:
25/04/2000, T2 - SEGUNDA TURMA, Data de Publicao: DJ
22/05/2000 p. 100) (grifo nosso)

Entretanto, desde 2005 tal entendimento tem sido relativizado. Isso

porque o STJ tem entendido que se trata de tese deplorvel tanto do ponto de vista
dos direitos do cidado porque mais que duplica o prazo decadencial de cinco anos,
arraigado na tradio jurdica brasileira como o limite tolervel da insegurana
jurdica, quanto do ponto de vista jurdico, pois as normas dos artigos 150, 4 e 173

44

no so de aplicao cumulativa ou concorrente, antes so reciprocamente

excludentes, tendo em vista a diversidade dos pressupostos da respectiva aplicao.
PROCESSUAL CIVIL. VIOLAO DO ART. 557, DO CPC. DECISO
MONOCRTICA
DO
RELATOR
RESPALDADA
EM
JURISPRUDNCIA DO TRIBUNAL A QUE PERTENCE.
INOCORRNCIA. TRIBUTRIO. DECADNCIA. PRAZO PARA
CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO. TRIBUTO SUJEITO A
LANAMENTO POR HOMOLOGAO. TERMO INICIAL. [...] 10. A
soluo deplorvel do ponto de vista dos direitos do cidado
porque mais que duplica o prazo decadencial de cinco anos,
arraigado na tradio jurdica brasileira como o limite tolervel
da insegurana jurdica. Ela tambm juridicamente
insustentvel, pois as normas dos artigos 150, 4 e 173 no
so de aplicao cumulativa ou concorrente, antes so
reciprocamente excludentes, tendo em vista a diversidade dos
pressupostos da respectiva aplicao:o art. 150, 4 aplica-se
exclusivamente aos tributos 'cuja legislao atribua ao sujeito
passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa'; o art. 173, ao revs, aplica-se aos
tributos em que o lanamento, em princpio, antecede o
pagamento. A ilogicidade da tese jurisprudencial no sentido da
aplicao concorrente dos artigos 150, 4 e 173 resulta ainda
evidente da circunstncia de o 4 do art. 150 determinar que
considera-se 'definitivamente extinto o crdito' no trmino do
prazo de cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador.
Qual seria pois o sentido de acrescer a este prazo um novo
prazo de decadncia do direito de lanar quando o lanamento
j no poder ser efetuado em razo de j se encontrar
'definitivamente extinto o crdito'? Verificada a morte do crdito
no final do primeiro quinqunio, s por milagre poderia ocorrer
sua ressurreio no segundo." (Alberto Xavier, Do Lanamento.
Teoria Geral do Ato, do Procedimento e do Processo Tributrio,
Ed. Forense, Rio de Janeiro, 1998, 2 Edio, p. 92 a 94). [...]
(STJ, Relator: Ministro LUIZ FUX, Data de Julgamento: 02/06/2005,
T1 - PRIMEIRA TURMA) (grifo nosso)

Finalizada a anlise da jurisprudncia ptria acerca do tema da presente

monografia, d-se por encerrado o presente captulo, concluindo-se que o Fisco

deve proceder com o lanamento por homologao para constituio do crdito

tributrio referente ao IRPF.
Conclui-se, tambm, que apesar da modalidade de lanamento aplicada
ao IRPF ser tema uniforme, principalmente no que tange jurisprudncia, isso no
se d da mesma forma em relao ao prazo decadencial, sendo que, ainda hoje, a
jurisprudncia ptria diverge se deve ser observado o prazo presente no artigo 173,
I, do CTN, ou no 150, 4 do mesmo Cdigo, ou ambos os artigos cumulativamente.

CONCLUSO
Com o presente estudo monogrfico conclui-se que obrigao tributria
pode ser definida como uma relao jurdica entre devedor o credor, possuindo
como causa o fato gerador, definido como qual pela lei. A diferena primordial entre
obrigao e crdito tributrio encontra-se no fato de que enquanto obrigao
tributria o dbito ainda no exigvel, sendo que somente com o lanamento a
obrigao passa a se chamar crdito tributrio, passvel de ser cobrado pelo Fisco.
Com o intuito de conferir exigibilidade obrigao tributria que s ento
passar a ser denominada de crdito tributrio, o lanamento pode ser entendido
como o procedimento administrativo que deve verificar a ocorrncia do fato gerador,
determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Estudou-se que so trs as espcies de lanamento, quais sejam o
lanamento direto (de ofcio ou ex officio), o misto (por declarao) e o por
homologao (autolanamento). Logo em seguida, examinou-se o IRPF, analisando

sua regra matriz de hiptese de incidncia nos seus aspectos material, pessoal,
espacial, temporal e quantitativo.

Por fim, chegou-se a concluso de que a doutrina majoritria entende

estar o Imposto de Renda da pessoa fsica sujeito ao lanamento por declarao at
1982, entretanto, a partir do exerccio de 1983, com as alteraes realizadas pela
legislao, o Imposto de Renda passou a estar sujeito ao lanamento por
homologao. Isso porque o contribuinte deve informar ao Fisco no s matria de
fato, mas tambm matria de direito.

46

De fato, a partir do momento em que a legislao regente passou a dispor

claramente que a pessoa fsica dever apurar o saldo em Reais do imposto a pagar
ou o valor a ser restitudo e apresentar anualmente declarao de rendimentos, bem
como dever antecipar o pagamento do tributo no h que se falar em lanamento
por declarao, mas sim por homologao.
Apesar de parte minoritria da doutrina entender que a mera entrega da
declarao por parte do contribuinte seria capaz de configurar o lanamento por
declarao, as demais obrigaes impostas ao contribuinte, tais como o pagamento
antecipado do tributo, afastam essa possibilidade, ficando bem claro que o Fisco
deve valer-se do lanamento por homologao no caso do IRPF.
Ante o exposto, conclui-se que, ainda hoje, existem divergncias a ser
sanadas, principalmente no que tange queles tributos que possuem maior interesse
social, por estarem mais prximos ao dia-a-dia da sociedade, tal qual o Imposto de
Renda, razo pela qual o seu estudo contnuo se faz necessrio.

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