CONSELHO DE CONTRIBUINTES DO ESTADO DE MINAS GERAIS

Acrdo:

22.372/16/1

PTA/AI:

01.000413288-15

Impugnao:

40.010139919-65

Impugnante:

Frigorfico Leste Ltda

Rito: Sumrio

IE: 001963127.00-50
Proc. S. Passivo:

Valria Ramos Esteves de Oliveira/Outro(s)

Origem:

DF/Governador Valadares

EMENTA
CRDITO DE ICMS APROVEITAMENTO INDEVIDO CRDITO
PRESUMIDO. Constatado o aproveitamento indevido do crdito presumido haja
vista inexistncia de deferimento do regime especial solicitado, ensejando a
recomposio da conta grfica da Contribuinte pelo regime de recolhimento
dbito/crdito. Exigncias do ICMS apurado e das Multas de Revalidao e
Isolada previstas nos arts. 56, inciso II e 55, inciso XXVI da Lei n 6.763/75,
respectivamente. Entretanto, deve ser concedido o crdito da energia eltrica
consumida no processo de industrializao, apurado em percia tcnica.
Lanamento parcialmente procedente. Deciso unnime.

RELATRIO
A autuao versa sobre utilizao de crdito presumido em desacordo com a
legislao tributria nas sadas interestaduais de mercadorias, no perodo de 01/01/14 a
31/05/14.
Exigncias de ICMS, Multa de Revalidao prevista no art. 56, inciso II, e
Multa Isolada prevista no art. 55, inciso XXVI, ambos da Lei n 6.763/75.
Inconformada, a Autuada apresenta, tempestivamente e por seu procurador
regularmente constitudo, Impugnao s fls. 92/106, contra a qual a Fiscalizao
manifesta-se s fls. 123/126.
Em sesso de 01/06/16, a 3 Cmara de Julgamento defere o pedido de
prova pericial solicitado pela Impugnante, e apresenta novos quesitos (fls. 132).
Efetivada a percia nos termos legais, o relatrio do perito consta dos autos
s fls. 366/373.
Aberta vista para a Impugnante que se manifesta s fls. 375/377.
A Fiscalizao retorna aos autos s fls. 379/380, ratificando a concluso do
perito.

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DECISO
Da Preliminar
A Impugnante requer que seja declarado nulo o Auto de Infrao, em razo
de estar protegida com pedido de concesso de regime especial para tributao pelo
crdito presumido.
Aduz que a empresa apresentou, em 02/01/14, esse pedido de concesso de
Regime Especial para obteno de crdito presumido para as operaes interestaduais e
que tal pedido foi arquivado sem adentrar no mrito e nas razes que o embasaram.
Alega que vrios frigorficos mineiros foram contemplados com a
concesso do benefcio fiscal, inclusive a prpria Impugnante, que j possua Regime
Especial em 2013, idntico ao solicitado em 02/01/14, porm tal regime foi revogado
em 27/12/13, apenas por no ter a empresa iniciado suas operaes quela poca.
Afirma que atendia a todos os requisitos para concesso do Regime
Especial e por esse motivo comeou a utilizar o crdito presumido, pois no via
motivos para o processo ser indeferido.
Entretanto, razo no lhe assiste.
Nem a existncia de um pedido, nem o entendimento pelo possvel
atendimento a todos os requisitos, garante seu deferimento.
Em qualquer caso, havendo a previso de um regime especial, que pelo
prprio nome atesta sua especialidade, faz-se necessria a solicitao formal do
Contribuinte e, tambm, o deferimento formal por parte do agente pblico competente.
Veja que a Autuada detinha o conhecimento do arquivamento do seu pedido
e manteve-se, mesmo assim, adotando o crdito presumido no concedido.
Acresa-se que o fato do pedido ter sido arquivado sem adentrar no mrito
e nas razes que o embasaram em nada impacta o lanamento, posto ser inconteste
que a empresa no se pautou nos ditames da legislao.
Insta mencionar tambm que o Auto de Infrao contm os elementos
necessrios e suficientes para que se determine, com segurana, a natureza das
infraes. As infringncias cometidas e as penalidades aplicadas encontram-se
legalmente embasadas. Todos os requisitos foram observados, formais e materiais,
imprescindveis para a atividade do lanamento, previstos nos arts. 85 a 94 do
Regulamento do Processo e dos Procedimentos Tributrios Administrativos (RPTA),
aprovado pelo Decreto n 44.747/08.
No o fato de a Impugnante discordar da infringncia que lhe imputada
que acarreta a nulidade do lanamento.
Rejeita-se, pois, a arguio de nulidade do lanamento.

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Do Mrito
Conforme relato, a autuao versa sobre utilizao de crdito presumido em
desacordo com a legislao tributria nas sadas interestaduais de mercadorias, no
perodo de 01/01/14 a 31/05/14.
Informa o Fisco que o pedido de Regime Especial de crdito presumido nas
sadas interestaduais foi arquivado em 06/05/14, pois no momento da anlise do pedido
j haviam sido publicados os Decretos n 46.488, de 11 de abril de 2014 e n 46.495, de
29 de abril de 2014, passando essa matria a ser disciplinada exclusivamente pelo
Captulo I do Anexo XVI do RICMS/02.
Com a publicao dos decretos ficou estabelecido o tratamento tributrio a
ser concedido, em carter geral, nas operaes interestaduais com carnes e com
produtos comestveis resultantes do abate de aves e de gado bovino, suno, bufalino,
caprino ou ovino, bem como de sua desossa, processamento ou industrializao.
Portanto, o pedido efetuado pela Contribuinte perdeu o objeto e a anlise
ficou prejudicada, razo pela qual foi arquivado.
Veja-se que no existe contenda entre a Impugnante e a Fiscalizao quanto
ao fato de que, no perodo autuado, a empresa no possua regime especial concedido
para utilizao de crdito presumido.
Insurge-se a empresa contra o lanamento, alicerada no fato de ter
efetuado tal pedido de regime especial.
Esse aspecto, no entanto, j foi debatido na preliminar.
Dessa forma, correta a Fiscalizao ao refazer a conta grfica da empresa no
regime dbito e crdito.
Sob esse aspecto, aps a concesso dos devidos crditos constantes das
notas fiscais de entrada (Anexo IV do Auto de Infrao), manifesta a Defesa no sentido
de que dever ser, ainda, concedido, os crditos oriundos da energia eltrica gasta no
processo de produo, pelo qual solicita percia tcnica.
A Fiscalizao confirma que, na apurao do ICMS devido no foi levado
em considerao o crdito da energia eltrica consumida no processo de
industrializao.
Isso posto, foi deferido o laudo pericial requerido pela Impugnante, que
resultou na quantificao dos valores de crditos conforme relatrio do expert.
Em anlise do resultado, a Defesa discorda da excluso, para fins de
aproveitamento de crdito, da energia eltrica consumida na iluminao do local de
produo onde est o maquinrio da empresa.
Entende que o valor do crdito da energia eltrica utilizada na iluminao
do local deve ser passvel de aproveitamento, pois a Contribuinte no consegue
produzir sem uma iluminao adequada do local.

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Entretanto, como bem fundamenta a Fiscalizao, de acordo com inciso II
do 4 do art. 66 da RICMS/02, somente ser passvel de apropriao do crdito, no
caso especfico, a energia eltrica consumida no processo de industrializao.
Transcreve-se o dispositivo:
Art. 66. Observadas as demais disposies deste
Ttulo, ser abatido, sob a forma de crdito, do
imposto incidente nas operaes ou nas prestaes
realizadas
no
perodo,
desde
que
a
elas
vinculado, o valor do ICMS correspondente:
III - entrada de energia eltrica usada
consumida
no
estabelecimento,
observado
disposto no 4 deste artigo;

ou
o

(...)
4 Somente dar direito de abatimento do
imposto incidente na operao, sob a forma de
crdito, a entrada de energia eltrica no
estabelecimento:
(...)
II
que
for
industrializao;

consumida

no

processo

de

(...)

A energia eltrica utilizada na iluminao da rea industrial no preenche os

requisitos acima mencionados, pois no consumida no processo de industrializao.
Constitui apenas a iluminao do local, que, nos termos legais, no est abrangida pelo
chamado processo de industrializao.
Veja-se que pode ser acionada e utilizada a iluminao, indiferente de
estarem ou no as mquinas em operao.
Acrescente-se que o fato de a iluminao ser essencial para a realizao das
atividades da empresa no pressupe a concesso do crdito da energia utilizada, j que
no foi esse o parmetro adotado pelo legislador. A iluminao essencial para vrias
empresas de ramos de atividade diversos e nem por isso essas empresas tm direito a
esse crdito, exatamente por no comporem o processo industrial propriamente dito.
Relativamente s multas aplicadas, no cabe razo Defesa, que aduz no
haver amparo legal para coexistncia das duas penalidades exigidas de maneira
cumulativa.
Com efeito, a multa de 50% (cinquenta por cento) prevista no art. 56, inciso
II da Lei n 6.763/75 (Multa de Revalidao) refere-se a descumprimento de obrigao
principal, exigida em razo do recolhimento a menor de ICMS efetuado pela Autuada.
J a multa capitulada no art. 55, inciso XXVI da citada lei (Multa Isolada) foi exigida
pelo aproveitamento indevido do crdito, descumprimento de obrigao acessria, qual
seja, o dever de aproveitar, como previsto na legislao, os crditos decorrentes de suas
aquisies, escriturando-os corretamente em seus livros fiscais. V-se, portanto, que se
trata de infraes distintas, uma relativa obrigao principal e outra decorrente de
descumprimento de obrigao acessria.
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Os arts. 53 e 55 da Lei n 6.763/75 dispem sobre as sanes tributrias da
seguinte forma:
Art. 53 - As multas sero calculadas tomando-se
como base:
I - o valor da Unidade Fiscal de Referncia UFIR -, prevista no artigo 224 desta Lei, vigente
na data em que tenha ocorrido a infrao e,
quandofor o caso, o valor do imposto no
declarado; (Nota:Conforme o 1 do Art. 224, as
menes, na legislao tributria estadual,
Unidade Fiscal de Referncia - UFIR - consideramse feitas UFEMG, bem como os valores em UFIR
consideram-se expressos em UFEMG.)
II - o valor
realizadas;

das

operaes

ou

das

prestaes

III
o
valor
do
imposto
no
tempestivamente no todo ou em parte.

recolhido

IV - o valor do crdito de imposto indevidamente

utilizado, apropriado, transferido ou recebido em
transferncia;
V - o valor do imposto a ser informado
documento fiscal por exigncia da legislao.

em

1 - As multas sero cumulativas, quando

resultarem concomitantemente do no cumprimento
de obrigao tributria acessria e principal.
(...)
Art. 55 - As multas para as quais se adotaro os
critrios a que se referem os incisos II a IV do
art. 53 desta Lei so as seguintes:
(...)
XXVI - por apropriar crdito em desacordo com a
legislao tributria, ressalvadas as hipteses
previstas nos incisos anteriores - 50% (cinquenta
por cento) do valor do crdito indevidamente
apropriado;
(...)

Analisando o disposto no mencionado art. 53, pode-se concluir que o inciso

I cuida das infraes formais, ou seja, o descumprimento de obrigaes acessrias mais
simples e diretas, independentemente da ausncia de recolhimento do tributo.
Ao contrrio, os incisos II a IV tratam de obrigaes acessrias
normalmente vinculadas obrigao principal, sendo, portanto, proporcionais ao valor
do ilcito praticado ou do tributo no recolhido.
Nesse sentido o entendimento de abalizada doutrina.
Em suma, enquanto a multa de revalidao decorre do no pagamento do
tributo a tempo e modo (obrigao principal), a multa isolada decorre do no
cumprimento de uma obrigao acessria.
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Ao contrrio do que sustenta a Impugnante, possvel a incidncia
concomitante das multas em questo, porquanto foram cobradas nos exatos termos da
legislao pertinente.
O estado somente tem condies de cumprir as suas finalidades sociais se
tiver oramento, o que se consegue, via tributos e, assim, o meio coercitivo para
obrigar o contribuinte ao implemento de suas obrigaes constitui forma vlida para a
consecuo de suas finalidades.
Dessa forma, a multa de revalidao tem a finalidade de garantir a
integralidade da obrigao tributria contra a prtica de ilcitos e no se confunde com
a multa moratria nem com a compensatria ou mesmo com a multa isolada e,
portanto, foi aplicada corretamente no presente caso.
Resta claro que no se configura qualquer ilegalidade a cobrana de multa
de revalidao, nos moldes e nos valores previstos, j que possui ela carter punitivo e
repressivo prtica de sonegao, no tendo em absoluto carter de confisco, tratandose apenas de uma penalidade pelo no pagamento do tributo devido, de modo a coibir a
inadimplncia.
Eventual efeito confiscatrio da multa de revalidao foi rejeitado pelo
Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais na APELAO CVEL N
1.0148.05.030517-3/002, cuja ementa transcreve-se:
EMENTA: DIREITO TRIBUTRIO - EMBARGOS
EXECUO FISCAL - MULTA DE REVALIDAO - TAXA
SELIC. 1- A MULTA DE REVALIDAO TEM PREVISO LEGAL E
NO SE SUJEITA VEDAO CONSTITUCIONAL DE INSTITUIO
DE TRIBUTO COM NATUREZA DE CONFISCO, DADO O SEU
CARTER DE PENALIDADE, COM FUNO REPRESSIVA, PELO NO
PAGAMENTO DO TRIBUTO NO MOMENTO DEVIDO, E PREVENTIVA,
PARA DESESTIMULAR O COMPORTAMENTO DO CONTRIBUINTE DE
NO PAGAR ESPONTANEAMENTE O TRIBUTO. 2- A TAXA SELIC
PODE SER UTILIZADA COMO NDICE DE ATUALIZAO DOS
CRDITOS E DBITOS TRIBUTRIOS DO ESTADO DE MINAS
GERAIS, PAGOS COM ATRASO, EIS QUE PERMITIDA PELA LEI
ESTADUAL N 63/1975, COM A REDAO ALTERADA PELA LEI
ESTADUAL N 10.562/1991, QUE DETERMINA A ADOO DOS
MESMOS CRITRIOS ADOTADOS NA CORREO DOS DBITOS
FISCAIS FEDERAIS, DEVENDO INCIDIR A PARTIR DE 1/01/1996,
EM RAZO DO ADVENTO DA LEI FEDERAL N 9.250/1995.
(GRIFOU-SE)

A aplicao cumulativa da multa de revalidao com a multa isolada

tambm obteve autorizao do Poder Judicirio mineiro, como na Apelao Cvel n
1.0672.98.011610-3/001, ementada da seguinte forma:
EMENTA: DIREITO TRIBUTRIO - MULTA DE
REVALIDAO - EXPRESSA PREVISO - LEI ESTADUAL
N 6.763/75 - MEIO DE COERO - REPRESSO
SONEGAO - CONSTITUCIONALIDADE. A MULTA DE
REVALIDAO TEM A FINALIDADE DE GARANTIR A INTEGRALIDADE
DA OBRIGAO TRIBUTRIA CONTRA A PRTICA DE ATOS

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ILCITOS E INADIMPLEMENTO E NO SE CONFUNDE COM A MULTA
MORATRIA NEM COM A COMPENSATRIA OU MESMO COM A
MULTA ISOLADA. A LEI, AO PREVER COMO BASE DE CLCULO DA
MULTA DE REVALIDAO O VALOR DO TRIBUTO DEVIDO, PERMITE
A SUA ATUALIZAO, PARA NO HAVER DEPRECIAO DO VALOR
REAL DA MESMA.

APELAO CVEL N 1.0672.98.011610-3/001 - COMARCA

DE SETE LAGOAS - APELANTE(S): FAZENDA PUBLICA
ESTADO MINAS GERAIS - APELADO(A)(S): CASA
MARIANO LTDA. - RELATORA: EXM. SR. DES.

Por fim, imperioso afirmar que a aplicao das penalidades foi efetivada
na medida prevista na legislao tributria deste Estado, no competindo ao rgo
julgador administrativo negar aplicao de dispositivo legal, nos termos do art. 110,
inciso I do RPTA.
Diante do exposto, ACORDA a 1 Cmara de Julgamento do CC/MG, em
preliminar, unanimidade, em rejeitar a arguio de nulidade do lanamento. No
mrito, unanimidade, em julgar parcialmente procedente o lanamento, de forma a
considerar, na apurao do crdito tributrio, os crditos de energia eltrica apurados
no Laudo Pericial de fls. 366/373. Participaram do julgamento, alm dos signatrios, os
Conselheiros Wagner Dias Rabelo (Revisor) e Carlos Alberto Moreira Alves.

Sala das Sesses, 13 de dezembro de 2016.

Manoel Nazareno Procpio de Moura Jnior

Presidente

Ivana Maria de Almeida

Relatora
D

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