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Direito Tributrio

Direito Tributrio: suas espcies e classificaes.


O Direito Tributrio uma disciplina componente do Direito Pblico, tendo
natureza obrigacional, pois se refere relao de crdito e dbito que nasce
entre sujeitos da relao jurdica.
De acordo com o artigo 3 do CTN, o tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor dela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
O tributo gnero, da qual suas espcies a depender da teoria adotada
podem ser: impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos
compulsrios e contribuies parafiscais.
Imposto tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte. Assim, o imposto um tributo individual.
Taxas, decorrem de atividades estatais, tais como os servios pblicos ou do
exerccio do poder de polcia. A taxa difere do imposto, pois bilateral,
contraprestacional e sintagmtico.
Contribuio de Melhoria, tem como origem da realizao de obra pblica
que implique valorizao de imvel do contribuinte. Por exemplo:
benfeitorias no entorno do imvel residencial.
Emprstimos compulsrios, tm por finalidade buscar receitas para o Estado
a fim de promover o financiamento de despesas extraordinrias ou
urgentes, quando o interesse nacional esteja presente. No se respalda em
acordo de vontade, mas sim em fenmeno obrigatrio.
Contribuies Parafiscais, so tributos institudos para promover o
financiamento de atividades pblicas. So, portanto, tributos finalsticos, ou
seja, a sua essncia pode ser encontrada no destino dado, pela lei, ao que
foi arrecadado. a delegao do trabalho de arrecadar e fiscalizar o tributo
pelo ente tributante que o criou.
Ainda, depender da doutrina adotada, a classificao das espcies
tributrias podem ser bipartida, tripartida, quadripartida e qinqipartida.
A bipartite, a teoria de que existem apenas duas espcies tributrias, os
tributos vinculados e os no vinculados. Tributos vinculados so aqueles que
fato gerador consiste na descrio de uma atuao estatal, na qual se
enquadram as taxas. Tributos no vinculados, ao contrrio, so aqueles cujo
fato gerador no implica numa atuao estatal (a lei impe um fato
qualquer, que no uma atuao estatal, no aspecto material do fato
gerador), se materializando na figura dos impostos.
A Teoria Tripartite a que divide os tributos em impostos, taxas e
contribuies de melhoria. Tal classificao se fundamenta na prpria
redao da Constituio Federal, (art. 145) e do Cdigo Tributrio Nacional
CTN (art. 5). Ressalte-se que tal teoria acaba sendo um desdobramento da
teoria bipartida, vez que ou o tributo vinculado (ao servio pblico ou ao
poder de polcia, no caso de taxas ou obra pblica, nos caso das
contribuies de melhoria) ou no vinculado a qualquer atividade estatal.
Dentro dessa lgica, o fato gerador o nico elemento capaz de determinar
as espcies tributrias, inexistindo quarta espcie de fato gerador. Se
conclui que, para os adeptos da tripartio dos tributos, as contribuies
especiais e os emprstimos compulsrios so tributos, enquadrados nas
espcies taxa ou imposto, dependendo da anlise do correspondente fato
gerador.
A teoria quadripartite, considera como tributo os impostos, as taxas, as
contribuies de melhorias e o emprstimo compulsrio. Assim, emprstimo
compulsrio nada mais seria que um imposto restituvel. Entretanto, que
Ricardo Lobo Torres separa os tributos em impostos, taxas, contribuies e
emprstimos compulsrios, unindo numa s categoria, contribuies de
melhoria e parafiscais, consubstanciando, pois, em uma outra viso da
teoria quadripartite.
Por fim, a teoria quimpartite ou pentapartite que considera como tributo os
impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e
as contribuies especiais, previstas no art. 149 e 149-A da Constituio
Federal, sendo tal classificao defendida por Hugo de Brito Machado[7] e
doutrina majoritria.
A teoria pentapartite a adotada pelo Supremo Tribunal Federal, vez que,
segundo sua jurisprudncia, os emprstimos compulsrios (Recurso
Extraordinrio n 111.954/PR, DJU 24/06/1988) e as contribuies especiais
(AI-AgR 658576/RS, Relator Ministro Ricardo Lewandowski, 1 Turma,
Julgamento em 27/11/2007; AI-AgR 679355/RS, Relator Ministro Ricardo
Lewandowski, 1 Turma, Julgamento em 27/11/2007) so espcies
tributrias autnomas, ostentando natureza jurdica prpria que as distingue
dos impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Em relao s espcies de tributos, pode-se afirmar que, segundo o artigo
14 da CF/88 combinado com o artigo 5 do CTN, existem trs espcies de
tributos no Brasil, que so: Impostos, taxas e contribuio de melhoria, esse
entendimento nos leva de que prevalece no Direito Tributrio Brasileiro a
Teoria Tripartida dos Tributos. Porm, a doutrina e a jurisprudncia
entendem que, alm das trs espcies mencionadas, h de considerar
tambm como tributos os Emprstimos Compulsrios e as Contribuies
Parafiscais, totalizando cinco espcies tributrias, que corroboram a
existncia da teoria majoritria , que a Teoria Pentapartidaria dos Tributos