CARREIRA JURDICA
Mdulo I Direito Tributrio Aula 01
1. APRESENTAO PESSOAL:
(http://buscatextual.cnpq.br/buscatextual/visuali-
zacv.do?metodo=apresentar&id=K4421008H0)
2. ACOMPANHAMENTO DAS AULAS PELO MA-
TERIAL COMPLEMENTAR; LIVROS? SUGES-
TES DE BIBLIOGRAFIA:
- Eduardo Sabbag (Manual de Direito Tributrio,
ed. Saraiva);
- Leandro Paulsen (Curso de Direito Tributrio
Completo, ed. Livraria do Advogado);
- Ricardo Alexandre (Direito tributrio esquemati-
zado, ed. Mtodo).
3. FORMAS DE ASSISTIR AULA: PAUSA, RE-
TROCEDER, AVANAR; TEMPO DE PREPARA-
O!!!
4. PRIMEIRA FASE: LEITURA DA CF, DO CTN E
DA JURISPRUDNCIA DOS TRIBUNAIS SUPERI-
ORES;
5. ACOMPANHAMENTO DAS NOVIDADES PELO
FACEBOOK (HTTPS://WWW.FACE-
BOOK.COM/RENATO.DEPRETTO.9) E INSTA-
GRAM (@RENATODEPRETTO);
6. CANAL SUA MENSAGEM PARA DVIDAS.
CONTEDO DO MDULO I 7 encontros:
- Sistema Constitucional Tributrio;
- Princpios Gerais de Direito Tributrio;
- Princpios Constitucionais Tributrios;
- Imunidades;
- Conceito de tributo e espcies tributrias.
SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO (arts.
145/162, CF)
(i) Conceito;
(ii) CF na rea tributria (a Constituio no criou tri-
buto):
1. DISCRIMINOU COMPETNCIAS TRIBUTRIAS;
2. CLASSIFICOU OS TRIBUTOS EM ESPCIES E
SUBESPCIES (*);
3. TRAOU A REGRA-MATRIZ DAS VRIAS ES-
PCIES E SUBESPCIES TRIBUTRIAS;
4. APONTOU AS LIMITAES AO PODER DE
TRIBUTAR;
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5. DELIMITOU A REPARTIO DE RECEITAS TRI-
BUTRIAS (ARTS. 157/162, CF) (*) (*).
* ESPCIES TRIBUTRIAS CF 88
1) Impostos;
2) Taxas;
3) Contribuio de Melhoria;
4) Emprstimos Compulsrios;
5) Contribuies Especiais:
5) Contribuies Especiais:
5.1) Sociais: - gerais;
- de seguridade social;
5.2) de interveno no domnio econmico;
5.3) de interesse de categorias profissionais/econ-
micas;
5.4) CIP/COSIP.
** REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS
(arts. 157/162, CF)
- art. 157, CF (repartio direta de receitas): recei-
tas dos Estados e do Distrito Federal derivadas do
IR* e do Imposto residual da Unio;
- art. 158, CF (repartio direta de receitas): recei-
tas dos Municpios (IR*, ITR, IPVA e ICMS **);
- art .159, I, II e III, CF (repartio indireta de recei-
tas): distribuio do Imposto de Renda (IR E IPI
49%), do Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI - 10%) e da CIDE-combustveis 29%;
ATENO: introduo da alnea e ao inciso I do
art. 159 da CF pela EC n 84/14.
* Smula n 447 do STJ. Os Estados e o Distrito Fe-
deral so partes legtimas na ao de restituio de
imposto de renda retido na fonte proposta por seus
servidores.
** FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS.
REPARTIO CONSTITUCIONAL DAS RECEITAS
TRIBUTRIAS. PARTICIPAO DOS MUNIC-
PIOS NO PRODUTO DA ARRECADAO DO
ICMS (CF, ART. 158, IV). PRODEC (PROGRAMA
DE DESENVOLVIMENTO DA EMPRESA CATARI-
NENSE). LEI CATARINENSE N 11.345/2000. Con-
cesso, pelo estado, de incentivos fiscais e credit-
cios, com recursos oriundos da arrecadao do ICMS
- Pretenso do municpio ao repasse integral da par-
cela de 25%, sem as retenes pertinentes aos finan-
ciamentos do prodec - Controvrsia em torno da de-
finio da locuo constitucional " produto da arreca-
dao " (CF, art. 158, IV) - Pretendida distino, que
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faz o estado de Santa Catarina, para efeito da repar-
tio constitucional do ICMS, entre arrecadao
(conceito contbil) e produto da arrecadao (con-
ceito financeiro) - Parcela de receita tributria (25%)
que pertence, por direito prprio, ao municpio - Con-
sequente inconstitucionalidade da reteno determi-
nada por legislao estadual (RE 572.762/SC, pleno)
- Direito do municpio ao repasse integral - Recurso
de agravo improvido. (STF; RE-AgR 587.645-4; SC;
Segunda Turma; Rel. Min. Celso de Mello; Julg.
11/11/2008; DJE 06/02/2009; Pg. 285).
- art. 160, CF: vedao reteno ou restrio dos
recursos; pargrafo nico excees;
- art. 161, CF (repartio indireta de receitas):
competncia da lei complementar;
- art. 162, CF: divulgao da arrecadao.
(iii) Limitaes constitucionais ao poder de tributar:
1. ART. 146, II, CF: NECESSIDADE DE LEI COM-
PLEMENTAR PARA REGUL-LAS (*);
2. FORMAS DE EXTERIORIZAO: PRINCPIOS E
IMUNIDADES;
3. ROL NO EXAUSTIVO (EXPRESSO SEM
PREJUZO DE OUTRAS GARANTIAS NO ART.
150, CAPUT, DA CF).
* Art. 146, CF. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Fede-
ral e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legisla-
o tributria, especialmente sobre (...). (*)
* Rol exemplificativo do art. 146, III, CF:
TRIBUTO REGNCIA ARTIGO 146, INCISO III,
DA CONSTITUIO FEDERAL NATUREZA. O
princpio revelado no inciso III do artigo 146 da Cons-
tituio Federal h de ser considerado em face da
natureza exemplificativa do texto, na referncia a cer-
tas matrias. [...] (STF, RE 407.190/RS, Min. Marco
Aurlio, out/04).
Art. 146-A, CF. Lei complementar poder estabele-
cer critrios especiais de tributao, com o objetivo
de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem pre-
juzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer
normas de igual objetivo.
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PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO
- segurana jurdica;
- isonomia;
- capacidade contributiva;
- capacidade de colaborao;
- praticabilidade da tributao.
1. SEGURANA JURDICA NA TRIBUTAO
(i) Subprincpio do princpio do Estado de Direito;
(ii) Sobreprincpio em matria tributria (STF, RE
566.621);
(iii) Contedos:
1. CERTEZA DO DIREITO (LEGALIDADE, IRRE-
TROATIVIDADE, ANTERIORIDADE);
2. INTANGIBILIDADE DAS POSIES JURDICAS
(ATO JURDICO PERFEITO E DIREITO ADQUI-
RIDO);
3. ESTABILIDADE DAS SITUAES JURDICAS
(DECADNCIA, PRESCRIO EXTINTIVA E
AQUISITIVA);
4. CONFIANA NO TRFEGO JURDICO (CLU-
SULA GERAL DE BOA-F, TEORIA DA APARN-
CIA, PRINCPIO DA CONFIANA). EX.: P.. DO
ART. 100 DO CTN (*);
5. DEVIDO PROCESSO LEGAL.
* Art. 100, CTN. So normas complementares das
leis, dos tratados e das convenes internacionais e
dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia
normativa;
III - as prticas, reiteradamente observadas pelas au-
toridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas
neste artigo exclui a imposio de penalidades, a co-
brana de juros de mora e a atualizao do valor mo-
netrio da base de clculo do tributo.
2. IGUALDADE EM MATRIA TRIBUTRIA
(i) art. 150, II, CF (*):
- vedao a diferenciaes arbitrrias;
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- aferio da capacidade contributiva e justificvel
utilizao extrafiscal do tributo (ex.: arts. 146, III,
d e 182, 4, II, CF);
Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias asse-
guradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Esta-
dos, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo de ocupao profissio-
nal ou funo por eles exercida, independentemente
da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou
direitos;
(ii) Precedentes do STF:
- iseno de taxa de inscrio em concurso pblico
para desempregado (ADI 2672): constitucionalidade;
- IR incidente sobre produtos financeiros resultantes
de atividades criminosas (STF, HC n 77.530-RS):
possibilidade;
- no possvel ao Judicirio estender iseno (al-
quota do IPI diferenciada para os produtores de a-
car localizados nos Estados das regies norte e nor-
deste) a contribuintes no contemplados pela lei, a
ttulo de isonomia, visto que a concesso de tal be-
nesse ato discricionrio, no qual o Poder Executivo
implementa suas polticas fiscais, sociais e econmi-
cas (RE 344.331-PR);
- inconstitucional lei estadual que concedia iseno
de IPVA aos proprietrios de veculos destinados a
transporte escolar, devidamente regularizados pe-
rante uma cooperativa municipal especfica (ADIMC
1655/AP);
- Inconstitucional lei municipal que pretendeu conce-
der iseno de IPTU em razo da qualidade de ser-
vidor estadual do contribuinte (AGRAG 157.871-9);
- Inconstitucionalidade de lei estadual que concedeu,
indevidamente, iseno aos membros do Ministrio
Pblico de custas e emolumentos (ADI 3260/RN);
Simples Nacional: vedao e isonomia.
constitucional a exigncia contida no art. 17, V, da
LC 123/2006 (Art. 17. No podero recolher os im-
postos e contribuies na forma do Simples Nacional
a microempresa ou a empresa de pequeno porte: ...
V - que possua dbito com o Instituto Nacional do Se-
guro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Fe-
deral, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no
esteja suspensa). Sublinhou-se que a Corte j teria
afirmado no haver ofensa ao princpio da isonomia
tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprimisse
tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, ao
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afastar do Simples Nacional as pessoas jurdicas cu-
jos scios teriam condio de disputar o mercado de
trabalho sem assistncia do Estado. A Corte, ainda,
teria reconhecido a possibilidade de se estabelece-
rem excluses do regime simplificado com base em
critrios subjetivos.
Dessa forma, reputou-se no haver bice a que o le-
gislador infraconstitucional criasse restries de or-
dem subjetiva a umaproteo constitucionalmente
prevista. (...) Dessa perspectiva, a norma em discus-
so no violaria o princpio da isonomia, mas o con-
firmaria, pois o adimplente e o inadimplente no es-
tariam na mesma situao jurdica. (STF, RE
627543/RS, rel. Min. Dias Toffoli, 30.10.2013) (Infor-
mativo 726, Plenrio, Repercusso Geral).
STF, ADI N. 4.276-MT, RELATOR: MIN. LUIZ FUX
EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONA-
LIDADE. TRIBUTRIO. ISENO FISCAL. ICMS.
LEI COMPLEMENTAR ESTADUAL. EXIGNCIA
CONSTITUCIONAL DE CONVNIO INTERESTA-
DUAL (CF, ART. 155, 2, XII, g). DESCUMPRI-
MENTO. RISCO DE DESEQUILBRIO DO PACTO
FEDERATIVO. GUERRA FISCAL. INCONSTITUCI-
ONALIDADE FORMAL. CONCESSO DE ISENO
OPERAO DE AQUISIO DE AUTOMVEIS
POR OFICIAIS DE JUSTIA ESTADUAIS.
VIOLAO AO PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBU-
TRIA (CF, ART. 150, II). DISTINO DE TRATA-
MENTO EM RAZO DE FUNO SEM QUALQUER
BASE RAZOVEL A JUSTIFICAR O DISCRMEN.
INCONSTITUCIONALIDADE MATERIAL. PROCE-
DNCIA DO PEDIDO. (...) 3. A isonomia tributria
(CF, art. 150, II) torna invlidas as distines entre
contribuintes em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, mxime nas hipteses nas
quais, sem qualquer base axiolgica no postulado da
razoabilidade, engendra-se tratamento discriminat-
rio em benefcio da categoria dos oficiais de justia
estaduais. 4. Ao direta de inconstitucionalidade jul-
gada procedente. (Informativo 755).
3. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
(i) Previso: art. 145, 1, CF (*);
Art. 145, 1, CF: Sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados
os direitos individuais e nos termos da lei, o patrim-
nio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.
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(ii) Possvel aplicao a todas as espcies tributrias
(STF, RE 176.382) e S. 667, STF (*);
Smula n 667, STF: Viola a garantia constitucional
de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem
limite sobre o valor da causa.
(iii) contedo: preservao do mnimo vital e vedao
do confisco;
(iv) Aspectos: objetivo (signos presuntivos de ri-
queza), subjetivo (particularidades do contribuinte) e
proporcional (STF, RE 406955);
- S. 539, STF (*)
Smula n 539, STF. constitucional a lei do munic-
pio que reduz o imposto predial urbano sobre imvel
ocupado pela residncia do proprietrio que no pos-
sua outro.
(v) concretizao:
1. IMUNIDADE (ART. 5, LXXVI, CF);
2. ISENO (NO PAGAMENTO DE TAXA DE
INSCRIO EM CONCURSO PBLICO STF, ADI
2672);
3. SELETIVIDADE (ARTS. 153, 3, I E 155, 2,
III, CF; ART. 155, 6, II E ART. 156, 1, II, CF) *;
4. PROGRESSIVIDADE (EX.: IPTU ART. 156,
1, I, CF; ITR ART. 153, 4, I, CF) **.
- seletividade:
* Art. 153, 3, CF. O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do pro-
duto;
Art. 155, 2, CF. O imposto previsto no inciso II
atender ao seguinte:
(...) III - poder ser seletivo, em funo da essencia-
lidade das mercadorias e dos servios;
Art. 155, 6, II, CF. O imposto previsto no inciso III:
(...) II - poder ter alquotas diferenciadas em funo
do tipo e utilizao.
Art. 156, 1, II, CF. 1 Sem prejuzo da progressi-
vidade no tempo a que se refere o artigo 182, 4,
inciso II, o imposto previsto no inciso I poder:
(...) II - ter alquotas diferentes de acordo com a loca-
lizao e o uso do imvel.
** progressividade:
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Art. 156, 1, I, CF. Sem prejuzo da progressividade
no tempo a que se refere o artigo 182, 4, inciso II,
o imposto previsto no inciso I poder:
I - ser progressivo em razo do valor do imvel;
Art. 153, 4, I, CF. O imposto previsto no inciso VI
do caput:
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de
forma a desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas;
- Progressividade para impostos pessoais e reais?
Posio mais tradicional:
S. 668, STF - inconstitucional a lei municipal que
tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional
29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo
se destinada a assegurar o cumprimento da funo
social da propriedade urbana.
S. 656, STF - inconstitucional a lei que estabelece
alquotas progressivas para o imposto de transmis-
so inter vivos de bens imveis - ITBI, com base no
valor venal do imvel.
Posio mais moderna:
ITCD e alquotas progressivas - STF, RE 562045/RS:
(...) todos os impostos, independentemente de sua
classificao como de carter real ou pessoal, pode-
riam e deveriam guardar relao com a capacidade
contributiva do sujeito passivo. (...) Ademais, assina-
lou-se inexistir incompatibilidade com o Enunciado
668 da Smula do STF ( inconstitucional a lei mu-
nicipal que tenha estabelecido, antes da Emenda
Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para
o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumpri-
mento da funo social da propriedade urbana). (...)
diferentemente do que ocorreria com o IPTU, no m-
bito do ITCD no haveria a necessidade de emenda
constitucional para que o imposto fosse progressivo
(STF, Informativo 694, fev/2013).
4. PRINCPIO DA CAPACIDADE DE COLABORA-
O
- dever fundamental do contribuinte Estado Demo-
crtico de Direito, Social e Tributrio Estado Fiscal
ou Estado Tributrio;
- v.g. art. 128 *, 134, 135, CTN.
Art. 128, CTN. Sem prejuzo do disposto neste Cap-
tulo, a lei pode atribuir de modo expresso a respon-
sabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao,
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excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atri-

buindo-a a este em carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao.

5. PRINCPIO DA PRATICABILIDADE DA TRIBU-

TAO

(i) Busca dar efetividade lei tributria vedao a

deveres formais penosos ao sujeito passivo (mnimo
de restrio);
(ii) Assegurar a arrecadao e a fiscalizao do tri-
buto (evitando inadimplncia e sonegao);
(iii) Concretiza-se por presunes, fices, padroni-
zaes - figura dos substitutos tributrios, pautas fis-
cais, substituio tributria para frente (art. 150, 7,
CF).

LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE

TRIBUTAR

(i) Gerais (art. 150, CF) e especficas (Unio art.

151, CF e Estados/DF/Municpios art. 152, CF);
(ii) Clusulas ptreas (art. 60, 4, IV, CF);
(iii) resguardo da segurana (art. 150, I e III, CF), da
justia tributria (art. 150, II e IV, CF), da liberdade
(art. 150, VI, b e d, CF) e da federao (arts. 150, V,
VI, a, 151 e 152, CF).

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