PER/DCOMP - Novas

Regras para Ressarcimento

e Compensao de Tributos
Federais

Instrutor: Abdon Meira Neto

 1. RESUMO GERAL SOBRE CONCEITO DE COMPENSAO
RESTITUIO E RESSARCIMENTO

Antes de iniciarmos propriamente nosso assunto, importante fazermos um

breve resumo sobre o conceito de Compensao, Restituio e Ressarcimento
adotados pela SRF.

1.1 Compensao e Restituio

A compensao ou restituio se d referente a tributos e contribuies

administrados pela SRF que tenham sido recolhidos a maior ou indevidamente.

Os crditos apurados pelo sujeito passivo somente podero ser compensados

com dbitos prprios dele, vencidos ou vincendos, e relativos a qualquer tributo
ou contribuio administrado pela SRF.

A restituio poder ser :

a) requerida pelo sujeito passivo
b) pelo processamento da DIPF
c) ou de oficio, quando um servidor constatar que h um indbito

Quando a restituio for requerida pelo sujeito passivo, a autoridade

competente poder determinar uma diligencia fiscal a fim de examinar a
contabilidade, escriturao fiscal, para atestar a sua veracidade, e decidir sobre
a restituio.

Alm deste procedimento, obrigatria que seja verificada a regularidade fiscal

do contribuinte quanto a tributos administrado pela SRF e a inexistncia de
dbitos inscritos em divida ativa da Unio.

Inexistindo dbito, ser feita a restituio diretamente em conta corrente do

contribuinte.

1
Caso exista dbito, ser feita a compensao com o credito objeto do pedido
de restituio, e se resultar saldo positivo para o sujeito passivo, preceder-se-
a restituio.

Nos casos de outras receitas da unio arrecadadas mediante Darf haver o

pedido de restituio e no compensao.

Exemplo: Custas e emolumentos de processos ; CEFEN Compensao

Financeira de Extrao Mineral.

1.2 Ressarcimento

Ocorre quando se trata de IPI. Este tributo recolhido por uma pessoa jurdica,
no entanto quem suporta o nus do mesmo o adquirente do produto. O
vendedor meramente um repassador do tributo aos cofres pblicos.

No entanto quando se tratar de credito presumido do IPI, recebido como

ressarcimento das contribuies para o PIS/PASEP E COFINS, previstos na lei
9.363/96 e 10.276/01, o sujeito passivo poder tanto compens-lo com outros
dbitos de IPI, quanto pedir o seu ressarcimento.

As misses diplomticas, rgos internacionais de que o Brasil faa parte e

reparties consulares tambm podem pedir o ressarcimento do IPI quando
adquirir bens no mercado interno, utilizados para manuteno, ampliao ou
reforma de imveis de seu uso.

No haver nem compensao nem restituio dos valores descontados

do IR que foram objetos de opo pelo Finor, Finam, Funres.

2
2. ALTERAES NA LEGISLAO FEDERAL INTRODUZIDAS PELAS INs
210/2002 E 323/2003.

Primeiramente iniciaremos nosso assunto tratando da IN SRF 210/2002 com as

alteraes introduzidas pela IN SRF 323/2003.

Antes de tratarmos destas regras, cabe ressaltar que a compensao de

tributos da mesma espcie que anteriormente era feita sem necessidade de
comunicao prvia SRF, a partir da IN 210 somente poder ser feita atravs
do pedido eletrnico PER/DCOMP.

2.1 RESTITUIO

Art. 2o Podero ser restitudas pela SRF as quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a ttulo de
tributo ou contribuio sob sua administrao, nas seguintes hipteses:

I cobrana ou pagamento espontneo, indevido ou a maior que o devido;

II erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota

aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia
de qualquer documento relativo ao pagamento;

III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

Pargrafo nico. A SRF poder promover a restituio de receitas arrecadadas mediante Darf
que no estejam sob sua administrao, desde que o direito creditrio tenha sido previamente
reconhecido pelo rgo ou entidade responsvel pela administrao da receita.

Neste rol de tributos que so passiveis de restituio, encontramos dentre

outros, o IRPJ, a CSLL, a COFINS, o PIS, , etc. que so considerados tributos
sob administrao da SRF.

Tambm so passveis de restituio as receitas provenientes de recolhimento

em Darf e que no estejam sob administrao da SRF, mas esto sujeitas a
restituio, dentre outras destacamos : taxas, emolumentos, custas judiciais,
etc.

3
Conforme o art. 4 da IN 210/02, aps receber o pedido de restituio, a
autoridade competente poder intimar o contribuinte a apresentar documentos
comprobatrios do crdito informado pelo contribuinte, e ainda solicitar uma
diligencia fiscal nos estabelecimentos do mesmo, se assim o achar necessrio.

2.1.1 Quem Pode Solicitar a Restituio

2.1.1.a Pelo Prprio Sujeito passivo

Quando se tratar de tributo administrado pela SRF a restituio poder ser

solicitada pelo prprio sujeito passivo, ou pessoa autorizada por ele, desde que
possua procurao publica ou particular com firma reconhecida, e que esteja
apta a faz-la, atravs do pedido de restituio ( 2 do art. 3 IN 210/02 ) .

2.1.1.b Saldo Apurado na DIPF

Quando se tratar de IRPF, poder ser feita atravs da DIPF, quando for o caso,
em que o saldo a restituir apurado na declarao creditado posteriormente
em conta corrente do contribuinte.

2.1.1.c De Ofcio

H ainda a restituio de oficio, que quando um servidor constata que houve

o indbito, e atravs de uma representao o encaminha autoridade
competente para anlise e deciso, e que posteriormente convocar o
contribuinte para fornecer os dados bancrios para depsito em conta corrente
de sua titularidade. Cabe ressaltar que a restituio somente se dar atravs
de crdito em conta bancria de titularidade do sujeito passivo, conforme artigo
40 desta instruo.

2.2 Trmite da Restituio

O tramite da restituio nas trs hipteses acima referidas se dar da seguinte

forma:

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2.2.1 Saldo Apurado na DIPF

O saldo do imposto apurado na DIPF aps homologao da mesma pela SRF

ser creditado em conta bancria do contribuinte. Caso o contribuinte no
possua conta bancria e o valor no seja resgatado no banco indicado, ele
somente poder faze-lo atravs do Pedido de Pagamento de Restituio.

Ao ser processado o pedido, obrigatoriamente a SRF consultar seus sistemas

para apurar se o saldo a restituir existe, se o contribuinte possui ou no dbito
para com a Fazenda Nacional, inclusive dbitos inscritos em dvida ativa da
Unio.

Caso seja constatado dbito, a SRF far a compensao, e se restar ainda

saldo a restituir promover a restituio.

Se o dbito apurado estiver parcelado, a SRF solicitar ao contribuinte que se

manifeste dentro de 15 dias sobre a compensao do saldo a restituir com o
saldo do parcelamento. Caso o contribuinte no se pronuncie, ser ento
procedida a compensao de ofcio.

Porm se o contribuinte no desejar a compensao do saldo do parcelamento

com o saldo a restituir, este valor ficar retido at que o parcelamento seja
quitado, ou seja, no h vantagem (nem opo) para o contribuinte no solicitar
a compensao.

2.2.2 A Requerimento do Sujeito Passivo ou de Oficio

Nos casos de pedido de restituio a requerimento do sujeito passivo (

contribuinte), ou de ofcio ( pela autoridade competente ), em decorrncia de
representao por servidor pblico, a autoridade competente, antes de
promover a restituio, obrigatoriamente promover consulta aos sistemas da
SRF, como j dito anteriormente, no somente daquele estabelecimento que
solicitou a restituio, mas tambm de todos os seus estabelecimentos, para
verificar a regularidade fiscal do mesmo, e apurar a inexistncia de dbitos,
conforme 3 do art. 5 IN 210/02 .

5
Digamos que hipoteticamente um contribuinte apurou um crdito referente a
pagamento indevido em sua matriz, que est em dia com todas as suas
obrigaes fiscais. Ao solicitar esta restituio, a SRF detecta que uma das
filiais deste contribuinte possui pendncia de tributo. Neste caso ser
automaticamente compensado o crdito com o dbito, e se houver saldo
positivo, ser restitudo.

A critrio da autoridade competente pela restituio, a mesmo poder, se assim

o achar necessrio, antes de promover a restituio solicitar a realizao de
diligncia fiscal nos estabelecimentos deste contribuinte, para que examinem
toda escriturao fiscal e contbil do mesmo, para atestar a exatido das
informaes prestadas, conforme art. 4 desta IN. Mesmo que na base de
sistemas da SRF este contribuinte no possua nenhuma pendncia.

Desta forma o contribuinte que pretenda pleitear uma restituio, dever estar
apto a receber se for o caso uma fiscalizao em sua escriturao fiscal e
contbil.

2.3 Momento da Solicitao da Restituio

Os tributos pagos a maior ou indevidamente podero ter o pedido de restituio

solicitado imediatamente aps o pagamento, com exceo para os saldos
negativos da CSLL e do IRPJ, que obedecero a seguinte regra:

2.3.1 Saldo Negativo do IRPJ e da CSLL

- Na hiptese de apurao anual, a partir do ms de janeiro do ano

calendrio subseqente

- Na hiptese de apurao trimestral, a partir do ms subseqente ao do

trimestre de apurao.

Segundo esta IN 210, no podero ser restitudas aquelas parcelas do IRPJ

em que as empresas tributadas pelo lucro real optam por aplica-las em FINOR,

6
FINAM, FUNRES, pois se tratam de incentivos fiscais, e a empresa optante
recebe cotas de aes destes fundos, que podero mant-las como
investimento, ou negoci-las em bolsa de valores. Neste caso, portanto, os
valores j esto de volta ao contribuinte.

3. Restituio do IPI

Dentre os tributos administrados pela SRF, o que no pode ser objeto de

pedido de restituio o IPI.

Para um melhor entendimento, o IPI aqui tratado, aquele destacado em nota

fiscal de venda, que embora recolhido pela empresa vendedora,quem suporta
o nus financeiro por este tributo o comprador.

Existem os casos de trs outros tipos de IPI, que trataremos adiante, e que
embora no sejam restitudos, podero ser ressarcidos ou compensados com
outros tributos.

4. Restituio Decorrente de Cancelamento ou Retificao de DI

Art. 11. Na hiptese de registro de mais de uma Declarao de Importao (DI) para uma
mesma operao comercial, as declaraes excedentes podero ser canceladas pelo titular da
unidade da SRF responsvel pelo despacho aduaneiro da mercadoria, de ofcio ou a
requerimento do importador ou de seu representante legal, eleito com poderes especficos.

Pargrafo nico. O pedido de cancelamento da DI dever ser formalizado mediante o "Pedido

de Cancelamento de Declarao de Importao e Reconhecimento de Direito de Crdito".

Os tributos recolhidos em uma DI, tais como Imposto de Importao, IPI,

podero ser restitudos ao importador mediante pedido de cancelamento da
DI.

Este pedido de restituio poder ser de ofcio pela prpria autoridade

competente da SRF, ou a pedido do importador, que neste caso o far atravs

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do PER/DCOMP, aps a formalizao do cancelamento da DI atravs do
Pedido de Cancelamento de Declarao de Importao e Reconhecimento de
Direito de Crdito.

Este contribuinte proceder a este pedido quando quiser cancelar uma DI feita
em duplicidade, por exemplo, ou quando houver pago indevidamente ou a
maior algum tributo constante de uma DI.

Neste caso de pedido de restituio no h previso de procedimentos como

os vistos anteriormente para restituio de tributos, tais como, consulta aos
sistemas da SRF, etc.

Segundo ainda esta IN, o crdito referente a DI cancelada ou com valor

recolhido indevidamente ou a maior, somente podero ser restitudos, sendo
vedado qualquer tipo de compensao dos mesmos, com qualquer tributo,
inclusive de outra DI.

5. RESSARCIMENTO DO IPI

Art. 14. Os crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), escriturados na forma da
legislao especfica, podero ser utilizados pelo estabelecimento que os escriturou na
deduo, em sua escrita fiscal, dos dbitos de IPI decorrentes das sadas de produtos
tributados.
1o Os crditos do IPI que, ao final de um perodo de apurao, remanescerem da deduo de
que trata o caput podero ser mantidos na escrita fiscal do estabelecimento, para posterior
deduo de dbitos do IPI relativos a perodos subseqentes de apurao, ou serem
transferidos a outro estabelecimento da pessoa jurdica, somente para deduo de dbitos do
IPI, caso se refiram a:

I crditos presumidos do IPI, como ressarcimento das contribuies para o

Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico (PIS/Pasep) e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins), previstos na Lei no 9.363, de 13 de dezembro de
1996, e na Lei no 10.276, de 10 de setembro de 2001;

II - crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea do IPI a que se refere o

art. 1o da Portaria MF no 134, de 18 de fevereiro de 1992; e

8
 III crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista nos termos do
item 6 da IN SRF no 87/89, de 21 de agosto de 1989.

O nico tributo que pode ser objeto de ressarcimento conforme esta IN, o IPI.
E mesmo assim no todo tipo de IPI que poder ser ressarcido.

Uma empresa que mensalmente ou decendialmente apura dbitos e crditos

de IPI, resultante de operaes normais sem incentivos, automaticamente
compensa os dbitos com os crditos naquele perodo de apurao, e o saldo
restante fica armazenado para compensao no perodo seguinte. Esta ,
entretanto, a nica forma de compensao deste IPI, no podendo inclusive o
saldo credor existente ser objeto de ressarcimento, mesmo que a empresa no
mais o utilizar.

5.1 IPI Que Pode Ser Ressarcido

Vejamos ento os tipos de IPI que podem ser objeto de pedido de

ressarcimento.

5.1.1 Crdito Presumido do IPI

Este um incentivo fiscal das leis 9.363/96 e 10.276/2001, onde a pessoa

jurdica produtora e exportadora de mercadorias nacionais para o exterior
poder determinar o valor do crdito presumido do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), como ressarcimento relativo s contribuies para os
Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico (PIS/PASEP) e para a Seguridade Social (COFINS) sobre :

I - de aquisio de insumos, correspondentes a matrias-primas,

a produtos intermedirios e a materiais de embalagem, bem
assim de energia eltrica e combustveis, adquiridos no mercado
interno e utilizados no processo produtivo;

9
 II - correspondentes ao valor da prestao de servios decorrente
de industrializao por encomenda, na hiptese em que o
encomendante seja o contribuinte do IPI, na forma da legislao
deste imposto.

5.1.2 Crditos Decorrentes de Estmulo Fiscal

So os crditos que nos termos da portaria MF 134/92 se admite o

aproveitamento dos crditos de insumos oriundos de produtos
industrializados para exportao, no utilizados no perodo de apurao
em que foram escriturados.

5.1.3 Crditos Passveis de Transferncia a Filial Atacadista

So os crditos existentes nos termos do item 6 da IN SRF n 87/89, de

21 de agosto de 1989.

5.2 Quem Far o Pedido de Ressarcimento

O pedido de ressarcimento sempre ser feito pelo estabelecimento

matriz, independente de qual filial seja a detentora do crdito.

Cabe ressaltar que, para cada perodo de apurao, que o contribuinte

solicitar o ressarcimento, o mesmo dever estornar de sua escriturao
fiscal o valor do crdito objeto do pedido de ressarcimento.

Este pedido ser feito atravs do PER/DCOMP pelo Pedido de

Ressarcimento do IPI, e ser sempre feito ao final de cada trimestre-
calendrio, aps a entrega da DCTF daquele trimestre, sendo que
vedado o pedido de ressarcimento de mais de um perodo de apurao
no mesmo PER/DCOMP.

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5.3 Compensao de IPI

Opcionalmente, o contribuinte poder solicitar a compensao do IPI

com outro tributo, dele prprio, administrado pela SRF, conforme art. 21
desta IN, sendo vedada a transferncia deste crdito a um terceiro.

5.4 Transferncia de Crdito de IPI

A transferncia de crdito de IPI somente permitida para outro

estabelecimento do mesmo sujeito passivo, como por exemplo, da
matriz para a filial, e somente nas trs hipteses de crdito de IPI acima
apresentadas.

Ao se creditar, o outro estabelecimento dever escriturar no livro de

apurao de IPI, na coluna de outros crditos o valor do crdito
recebido, colocando ainda a observao de crditos transferido do
estabelecimento inscrito no CNPJ n ..., e indicar tambm o numero da
nota fiscal de transferncia do crdito emitida pelo estabelecimento
cedente.

DEMONSTRATIVO DE CRDITOS

001 Por entradas do mercado nacional_______________

002 Por entradas do mercado externo________________
003 Por sadas para o mercado externo_______________

004 Estornos de Dbitos :

005 Outros crditos

Crdito transferido do estabelecimento CNPJ 00.000.785/
0001-00 conforme sua NF n 2000 18.850,00

006 Subtotal

007 Saldo Credor no Perodo Anterior

008 Total

Caso o estabelecimento que est transferindo o crdito no seja contribuinte do

IPI, o estabelecimento que recebe o crdito emitir a nota fiscal de entrada, e

11
proceder da mesma maneira anteriormente dita. J o estabelecimento que
enviou o crdito apenas registrar a operao atravs da escriturao em seu
livro Dirio.

O posicionamento da SRF quanto ao pedido de ressarcimento o mesmo

citado anteriormente para a restituio de outros tributos, ou seja, consultar os
sistemas da SRF quanto a regularidade fiscal do contribuinte solicitante, etc.

6. Reparties Consulares, Misses Diplomticas e rgos Internacionais

Podero tambm solicitar a restituio do IPI as reparties consulares,

misses diplomticas e rgos internacionais de que o Brasil faa parte,
referente a produtos que estes adquiriram no mercado interno, desde que estes
produtos sejam destinados a manuteno, ampliao ou reforma de imveis
de seu uso.

Nota-se que os imveis no necessitam ser prprios, podendo ser alugados.

H porm uma restrio, em que somente podero solicitar este ressarcimento,

as misses diplomticas e reparties consulares de pases que ofeream
tratamento recproco para as misses ou reparties brasileiras em seu
territrio, sobre os impostos incidentes sobre o valor agregado ou sobre o
varejo.

7. Compensao de Tributos

Art. 21. O sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio
administrado pela SRF, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo
na compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer
tributos ou contribuies sob administrao da SRF.
1o A compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante
o encaminhamento SRF da "Declarao de Compensao".
2o A compensao declarada SRF extingue o crdito tributrio, sob condio
resolutria da ulterior homologao do procedimento.

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 3o No podero ser objeto de compensao efetuada pelo sujeito passivo:

I - o saldo a restituir apurado na DIRPF;

II - os tributos e contribuies devidos no registro da DI;

III - os dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados pela

SRF inscritos em Dvida Ativa da Unio; e

IV - os crditos relativos aos tributos e contribuies administrados pela

SRF com o dbito consolidado no mbito do Programa de Recuperao
Fiscal (Refis) ou do parcelamento a ele alternativo.

As regras da compensao so parecidas com a da restituio, ou seja,

poder ser solicitada pelo sujeito passivo, ou ser feita de ofcio.

Quando solicitada pelo sujeito passivo, ser feita atravs do

PER/DCOMP, pela Declarao de Compensao, que ser processado
pela SRF. Caso este pedido seja considerado indevido, ele no ser
homologado, e o contribuinte ser comunicado e intimado a pagar o
dbito anteriormente compensado, dentro de 30 dias sob pena de
incluso na dvida ativa da Unio.

Mesmo assim o contribuinte poder manifestar sua inconformidade com

a deciso e entrar com recurso administrativo.

Um fato importante que reconhecido o crdito do sujeito passivo, a

SRF no poder recorrer desta deciso, passando a mesma a ser
definitiva.

7.1 No Podero ser Objeto da Declarao de Compensao

Um fato importante introduzido pela IN 210, que no podero ser

solicitados pedidos de compensao 9 (nem de restituio e
ressarcimento) para crditos do sujeito passivo que sejam objeto de
discusso judicial, antes do transito em julgado do mesmo, em que seja
reconhecido o direito ao crdito ao sujeito passivo, conforme art. 37
desta IN.

13
Embora seja possvel compensar quaisquer crditos prprios com
dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos
sob administrao da SRF, existem alguns pedidos de compensao de
dbitos, que no podero ser feitos atravs do PER/DCOMP, a saber :

1 Saldo a restituir apurado na DIPF;

2 Dbitos que j tenham sido encaminhados Procuradoria da

Fazenda Nacional para inscrio na dvida ativa da Unio;

3 Crditos a serem compensados com dbitos do REFIS, ou o

parcelamento a ele alternativo;

4 Valores que j tenham sido indeferidos pela SRF em pedido

de Ressarcimento ou Restituio;

5 Valores objeto de pedido de restituio ou ressarcimento j

indeferidos anteriormente, mesmo que o referido pedido encontre-
se pendente de deciso definitiva na esfera administrativa.

8. JUROS COMPENSATRIOS

Os valores objeto de pedido de restituio, ou compensao sero

corrigidos pela taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao de
Custdia SELIC, esta atualizao de juros se dar da seguinte forma :

8.1 Saldo Credor Apurado em DIPF

Tratando- se de restituio de imposto apurado na DIPF, ser calculado

a partir do ms seguinte data que a declarao deveria ser entregue,
que neste caso o ms de entrega sempre abril do ano seguinte.

14
 Vejamos um exemplo :

Antonio da Silva teve no ano de 2000 rendimentos tributveis e

desconto do IRF. No entanto no apresentou a DIPF em abril de
2001, somente o fazendo em janeiro de 2003.

Neste caso o saldo que resultou a restituir, abatida a multa pela

entrega em atraso, ser corrigido a partir de maio de 2001, que
o ms subseqente ao que a declarao deveria ter sido
entregue.

8.2 Saldo Credor do IRPJ E CSLL

O saldo credor do IRPJ e da CSLL ser corrigido a partir do ms

seguinte ao encerramento do perodo de apurao, ou seja, se a
apurao for trimestral, a partir do ms seguinte ao trimestre, se for
anual, a partir do ms seguinte ao encerramento do ano calendrio.

8.3 Demais Tributos

Para os demais tributos, a atualizao com juros compensatrios se

dar a partir do recolhimento indevido ou a maior.

8.4 Ressarcimento do IPI

O ressarcimento de IPI um dos nicos tributos que no sofrem

acrscimo de juros compensatrios.

15
9. SOBRE O PER/DCOMP

Atualmente a SRF somente aceita Pedidos de compensao restituio

e ressarcimento atravs do programa PER/DCOMP, que o pedido
eletrnico.

O PER/DCOMP transmitido eletronicamente para a SRF atravs do

programa Receitanet.

No sero aceitos PER/DCOMP que contenham crditos de mais de um

perodo de apurao.

Tambm para cada Darf recolhido a maior ou indevidamente ser

preenchido um PER/DCOMP.

9.1 Juros Compensatrios no PER/DCOMP

Embora os seja admitida a atualizao dos crditos objeto de pedido de

compensao e restituio at a data da transmisso do pedido, o
programa PER/DCOMP somente permite que sejam feitas estas
atualizaes para crditos que sejam oriundos de ao judicial
transitada em julgado, da qual no caiba mais recurso. Desta forma,
quando do preenchimento do PER/DCOMP, o contribuinte dever
informar a data do transito em julgado, o tipo de ao, etc.

9.2 Utilizao de Formulrio em Papel

Caso haja impossibilidade comprovada de efetuar o pedido de

restituio, compensao, e ressarcimento pelo PED/DCOMP a SRF
aceitar que o pedido seja feito atravs dos formulrios previstos na IN
210.

Tambm sero feitos em formulrio os pedidos de :

16
a) Restituio ou compensao referente aos crditos do PIS de
receitas no cumulativas, e neste caso os formulrios esto
previstos na IN 291/03.

b) Crditos que se refiram a anos anteriores a 1999.

Como dito anteriormente o PER/DCOMP foi aprovado pela IN

SRF 320 de 14.05.2003, e ser objeto de atividade prtica neste
curso.

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ANEXO I

Prezados Senhores

No passado, o empresrio possua maior controle de seu negcio, seu parceiro

era normalmente o contador e, eventualmente, um advogado, as aes dos
rgos governamentais eram mais lentas, sendo a informtica acessvel as
grandes empresas.

Hoje em dia alm de contador e advogados, as empresas necessitam de

consultores tributrios, para que sejam analisadas as mudanas no cenrio
tributrio e econmico.

Um consultor que esteja com voc no dia-a-dia de sua empresa. Um consultor

que oferea servios especializados com agilidade, a um preo acessvel. E
atue tambm com viso estratgica de longo prazo, pois o custo e preveno,
so sempre muitos menores que a reparao.

A Meira e Associados que atua em parceria com a Consultax Consultoria

uma empresa que representa este novo estilo, prestamos servios geis e
personalizados, com uma viso pragmtica e que fala sua lngua. Nosso
objetivo e ajudar clientes e novos clientes com anlises preventivas de
problemas legais.

Nosso foco est em solues prticas e no em interpretaes tericas,

estamos em todas as reas que envolvam imposto diretos, indiretos,
trabalhistas e previdencirios, alem de planejamento fiscal e tributrio, anlises
sucessrias.

Atuamos em conjunto com os seus contadores, advogados e auditores

externos e internos, aonde trabalhamos de forma clara e concisa e
apresentamos servios rpidos e identificados com a sua empresa. Se a sua
necessidade for alm dos servios disponveis com nossos profissionais, voc
pode confiar nos escritrios que trabalham em parceria conosco.

Conte com toda a nossa estrutura para ter o apoio que voc espera em seus
negcios.

Planejamento Fiscal e Societrio

A tributao sempre possuiu um papel importante na vida comercial das

empresas.

Notadamente nos ltimos anos, com a reduo da margem de lucratividade e o

aumento da competio, cada vez mais as empresas precisam se preocupar
com tributos.

18
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de nossa associao, e tambm com diversos parceiros, temos acesso a
especialistas locados em todo o territrio nacional, para poder estar dando
melhor assessoria tributria a nossa carteira de clientes.

Nossos trabalhos implicam em estudos e planejamento sobre a melhor forma

de constituio de sociedades, visando economia tributria de imposto de
renda, de importao e exportao, operaes financeiras, produtos
industrializados, de circulao de mercadoria e servios, contribuies sociais,
etc.

Oferecemos ainda apoio e planejamento tributrio em aquisies e vendas de

bens e quotas de sociedades.

Atravs de acompanhamento preventivo, trabalhamos com planejamento

permanentes e ateno a cada ramo de atividade.

Reestruturao e reorganizaes

Como seqncia lgica de uma aquisio ou venda de empresas, ou mesmo

em momentos de dificuldades financeiras de uma organizao, a
reestruturao de capital se torna indispensvel.

Nosso trabalho tambm consiste em anlise e aconselhamento sobre a

estrutura de capital mais apropriada para a situao, definio de investimento
em capital prprio ou financeiro em longo prazo, estudos setoriais e preparao
e avaliao de oramentos e fluxo de caixa.

ABDON MEIRA NETO

Contabilista, administrador de empresas, com ps graduao em poltica e

estratgia pela USP, e mestrado em controladoria e contabilidade estratgica
pela FECAP, professor universitrio, com mais de 15 anos de experincia na
rea societria, contbil, e tributria, alm de ministrar palestras sobre
alteraes na legislao tributria e fiscal.

VALTER RIBEIRO

Contador tributarista, com 25 anos de experincia com empresas de grandes,

mdios e pequenos portes, nacionais e internacionais.

Gerente e Diretor atuando sempre nas reas de auditoria independente e

consultoria tributria em empresas como a Ernst & Young, Coopers & Lybrand
(atualmente Price/Coopers), BDO/Directa e por ltimo Deloitte Touche
Tohmatsu, de onde saiu para abrir a Consultax Consultores.

Expositor de cursos sobre matria tributria, com ps-graduao e

Controladoria.

19
Voc pode nos contatar, caso necessite de trabalhos nas reas mencionadas,
a travs de :

Meira & Associados (PABX) 3159-3311

Meiracon@uol.com.br
Consultax.Valter@uol.com.br

20
ANEXO II

Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002(*)

DOU de 1.10.2002

Disciplina a restituio e a compensao de quantias recolhidas ao Tesouro

Nacional a ttulo de tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da
Receita Federal, a restituio de outras receitas da Unio arrecadadas mediante
Documento de Arrecadao de Receitas Federais e o ressarcimento e a
compensao de crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados.

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do
art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF no
259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 1o da Lei no 4.155, de 28 de
novembro de 1962, no art. 18 da Lei no 4.862, de 29 de novembro de 1965, nos arts. 49,
pargrafo nico, 156, inciso II, 161, 163 e 165 a 170-A, da Lei no 5.172, de 25 de outubro de
1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), no art. 5o do Decreto-lei no 1.755, de 31 de dezembro
de 1979, no art. 7o do Decreto-lei no 2.287, de 23 de julho de 1986, no inciso II do art. 3o da Lei
no 8.748, de 9 de dezembro de 1993, no art. 30 da Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995,
nos arts. 16 e 39, 4o, da Lei no 9.250, de 26 de dezembro de 1995, nos arts. 1o e 4o da Lei no
9.363, de 13 de dezembro de 1996, nos arts. 6o, 1o, inciso II, 73 e 74 da Lei no 9.430, de 27
de dezembro de 1996, nos arts. 1o, inciso IX e 14, e 11, inciso IV, da Lei no 9.440, de 14 de
maro de 1997, no art. 73 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997, nos arts. 11 e 15,
inciso II, da Lei no 9.779, de 19 de janeiro de 1999, na Lei no 9.964, de 10 de abril de 2000, nos
arts. 27 e 90 da Medida Provisria no 2.158, de 24 de agosto de 2001, nos arts. 27 e 28 da Lei
no 10.522, de 19 de julho de 2002, nos arts. 1o a 10 e 49 da Medida Provisria no 66, de 29 de
agosto de 2002, no art. 6o, inciso VI e pargrafo nico, do Decreto no 2.179, de 18 de maro de
1997, no art. 5o, 8o, do Decreto no 3.431, de 24 de abril de 2000, e no item 1 da Portaria MF
no 201, de 16 de novembro de 1989, resolve:

Art. 1o A restituio e a compensao de quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a ttulo de

tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal (SRF), a restituio de
outras receitas da Unio arrecadadas mediante Documento de Arrecadao de Receitas
Federais (Darf) e o ressarcimento e a compensao de crditos do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) sero efetuados conforme o disposto nesta Instruo Normativa.

RESTITUIO

Art. 2o Podero ser restitudas pela SRF as quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a ttulo de
tributo ou contribuio sob sua administrao, nas seguintes hipteses:

I cobrana ou pagamento espontneo, indevido ou a maior que o devido;

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 II erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota
aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia
de qualquer documento relativo ao pagamento;

III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

Pargrafo nico. A SRF poder promover a restituio de receitas arrecadadas mediante Darf
que no estejam sob sua administrao, desde que o direito creditrio tenha sido previamente
reconhecido pelo rgo ou entidade responsvel pela administrao da receita.

Art. 3o A restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou contribuio administrado pela

SRF poder ser efetuada:

I a requerimento do sujeito passivo ou da pessoa autorizada a requerer a

quantia, mediante utilizao do "Pedido de Restituio";

II mediante processamento eletrnico da Declarao de Ajuste Anual do

Imposto de Renda da Pessoa Fsica (DIRPF); ou

III de ofcio, em decorrncia de representao do servidor que constatar o

indbito tributrio.

1o A representao a que se refere o inciso III dever ser encaminhada autoridade da SRF
competente para decidir sobre o direito creditrio do sujeito passivo, acompanhada de
comprovante do recolhimento e de demonstrativo no qual fique evidenciado o valor do indbito.
2o Na hiptese de pedido de restituio formulado por representante do sujeito passivo, o
requerente dever encaminhar SRF procurao conferida por instrumento pblico ou por
instrumento particular com firma reconhecida ou, quando for o caso, deciso judicial que o
autorize a requerer a quantia.
3o A restituio do imposto de renda apurado na DIRPF reger-se- pelos atos normativos da
SRF que tratam especificamente da matria, ressalvado o disposto nos arts. 9o e 10 desta
Instruo Normativa.

Art. 4o A autoridade competente para decidir sobre a restituio poder determinar a realizao
de diligncia fiscal nos estabelecimentos do sujeito passivo, a fim de que seja verificada,
mediante exame de sua escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas.

Art. 5o Reconhecido o direito creditrio do sujeito passivo, dever ser verificada, mediante
consulta aos sistemas de informao da SRF, sua regularidade fiscal relativamente aos tributos
e contribuies administrados pela SRF, inclusive a existncia de dbitos inscritos em Dvida
Ativa da Unio.
1o Detectada a existncia de dbito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional
relativamente aos tributos e contribuies administrados pela SRF, inclusive dbito objeto de

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parcelamento, o valor a restituir dever ser utilizado para quit-lo, mediante compensao em
procedimento de ofcio, conforme disposto nos arts. 24 a 27 desta Instruo Normativa.
2o Inexistindo dbito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional relativamente aos
tributos e contribuies administrados pela SRF, ou remanescendo saldo a restituir aps
efetuada a compensao de que trata o 1o, ser promovida a restituio ao sujeito passivo.
3o Quando o sujeito passivo tratar-se de pessoa jurdica, a verificao de regularidade fiscal
referir-se- a todos os seus estabelecimentos.

Art. 6o Os saldos negativos do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e da

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) podero ser objeto de restituio:

I na hiptese de apurao anual, a partir do ms de janeiro do ano-calendrio

subseqente ao do encerramento do perodo de apurao;

II na hiptese de apurao trimestral, a partir do ms subseqente ao do

trimestre de apurao.

Art. 7o Os valores recolhidos em decorrncia de opes de aplicao do imposto sobre a renda

em investimentos regionais Fundo de Investimentos do Nordeste (Finor), Fundo de
Investimentos da Amaznia (Finam) e Fundo de Recuperao Econmica do Estado do
Esprito Santo (Funres) no podero ser objeto de restituio.
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se tambm aos valores cuja opo por aplicao
em investimentos regionais tenha sido manifestada na Declarao de Informaes Econmico-
Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ).

Art. 8o vedada a restituio a um contribuinte de crdito relativo a tributo ou contribuio

administrado pela SRF cujo encargo financeiro tenha sido suportado por outro.

Restituio do IRPF no Resgatada na Rede Bancria

Art. 9o O saldo a restituir apurado na DIRPF, no resgatado no perodo em que esteve

disponvel na rede arrecadadora de receitas federais, poder ser restitudo a requerimento do
contribuinte ou da pessoa autorizada a requerer a quantia.
1o A restituio de que trata o caput dever ser requerida mediante o "Pedido de
Pagamento de Restituio". A restituio de que trata o caput dever ser requerida mediante o
formulrio eletrnico Pedido de Pagamento de Restituio, disponvel para preenchimento e
envio na pgina da SRF na internet, www.
2o Na hiptese de pedido de restituio formulado por representante do contribuinte, o
requerente dever encaminhar SRF procurao conferida por instrumento pblico ou por
instrumento particular com firma reconhecida ou, quando for o caso, alvar judicial que o
autorize a requerer a quantia.

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Art. 10. Para efeito da restituio, dever ser verificada, mediante consulta aos sistemas de
informao da SRF, a existncia do saldo a restituir e de dbitos do contribuinte para com
a Fazenda Nacional relativamente aos tributos e contribuies administrados pela SRF,
inclusive dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio.
1o O pedido de restituio ser indeferido quando os sistemas de informao da SRF
indicarem que o contribuinte no entregou a DIRPF, ou que o valor a restituir j foi resgatado,
ou, ainda, que, do processamento da DIRPF, no resultou imposto a restituir.
2o Constatada a existncia de dbito, ainda que objeto de parcelamento, e de direito
restituio, ser solicitado ao requerente que se manifeste, no prazo de quinze dias, contado
do recebimento de comunicao formal enviada pela SRF, quanto compensao dos
valores, sendo o seu silncio considerado como aquiescncia.
3o Na hiptese de o requerente se manifestar contrariamente compensao de que trata o
2o, a unidade da SRF competente para promover a restituio reter o valor at que o dbito
seja liquidado.
4o Inexistindo dbitos do contribuinte para com a Fazenda Nacional ou remanescendo saldo
a restituir aps efetuada a compensao de que trata o 2o, ser promovida a restituio.
5o Caso o requerente, aps cientificado de que seu pedido foi indeferido em virtude de
a restituio j ter sido resgatada, informar SRF no ter efetuado o resgate, dever ser
formalizado processo a fim de que seja apurada a ocorrncia na agncia bancria que
efetuou o pagamento, ficando a restituio condicionada ao resultado desse processo.

Restituio Decorrente de Cancelamento ou Retificao de DI

Art. 11. Na hiptese de registro de mais de uma Declarao de Importao (DI) para uma
mesma operao comercial, as declaraes excedentes podero ser canceladas pelo titular da
unidade da SRF responsvel pelo despacho aduaneiro da mercadoria, de ofcio ou a
requerimento do importador ou de seu representante legal, eleito com poderes especficos.
Pargrafo nico. O pedido de cancelamento da DI dever ser formalizado mediante o "Pedido
de Cancelamento de Declarao de Importao e Reconhecimento de Direito de Crdito".

Art. 12. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio administrado pela SRF, por
ocasio do registro da DI, que, em virtude do cancelamento da declarao por multiplicidade de
registros, tornarem-se indevidos, podero ser restitudos ao sujeito passivo observado o
disposto nesta Instruo Normativa. (retificao publicada no DOU-E de 4.10.2002).
Pargrafo nico. O disposto no caput tambm se aplica s hipteses de tributo ou contribuio
pago indevidamente ou em valor maior que o devido em virtude de retificao de declarao de
importao. O disposto no caput tambm se aplica s hipteses de tributo ou contribuio pago
indevidamente ou em valor maior que o devido em virtude de :
I retificao de declarao de importao
II demais hipteses de cancelamento de oficio de declarao de importao

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Restituio de Receita No Administrada pela SRF

Art. 13. O pedido de restituio de receita da Unio, arrecadada mediante Darf, cuja
administrao no esteja a cargo da SRF, dever ser apresentado unidade da SRF
competente para promover sua restituio, que o encaminhar ao rgo ou entidade
responsvel pela administrao da receita a fim de que este se manifeste quanto pertinncia
do pedido.
Pargrafo nico. Reconhecido o direito creditrio do requerente, o processo ser devolvido
unidade da SRF competente para efetuar a restituio, que a promover no montante e com os
acrscimos legais previstos na deciso proferida pelo rgo ou entidade responsvel pela
administrao da receita, ou sem acrscimos legais quando a deciso no os prever.

RESSARCIMENTO

Art. 14. Os crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), escriturados na forma da
legislao especfica, podero ser utilizados pelo estabelecimento que os escriturou na
deduo, em sua escrita fiscal, dos dbitos de IPI decorrentes das sadas de produtos
tributados.
1o Os crditos do IPI que, ao final de um perodo de apurao, remanescerem da deduo de
que trata o caput podero ser mantidos na escrita fiscal do estabelecimento, para posterior
deduo de dbitos do IPI relativos a perodos subseqentes de apurao, ou serem
transferidos a outro estabelecimento da pessoa jurdica, somente para deduo de dbitos do
IPI, caso se refiram a:

I crditos presumidos do IPI, como ressarcimento das contribuies para o

Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico (PIS/Pasep) e da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins), previstos na Lei no 9.363, de 13 de dezembro de
1996, e na Lei no 10.276, de 10 de setembro de 2001;

II - crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea do IPI a que se refere o

art. 1o da Portaria MF no 134, de 18 de fevereiro de 1992; e

III crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista nos termos do

item 6 da IN SRF no 87/89, de 21 de agosto de 1989.

2o Remanescendo, ao final de cada trimestre-calendrio, crditos do IPI passveis de

ressarcimento aps efetuadas as dedues de que tratam o caput e o 1o, o estabelecimento
matriz da pessoa jurdica poder requerer SRF o ressarcimento de referidos crditos em
nome do estabelecimento que os apurou, mediante utilizao do "Pedido de Ressarcimento de
Crditos do IPI", bem assim utiliz-los na forma prevista no art. 21 desta Instruo Normativa.

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 3o So passveis de ressarcimento apenas os crditos presumidos do IPI a que se refere o
inciso I do 1o, apurados no trimestre-calendrio, excludos os valores recebidos por
transferncia da matriz, e os crditos relativos a entradas de matrias-primas, produtos
intermedirios e material de embalagem para industrializao, escriturados no trimestre-
calendrio.
4o Os crditos presumidos do IPI de que trata o inciso I do 1o somente podero ter seu
ressarcimento requerido SRF, bem assim serem utilizados na forma prevista no art. 21 desta
Instruo Normativa, aps a entrega, pela pessoa jurdica cujo estabelecimento matriz tenha
apurado referidos crditos, da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)
do trimestre-calendrio de apurao.

I Demonstrativo de Crdito Presumido (DCP) do trimestre-calendrio de escriturao, na

hiptese de crditos escriturados aps o terceiro trimestre-calendrio de 2002, ou

II Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) do trimestre-calendrio de

escriturao, h hiptese de crditos escriturados aps o terceiro trimestre-calendrio de 2002

5o O disposto no 2o no se aplica aos crditos do IPI existentes na escriturao fiscal do

estabelecimento em 31 de dezembro de 1998, para os quais no havia previso de
manuteno e utilizao na legislao vigente quela data.

Art. 15. No perodo de apurao em que for encaminhado SRF o "Pedido de Ressarcimento
de Crditos do IPI", bem assim em que forem aproveitados os crditos do IPI na forma prevista
no art. 21 desta Instruo Normativa, o estabelecimento que escriturou referidos crditos
dever estornar, em sua escriturao fiscal, o valor pedido ou aproveitado.

Art. 16. A transferncia dos crditos do IPI de que trata o 1o do art. 14 desta Instruo
Normativa dever ser efetuada mediante nota fiscal, emitida pelo estabelecimento que o
apurou, exclusivamente para essa finalidade, em que dever constar:

I o valor dos crditos transferidos;

II o perodo de apurao a que se referirem os crditos;

III a fundamentao legal da transferncia dos crditos.

1o O estabelecimento que estiver transferindo os crditos dever escritur-los no livro

"Registro de Apurao do IPI", a ttulo de "Estornos de Crditos", com a observao: "crditos
transferidos para o estabelecimento inscrito no CNPJ sob o no ... (indicar o nmero completo do
CNPJ)".
2o O estabelecimento que estiver recebendo os crditos por transferncia dever escritur-los
no livro "Registro de Apurao do IPI", a ttulo de "Outros Crditos", com a observao:

26
"crditos transferidos do estabelecimento inscrito no CNPJ sob o no ... (indicar o nmero
completo do CNPJ)", indicando o nmero da nota fiscal que documenta a transferncia.
3o A transferncia de crditos presumidos do IPI, de que trata o art. 14, 1o, inciso I, por
estabelecimento matriz no contribuinte do imposto dar-se- mediante emisso de nota
fiscal de entrada pelo estabelecimento industrial que estiver recebendo o crdito, devendo,
o estabelecimento matriz, efetuar em seu livro "Dirio" a escriturao a que se refere o 1o.

Art. 17. A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento de
crditos do IPI poder determinar a realizao de diligncia fiscal no estabelecimento da
pessoa jurdica a fim de que seja verificada a exatido das informaes prestadas.

Art. 18. Reconhecido o direito creditrio, dever ser verificada, mediante consulta aos sistemas
de informao da SRF, a regularidade fiscal da pessoa jurdica relativamente aos tributos e
contribuies administrados pela SRF, bem assim a existncia de dbitos inscritos em Dvida
Ativa da Unio.
1o Detectada a existncia de dbito da pessoa jurdica para com a Fazenda Nacional
relativamente aos tributos e contribuies administrados pela SRF, inclusive objeto de
parcelamento, o valor a ressarcir dever ser utilizado para quit-lo, mediante compensao em
procedimento de ofcio, conforme disposto nos arts. 24 a 27 desta Instruo Normativa.
2o Inexistindo dbito da pessoa jurdica para com a Fazenda Nacional relativamente aos
tributos e contribuies administrados pela SRF, ou remanescendo crditos a ressarcir aps
efetuada a compensao de que trata o 1o, ser promovido o ressarcimento ao
estabelecimento que apurou os crditos do IPI.

Art. 19. vedado o ressarcimento a estabelecimento pertencente a pessoa jurdica com

processo judicial ou com processo administrativo fiscal de determinao e exigncia de crdito
do IPI cuja deciso definitiva, judicial ou administrativa, possa alterar o valor a ser ressarcido.
Pargrafo nico. Ao requerer o ressarcimento, o representante legal da pessoa jurdica dever
prestar declarao, sob as penas da lei, de que a pessoa jurdica no se encontra na situao
mencionada no caput.

Ressarcimento do IPI a Misses Diplomticas e Reparties Consulares

Art. 20. Podero ser ressarcidos s misses diplomticas e reparties consulares de carter
permanente, bem assim s representaes de carter permanente de rgos internacionais de
que o Brasil faa parte, os valores do IPI incidente sobre produtos adquiridos no mercado
interno destinados manuteno, ampliao ou reforma de imveis de seu uso.
1o O ressarcimento de que trata o caput ser efetuado a requerimento da interessada,
mediante utilizao do "Pedido de Ressarcimento de IPI", no qual constaro, entre outras
informaes, dados das notas fiscais das aquisies que do direito ao ressarcimento.

27
 2o A autoridade da SRF competente para decidir sobre o pedido de ressarcimento poder
determinar ao requerente, como condio para o reconhecimento de seu direito creditrio, que
lhe sejam encaminhados os originais das notas fiscais que comprovem as aquisies de
produtos que do direito ao ressarcimento.
3o Tratando-se de requerimento de misso diplomtica ou de repartio consular, o direito
creditrio somente ser reconhecido na hiptese de a legislao de seu pas dispensar, em
relao aos impostos incidentes sobre o valor agregado ou sobre a venda a varejo, conforme o
caso, tratamento recproco para as misses ou reparties brasileiras localizadas, em carter
permanente, em seu territrio.

COMPENSAO

Compensao Efetuada pelo Sujeito Passivo

Art. 21. O sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio administrado pela
SRF, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos
prprios, vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos ou contribuies sob
administrao da SRF.
1o A compensao de que trata o caput ser efetuada pelo sujeito passivo mediante o
encaminhamento SRF da "Declarao de Compensao".
2o A compensao declarada SRF extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria da
ulterior homologao do procedimento.
3o No podero ser objeto de compensao efetuada pelo sujeito passivo:

I - o saldo a restituir apurado na DIRPF;

II - os tributos e contribuies devidos no registro da DI;

III - os dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF

inscritos em Dvida Ativa da Unio; e

IV - os crditos relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF

com o dbito consolidado no mbito do Programa de Recuperao Fiscal
(Refis) ou do parcelamento a ele alternativo.

4o O sujeito passivo poder utilizar, na compensao de dbitos prprios relativos aos

tributos e contribuies administrados pela SRF, crditos que j tenham sido objeto de pedido
de restituio ou de ressarcimento encaminhado SRF, desde que referido pedido se encontre
pendente de deciso administrativa data do encaminhamento da "Declarao de
Compensao".
5o A compensao de tributo ou contribuio lanado de ofcio importa renncia s instncias
administrativas, ou desistncia de eventual recurso interposto.
6 A declarao de compensao dever ser apresentada pelo sujeito passivo ainda que o
dbito e crdito objeto da compensao se refiram a um mesmo tributo ou contribuio.

28
 7 Os dbitos do sujeito passivo sero compensados na ordem por ele indicada na
Declarao de compensao.
8 O disposto no 7 tambm se aplica aos pedidos de compensao j deferidos pela
autoridade competente da SFR.

Art. 22. Constatada pela SRF a compensao indevida de tributo ou contribuio j confessado
ou lanado de ofcio, o sujeito passivo ser comunicado da no-homologao da compensao
e intimado a efetuar o pagamento do dbito no prazo de trinta dias, contado da cincia do
procedimento.
Pargrafo nico. No ocorrendo o pagamento ou o parcelamento no prazo previsto no caput, o
dbito dever ser encaminhado Procuradoria da Fazenda Nacional (PFN), para inscrio em
Dvida Ativa da Unio, independentemente da apresentao, pelo sujeito passivo, de
manifestao de inconformidade contra o no-reconhecimento de seu direito creditrio.

Art. 23. Verificada a compensao indevida de tributo ou contribuio no lanado de ofcio

nem confessado, dever ser promovido o lanamento de ofcio do crdito tributrio.
Pargrafo nico. O sujeito passivo ser comunicado da no-homologao da compensao,
cientificado do lanamento de ofcio e intimado a efetuar o pagamento do dbito ou a impugnar
o lanamento no prazo de trinta dias, contado de sua cincia.

Compensao de Ofcio

Art. 24. Antes de proceder restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou contribuio
administrado pela SRF ou ao ressarcimento de crdito do IPI, a autoridade competente para
promover a restituio ou o ressarcimento dever verificar a existncia de dbito do sujeito
passivo para com a Fazenda Nacional relativamente aos tributos e contribuies sob
administrao da SRF.
1o Verificada a existncia de dbito em nome do sujeito passivo, inclusive de dbito inscrito
em Dvida Ativa da Unio ou de dbito consolidado no mbito do Refis ou do parcelamento a
ele alternativo, o valor da restituio ou do ressarcimento dever ser utilizado para quit-lo,
mediante compensao em procedimento de ofcio.

2o Previamente compensao de ofcio, dever ser solicitado ao sujeito passivo que se

manifeste, no prazo de quinze dias, contado do recebimento de comunicao formal enviada
pela SRF, quanto ao procedimento e ordem dos dbitos a serem compensados, sendo o seu
silncio considerado como aquiescncia.

29
 3o Na hiptese de o sujeito passivo discordar da compensao de ofcio, a autoridade da
SRF competente para efetuar a compensao reter o valor da restituio ou do ressarcimento
at que o dbito seja liquidado.

4o Havendo concordncia do sujeito passivo, expressa ou tcita, quanto compensao,

esta ser efetuada e o saldo credor porventura remanescente da compensao ser restitudo
ou ressarcido ao sujeito passivo.

5 Quando o sujeito passivo tratar-se de pessoa jurdica, a verificao de regularicade fiscal

referir-se-a a todos os seus estabelecimentos.

6 O disposto neste artigo no se aplica restituio de receita da Unio, arrecadada

mediante darf, cuja administrao no esteja a cargo da SRF

Art. 25. Existindo dois ou mais dbitos vencidos do sujeito passivo para com a Fazenda
Nacional, relativamente aos tributos e contribuies administrados pela SRF, e sendo o valor
da restituio ou do ressarcimento inferior sua soma, observar-se-, na compensao de
oficio, a ordem dos dbitos indicada pelo sujeito passivo ou, na ausncia desta, a ordem a
seguir apresentada:

I em primeiro lugar, os dbitos por obrigao prpria e, em segundo lugar, os

decorrentes de responsabilidade tributria;

II primeiramente, as contribuies de melhoria, depois as taxas e, por fim, os

impostos ou as contribuies sociais;

III na ordem crescente dos prazos de prescrio;

IV na ordem decrescente dos montantes.

Art. 26. O crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional que remanescer da
compensao de ofcio de dbitos relativos aos tributos e contribuies administrados pela
SRF, inclusive de dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio, dever ser utilizado pela SRF na
compensao do dbito do sujeito passivo consolidado no mbito do Refis ou do parcelamento
a ele alternativo, vedada a compensao deste antes daqueles.

Disposies Comuns

Art. 27. Na compensao a unidade da SRF adotar os seguintes procedimentos

I debitar o valor bruto da restituio, acrescido de juros, se cabveis, ou do

ressarcimento, conta do tributo ou da contribuio respectiva;

30
 II creditar o montante utilizado para a quitao dos dbitos conta do
respectivo tributo ou contribuio e dos respectivos acrscimos legais, quando
devidos;

III registrar a compensao nos sistemas de informao da SRF que

contenham informaes relativas a pagamentos e compensaes.

Pargrafo nico. Na hiptese de compensao de ofcio, a unidade da SRF dever:

I certificar:

a) no pedido de restituio ou de ressarcimento, qual o valor

utilizado na quitao de dbitos e, se for o caso, o saldo a ser
restitudo ou ressarcido;

b) no processo de cobrana, qual o montante do crdito

tributrio extinto pela compensao e, sendo o caso, o saldo
remanescente do dbito;

II expedir ordem bancria, na hiptese de saldo a restituir ou a ressarcir, ou

aviso de cobrana, na hiptese de saldo remanescente de dbito.

Art. 28. A compensao dever ser efetuada considerando-se as seguintes datas:

I - do pagamento indevido ou a maior que o devido, no caso de restituio,

ressalvadas as hipteses seguintes;

II - do ingresso do pedido de ressarcimento, quando destinado compensao

com dbito vencido;

III - do vencimento do dbito, quando o pedido de ressarcimento houver

ocorrido antes dessa data;

IV - da disponibilidade da restituio na SRF, quando se tratar de restituio do

IRPJ e da CSLL, at o exerccio de 1992;

V - da disponibilidade da restituio ao contribuinte no banco, quando se tratar

de restituies do IRPJ, CSLL e IRPF destinadas compensao com dbito
vencido;

VI - do vencimento do dbito, quando a compensao for feita com restituio

de IRPJ, CSLL ou IRPF enviada para o banco antes do citado vencimento;

VII - do deferimento do parcelamento, no caso de pagamento indevido ou a

maior que o devido anterior data do deferimento;

VIII - do pagamento indevido ou a maior que o devido, quando ocorrido

posteriormente data do deferimento do parcelamento;

31
 IX - da disponibilidade no banco do primeiro lote de restituies do IRPF do
exerccio a que se referir, quando se tratar de:

a) reviso de lanamento por impugnao contra lanamento

normal ou suplementar; ou

b) declarao entregue no prazo com liberao da restituio

aps o encerramento do prazo para processamento das
declaraes;

c) declarao entregue fora do prazo, todavia em data anterior

da disponibilizao do primeiro lote de restituies do IRPF;

X - da disponibilidade no banco do lote de restituio do IRPF do exerccio a

que se referir, quando se tratar de reviso de lanamento por reduo do
imposto a restituir na declarao;
XI - da entrega da declarao, quando se tratar de declarao de IRPF
entregue fora do prazo e que no teve seu processamento tempestivo;
XII - da autorizao, expressa ou tcita, para a compensao de ofcio, quando
destinado compensao com dbito lanado de ofcio, ainda no parcelado;
XIII - da efetivao da compensao na PFN, quando se tratar de dbito
inscrito em Dvida Ativa da Unio.

Art. 28. Na compensao efetuada pelo sujeito passivo, os crditos sero acrescidos
de juros compensatrios na forma precista nos arts, 38 e 39 e os dbitos sofrero
incidncia de acrscimos moratrios, na forma da legislao de regncia, at a data da
entrega da Declarao de compensao.
Pargrafo nico Na compensao de oficio, os juros compensatrios e acrscimos
moratrios, de que trata o caput sero calculados considerando-se as seguintes datas:
I do consentimento, expresso ou tcito, da compensao; ou
II da efetivao da compensao, quando se tratar de dbito inscrito na divida ativa
da unio.

Art. 29. A compensao de dbito objeto de parcelamento dever ser efetuada na ordem
inversa do prazo de vencimento das prestaes, ou seja, a partir da ltima vincenda at a
ltima vencida.

Compensao de Dbitos do Sujeito Passivo com Crditos de Terceiros.

Art. 30. vedada a compensao de dbitos do sujeito passivo, relativos aos tributos e
contribuies administrados pela SRF, com crditos de terceiros.

32
Pargrafo nico. A vedao a que se refere o caput no se aplica ao dbito consolidado no
mbito do Refis ou do parcelamento a ele alternativo, bem assim aos pedidos de compensao
formalizados perante a SRF at 7 de abril de 2000.

COMPETNCIA

Art. 31. A deciso sobre o pedido de restituio de quantia recolhida a ttulo de tributo ou
contribuio administrado pela SRF caber ao titular da Delegacia da Receita Federal (DRF),
Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat), ou Delegacia Especial de
Instituies Financeiras (Deinf) ou Inspetoria da Receita Federal de Classe Especial (IRF-
Classe Especial) que, data do reconhecimento do direito creditrio, tenha jurisdio sobre o
domiclio fiscal do sujeito passivo.

1o A restituio ou a compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo com seus dbitos

para com a Fazenda Nacional caber ao titular da unidade da SRF de que trata o caput que,
data da restituio ou da compensao, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito
passivo.

2o Tratando-se de quantia recolhida ao Tesouro Nacional a ttulo de tributo ou contribuio

incidente sobre operao de comrcio exterior, o reconhecimento do direito creditrio e a
restituio de quantia recolhida ao Tesouro Nacional a ttulo de tributo ou contribuio incidente
sobre operao de comrcio exterior, cabero ao titular da DRF, da inspetoria da Receita
Federal de Classe Especial (IRF-Classe Especial) ou da Alfndega da Receita Federal (ALF)
responsvel pelo despacho aduaneiro da mercadoria.

3o Reconhecido, na forma do 2o, o direito creditrio de sujeito passivo em dbito para com a
Fazenda Nacional relativamente aos tributos e contribuies administrados pela SRF, a
compensao de ofcio do crdito do sujeito passivo e a restituio do saldo credor porventura
remanescente da compensao cabero autoridade administrativa a que se refere o 1o.

4o A competncia prevista no 1o abrange o pedido de pagamento do saldo a restituir

apurado na DIRPF, no resgatado no perodo em que esteve disponvel na rede arrecadadora
de receitas federais.

5 A homologao de Declarao de Compensao apresentada pelo sujeito passivo

SRF ser promovida pelo titular da DRF, Derat ou Deinf que, data do despacho de
homologao, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito passivo, observado,
quanto ao reconhecimento do direito creditrio, o disposto no 6.

33
 6 Tratando-se de compensao de crdito relativo a tributo ou contribuio incidente
sobre operao de comrcio exterior ou de crdito de IPI apurado por estabelecimento
que no seja a matriz, ser competente para reconhecer o direito creditrio do sujeito
passivo, para fins do disposto no 5o, a autoridade a que se refere, respectivamente, o
2 e o art. 32, caput."

Art. 32. A deciso sobre o pedido de ressarcimento de crditos do IPI caber ao titular da DRF,
Derat ou IRF-Classe Especial que, data do reconhecimento do direito creditrio, tenha
jurisdio sobre o domiclio fiscal do estabelecimento da pessoa jurdica que apurou referidos
crditos.
Pargrafo nico. O ressarcimento ou a compensao de ofcio de crditos do IPI com dbitos
da pessoa jurdica para com a Fazenda Nacional caber ao titular da unidade da SRF de que
trata o caput que, data do ressarcimento ou da compensao, tenha jurisdio sobre o
domiclio fiscal do estabelecimento da pessoa jurdica que apurou referidos crditos.

Art. 33. O reconhecimento do direito creditrio e o ressarcimento do valor do IPI incidente

sobre produtos adquiridos no mercado interno destinados manuteno, ampliao ou
reforma de imveis de uso de misso diplomtica, repartio consular de carter permanente
ou representao de carter permanente de rgo internacional de que o Brasil faa parte
cabero ao titular da DRF, Derat ou IRF-Classe Especial que, data do reconhecimento do
direito creditrio, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do interessado.

Art. 34. A restituio de receita da Unio arrecadada mediante Darf, cuja administrao no
esteja a cargo da SRF, ser promovida pelo titular da DRF, Derat ou IRF-Classe Especial que,
data da restituio, tenha jurisdio sobre o domiclio fiscal do requerente.

DISCUSSO ADMINISTRATIVA DO CRDITO

Art. 35. facultado ao sujeito passivo, no prazo de trinta dias, contado da data da cincia da
deciso que indeferiu seu pedido de restituio ou de ressarcimento ou, ainda, da data da
cincia do ato que no homologou a compensao de dbito lanado de ofcio ou confessado,
apresentar manifestao de inconformidade contra o no-reconhecimento de seu direito
creditrio.
1o Da deciso que julgar a manifestao de inconformidade do sujeito passivo caber a
interposio de recurso voluntrio, no prazo de trinta dias, contado da data de sua cincia.
2o A manifestao de inconformidade e o recurso a que se referem o caput e o 1o reger-se-
o pelo disposto no Decreto no 70.235, de 6 de maro de 1972, e alteraes posteriores.
3o O disposto no caput no se aplica s hipteses de lanamento de ofcio de que trata o art.
23.

34
Art. 36. Da deciso que reconhecer direito creditrio no caber recurso de ofcio.

DISCUSSO JUDICIAL DO CRDITO

Art. 37. vedada a restituio, o ressarcimento e a compensao de crdito do sujeito passivo

para com a Fazenda Nacional, objeto de discusso judicial, antes do trnsito em julgado da
deciso em que for reconhecido o direito creditrio do sujeito passivo.
1o A autoridade da SRF competente para dar cumprimento deciso judicial de que trata o
caput poder requerer ao sujeito passivo, como condio para a efetivao da restituio, do
ressarcimento ou da compensao, que lhe seja encaminhada cpia do inteiro teor da deciso
judicial em que seu direito creditrio foi reconhecido.
2o Na hiptese de ttulo judicial em fase de execuo, a restituio ou o ressarcimento
somente ser efetuado pela SRF se o requerente comprovar a desistncia da execuo do
ttulo judicial perante o Poder Judicirio e a assuno de todas as custas do processo de
execuo, inclusive os honorrios advocatcios.
3o No podero ser objeto de restituio ou de ressarcimento os crditos relativos a ttulos
judiciais j executados perante o Poder Judicirio, com ou sem emisso de precatrio.
4o A compensao de crditos reconhecidos por deciso judicial transitada em julgado com
dbitos do sujeito passivo relativos aos tributos e contribuies administrados pela SRF dar-se-
na forma disposta nesta Instruo Normativa, caso a deciso judicial no disponha sobre a
compensao dos crditos do sujeito passivo.

JUROS COMPENSATRIOS

Art. 38. As quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a ttulo de tributo ou contribuio

administrado pela SRF sero restitudas ou compensadas com o acrscimo de juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic) para
ttulos federais, acumulados mensalmente, e de juros de 1% (um por cento) no ms em que a
quantia for disponibilizada ou utilizada na compensao de dbitos do sujeito passivo,
observando-se, para o seu clculo, o seguinte:

I como termo inicial de incidncia:

a) tratando-se de restituio de imposto de renda apurada em declarao de

rendimentos de pessoa fsica:

1. o ms de janeiro de 1996, se a declarao referir-se ao

exerccio de 1995 ou anteriores;

2. o ms de maio, se a declarao referir-se aos exerccios de

1996 e subseqentes;

b) tratando-se de declarao de encerramento de esplio ou de sada definitiva

do Pas:

35
 1. o ms de janeiro de 1996, se a declarao referir-se ao
exerccio de 1995 ou anteriores;

2. a data prevista para a entrega da declarao, se referente

aos exerccios de 1996 ou 1997; ou

3. o ms seguinte ao previsto para a entrega tempestiva da

declarao, se referente ao exerccio de 1998 e subseqentes.

c) na hiptese de pagamento indevido ou a maior:

1. o ms de janeiro de 1996, se o pagamento tiver sido

efetuado antes de 1o de janeiro de 1996;

2. a data da efetivao do pagamento, se este tiver sido

efetuado entre 1o de janeiro de 1996 e 31 de dezembro de
1997; ou

3. o ms subseqente ao do pagamento, se este tiver sido

efetuado aps 31 de dezembro de 1997.

d) na hiptese de saldo credor do IRPJ e da CSLL, o ms subseqente ao do

encerramento do perodo de apurao.
II como termo final de incidncia:
a) em se tratando de restituio apurada em declarao de rendimentos da
pessoa fsica, o ms anterior quele em que o recurso for disponibilizado ao
sujeito passivo;
b) nos demais casos, o ms anterior ao da restituio ou compensao.

1o Nos casos dos itens 2 das alneas "b" e "c" do inciso I, o clculo dos juros equivalentes
taxa referencial Selic relativos ao ms da entrega da declarao ou do pagamento indevido ou
a maior que o devido ser efetuado com base na variao dessa taxa a partir do dia previsto
para a entrega da declarao, ou do pagamento indevido ou a maior, at o ltimo dia til do
ms.

2o No incidiro juros compensatrios no ressarcimento de crditos do IPI.

Art. 39. Os valores sujeitos a restituio, apurados em declarao de rendimentos, bem assim
os crditos decorrentes de pagamento indevido ou a maior, passveis de compensao ou
restituio, apurados anteriormente a 1o de janeiro de 1996, quantificados em Unidade Fiscal
de Referncia (Ufir), devero ser convertidos em Reais, com base no valor da Ufir vigente em
1o de janeiro de 1996, correspondente a R$ 0,8287.

1o O valor resultante da converso referida no caput constituir a base de clculo dos juros
de que trata o art. 38.

36
 2o O imposto a restituir, apurado em declarao de rendimentos, que tenha sido colocado
disposio do sujeito passivo anteriormente a 1o de janeiro de 1996, dever ter o seu valor
devidamente convertido em reais, nos termos do caput, no se sujeitando incidncia dos
juros previstos no art. 38.

PAGAMENTO

Art. 40. A restituio de quantias recolhidas ao Tesouro Nacional a ttulo de tributo ou

contribuio administrado pela SRF, a restituio de outras receitas federais arrecadadas
mediante Darf e o ressarcimento de crditos do IPI sero realizados pela SRF exclusivamente
mediante crdito em conta corrente bancria ou de poupana de titularidade do sujeito passivo.
Pargrafo nico. Ao pleitear a restituio ou o ressarcimento, o requerente dever indicar o
banco, a agncia e o nmero da conta corrente bancria ou de poupana de sua titularidade
em que pretende seja efetuado o crdito.

Art. 41. Compete instituio financeira por intermdio da qual se efetuar a restituio ou o
ressarcimento verificar a correspondncia do nmero de inscrio do respectivo beneficirio no
Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ),
constante dos documentos de abertura da conta corrente bancria ou de poupana, com o
assinalado na correspondente autorizao de crdito.
Pargrafo nico. O descumprimento do disposto no caput caracteriza desvio de recursos
pblicos e obriga a instituio financeira responsvel entrega dos valores ao legtimo credor
ou sua devoluo ao Tesouro Nacional, acrescidos dos juros previstos no art. 38, sem prejuzo
da imposio das demais sanes cabveis.

DISPOSIES FINAIS

Art. 42. No se enquadram nas hipteses de restituio, de compensao ou de ressarcimento

de que trata esta Instruo Normativa os crditos relativos ao extinto "crdito-prmio" institudo
pelo art. 1o do Decreto-lei no 491, de 5 de maro de 1969.

Art. 43. Ser divulgado na pgina da SRF na Internet, no endereo

<www.receita.fazenda.gov.br>, extrato informativo das restituies, compensaes e
ressarcimentos efetuados pela SRF.

Art. 44. Ficam aprovados os formulrios "Pedido de Restituio", "Pedido de Pagamento de

Restituio", "Pedido de Ressarcimento de Crditos do IPI", "Pedido de Ressarcimento de IPI",
"Pedido de Cancelamento de Declarao de Importao e Reconhecimento de Direito de
Crdito" e "Declarao de Compensao" constantes, respectivamente, dos Anexos I, II, III, IV,
V e VI desta Instruo Normativa.

37
Pargrafo nico. A SRF disponibilizar, no endereo <www.receita.fazenda.gov.br>, os
formulrios a que se refere o caput.

Art. 45. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos
a partir de 1o de outubro de 2002.

Art. 46. Ficam formalmente revogadas, sem interrupo de sua fora normativa, as Instrues
Normativas SRF no 28/84, de 22 de maro de 1984, no 96/85, de 26 de novembro de 1985, no
22/96, de 18 de abril de 1996, no 16/97, de 26 de fevereiro de 1997, no 21/97, de 10 de maro
de 1997, no 73/97, de 15 de setembro de 1997, no 34/98, de 2 de abril de 1998, no 151/99, de
21 de dezembro de 1999, no 41/00, de 7 de abril de 2000, no 28, de 13 de maro de 2001, o art.
7o, inciso III e 2o, da Instruo Normativa SRF no 93, de 23 de novembro de 2001, e a
Instruo Normativa SRF no 203, de 23 de setembro de 2002.

EVERARDO MACIEL

Anexos

Anexo I - Pedido de Restituio

Anexo II - Pedido de Pagamento de Restituio

Anexo III - Pedido de Ressarcimento de Crditos do IPI

Anexo IV - Pedido de Ressarcimento de IPI

Anexo V - Pedido de Cancelamento de Declarao de Importao e Reconhecimento de

Direito de Crdito

Anexo VI - Declarao de Compensao

(*) Retificada no DOU de 2.10.2002

RETIFICAO
Na Instruo Normativa SRF N 210 de 30 de setembro de 2002, publicada no DOU-E de 1 de
outubro de 2002, Seo 1, pginas 24 e 25, inserir folha 2 no ANEXO V e folhas 2 a 7 no
ANEXO VI
(*) Retificada no DOU de 4.10.2002 da seguinte forma:
Na Instruo Normativa SRF n 210, de 30 de setembro de 2002, publicada no DOU-E de 1 de
outubro de 2002, Seo 1, pgina 22.
Onde se l: Art. 12. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio
administrado pela SRF, por ocasio do registro da DI, que, em virtude do cancelamento
da declarao por multiplicidade de registros, tornarem-se indevidos, podero ser

38
restitudos ao sujeito passivo ou pessoa autorizada a receber a quantia, observado o
disposto nesta Instruo Normativa.

Leia-se: Art. 12. Os valores recolhidos a ttulo de tributo ou contribuio

administrado pela SRF, por ocasio do registro da DI, que, em virtude do
cancelamento da declarao por multiplicidade de registros, tornarem-se
indevidos, podero ser restitudos ao sujeito passivo observado o disposto
nesta Instruo Normativa.

39