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Substituicao Tributaria Do Estado de Sao Paulo
Substituicao Tributaria Do Estado de Sao Paulo
RESUMO
O foco desse trabalho demonstrar e informar quais so as formas de clculo das mercadorias
sujeitas a substituio tributria, e a quem se atribui pelo pagamento do imposto. O
estimulo para a abordagem do tema veio atravs de um trabalho realizado na rea fiscal
em empresas que trabalham com produtos que possuem substituio tributria, a inteno
deste artigo aprimorar o conhecimento das pessoas sobre o assunto.
Palavras-chave
ABSTRACT
The focus of this work is to demonstrate and to inform which they are the forms of calculation
of the merchandises citizens the substitution tax, and to who if it attributes for the payment of
the tax. I stimulate it for the boarding of the subject came through a work carried through in
the fiscal area in companies who work with products that possess substitution tax, the
intention of this article are to improve the knowledge of the people on the subject.
Keywords
Substitution Tax, Substituted Substitute and, Accessory obligations, Verification of the Tax,
Types of Substitution Tax.
INTRODUO
O tema tem como nfase demonstrar alguns produtos a definio e as formas de como
se calcula o ICMS-ST em So Paulo.
FATO GERADOR
1
NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio. 5 ed. So Paulo: Saraiva, 1995.
2
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 8 ed. atual. So Paulo: Saraiva, 1996.
3
Obra citada item 2.
Demonstrado em breves linhas o que vem a ser o instituto da substituio tributria,
necessrio se faz seja elucidado seu histrico para melhor compreenso da matria.
APLICAO E INAPLICABILIDADE
CLCULO
Ser demonstrado logo abaixo o clculo do imposto que ser destacado na nota fiscal
que tambm ser o que vai ser recolhido, e em se tratando de produto em que sua base de
clculo da substituio inserir a margem de valor agregado, para exemplificar ser
demonstrada com a frmula descriminada logo abaixo:
IA: VA x (1 + IVA-ST) x ALIQ IC
Legenda da frmula:
IA Imposto a ser recolhido por antecipao
VA Valor adicionado constante do documento fiscal relativo entrada
IVA ndice de Valor Adicionado
ALQ Alquota interna aplicvel
IC Imposto cobrado na operao anterior
ENTRADAS
SAIDAS
VANTAGENS E DESVANTAGENS NA ST
No so somente as grandes empresas que possuem este tipo de imposto pago por
Substituio Tributria microempresas e empresas de pequeno porte esto sujeitas a esse tipo
de operao tambm.
Neste caso muda algumas coisas com relao ao imposto em que no haver alquota
sobre ICMS prprio, e seu recolhimento no ltimo dia til do ms subseqente ao da
ocorrncia do fato gerador, no sendo assim como ocorre em uma indstria de lucro
presumido ou real.
A nota fiscal no caso do Estado de So Paulo aderiu da seguinte forma com relao ao
campo de preenchimento sendo destacado na nota somente o valor da base de clculo e o
valor do ICMS de substituio tributria.
CONSUMIDOR FINAL NA ST
Pela prpria estrutura da substituio tributria para frente, logo se verifica que pode
existir um transtorno entre a base de clculo do ICMS recolhido antecipadamente e o preo
final da mercadoria oferecida ao consumidor. Ora, se no caso em tela se trata de fato gerador
ilusrio, as condies reais, refletindo uma situao de mercado qualquer, podem, realmente,
alterar o preo do seu produto, quando da ocorrncia efetiva do fato imponvel. Sendo assim,
e que tipo de referncia teria a Fazenda Estadual para impor a base de clculo do imposto
antecipado?
Segundo descreve a LC 87 /96, so trs formas de estabelecer-se a base de clculo:
1. Caso tenha um preo fixado pelo governo para a operao subseqente, este
ser tomado como base de clculo;
2. Caso no exista preo fixado, mas exista preo recomendado pelo fabricante do
produto, este poder ser decidido como base de clculo;
3. Caso no exista nem preo fixado nem preo recomendado, a base de calculo
vai ser feita por estimativa, tendo-se por base os preos usualmente praticados no mercado
estimado, obtidos por elevaes, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e
outros elementos fornecidos por organizaes representativas de respectivos setores,
adotando-se a mdia ponderada dos preos recebido, adotando critrios para que sua fixao
sejam previstas na lei;
No primeiro caso, o problema se apresenta brando, a partir do momento que temos
os preos previamente estabelecidos pelo Poder Pblico, no exerccio da ao do Estado na
economia, de modo que o preo da operao final ser antecipadamente conhecido.
No segundo e no terceiro caso, o problema surge uma variao equilibrada de
intensidade, podendo desencadear a disparidade relatada linhas atrs. Com efeito, se, por
exemplo, a base de clculo utilizada for A e, na ocorrncia efetiva do fato gerador, a
mercadoria for vendida por A B ter ocorrido uma disparidade entre a base fictcia e a base
real.
A partir de tal averiguao, os contribuintes esto a reivindicar um certo direito de
repetio ou compensao das quantias, porventura, pagas "a maior".
Para dar sustento a tal reivindicao, os contribuintes alegam que a obrigao de
pagar o imposto como conseqncia da substituio tributria para frente no se confunde
com a certa ocorrncia, no futuro, do fato gerador da efetiva obrigao tributria.
Assim, se quando da sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte
substitudo para consumidor final efetiva ocorrncia do fato gerador o preo da
mercadoria for inferior ao tido como base de clculo pelo fisco, quando da substituio,
obter uma disparidade.
A razo, nesse ponto, est com os contribuintes, pois se o Estado tributa levando em
conta uma base de clculo estimada, justamente por que o fato gerador futuro, no havendo
ocorrncia num momento posterior, e a base de clculo foi inferior considerada pelo fisco
para o estabelecimento do montante do imposto, evidente que est havendo disparidade e
que haver de ser repetido o valor pago a maior.
O que no pode ser confundido quem o contribuinte. Ou seja, quem o sujeito
passivo da relao jurdico tributria, se o substituto ou o substitudo.
No pode ser confundida repercusso jurdica do tributo e repercusso econmica do
tributo, de molde a viciar o pensamento do jurista na hora de apontar o contribuinte na
substituio tributria para frente.
No h como entender que a obrigao iria surgir somente quando a ocorrncia
efetiva do fato gerador, nem muito menos que o contribuinte substitudo teria qualquer relao
com a obrigao tributria oriunda da substituio tributria. Isso seria negar a prpria lgica
do instituto, alm de negar-se a dogmtica, sobretudo a constitucional.
Hugo de Brito Machado, em artigo publicado no RJ-IOB n. 12775, discordando
desse ponto de vista, afirma: "No se h de confundir o fato gerador do ICMS, ou fato cujo
acontecimento faz nascer o dever de pagar dito imposto, vale dizer, no caso, a operao, ou as
operaes posteriores, apenas previstas para o efeito do recolhimento do imposto pelo
substitudo, com o fato gerador do dever jurdico de fazer o pagamento antecipado. Este
ltimo tambm fato gerador do ICMS incidente na operao de venda feita pelo substituto,
mas isto nada tem a ver com a questo que estamos aqui examinando. No que importa
questo em tela, aquela venda, feita pelo substituto, fato que faz nascer, alm da dvida de
imposto, prpria, quanto ao ICMS incidente naquela operao, tambm, a obrigao de cobrar
do substitudo o ICMS da operao, ou das operaes posteriores, e fazer o respectivo
recolhimento aos cofres do Estado. Indevidos que o ICMS correspondente s operaes
posteriores somente se torna devido quando da ocorrncia destas. Por isto mesmo, se no
acontecem, cabvel a imediata e preferencial restituio da quantia paga antecipadamente"
Com base nesse raciocnio, surge o entendimento de que seria devida a diferena do
imposto, ocasionalmente, pago a maior, sempre que ocorrer divergncia entre a base de
clculo ficta e o efetivo preo de venda na operao praticada pelo contribuinte substitudo.
Tal diferena, no seria devida ao contribuinte substitudo, pois, como j informado,
este no faz parte da relao jurdica, estabelecida entre o Fisco e o contribuinte substituto,
visto ser este ltimo o contribuinte "de jure".
Isto porque, segundo Celso Ribeiro de Bastos: "No existe qualquer relao jurdica
entre substitudo e Estado. O substitudo no sujeito passivo da relao jurdico tributria,
nem mesmo quando sofre a repercusso jurdica do tributo em virtude do substituto legal
tributrio exercer o direito de reembolso do tributo ou de sua reteno na fonte."4
Imaginar a legitimidade do substituto tributrio raciocinar com base na
classificao entre impostos diretos e indiretos, tendo-se em vista que o substitudo teria
sofrido a repercusso econmica do imposto, o que no aceitvel.
De outro lado, o substituto tributrio, este sim contribuinte "de jure", poder utilizar-
se de todos os mecanismos que a lei lhe disponibiliza, para recuperar o crdito pago a maior.
Quanto a isso, no restam dvidas. No h mesmo como aceitar a tese de que o fato gerador
da substituio tributria definitivo, pois isso, alm de contrariar regras lgicas, j que a
fico jurdica tem limite, ocasionaria uma arrecadao ilcita por parte do Estado. Isso no
significa que a obrigao nascer apenas com a ocorrncia efetiva do fato gerador, mas, como
4
BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio. 6 ed. ampl. e atual. So Paulo:
Saraiva, 1998.
dito, nascer no exato instante previsto pela norma instituidora da substituio tributria,
ficando, tal obrigao, certo, sujeita condio resolutiva.
Atravs de uma pesquisa feita em uma empresa que fabrica lmpadas e
denominada com razo social de Havells Sylvania Brasil Iluminao Ltda., foram feitas
algumas perguntas ao responsvel pelo departamento fiscal Marcos Paulino da Silva:
Resposta: Sim h aumento na carga tributria, pois algumas empresas, dos setores
alegam que a diferena estimada pela fazenda entre o preo de fabricas e o preo final est
fora da realidade do mercado, pois as margens sobre as quais os tributos so calculados,
estipulado pela fazenda, so substancialmente exageradas com isso os preos e margens de
lucro so inferiores aos estimados pela fazenda.
Resposta: Com essa sistemtica muitos contribuintes tiveram que diminuir sua
margem de lucro nas unidades de So Paulo, com isso tiveram que absorver os custos a mais
porque no h como fazer repasse pois o consumidor no aceita e para de comprar.
CONCLUSO
* NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Direito Tributrio. 5 ed. So Paulo: Saraiva, 1995.
* COLHO, Sacha Calmon Navarro. Manual de Direito Tributrio. 2 ed. Rio de Janeiro:
Forense, 2002.
* CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 8 ed. atual. So Paulo: Saraiva,
1996.
* BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio. 6 ed. ampl. e
atual. So Paulo: Saraiva, 1998.
Sites de consulta;
*www.classecontabil.com.br
* www.pfe.fazenda.gov.sp.br
* www.portaltributario.com..br/guia/substituicao_tributaria.html}
SO PAULO
2008
Carlos Alberto Trindade da Silva RA 305101876
Keyla de Ftima Nunes Silva RA 305101897