Contabilidade Governamental PDF

Contabilidade
Governamental
Professor Maurcio Gomes dos Santos
e-mail: mauriciogscontador@hotmail.com
Contabilidade Pblica
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o

ramo da cincia contbil que aplica, no
processo gerador de informaes, os
Princpios de Contabilidade e as normas
contbeis direcionados ao controle
patrimonial de entidades do setor pblico.
O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor

Pblico fornecer aos usurios informaes sobre
os resultados alcanados e os aspectos de
natureza oramentria, econmica, financeira e
fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e
suas mutaes, em apoio ao processo de tomada
de deciso; a adequada prestao de contas; e o
necessrio suporte para a instrumentalizao do
controle social.
A funo social da Contabilidade Aplicada ao

Setor Pblico deve refletir, sistematicamente, o
ciclo da administrao pblica para evidenciar
informaes necessrias tomada de decises,
prestao de contas e instrumentalizao do
controle social.
As entidades abrangidas pelo campo de aplicao

devem observar as normas e as tcnicas prprias
da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
considerando-se o seguinte escopo:
(a) integralmente, as entidades governamentais, os
servios sociais e os conselhos profissionais;
(b) parcialmente, as demais entidades do setor
pblico, para garantir procedimentos suficientes de
prestao de contas e instrumentalizao do
controle social.
Define as
Normas de
Contabilidade
Lei Pblica e
Oramento
4.320/64 pblico
RESOLUES DO CFC
(de forma facultativa a partir de 2010 e obrigatria a partir de
2012 para Unio,Estados e Distrito Federal e 2013 para os
Municpios)
Res. 1128/08 Res. 1133/08

Res. 1129/08 Res. 1134/08
Res. 1130/08 Res. 1135/08
Res. 1131/08 Res. 1136/08
Res. 1132/08 Res. 1137/08
ESCRITURAO CONTBIL
Regras previstas na Lei n. 4.320/64:

o exerccio financeiro coincidir com o
ano civil;
o ano financeiro o perodo em que se
executa o oramento;
TIPOS DE REGIME ORAMENTRIOS
Regime de Caixa;
Regime de Competncia;
Regime Misto
PARTICULARIDADES DA CONTABILIDADE
PBLICA
Os subsistema de contas compreende:
subsistema oramentrio;
subsistema financeiro;
Subsistema patrimonial;
Subsistema de custos (res. 1128/08)
Subistema de compensao.
Subsistema oramentrio: nele se registra a

receita prevista e as autorizaes legais de
despesa constantes da Lei Oramentria e dos
crditos adicionais, assim como a execuo do
oramento, demonstrando a despesa fixada e a
executada no exerccio, e comparando a
receita prevista com a arrecadada.
Subsistema financeiro: nele so

registradas a arrecadao da receita, as
despesas executadas e a movimentao
extra-oramentria.
A fonte que proporciona movimentaes
nesse sistema a conta Bancos, que
movimenta as entradas e as sadas de
numerrio.
Subsistema patrimonial:registra os bens

patrimoniais do Estado, os direitos e as
obrigaes suscetveis de serem
classificados como de longo prazo ou
permanentes, as variaes patrimoniais
provocadas pela execuo do oramento
(receitas e despesas) ou que tenham outras
origens, e o resultado econmico do
exerccio.
Subsistema de custos : registra, processa e

evidencia os custos dos bens e servios,
produzidos e ofertados sociedade pela entidade
pblica
Subsistema de contas de compensao: Registra,

objetivando o controle, os valores que direta ou
indiretamente provocam ou podem provocar
variaes no patrimnio do Estado.
Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF
Lei de Responsabilidade Fiscal
O advento da LRF um importante fato

histrico, porque, estabelece normas de
finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal do Estado.
PILARES DA LRF
LRF
Equilbrio Fiscal:
Transparncia:
Arrecadar mais
Planejamento Endividamento Publicar relatrios
X
governamental pblico resumidos
Gastar menos
Audincias pblicas
LRF
Renncia de Receita
Art. 14 - A concesso ou ampliao de incentivo ou

benefcio de natureza tributria da qual decorra
renncia de receita dever:
a) estar acompanhada de estimativa do impacto
oramentrio - financeiro;
b) atender ao disposto na lei de diretrizes
oramentrias;
c) no afetar as metas ou existir medidas
compensatrias.
Despesa Pblica
Art.16 - O aumento da despesa ser acompanhado de:
I - impacto oramentrio - financeiro, acompanhada da
metodologia de clculo;
II - declarao do ordenador de que o aumento tem
adequao oramentria e financeira com a LOA, PPA
e LDO.
Os atos que criarem ou aumentarem despesa obrigatria de
carter continuado devero demonstrar a origem dos
recursos.
Despesas com Pessoal

Art. 18 - Limites para gastos com os ativos, os inativos e os
pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos,
funes ou empregos, civis, militares e de membros de
Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios,
proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive
adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens
pessoais de qualquer natureza, bem como encargos
sociais.
Despesas com Pessoal

Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra
que se referem substituio de servidores e empregados
pblicos.
A despesa total com pessoal ser apurada adotando-se o

regime de competncia.
Transferncias Voluntrias
Art. 25 - Exigncias para a realizao:
estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias:

existncia de dotao especfica;
no pode ser usada para pagamento de pessoal-
CF, art. 167
outras regras.
Destinao de Recursos Pblicos

para o Setor Privado
Art. 26 - A destinao de recursos para, direta ou
indiretamente, cobrir necessidades de pessoas fsicas ou
dficits de pessoas jurdicas dever ser autorizada por lei
especfica, atender s condies estabelecidas na lei de
diretrizes oramentrias e estar prevista no oramento ou
em seus crditos adicionais.
Restos a Pagar
Art. 42 - vedado, nos ltimos dois quadrimestres
do mandato, contrair obrigao de despesa que
no possa ser cumprida integralmente dentro dele,
ou que tenham parcelas a serem pagas no
exerccio seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa.
Preservao do Patrimnio Pblico

Art. 44 - vedada a aplicao da receita de
capital derivada da alienao de bens e direitos
que integram o patrimnio pblico para o
financiamento de despesa corrente, salvo se
destinada por lei aos regimes de previdncia
social, geral e prprio dos servidores pblicos.
Transparncia da Gesto Fiscal

Art. 48 - Instrumentos de transparncia, aos quais ser
dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de
acesso pblico: os planos, oramentos e LDOs; as
prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o
Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses simplificadas
desses documentos.
A transparncia ser assegurada tambm mediante

incentivo participao popular e realizao de
audincias pblicas.
Transparncia
Ampla divulgao
Observncia das normas contbeis
Publicao de relatrios:
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
Relatrio de Gesto Fiscal (LRF)
Relatrio de Gesto Fiscal (LRF)
Art. 54 - Emitido ao final de cada quadrimestre e ser
assinado por:
I - Chefe do Poder Executivo;

II - Presidente e demais membros da Mesa do Poder
Legislativo;
III - Presidente do Tribunal e demais membros de
Conselho de Administrao do Poder Judicirio;
IV - Chefe do Ministrio Pblico.
O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades

responsveis pela administrao financeira e pelo
controle interno.
Art. 55 - O relatrio conter:
I - comparativo com os limites:

a) despesa com o pessoal;
b) dvidas consolidada e mobiliria;
c) concesso de garantias;
d) operaes de crdito, inclusive por antecipao
de receita.
II - indicao das medidas corretivas adotadas ou a

adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:

a) do montante das disponibilidades de caixa em 31
de dezembro;
b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o
limite do saldo da disponibilidade de caixa;
3) no inscritas por falta de disponibilidade e cujos
empenhos foram cancelados.
Prestaes de Contas (LRF)
Art. 56 - As contas prestadas pelos Chefes

do Poder Executivo, incluiro alm das suas
prprias, as dos Presidentes dos rgos
dos Poderes Legislativos e Judicirio e do
Chefe do Ministrio Pblico, as quais
recebero parecer prvio, separadamente,
do respectivo Tribunal de Contas.
Fiscalizao da Gesto Fiscal (LRF)

Art. 59 - O Poder Legislativo, diretamente ou com o
auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de
controle interno de cada Poder e do Ministrio
Pblico, fiscalizaro o cumprimento da LRF,
enfatizando:
I - atingimento das metas estabelecidas na LDO;

II - limites e condies para emprstimos e
inscrio em Restos a Pagar;
III - medidas adotadas para retorno da despesa
com o pessoal ao limite;
Fiscalizao da Gesto Fiscal (LRF)

IV - providncias tomadas para reconduo da
dvida ao limite.
V - destinao de recursos obtidos com a alienao
de ativos, tendo em vista as restries
constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos
legislativos municipais, quando houver.
Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico - NBCASP
VANTAGENS DA IMPLEMENTAO DAS

NORMAS
maior transparncia;
aumento da comparabilidade;
informaes com mais qualidade;

Metodologia de Construo
redao e reviso das minutas;
audincias pblicas eletrnicas;
Seminrios Regionais;
discusso com rgos do setor pblico (STN, TCs);
consolidao das contribuies;
aprovao e publicao das Normas;
discusso, socializao e aplicao.

NBC T 16.1 - Conceituao, objeto e campo de aplicao

NBC T 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis
NBCT 16.3 - Planejamento e seus Instrumentos sob o
Enfoque Contbil
NBC T 16.4 - Transaes no Setor Pblico
NBC T 16.5 - Registro Contbil
NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis
NBC T 16.7 - Consolidao das Demonstraes Contbeis
NBC T 16.8 - Controle Interno
NBC T 16.9 - Depreciao, Amortizao e Exausto
NBC T 16.10 - Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos
em Entidades do Setor Pblico
NBC T 16.1
Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao
Conceito: ramo da cincia contbil que aplica, no processo

gerador de informaes, os PFCs e as normas contbeis
direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor
pblico. (art. 3)
Objetivo: fornecer informaes sobre os resultados alcanados e

os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e
fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas
mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a
adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a
instrumentalizao do controle social (art. 4).
Objeto: Patrimnio Pblico (art. 5).

NBC T 16.1
Entidades do Setor Pblico: qualquer pessoa fsica ou

jurdica, de direito pblico ou privado, com autonomia
patrimonial, sujeita a controle, quando realizar atividade que
tenha finalidade pblica.
NBC T 16.1
Entidades Abrangidas: devem observar as normas e as tcnicas

prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
considerando-se o seguinte escopo:
a) integralmente, pelo menos, as entidades governamentais,

inseridas nos oramentos fiscal e de seguridade social; os
servios sociais e os conselhos profissionais;
b) parcialmente, no que couber, as demais entidades do setor

pblico, para garantir procedimentos suficientes de prestao de
contas e instrumentalizao do controle social. (art. 8).
NBC T 16.2
Patrimnio e Sistemas Contbeis
Conceito de Patrimnio Pblico: conjunto de bens e direitos,
tangveis e intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados,
produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pela entidade do setor
pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios,
presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos.
Sistema Contbil: estrutura de informaes sobre identificao,

mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e
dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de
orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a
instrumentalizao do controle social. (art. 10). Est estruturado nos
seguintes subsistemas de informaes: Oramentrio; Financeiro;
Patrimonial; Custos; Compensao.
NBC T 16.2
Patrimnio e Sistemas Contbeis
Integrao entre sistemas: os subsistemas contbeis devem ser

integrados entre si e a outros subsistemas de informaes, de
modo a subsidiar a administrao pblica sobre:
(a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;

(b) avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de
trabalho com relao economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade;
(c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento;
(d) avaliao dos riscos e das contingncias. (art. 13)
NBC T 16.3
Planejamento e seus Instrumentos
sob o Enfoque Contbil
A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve permitir a

integrao dos planos hierarquicamente interligados,
comparando suas metas programadas com as realizadas, e
evidenciando as diferenas relevantes por meio de notas
explicativas. (art. 3)
Plano Hierarquicamente Interligado: conjunto de documentos

elaborados com a finalidade de materializar o planejamento atravs
de programas e aes, compreendendo desde o nvel estratgico
at o nvel operacional, bem como propiciar a avaliao e a
instrumentalizao do controle.
NBC T 16.4
Transaes no Setor Pblico
Conceito de Transaes no Setor Pblico: os atos e os fatos que
promovem alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais,
no patrimnio das entidades do setor pblico, as quais so objeto de
registro contbil em estrita observncia aos PFCs e s NBCs.
Natureza de Transaes no Setor Pblico:

a) econmico-financeira - originadas de fatos que afetam o patrimnio
pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de oramento, podendo
provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais;
b) administrativa - originadas de atos administrativos, com o objetivo de

dar cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as
atividades da entidade do setor pblico. (art. 3)
NBC T 16.4
Transaes no Setor Pblico
Conceito de Variaes Patrimoniais: transaes que promovem
alteraes nos elementos patrimoniais da entidade, mesmo em carter
compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado. (art. 4)
Caractersticas de Variaes Patrimoniais:

- devem manter correlao com as respectivas contas patrimoniais. (art. 5)
- correlao a vinculao entre as contas de resultado e as patrimoniais,
de forma a permitir a identificao dos efeitos nas contas patrimoniais
produzidos pela movimentao das contas de resultado. (art.6)
- classificam-se em quantitativas (aumentativas ou diminutivas) e
qualitativas. (art.7)
NBC T 16.5
Registro Contbil
Formalidades do Registro Contbil: a entidade do setor pblico
deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por
meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa
ordem cronolgica, como suporte s informaes. (art.3)
Caractersticas do Registro Contbil :

(a) Objetividade; (b) Confiabilidade; (c) Comparabilidade;
(d) Compreensibilidade; (e) Uniformidade; (f) Verificabilidade;
(g) Visibilidade; (h) Tempestividade; (i) Utilidade; (j) Imparcialidade;
(k) Fidedignidade; (l) Representatividade e (m) Integridade.
NBC T 16.5
Registro Contbil
Reconhecimento e Bases de Mensurao ou Avaliao
- o patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento e sua
execuo e os atos administrativos que provoquem efeitos de
carter econmico e financeiro no patrimnio devem ser
mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela
contabilidade. (art.17)
- as transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e

registradas integralmente no momento em que ocorrerem. (art.
18)
- os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente,

devem ser efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel
certeza de sua ocorrncia. (art. 19)
NBC T 16.5
Registro Contbil
- os registros devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados
nas demonstraes do perodo com os quais se relacionam,
reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores,
independentemente do momento da execuo oramentria. (art.
20)
- os registros das transaes das entidades devem ser efetuados

considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais,
prevalecendo nos conflitos a essncia sobre a forma. (art. 21)
- a entidade deve aplicar mtodos de mensurao ou avaliao

dos ativos e passivos que possibilitem o reconhecimento dos
ganhos e das perdas patrimoniais. (art. 22)
NBC T 16.5
Registro Contbil
- o reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e erros de
registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanas de critrios
contbeis deve ser realizado conta do patrimnio lquido e
evidenciado em notas explicativas. (art. 23)
- na ausncia de norma contbil especfica, o profissional da

contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, normas nacionais e
internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o
procedimento e os impactos em notas explicativas. (art. 24)
NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis

As demonstraes contbeis das entidades definidas no campo da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so:
(a) Balano Patrimonial;
(b) Balano Oramentrio;
(c) Balano Financeiro;

(d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
(e) Demonstrao do Fluxo de Caixa;
(f) Demonstrao do Resultado Econmico. (facultativa,

portaria 749/2009)
(g) Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido

(obrigatria para as empresas estatais, portaria 749/2009).

Principais inovaes:
- ser acompanhadas por anexos, outros demonstrativos exigidos

por lei e pelas notas explicativas. (art.4)
- apresentar informaes extradas dos registros e documentos

que integram o sistema contbil da entidade. (art.5)
- conter a identificao da entidade do setor pblico, da autoridade

responsvel e do contabilista. (art. 6)
- ser divulgadas com a apresentao dos valores correspondentes

ao perodo anterior. (art. 7)

Principais inovaes:
- agrupamento de contas semelhantes. (art.8)
- podem apresentar os valores monetrios em unidades de milhar

ou em unidades de milho. (art. 9)
- a divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses

simplificadas o ato de disponibiliz-las para a sociedade. (art.
11)

Balano Patrimonial: classificao em circulante e no-
circulante
(a) Ativo: disponibilidades, bens e os direitos, tangveis e

intangveis, adquiridos, que sejam portadores ou representem um
fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerentes prestao de
servios pblicos;
(b) Passivo: obrigaes assumidas para consecuo dos servios
ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como
contingncias e provises;
(c) Patrimnio Lquido: diferena entre o Ativo e o Passivo;
d) Contas de Compensao: atos que possam afetar o
patrimnio. (arts. 12 a 19)
Balano Oramentrio: receitas por fontes e despesas por grupo
de natureza e ser acompanhado do anexo das despesas por
funo e subfuno e, opcionalmente, por programa. (arts. 20 e
21)
Balano Financeiro: (a) receitas realizadas por destinao; (b)

despesas executadas por destinao de recurso e o montante no
pago como parcela retificadora; (c) os recebimentos e os
pagamentos extra-oramentrios; (d) as interferncias ativas e
passivas decorrentes ou no da execuo oramentria; (e) o
saldo inicial e o saldo final das disponibilidades. (art. 23)
Obs.: A destinao de recursos discriminar, no mnimo, a

vinculao nas reas de sade, educao, assistncia e
previdncia social e segurana. (art. 24)

Demonstrao das Variaes Patrimoniais: evidencia as
variaes quantitativas e qualitativas resultantes e as
independentes da execuo oramentria, bem como o resultado
patrimonial. (art. 25)
As variaes devem ser agrupadas em ativas e passivas com a

seguinte discriminao:
(a) variaes oramentrias por categoria econmica;
(b) mutaes e variaes independentes da execuo

oramentria em grau de detalhamento compatvel com a
estrutura do Plano de Contas. (art. 28)

Demonstrao do Fluxo de Caixa: projetar cenrios de fluxos
futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em
torno da capacidade de manuteno do regular financiamento dos
servios pblicos. (art. 30)
A DFC elaborada pelo mtodo direto ou indireto evidencia as

movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos
seguintes fluxos:
(a) das operaes;

(b) dos investimentos; e
(c) dos financiamentos. (art. 31)

Demonstrao do Resultado Econmico: evidencia o resultado
econmico de aes do setor pblico e deve ser elaborada
considerando sua interligao com o sistema de custos e
apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura:
a) receita econmica dos servios prestados e dos bens ou

produtos fornecidos;
b) custos e despesas identificados com a execuo da ao
pblica; e
c) resultado econmico apurado. (arts. 35 e 36)
Notas Explicativas: incluem os critrios utilizados na elaborao

das demonstraes contbeis, das informaes de naturezas
patrimonial, oramentria, econmica, financeira, legal, fsica,
social e de desempenho e outros eventos no suficientemente
evidenciados ou no-constantes nas referidas demonstraes.
(art. 41)
NBC T 16.7 Consolidao das
Demonstraes Contbeis
Procedimentos para Consoilidao:
- no processo de consolidao devem ser consideradas as
relaes de dependncia entre as entidades do setor pblico; (art.
4)
- as demonstraes consolidadas devem abranger as transaes
contbeis de todas as unidades contbeis includas na
consolidao; (art. 5)
- os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de
consolidao devem ser realizados em documentos auxiliares;
(art. 6)
- as demonstraes contbeis, para fins de consolidao, devem

ser levantadas na mesma data; (art. 7)
Conceito: sob o enfoque contbil, compreende o conjunto de
recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela
entidade do setor pblico, com a finalidade de:
(a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos

componentes patrimoniais;
(b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato
correspondente;
(c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
(d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
(e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da
entidade;
(f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e
antieconmicas, erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e
outras inadequaes. (art. 2)
Classificao:
(a) operacional: relacionado s aes que propiciam o

alcance dos objetivos da entidade;
(b) contbil: relacionado veracidade e fidedignidade dos
registros e das demonstraes contbeis;
(c) normativo: relacionado observncia da regulamentao
pertinente. (art.4)
Obs.: Estrutura de controle interno compreende: ambiente de

controle; mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de
controle; informao e comunicao; e monitoramento. (art. 5)
NBC T 16.9
Depreciao, Amortizao e Exausto
Critrios de Mensurao e Reconhecimento: para o registro
da depreciao, amortizao e exausto devem ser
observados os seguintes aspectos:
(a) obrigatoriedade do seu reconhecimento;

(b) valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado
como decrscimo patrimonial, e, no balano, representada em
conta redutora do respectivo ativo;
(c) circunstncias que podem influenciar seu registro. (art. 3)
NBC T 16.10
Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos
Principais critrios de avaliao e mensurao para:

Disponibilidades;
Crditos e dvidas;
Estoques;
Investimentos permanentes;
Imobilizado;
Intangvel;
Diferido.
NBC T 16.10
Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos
Reavaliao: adoo do valor de mercado ou de consenso

entre as partes para bens do ativo, quando esse for superior
ao valor contbil.
Reduo ao valor recupervel : o ajuste ao valor de mercado

ou de consenso entre as partes para bens do ativo, quando
esse for inferior ao valor contbil.
RECEITA PBLICA
CONCEITO NORMA INTERNACIONAL
Fluxo de entradas de benefcios econmicos ou potencial de

servio;
durante um exerccio financeiro;
aumento na situao lquida patrimonial; e
exceo dos aportes dos proprietrios (aumento de capital).
CONCEITO DE RECEITA PBLICA (Aspecto Legal)
Ingressos nos cofres pblicos;

para atendimento coletividade;
no sujeita devoluo;
exceo: operaes de crditos; e
produz acrscimos ao patrimnio ou no.
RECEITA PATRIMONIAL
aumento nos benefcios econmicos sob a forma de entrada de
recursos, aumento de ativos ou diminuio de passivos que
resultem em uma variao positiva da Situao Patrimonial
Lquida de uma Entidade no decorrer de um perodo contbil e
que no decorram de aporte dos proprietrios.
(Res. CFC 1.121/2008)
RECEITA ORAMENTRIA
ingressos para cobertura de despesas pblicas, em qualquer
esfera governamental, no decorrer de um exerccio determinado.
RECEITA SOB O FATO GERADOR

ENFOQUE PATRIMONIAL (Regime de Competncia)
RECEITA SOB O INGRESSO

ENFOQUE ORAMENTRIO (Regime Financeiro)
ENFOQUES PATRIMONIAL x ORAMENTRIO

RECEITA RECEITA
EVENTO
PATRIMONIAL ORAMENTRIA
1. PRESTAO DE SERVIOS
VISTA X X
2. PRESTAO DE SERVIOS A
PRAZO X -
3. ALIENAO DE ATIVO
-
IMOBILIZADO X
4. LANAMENTO DE TRIBUTOS
X -
5. ARRECADAO DE TRIBUTOS
- X
REGIME ORAMENTRIO
Art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro
I - as receitas nele arrecadadas
(Lei 4.320/1964)
REGIME CONTBIL
Princpio da Competncia: As receitas e as despesas devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
(Art. 9 da Resoluo CFC 750/1993)
A despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o

regime de competncia.
(Art. 50, inciso II, da Lei Complementar 101/2000)
Contabilidade
ContabilidadePblica
Pblica
Classificao, segundo a Lei 4.320/64:
Oramentria Correntes
Capital
Extra-oramentria
Contabilidade
ContabilidadePblica
Pblica
CLASSIFICAES DA RECEITA ORAMENTRIA

ORAMENTRIA
QUANTO A NATUREZA
EXTRAORAMENTRIA
CORRENTES
QUANTO A CATEGORIA ECONMICA
CAPITAL
ORDINRIA
QUANTO A CONSTNCIA/REGULARIDADE
EXTRAORDINRIA
ORIGINRIA
QUANTO A OBRIGATORIEDADE/COERCITIVIDADE
DERIVADA
EFETIVA
QUANTO AO IMPACTO NA SITUAO LQUIDA
PATRIMONIAL ( AFETAO PATRIMONIAL) NO EFETIVA
RECEITA ORAMENTRIA
CONTABILIZADA PELO REGIME

DE CAIXA
TODOS OS RECEBIMENTOS
RECEITA ORAMENTRIA RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA
RECURSOS PERTENCENTES RECURSOS NO

AO ESTADO PERTENCENTES AO ESTADO
PREVISVEIS OU NO NA DE TERCEIROS
LOA TRANSITRIAS
FONTE DE RECURSOS PARA OUTRAS OPERAES NO
FINANCIAMENTO DA ORAMENTRIAS
DESPESA PBLICA
1.Receitas correntes
1.1 Receita tributria
1.1.1 Impostos
1.1.2 Taxas.
1.1.3 Contribuies de melhoria
1.2 Receita de contribuies, ex.: CPMF
1.3 Receita patrimonial.
1.4 Receita agropecuria.
1.5 Receita industrial.
1.6 Receita de servios.
1.7 Transferncias correntes, referentes a recursos
recebidos de outros rgos e entidades de direito
pblico ou privado.
1.8 Outras receitas correntes, multas e juros,
indenizaes, receita da dvida ativa, aplicaes
financeiras, diversas, entre outras.
2 Receitas de capital
2.1 Operaes de crdito.
2.2 Alienao de bens mveis e
imveis.
2.3 Amortizao de emprstimos.
2.4 Transferncias de capital.
2.5 Outras receitas de capital.
Contabilidade
ContabilidadePblica
Pblica
ETAPAS DA RECEITA ORAMENTRIA
PREVISO
Direto / De Ofcio
(IPVA / IPTU)
Misto / Por Declarao
LANAMENTO
(IR / ITR)
EXECUO
Por Homologao
(IPI / ICMS)
ARRECADAO
RECOLHIMENTO
CONTROLE E AVALIAO
Contabilidade
ContabilidadePblica
Pblica
Planejamento
Previso
Compreende a previso de arrecadao da
receita oramentria constante da Lei
Oramentria Anual LOA, resultante de
metodologias de projeo usualmente adotadas,
observada as disposies constantes na Lei de
Responsabilidade Fiscal LRF.
Contabilidade
ContabilidadePblica
Pblica
Execuo
A Lei n 4.320/1964 estabelece como estgios da
execuo da receita oramentria o lanamento, a
arrecadao e o recolhimento.
Lanamento
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, art. 142,
lanamento o procedimento administrativo
tendente a verificar: a ocorrncia do fato gerador
da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o
caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Contabilidade
ContabilidadePblica
Pblica
Arrecadao
Representa o momento em que o
contribuinte liquida suas obrigaes para
com o Estado junto aos agentes
arrecadadores (bancos e funcionrios
fazendrios).
Contabilidade
ContabilidadePblica
Pblica
Recolhimento
o ato pelo qual os agentes
arrecadadores entregam diretamente ao
Tesouro Pblico o produto da
arrecadao.
Contabilidade
ContabilidadePblica
Pblica
Controle e Avaliao
Compreende a fiscalizao realizada
pela prpria administrao, pelos rgos
de controle e pela sociedade
ETAPAS DA RECEITA PBLICA
PREVISO
LANAMENTO
METODOLOGIA
ARRECADAO
UNIDADE DE
CAIXAS BANCOS RECOLHIMENTO
CAIXA
CLASSIFICAO
CLASSIFICAO ORAMENTRIA
1 1 1 2 04 10
CATEGORIA ECONMICA
Receita Corrente
ORIGEM
Receita Tributria
ESPCIE
Impostos
RUBRICA
Imposto Sobre Patrimnio Renda
ALNEA
Imp. S/ Renda e Prov. Qualquer Natureza
SUBALNEA
Pessoas Fsicas
OBJETIVOS DA CLASSIFICAO
EVIDENCIAO DAS FONTES DE FINANCIAMENTO DAS DESPESAS
EVIDENCIAO DE VINCULAES
TRANSPARNCIA NO GASTO PBLICO
Art. 8 Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a

finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender
ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso
daquele em que ocorrer o ingresso.
Art. 50 Alm de obedecer s demais normas de contabilidade

pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:
I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo
que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria
fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
(Lei Complementar 101/2000)
DESPESA PBLICA
Financeira: desembolso de recursos voltados

para o custeio da mquina pblica, bem como
para investimentos pblicos, que so
denominados gastos de capital;
Econmica: gasto ou promessa de gasto de
recursos em funo da realizao de servios
que visam atender s finalidades
constitucionais do Estado.
1- Conceito
o fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento
da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial.
A despesa oramentria pode ser classificada:
2 -Classificao:
2.1 Quanto s entidades destinatrias do oramento:
a) Despesa Oramentria Pblica aquela executada por entidade
pblica e que depende de autorizao legislativa para sua realizao,
por meio da Lei Oramentria Anual ou de Crditos Adicionais,
pertencendo ao exerccio financeiro da emisso do respectivo empenho.
b) Despesa Oramentria Privada aquela executada por entidade

privada e que depende de autorizao oramentria aprovada por ato
de conselho superior ou outros procedimentos internos para sua
consecuo.
2.2 Quanto ao impacto na situao lquida patrimonial:
a) Despesa Oramentria Efetiva aquela que, no

momento da sua realizao, reduz a situao lquida
patrimonial da entidade. Constitui fato contbil
modificativo diminutivo.
b) Despesa Oramentria No-Efetiva aquela que, no

momento da sua realizao, no reduz a situao
lquida patrimonial da entidade e constitui fato contbil
permutativo. Neste caso, alm da despesa
oramentria, registra-se concomitantemente conta
de variao ativa para anular o efeito dessa despesa
sobre o patrimnio lquido da entidade.
Despesa sob o enfoque patrimonial

Despesa Oramentria
Despesa sob o ---- FATO GERADOR
enfoque patrimonial (Regime Competncia)
Despesa Oramentria ---- DISPNDIO

(Regime Financeiro)
ESTRUTURA DA DESPESA ORAMENTRIA
1. CLASSIFICAO INSTITUCIONAL
2. CLASSIFICAO FUNCIONAL
3. ESTRUTURA PROGRAMTICA
4. NATUREZA DA DESPESA ORAMENTRIA

CLASSIFICAO INSTITUCIONAL
25 2 01
ORGO
UO
Ministrio da Fazenda
TIPO ADMINISTRAO
1 Direta
2 Autarquia, Fundao e
Agncia
9 - Fundo
UNIDADE ORAMENTRIA
Banco Central do Brasil
CLASSIFICAO INSTITUCIONAL PROGRAMTICA
12 363 0044 2992 00XX
FUNO
Educao PT
SUBFUNO
Ensino Profissional
PROGRAMA
Desenvolvimento da Educao Profissional
AO (Projeto, Atividade e Operao Especial)

Funcionamento da Educao Profissional
LOCALIZADOR DO GASTO
No Estado de Mato Grosso
CLASSIFICAO FUNCIONAL
FUNES SUBFUNES
01 Le gislativa 031 Ao Le gislativa
032 Controle Exte rno
02 Judiciria 061 Ao Judiciria
062 De fe sa do Inte re sse Pblico no Proce sso Judicirio
03 - Esse ncial Justia 091 De fe sa da Orde m Jurdica
092 Re pre se ntao Judicial e Extrajudicial
04 Administrao 121 Plane jame nto e Orame nto
122 Administrao Ge ral
123 Administrao Finance ira
124 Controle Inte rno
125 Normalizao e Fiscalizao
126 Te cnologia da Informao
127 Orde name nto Te rritorial
128 Formao de Re cursos Humanos
129 Administrao de Re ce itas
130 Administrao de Conce sse s
131 Comunicao Social
05 - De fe sa Nacional 151 De fe sa A re a
152 De fe sa Naval
153 De fe sa Te rre stre
06 - Se gurana Pblica 181 Policiame nto
182 De fe sa Civil
183 Informao e Inte lig ncia
07 Re lae s Exte riore s 211 Re lae s Diplomticas
212 Coope rao Inte rnacional
08 Assist ncia Social 241 Assist ncia ao Idoso
242 Assist ncia ao Portador de De fici ncia
243 Assist ncia Criana e ao Adole sce nte
244 Assist ncia Comunitria
09 Pre vid ncia Social 271 Pre vid ncia Bsica
272 Pre vid ncia do Re gime Estatutrio
273 Pre vid ncia Comple me ntar
274 Pre vid ncia Espe cial
10 Sade 301 Ate no Bsica
302 Assist ncia Hospitalar e Ambulatorial
303 Suporte Profiltico e Te rap utico
304 Vigilncia Sanitria
305 Vigilncia Epide miolgica
11 Trabalho 306 Alime ntao e Nutrio
331 Prote o e Be ne fcios ao Trabalhador
332 Re lae s de Trabalho
333 Empre gabilidade
12 Educao 334 Fome nto ao Trabalho
361 Ensino Fundame ntal
PROGRAMA
Instrumento de organizao da Ao
Governamental que articula um conjunto de
iniciativas pblicas e privadas - projetos,
atividades, financiamentos, incentivos fiscais,
normas etc. - e que visam soluo de um
problema ou ao atendimento de demanda da
Sociedade, sendo mensurado por indicadores,
metas regionalizadas e custos estabelecidos no
PPA.
O QUE PROGRAMA?
Instrumento de organizao da Ao Governamental
Programa
Aes
Projetos Atividades Operaes Especiais
Metas
Valores
Cada programa identifica as AES necessrias para atingir os

seus OBJETIVOS, sob forma de PROJETOS, ATIVIDADES e
OPERAES ESPECIAIS, especificando os respectivos
VALORES e METAS
PROJETO
Conjunto de operaes limitadas no tempo, com as
seguintes caractersticas:
tem como resultado um produto que concorre para a expanso

ou aperfeioamento da ao do governo, que pode ser
medido, fsica e financeiramente;
limitado no tempo;
parte do desdobramento de um programa de governo;
geralmente d origem a uma atividade ou concorre para

expanso e/ou aperfeioamento de atividades existentes.
ATIVIDADE
Conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo

e permanente, com as seguintes caractersticas :
tem como resultado um produto necessrio manuteno
da ao de governo, que normalmente pode ser medido
quantitativamente e qualitativamente;
permanente e contnua no tempo;
visa a manuteno dos servios pblicos ou administrativos
j existentes, ou colocados disposio da comunidade.
OPERAES ESPECIAIS
Aes que no contribuem para a manuteno das aes de

governo, das quais no resulta um produto e no geram
contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
Representam, basicamente, o detalhamento da funo
Encargos Especiais.
Ex.: amortizaes e encargos, aquisio de ttulos,

pagamento de sentenas judiciais, fundos de participao,
operaes de financiamento, ressarcimentos de toda a
ordem, indenizaes, pagamento de inativos, participaes
acionrias, contribuio a organismos nacionais e
internacionais, compensaes financeiras.
NATUREZA DA DESPESA
Composta pela Categoria econmica, Grupo de
natureza de despesa e Elemento de Despesa.
complementada pela informao gerencial

denominada Modalidade de Aplicao.
Categoria Econmica: identifica se o gasto vai contribuir para

formao ou aquisio de um bem de capital.
CATEGORIA ECONMICA
DESPESA CORRENTE No contribui Pode provocar registro em

para formao ou ATIVOS ou PASSIVOS
aquisio bem de CIRCULANTES.
capital
DESPESA DE CAPITAL Contribui para Provoca, em geral,

formao ou registro no ATIVO ou no
aquisio de bem PASSIVO NO
de capital CIRCULANTE.
GRUPO DA NATUREZA DA DESPESA
Identifica de forma sinttica o objeto de gasto.
Agrega os elementos de despesa de mesma natureza.
GRUPO DE DESPESA
1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
2 JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES
4 INVESTIMENTOS
5 INVERSES FINANCEIRAS
6 AMORTIZAO DA DVIDA
7 RESERVA DO RPPS
9 RESERVA DE CONTINGNCIA
MODALIDADE DE APLICAO
Indica se a execuo oramentria ser
efetuada por unidade no mbito da
mesma esfera de governo, se por outro
ente da federao, se por outra entidade
privada ou estrangeira. Tambm
evidencia a dupla contagem das
execues oramentrias, possibilitando
a sua eliminao.
MODALIDADE DE APLICAO
20 TRANSFERNCIAS UNIO
30 TRANSFERNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL
40 TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS
50 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS SEM FINS

LUCRATIVOS
60 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS COM FINS
LUCRATIVOS
70 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES MULTIGOVERNAMENTAIS
71 TRANSFERNCIAS A CONSRCIOS PBLICOS
80 TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR
90 APLICAES DIRETAS
91 APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO ENTRE

RGOS, FUNDOS E ENTIDADES INTEGRANTES DOS
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
99 A DEFINIR
ELEMENTO DA DESPESA
Identifica os objetos de gastos, o que vai ser adquirido para

consecuo dos programas.
Elemento 51- Obras e Instalaes: compreende todo o gasto

necessrio anterior a realizao da obra e os gastos propriamente
ditos de construo.
Elemento 92 - Despesas de Exerccios Anteriores: despesas de

exerccios anteriores que foram reconhecidas em exerccio posterior,
sem restos a pagar para suportar seu pagamento.
DESDOBRAMENTO FACULTATIVO DO ELEMENTO DA DESPESA:

cada ente poder detalhar os elementos de despesa conforme a
necessidade de informao mais analtica, isto sub-elemento da
despesa
ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA
A despesa oramentria passa por trs

momentos:
planejamento,
execuo e
controle e avaliao.
PLANEJAMENTO
O planejamento o momento preliminar.
Abrange a fixao da despesa oramentria, a
movimentao dos crditos, a programao
oramentria e financeira e o processo de
licitao
a) Fixao
Compreende a adoo para a distribuio dos
recursos disponveis, observando as diretrizes e
prioridades do governo, em consonncia com o
PPA e a LDO
b) Descentralizao de Crditos Oramentrios

Ocorrem quando for efetuada movimentao de
parte do oramento para que outras unidades
administrativas possam executar a despesa
c) Programao Oramentria e Financeira

Consiste na compatibilizao do fluxo dos
recebimentos em relao com o fluxo dos
pagamentos, visando o ajuste da despesa fixada
s novas projees da arrecadao
d) Licitao
Procedimento administrativo com o objetivo de
adquirir bens, realizar investimentos e contratar
servios. A Lei 8.666/93 estabelece as normas
gerais sobre licitaes e contratos
administrativos. As modalidades so: Convite,
Tomada de Preos, Concorrncia, Concurso e
Prego.
Dispensa (pequeno valor, calamidade, licitao
deserta, imvel para o servio pblico, OS, etc)
Inexigibilidade (representante exclusivo, servios
tcnicos especializados, profissional do setor artistico,
etc.)
EXECUO
O momento da execuo composto pelos trs estgios da
despesa oramentria: empenho, liquidao e pagamento.
1 - EMPENHO
uma reserva oramentria para determinado gasto. Cria
para o Estado uma obrigao de pagamento. Aqui temos
que entender que no uma obrigao de natureza
contbil. A obrigao que o empenho cria no absoluta,
no eficaz, no lquida e certa. uma obrigao do
ponto de vista de caixa, tem a finalidade de diminuir o
supervit financeiro para no inviabilizar o pagamento
quando as condies forem totalmente realizadas. um
mecanismo de impedir obrigao sem disponibilidade de
caixa.
Tipos de Empenho
Ordinrio: utilizado para despesas cujo pagamento

ocorra em uma nica vez, no pode apresentar valor
residual.
Estimativo: utilizado para as despesas cujo o montante

no se pode determinar previamente, tais como as tarifas,
combustveis entre outros.
Global: utilizado para as despesas contratuais, que esto

sujeitas a parcelamento.
2 - LIQUIDAO
A liquidao consiste na verificao da prestao do
servio e da entrega dos bens, bem como do credor e do
valor a ser pago. S pode ser efetuada aps o empenho.
3- PAGAMENTO
O pagamento a entrega de numerrio ao credor e
somente pode ser efetuado aps a liquidao.
CONTROLE E AVALIAO
Visa avaliar os objetivos da ao governamental

e da aplicao correto dos recursos pblicos,
atravs da fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial.
Realizada pelos rgos de controle e pela

sociedade.
Controle e Avaliao
COMPROVAR A
LEGALIDADE E
AVALIAR
RESULTADOS
AVALIAO
E
CONTROLE
EXECUO DE
CUMPRIMENTO
PROGRAMAS DE
DE METAS
GOVERNO
RECONHECIMENTO DA DESPESA
ORAMENTRIA
EM QUE MOMENTO A DESPESA ORAMENTRIA

COMEA A
EXISTIR?
O regime de reconhecimento da despesa

oramentria segue o princpio da anualidade do
oramento. A despesa oramentria deve pertencer ao
exerccio da emisso do empenho.
DESPESA SOB O ENFOQUE ORAMENTRIO
PROGRAMAO
DE ACORDO COM A
DOUTRINA CONTBIL LICITAO
DE ACORDO COM A EMPENHO

LEI 4.320/64
LIQUIDAO
PAGAMENTO
DEMOSTRAES
CONTBEIS DO SETOR
PBLICO
Finalidade das demonstraes
Contabilidade contbeis
Pblica
DEMONSTRAO CONTBIL FINALIDADE

AVALIAO DA GESTO ORAMENTRIA
BALANO ORAMENTRIO CONFRONTANDO AS RECEITAS PREVISTAS E
DESPESAS FIXADAS COM AS REALIZADAS.
INGRESSOS E DISPNDIOS ORAMENT. E

BALANO FINANCEIRO EXTRAOR., ALM DOS SALDOS DE DISPON.
DOS PERODOS ANTERIORES E SEGUINTE
ALTERAES QUANTITATIVAS E
DEMONSTRAO DAS VARIAES QUALITATIVAS NO PATRIMNIO, INDICANDO O
PATRIMONIAIS RESULTADO PATRIMONIAL
EVIDENCIAO DO PATRIMNIO PBLICO E

BALANO PATRIMONIAL DO SALDO PATRIMONIAL
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE AVALIAO DA CAPACIDADE DE GERAO DE

CAIXA CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO E COMPOSIO DO

PATRIMNIO LQUIDO MESMO
DEMONSTRAO DO RESULTADO FOCO GERENCIAL EFICINCIA DA GESTO

ECONMICO PBLICA
Patrimnio Pblico
Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,

onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente
um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios
pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas
obrigaes.
Classificao do Patrimnio Pblico
O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:

Ativo compreende os direitos e os bens, tangveis ou intangveis
adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo
setor pblico, que represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro.
Passivo compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor
pblico ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as
contingncias e as provises.
Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o

Passivo.
A classificao dos elementos patrimoniais considera a
segregao em circulante e no circulante, com base em seus
atributos de conversibilidade e exigibilidade.
Os ativos devem ser classificados como circulante quando

satisfizerem a um dos seguintes critrios:
estarem disponveis para realizao imediata;

tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio
seguinte.
Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.
Demonstraes Contbeis
a) Balano Patrimonial;
b) Balano Oramentrio;
c) Balano Financeiro;
d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
f) Demonstrao do Resultado Econmico.
Para efeito da referida norma, as demonstraes contbeis:
a) devem ser acompanhadas por anexos, por outros demonstrativos

exigidos por lei e pelas notas explicativas.
b) devem apresentar informaes extradas dos registros e dos
documentos que integram o sistema contbil da entidade.
c) devem conter a identificao da entidade do setor pblico, da
autoridade responsvel e do contabilista.
Divulgao das Demonstraes Contbeis
A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses

simplificadas o ato de disponibiliz-las para a sociedade e
compreende, entre outras, as seguintes formas:
a) publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades;

b) remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes e a
conselhos representativos;
c) a disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso da
sociedade em local e prazos indicados;
d) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso
pblico.
.Notas Explicativas
As notas explicativas so parte integrante das demonstraes

contbeis e suas informaes devem ser relevantes,
complementares ou suplementares quelas no suficientemente
evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis,
devendo incluir:
a) os critrios utilizados na elaborao das demonstraes
contbeis;
b) as informaes de naturezas patrimonial, oramentria,
econmica, financeira, legal, fsica, social e de desempenho e;
c) outros eventos no suficientemente evidenciados ou no
constantes nas referidas demonstraes.
ELABORAO E ANLISE DO
BALANO ORAMENTRIO
O Balano Oramentrio detalha as

despesas executadas por tipos de crditos
(inicial, suplementar, especial e
extraordinrio). Informado, ainda, o
montante da movimentao financeira
(transferncias financeiras recebidas e
concedidas) relacionadas execuo do
oramento do exerccio
<ENTE DA FEDERAO>
BALANO ORAMENTRIO
EXERCCIO: MS EMISSO: PGINA:
PREVISO PREVISO RECEITAS SALDO
RECEITAS ORAMENTRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS
(a) (b) (a-b)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
RECEITA DE CONTRIBUIES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
REFINANCIAMENTO (II)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO
(III) = (I + II)
DFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES 134
(UTILIZADOS PARA CRDITOS
ADICIONAIS)
Balano Oramentrio nova estrutura
DOTA CRDITOS DOTAO DESPESAS DESPESAS INSCRIO SALDO DA

O ADICIONAI ATUALIZAD EMPENHADAS LIQUIDADAS EM RP NO DOTAO
INICIAL S A PROCESSADO
S
DESPESAS ORAMENTRIAS
(d) (e) (f)=(d+e) (g) (h) (i)=(g--h) (j)=(f-g)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS
SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA
DVIDA
OUTRAS DESPESAS
CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAO DA DVIDA/
REFINANCIAMENTO (VII)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL COM
REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI +
VII)
SUPERVIT (IX) - -
TOTAL (X) = (VII + IX)
135
Definies Bsicas
Previso Inicial: Identifica os valores da previso inicial das

receitas, constantes na Lei Oramentria Anual - LOA. As
atualizaes monetrias autorizadas por lei, efetuadas at a data da
publicao da LOA, devero compor a coluna, sendo mencionadas
em notas explicativas
Previso Atualizada: Previso Inicial: Identifica os valores da

previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que
devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
abertura de crditos adicionais, seja mediante excesso de
arrecadao ou mediante operaes de crdito, as novas naturezas
de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas
de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a
coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores
da coluna previso inicial.
Definies Bsicas
Receitas Realizadas: Identifica as receitas realizadas no
perodo. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas
diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies.
Dotao Inicial: Identifica o valor dos crditos iniciais constantes

da Lei Oramentria Anual
Crditos Adicionais: Identifica os crditos adicionais abertos e

ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as
anulaes/cancelamentos correspondentes
Dotao Atualizada: Identifica o valor da dotao inicial mais os

crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio,
deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes.
Definies Bsicas
Despesas Empenhadas: Identifica os valores das despesas
empenhadas acumuladas at o encerramento do exerccio. O
empenho de despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio. Corresponde
primeira fase da execuo da despesa
Despesas Liquidadas: Identifica os valores das despesas

liquidadas at o encerramento do exerccio. Devero ser
consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas
Restos a Pagar: Consideram-se Restos a Pagar as despesas

empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro
distinguindo-se as processadas das no processadas
Definies Bsicas
Saldos de exerccios anteriores: Identifica o valor de recursos

provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, do
Balano Patrimonial do exerccio anterior e os valores referentes
aos crditos especiais e extraordinrios autorizados nos ltimos
quatro meses do exerccio anterior, reabertos no exerccio
corrente.
Supervit Financeiro: O supervit financeiro do exerccio

anterior, identificado no Balano Patrimonial do ente, e que serviu
de fonte de financiamento de abertura e reabertura de crditos
adicionais no exerccio atual, deve ter seu valor identificado
nessa linha, no montante equivalente aos crditos autorizados e
executados
Anlise do Balano Oramentrio
A anlise e a verificao do Balano Oramentrio tem

como fator predominante preparar os indicadores que
serviro de suporte para a avaliao da gesto
oramentria
Uma das principais anlises consiste em relacionar a coluna

de Previso Inicial com a coluna de Dotao Inicial; e as
colunas da Previso Atualizada e Receita Realizada, com
as colunas da Dotao Atualizada e Despesa Executada
O supervit oramentrio representado pela diferena a

maior entre a execuo da Receita e da Despesa e dever
ser adicionada coluna de Execuo da Despesa para
igualar com a Execuo da Receita
Anlise do Balano Oramentrio
O dficit oramentrio representado pela

diferena a menor entre a execuo da
Receita e da Despesa e dever ser adicionada
coluna da Execuo da Receita para igualar
com o total da Execuo da Despesa .
Anlise do Balano Oramentrio (Indicadores de Resultado)
Resultado Oramentrio:
R>D Supervit Oramentrio
EXECUO R=D Equilbrio Oramentrio

RECEITA X DESPESA
R<D Dficit Oramentrio

Resultado da Receita:
R>P Excesso
Previso Atualizada R=P Equilbrio

X Realizao
R<P Insuficincia
Resultado da Despesa:
D>E Economia
Dotao Atualizada D=E Equilbrio

X Execuo
D<E Inconsistncia
Resultado de Previso:
Pa > Da Supervit
Previso Atualizada Pa = Da Equilbrio

X Dotao Atualizada
Pa < Da Dficit
Avaliao da Gesto Oramentria
A avaliao da execuo do oramento pblico

extremamente importante para a formulao de
opinio acerca da conduo da poltica fiscal.
Deve-se determinar tambm de que forma o equilbrio

ou desequilbrio fiscal impactado pelo nvel e
eficincia da arrecadao e pela execuo de
despesas pblicas de pessoal, custeio, investimentos
e de encargos da dvida pblica.
BALANO FINANCEIRO
O Balano Financeiro
e. O Balano Financeiro evidencia a movimentao financeira das

entidades do setor pblico no perodo a que se refere, e discrimina:
a receita oramentria realizada por destinao de recurso;

a despesa oramentria executada por destinao de recurso;
os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios;
as transferncias ativas e passivas decorrentes, ou no, da execuo
oramentria; e
o saldo inicial e o saldo final das disponibilidades.
f. Devero ser apresentadas as vinculaes nas reas de sade,

educao, previdncia social e outras vinculaes legais,
Estrutura do Balano Financeiro
O Balano Financeiro ser complementado por

nota explicativa detalhando as despesas
executadas por tipos de crditos (inicial,
suplementar, especial e extraordinrio). Ser
informado, ainda, o montante da
movimentao financeira (transferncias
financeiras recebidas e concedidas)
relacionadas execuo do oramento do
exerccio
Anlise do Balano Financeiro

A anlise e a verificao do Balano Financeiro tem como
objetivo predominante preparar os indicadores que serviro de
suporte para a avaliao da gesto financeira .
As informaes sobre o fluxo de recursos das disponibilidades

so teis para que os gestores possam tomar decises que iro
influenciar o fluxo de caixa da entidade. Possibilita, ainda,
mensurar se o disponvel suficiente para pagar os bens e
servios adquiridos e contratados e ainda satisfazer os gastos de
manuteno
Anlise do Balano Financeiro (Indicadores de Resultado)
Resultado Financeiro:
I>D Supervit Financeiro
(RO + R.EXT.) (I) X I=D Equilbrio Financeiro

(DO + P.EXT.) (D)
I<D Dficit Financeiro

Anlise do Balano Financeiro (Indicadores de Resultado)
Resultado Financeiro:
Df > Di Resultado Positivo
Disponibilidade Final (Df) X Df = Di Equilbrio Financeiro

Disponibilidade Inicial (Di)
Df < Di Resultado Negativo

BALANO PATRIMONIAL
Conforme a NBCT SP 16.6, o Balano Patrimonial a demonstrao contbil

estruturada nos grupos de ativo, passivo e patrimnio lquido, que evidencia
qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica,
estruturado nos grupos:
I. Ativo compreende as disponibilidades, os direitos e os bens, tangveis ou

intangveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelo setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de
benefcios, presente ou futuro, inerentes prestao de servios pblicos;
II. Passivo compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor

pblico para consecuo dos servios pblicos ou mantidas na condio de
fiel depositrio, bem como as contingncias e as provises;
III. Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo.

Deve ser evidenciado no Patrimnio Lquido os resultados do exerccio,
segregados dos resultados acumulados de perodos anteriores.
IV. Contas de Compensao: compreende os atos que possam vir a afetar o

patrimnio;
O Balano Patrimonial e a NBC T SP
Conceito de Ativo: conjunto de bens e direitos para gerao de

benefcios econmicos presente ou futuro, como elemento
norteador para possibilitar a classificao de bens e direitos como
ativo. Isso significa dizer que no mais a propriedade que deve
balizar o registro no ativo, mas sim a sua capacidade de gerao de
benefcios econmicos presentes ou futuros.
Conceito de Passivo: conjunto de obrigaes assumidas pelo

ente, independente ou no da execuo oramentria, valores de
terceiros em poder do setor pblico, contingncias e provises.
Saldo patrimonial: representa a diferena entre o ativo e o

passivo, denominado de patrimnio lquido consagrando-se a
denominao do ordenamento jurdico pela legislao societria e
tambm preconizada na Lei de Responsabilidade Fiscal.
Classificao dos elementos patrimoniais
A classificao dos elementos patrimoniais considera a

segregao em circulante e no circulante, com base em seus
atributos de conversibilidade e exigibilidade .
Os ativos devem ser classificados como circulante quando

satisfizerem a um dos critrios abaixo, ou na falta de
atendimento, em no circulante:
I. estarem disponveis para realizao imediata
II. tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio

seguinte .
Classificao dos elementos patrimoniais
Os passivos devem ser classificados como circulante

quando satisfizerem a um dos critrios abaixo, ou na falta de
atendimento, em no circulante:
I. corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio

seguinte
II. corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome

deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria,
independentemente do prazo de exigibilidade .
Anlise do Balano Patrimonial
A anlise e a verificao do Balano Patrimonial tem

como fator predominante preparar os indicadores que
serviro de suporte para a avaliao da gesto
econmica da entidade.
Uma das principais anlises consiste em relacionar os

grupos do circulante, verificando h existncia dos
ndices de liquidez e de endividamento de curto prazo.
Anlise do Balano Patrimonial (Indicadores de Resultado)
Resultado Patrimonial:
A>P Supervit Patrimonial
ATIVO A=P Equilbrio Patrimonial

X PASSIVO
A<P Dficit Patrimonial

Anlise do Balano Patrimonial (Indicadores de Resultado)
Circulante:
AC > PC Capital Circulante Positivo
Ativo Circulante AC = PC Capital Circulante Nulo

X Passivo Circulante
AC < PC Capital Circulante Negativo
Devem ser realizadas outras anlises de endividamento e liquidez,

bem como as requeridas pela gesto.
Avaliao da Gesto Econmica
Avaliar os reflexos e impactos que a gesto tenha provocado no patrimnio

pblico condio essencial para o desempenho de gestores e da gesto
pblica e de suma importncia para os controles interno, externo e social, pois
dentre outras questes pode revelar .
I. melhorias ou no dos indicadores de liquidez e endividamento; tanto curto,

quanto de longo prazo .
I. aumento ou reduo da capacidade de prestao de servios populao.
II. conservao, manuteno e capacidade de reposio dos bens e

equipamentos pblicos
III. obteno de resultado positivo ou negativo do saldo patrimnio ou da

evoluo ou reduo do patrimnio lquido
IV. outros aspectos relevantes da gesto patrimonial das entidades do setor

pblico
ELABORAO E ANLISE DA
DEMONSTRAO DAS
VARIAES PATRIMONIAIS
Conforme a NBC T SP a Demonstrao das Variaes

Patrimoniais a demonstrao que evidencia:
as variaes quantitativas e qualitativas resultantes e as

independentes da execuo oramentria, bem como o resultado
patrimonial
Entende-se por variaes qualitativas as decorrentes de transaes no

setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais
sem afetar o patrimnio lquido, como por exemplo, a aquisio de
veculo;
as variaes quantitativas representam as transaes no setor pblico

que alteram o patrimnio lquido, como por exemplo, o pagamento de
pessoal ou a contabilizao das depreciaes, amortizaes e exausto
;
Classificao das variaes patrimoniais:
I. variaes oramentrias: so aquelas decorrentes da execuo

da receita e despesa oramentria, devendo integrar o resultado
apenas as efetivas ;
I. mutaes patrimoniais: so aquelas decorrentes da execuo da

receita e despesa oramentria no efetivas, ou seja, produzem
apenas variaes qualitativas, que para efeito da estrutura no
compe mais a Demonstrao das Variaes Patrimoniais; e
II. variaes independentes da execuo oramentria: so os

fenmenos que alteram o resultado do exerccio, sem decorrer
da execuo da receita e despesa oramentria ;
Definies Bsicas
Variaes Patrimoniais Quantitativas : So os fenmenos que

provocam alterao dos elementos patrimoniais com impacto
aumentativo ou diminutivo no patrimnio lquido. Esto
apresentadas na estrutura das Demonstraes das Variaes
Patrimoniais como aumentativas ou diminutivas
Variaes Patrimoniais Qualitativas : So os fenmenos que
provocam alterao dos elementos patrimoniais, sem, contudo
alterar o patrimnio lquido. Na estrutura da Demonstrao das
Variaes Patrimoniais esto classificadas nos tipos:
I. Incorporao de ativo
II. Desincorporao de passivo
III. Incorporao de passivo
IV. Desincorporao de ativo
Definies Bsicas
Variaes Patrimoniais Aumentativas: So as variaes

quantitativas que provocam variaes aumentativas no resultado
do exerccio. Na estrutura da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais esto classificadas nos grupos abaixo
I. Tributrias e Contribuies
II. Venda de Mercadorias, Produtos e Servios
III. Financeiras
IV. Transferncias
V. Explorao de Bens e Servios
VI. Valorizao e Ganhos com Ativos
VII. Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas.
Definies Bsicas
Variaes Patrimoniais Diminutivas: So as variaes

quantitativas que provocam variaes diminutivas no resultado
do exerccio. Na estrutura da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais esto classificadas nos grupos abaixo:
I. Pessoal e Encargos
II. Benefcios Previdencirios
III. Benefcios Assistenciais
IV. Financeiras
V. Transferncias
VI. Tributrias e Contributivas
VII. Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
VIII. Desvalorizao e Perda de Ativos
IX. Reduo a Valor Recupervel
X. Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
XI. Resultado Patrimonial do Perodo
Definies Bsicas
Resultado do Exerccio: o confronte entre as

variaes quantitativas aumentativas e diminutivas,
podendo apresentar trs situaes:
I. Supervit: Aumentativas > Diminutivas
II. Equilbrio: Aumentativas = Diminutivas
III. Dficit: Aumentativas < Diminutivas

Anlise da Demonstrao das Variaes Patrimoniais
A anlise da Demonstrao das Variaes Patrimoniais tem

como objetivo predominante preparar os indicadores que serviro
de suporte para a avaliao da gesto patrimonial e a
identificao dos fatores que mais contriburam para a formao
do resultado do exerccio.
As variaes quantitativas e qualitativas devem identificar como

so os reflexos provocas no patrimnio sobre os atos e
processos de deciso da gesto da entidade, podendo contribuir
para o aumento ou diminuio da capacidade de oferta de
servios pblicos para a sociedade, ao mesmo tempo que revela
como esto as fontes e aplicaes de recursos da entidade
importante verificar e determinar na formao do resultado do

exerccio quais os fatores que mais contriburam nesse processo
e deixar a gesto consciente sobre os resultados obtidos e de
possveis alteraes que devem ser realizadas
Anlise da Demonstrao das Variaes Patrimoniais (Indicadores de

Resultado)
1. Resultado Econmico:
A>D Supervit Econmico
Aumentativas (A) X A=D Equilbrio Econmico

Diminutivas (D)
A<D Dficit Econmico

DEMONSTRAO DO FLUXO
DE CAIXA
O objetivo principal da Demonstrao

do Fluxo de Caixa fornecer
informaes relevantes sobre as
entradas e sadas de caixa ou dos
equivalentes de caixa em um
determinado perodo para possibilitar a
tomada de decises em cenrios futuros
Conforme a NBCT SP a Demonstrao do Fluxo de Caixa a

demonstrao contbil demonstrao contbil que deve permitir
aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e
elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da
capacidade de manuteno do regular financiamento dos servios
pblicos, atravs do mtodo direto ou indireto, devendo evidenciar
as movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos
seguintes em trs grupos :
I. das operaes: compreende os ingressos, inclusive decorrentes de

receitas originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a
ao pblica e os demais fluxos que no se qualificam como de
investimento ou financiamento;
II. dos investimentos: inclui os recursos relacionados aquisio e

alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro
por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos
concedidos e outras operaes da mesma natureza; e
III. dos financiamentos: inclui os recursos relacionados captao e

amortizao de emprstimos e financiamentos;
Definies Bsicas da Demonstrao do Fluxo de

Caixa
Equivalente de Caixa: Por equivalentes de caixa se

entende os depsitos bancrios e outras contas que
possuam as mesmas caractersticas de liquidez e de
disponibilidade, tais como as aplicaes financeiras de
resgate imediato.
Fluxo das Operaes: Compreende os ingressos, e

os desembolsos relacionados com a ao pblica e os
demais fluxos que no se qualificam como de
investimento ou financiamento
Definies Bsicas da Demonstrao do Fluxo de Caixa
Fluxo dos Investimentos : Inclui os recursos relacionados

aquisio e alienao de ativo no-circulante, bem como
recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou
amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da
mesma natureza.
Fluxo dos Financiamentos : Inclui os recursos relacionados

captao e amortizao de emprstimos e financiamentos.
Atividades de financiamento so aquelas que resultam em
mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e
endividamento da entidade
Fluxos Operacionais : De forma objetiva, as atividades

ou fluxos operacionais decorrem das transaes
relacionadas ao negcio da entidade pblica, as
atividades de investimento esto relacionadas com os
ativos no-circulantes, e os fluxos de financiamento,
com os passivos no-circulantes .
Mtodo Direto : O mtodo direto possibilita apresentar

os elementos mais relevantes dos fluxos (entradas e
sadas do caixa ou equivalentes de caixa) por valores
brutos. Devem ser demonstrados os recebimentos de
tributos, de contribuies, de servios; os pagamentos a
fornecedores, de juros a instituies financeiras, a
servidores; a compra e a alienao de bens; a obteno
e a amortizao de emprstimos, entre outros
recebimentos e pagamentos relevantes
Mtodo Indireto: O mtodo indireto permite

apresentar o fluxo de caixa a partir do resultado
patrimonial do exerccio e obtido por meio da
movimentao lquida das contas que influenciam os
fluxos de caixa das atividades operacionais, de
investimento e de financiamento, devidamente
ajustadas pelas movimentaes dos itens que no
geram caixa ou equivalentes de caixa, tais como:
depreciao, amortizao, exausto, variao cambial
de longo prazo, entre outros .
7.5.1 Resoluo pelo Mtodo Direto
Anlise do da Demonstrao do Fluxo de Caixa
A anlise e a verificao da Demonstrao do Fluxo de Caixa

tem como fator predominante preparar os indicadores que
serviro de suporte para a avaliao da gesto financeira da
entidade .
Uma das principais anlises consiste verificar com se encontra a

capacidade financeira da entidade em manter financeira os
servios prestados a populao e quais as possveis dificuldades
a ser enfrentadas para que se adote as medidas necessrias
para a manuteno saudvel dos servios prestados .
Outras anlises podero ser propostas para poder analisar a

gesto financeira das entidades pblica, sempre com o intuito de
instrumentalizar o controle social, gerar informaes que oriente
os gestores e permitir a adequada prestao de contas
DEMONSTRAO DO
RESULTADO ECONMICO
A Demonstrao do Resultado Econmico,

surge como uma inovao brasileira no sentido
de suprir a necessidade de implementao de
um sistema que objetive apurar os resultados
econmicos, tendo por base o custo de
oportunidade e o resultado econmico de
programa e aes desenvolvidos pela
administrao pblica.
Definies
Receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos
produtos fornecidos: o valor apurado a partir de benefcios
gerados sociedade pela ao pblica, obtido por meio da
multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou produtos
fornecidos, pelo custo de oportunidade;
Custos e despesas identificados com a execuo da ao

pblica: so todos os custos diretos e indiretos que se pode
apropriar ao servio prestado ou os bens e produtos fornecidos pela
entidade do setor pblico, geralmente maiores que os custos
oramentrios apropriados; e
A DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO e a NBC T SP
Resultado econmico apurado: a diferena existente entre a

receita econmica
Custo de oportunidade: o valor que seria desembolsado na

alternativa desprezada de menor valor entre aquelas consideradas
possveis para a execuo da ao pblica.
Notas Explicativas
A Demonstrao do Resultado Econmico dever conter notas

explicativas, que so parte integrante do respectivo balano, com
informaes relevantes, complementares ou suplementares quelas no
suficientemente evidenciadas ou no constantes do mesmo, devendo
incluir:
a. os critrios utilizados na elaborao da Demonstrao do Resultado

Econmico
b. quais as alternativas para levantamento das alternativas de remunerao dos

servios por outras entidades
c. os critrios utilizados para apropriao dos custos s aes
d. quais as limitaes do sistema de custo;
e. qual a recomendao do resultado econmico apurado para a ao

produzida pela entidade pblica; e
f. Outros aspectos no suficientemente evidenciados ou no constantes da

Demonstrao do Resultado Econmico
Breve Histrico da Demonstrao do Resultado Econmico
A busca de alternativas que:

reduzam os custos e otimizem a efetividade e a eficincia, (preceito
institudo pela Carta Constitucional de 1988 em seu art. 74, inciso II)
Implementao de um sistema que objetive resultados.
Sugere-se que, no mnimo, as aes e/ou servios pblicos sejam

monitoradas passo a passo por um sistema de contabilidade e
controladoria estritamente tcnico e dotado de instrumental normativo
perfeitamente definido;
As aes deve reduzir os custos e otimizar a efetividade e a eficincia,

(preceito institudo pela Carta Econmico (DRE), que evidencia eficincia
na gesto dos recursos no servio pblico
A Demonstrao do Resultado Econmico

ser complementado por nota explicativa
detalhando as despesas executadas por tipos
de crditos (inicial, suplementar, especial e
extraordinrio). Ser informado, ainda, o
montante da movimentao financeira
(transferncias financeiras recebidas e
concedidas) relacionadas execuo do
oramento do exerccio
A apresentao da Demonstrao do
Resultado Econmico (DRE), tem por
objetivo evidenciar o resultado econmico
das aes do setor pblico, considerando
sua interligao com o subsistema de
custos
Anlise da Demonstrao do Resultado Econmico
A anlise da Demonstrao do Resultado Econmico tem como

objetivo determinar se do ponto de vista da economicidade a
atividade, programa ou ao da entidade do setor pblico est
gerando dficit, equilbrio ou supervit econmico.
A anlise deve ser feita com base na avaliao da atividade,

programa ou ao, considerando:
I. Dficit Econmico: situao em que a receita econmica

menor que os custos diretos e indiretos apropriados atividade.
A recomendao que a administrao pblica deveria tomar a
deciso de descontinuar as atividades ou reduzir os custos para
poder gerar um supervit, ou no mnimo um equilbrio
Anlise da Demonstrao do Resultado Econmico
II. Supervit Econmico: situao em que a receita econmica

maior que os custos diretos e indiretos apropriados
atividade. A recomendao que a administrao pblica
deveria continuar produzindo o servio, pois o faz com
economicidade e eficincia.
III. Equilbrio Econmico: situao em que a receita econmica

igual aos custos diretos e indiretos apropriados atividade. A
recomendao que a administrao pblica deveria tomar a
deciso de descontinuar as atividades ou reduzir os custos
para poder gerar um supervit .
Avaliao do Resultado Econmico
a. A avaliao da gesto consiste, dentre outros, em

observar atravs do levantamento dos principais bens
e servios produzidos para a populao qual o
resultado econmico obtido de cada um e tomar as
decises para melhor o desempenho econmico das
atividades, bens e servios ou poder terceirizar com
fornecedores que o fazem de forma mais econmica .
Referncias:
BRASIL, Manual de contabilidade aplicada ao setor

pblico. Secretaria de Tesouro Nacional. 3 Edio.
Braslia. 2011
Material do Curso de Contabilidade Aplicada ao

Setor Pblico realizado pelo:

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As entidades abrangidas pelo campo de aplicao

Res. 1128/08 Res. 1133/08

Regras previstas na Lei n. 4.320/64:

TIPOS DE REGIME ORAMENTRIOS

Subsistema oramentrio: nele se registra a

Subsistema financeiro: nele so

Subsistema patrimonial:registra os bens

Subsistema de custos : registra, processa e

Subsistema de contas de compensao: Registra,

O advento da LRF um importante fato

Art. 14 - A concesso ou ampliao de incentivo ou

Despesas com Pessoal

Despesas com Pessoal

A despesa total com pessoal ser apurada adotando-se o

estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias:

Destinao de Recursos Pblicos

Preservao do Patrimnio Pblico

Transparncia da Gesto Fiscal

A transparncia ser assegurada tambm mediante

Observncia das normas contbeis

I - Chefe do Poder Executivo;

O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades

Art. 55 - O relatrio conter:

I - comparativo com os limites:

II - indicao das medidas corretivas adotadas ou a

III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:

Art. 56 - As contas prestadas pelos Chefes

Fiscalizao da Gesto Fiscal (LRF)

I - atingimento das metas estabelecidas na LDO;

Fiscalizao da Gesto Fiscal (LRF)

VANTAGENS DA IMPLEMENTAO DAS

informaes com mais qualidade;

audincias pblicas eletrnicas;

discusso com rgos do setor pblico (STN, TCs);

consolidao das contribuies;

aprovao e publicao das Normas;

discusso, socializao e aplicao.

NBC T 16.1 - Conceituao, objeto e campo de aplicao

Conceito: ramo da cincia contbil que aplica, no processo

Objetivo: fornecer informaes sobre os resultados alcanados e

Objeto: Patrimnio Pblico (art. 5).

Entidades do Setor Pblico: qualquer pessoa fsica ou

Entidades Abrangidas: devem observar as normas e as tcnicas

a) integralmente, pelo menos, as entidades governamentais,

b) parcialmente, no que couber, as demais entidades do setor

Sistema Contbil: estrutura de informaes sobre identificao,

Integrao entre sistemas: os subsistemas contbeis devem ser

(a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;

A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve permitir a

Plano Hierarquicamente Interligado: conjunto de documentos

Natureza de Transaes no Setor Pblico:

b) administrativa - originadas de atos administrativos, com o objetivo de

Caractersticas de Variaes Patrimoniais:

Caractersticas do Registro Contbil :

- as transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e

- os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente,

- os registros das transaes das entidades devem ser efetuados

- a entidade deve aplicar mtodos de mensurao ou avaliao

- na ausncia de norma contbil especfica, o profissional da