Material Terico

Direito Tributrio
Tema 2
Competncia Tributria

Conteudista Responsvel: Prof Marlene Lessa

cod TribCDS1604_a02

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Competncia Tributria

Nosso Pas adotou o sistema federativo de Estado, razo pela qual deve a
Constituio Federal estabelecer um sistema de competncias de cada um dos
entes federativos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), visando
estabelecer sua atuao administrativa e legal.

Uma das caractersticas da autonomia que esses entes gozam, est no fato de
que eles devem dispor de recursos prprios.

Dessa forma, determinou a Constituio Federal quais so os tributos que cada

um desses entes federativos pode estabelecer. Essa delimitao chamada de
competncia tributria, sendo que ela, nos termos do artigo 6 do CTN, plena,
devendo respeitar somente as limitaes constitucionais e as estabelecidas no
prprio Cdigo.

A Constituio no cria tributos; ela outorga competncia tributria, ou seja,

atribui aptido para criar tributos.1

Competncia tributria a aptido para criar, in abstracto, tributos.2 A

competncia significa que o ente tem o poder de tributar, caso queira faz-lo.
H uma facultatividade no ato de estabelecer os tributos.

A competncia tributria no atua livremente, pois condicionada e limitada

por diversas normas constitucionais e legais artigo 6 do CTN. Podemos
sintetizar esses condicionantes por meio do seguinte esquema:

1AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva, 10 ed., 2004. p.99.
2CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros, 6 ed.,
1994. p.258.

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Exerccio da Competncia Tributria
Respeitados os limites indicados no esquema acima, quando a CF atribui
competncia a um Ente Federativo ela o faz de forma plena, assim, quem
recebe a competncia pode, em relao aos correspondentes tributos:

Caractersticas da Competncia Tributria

Privatividade

A Constituio institui um regime de competncias privativas para cada

um dos Entes Federativos.

Quem diz privativa, diz exclusiva, quer dizer: excludente de todas as demais
pessoas; que priva de seu uso todas as demais pessoas. A exclusividade da
competncia de uma pessoa implica proibio peremptria, erga omnes, para
explorao desse campo. Geraldo Ataliba.

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 Indelegabilidade

A competncia tributria compreende trs atribuies:

A atribuio de instituir tributos por meio de lei indelegvel, contudo,

permite o CTN que as funes de arrecadar e de fiscalizar os tributos
sejam delegadas a outras pessoas jurdicas de Direito Pblico artigo 7
do CTN.

CTN, Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das

funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios,
atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma
pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18
da Constituio.

1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que

competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.

2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral

da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido.

3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de

direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.

Essas atribuies administrativas de arrecadao e fiscalizao recebem

a denominao de capacidade tributria ativa.

Capacidade tributria ativa a capacidade de administrar, fiscalizar e

arrecadar um tributo. a lei que atribui a legitimao para fazer tais
atividades.

Quem tem capacidade tributria ativa pode comparecer perante o

contribuinte como seu credor, ou seja, ser sujeito ativo de relao jurdica
tributria.

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 Em relao ao ITR Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural
existe expressa previso constitucional que autoriza a Unio a delegar a
fiscalizao e cobrana aos Municpios.

Art. 153 - Compete Unio instituir impostos sobre:

VI - propriedade territorial rural;

4 - O imposto previsto no inciso VI do caput:

III ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na

forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer
outra forma de renncia fiscal.

Incaducabilidade

A competncia tributria , tambm, incaducvel, j que o seu no-

exerccio, ainda que no prolongado no tempo, no tem o condo de
impedir que a pessoa poltica, querendo, venha a criar, por meio de lei, os
tributos que lhe forem constitucionalmente deferidos.3

Ex. a Unio, at hoje, no exerceu sua competncia tributria de instituir o

imposto sobre grandes fortunas, mas poder, a qualquer tempo, faz-lo.

Inalterabilidade

A prpria pessoa poltica no pode alterara sua competncia.

A alterao da competncia somente pode ocorrer se houver uma

alterao do texto constitucional por meio de emendas constitucionais.

Nesta hiptese, alm de outros princpios, a emenda constitucional no

pode tender a abolir o Sistema Federativo - art. 60, 4, inciso I, da CF.

Irrenunciabilidade

As pessoas polticas no podem renunciar suas competncias tributrias,

pois lhes falta legitimidade para tanto.

Competncia matria de Direito Pblico (Constitucional) e, portanto,

indisponvel.

Lei editada pela pessoa poltica neste sentido seria incua.

3CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros, 6 ed.,
1994. p.331.

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 Facultatividade

A Constituio Federal no exige que as Pessoas Polticas instituam

todos os tributos de sua competncia.

Contudo a Lei de Responsabilidade Fiscal aponta uma conseqncia (no

uma sano) para o no exerccio de todas as competncias pelos
Estados/Distrito Federal e Municpios.

Lei Complementar N 101/00

Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto

fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da
competncia constitucional do ente da Federao.

Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para

o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos
impostos.

Titulares da Competncia Tributria

Somente os Entes Federativos (Pessoas Polticas) - pessoas jurdicas de

direito pblico com Poder Legislativo que detm competncia tributria.

Vedao Invaso de Competncia de um Ente Federativo por

Outro

CTN, Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a

pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a
tenha atribudo.

Preservao do Princpio Federativo

CTN

Art. 10. vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional, ou que importe distino ou preferncia em favor de
determinado Estado ou Municpio.

Art. 11. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios

estabelecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da
sua procedncia ou do seu destino.

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Exerccio da Competncia Tributria

Instituir um tributo significa que foi criado ou alterado, por lei, qualquer de seus
elementos componentes, ou seja, a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o
sujeito passivo, a base de clculo e a alquota.

Hiptese de
Incidncia do Tributo
Elementos
Sujeito Ativo
Essenciais
da Norma
Jurdica Sujeito Passivo
Tributria
Base de Clculo

Alquota

Competncia Tributria (Art. 153 A 155 da CF)

Seguindo a lio de Claudio Borba4, podemos condensar as regras de

competncia tributria desenhados na Constituio Federal, por meio do
esquema a seguir...

4 Direito tributrio, 12 ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2003.

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TIPOS ESPCIES ENTIDADE TRIBUTANTE BASE

UNIO ESTADOS MUNICPIOS CONSTITUCIONAL

Privativa Impostos II, IE, ITCM, ICMS, IPTU, ITBI, ISS Art. 153, 155 e 156
IR, IPI, IPVA
ITR,
IOF,
IGF

Comum Taxas e Art. 145, II e III

Contribuies de
Melhoria

Especial Emprstimos Observao Observao Art. 148 e 149

Compulsrios e
Contribuies
Parafiscais

Residual Novos Impostos Art. 154, I

Extraordinria Impostos Art. 154, II

Extraordinrios de
Guerra

Observao: Os Estados, Distrito Federal e Municpios podero instituir

contribuies sociais em benefcio de seus servidores (art. 149, 1 CF).

No faz parte do esquema acima: a CIP - art. 149A.

Portanto

Competncia tributria o poder, a competncia que a Constituio

Federal atribui, outorga a Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal,
para instituio e exonerao de tributos (CTN art. 6). Este poder
prprio e nico, no comportando delegao nem renncia. Essa
competncia denominada de competncia tributria, que significa ter
a aptido para criar (instituir) e exonerar da tributao dentro dos
limites estabelecidos pela CF. Assim, a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios so as pessoas autorizadas a criarem tributos
porque a CF conferiu competncia tributria apenas a estas pessoas.
Nos termos do art. 6o do CTN a competncia legislativa plena.

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 Competncia tributria e capacidade tributria ativa. A competncia
tributria compreende trs atribuies, sendo uma de natureza
legislativa e outras duas de natureza administrativa, so elas:

1. Instituio = criao do tributo. Significa legislar, descrever todos

os elementos de composio do tributo (contribuinte, sujeito ativo,
hiptese de incidncia, base de clculo, alquota). indelegvel
porque um ato legislativo, que caracteriza a competncia
tributria em si.
2. Arrecadao
3. Fiscalizao

Estas duas outras atribuies arrecadao e fiscalizao, so atos

administrativos, podendo ento ser delegadas.
Estas atribuies administrativas de arrecadao e fiscalizao
recebem a denominao de capacidade tributria ativa.

Capacidade tributria ativa a capacidade de administrar, fiscalizar e

arrecadar um tributo. a lei que atribui a legitimao para fazer tais
atividades. Consiste, portanto, em poder aparecer perante o contribuinte
como seu credor, ou seja, ser sujeito ativo de relao jurdica tributria,
desde que haja lei dispondo sobre essa transferncia.

Ateno: Pessoas de direito privado que recebam o pagamento do

tributo, como bancos privados e outros, fazem a funo de caixa, de
mero arrecadador, no sendo caso de delegao, como diz o pargrafo
acima.

CTN Art. 119: Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito

pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento.

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Conflitos de Competncia

Pode acontecer choque entre os entes tributantes. A

doutrina aponta as principais ocorrncias:

a) Invaso de competncia: caracterizado nos casos de uma pessoa

tributar o que constitucionalmente de competncia de outra.
Exemplo: o Estado tributar IPTU, o Municpio tributar ICMS.

b) Bitributao: duas pessoas cobrarem o mesmo tributo do mesmo

sujeito passivo, referente ao mesmo fato gerador. Ex: Um prestador
de servio estabelecido em So Paulo, presta servios em Campinas
e cobrado de ISS pelos dois Municpios.

c) Bis in idem: conflito que ocorre nos casos em que a mesma pessoa
cobra duas vezes o mesmo tributo pela prtica do mesmo fato
gerador. Os tributos no precisam ter a mesma denominao, basta
que tenham as mesmas caractersticas base de clculo, fato
gerador, sujeitos.

Modalidades de Competncia Tributria

A doutrina aponta uma nomenclatura especfica sobre a competncia:

1. Comum ou Concorrente: Todos os entes polticos (Unio,

Estados, DF e municpios) podem instituir o tributo. Isso se d em
relao s taxas e s contribuies de melhoria.

2. Privativa: somente e apenas um dos entes polticos pode instituir

o tributo. Aqui diz respeito aos impostos, que possuem fatos
geradores no vinculados (espcies nominadas pela CF). A
competncia privativa - de cada uma das pessoas polticas est
no quadro anexado.

3. Residual: competncia para criar novos impostos que no foram

previstos na CF (art. 154, I). Diz respeito apenas Unio essa
aptido especfica de criar tributos. Deve, porm, obedecer
regra de criao por lei complementar (quorum especfico de
maioria absoluta), para tributos no cumulativos e com fato
gerador diferente de impostos que j esto em vigor, sendo
repassado 20% da rendo obtida com o imposto, para os Estados.

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 4. Extraordinria: competncia atribuda Unio para a criao de
imposto extraordinrio em caso de guerra externa ou sua
iminncia (CF art. 154, II).

5. Especial: compreende a possibilidade da Unio instituir

emprstimos compulsrios e contribuies parafiscais. Lembre-se
que Estados, DF e Municpios podem criar sistemas
previdencirios. A contribuio previdenciria de servidores
pblicos, no mbito de cada esfera de governo, tambm de
competncia especial, mas concorrente, j que cada ente ter
que custear seu sistema de previdncia.

6. Cumulativa: compreende o caso do Distrito Federal que tributa

como Estado e Municpio, porque seu territrio no dividido.
Esta medida se d para que no haja privilgio dos habitantes de
Braslia em relao aos habitantes dos demais Estados
brasileiros. A cumulatividade de competncia tambm se refere
situao da Unio que em Territrios Federais tributar como
Estado e caso no haja diviso de Municpios, tambm abraar
esta competncia, alm da sua competncia ordinria.

Repartio das Receitas Tributrias

Como foi visto, nem sempre o ente que institui o tributo o

arrecada. Nem sempre o produto da arrecadao ser
integralmente revertido ao ente que instituiu o tributo.

A Constituio Federal, alm de atribuir a competncia tributria, tambm

impe, em alguns casos, a diviso do que foi arrecadado. Esta diviso
denominada de repartio das receitas tributrias, que feita de duas formas,
direta e indireta. Atravs da repartio direta a Fazenda Pblica que arrecadou
entrega o percentual determinado pela CF diretamente Fazenda Pblica
credora. J pela repartio indireta, a Fazenda Pblica arrecadadora entrega o
percentual estabelecido pelo texto constitucional no a outra Fazenda Pblica,
mas a determinados Fundos, que ento faro o repasse.

Repartio Direta

Est prevista na Constituio Federal. Veja alguns exemplos da

repartio:

o Imposto de Renda retido na fonte pelos Estados, Distrito

Federal e Municpios, ficam 100% para os mesmos;

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 os impostos residuais tem 20% da arrecadao destinada aos
Estados e Distrito Federal;
o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) tem
repasse de 50% para o municpio;
o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
tem repasse de 50% para o municpio;
o ICMS tem repasse de 25% para o municpio.

Repartio Indireta

Fundos so recursos arrecadados pelos entes polticos que se destinam

distribuio de riquezas, segundo critrios ou finalidades especficas. A
distribuio dos recursos fica vinculada ao financiamento de projetos ou
a fins pr-estabelecidos.

So chamados de Fundos Constitucionais de Participao os que tm

como objeto o equilbrio financeiro dos entes da Federao (art. 159 da
CF):

Fundo de Participao dos Estados (e Distrito Federal) -

FPE;
Fundo de Participao dos Municpios - FPM;
Fundo de Compensao de Exportaes;
Fundos Regionais:
Os Fundos Constitucionais de Financiamento do Setor
Produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro Oeste tem
como objeto integrar e desenvolver econmica e
socialmente as regies mais necessitadas do pas:
Fundos Constitucionais de Financiamento do Setor
Produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro Oeste
FNO, FNE, FCO.

Valores:
A repartio nestes casos feita sobre 48% da arrecadao do IR e do
IPI, para aplicao:

21,5% no Fundo de Participao dos Estado e Distrito Federal;

22,5% no Fundo de Participao dos Municpios;
3% para aplicao em Programas de Financiamento ao Setor
Produtivo das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste.
+ 1% no Fundo de Participao dos Municpios (entrega at 10 de
dezembro de cada ano).

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Concluso

A CF no cria tributos, ela confere a Unio, Estados, Distrito Federal e

Municpios o poder para criarem tributos, este poder denominado de
competncia tributria, que caracteriza uma atividade legislativa e, portanto,
indelegvel e irrenuncivel, mas tambm facultativa.
J diz o ditado popular - quem pode o mais, pode o menos, ele se aplica
quando falamos das atribuies da competncia, ou seja, quem pode criar,
consequentemente pode arrecadar e fiscalizar - estas ltimas atribuies so
denominadas de competncia tributria ativa, que caracterizam atividades
administrativas podendo ser delegadas.
Mas a competncia tributria possui suas limitaes, uma delas a delimitao
estabelecida na Constituio Federal de forma rgida, no podendo as pessoas
competentes criar qualquer tributo.

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