CONSELHO REGIONAL

DE CONTABILIDADE DO
RIO GRANDE DO SUL

Da escriturao
manual ao SPED
A relao do
Fisco com as
empresas

Arthur Nardon Filho

Autor
Carla Maria Susin Rogowski
Colaboradora

Porto Alegre Julho de 2010

Uma publicao do CRCRS
Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul

Rua Baronesa do Gravata, 471

90160-070 Porto Alegre-RS
Telefone (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br
Internet: www.crcrs.org.br

Coordenao-geral
Contador Zulmir Breda
Presidente do CRCRS

Coordenao da edio
Mrcia Bohrer Ibaez

Autor
Arthur Nardon Filho
Contador. Auditor independente.
Consultor de empresas. Presidente do CRCRS
(gesto 1984/85). Professor universitrio.
Atuao em diversas entidades como
dirigente (Ibracon, Sescon-RS, Sindicato dos
Contabilistas de Porto Alegre).

Colaboradora
Carla Maria Susin Rogowski
Advogada, com atuao
na rea de tributos.

Os conceitos emitidos neste livro so de

inteira responsabilidade de seus autores.
O nmero daqueles que, nas coisas difceis, raciocinam bem muito menor do
que aqueles que raciocinam mal. Se raciocinar sobre um problema difcil fosse a
mesma coisa que carregar pesos, ento muitos cavalos carregariam mais sacos de
trigo que um cavalo s, e eu concordaria mesmo que a opinio de muitos valesse
mais que a de poucos; mas raciocinar como correr, e no como carregar. Assim,
um cavalo de corrida sozinho correr sempre mais do que cem cavalos frises.

Galileu Galilei
APRESENTAO
Colegas

Esta mais uma edio integrante do Programa de Fiscalizao Preventiva

Educao Continuada deste Conselho, que visa ao aprimoramento tcnico
dos Contadores e Tcnicos em Contabilidade de nosso Estado.

A obra do contador Arthur Nardon Filho, Presidente do CRCRS na gesto

1984/85, nos apresenta o tema da escriturao manual ao Sped, tradu-
zido num breve relato da histria recente da Contabilidade e suas relaes
com a fiscalizao tributria. Os profissionais da Contabilidade que viven-
ciaram essas fases narradas pelo autor, faro um passeio pelo passado e
recordaro os procedimentos outrora utilizados para executar suas ativi-
dades. Para os mais novos, ficar o histrico dos acontecimentos, o que
facilita seu entendimento.

Queremos manifestar ao colega Nardon e coautora, advogada Carla

Rogowski, os nossos agradecimentos por permitir a publicao deste traba-
lho, o qual, temos certeza, ser de grande proveito aos seus leitores.

Porto Alegre, 07 de julho de 2010.

Contador Zulmir Breda

Presidente do CRCRS
APRESENTAO
No decorrer de 2009, houve a necessidade de uma maior interao quanto s
inovaes da Receita Federal do Brasil no que concerne nota fiscal eletrnica,
assinatura digital e ao SPED. Como o ano de 2010 de suma importncia
para a entrada em vigor dos principais dispositivos que envolvem a relao em-
presa/governo, entendemos que seria importante inici-lo com algo concreto a
esse respeito. Como hoje, com a Internet, a Receita Federal do Brasil, por meio
de seus Portais, tem disponibilizado todas as informaes de maneira didtica,
constatamos, desde o incio, que seria quase como reinventar a roda.

Optamos, ento, por apresentar um breve histrico da Contabilidade e sua

relao com a fiscalizao conforme a vivenciamos. medida que escreve-
mos, fomos incrementando nossa pesquisa e agregando fatos que, se no so
novos para a nossa gerao, por certo ajudaro a atual gerao de profissio-
nais a entender um pouco melhor a evoluo que nos ltimos 20 anos tem
progredido mais do que nos ltimos 100 anos.

Foi fundamental a colaborao da Dra. Carla Maria Susin Rogowski na pesquisa

e na redao dos temas de sua especialidade. com imenso prazer que aps 20
anos de trabalho dirio, temos a satisfao de repartir com a Dra. Carla o pre-
sente trabalho. Por ltimo, expressamos nossa satisfao em registrar um pouco
da histria da Contabilidade e testemunhar que o futuro agora presente.

Arthur Nardon Filho

Contador CRCRS n 13.866
SUMRIO
ANTECEDENTES_____________________________________________________________ 13
1 - Era da gelatina_________________________________________________________ 15
2 - A era da mecanizao contbil_ ___________________________________________ 16
3 - A hora e a vez dos CPDs__________________________________________________ 17
4 - Da escriturao manuscrita aos dias de hoje_________________________________ 18
5 - A fiscalizao brasileira na era da gelatina_ __________________________________ 19
6 - A fiscalizao brasileira na era da internet___________________________________ 20
6.1 - O
 utubro de 1995: a Receita Federal comea a divulgar informaes na internet_ __ 23
6.2 - M
 aro de 1996: lanamento da home page do Imposto de Renda_____________ 23 9
6.3 - Setembro de 1996: o endereo eletrnico www.receita.fazenda.gov.br
foi disponibilizado_________________________________________________________ 24
6.4 - O
 utubro de 1996: stio lanou consulta restituio do Imposto de Renda________ 24
6.5 - M
 aro de 1997: entrega de declaraes do Imposto de Renda via internet________ 25
6.6 - J aneiro de 1998: certido negativa de dbitos via internet_____________________ 25
6.7 - S etembro de 2000: respostas automticas ao fale conosco_ ___________________ 26
6.8 - J ulho de 2002: Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex_ ____________ 26
6.9 - A
 gosto de 2002: situao cadastral consulta pblica do CPF__________________ 27
6.10 - O utubro de 2002: Receita 222 atendimento virtual________________________ 27
7 - Dados que a Contabilidade das empresas fornece aos rgos
do governo durante o ano_ _________________________________________________ 28
8 - A nota fiscal eletrnica_ _________________________________________________ 30
9 - Um contraponto ao SPED_ _______________________________________________ 34
10 - A era e a vez da inteligncia fiscal_________________________________________ 34
11 - O SPED contbil e o SPED fiscal___________________________________________ 35
11.1 - Conceitos_ _________________________________________________________ 35
11.1.1 - SPED contbil______________________________________________________ 35
11.1.2 - SPED fiscal________________________________________________________ 35
11.2 - O funcionamento____________________________________________________ 36
 11.2.1 - SPED contbil______________________________________________________ 36
11.2.2 - SPED fiscal________________________________________________________ 37
Programa Validador e Assinador (PVA)_ _______________________________________ 38
12 - A legislao aplicvel___________________________________________________ 38
12.1 - Ao SPED contbil_ ___________________________________________________ 38
12.2 - Ao SPED fiscal_______________________________________________________ 39
13 - A certificao digital_ __________________________________________________ 40
Assinatura digital_ ________________________________________________________ 42
Autoridade Certificadora da Receita Federal do Brasil (AC-RFB)_____________________ 43
Autoridade Certificadora Habilitada___________________________________________ 43
Autoridade de Registro da Receita Federal do Brasil (AR-RFB)_ _____________________ 43
Autoridades de registro_ ___________________________________________________ 43
Certificado digital e-CPF ou e-CNPJ_ __________________________________________ 43
Documento eletrnico_____________________________________________________ 44
ICP-Brasil________________________________________________________________ 44
Usurio_________________________________________________________________ 44

ANEXOS___________________________________________________________________ 47
ANEXO I___________________________________________________________________ 49
10 Perguntas frequentes ______________________________________________________ 49
1 - Quanto certificao digital______________________________________________ 49
1.1 - Como funciona a certificao digital? _____________________________________ 49
1.2 - O que assinatura digital? _ ____________________________________________ 49
1.3 - Assinatura digital o mesmo que assinatura digitalizada?_____________________ 50
1.4 - Os documentos em papel, depois de digitalizados, certificados digitalmente,
autenticados por um tabelio e registrados no cartrio de registro de ttulos e
documentos, podero ser eliminados? ________________________________________ 50
1.5 - O que criptografia?_ _________________________________________________ 51
1.6 - Quais so os tipos de criptografia existentes?_______________________________ 52
1.7 - Quais as principais informaes que constam em um certificado digital?_________ 52
1.8 - Como feita a certificao nas empresas?_ ________________________________ 52
1.9 - Qualquer pessoa pode obter um certificado digital?_ ________________________ 52
1.10 - possvel que um cidado estrangeiro consiga obter um certificado ICP-Brasil
sem que possua um CPF?___________________________________________________ 53
1.11 - Quais so as diferenas da certificao de pessoa fsica e jurdica?_____________ 53
1.12 - Quais so as aplicaes da assinatura digital?______________________________ 53
1.13 - Quais as vantagens oferecidas s empresas ou pessoas fsicas que
adquirem um certificado digital?_____________________________________________ 54
1.14 - Como os rgos da administrao pblica podem se beneficiar com aplicaes
que utilizam certificao digital?_ ____________________________________________ 54
 1.15 - A assinatura digital confere sigilo ao documento eletrnico?__________________ 54
1.16 - Desenvolvi um software de aplicao para certificao digital.
Porm, ao test-lo com um certificado de uma AC diferente, ele no foi validado.
Os protocolos de acesso e validao podem ser diferentes dependendo da AC, ou por
serem do tipo e-CPF deveriam entrar no sistema, independentemente da AC? ________ 55
1.17 - Qual a documentao da ICP-Brasil que trata de auditoria
pr-operacional das AR e AC?_ ______________________________________________ 55
1.18 - Quais so as normas e padres tcnicos para software de
assinatura na ICP-Brasil?____________________________________________________ 56
1.19 - O documento assinado eletronicamente reconhecido da mesma forma
que um documento assinado de forma manuscrita?_ ____________________________ 56
1.20 - Quais cuidados se devem ter ao se utilizar a certificao digital?_______________ 56
1.21 - O que smart card e token?_ __________________________________________ 57
1.22 - O certificado digital tem prazo de validade?_______________________________ 58
1.23 - Por que no emitir certificados sem data final de validade?___________________ 58
1.24 - Qual o custo mdio de uma certificao digital?____________________________ 58
1.25 - Como obter um certificado digital?______________________________________ 58
1.26 - Onde uso o meu certificado digital?_ ____________________________________ 59
2 - Quanto ICP-Brasil_ ____________________________________________________ 64
2.1 - O que a ICP-Brasil?___________________________________________________ 64
2.2 - Qual a estrutura da ICP-Brasil?___________________________________________ 64 11
2.3 - Como a sociedade participa da ICP-Brasil?_ ________________________________ 65
3 - Quanto Autoridade Certificadora e Autoridade Registradora__________________ 65
3.1 - Qual o papel da autoridade Certificadora-Raiz?_ ____________________________ 65
3.2 - A
 AC-Raiz tem acesso chave privada dos usurios de certificados digitais?_______ 66
3.3 - Como funciona o controle sobre as ACs?___________________________________ 66
3.4 - Q
 uais as regras da ICP-Brasil para Autoridade de Registro (AR)?_ _______________ 66
3.5 - Quais as estratgias de fiscalizao para AR?_ ______________________________ 67
3.6 - Como uma entidade pode solicitar seu credenciamento
como Autoridade de Registro?_______________________________________________ 67
3.7 - As ARs j credenciadas podem solicitar o credenciamento de
novos postos de atendimento?_ _____________________________________________ 67
3.8 -  possvel a abertura de postos provisrios das ARs credenciadas?______________ 67
3.9 - Prestadores de servio terceirizados podem exercer cargos
de agentes de registro numa AR?_____________________________________________ 68
3.10 - Como se tornar uma AC ou uma AR?_____________________________________ 68
ANEXO II_ _________________________________________________________________ 69
Protocolo ICMS 66, de 3 de julho de 2009______________________________________ 69
Protocolo_______________________________________________________________ 69
 Protocolo ICMS 66-09______________________________________________________ 72
Introduo_ _____________________________________________________________ 72
Doutrina de Inteligncia Fiscal_______________________________________________ 73
1 - A atividade de Inteligncia Fiscal___________________________________________ 73
1.1 - Conceito____________________________________________________________ 73
1.2 - Valores_ ____________________________________________________________ 74
1.3 - Caractersticas________________________________________________________ 75
1.4 - Princpios bsicos_____________________________________________________ 75
2 - Produo do conhecimento_ _____________________________________________ 76
2.1 - Conceitos_ __________________________________________________________ 76
2.1.1 - Operaes intelectuais_ ______________________________________________ 77
2.1.2 - Estados da mente em relao verdade_ ________________________________ 77
2.1.3 - Tipos de conhecimento_______________________________________________ 78
2.2 - Metodologia da produo do conhecimento________________________________ 79
2.2.1 - Planejamento______________________________________________________ 80
2.2.2 - Reunio___________________________________________________________ 80
2.2.2.1 - Fontes de dados___________________________________________________ 80
2.2.2.2 - Aes de Inteligncia Fiscal_ _________________________________________ 80
2.2.3 - Anlise e sntese_ ___________________________________________________ 81
12 2.2.4 - Interpretao e concluso_____________________________________________ 82
2.2.5 - Formalizao e difuso_ ______________________________________________ 82
3 - Documentos de Inteligncia Fiscal_ ________________________________________ 82
3.1 - Relatrio de Inteligncia Fiscal___________________________________________ 82
3.2 - Pedido de coleta ou busca______________________________________________ 83
3.3 - Ordem de busca______________________________________________________ 83
3.4 - Relatrio de agente_ __________________________________________________ 83
4 - Contrainteligncia______________________________________________________ 83
4.1 - Segmentos da contrainteligncia_________________________________________ 84
4.1.1 - Segurana orgnica__________________________________________________ 84
4.1.2 - Segurana ativa_____________________________________________________ 84
5 - A unidade de Inteligncia Fiscal_ __________________________________________ 85
5.1 - Estrutura e funcionamento_ ____________________________________________ 85
5.2 - O profissional de Inteligncia Fiscal_______________________________________ 85
5.2.1 - Atributos_ _________________________________________________________ 85
5.2.2 - Processo seletivo____________________________________________________ 86
5.2.3 - Qualificao________________________________________________________ 86
5.3 - Autonomia administrativa e financeira_ ___________________________________ 86
5.4 - Manual de Inteligncia Fiscal____________________________________________ 86
 ANTECEDENTES

No fazendo ouvir a nossa voz,

mas permanecendo so de mente,
que preservamos a herana humana
George Orwell
1 - ERA DA GELATINA
H trinta anos, ainda se preparavam os livros dirios com o sistema de cpia
por gelatinas. H 40 ou 50 anos era usado o papel de seda. Aquilo que, atual-
mente, para uma nova gerao de profissionais totalmente desconhecido e
inusitado foi, h questo de 50 anos passados, uma revoluo no sistema de
cpias. Antes disso, copiavam-se os livros por meio de mquinas de prensa-
gem. Compreendia-se ambos os sistemas facilmente: cada lanamento era
necessariamente feito em sistema de carbonos copiativos ou fitas copiativas
que, ao final do perodo, eram passados para um rolo (ou placas) gelatinoso
e, aps, reproduzidos no livro definitivo, que, ainda em branco, era devi-
damente registrado na Junta Comercial, com seus termos de abertura e de
encerramento. Isso nos remete s mquinas para as fichas do livro razo de
insero frontal, em que se fazia a escriturao contbil. Constituam-se em
mquinas de escrever normais, nas quais era feita uma pequena adaptao no
carro de escrever. Inseria-se o livro dirio, ento, normalmente com seu res-
pectivo carbono copiativo, e as fichas de razo eram inseridas frontalmente.
Datilografavam-se os lanamentos diretos nas fichas de razo e, por um sis-
tema de carbono, o lanamento era automaticamente reproduzido no dirio.

Como cada lanamento tinha a sua contrapartida tambm no sistema, reque-

riam-se duas fichas, uma para o lanamento a crdito e outra para o lanamento
a dbito. Calculavam-se os saldos das fichas de razo com uma mquina de
somar que, necessariamente, fazia parte do conjunto. Evidentemente a mnima
distrao do operador causava erros, inviabilizando o fechamento do balan-
 cete dirio ou mensal. E um balancete com diferenas gerava uma convocao
certa para que todos os funcionrios do setor colaborassem com o fechamento.

Empresas de porte com grandes movimentos trabalhavam com sistema de

dirios auxiliares, todos sincronizados ao final do perodo com o dirio ge-
ral. Assim, as grandes empresas supermercadistas deveriam ter um dirio ou
mais dirios auxiliares para as contas de fornecedores, outro para as contas de
cheques a receber e assim por diante, at que o sistema de dirios auxiliares
pudesse compatibilizar em termos de custo-benefcio. No setor bancrio, at
os anos 60, para cada um dos correntistas das contas com juros ou sem juros
deveria haver uma conta de razo (nessa poca as faculdades ministravam uma
cadeira especfica de contabilidade bancria). As matrizes de banco tinham
dirios auxiliares em cada uma das agncias e estas, por sua vez, dispunham de
dirios auxiliares para as contas-correntes e tantos outros quanto o seu movi-
mento exigisse. Tal fato motivou, no sistema bancrio, em meados da dcada
de 60 do sculo XX, a implantao dos chamados crebros eletrnicos, que
16 funcionavam a vlvulas, ocupando, normalmente, um espao de algumas cen-
tenas de metros quadrados. Realmente, os primeiros crebros eletrnicos
eram, na verdade, simples classificadores de holerites(1), sendo esses cartes
perfurados como uma espcie de slip(2) individual de lanamentos.

2 - A ERA DA MECANIZAO CONTBIL

Ao final da dcada de 60 do sculo XX, empresas como a Olivetti, a Natio-
nal, a Burroughs, entre outras, apresentaram o que seria considerado uma

(1) O carto perfurado foi aproveitado inicialmente por Herman Hollerith, fundador da Tabulating Machine
Company para sistemas de informao no txteis. Esses cartes foram os grandes precursores da memria
usada em computadores.
Nos primeiros computadores, mquinas enormes e muito complicadas de utilizar, os cartes perfurados eram
o meio de incluir dados e comandos nas mquinas. At bem recentemente, alguns sistemas utilizavam esse tipo
de equipamento (Wikipdia).
(2) O mesmo que borrador: ficha que serve de borrador; o mesmo que ficha de lanamento; voucher; pea
contbil que se destina ao rascunho dos lanamentos do dirio; comprovante de lanamento (S, A. Lopes de.
Dicionrio de Contabilidade. 10.ed. So Paulo: Atlas, 2008. p. 435).
revoluo no sistema de escriturao contbil: o sistema mecanizado de es-
criturao (mencionado no Cdigo Civil Brasileiro editado em 2001, elabo-
rado antes de 1970).

Percebe-se claramente que o que foi apresentado como um grande progresso

naquela poca era, to somente, a acoplagem de uma mquina de escrever
eltrica a uma mquina de somar. A grande novidade que o operador so-
mente digitava os valores uma vez, e a mquina j transcrevia e somava na
ficha de razo, de forma automtica. Certamente esse equipamento facilitou
o trabalho das empresas, que necessitavam de menos pessoas envolvidas nos
trabalhos de escriturao. Se houvesse qualquer erro que fosse verificado
pelo operador referente ao saldo inicial, retomavam-se os procedimentos at
que fossem encontradas as diferenas.

3 - A HORA E A VEZ DOS CPDs

17
Felizmente grandes empresas de nvel internacional, que investiram milhes
ou bilhes de dlares em pesquisa com a NASA para proporcionar a ida do
homem lua, fato histrico de 1969, desenvolveram a tecnologia que faltava
para a instalao, em larga escala, dos Centros de Processamento Eletrnico
de Dados, o que ocorreu em algumas universidades brasileiras na dcada
de 70, alcanando maior democratizao na dcada seguinte, at atingir a
maioria das empresas de porte instaladas em nosso Pas. Surgiu, ento, uma
novidade no mercado: vrias empresas se consorciavam para adquirir um
CPD, ainda bastante caro para os padres da poca.

Alguns bancos deram um salto de qualidade nos seus servios, permitindo

que, em qualquer parte do Brasil, fosse possvel acessar a conta-corrente.
Bastava, para isso, que o correntista tivesse o seu carto instantneo. Nessa
mesma rota, continuaram os investimentos, e grandes somas foram aplica-
das em tecnologia buscando sempre melhor atender o cliente e com isso
aumentar os ganhos. Nos anos 80, os bancos brasileiros informatizaram suas
 agncias para aplicar o dinheiro que havia nas gavetas de seus caixas. Vrias
centenas de agncias, com dezenas de caixas e vrios cruzeiros em cada ga-
veta: era uma quantia vultosa que poderia ser aplicada no overnight, cujo ren-
dimento bancaria o custo da informatizao.

4 - DA ESCRITURAO MANUSCRITA AOS DIAS DE HOJE

O mundo que a gerao de nossos pais conheceu de difcil compreenso
para a gerao de nossos filhos. Crescemos em nveis de tecnologia nos l-
timos anos como no tnhamos crescido nos ltimos sculos. A gerao de
nossos pais fazia a escriturao manual, calculava os impostos que eram de-
vidos, comprava os selos do valor correspondente e colava nos livros, como
prova do pagamento dos impostos.

H quarenta anos, para se obter uma cpia de um documento, recorria-se

fotocpia, ou seja, o documento era fotografado e revelado. Na dcada
18
de 60, foram lanadas no mercado as copiadoras Termofax, cujo suple-
mento era um papel especial de cor amarelada, com a qual se obtinham
cpias com razovel nitidez, porm de pouca durabilidade. Em alguns
meses a leitura j no era mais possvel. Em seguida, uma grande empresa
lanou no mercado uma mquina que fornecia cpias perfeitas a preos
compatveis e com uma estratgia de venda completamente diferente do
que at ento se praticava no mercado. As mquinas no eram vendidas:
mensalmente, verificava-se a quantidade de cpias feitas e, por conse-
guinte, quanto havia sido faturado. Os insumos tambm eram exclusivos,
como papel e toner.

Na dcada de 80, jovens americanos lanam no mercado a tecnologia dos

PCs: computadores de mesa para uso pessoal. O tempo despendido na exe-
cuo de atividades foi drasticamente reduzido. Trabalhos que exigiam dias
de aplicao eram concludos, com melhor qualidade, em algumas horas. Os
clculos mais complicados, que necessitavam dias para sua consecuo nas
Facitinhas, estavam prontos em algumas horas com a utilizao do Lotus 1,
2, 3 e depois pelas planilhas eletrnicas. Cpias deixaram de ser um proble-
ma, sendo que os documentos em papel, que ocupavam imensos volumes,
comearam a ser arquivados em disquetes, hoje substitudos por CDs, DVDs
ou pen drives.

5 - A FISCALIZAO BRASILEIRA NA ERA DA GELATINA

Na dcada de 60 do sculo XX, a fiscalizao realizada para averiguao
do recolhimento dos tributos tinha um carter autoritrio e apreensivo. As
empresas deveriam entregar Receita Federal a ento chamada Declara-
o Anual do Imposto de Renda. Nesse documento, de forma manual ou
datilografada, eram colocados os principais elementos de movimentao da
empresa no perodo e o imposto devido, dividido em quotas a serem pagas
nos meses seguintes. A entrega desse material deveria acontecer at o ms
de abril, e dificilmente a mdia das empresas brasileiras teria condies de 19
entregar antes desse prazo. Na declarao constava especificada a localizao
dos dados registrados no dirio e na Junta Comercial. No Brasil, desde a sua
instituio em 1922, o Imposto de Renda sempre foi cobrado das pessoas
jurdicas e das fsicas. Por vrios anos, foi cobrado mais das pessoas fsicas
que das jurdicas.

A Receita Federal estava mal equipada, sendo seu trabalho voltado a

atender os interesses do novo governo, realizado por denncia ou por
sorteio, que definia quem seria fiscalizado no perodo. E quando che-
gavam s empresas, os prprios agentes no tinham ideia do que iriam
encontrar. Em funo disso, foi criado um servio de inteligncia dentro
da prpria Receita.

O incio de tudo, a nosso entender, se deu em 1965, com a identificao de

quem eram os contribuintes no Brasil, mediante a criao do cadastro de
pessoas jurdicas e de pessoas fsicas. Havia uma dicotomia entre as neces-
 sidades fiscais e os registros contbeis das empresas, que ainda seguiam o
modelo de Lei n 2.627 (Lei das Sociedades Annimas), a qual obrigava as
sociedades annimas e as grandes limitadas a adotarem uma estrutura cont-
bil totalmente defasada. Em 1976, deu-se o advento da chamada nova Lei das
Sociedades Annimas, mediante a Lei n 6.404-76 e o Decreto-Lei n 1.598,
que transps, pela primeira vez no Pas, a lei contbil para a legislao fiscal.

No mbito federal, havia a fiscalizao do IPI e outros impostos, todos se-

guindo a mesma sistemtica praticada na poca. Na falta de uma inteligncia
tributria, usava-se a presso tributria. Nos Estados, a prtica adotada era
inusitada e diferente. Uma via de cada nota fiscal deveria ser destinada fisca-
lizao, que recebia, mas no dispunha de meios para process-las. Passaram,
ento, os Estados a exigir dos contribuintes a emisso de um resumo de seu
movimento mensal. Disso derivou, a nosso entender, o incio da criao de
um servio de inteligncia na fiscalizao estadual. Dessa forma, cada Estado
pde direcionar seus servios para os maiores geradores de impostos e man-
20 ter sob controle parte substancial da arrecadao.

6 - A FISCALIZAO BRASILEIRA NA ERA DA INTERNET

Pode parecer estranho para todos os que fazem uso dirio da internet, mas
somente a partir de 1988 se comeou a ouvir sobre essa ferramenta. No
se tem mais que 20 anos de acesso a esse novo e revolucionrio sistema de
comunicao global. H um conto literrio cujo enredo gira em torno de um
terrorista que descobrira a frmula de acabar com o papel existente na terra.
Nele o autor ento imaginava o caos reinante entre os humanos sem o papel.
Estariam sem grande parte do dinheiro, no poderiam se comunicar, etc.
Lembrando agora esse conto, imagina-se como seriam as nossas vidas sem
dois objetos que incorporamos ao nosso dia a dia h menos de uma gerao:
a internet e o telefone celular. Quantas mudanas radicais seria preciso en-
frentar sem esses dois instrumentos?
A Receita Federal somente a partir de 1995 disponibilizou informaes e
servios na internet e so impressionantes as facilidades que tal incluso tem
possibilitado ao contribuinte, com a sensvel reduo de tempo e custos para
o contribuinte como para o prprio Estado.

Uma caracterstica da histria da Receita Federal a promoo de aes para

melhorar o atendimento ao cidado. A modernizao de suas unidades, a ca-
pacitao de seus servidores, o investimento em infraestrutura, a construo
de parcerias nos setores pblico e privado e a utilizao da internet como um
ambiente para a prestao de servios e informaes so exemplos claros
dessa postura. O stio da Receita Federal, especificamente, alm de criar faci-
lidades de atendimento aos contribuintes, tem incentivado a incluso digital
e promovido a reduo de custos de toda ordem, tanto para o Estado como
para o cidado.

Os fatos marcantes da histria do stio da Receita Federal esto descritos na

linha do tempo, a seguir. 21
 Maro / 1996
Outubro / 1995 Setembro / 1996
Lanamento da Home page
A Receita Federal comea do Imposto de Renda www.receita.fazenda.gov.br
a divulgar informaoes na no stio do Ministrio A Receita Federal cria seu
Internet atravs do stio da Fazenda. stio prprio na Internet.
do Ministrio da Fazenda.

Setembro / 2000 Janeiro / 1998 Outubro / 1996

Servio de correio Servio de certido Maro / 1997 Consulta restituio
eletrnico da negativa via Internet Entrega de declaraes do Imposto de Renda
Receita Federal. destinado s pessoas do Imposto de Renda de Pessoas Fsicas.
jurdicas. via Internet.

Julho / 2002
22 Lanamento do servio Outubro / 2002
Agosto / 2002 Novembro / 2002
Sistema Integrado Receita 222
de Comrcio Exterior Situao cadastral Lanamento do stio
Atendimento Vrtual.
Siscomex. Consulta Pblica Leozinho cidadania e
do CPF. eduao fiscal para
crianas e jovens.

Fevereiro / 2003

Novembro / 2005 Consulta ao Extrato do

Agosto / 2004 Processamento da
Lanamento do Stio Outubro / 2003
Consulta ao Extrato Declarao de Imposto
Memria da SRF. Stio da Receita Federal de Renda Retido
Simplificado da DIRPF.
eleito um dos cinco na Fonte.
melhores do mundo
na categoria e-Governo.

Dezembro / 2005
Lanamento do Centro Julho / 2006
Vrtual de Atendimento Sistema Pblico de
ao Contribuinte e-CAC. Escriturao Digital (SPED).
6.1 - O utubro de 1995: a Receita Federal comea a
divulgar informaes na Internet
As primeiras informaes divulgadas pela Receita Federal na internet foram
hospedadas no stio do Ministrio da Fazenda, criado em 4 de outubro de 1995.

Embora o contedo inicial no tenha sido to abrangente, mas, sim, mais

direcionado a empresas, a reao dos usurios novidade foi positiva e ime-
diata. Logo chegaram manifestaes elogiando as informaes, que j facili-
tavam a vida de muitos contribuintes.

Entre os primeiros servios disponibilizados, estavam:

a Agenda Tributria, que informa sobre os impostos e suas respectivas
datas de vencimento;
os dados sobre o volume de tributos arrecadado durante o ms pela Re-
ceita Federal;
as notcias sobre a restituio de Imposto de Renda.
23
6.2 - M aro de 1996: lanamento da
home page do Imposto de Renda
Em maro de 1996, a Receita Federal disponibilizou a home page do Imposto de
Renda. Alm de oferecer informaes gerais sobre o Imposto de Renda de Pes-
soa Jurdica (IRPJ), Pessoa Fsica (IRPF) e Retido na Fonte (IRRF), apresentou
outra novidade para os contribuintes: a opo de baixar, pela internet, o progra-
ma gerador da declarao do Imposto de Renda de Pessoa Fsica. Pela primeira
vez no seria necessrio o deslocamento a um posto de atendimento da Receita
Federal e o enfrentamento de filas para obter-se o disquete com o software.

A boa receptividade dos contribuintes pgina pde ser percebida pelo ex-
pressivo aumento no nmero de acessos e pelos diversos elogios recebidos
mediante mensagens eletrnicas.

Jornais, rdios e redes de televiso passaram a contar com mais uma

fonte fidedigna de informao e demonstraram interesse no conte-
 do, divulgando-o de forma espontnea e gratuita em todo o territrio
nacional.

6.3 - S etembro de 1996: o endereo eletrnico

www.receita.fazenda.gov.br
foi disponibilizado
Aps quase um ano de hospedagem de suas pginas no stio do Ministrio
da Fazenda, em 19 de setembro de 1996, a Receita Federal inaugurou seu
endereo na internet: www.receita.fazenda.gov.br.

Os motivos que levaram a Receita Federal a investir na criao de um stio

foram vrios, entre os quais, podem-se destacar:
a viso da Internet como um importante e promissor canal de atendimen-
to ao contribuinte;
o fato de as estatsticas de acesso ao stio do Ministrio da Fazenda apon-
tarem o contedo da Receita Federal como o mais visitado;
24 a quantidade crescente de informaes e servios que a Receita Federal
vinha disponibilizando na rede;
o nmero de visitantes da pgina em crescimento exponencial;
o nmero de computadores e de pessoas com acesso internet no Brasil
em franca expanso;
a inteno de ampliar a quantidade e a qualidade dos servios realizados
pela rede para diminuir o deslocamento dos contribuintes a um posto de
atendimento fsico da Receita Federal; e
a necessidade de melhorar a administrao do contedo disponvel na
internet.

6.4 - O utubro de 1996: stio lanou consulta

restituio do Imposto de Renda
Em outubro de 1996, mais um servio foi agregado ao stio da Receita Federal,
que facilitou sobremaneira a vida de milhares de contribuintes: a consulta
restituio do Imposto de Renda de Pessoa Fsica.
A consulta restituio, que at ento era feita basicamente via atendimento
telefnico, estava entre as solicitaes mais presentes nos e-mails recebidos
dos visitantes do stio.

O sucesso do novo servio foi demonstrado pelo significativo incremento

no nmero de acessos pgina da Receita Federal, que passou de menos de
5.000, no ms de setembro de 1996, para mais de 30.000 no ms seguinte,
depois da incluso da consulta restituio.

6.5 - M aro de 1997: entrega de declaraes do

Imposto de Renda via internet
Em 17 de maro de 1997, colocou-se disposio na internet o programa
denominado Receitanet, o qual estabelece um canal de comunicao entre o
contribuinte e a Receita Federal para a transmisso de declaraes. Ao trans-
mitir a declarao, imediatamente valida diversas informaes, reduzindo o
tempo e o custo de processamento.
25
Pioneiro no mundo, o Receitanet recebeu diversos prmios pela criatividade
no desenvolvimento e na integrao de tecnologias que visam a assegurar a
qualidade e confiabilidade do sistema, alm do fato de tratar-se de um software
que efetivamente facilita o acesso do contribuinte.

O resultado com o Receitanet foi to satisfatrio que, ainda em 1997, outras

declaraes foram incorporadas ao sistema para transmisso. Atualmente,
todas as declaraes e vrios outros documentos como, por exemplo, as soli-
citaes perante o Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica CNPJ, podem ser
entregues por meio do programa.

6.6 - Janeiro de 1998: certido negativa de

dbitos via internet
Um dos servios mais requisitados Receita Federal a emisso da CND, a
Certido Negativa de Dbitos.
 Visando a facilitar a sua obteno, foi desenvolvido um aplicativo para que o
contribuinte pudesse emiti-la pela internet. O servio foi adicionado ao stio
da Receita Federal em 1 de janeiro de 1998.

No incio, s era possvel a emisso de certido negativa de pessoas jurdicas.

Posteriormente, o servio foi estendido s pessoas fsicas e, atualmente, per-
mite a emisso de mais trs tipos de certido. Hoje, mais de um milho de
certides so emitidas no stio mensalmente.

6.7 - S etembro de 2000: respostas automticas

ao Fale Conosco
O servio de correio eletrnico do stio da Receita Federal Fale Conosco existe
desde 1996. Assim como os demais nmeros do stio, a quantidade de men-
sagens recebidas cresceu bastante com o passar do tempo. Para melhorar o
atendimento, em 2000, foi implantado o recurso de respostas automticas.

26 Conduzindo o usurio por meio de uma lista de assuntos at pginas espec-

ficas do stio da Receita Federal, o servio esclarece, aproximadamente, 70%
das dvidas dos usurios.

6.8 - J ulho de 2002: Sistema Integrado de

Comrcio Exterior Siscomex
O Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex) o instrumento de
controle informatizado para as diferentes etapas do comrcio exterior bra-
sileiro, que integra as atividades relacionadas com a Secretaria de Comrcio
Exterior (SECEX), a Secretaria da Receita Federal (SRF) e o Banco Central
do Brasil (Bacen) no registro, acompanhamento e controle das diferentes
etapas das operaes de exportao e importao.

O Siscomex promoveu a integrao dos diversos rgos envolvidos no contro-

le do comrcio exterior brasileiro em um s sistema, harmonizando conceitos,
cdigos e terminologias, o que tornou mais gil o processo administrativo.
Alm de acelerar as operaes de comrcio exterior, o Sistema permite o
tempestivo acompanhamento da movimentao de entrada e sada de mer-
cadorias do pas. Com isso, possvel conhecer diariamente os resultados
da balana comercial garantindo maior qualidade s estatsticas do comrcio
exterior brasileiro.

Em 2002, o acesso ao Siscomex passou a ser feito a partir do stio da Receita

Federal na Internet.

6.9 - Agosto de 2002: situao cadastral

consulta pblica do CPF
O Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) foi criado em 1965, com o objetivo de
armazenar dados dos contribuintes do Imposto de Renda de Pessoa Fsica.

Nos ltimos anos, a base de inscritos do CPF passou tambm a conter in-
formaes de pessoas no obrigadas a declarar Imposto de Renda. Hoje, dos
mais de 157 milhes de inscritos no CPF, apenas 22 milhes de contribuin- 27
tes, aproximadamente, so declarantes do imposto.

Devido ao tamanho da base de inscritos e pelo fato de o CPF ser um cadastro

nacional, essa inscrio foi adotada como um nmero-chave pela sociedade.
Instituies como bancos, rgos pblicos, empresas industriais e hospitais
passaram a requerer o nmero do CPF em diversas situaes.

O crescimento da utilizao do cadastro levou a Receita Federal a disponibili-

zar uma consulta pblica situao cadastral do CPF no seu stio na Internet
em agosto de 2002. Hoje, esse o servio que gera a maior quantidade de
acessos ao stio.

6.10 - Outubro de 2002: Receita 222

atendimento virtual
Em outubro de 2002, a Receita Federal lana o Receita 222, servio que
marca uma nova fase no atendimento pela internet. Passaram a ser ofertados
 servios que at ento estavam restritos ao atendimento presencial, em fun-
o da necessidade de proteo ao sigilo fiscal.

7 - DADOS QUE A CONTABILIDADE DAS EMPRESAS FORNECE

AOS RGOS DO GOVERNO DURANTE O ANO
NO MBITO FEDERAL, temos:
(i) a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), em
que so informados os valores de tributos e as contribuies federais
apurados e pagos pelas pessoas jurdicas, sendo apresentada mensal ou
semestralmente relativamente aos fatos geradores ocorridos at o final
do respectivo exerccio;
(ii) a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica
(DIPJ), contendo dados relativos aos custos despendidos pelas pessoas
jurdicas em, por exemplo, matria-prima, estoques, mo de obra, tri-
28
butos e contribuies pagos, informando, tambm, as receitas obtidas,
propicia uma profunda anlise sobre a atuao da pessoa jurdica;
(iii) a Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF), com o de-
talhamento dos valores retidos pela pessoa jurdica relativamente a valo-
res pagos a pessoas jurdicas e a pessoas fsicas, com a especificao do
ttulo sob o qual o rendimento foi pago e a identificao do benefici-
rio, o que permite o cruzamento de informaes com aquelas prestadas
posteriormente pela pessoa jurdica ou pela pessoa fsica beneficiria em
suas respectivas declaraes, bem como a verificao quanto ao custo e
espcie de servios que so tomados pela pessoa jurdica, sua relao de
importncia para a atividade econmica;
(iv) o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), con-
tendo os elementos determinantes do clculo da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o
PIS/Pasep, faturamento-insumos.
E ainda dezenas de outras no menos importantes, como a Declarao do
Imposto sobre Produtos Industrializados (DIPI), a Declarao de Informa-
es sobre Atividades Imobilirias (Dimob), em que as imobilirias informam
ao Fisco quem so os locadores, seus locatrios e as receitas por eles obtidas,
a Declarao de Operaes Imobilirias (DOI), pela qual os cartrios infor-
mam ao Fisco as transaes imobilirias escrituradas, partes envolvidas e valo-
res negociados, a Declarao de Operaes com Carto de Crdito (Decred),
em que as operadoras de cartes de crdito apresentam a relao de seus
associados e o volume por estes gasto, a Declarao de Exportao (DE), a
Declarao de Benefcios Fiscais (DBF), a Declarao de Crdito Presumido
(DCP), enfim, declaraes que literalmente detalham a atividade das pessoas
jurdicas, incluindo as operaes de venda de aes fora das bolsas de valores.

NA REA DE RECURSOS HUMANOS, desde longa data, as pessoas jur-

dicas prestavam informaes mediante a Relao Anual de Informaes So-
ciais (RAIS) sobre servios contratados de pessoas fsicas, remunerao paga,
data de admisso, resciso, etc., mensalmente, por meio do Cadastro Geral 29

de Empregados e Desempregados (Caged), indicando as admisses ou de-

misses ocorridas, agregadas mais recentemente Guia de Recolhimento do
FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP/Sefip), com informaes
sobre remuneraes pagas, admisso e demisso de empregados, contrata-
o de autnomos, ingresso e retirada de scios, as quais tm por finalidade
a determinao e apurao das contribuies para a Previdncia Social da
empresa e dos empregados e dos valores devidos ao Fundo de Garantia por
Tempo de Servio (FGTS).

NO MBITO ESTADUAL, h o Sistema Integrado de Informaes sobre

Operaes Interestaduais com Mercadorias e Servios (Sintegra), a Guia de
Informao e Apurao do Imposto sobre Operaes Relativas Circula-
o de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS (GIA), o Conhecimento de
Transporte Eletrnico, a GIA Anual, a NF-e (Nota Fiscal Eletrnica) em
 plena implementao, com aes como a Operao Fronteira reteno de
cpia de nota fiscal nos postos de fronteira estadual, informando todas as
demais obrigaes acessrias.

NO MBITO MUNICIPAL, a Declarao Mensal do ISSQN j realidade,

assim como a remessa integral do livro do ISSQN ou a emisso direta pela Pre-
feitura Municipal da Nota Fiscal e no mais pela empresa prestadora de servios.

8 - A NOTA FISCAL ELETRNICA

Instituda em reunio do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz)
e o Secretrio-Geral da Receita Federal do Brasil, realizada em Manaus-AM,
no dia 30 de setembro de 2005, e formalizada no Ajuste SINIEF n 07-2005,
a Nota Fiscal Eletrnica tem previso legal para ser utilizada, atualmente,
apenas em substituio Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A (operaes comer-
ciais entre pessoas jurdicas somente), pelos contribuintes do Imposto sobre
30
Produtos Industrializados IPI ou Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.

A Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) o documento emitido e armazenado ele-

tronicamente, de existncia apenas digital, com o intuito de documentar ope-
raes e prestaes, cuja validade jurdica garantida pela assinatura digital
do emitente e autorizao de uso pela administrao tributria da unidade
federada do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador.

A obrigatoriedade de utilizao est determinada em Protocolos ICMS, de

acordo com o segmento de atuao da pessoa jurdica, independentemente
de seu porte. Assim, desde 1 de abril de 2008, a NF-e uma realidade para
os contribuintes fabricantes de cigarros, distribuidores de cigarros, produ-
tores, formuladores e importadores de combustveis lquidos definidos na
legislao federal, distribuidores desses combustveis lquidos, os transpor-
tadores e revendedores retalhistas (TRR) definidos na legislao federal. Em
1 de dezembro de 2008, agregaram-se os fabricantes de automveis, ca-
mionetes, utilitrios, caminhes, nibus e motocicletas, fabricantes de cimen-
to, fabricantes e distribuidores e comerciantes atacadistas de medicamentos
alopticos para uso humano, frigorficos e atacadistas que promovam sadas
de carnes frescas bovinas, sunas, bufalinas e avcolas, refrigeradas ou con-
geladas, fabricantes de bebidas alcolicas, fabricantes de refrigerantes, agen-
tes que assumem o papel de fornecedores de energia eltrica, no mbito da
CEEE, fabricantes e semiacabados, laminados planos ou longos, relamina-
dos, trefilados e perfilados de ao e fabricantes de ferro-gusa.

Em 1 de abril de 2009, iniciou-se a obrigatoriedade de emisso da NF-e

para os importadores de automveis, camionetes, utilitrios, caminhes, ni-
bus e motocicletas, fabricantes e importadores de baterias e acumuladores
para veculos automotores, fabricantes de pneumticos e de cmaras de ar,
fabricantes e importadores de autopeas, produtores e formuladores, impor-
tadores e distribuidores de solventes derivados de petrleo conforme a legis-
lao federal, comerciantes atacadistas a granel de solventes e derivados do 31
petrleo, produtores, importadores e distribuidores de lubrificantes e graxas
derivados de petrleo assim definidos e autorizados por rgo federal com-
petente; comerciantes atacadistas de lubrificantes e graxas derivados ou no
de petrleo; produtores, importadores, distribuidores a granel, engarrafado-
res e revendedores atacadistas a granel de lcool para outros fins; produtores,
importadores e distribuidores de gs liquefeito de petrleo (GLP) ou de gs
liquefeito de gs natural (GLGN), assim definidos e autorizados por rgo
federal competente; produtores, importadores e distribuidores de gs natural
veicular (GNV), assim definidos e autorizados por rgo federal competente;
atacadistas de produtos siderrgicos e ferro-gusa; fabricantes de alumnio,
laminados e ligas de alumnio; fabricantes de vasilhames de vidro, garrafas
PET e latas para bebidas alcolicas e refrigerantes; fabricantes e importado-
res de tintas, vernizes, esmaltes e lacas; fabricantes e importadores de resinas
termoplsticas; distribuidores, atacadistas ou importadores de bebidas alco-
licas, distribuidores, atacadistas ou importadores de refrigerantes; fabricantes,
 distribuidores, atacadistas ou importadores de extrato e xarope utilizados na
fabricao de refrigerantes; atacadistas de bebidas com atividade de fracio-
namento e acondicionamento associada, atacadistas de fumo; fabricantes de
cigarrilhas e charutos; fabricantes e importadores de filtros para cigarros;
fabricantes e importadores de outros produtos do fumo, exceto cigarros,
cigarrilhas e charutos; processadores industriais do fumo.

Em 1 de setembro de 2009, foi a vez dos fabricantes de cosmticos, produ-

tos de perfumaria e de higiene pessoal; fabricantes de produtos de limpeza
e de polimento; fabricantes de sabes e detergentes sintticos; fabricantes
de alimentos para animais; fabricantes de papel; fabricantes de produtos de
papel, cartolina, papel-carto e papelo ondulado para uso comercial e de
escritrio; fabricantes e importadores de componentes eletrnicos; fabrican-
tes e importadores de equipamentos de informtica e de perifricos para
equipamentos de informtica; fabricantes e importadores de equipamentos
transmissores de comunicao, peas e acessrios; fabricantes e importado-
32 res de aparelhos de recepo, reproduo, gravao e amplificao de udio
e vdeo; estabelecimentos que realizem reproduo de vdeo em qualquer
suporte; estabelecimentos que realizem reproduo de som em qualquer su-
porte; fabricantes e importadores de mdias virgens, magnticas e pticas; fa-
bricantes e importadores de aparelhos telefnicos e de outros equipamentos
de comunicao, peas e acessrios; fabricantes de aparelhos eletromdicos e
eletroteraputicos e equipamentos de irradiao; fabricantes e importadores
de pilhas, baterias e acumuladores eltricos, exceto para veculos automo-
tores; fabricantes e importadores de material eltrico para instalaes em
circuito de consumo; fabricantes e importadores de fios, cabos e condutores
eltricos isolados; fabricantes e importadores de material eltrico e eletr-
nico para veculos automotores, exceto baterias; fabricantes e importadores
de foges, refrigeradores e mquinas de lavar e secar para uso domstico,
peas e acessrios; estabelecimentos que realizem moagem de trigo e fabri-
cao de derivados de trigo; atacadistas de caf em gro; atacadistas de caf
torrado, modo e solvel; produtores de caf torrado e modo, aromatizado;
fabricantes de leos vegetais refinados, exceto leo de milho; fabricantes de
defensivos agrcolas; fabricantes de adubos e fertilizantes; fabricantes de me-
dicamentos homeopticos para uso humano; fabricantes de medicamentos
fitoterpicos para uso humano; fabricantes de medicamentos para uso veteri-
nrio; fabricantes de produtos farmoqumicos; atacadistas e importadores de
malte para fabricao de bebidas alcolicas; fabricantes e atacadistas de latic-
nios; fabricantes de artefatos de material plstico para usos industriais; fabri-
cantes de tubos de ao sem costura; fabricantes de tubos de ao com costura;
fabricantes e atacadistas de tubos e conexes em PVC e cobre; fabricantes
de artefatos estampados de metal; fabricantes de produtos de trefilados de
metal, exceto padronizados; fabricantes de cronmetros e relgios; fabrican-
tes de equipamentos e instrumentos pticos, peas e acessrios; fabricantes
de equipamentos de transmisso ou de rolamentos, para fins industriais; fa-
bricantes de mquinas, equipamentos e aparelhos para transporte e elevao
de cargas, peas e acessrios; fabricantes de aparelhos e equipamentos de
ar-condicionado para uso no industrial; serrarias com desdobramento de 33
madeira; fabricantes de artefatos de joalheria e ourivesaria; fabricantes de
tratores, peas e acessrios, exceto agrcolas; fabricantes e atacadistas de pes,
biscoitos e bolacha; fabricantes e atacadistas de vidros planos e de segurana;
atacadistas de mercadoria em geral, com predominncia de produtos alimen-
tcios; concessionrios de veculos novos; fabricantes e importadores de pi-
sos e revestimentos cermicos; tecelagem de fios de fibras txteis; preparao
e fiao de fibras txteis.

Novos ingressos na era da NF-e esto determinados para 1 de abril, 1 de

julho, 1 de outubro e 1 de dezembro de 2010 e acontecero segundo o C-
digo Nacional de Atividade Econmico-Fiscal (CNAE) da pessoa jurdica,
com nfase para indstrias, comrcio atacadista e empresas contratadas pela
Administrao Pblica.

O Governo espera que, paulatinamente, todas as demais pessoas jurdicas

tenham interesse na emisso da Nota Fiscal Eletrnica.
 9 - UM CONTRAPONTO AO SPED
Vrias empresas tm no seu contexto operacional pequenas variaes que fa-
zem seu diferencial em nvel de atuao de mercado. Com o passar dos anos,
esses diferenciais foram incorporados a seu sistema contbil, possibilitando,
assim, que no houvesse a necessidade de emisso de dois demonstrativos
mensais, um fiscal e outro gerencial.

Cada empresa deve, em nvel individual, proceder a um exame junto a seus

profissionais da Contabilidade, incluindo-se os auditores e os seus consul-
tores de TI, para examinar analiticamente os elementos que sero tornados
pblicos em razo do SPED, e os elementos que devem receber tratamento
apenas gerencial, sem deixar de cumprir as determinaes da legislao que
normatiza o SPED Fiscal ou mesmo o SPED Contbil.

Ou seja, cada empresa dever ajustar seu plano de contas de maneira a regis-
trar nos documentos legais suas operaes, reservando-se todos os elemen-
34
tos de natureza gerencial dos elementos formais que devam fazer parte do
SPED Fiscal ou Contbil. Isso, hoje, pode ser feito sem maiores obstculos,
bastando para tanto a execuo de uma programao nos sistemas contbeis
das empresas, fazendo com que todos os elementos de natureza gerencial,
que devam ser considerados como reservados, sejam automaticamente lan-
ados de maneira segmentada no sistema SPED contbil e SPED fiscal e no
sistema gerencial, sem deixar de cumprir todas as exigncias de ordem legal
societrias e tributrias.

10 - A ERA E A VEZ DA INTELIGNCIA FISCAL

Em 2006, com a fuso da Receita Federal e da Receita Previdenciria,
originou-se a RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Ainda nesse perodo,
entrou em funcionamento o software Harpia, um sistema de inteligncia arti-
ficial desenvolvido em parceria com a Universidade Estadual de Campinas
(Unicamp), com o Instituto Tecnolgico da Aeronutica para a Secretaria
da Receita Federal. Esse software desenvolve o perfil de cada um dos con-
tribuintes ao longo dos anos, de maneira a acompanhar qualquer variao
substancial nas suas transaes e permite o cruzamento das informaes
obtidas com o movimento financeiro, cartes de crdito, operaes entre
empresas, etc.

Para que se tenha uma real noo do que est sendo feito nas diversas esferas
federal, estadual e municipal em termos de inteligncia fiscal, inclumos
o Protocolo ICMS n 66, de 3 de julho de 2009, na sua ntegra anexado ao
final deste trabalho.

11 - O SPED CONTBIL E O SPED FISCAL

11.1 - CONCEITOS

11.1.1 - SPED CONTBIL 35

simplesmente o sistema atual em utilizao pela Contabilidade das em-
presas sem a necessidade de emisso dos livros legais, sendo estes substitu-
dos por arquivos digitais. Assim, ao final do perodo, em vez de a empresa
emitir um livro dirio e um livro razo, estes ficam restritos a CDs ou pen
drives. Em funo disso, a rotina alterada, sendo que, no lugar de apre-
sentar os livros para registros na Junta Comercial, eles sero validados por
registro eletrnico.

11.1.2 - SPED FISCAL

A Escriturao Fiscal Digital (EFD) um arquivo digital que se constitui de
um conjunto de escrituraes de documentos fiscais e de outras informaes
de interesse dos fiscos das unidades Federadas e da Receita Federal do Brasil,
bem como de registros e operaes de impostos praticadas pelo contribuin-
te. Esse arquivo dever ser assinado digitalmente e enviado via internet ao
ambiente SPED.
 11.2 - O FUNCIONAMENTO

11.2.1 - SPED CONTBIL

A partir do sistema contbil em uso na empresa, esta gera um arquivo digital
conforme o especificado pela legislao. Em funo das particularidades de
cada empresa, esse arquivo pode ser tratado por vrios nomes, sendo todos
sinnimos: Livro Dirio Digital (LDD), Escriturao Contbil Digital (ECD)
ou, ainda, Escriturao Contbil de Forma Eletrnica (ECFE). Esse arquivo
submetido ao Programa Validador e Assinador (PVA) pelo SPED.

Por meio do PVA, devero ser executados os seguintes passos: valida-

o do arquivo contendo a escriturao; assinatura digital do livro pela(s)
pessoa(s) que tem(tm) poder(es) para assinar, de acordo com os registros
da Junta Comercial e pelo contabilista; gerao e assinatura de requeri-
mento para autenticao dirigido Junta Comercial de sua jurisdio. Para
gerao do requerimento indispensvel, exceto para a Junta Comercial de
36 Minas Gerais, informar a identificao do documento de arrecadao do
preo da autenticao.

Assinados a escriturao e o requerimento, deve ser feita a transmisso

para o SPED. Concluda a transmisso, ser fornecido um recibo, que deve
ser impresso, pois contm informaes importantes para a prtica de atos
posteriores.

Ao receber a ECD, o SPED extrai um resumo (requerimento, Termo de

Abertura e Termo de Encerramento) e o disponibiliza para a Junta Comercial
competente. Na atual estrutura, cabe Junta Comercial buscar o resumo no
ambiente SPED. Enquanto ela no adota tal providncia, ao consultar a situa-
o, a resposta obtida ser o livro digital foi recebido pelo SPED Contbil,
porm ainda no foi encaminhado para a Junta Comercial.

Recebido o preo, a Junta Comercial analisar o requerimento e o Livro Digi-

tal. A anlise poder gerar trs situaes, todas com o termo prprio:
 autenticao do livro;
indeferimento; e
sob exigncia.

IMPORTANTE: para que um livro colocado sob exigncia pela Junta Co-
mercial possa ser autenticado, aps sanada a irregularidade, deve ser reenvia-
do ao SPED. No h necessidade de novo pagamento do preo da autenti-
cao. Deve ser gerado o requerimento especfico para substituio de livros
no autenticados e colocados sob exigncia.

Para verificar o andamento dos trabalhos, utilize a funcionalidade Consul-

ta Situao do PVA. Os termos lavrados pela Junta Comercial, inclusive
o de autenticao, sero transmitidos automaticamente empresa durante
a consulta.

O PVA tem ainda as funcionalidades de visualizao da escriturao e de

gerao recuperao de back up.
37
Autenticada a escriturao, devem ser adotadas as medidas necessrias
para evitar a deteriorao, extravio ou destruio do livro digital. Ele
composto por dois arquivos principais: o do livro digital e o de autenti-
cao. Deve ser feito, tambm, cpia do arquivo do requerimento e do
recibo de entrega; todos os arquivos tm o mesmo nome, variando apenas
a extenso.

11.2.2 - SPED FISCAL

A partir de sua base de dados, a empresa dever gerar um arquivo digital de
acordo com o leiaute estabelecido em Ato pela Comisso Tcnica Perma-
nente do ICMS (Cotepe), informando todos os documentos fiscais e outros
dados de interesse dos fiscos federal e estadual, referentes ao perodo de
apurao dos impostos ICMS e IPI. Esse arquivo dever ser submetido im-
portao e validao pelo Programa Validador e Assinador (PVA) fornecido
pelo SPED.
 PROGRAMA VALIDADOR E ASSINADOR (PVA)
Como pr-requisito para a instalao do PVA necessria a instalao da
mquina virtual do Java. Aps a importao, o arquivo poder ser visualizado
pelo prprio Programa Validador, com possibilidade de pesquisas de regis-
tros ou relatrios do sistema.

Outras funcionalidades do programa so: digitao, alterao, assinatura digital

da EFD, transmisso do arquivo, excluso de arquivos, gerao de cpia de se-
gurana e sua restaurao. Em regra, a periodicidade de apresentao mensal.

12 - A LEGISLAO APLICVEL

12.1 - AO SPED CONTBIL

Ato Declaratrio Executivo Cofis n 20, de 28 de maio de 2009. Dispe
sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos aplicveis Escritura-
38
o Contbil Digital.
Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007. Institui o Sistema Pblico de
Escriturao Digital SPED.

Departamento Nacional do Registro de Comrcio

Instruo Normativa n 107, de 23 de maio de 2008. Dispe sobre a au-

tenticao de instrumentos de escriturao dos empresrios, sociedades
empresrias, leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais.

Conselho Federal de Contabilidade

Resoluo n 1.020-05. Aprova a NBC T 2.8 Das Formalidades da Es-
criturao Contbil em Forma Eletrnica.

Receita Federal

Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007 (com as al-

teraes da IN RFB 825-08 e da IN RFB 926-09). Institui a Escriturao
Contbil Digital (para fins fiscais e previdencirios).
 Instruo Normativa RFB n 825, de 21 de fevereiro de 2008. Altera o
art. 5 da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de dezembro de 2007,
que institui a Escriturao Contbil Digital (prorroga para o ltimo dia
til de junho de 2009 o prazo para apresentao da ECD, nos casos de
ciso, ciso parcial, fuso ou incorporao ocorridos em 2008).
Instruo Normativa RFB n 926, de 11 de maro de 2009. Altera os arts.
2, 3, 5, 6 e 7 da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de dezembro
de 2007, que institui a Escriturao Contbil Digital e o Manual de Orien-
tao do Leiaute. Alteraes no leiaute do arquivo.
Ato Declaratrio Executivo Cofis n 36, de 18 de dezembro de 2007.
Dispe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos aplicveis
Escriturao Contbil Digital. Anexo I Regras de validao; Anexo II
Tabelas de Cdigo.

12.2 - AO SPED FISCAL

Ato Cotepe/ICMS n 38, de 10 de setembro de 2009. Altera o Anexo 39

nico Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital

EFD do Ato Cotepe/ICMS 09-08.
Ato Cotepe ICMS n 29, de 17 de julho de 2009 DOU 20-07-2009. Al-
tera o Anexo nico ao Ato Cotepe/ICMS 09-08, que instituiu o Manual
de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital EFD, a que se
refere a clusula quinta do Ajuste SINIEF 02-09, de 3 de abril de 2009.
Ato Cotepe ICMS n 15, de 19 de maro de 2009 DOU 08-04-2009.
Prorroga at 30 de setembro o prazo de entrega das EFDs referentes aos
perodos de apurao de janeiro a agosto de 2009.
Ajuste SINIEF 02, de 3 de abril de 2009 DOU 08-04-2009. Dispe
sobre a Escriturao Fiscal Digital.
Ato Cotepe/ICMS n 01, de 7 de janeiro de 2009. Altera a relao de
contribuintes de que trata o Protocolo ICMS n 77-2008. Lista Atualiza-
da. Jan/2009. Obrigados EFD 2009 Relao das empresas obrigadas ao
SPED Fiscal em janeiro de 2009.
 Ato Cotepe/ICMS n 45, de 21 de novembro de 2008. Altera dispositivos
do Ato Cotepe ICMS n 09-08.
Ato Cotepe/ICMS n 30, de 18 de setembro de 2008. Altera dispositivos
do Ato Cotepe ICMS n 09-08.
Ato Cotepe/ICMS n 19, de 23 de junho de 2008. Altera dispositivos do
Ato Cotepe n 09-08.
Ato Cotepe/ICMS n 09, de 18 de abril de 2008. Dispe sobre as especi-
ficaes tcnicas para a gerao de arquivos da Escriturao Fiscal Digital
EFD.
Decreto n 6.022, de 22 de janeiro de 2007. Institui o Sistema Pblico de
Escriturao Digital SPED.
Convnio ICMS n 143, de 15 de dezembro de 2006. Institui a Escritura-
o Fiscal Digital EFD.

13 - A CERTIFICAO DIGITAL
40
A informatizao mundial avana incessantemente. Entretanto, no nosso
Pas o processo foi um pouco mais lento. Comeou pelos bancos, que nos
deram um carto para acessarmos nossas contas diretamente na sala de au-
toatendimento; passou ao nosso ambiente de trabalho, onde houve uma ace-
lerao no desenvolvimento e na produo de bens e servios, alm de uma
reduo de vagas de trabalho em certas reas e de sua expanso em outras; e,
por fim, alcanou nossas vidas pessoais. Primeiro proporcionou a entrega de
nossa Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda de Pessoa Fsica por
meio de disquetes, depois, pela remessa diretamente on-line, alm de elevar o
computador condio de eletrodomstico de primeira necessidade.

Acompanhando o ritmo e o movimento global, no Brasil tambm h a preocu-

pao em implementar normas para disciplinar o acesso virtual. Da a busca
por tipificar conceituar e estabelecer penalidades para os crimes da internet
e, primordialmente, identificar quem est por trs da mquina do anoni-
mato a que ela se presta to bem.
Tambm deve ser levado em considerao que a insero da informatizao
em nossas vidas tornou-se to ampla e profunda que, para aumentar as facili-
dades proporcionadas, assim como para facilitar e aprimorar os mecanismos
utilizados pela fiscalizao tributria, surgiu a certificao digital, a qual per-
mite a certeza da identificao no mundo virtual.

Em vista da pulverizao do emprego da certificao digital em outros pa-

ses e da iminncia de sua expanso, em 28 de junho de 2001, foi editada a
Medida Provisria n 2.200, que instituiu a Infraestrutura de Chaves Pblicas
Brasileira a ICP-Brasil, com a finalidade de garantir a autenticidade, a inte-
gridade e a validade jurdica de documentos em forma eletrnica, das aplica-
es de suporte e das aplicaes habilitadas que utilizem certificados digitais,
bem como a realizao de transaes eletrnicas seguras. Est prevista nessa
medida provisria toda a estrutura dos organismos oficiais autorizados para
a emisso e operao vlida dos certificados digitais.

A mesma medida provisria tambm contempla a recepo pelo ordenamen-

41
to jurdico brasileiro dos documentos eletrnicos produzidos com a utilizao
de processo de certificao disponibilizado pela ICP-Brasil, conferindo-lhes
a presuno de veracidade em relao queles que os assinem. Ali tambm
aceita a utilizao de outro meio de comprovao da autoria e integridade de
documentos em forma eletrnica, mesmo aqueles que utilizem certificados
digitais no emitidos pela ICP-Brasil, desde que admitido pelas partes como
vlido e aceito pela pessoa a quem for oposto o documento.

importante salientar que o documento eletrnico emitido com a certi-

ficao digital concedida por uma entidade autorizada pela ICP-Brasil est
sendo aceito no mundo jurdico brasileiro no mesmo patamar em que o so
os outros documentos produzidos em papel. Poder servir como prova ou
como indcio de prova ou no, tal como os demais documentos. Parte-se do
pressuposto de que seja verdadeiro, autntico, ntegro, mas esse pressuposto
poder ser contestado e anulado ou declarado nulo o documento se assim
ficar comprovado.
 A assinatura digital representa a declarao de que o documento foi emitido
pela pessoa cujo cdigo de certificao digital nele est aposto, assim como
representa tambm a declarao de que o documento o que foi por ela emi-
tido, sem alteraes (autenticidade/veracidade). Ou seja, o documento no
pode ser alterado sem que se altere tambm a certificao que o acompanha,
sob pena de se configurar fraude. Segundo a Medida Provisria 2.200-2001,
a ICP-Brasil teria igualmente a finalidade de garantir a validade jurdica do
documento eletrnico. Contudo, a ICP-Brasil somente pode atestar sobre a
validade do certificado digital: se foi emitido por uma autoridade autorizada
de acordo com as normas estabelecidas pela ICP-Brasil e se est dentro do
seu prazo de validade, pois, segundo as normas que regulam os certificados
digitais, eles possuem prazo de validade varivel conforme o seu tipo. A va-
lidade do ato jurdico que eventualmente estiver contido no documento ele-
trnico continua condicionada presena dos mesmos requisitos previstos
para qualquer outro ato jurdico produzido em papel que seja firmado por
agente capaz, tenha objeto lcito e adote a forma legal.
42
Como mencionado, a utilizao de certificados da ICP-Brasil confere pre-
suno de veracidade perante os diversos agentes pblicos e privados. Nada
impede, entretanto, que as partes utilizem outro certificado digital, emitido
por entidade diversa da ICP-Brasil. Nesse caso, o documento eletrnico no
tem presuno de veracidade e somente ser aceito se as partes signatrias o
reconhecerem como vlido.

No que concerne, ainda, certificao digital, diversos conceitos foram di-

daticamente apresentados pela Receita Federal do Brasil em seu profcuo
portal, e tendo em vista que devero ser incorporados ao nosso dia a dia,
reproduzimos adiante, reforando nosso processo de insero.

Assinatura Digital

o processo eletrnico de assinatura, baseado em sistema criptogrfico assimtrico, que

permite ao usurio usar sua chave privada para declarar a autoria de documento eletrnico
a ser entregue RFB, garantindo a integridade de seu contedo.
Autoridade Certificadora da Receita Federal do Brasil (AC-RFB)

a entidade integrante da ICP-Brasil em nvel imediatamente subsequente AC Raiz,

responsvel pela assinatura dos certificados das Autoridades Certificadoras Habilitadas.

Autoridade Certificadora Habilitada

a entidade integrante da ICP-Brasil em nvel imediatamente subsequente ao da

AC-RFB, habilitada pela Coordenao-Geral de Tecnologia e Segurana da Informao
Cotec, em nome da RFB, responsvel pela emisso e administrao dos Certificados
Digitais e-CPF e e-CNPJ.

Autoridade de Registro da Receita Federal do Brasil (AR-RFB)

a entidade operacionalmente vinculada AC-RFB, responsvel pela confirmao

da identidade dos solicitantes de credenciamento e habilitao, como Autoridades
Certificadoras integrantes da ICP-Brasil, em nvel imediatamente subsequente ao da
AC-RFB.
43
Autoridades de Registro

So as entidades operacionalmente vinculadas determinada Autoridade Certificadora

Habilitada, responsveis pela confirmao da identidade dos solicitantes dos certificados
e-CPF e e-CNPJ.

Certificado Digital e-CPF ou e-CNPJ

o documento eletrnico de identidade emitido por Autoridade Certificadora credenciada

pela Autoridade Certificadora Raiz da ICP-Brasil AC Raiz e habilitada pela Au-
toridade Certificadora da RFB (AC-RFB), que certifica a autenticidade dos emissores e
destinatrios dos documentos e dados que trafegam numa rede de comunicao, bem assim
assegura a sua privacidade e a inviolabilidade.

No podero ser titulares de certificados e-CPF ou e-CNPJ, as pessoas fsicas cuja situao
cadastral perante o CPF esteja enquadrada na condio de cancelado e as pessoas jurdicas
cuja situao cadastral perante o CNPJ esteja enquadrada na condio de inapta, suspensa
ou cancelada.
 Documento Eletrnico

aquele cujas informaes so armazenadas, exclusivamente, em meio eletrnico.

ICP-Brasil

um conjunto de tcnicas, prticas e procedimentos a ser implementado pelas organizaes

governamentais e privadas brasileiras com o objetivo de garantir a autenticidade, a inte-
gridade e a validade jurdica de documentos em forma eletrnica, das aplicaes de suporte
e das aplicaes habilitadas que utilizem certificados digitais, bem como a realizao de
transaes eletrnicas seguras.

Usurio

Pessoa fsica ou jurdica titular de Certificado Digital e-CPF ou e-CNPJ, respectivamente,

bem assim de qualquer outro certificado digital emitido por Autoridade Certificadora no
habilitada pela RFB, credenciada pela ICP-Brasil.

O Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI, designado a pri-

44 meira Autoridade Certificadora Raiz da Infraestrutura de Chaves Pblicas
Brasileira, tambm traz em seu site (www.iti.gov.br) um glossrio com um
sem-nmero de termos usuais no campo da certificao digital, mostrando-nos
que a integrao neste ciclo requer novos conhecimentos.

Em diversas etapas, o emprego compulsrio da certificao digital foi sen-

do imposto e oportunizado pela Receita Federal do Brasil, assim como a
concesso cada vez maior de acesso a diversas informaes fiscais para os
contribuintes, possibilitando a soluo mais gil de pendncias, a obteno
de cpias de DARFs, a retificao de DARFs REDARF e a emisso
da Certido Negativa de Dbitos, por exemplo, assim como a exigncia de
fornecimento de mais dados fiscais e contbeis do contribuinte, alm de sua
utilizao na autenticao das declaraes fiscais apresentadas.

Primeiramente, houve a fase de experimentao com as maiores empresas

do pas; depois a implantao para todas as grandes empresas tributadas pelo
lucro real, alcanando, em 2009, as empresas optantes pelo lucro presumido.
Inicialmente, de acordo com a Instruo Normativa RFB n 969, publicada
no Dirio Oficial da Unio, de 22 de outubro de 2009, a partir de 1 de janeiro
de 2010, todas as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, lucro presumido
ou lucro arbitrado seriam obrigadas a apresentar suas declaraes e demons-
trativos Receita Federal do Brasil mediante a utilizao de certificado digital
vlido. Estima-se que isso represente, aproximadamente, mais dois milhes de
empresas obrigadas utilizao do certificado digital, demanda que dever ser
atendida pelas Autoridades Registradoras no primeiro bimestre de 2010, de for-
ma a permitir que todas estivessem aptas a assinar digitalmente suas declaraes
a partir do ms de maro, conforme previam as Instrues Normativas RFB
n 969 e 974, editadas em outubro e em novembro de 2009, respectivamente.

Houve, contudo, um grande aumento na demanda, e a Receita Federal do Bra-

sil editou, no primeiro ms de 2010, novas Instrues Normativas, a n 995 e
a n 996, postergando a exigncia, que, assim, somente dever se efetivar na
entrega de declaraes e demonstrativos a partir de junho de 2010. Concedeu,
portanto, mais tempo para que as empresas procedam adequao. 45

O Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI, em seu site, apresenta

ainda uma compilao de Perguntas Frequentes, reproduzidas no anexo, com as
respectivas respostas elaboradas numa linguagem mais usual, permitindo um
melhor entendimento sobre a certificao digital e a ICP-Brasil. Alguns concei-
tos devero ser devidamente absorvidos por todos os envolvidos nessa etapa
da insero das empresas ou mesmo das pessoas fsicas internet.

O certificado eletrnico ou certificado digital, afinal, basicamente fica contido

num arquivo (software) que habilitado no computador do usurio ou em um
carto ou token, sempre com senha, semelhante aos cartes que utilizamos para
as transaes bancrias, que necessita de uma mquina leitora, como os cartes
de banco que so lidos pelos terminais de autoatendimento, por exemplo.

Os tipos de certificado digital da ICP-Brasil, segundo sistematizao feita por

Emerson Alecrim para Info Wester em artigo sob o ttulo Entendendo a Certifi-
cao Digital publicado em 30-04-2009, so os seguintes:
 A ICP-Brasil oferece duas categorias de certificados digitais: A e S, sendo
que cada uma se divide em quatro tipos: A1, A2, A3 e A4; S1, S2, S3 e S4. A
categoria A direcionada para fins de identificao e autenticao, enquanto
que o tipo S direcionado a atividades sigilosas. A seguir as caractersticas
que tornam as verses de ambas as categorias diferentes entre si:

A1 e S1: gerao das chaves feita por software; chaves de tamanho mnimo
de 1024 bits; armazenamento em dispositivo de armazenamento (como um
HD); validade mxima de um ano.

A2 e S2: gerao das chaves feita por software; chaves de tamanho mnimo
de 1024 bits; armazenamento em carto inteligente (com chip) ou token (dispo-
sitivo semelhante a um pen drive); validade mxima de dois anos.

A3 e S3: gerao das chaves feita por hardware; chaves de tamanho mnimo
de 1024 bits; armazenamento em carto inteligente ou token; validade mxima
de trs anos.

A4 e S4: gerao das chaves feita por hardware; chaves de tamanho mnimo
46
de 2048 bits; armazenamento em carto inteligente ou token; validade mxima
de trs anos.

Os certificados A1 e A3 so os mais utilizados, sendo que o primeiro ge-

ralmente armazenado no computador do solicitante, enquanto o segundo
guardado em cartes inteligentes (smartcards) ou tokens protegidos por senha.

Outro conhecimento importante que devemos ter em relao ao documento

eletrnico com certificao digital que esta no confere data ao documento
certificado. A comprovao do tempo em que se deu sua emisso ser feita
considerando-se os fatores circunstanciais, como o perodo de validade do
carto utilizado na certificao respectiva e a evidncia de que foi produzido
anteriormente data alegada, alm de outros igualmente utilizados na data-
o de documentos em papel.

Enfim, estamos no sculo XXI.

ANEXOS
Perguntas Frequentes
O texto abaixo foi elaborado pelo Instituto Nacional de Tecnologia da Infor-
mao ITI e consta de seu site: www.iti.gov.br.

1 - Quanto Certificao Digital

1.1 - Como funciona a certificao digital?
Basicamente, o Certificado Digital funciona como uma espcie de carteira de
identidade virtual que permite a identificao segura do autor de uma mensa-
gem ou transao em rede de computadores. O processo de certificao digital
utiliza procedimentos lgicos e matemticos bastante complexos para assegu-
rar confidencialidade, integridade das informaes e confirmao de autoria.

O Certificado Digital um documento eletrnico, assinado digitalmente por

uma terceira parte confivel, que identifica uma pessoa, seja ela fsica ou ju-
rdica, associando-a a uma chave pblica. Um certificado digital contm os
dados de seu titular como nome, data de nascimento, chave pblica, nome e
assinatura da Autoridade Certificadora que o emitiu, podendo ainda conter
dados complementares como CPF, ttulo de eleitor, RG, etc.

1.2 - O que assinatura digital?

A assinatura digital uma modalidade de assinatura eletrnica, resultado de uma
operao matemtica que utiliza criptografia e permite aferir, com segurana,
 a origem e a integridade do documento. A assinatura digital fica de tal modo
vinculada ao documento eletrnico que, caso seja feita qualquer alterao no
documento, a assinatura se torna invlida. A tcnica permite no s verificar
a autoria do documento como estabelece tambm uma imutabilidade lgica
de seu contedo, pois qualquer alterao do documento, como, por exemplo, a
insero de mais um espao entre duas palavras, invalida a assinatura.

1.3 - A ssinatura digital o mesmo que assinatura

digitalizada?
No. A assinatura digitalizada a reproduo da assinatura de prprio punho
como imagem por um equipamento tipo scanner. Ela no garante a autoria e
integridade do documento eletrnico, porquanto no existe uma associao
inequvoca entre o assinante e o texto digitalizado, uma vez que ela pode ser
facilmente copiada e inserida em outro documento.

50 1.4 - Os documentos em papel, depois de digitalizados,

certificados digitalmente, autenticados por um
tabelio e registrados no cartrio de registro de
ttulos e documentos, podero ser eliminados?
No. O documento digitalizado a partir de um documento original no
legalmente presumido autntico, pois o documento original pode ter sofrido
alteraes anteriores ao processo de digitalizao.

Esclarecendo melhor, uma vez digitalizado o documento e certificado no

mbito da cadeia da ICP-Brasil, este no poder mais sofrer alteraes, to-
davia o documento original, antes da sua digitalizao, pode ter sofrido alte-
raes. Assim sendo, em caso de questionamento quanto integridade e au-
tenticidade do contedo posto no documento digitalizado, o interessado s
poder fazer prova destes atributos com a exibio do documento original.
Dessa forma, no recomendvel a eliminao dos documentos originais.

O art. 223, caput, do Cdigo Civil bastante esclarecedor nesse tocante.

Vejamos o que ele determina: Art. 223. A cpia fotogrfica de docu-
mento, conferido por tabelio de notas, valer como prova de declara-
o de vontade, mas, impugnada sua autenticidade, dever ser exibido o
original.

Analisando o artigo em questo, depreende-se que, se um documento foto-

grafado e conferido por tabelio de notas pode sofrer impugnaes acerca da
sua autenticidade, analogicamente, documentos que sofreram digitalizao
tambm podem ser objeto de impugnaes, pois apenas o original faz pro-
va concreta da sua autenticidade. Portanto, importante assinalarmos que
a presuno de integridade e autenticidade, extrada do art. 10 da Medida
Provisria de n 2.200-2, de 24.08.2001, diz respeito a documentos produzi-
dos eletronicamente e assinados digitalmente com certificados emitidos no
mbito da ICP-Brasil.

Vale dizer, a assinatura eletrnica vinculada a um certificado emitido no m-

bito da ICP-Brasil conduz presuno de autenticidade do documento subs-
crito, certo que , como afirma Humberto Theodoro Jnior, em Comentrios 51
ao Novo Cdigo Civil (Rio de Janeiro: Forense, 2003, p. 48, v. III, t. II.), que o
Cdigo no subordina a validade do instrumento particular a que a firma
do signatrio seja reconhecido por tabelio ou qualquer oficial pblico. O
que lhe d autenticidade a prpria assinatura, ou seja, a escrita do nome do
declarante, feita pessoalmente (de forma autgrafa).

1.5 - O que criptografia?

A palavra criptografia tem origem grega e significa a arte de escrever em
cdigos, de maneira a esconder a informao na forma de um texto incom-
preensvel. A cifragem, ou processo de codificao, executada por um pro-
grama de computador que realiza um conjunto de operaes matemticas e
transformam um texto claro em um texto cifrado, alm de inserir uma chave
secreta na mensagem. O emissor do documento envia o texto cifrado, que
ser reprocessado pelo receptor, transformando-o, novamente, em texto le-
gvel, igual ao emitido, desde que tenha a chave correta.
 1.6 - Quais so os tipos de criptografia existentes?
Existem dois tipos de criptografia: simtrica e assimtrica. A criptografia simtri-
ca baseada em algoritmos que dependem de uma mesma chave, denominada
chave secreta, que usada tanto no processo de cifrar quanto no de decifrar o
texto. Para a garantia da integridade da informao transmitida imprescindvel
que apenas o emissor e o receptor conheam a chave. O problema da cripto-
grafia simtrica a necessidade de compartilhar a chave secreta com todos que
precisam ler a mensagem, possibilitando a alterao do documento por qualquer
das partes. A criptografia assimtrica utiliza um par de chaves diferentes entre si,
que se relacionam matematicamente por meio de um algoritmo, de forma que o
texto cifrado por uma chave apenas seja decifrado pela outra do mesmo par. As
duas chaves envolvidas na criptografia assimtrica so denominadas chave pbli-
ca e chave privada. A chave pblica pode ser conhecida pelo pblico em geral,
enquanto que a chave privada somente deve ser de conhecimento de seu titular.

52 1.7 - Q uais as principais informaes que constam

em um certificado digital?
As principais informaes que constam em um certificado digital so: chave
pblica do titular; nome e endereo de e-mail; perodo de validade do cer-
tificado; nome da Autoridade Certificadora AC que emitiu o certificado;
nmero de srie do certificado digital; assinatura digital da AC.

1.8 - Como feita a certificao nas empresas?

Da mesma forma que uma pessoa fsica pode solicitar sua identidade digital,
as empresas interessadas com um CNPJ vlido podem solicitar tambm. Mais
informaes sobre esse procedimento podem ser encontradas no documento
DOC-ICP-05, vinculado Resoluo n 42 da legislao da ICP-Brasil.

1.9 - Qualquer pessoa pode obter um certificado digital?

Sim. Qualquer pessoa pode solicitar s Autoridades Certificadoras um Cer-
tificado Digital.
1.10 -  possvel que um cidado estrangeiro consiga
obter um certificado ICP-Brasil sem que
possua um CPF?
Sim, possvel um estrangeiro ter certificado digital da ICP-Brasil, mesmo
sem CPF. S que o certificado dever ser emitido por AC que no seja vin-
culada cadeia da AC SRF. Em outras palavras, ele no poder obter certi-
ficados do tipo e-CPF, pois o processo de emisso desse tipo de certificado
obriga a AR a fazer uma validao na base de dados da Receita Federal.

preciso apresentar, como identidade, o original do passaporte e demais

documentos previstos na Resoluo 42 da ICP-Brasil, item 3.1.9.1.

1.11 - Q uais so as diferenas da certificao de

pessoa fsica e jurdica?
A diferena que na certificao digital da pessoa fsica o responsvel pelo
certificado a prpria pessoa e na certificao digital da pessoa jurdica o
53
titular a empresa e esta tem uma pessoa fsica responsvel pelo uso do
certificado.

1.12 - Quais so as aplicaes da assinatura digital?

So muitas as possibilidades de aplicaes da assinatura digital, dentre elas
encontram-se as seguintes: comrcio eletrnico; processos judiciais e admi-
nistrativos em meio eletrnico; facilitar a iniciativa popular na apresentao
de projetos de lei, uma vez que os cidados podero assinar digitalmente
sua adeso s propostas; assinatura da declarao de renda e outros servios
prestados pela Secretaria da Receita Federal; obteno e envio de documen-
tos cartorrios; transaes seguras entre instituies financeiras, como j vem
ocorrendo desde abril de 2002, com a implantao do Sistema de Pagamen-
tos Brasileiro SPB; Dirio Oficial Eletrnico; identificao de stios na rede
mundial de computadores, para que se tenha certeza de que se est acessando
o endereo realmente desejado; etc.
 1.13 - Q uais as vantagens oferecidas s empresas
ou pessoas fsicas que adquirem um
certificado digital?
Agilidade, reduo de custos e segurana. So essas as principais vantagens
da certificao digital. A certificao digital hoje permite que processos que
tinham de ser realizados pessoalmente ou por meio de inmeros documen-
tos em papel possam ser feitos totalmente por via eletrnica. Com isso os
processos tornam-se menos burocrticos, mais rpidos e, por conseguinte,
mais baratos. A certificao digital garante autenticidade e integridade. O do-
cumento com assinatura digital ICP-Brasil tem a validade de um documento
em papel assinado manualmente.

1.14 - C omo os rgos da administrao pblica

podem se beneficiar com aplicaes que
utilizam certificao digital?
54 Essa tecnologia traz segurana tanto para a Administrao como para o
cidado. Alm disso, pode ser uma ferramenta importante para a melhoria
da gesto, para a desburocratizao e para dar agilidade do atendimento do
pblico. O caso do ProUni exemplar. Com ele, o Ministrio da Educao
tornou eletrnico todo o processo de solicitao de bolsas, bem como a
comunicao e os trmites entre o Ministrio e as Faculdades integrantes
do projeto.

1.15 - A assinatura digital confere sigilo ao

documento eletrnico?
A assinatura digital no torna o documento eletrnico sigiloso, pois ele em si
no criptografado. O sigilo do documento eletrnico poder ser resguarda-
do mediante a cifragem da mensagem com a chave pblica do destinatrio,
pois somente com o emprego de sua chave privada o documento poder
ser decifrado. J a integridade e a comprovao da autoria so caractersticas
primeiras do uso da certificao digital para assinar.
1.16 - Desenvolvi um software de aplicao para
certificao digital. Porm, ao test-lo com
um certificado de uma AC diferente, ele no foi
validado. Os protocolos de acesso e validao
podem ser diferentes dependendo da AC, ou
por serem do tipo e-CPF deveriam entrar no
sistema, independentemente da AC?
Uma questo interessante e bastante importante dentro da ICP-Brasil justa-
mente a interoperabilidade. Um sistema deve funcionar com qualquer certifi-
cado da ICP-Brasil, no importa quem o tenha emitido. Pode haver distino
quanto ao tipo de certificado (A1, A2, A3, A4, S1, S2, S3 e S4), mas no
quanto ao emissor.

Por exemplo, um sistema pode ter sido projetado para utilizar certificados do
tipo A3. Ento, ele dever funcionar com certificados do tipo A3 ou A4, que
possui requisitos de segurana ainda mais elevados que o A3. E no dever
funcionar com certificados do tipo A1 ou A2, que possuem requisitos de 55
segurana menores que o A3. Isso deve ser verdadeiro, no importa qual AC
seja emissora do certificado.

Uma situao que pode estar ocorrendo que talvez vocs no estejam com
a cadeia de certificao instalada no sistema ou no smart card. Nesse caso, no
ser possvel ao sistema descobrir o caminho de certificao e validar o cer-
tificado. Se no for esse o caso, sugerimos que a AC emissora do certificado
seja contactada e informada dessa situao, que com certeza no normal.

1.17 - Q ual a documentao da ICP-Brasil que trata

de auditoria pr-operacional das AR e AC?
As informaes sobre auditoria esto nos seguintes documentos:
a) DOC-ICP-09, aprovado pela Resoluo n 44 do CG da ICP-Brasil, que
diz como devem ser feitas as auditorias na ICP-Brasil;
b) DOC ICP-05, aprovado pela Resoluo n 42 do CG da ICP-Brasil, que
diz quais devem ser os procedimentos de uma Autoridade Certificadora;
 c) DOC-ICP-03.01, aprovado pela Instruo Normativa n 07-2006, do ITI,
que trata mais especificamente de procedimentos a serem adotados pelas
Autoridades de Registro.

1.18 - Q uais so as normas e padres tcnicos para

software de assinatura na ICP-Brasil?
O padro PKCS#7 da RSA utilizado na ICP-Brasil como formato para a
entrega dos certificados digitais aos seus titulares.

Para os softwares de assinatura, a Instruo Normativa n 09-2006, do ITI,

de 18-05-2006, regulamenta os requisitos para softwares de assinatura digital,
sigilo e autenticao, no mbito da ICP-Brasil.

Essa IN menciona outros trs documentos os Manuais de Condutas Tc-

nicas 4, 5 e 6 , que esto publicados no item Homologao/Documentos e
trazem detalhes sobre as caractersticas esperadas desses softwares.

56
1.19 - O documento assinado eletronicamente
reconhecido da mesma forma que um
documento assinado de forma manuscrita?
De acordo com o art. 10, da MP n 2.200-2, os documentos eletrnicos
assinados digitalmente com o uso de certificados emitidos no mbito da
ICP-Brasil tm a mesma validade jurdica que os documentos em papel com
assinaturas manuscritas. Importante frisar que os documentos eletrnicos
assinados digitalmente por meio de certificados emitidos fora do mbito da
ICP-Brasil tambm tm validade jurdica, mas esta depender da aceitao de
ambas as partes, emitente e destinatrio, conforme determina a redao do
2 do art. 10 da MP n 2.200-2.

1.20 - Q uais cuidados se devem ter ao se utilizar a

certificao digital?
Primeiramente, deve-se lembrar que o certificado digital representa a iden-
tidade da pessoa no mundo virtual. Assim, necessria a adoo de alguns
cuidados para se evitar que outra pessoa possa fechar contratos e/ou neg-
cios e realizar transaes bancrias em nome do titular do certificado.

Recomendaes para o uso de um certificado digital:

a) A senha de acesso da chave privada e a prpria chave privada no devem
ser compartilhadas com ningum.
b) Caso o computador onde foi gerado o par de chaves criptogrficas seja
compartilhado com diversos usurios, no recomendvel o armazena-
mento da chave privada no disco rgido, pois todos os usurios tero aces-
so a ela, sendo melhor o armazenamento em disquete, smart card ou token.
c) Caso a chave privada esteja armazenada no disco rgido de algum computa-
dor, deve-se proteg-lo de acesso no autorizado, mantendo-o fisicamente
seguro. Nunca deixe a sala aberta quando sair e se for necessrio deixar o
computador ligado. Utilize tambm um protetor de tela com senha. Cuida-
do com os vrus de computador, eles podem danificar sua chave privada.
d) Caso o software de gerao do par de chaves permita optar entre ter ou no
uma senha para proteger a chave privada, recomenda-se a escolha pelo aces- 57
so por meio de senha. No usar uma senha significa que qualquer pessoa
que tiver acesso ao computador poder se passar pelo titular da chave priva-
da, assinando contratos e movimentando contas bancrias. Em geral, bem
mais fcil usar uma senha do que proteger um computador fisicamente.
e) Utilize uma senha longa, intercalando letras e nmeros, uma vez que existem
programas com a funo de desvendar senhas. Deve-se evitar o uso de dados
pessoais como nome de cnjuge ou de filhos, datas de aniversrios, endere-
os, telefones, ou outros elementos relacionados com a prpria pessoa. A
senha nunca deve ser anotada, sendo recomendvel sua memorizao.

1.21 - O que smart card e token?

So dispositivos portteis que funcionam como mdias armazenadoras. Em
seus chips so armazenadas as chaves privadas dos usurios. O acesso s
informaes neles contidas feito por meio de uma senha pessoal, deter-
minada pelo titular. O smart card assemelha-se a um carto magntico, sendo
 necessrio um aparelho leitor para o seu funcionamento. J o token asseme-
lha-se a uma pequena chave que colocada em uma entrada do computador.

1.22 - O certificado digital tem prazo de validade?

Sim. O certificado digital, diferentemente dos documentos utilizados usual-
mente para a identificao pessoal como CPF e RG, possui um perodo de
validade. S possvel assinar um documento enquanto o certificado vlido.
O usurio pode solicitar a renovao do certificado para a AC aps a perda da
validade deste.

1.23 - P or que no emitir certificados sem data final

de validade?
Porque a cada renovao de validade do certificado renova-se tambm a rela-
o de confiana entre seu titular e a AC. Essa renovao pode ser necessria
para a substituio da chave privada por uma outra tecnologicamente mais
58 avanada ou devido a possveis mudanas ocorridas nos dados do usurio.
Essas alteraes tm por objetivo tornar mais robusta a segurana em relao
s tcnicas de certificao e s informaes contidas no certificado.

1.24 - Qual o custo mdio de uma certificao digital?

O custo varia de acordo com a empresa certificadora, com o nvel de segu-
rana oferecido e do tipo de portabilidade. Devem-se consultar os stios de
cada Autoridade Certificadora para obter os preos.

1.25 - Como obter um certificado digital?

1 - Escolher uma Autoridade Certificadora (AC) da ICP-Brasil.
2 - Solicitar, no prprio portal da internet da AC escolhida, a emisso de
certificado digital de pessoa fsica (ex: e-CPF) e/ou jurdica (ex: e-CNPJ).
Os tipos mais comercializados so: A1 (validade de um ano armazenado
no computador) e A3 (validade de at trs anos armazenado em carto
ou token criptogrfico). A AC tambm pode informar sobre aplicaes,
 custos, formas de pagamento, equipamentos, documentos necessrios e
demais exigncias.
3 - Para a emisso de um certificado digital necessrio que o solicitante v
pessoalmente a uma Autoridade de Registro (AR) da Autoridade Certifi-
cadora escolhida para validar os dados preenchidos na solicitao. Esse
processo chamado de validao presencial e ser agendado diretamente
com a AR que instruir o solicitante sobre os documentos necessrios.
Quem escolher o certificado tipo A3 poder receber na prpria AR o
carto ou token com o certificado digital.
4 - A AC e/ou AR notificar o cliente sobre os procedimentos para baixar o
certificado.
5 - Quando o seu certificado digital estiver perto do vencimento, poder
ser renovado eletronicamente, uma nica vez, sem a necessidade de uma
nova validao presencial.

1.26 - Onde uso o meu certificado digital?

59
Os exemplos de uso da certificao digital so mltiplos, tanto na esfera
governamental como na privada. Abaixo alguns exemplos do uso de certifi-
cados digitais ICP-Brasil:

Governo Federal:
Com o objetivo de dar celeridade e segurana aos processos internos ou para
prestar informaes sensveis ao cidado, o Governo Federal brasileiro ado-
tou a certificao em vrias iniciativas. Veja alguns exemplos:

Programa Universidade para Todos ProUni:

Iniciativa do Ministrio da Educao (MEC) que concede bolsas de estudo
integrais e parciais a estudantes de baixa renda. O sistema acessado pela
instituio de ensino superior por meio de certificado digital.

Programa Juros Zero:

Iniciativa da Financiadora de Estudos e Projetos (Finep) que est direcio-
nada a empresas inovadoras com faturamento anual de at R$ 10,5 milhes.
 O programa oferece financiamentos que variam de R$ 100 mil a R$ 900
mil, corrigidos apenas pelo ndice de Preos ao Consumidor Amplo (IPCA).
Para participar do programa as empresas devem possuir certificado digital de
pessoa jurdica.

Troca de Informaes de Sade Suplementar TISS:

A Agncia Nacional de Sade Suplementar (ANS) implantou a certificao di-
gital para viabilizar o TISS, programa que determina os padres e as regras para
fazer o registro e intercmbio de dados entre operadoras de planos de sade e
prestadores de servios da rea, ou seja, gerenciar a troca de informaes que
se d entre os planos de sade com clnicas, laboratrios e consultrios.

Instituto Nacional da Propriedade Industrial INPI:

O certificado digital usado no cadastramento da marca via formulrio ele-
trnico e no uso do sistema de Vista Eletrnica de Peties.

ComprasNet:
60
Nesse sistema de compras do Governo Federal, administrado pelo Minist-
rio do Planejamento, Oramento e Gesto, todos os pregoeiros utilizam a
certificao para encaminhar os processos de compras governamentais feitos
na modalidade prego eletrnico.

Sistema de Dirias e Passagens:

Para dar maior agilidade e segurana na aquisio de passagens e no paga-
mento de dirias dos servidores pblicos, foi implantado sistema informa-
tizado sem a necessidade de tramitao de documento em papel. A certifi-
cao usada para dar transparncia ao processo e permitir a identificao
inequvoca da autoridade que autorizou a despesa.

Servio de Documentos Oficiais Sidof:

Tramitao de documentos oficiais entre os Ministrios e a Casa Civil da
Presidncia da Repblica com uso do certificado digital, eliminando papel e
dando celeridade ao processo.
 Receita Federal:
Um dos rgos federais que mais faz uso da certificao a Secretaria da Re-
ceita Federal do Brasil como alternativa para dar agilidade e comodidade ao
contribuinte, sem deixar de garantir o sigilo fiscal estipulado por lei. Conhea
algumas iniciativas:

Central Virtual de Atendimento ao Contribuinte (e-CAC) oferece con-

sulta da situao fiscal dos contribuintes, prestao de contas, procurao
eletrnica, entre outros.
Registro de operaes e prestao de impostos federais, como: DCTF,
DIRPF, DIRPJ, PAF (SRF/MF).
Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) a escriturao fiscal
das empresas de todos os portes deve ser enviada para o Fisco por meio
de arquivos eletrnicos validados com a certificao digital. J o SPED
Contbil disponibiliza um programa no qual o Livro Dirio importado,
assinado digitalmente pelo representante legal e pelo contador.
Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) tem o objetivo de facilitar a vida do con- 61
tribuinte e as atividades de fiscalizao sobre operaes e prestaes tribu-
tadas pelo Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) e
pelo Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Os estabelecimentos
esto implantando o documento fiscal eletrnico e, assim, substituindo a
emisso do documento fiscal em papel.

Sistema de Pagamentos Brasileiro SPB:

Gerencia o processo de compensao e liquidao de pagamentos por meio
eletrnico, interligando as instituies financeiras credenciadas ao Banco
Central do Brasil. Utiliza certificados digitais da ICP-Brasil para autenticar
e verificar a identidade dos participantes em todas as operaes realizadas.

Sistema do Banco Central do Brasil Sisbacen:

O Sistema de Informaes do Banco Central um conjunto de recursos de
tecnologia da informao, interligados em rede, utilizado pelo Banco Central
na conduo de seus processos de trabalho. A certificao digital utilizada
 na autenticao de remessa de informaes das empresas com capital estran-
geiro para o Banco Central.

Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex:

Instrumento informatizado, por meio do qual exercido o controle governa-
mental do comrcio exterior brasileiro. Promove a integrao das atividades
de todos os rgos gestores do comrcio exterior, inclusive o cmbio, permi-
tindo o acompanhamento, a orientao e o controle das diversas etapas do
processo exportador e importador. O acesso ao sistema pode ser feito com
certificado digital.

Governo Estadual e Municipal:

Vrias prefeituras esto em processo de implementao do certificado digital.
Destaca-se a utilizao da tecnologia em preges eletrnicos de So Paulo, San-
ta Catarina e Minas Gerais, no Departamento Estadual de Trnsito de Minas
Gerais (Detran/MG) e na Companhia de Tecnologia de Saneamento Ambien-
62 tal (CETESB/SP). Alm disso, alguns Estados, como o de So Paulo, esto
implantando o Dirio Oficial Eletrnico, dando maior rapidez publicao
e consulta das matrias legais, bem como reduzindo os custos de impresso.

Sistema Jurdico:
A Lei n 11.419-2006 regulamentou o processo eletrnico no Judicirio, que
tem demonstrado agilidade na implantao de alternativas que viabilizem o
acesso s Cortes pelo meio eletrnico, bem como simplificam e reduzem
custos processuais. As entidades que se relacionam com a rea jurdica tam-
bm aderiram a esse esforo. Veja alguns exemplos:

O TRT da 4 Regio foi a primeira instituio do Judicirio a disponibili-

zar para advogados de todo o Pas o Sistema de Peticionamento Eletrnico
(Sipe) com certificao digital, permitindo o envio eletrnico de peties e
eliminando o uso de papel. Nesse Tribunal, tambm foi implantado o e-JUS,
responsvel pela informatizao das sesses de julgamento, eliminando o
papel antes, durante e depois dos julgamentos.
 Os Tribunais de Justia de So Paulo, do Paran, do Rio de Janeiro e do
Rio Grande do Sul so exemplos de rgos do Judicirio que implantaram
iniciativas que dispensam o uso de documentos em papel em vrias etapas
do processo. Ao utilizar a certificao digital essas unidades conseguiram
garantir a tramitao e o despacho dos processos com segurana e agilidade.

O Superior Tribunal de Justia STJ tambm est apto a receber por meio
eletrnico peties referentes a processos de competncia originria do presi-
dente do Tribunal, aos habeas corpus (HC) e aos recursos em habeas corpus (RHC).

O Dirio da Justia On-line tem se tornado uma prtica em vrios Esta-

dos. Essa iniciativa permite que o cidado verifique a autenticidade da infor-
mao, garantindo que o texto no foi alterado indevidamente.

Cartrio Eletrnico:
Certido de protesto; Registro Civil (certido de nascimento, de casamento,
de bito); Certido de Registro; Registro de Imveis; Tabelionato de Notas
(certido de escritura e de procurao). 63

Outras iniciativas
Carteiras de identidade profissional:
Advogados, corretores e contadores possuem carteiras de identidades pro-
fissionais, emitidas pelos respectivos rgos de classe, com certificado digital,
o que permite a esses profissionais a execuo de inmeras atividades com
segurana e sem a necessidade de se deslocar fisicamente.

Correio Eletrnico (e-mail):

Garante a identidade do emissor, a integridade e a inviolabilidade do contedo
da mensagem enviada.

Micro e pequenas empresas:

Com o e-CPF Simples, as micro e pequenas empresas podem comprovar a
identidade no meio virtual, realizar transaes comerciais e financeiras com
validade jurdica e trocar mensagens eletrnicas com segurana e agilidade.
 Tambm permite s empresas comprar e vender pela Internet, participar de
preges eletrnicos, fornecer ao Estado, fechar negcios e contratos de cm-
bio, entre outros benefcios.

2 - Quanto ICP-Brasil

2.1 - O que a ICP-Brasil?

A Infraestrutura de Chaves Pblicas brasileira (ICP-Brasil) um conjunto de
tcnicas, prticas e procedimentos que foram traadas pelo seu Comit Ges-
tor com o objetivo de estabelecer os fundamentos tcnicos e metodolgicos
de um sistema de certificao digital baseado em chave pblica.

2.2 - Qual a estrutura da ICP-Brasil?

A ICP-Brasil composta por uma cadeia de autoridades certificadoras, for-
64 mada por uma Autoridade Certificadora Raiz (AC-Raiz), Autoridades Certi-
ficadoras (ACs) e Autoridades de Registro (AR) e, ainda, por uma autoridade
gestora de polticas, ou seja, o Comit Gestor da ICP-Brasil.

COMIT GESTOR O Comit Gestor da ICP-Brasil vincula-se Casa

Civil da Presidncia da Repblica. composto por cinco representantes da
sociedade civil, integrantes de setores interessados e um representante de
cada um dos seguintes rgos: Ministrio da Justia; Ministrio da Fazenda;
Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior; Ministrio
do Planejamento, Oramento e Gesto; Ministrio da Cincia e Tecnologia;
Casa Civil da Presidncia da Repblica e Gabinete de Segurana Institucional
da Presidncia da Repblica. Sua principal competncia determinar as pol-
ticas a serem executadas pela Autoridade Certificadora-Raiz.

AUTORIDADE CERTIFICADORA-RAIZ AC-RAIZ o Instituto Na-

cional de Tecnologia da Informao ITI, autarquia federal vinculada Casa
Civil da Presidncia da Repblica.
AUTORIDADES CERTIFICADORAS ACs As Autoridades Certifica-
doras so entidades pblicas ou pessoas jurdicas de direito privado creden-
ciadas AC-Raiz que emitem certificados digitais vinculando pares de chaves
criptogrficas ao respectivo titular. Nos termos do art. 60 da MP 2.200-01,
compete-lhes emitir, expedir, distribuir, revogar e gerenciar os certificados,
bem como colocar disposio dos usurios listas de certificados revogados
e outras informaes pertinentes e manter registro de suas operaes.

AUTORIDADES DE REGISTRO AR As Autoridades de Registro

tambm podem ser entidades pblicas ou pessoas jurdicas de direito priva-
do credenciadas pela AC-Raiz e sempre sero vinculadas operacionalmente
a determinada AC. Nos termos do art. 70 da MP 2.200-2, compete-lhes:
identificar e cadastrar usurios na presena destes, encaminhar solicita-
es de certificados s ACs e manter registros de suas operaes.

2.3 - Como a sociedade participa da ICP-Brasil?

65
Os setores da sociedade participam da ICP-Brasil por meio do Comit Ges-
tor, que inclui em sua composio cinco representantes da sociedade civil.
Essa participao confere ao sistema carter democrtico e transparente.

3 - Q uanto Autoridade Certificadora e

Autoridade Registradora

3.1 - Qual o papel da Autoridade Certificadora-Raiz?

A Autoridade Certificadora Raiz da cadeia da ICP-Brasil tem como funo
bsica a execuo das polticas de certificados e normas tcnicas e opera-
cionais aprovadas pelo Comit Gestor, atuando: na emisso, expedio,
distribuio, revogao e gerenciamento de certificados de autoridades cer-
tificadoras de nvel imediatamente inferior ao seu, chamadas Autoridades
Certificadoras Principais; no gerenciamento da lista de certificados revoga-
dos (LCR), emitidos e vencidos; e na execuo, fiscalizao e auditoria das
 autoridades certificadoras, de registro e prestadoras de servio de suporte
habilitadas na ICP-Brasil.

3.2 - A AC-Raiz tem acesso chave privada dos

usurios de certificados digitais?
No. De acordo com as normas da ICP-Brasil, a Autoridade Certificadora
Raiz e as Autoridades Certificadoras no tm acesso s chaves privadas dos
titulares de certificados digitais. A MP 2.200-2 determina que o par de chaves
criptogrficas seja gerado sempre pelo prprio titular e que a sua chave priva-
da de assinatura seja de seu exclusivo controle, uso e conhecimento.

3.3 - Como funciona o controle sobre as ACs?

As Autoridades Certificadoras credenciadas so auditadas pela AC-Raiz antes
de iniciarem seus servios. A auditoria verifica se as exigncias das normas da
ICP-Brasil so integralmente cumpridas e s depois so credenciadas. Aps
66
o credenciamento, persiste o dever de as ACs cumprirem todas as obrigaes
assumidas. H, tambm, auditoria anual, em que uma vez por ano a equipe
de auditoria do ITI verifica se todas as normas e exigncias impostas pela
legislao da ICP-Brasil esto sendo cumpridas.

3.4 - Q uais as regras da ICP-Brasil para Autoridade de

Registro (AR)?
As Autoridades de Registro (AR) so as responsveis pelo processo final na
cadeia de Certificao Digital, por atender os interessados em adquirir certi-
ficados, coletar os documentos para encaminh-los s Autoridades Certifica-
doras (ACs), assim como pela emisso. A Diretoria de Auditoria, Fiscalizao
e Normalizao do Instituto Nacional de Tecnologia da Informao ITI
reuniu as exigncias direcionadas s Autoridades Registradoras (ARs), segundo
as resolues da ICP-Brasil. Trata-se de um guia para auxiliar no entendimento
das exigncias para o funcionamento das ARs. Mais informaes so encontra-
das na Instruo Normativa n 07-2006, anexo ao documento DOC-ICP-03.
3.5 - Quais as estratgias de fiscalizao para AR?
adotada a estratgia de auditoria e fiscalizao respaldada pelos documen-
tos DOC-ICP-08 e DOC-ICP-09, anexos das Resolues CG ICP-Brasil n
44 e 45, de 18 de abril de 2006.

3.6 - C omo uma entidade pode solicitar seu

credenciamento como autoridade de registro?
No caso de solicitao de credenciamento para o incio das atividades como
Autoridade de Registro (pessoa jurdica) a interessada dever postular o seu
credenciamento de acordo com o DOC-ICP-03, aprovado pela Resoluo
do CG ICP-Brasil n 40, de 18 de abril de 2006, e suas alteraes, e se sub-
meter auditoria pr-operacional pelo ITI.

3.7 - A s ARs j credenciadas podem solicitar o

credenciamento de novos postos
de atendimento? 67
Sim. A Autoridade de Registro j credenciada na ICP-Brasil poder abrir
novos endereos de instalaes tcnicas desde que encaminhe solicitao
Autoridade Certificadora Raiz, de acordo com o item 3.2.1 do documento
CRITRIOS E PROCEDIMENTOS PARA CREDENCIAMENTO DE
ENTIDADES NA ICP-BRASIL (DOC-ICP-03), aprovado em 18-04-2006
pela Resoluo n 40 do Comit Gestor da ICP-Brasil.

3.8 -  possvel a abertura de postos provisrios das

ARs credenciadas?
Sim. A Autoridade de Registro j credenciada na ICP-Brasil poder abrir pos-
tos provisrios, desde que encaminhe solicitao Autoridade Certificadora
Raiz, de acordo com o item 3.2.3 do documento CRITRIOS E PROCE-
DIMENTOS PARA CREDENCIAMENTO DE ENTIDADES NA ICP-
BRASIL (DOC-ICP-03), aprovado em 18-04-2006 pela Resoluo n 40 do
Comit Gestor da ICP-Brasil.
 3.9 - P restadores de servio terceirizados podem
exercer cargos de agentes de registro numa AR?
De acordo com a verso 2.0 do documento CRITRIOS E PROCEDI-
MENTOS PARA CREDENCIAMENTO DE ENTIDADES NA ICP-
BRASIL (DOC-ICP-03), aprovado em 18-04-2006 pela Resoluo n 40 do
Comit Gestor da ICP-Brasil, fica vedada a utilizao de prestadores de ser-
vio para a realizao de atividades de agente de registro (ver item 2.2.4.4).

3.10 - Como se tornar uma AC ou uma AR?

Os candidatos ao credenciamento na ICP-Brasil devem atender alguns cri-
trios, como: ser rgo ou entidade de direito pblico ou pessoa jurdica de
direito privado; estar quite com todas as obrigaes tributrias e os encar-
gos sociais institudos por lei; atender aos requisitos relativos qualificao
econmico-financeira conforme a atividade a ser desenvolvida; e atender s
diretrizes e normas tcnicas da ICP-Brasil relativas qualificao tcnica apli-
68 cveis aos servios a serem prestados.

Para ser uma Autoridade Certificadora (AC), o candidato deve ainda apresen-
tar, no mnimo, uma entidade operacionalmente vinculada, candidata ao cre-
denciamento para desenvolver as atividades de Autoridade de Registro (AR),
ou solicitar o seu prprio credenciamento como AR; apresentar a relao de
eventuais candidatos ao credenciamento para desenvolver as atividades de
Prestador de Servio de Suporte (PSS); ter sede administrativa localizada no
territrio nacional; e ter instalaes operacionais e recursos de segurana f-
sica e lgica, inclusive sala-cofre, compatveis com a atividade de certificao,
localizadas no territrio nacional, ou contratar PSS que a possua.

Para se tornar uma Autoridade de Registro (AR), tambm precisa estar ope-
racionalmente vinculado a, pelo menos, uma AC ou candidato AC, relativa-
mente s Polticas de Certificados, ter sede administrativa, instalaes opera-
cionais e recursos de segurana fsica e lgica compatveis com a atividade de
registro alm de apresentar a relao de eventuais candidatos a Prestador
de Servio de Suporte PSS.
PROTOCOLO ICMS 66, DE 3 DE JULHO DE 2009
Publicado no DOU de 15-07-09.

Dispe sobre a instituio do Sistema de Inteligncia Fiscal (SIF)

e intercmbio de informaes entre as unidades da Federao.

As Secretarias de Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao dos Estados de

Gois, Minas Gerais, Mato Grosso do Sul, Paran, Piau, Rio Grande do
Sul, Santa Catarina e So Paulo, neste ato representados pelos respectivos
Secretrios de Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao, tendo em vista o
disposto nos artigos 102 e 199 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172,
de 25-10-1966), resolvem celebrar o seguinte

PROTOCOLO
Clusula primeira: Fica institudo o Sistema de Inteligncia Fiscal SIF ,
integrado pelas Unidades de Inteligncia Fiscal UnIF dos Estados, sig-
natrios do presente protocolo, e orientado pela Doutrina de Inteligncia
Fiscal DIF definida no Anexo nico deste protocolo.

1 O SIF o conjunto harmnico e integrado de UnIF, baseado na mtua

colaborao, com vistas cooperao tcnica e ao intercmbio de in-
formaes, no interesse das atividades de Inteligncia Fiscal.
2 Para efeito deste protocolo, considera-se UnIF o setor especializado,
formalizado na estrutura da Secretaria de Fazenda, Receita, Finanas ou
 Tributao da unidade federada, responsvel pelo desenvolvimento da
atividade de Inteligncia Fiscal definida na referida Doutrina de Inteli-
gncia Fiscal.

Clusula segunda: O SIF tem como objetivos primordiais:

I estabelecer rede permanente de interao entre as UnIF, atravs da ma-

nuteno de fluxo de informaes gil, seguro e institucional, de inte-
resse da atividade de Inteligncia Fiscal;
II facilitar o desenvolvimento de aes de Inteligncia Fiscal, conjuntas e
integradas, entre as UnIF;
III promover a cooperao tcnica entre as UnIF, atravs da permuta de
experincias, mtodos, tcnicas e da realizao de eventos voltados
capacitao dos profissionais de Inteligncia Fiscal.

1 Ser formado grupo de trabalho especfico para a criao de portal na

rede mundial de computadores internet , como forma de facilitar a
70
consecuo dos objetivos delineados neste protocolo.
2 Podero ser formados grupos de trabalho, com representantes das
UnIF integrantes do SIF, para desenvolvimento de estudos sobre temas
ou reas especficas de interesse das atividades de Inteligncia Fiscal.

Clusula terceira: Ser criado cadastro com a identificao das UnIF inte-
grantes do SIF e de seus representantes, aos quais compete a manuteno do
fluxo de informaes de interesse s atividades de Inteligncia Fiscal.

1 O cadastro de identificao das UnIF ser mantido atualizado, princi-

palmente quanto aos contatos dos representantes das UnIF integrantes
do SIF.
2 Sero utilizados meios seguros na comunicao entre as UnIF.
3 Eventual demanda dirigida UnIF integrante do SIF que no decorra
de ao conjunta e cuja informao pretendida no esteja disponibi-
lizada nos meios ordinrios de cooperao entre as fiscalizaes das
 unidades federadas dever, ressalvada a concordncia entre as UnIF
envolvidas, ser especfica e pontual, no interesse da atividade de Inteli-
gncia Fiscal.

Clusula quarta: A coordenao do SIF ser exercida por um representan-

te de UnIF dele integrante ou por seu eventual substituto, de outra UnIF,
eleitos para mandato de 2 (dois) anos, por maioria simples dos votos das
UnIF presentes na reunio citada no inciso II do 1 desta clusula, vedada
a reeleio.

1 Anualmente, deve ser realizada uma reunio para tratar de assuntos re-
lacionados com a organizao e o funcionamento do SIF, preferencial-
mente no ms de outubro e em local a ser determinado no territrio
da UnIF cujo representante estiver na coordenao do SIF, devendo os
resultados ser registrados em documento prprio.
2 Podero ser agendadas reunies extraordinrias, a critrio da coordena-
o do SIF, com vistas ao cumprimento dos objetivos estabelecidos na 71
clusula segunda, especialmente no que tange permuta de experin-
cias, tcnicas e mtodos.
3 As deliberaes nas reunies sero efetivadas por maioria simples de
votos dos representantes das UnIF integrantes do SIF.

Clusula quinta: O SIF poder se inter-relacionar com outros sistemas de

inteligncia, mediante a concordncia de maioria absoluta das UnIF dele in-
tegrantes, observado o sigilo fiscal estabelecido no Cdigo Tributrio Nacio-
nal e na legislao prpria.

Clusula sexta: O presente protocolo entrar em vigor na data de sua publi-

cao no Dirio Oficial da Unio, produzindo efeitos a partir de 1 de agosto
de 2009.
PROTOCOLO ICMS 66-09
ANEXO NICO
DOUTRINA DE INTELIGNCIA FISCAL DIF

INTRODUO
O recrudescimento da atuao de organizaes criminosas na seara tribut-
ria, com o cometimento de um rol de ilcitos conexos com os delitos tribut-
rios e a aproximao das atividades empresariais mormente para reciclar os
capitais produtos de seus crimes , vem exigindo das Administraes Tribu-
trias o desenvolvimento de metodologia de trabalho mais eficaz.

Somem-se a isso os desafios impostos na era da globalizao e da informa-

o, com o advento de novas tecnologias, fatores que levaram necessidade
de criao de unidade especializada na deteco, investigao e combate s
fraudes fiscais estruturadas e outros ilcitos correlatos: a atividade de Inteli-
gncia Fiscal.

Na busca da plena eficcia, as Unidades de Inteligncia Fiscal (UnIF), insti-

tudas na estrutura dos rgos fazendrios, devem atuar em rede, balizadas
por doutrina nica e especfica, atravs de sistema integrado, que permita
um fluxo permanente de dados e conhecimentos no mbito das Adminis-
traes Tributrias, mantendo estreito relacionamento com outros rgos de
Inteligncia das diversas esferas do Poder Pblico, no chamado Sistema de
Inteligncia Fiscal (SIF).
DOUTRINA DE INTELIGNCIA FISCAL
A Doutrina de Inteligncia Fiscal (DIF) formada por um conjunto de prin-
cpios, valores, conceitos e caractersticas, destinado a orientar o exerccio
da atividade de Inteligncia Fiscal, que visa consolidar o saber especfico e
estabelecer linguagem conceitual comum, possibilitando maior integrao da
comunidade de Inteligncia Fiscal.

Nesse sentido, a DIF possui as seguintes caractersticas:

a) o rientativa: exprime preceitos orientadores para o exerccio da atividade
de Inteligncia Fiscal;
b) dinmica: deve ser aperfeioada continuamente;
c) adogmtica: deriva de fundamentos racionais e realsticos;
d) consensual: expressa o consenso dos profissionais envolvidos na ativida-
de de Inteligncia Fiscal;
e) unitria: propicia unidade de linguagem entre os integrantes da comuni-
dade de Inteligncia Fiscal; 73
f) especfica: consolida as especificidades da atividade de Inteligncia apli-
cada fiscalizao de tributos, diferenciando-a dos demais ramos.

1 - A ATIVIDADE DE INTELIGNCIA FISCAL

1.1 - Conceito
Define-se atividade de Inteligncia Fiscal como o exerccio sistemtico de
aes especializadas, visando obteno, anlise, difuso tempestiva e salva-
guarda de dados e conhecimentos, com as seguintes finalidades:

a) assessorar as autoridades fazendrias, nos respectivos nveis e reas de

atribuio, no planejamento, na execuo e no acompanhamento das
aes da fiscalizao, bem como no aperfeioamento da legislao tribu-
tria e das polticas internas de segurana;
b) detectar e combater a fraude fiscal estruturada;
 c) subsidiar os rgos responsveis pela persecuo penal no combate aos cri-
mes contra a ordem tributria, de lavagem de dinheiro e de outros correlatos.

A atividade de Inteligncia Fiscal divide-se em dois ramos: a Inteligncia, que

visa precipuamente produzir o conhecimento; e a Contrainteligncia, que ob-
jetiva prevenir, detectar, obstruir e neutralizar aes adversas que ameacem a
salvaguarda dos dados, conhecimentos, reas e instalaes, pessoas e meios
de interesse da Unidade de Inteligncia Fiscal. Ambos representam parte
de um todo, devendo ser entendidos como inter-relacionados, sem limites
precisos de abrangncia.

Entende-se por fraude fiscal estruturada a de natureza penal tributria, cujas

principais caractersticas so as seguintes:
a) estruturadas atravs de mecanismos complexos;
b) perpetradas por grupos especialmente organizados para tais fins (organi-
zaes criminosas);
c) podem envolver o emprego de diversos artifcios como dissimulao de
74
atos e negcios, utilizao de interpostas pessoas, falsificao de docu-
mentos, simulao de operaes, blindagem patrimonial, operaes arti-
ficiosas sem fundamentao econmica, utilizao de parasos fiscais, uti-
lizao abusiva de benefcios fiscais, utilizao de empresas sem atividade
econmica de fato para absorver eventuais responsabilizaes, etc.;
d) tm elevado potencial de lesividade ao errio, em benefcio de um ou mais
contribuintes ou de pessoas a eles vinculadas.

1.2 - Valores
Valores so convices positivas de conduta, cultuadas pela sociedade nacio-
nal e necessariamente respeitadas no desempenho da atividade de Intelign-
cia Fiscal, os quais so representados: pela lealdade sociedade e ao Estado;
pelo respeito irrestrito Constituio Federal e ao sistema legal vigente; pelo
profundo sentimento de servir causa pblica acima de interesses pessoais;
pela conscincia de que o exerccio desta atividade impessoal e apartidrio;
pela fidelidade aos fins institucionais da Administrao Tributria; pela con-
duta tica e moral e pela busca incessante da verdade.

1.3 - Caractersticas
A atividade de Inteligncia Fiscal possui as seguintes caractersticas:
a) a ssessoria: produz conhecimento para assessorar o processo decisrio,
fornecendo subsdios ao planejamento e execuo das atividades no
mbito da Administrao Tributria;
b) dupla vertente tcnica: pode ser desenvolvida na vertente reativa, com
vistas produo de evidncias, na forma de indcios ou provas, sobre
os mecanismos e partcipes da fraude fiscal estruturada; ou na vertente
prospectiva, com a gerao de prognsticos na rea tributria, visando ao
combate a ilcitos e ao aperfeioamento da legislao;
c) especializao: utilizao de metodologia prpria, com aplicao de tc-
nicas especiais, visando obteno de dados negados, no acessveis pela
aplicao de mtodos ordinrios de fiscalizao; 75
d) duplo fluxo do conhecimento: o conhecimento produzido pode ser
difundido para subsidiar o processo decisrio superior, bem como para
aperfeioar as aes de fiscalizao e o lanamento de ofcio, alm das
persecues penais decorrentes;
e) inovao: a atividade deve ser permevel a novas ideias, tecnologias, m-
todos e tcnicas.

1.4 - Princpios Bsicos

A atividade de Inteligncia Fiscal submete-se aos princpios constitucionais
aplicveis administrao pblica e tambm aos seguintes princpios:

a) o
 bjetividade: planejar e executar aes orientadas aos objetivos estabele-
cidos e s finalidades da atividade;
b) simplicidade: planejar e executar aes de modo a evitar complexidade,
custos e riscos desnecessrios;
 c) c oncentrao: concentrar os recursos humanos e materiais disponveis,
com vistas a maximizar o alcance e a qualidade dos resultados de deter-
minado trabalho;
d) controle: supervisionar e acompanhar sistematicamente as aes, de for-
ma a assegurar a aderncia ao planejamento, conferindo rapidez e unifor-
midade procedimental;
e) compartimentao: restringir o acesso a dados e conhecimentos sigi-
losos, a fim de evitar riscos e comprometimentos, difundindo-os to so-
mente queles que tenham real necessidade de conhec-los;
f) oportunidade: desenvolver aes e apresentar resultados em prazo ade-
quado, principalmente com observncia da decadncia tributria e da
prescrio penal;
g) amplitude: obter os resultados mais completos possveis com a maximi-
zao da utilizao dos recursos disponveis;
h) imparcialidade: minimizar o efeito de fatores subjetivos que influen-
ciem na produo do conhecimento, distorcendo a realidade;
76
i) utilidade: produzir conhecimentos teis Administrao Tributria;
j) segurana: adotar medidas de salvaguarda dos dados, do conhecimento
produzido, dos materiais, reas, instalaes e profissionais envolvidos na
atividade;
k) interao: estabelecer e estreitar relaes de cooperao com rgos de
interesse, visando otimizao de resultados;
l) clareza: utilizar linguagem simples, clara, concisa e precisa nos documen-
tos, normas e comunicaes de Inteligncia, permitindo sua perfeita com-
preenso, evitando ambiguidades.

2 - PRODUO DO CONHECIMENTO

2.1 - Conceitos
A produo do conhecimento na atividade de Inteligncia Fiscal requer a uti-
lizao de linguagem especializada entre os profissionais da rea, e entre estes
e os usurios de seus trabalhos, com o objetivo de padronizar os conceitos e
entendimentos sobre as matrias tratadas e as tcnicas utilizadas.

2.1.1 - Operaes intelectuais

O profissional de Inteligncia Fiscal pode desenvolver trs operaes intelec-
tuais para conhecer determinados fatos ou situaes: conceber ideias, formu-
lar juzos e elaborar raciocnios.

a) I deia a simples concepo na mente da imagem de determinado ob-

jeto, sem adjetiv-lo.
b) Juzo a operao pela qual a mente estabelece uma relao entre ideias.
c) Raciocnio a operao pela qual a mente, a partir de dois ou mais
juzos conhecidos, alcana outro que deles decorre logicamente.

2.1.2 - Estados da mente em relao verdade

A verdade um atributo que se vincula relao entre o contedo do
pensamento do profissional de Inteligncia Fiscal (sujeito) e os fatos ou 77
situaes (objeto).

A verdade significativa, imparcial, oportuna e bem apresentada a as-

pirao que norteia o exerccio da atividade de Inteligncia Fiscal. Por isso,
os profissionais que a exercem devem se acautelar contra a mera iluso da
verdade: o erro.

A mente pode se encontrar, em relao verdade, em quatro diferentes estados:

a) i gnorncia: estado da mente que se caracteriza pela inexistncia de qual-
quer imagem de determinado objeto;
b) dvida: a mente se encontra em situao de equilbrio, com razes para
aceitar ou negar que a imagem por ela mesma formada corresponde a
determinado objeto;
c) opinio: a mente acata, porm com receio de se enganar, a imagem por ela
mesma formada como correspondente a determinado objeto. O valor do
estado de opinio se expressa por meio de indicadores de probabilidades;
 d) certeza: consiste no acatamento integral pela mente da imagem por ela
mesma formada, como correspondente a determinado objeto.

2.1.3 - Tipos de conhecimento

A atividade de Inteligncia Fiscal se consubstancia pelas aes de obteno e
anlise de dados para a produo e difuso de conhecimentos.

Dado a representao de fato ou situao ainda no submetida aplicao

de metodologia especfica pelo profissional de Inteligncia Fiscal.

Conhecimento o resultado final da aplicao de metodologia especfica,

sobre dados e/ou conhecimentos anteriores, pelo profissional de Inteli-
gncia Fiscal.

Os tipos de conhecimento produzidos na atividade de Inteligncia Fiscal

diferenciam-se em funo dos seguintes fatores: o grau de complexidade do
trabalho intelectual necessrio produo do conhecimento (se juzo ou ra-
78 ciocnio); o estado da mente do profissional de Inteligncia Fiscal em relao
verdade (se opinio ou certeza); e o foco da produo do conhecimento
(fatos e/ou situaes passados, presentes ou futuros).

A partir dessas consideraes, o conhecimento pode ser classificado em:

a) informe: resulta de juzos formulados pelo profissional de Inteligncia
Fiscal e que expressa a sua certeza ou opinio sobre fato ou situao
passados ou presentes;
b) apreciao: resulta de raciocnios elaborados pelo profissional de Inte-
ligncia Fiscal e que expressa a sua opinio sobre fato ou situao passa-
dos ou presentes. A apreciao um conhecimento produzido quando
se faz impositiva a considerao de fraes que, embora no representem
o estado de certeza, so essenciais compreenso de fato ou situao,
passados ou presentes;
c) informao: resulta de raciocnios elaborados pelo profissional de
Inteligncia Fiscal e que expressa a sua certeza sobre fato ou situao
 passados ou presentes. Decorre da operao mais apurada da mente, o
raciocnio, envolvendo, alm da simples narrao de fatos ou situaes, a
sua interpretao;
d) estimativa: resulta de raciocnios elaborados pelo profissional de In-
teligncia Fiscal e que expressa a sua opinio sobre a evoluo futura
de um fato ou situao. Envolve no apenas o domnio da metodologia
prpria da atividade de Inteligncia, mas tambm o domnio de tcnicas
prospectivas complementares.

2.2 - Metodologia da Produo do Conhecimento

A atividade de Inteligncia Fiscal produzir conhecimento, atravs de meto-
dologia especfica, em atendimento a demandas internas ou externas.

A demanda ser interna Unidade de Inteligncia Fiscal quando decorrer de

sua prpria iniciativa, conforme previamente estabelecido no seu plano de
Inteligncia ou por necessidade superveniente. A demanda externa ocorrer 79
por determinao superior ou em razo de pedido de cooperao de usurio,
rgo congnere ou conveniado.

A Metodologia da Produo do Conhecimento (MPC) um processo formal

e regular de aes sistemticas decorrentes da reunio e anlise de dados,
cujo resultado o conhecimento materializado e difundido atravs de docu-
mentos de Inteligncia.

A metodologia apresentada aplicvel, no todo ou em parte, aos quatro tipos

de conhecimento, de acordo com as peculiaridades de cada um.

Compreende, basicamente, as seguintes fases: planejamento, reunio, anlise

e sntese, interpretao e concluso, formalizao e difuso.

Tais fases no precisam ser seguidas de uma maneira linear, podendo eventual-
mente estar sobrepostas ou mesmo ter uma ou outra suprimida.
 2.2.1 - Planejamento
Planejamento a primeira fase da metodologia da produo do conhecimento
na qual o profissional de Inteligncia procura, de forma ordenada e racional,
sistematizar o trabalho a ser desenvolvido, tendo em vista os fins a atingir.

O planejamento inclui, especialmente, a determinao dos seguintes fa-

tores: assunto a ser tratado; faixa de tempo a ser considerada; usurio do
conhecimento; finalidade do conhecimento; aspectos essenciais do assun-
to, conhecidos e a conhecer; recursos necessrios: humanos, materiais e
financeiros; e prazo disponvel para a produo e difuso do conhecimento
com oportunidade.

2.2.2 - Reunio
Reunio a fase da metodologia da produo do conhecimento durante a
qual o profissional de Inteligncia procura colecionar dados e conhecimentos
que respondam e/ou complementem os aspectos essenciais a conhecer.
80
Alm dos conhecimentos adquiridos por solicitao a outros rgos de Inte-
ligncia, nesta fase podem ser utilizadas aes de coleta ou busca de dados,
conforme a acessibilidade da fonte.

2.2.2.1 - Fontes de dados

A Unidade de Inteligncia Fiscal dever utilizar todas as fontes de dados

possveis, as quais so entendidas como toda e qualquer pessoa, documento,
organismo ou mecanismo que fornea dados que viabilizem a produo do
conhecimento. Classificam-se em fontes fechadas, se necessria a utilizao
de tcnicas especiais de Inteligncia para acesso aos dados; ou fontes abertas,
se os dados estiverem acessveis.

2.2.2.2 - Aes de Inteligncia Fiscal

Aes de Inteligncia Fiscal so todos os procedimentos e as medidas

realizadas pela Unidade de Inteligncia Fiscal para a obteno dos dados
necessrios produo do conhecimento. Dividem-se em dois tipos: co-
leta e busca.

a) Coleta: a ao que visa obteno de dados disponveis em fontes

abertas.
b) Busca: a ao no ostensiva dirigida obteno de dados negados, pro-
tegidos por seus detentores, atravs da utilizao de Tcnicas Operacio-
nais de Inteligncia (TOI).

Tcnicas Operacionais de Inteligncia so procedimentos especializados, uti-

lizados nas aes de inteligncia, respeitados os limites legais, com o empre-
go de profissionais devidamente habilitados e equipamentos, que objetivam
facilitar a atuao humana nas aes de busca, aumentando suas potenciali-
dades, possibilidades, capacidades e operacionalidades.

2.2.3 - Anlise e Sntese

a fase intelectual da metodologia, na qual o conhecimento efetivamente
81
produzido.

Inicialmente, o profissional de Inteligncia avalia a pertinncia e estabelece o

grau de credibilidade dos dados e conhecimentos reunidos, a fim de classifi-
car e ordenar aqueles que, prioritariamente, sero utilizados e influenciaro
decisivamente no conhecimento a ser produzido.

Aps, os dados e conhecimentos, reunidos e pertinentes, so decompostos

em fraes significativas, relacionadas aos aspectos essenciais levantados, e
examinados, estabelecendo-se sua importncia em relao ao assunto que
est sendo tratado.

Por fim, o profissional de Inteligncia monta um conjunto coerente e orde-

nado das fraes significativas j devidamente analisadas. O aproveitamento
de uma frao significativa varia de acordo com o tipo de conhecimento que
se pretende produzir, porm, desejvel que sejam aproveitadas, principal-
mente, as fraes significativas com grau mximo de credibilidade.
 2.2.4 - Interpretao e Concluso
Nesta etapa, o profissional de Inteligncia estabelece o significado final do
assunto tratado, chegando a uma concluso significativa, com base na experin-
cia e no raciocnio lgico, sobre fatos e situaes analisados, estabelecendo
relaes de causa e efeito, apontando tendncias ou fazendo previses, con-
forme o tipo de conhecimento a ser produzido.

2.2.5 - Formalizao e Difuso

a fase na qual se d a destinao final ao conhecimento produzido, com
a sua formalizao em um documento de Inteligncia e posterior difuso
ao usurio.

Excepcionalmente, em respeito ao princpio da oportunidade, admite-se a

difuso na forma oral, previamente sua formalizao, mediante autorizao
e estrito controle.

82
3 - DOCUMENTOS DE INTELIGNCIA FISCAL
Documentos de Inteligncia Fiscal so documentos padronizados, classifica-
dos ou no, que circulam internamente nas Unidades de Inteligncia Fiscal,
ou entre estas e o usurio do conhecimento ou outro rgo congnere ou
conveniado, a fim de transmitir ou solicitar dados e/ou conhecimentos.

A redao dos documentos de Inteligncia Fiscal deve ser pautada pela obje-
tividade, coeso, simplicidade, conciso, preciso e clareza.

Consideram-se fundamentais para o bom desenvolvimento da atividade de

Inteligncia Fiscal os seguintes documentos:

3.1 - Relatrio de Inteligncia Fiscal

O Relatrio de Inteligncia Fiscal evidenciar o conhecimento produzido,
servindo precipuamente para a sua difuso externa UnIF. Poder transmitir
conhecimento dos tipos informe, informao, apreciao ou estimativa, que
ser explicitado na redao do documento.

3.2 - Pedido de Coleta ou Busca

Pedido de Coleta ou Busca o documento por meio do qual uma UnIF soli-
cita dados e/ou conhecimentos a outras Unidades de Inteligncia.

3.3 - Ordem de Busca

Ordem de Busca o documento de uso interno, utilizado para acionamento
do profissional de Inteligncia encarregado de operaes, visando obten-
o de dados.

3.4 - Relatrio de Agente

Documento exclusivamente interno, que contm resultado das buscas reali-
zadas pelo profissional de Inteligncia encarregado de operaes. Primordial-
83
mente na forma escrita, pode ser feito na forma oral, em funo do princpio
da oportunidade, devendo ser transcrito posteriormente. Deve ser oportuno,
objetivo, claro, simples e imparcial.

4 - CONTRAINTELIGNCIA
Contrainteligncia o ramo da atividade de Inteligncia Fiscal que se destina
a prevenir, detectar, obstruir e neutralizar aes adversas que ameacem a sal-
vaguarda: dos dados e conhecimentos, das pessoas, dos materiais e das reas
e instalaes de interesse da UnIF.

Ser implementada atravs de um conjunto de medidas, aes, normas e pro-

cedimentos, considerando-se as vulnerabilidades e as ameaas existentes.

Alm disso, pode suscitar ou assessorar o desenvolvimento ou o aperfeioa-

mento de poltica de segurana institucional para a Administrao Tributria
a qual estiver vinculada a UnIF.
 4.1 - Segmentos da Contrainteligncia
A Contrainteligncia atua por meio de dois segmentos: a segurana orgnica
e a segurana ativa.

4.1.1 - Segurana orgnica

Segurana orgnica o conjunto de medidas passivas, de carter prepon-
derantemente defensivo, destinadas a garantir o perfeito funcionamento
da Unidade de Inteligncia Fiscal, de modo a prevenir e a obstruir as
aes adversas que lhe so dirigidas por elementos ou grupos de qualquer
natureza.

A segurana da UnIF deve ser planejada e implementada por meio da

elaborao de um Plano de Segurana Orgnica (PSO), que ir determi-
nar as normas e medidas de segurana, atribuir responsabilidades, definir
a periodicidade de certas aes, como inspees de segurana, e, ainda,
arrolar as vulnerabilidades e riscos atuais ou potenciais a que est sujeita.
84
O PSO deve prever normas de proteo: dos dados e conhecimentos, obser-
vando o suporte fsico que os contm, o meio que os veiculam, e o local em
que se encontram; dos recursos humanos, inclusive da sua integridade fsica,
na admisso, desempenho e desligamento das funes; dos materiais, mesmo
no contendo dado ou conhecimento sensvel, de modo a assegurar o seu
perfeito e contnuo funcionamento; e das reas e instalaes, essenciais ao
desempenho da atividade de Inteligncia Fiscal.

4.1.2 - Segurana ativa

Segurana ativa o conjunto de medidas de carter eminentemente ativo,
destinadas prioritariamente a neutralizar as aes adversas de elementos ou
grupos de qualquer natureza dirigidas contra a UnIF ou Administrao
Tributria.
5 - A UNIDADE DE INTELIGNCIA FISCAL

5.1 - Estrutura e funcionamento

Em vista da sua natureza de assessoramento ao processo decisrio, reco-
mendvel que a Unidade de Inteligncia Fiscal tenha a sua vinculao fun-
cional com os nveis mais altos da Administrao Tributria na qual est
inserida.

A sua estrutura bsica de funcionamento, alm da chefia responsvel pela

coordenao das atividades administrativas e operacionais, pode contemplar
atividades como a de anlise, responsvel pela produo do conhecimento;
de operaes, responsvel pela execuo de aes de Inteligncia, principal-
mente as buscas; de contrainteligncia, responsvel pela implementao das
medidas de segurana orgnica e ativa; e de apoio administrativo, responsvel
pelas atividades administrativas, como recebimento, expedio e arquivamen-
to de documentao.
85
Conforme a disponibilidade de recursos humanos e materiais, tais atividades
podero ser concentradas ou divididas.

Excepcionalmente, pode-se contar com o apoio de pessoal no orgnico

para consecuo de atividades pontuais, principalmente as relacionadas com
a atividade de operaes.

5.2 - O Profissional de Inteligncia Fiscal

5.2.1 - Atributos
O profissional de Inteligncia Fiscal deve possuir atributos e qualidades espe-
cficos para o bom desenvolvimento da atividade, tais como: raciocnio lgico
e prospectivo, capacidade de anlise e sntese, juzo crtico, cultura abrangen-
te, capacidade de observao e memorizao, perspiccia, controle emocional,
 adaptabilidade, autoconfiana e habilidade no relacionamento interpessoal,
alm do domnio de equipamentos e das tcnicas operacionais aplicveis.

5.2.2 - Processo seletivo

Para ingressar na Unidade de Inteligncia Fiscal, mister se faz a realizao de
processo seletivo especfico, com vistas identificao do perfil adequado ao
desenvolvimento das atividades.

Recomenda-se que as funes dentro da UnIF, sobretudo a coordenao das

atividades, sejam exercidas por agentes do Fisco, nos limites de suas com-
petncias, excepcionando-se a possibilidade de composio dos quadros do
setor de apoio administrativo, em vista das suas atribuies especficas.

5.2.3 - Qualificao
Em vista da necessidade de qualificao dos profissionais que trabalham na
atividade de Inteligncia Fiscal, faz-se necessria a realizao de programas
86
especficos e sistemticos de formao e aperfeioamento.

5.3 - Autonomia administrativa e financeira

Sempre que possvel, a Unidade de Inteligncia Fiscal dever possuir auto-
nomia administrativa na conduo de suas atividades, observados os canais
hierrquicos competentes.

Porm, fundamental para o desenvolvimento de suas atividades, em vista da

natureza sigilosa de certas aes, que a UnIF possua autonomia financeira, nor-
matizando-se a utilizao de verbas cuja comprovao tenha carter reservado.

5.4 - Manual de Inteligncia Fiscal

Cada UnIF deve elaborar manual prprio, de contedo sigiloso, orientado pela
Doutrina de Inteligncia Fiscal e com base nas melhores prticas, contendo
o detalhamento de mtodos, tcnicas e procedimentos aplicveis atividade.
Projeto Grfico e Diagramao
SCAN - Editorao & Produo Grfica
Capa
Stampa Design
Impresso e Acabamento
Editora Evangraf
Tiragem
3.000 exemplares