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Cairu em Revista. Jan/fev 2017, Ano 06, n 09, p.

03-18, ISSN 22377719

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE TCNICA APLICADA


S ENTIDADES COOPERATIVAS:
ASPECTOS, CARACTERSTICAS E OBSERVAES LEGAIS

Geisa Ferreira Ribeiro Flix


Fundao Visconde de Cairu Faculdade de Cincias Contbeis
E-mail: geisa.felix@gmail.com

Prof. Marcelo da Silva Pinho


(Fundao Visconde de Cairu, Bahia, Brasil)
E-mail:marcelo@fpinhocontabilidade.com.br

Prof. Dr. Isac Pimentel Guimaraes


(Fundao Visconde de Cairu, Bahia, Brasil)
E-mail: isac_guimaraes@hotmail.com

RESUMO
Este trabalho aborda os aspectos das Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica aplicada s
Entidades Cooperativas, destacando as caractersticas e as observaes legais pertinentes s
cooperativas. Teve o objetivo deidentificar o conhecimento e a aplicabilidade dessas normas
pelos contadores que fornecem servios s cooperativas no Estado da Bahia. Com isso, foi
contextualizadoum breve histrico sobre o cooperativismo; identificada as Leis que esto
pautadas s cooperativas; contextualizada a contabilidade com o profissional contbil e
identificada as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC aplicada s Sociedades
Cooperativas. Por meio de representao de grficos e tabelas foi apresentada a consolidao
dos dados referentes pesquisa emprica, realizada por meio de questionrio, como tcnica de
coleta de dados com alguns profissionais da rea contbil. O questionrio foi dividido em dois
blocos, o primeiro bloco contendo informaes para o esboo do perfil do profissional e o
segundo bloco para verificao da aplicabilidade das normas contbeis.Com a pesquisa foi
possvel verificar que os profissionais de contabilidade prestam servios a diferentes entidades
e que no so em sua totalidade aplicada as normas tcnicas conforme disciplinado.
Palavras-Chave: Normas Contbeis. Legislaes Especficas. Sociedades Cooperativas.

1 INTRODUO

Preocupados com as divergncias ocorridas na contabilidade das cooperativas o


Servio Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo na Bahia SESCOOP/BAanualmente
proporciona aos contadores um encontro que aborda sobre diversos assuntos relacionados
contabilidade, com objetivo de alinhar com as especificidades da Sociedade Cooperativa. Em
meio aos questionamentos motivados pela inquietao de identificar as dificuldades
apresentadas na contabilidade das cooperativas, relativas observncia dos contadores para o
cumprimento das normas tcnicas e legislaes correspondentes a esse tipo societrio, para
uma possvel resposta indagao, foi realizada uma pesquisa por meio de um questionrio,
como tcnica de coleta de dados, com alguns profissionais da rea contbil que prestam
servios contbeis para cooperativas filiadas ao Sindicato e Organizao das Cooperativas do
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Estado da Bahia OCEB. Trinta e seis contadores enviaram suas respostas, as quais sero
apresentadasno item quatro, anlise e interpretao dos dados da pesquisa.
Primeiro necessrio saber o que uma cooperativa e o que a faz diferente de outros
tipos societrios. Segundo a Lei 5.764/1971 em seu Art. 3,celebram contrato de cooperativa
as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir com bens ou servios para o exerccio
de uma atividade econmica e que no objetivam lucros. As cooperativas distinguem-se das
demais sociedades por apresentarem caractersticas prprias, no estando sujeitas a falncia, e
so constitudas para prestao de servios aos seus associados.
Das caractersticas descritas na Lei 5764/1971, algumas delas merecem ateno
especial da contabilidade, quais sejam: Variabilidade do Capital Social representado por
quotas-partes; Limitao do nmero de quotas-partes para cada associado, facultado ao
estabelecimento de critrios de proporcionalidade; Inacessibilidade das quotas-partes do
capital a terceiros, estranhos sociedade; Retorno das sobras lquidas do exerccio,
proporcionalmente pelas operaes realizadas pelos associados, salvo deliberaes em
contrrio da Assembleia Geral; Indivisibilidade dos Fundos de Reserva e de Assistncia
Tcnica.
A contabilidade uma cincia que tem como objeto de estudo o patrimnio,
abrangendo todas as entidades econmico-administrativas que so as organizaes que
renem as pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa e fim determinado, ou
seja,entidade com fins econmicos socioeconmicos e com fins sociais (RIBEIRO, 2013). A
cooperativa enquadra-se como a entidade com fins socioeconmicos, visto que conforme um
dos princpios cooperativistas que o da participao econmica dos membros, tanto na
formao do capital integralizado quanto na distribuio dos resultados, que sendo elepositivo
um percentual vai para os fundos obrigatrios e o restante retorna para os membros, salvo
deliberaes em contrrio da Assembleia Geral.
Sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC especficas s Sociedades
Cooperativas, estas so constitudas dentro de um conjunto de regras e procedimentos de
conduta que devem ser observado pelos contadores no exerccio de sua profisso. Este artigo
tratar especificamente de alguns aspectos da NBC T 10.8 e trar tambm aspectos legais
quanto classificao das entidades cooperativas. Segundo as disposies gerais da NBC
10.8.1.1, esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro
das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis, e as informaes
mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas, exceto s
que operam Plano Privado de Assistncia Sade, reguladas pela Agncia Nacional de Sade
ANS, conforme definido em Lei.
Por meio das demonstraes oriundas dos resultados com a pesquisa, sero
apresentados grficos ou tabelas referentes s respostas obtidas daquele que o protagonista
principal deste artigo, ou seja, os contadores que prestam seus servios contbeis s
cooperativas, demonstrando o perfil destes profissionais e sua atuao enquanto contadores
para a aplicabilidade das normas contbeis direcionadas s cooperativas.
Por meio da aplicao de um instrumento do Programa de Desenvolvimento da Gesto
Cooperativista PAGC, que objetiva proporcionar a manuteno das caractersticas das
sociedades cooperativas e o desenvolvimento da qualidade de sua gesto, realizada pelo
Servio Nacional de Aprendizagem do Cooperativismo no Estado da Bahia SESCOOP/BA,
identificou-se que parte dos pontos de melhorias apontados, segundo os gestores da
cooperativa, era da responsabilidade dos contadores que prestavam servios s cooperativas.
Algumas das dificuldades mais recorrentes, apresentadas pelos gestores no que tange
contabilidade so: contador sem o devido conhecimento das normas aplicadas contabilidade
de Sociedades Cooperativas; Balano Patrimonial fora da NBC T Normas Brasileiras de
Contabilidade Tcnica 10.8 (ausncia de registro das sobras, perdas, integralizao das
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quotas-partes, dispndios e despesas, etc.); Intempestividade na entrega dos balanos, devido


aos atrasos de documentos contbeis.
Diante das contextualizaes ora apresentadas questiona-se: O contador conhece e
aplica as normas contbeis aplicadas nas cooperativas? Para responder a esse questionamento
o presente artigo centra-se no objetivo geral que de identificar o conhecimento e a
aplicabilidade das normas contbeis pelos contadores que prestam servios contbeis s
cooperativas filiadas ao Sindicato e Organizao das Cooperativas do Estado da Bahia OCEB,
tendo como objetivos especficos o de contextualizar o cooperativismo; identificar as Leis que
esto relacionadas s cooperativas; relacionar a contabilidade com o profissional contbil e
identificar as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC aplicada s Sociedades
Cooperativas. Os resultados obtidos, oriundos da pesquisa de coleta de dados aplicada para os
contadores das cooperativas sero demonstradas por grficos e tabelas.

2 FUNDAMENTAO TERICA

2.1 - O Cooperativismo
A expresso Cooperativismo, segundo Santos, Gouveia e Vieira (2008, p. 1) originou-
se da palavra cooperao, oriunda do latim cooperari, que significa cooperar conjuntamente,
ou seja, prestar ajuda, auxlio em prol da sociedade. O cooperativismo moderno originou-se
nas dificuldades encontradas na Revoluo Industrial no sculo XIX, como forma de
minimizar impactos econmicos e sociais trazidos pela revoluo. Mas, o cooperativismo
consistenciou-se no movimento dos Pioneiros de Rochdale em 1844. Na Inglaterra, em
Rochdale Manchester, vinte e oito teceles fundaram a Sociedade dos Probos Pioneiros de
Rochdale. Essa foi a alternativa encontrada pelos teceles, contraditrios s exploraes a que
eram submetidos com as longas jornadas de trabalho em condies subumanas e com salrios
baixos.
Segundo a Organizao das Cooperativas Brasileiras OCB (2015), o cooperativismo
um movimento, filosofia de vida e modelo socioeconmico capaz de unir desenvolvimento
econmico e bem-estar social e define ainda que:
o sistema fundamentado na reunio de pessoas e no no capital. Visa s
necessidades do grupo e no do lucro. Busca prosperidade conjunta e no individual.
Estas diferenas fazem do cooperativismo a alternativa socioeconmica que leva ao
sucesso com equilbrio e justia entre os participantes. Associado a valores
universais, o cooperativismo se desenvolve independentemente de territrio, lngua,
credo ou nacionalidade.

Segundo Santos, Gouveia e Vieira (2008, p.3), os Probos Pioneiros firmaram regras
para o funcionamento da sua cooperativa, criando os princpios que at os dias atuais norteiam
o cooperativismo, que so: 1. Adeso livre e voluntria; 2. Gesto livre e democrtica; 3.
Participao econmica dos associados; 4. Autonomia e independncia; 5. Educao,
formao e informao; 6. Intercooperao; 7. Interesse pela comunidade.
Segundo a OCB (2015), a cultura da cooperao no Brasil observada desde a poca
da colonizao portuguesa, o Movimento Cooperativista Brasileiro surgiu no final do sculo
XIX. A primeira cooperativa originou-se em Ouro Preto MG, no ano de 1889, denominada
Sociedade Cooperativa Econmica dos Funcionrios Pblicos de Ouro Preto, depois se
expandiu para outros estados.
A OCB (2015) classifica as cooperativas em treze setores da economia, quais sejam: 1.
Agropecurio; 2. Consumo; 3. Crdito; 4. Educacional; 5. Especial; 6. Habitacional; 7.
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Infraestrutura; 8. Mineral; 9. Produo; 10. Sade; 11. Trabalho; 12. Transporte e 13. Turismo
e Lazer. Esses so os treze ramos representados pela Organizao das Cooperativas
Brasileiras. Ainda que com atividades diferentes, os princpios que norteiam as cooperativas
so os mesmos para todos esses ramos cooperativos.
A OCB (2015) apresenta trs tipos de sociedades cooperativas, quais sejam:

Singular ou de 1 grau: tem objetivo de prestar servios diretos ao associado.


constituda por um mnimo de 20 pessoas fsicas. No permitida a admisso de
pessoas jurdicas com as mesmas ou correlatas atividades econmicas das pessoas
fsicas que a integram;
Central e federao ou de 2 grau: seu objetivo organizar em comum e em maior
escala os servios das filiadas, facilitando a utilizao recproca dos servios.
constituda por, no mnimo, trs cooperativas singulares. Excepcionalmente, pode
admitir pessoas fsicas;
Confederao ou de 3 grau: organiza em comum e em maior escala, os servios
das filiadas. Trs cooperativas centrais e ou federaes de qualquer ramo so a
quantidade mnima para constituir uma federao.

No caso das cooperativas singulares, se for uma cooperativa de trabalho poder ser
constituda por sete pessoas, conforme a Lei 12.690/2012.
O cooperativismo,considerado como doutrina por ter ideias fundamentadas e
ensinadas para outras geraes, uma forma de organizao social que surgiu para
solucionar problemas econmicos. Verifica-se que as cooperativas so aliceradas aos
valores e princpios cooperativistas, mas em algumas vezes as cooperativas so utilizadas
para burlar as legislaes, sejam elas trabalhistas e/ou tributrias, por pessoas que esto
fundamentadas em objetivos fraudulentos, porm em meio crise torna-se a soluo mais
adequada para se trabalhar coletivamente.

2.2 Legislao
Segundo Santos, Gouveia e Vieira (2008, p.10), a Lei 5764/1971 o dispositivo legal
que atualmente regulamenta as cooperativas no Brasil. Ela define a Poltica Nacional de
Cooperativismo, institui o regime jurdico das sociedades cooperativas, e d outras
providncias.
O Cdigo Civil na Lei 10.406/2002 traz no art. 1094 as caractersticas de uma
sociedade cooperativas, quais sejam:

Art. 1.094. So caractersticas da sociedade cooperativa:


I - variabilidade, ou dispensa do capital social;
II - concurso de scios em nmero mnimo necessrio a compor a administrao da
sociedade, sem limitao de nmero mximo;
III - limitao do valor da soma de quotas do capital social que cada scio poder
tomar;
IV - intransferibilidade das quotas do capital a terceiros estranhos sociedade, ainda
que por herana;
V - quorum, para a assembleia geral funcionar e deliberar, fundado no nmero de
scios presentes reunio, e no no capital social representado;
VI - direito de cada scio a um s voto nas deliberaes, tenha ou no capital a
sociedade, e qualquer que seja o valor de sua participao;
VII - distribuio dos resultados, proporcionalmente ao valor das operaes
efetuadas pelo scio com a sociedade, podendo ser atribudo juro fixo ao capital
realizado;
VIII - indivisibilidade do fundo de reserva entre os scios, ainda que em caso de
dissoluo da sociedade.
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E para as cooperativas segmentadas no Ramo Trabalho h uma Lei especfica que as


orienta:
Lei 12.690/2012, Art. 1o A Cooperativa de Trabalho regulada por esta Lei e, no
que com ela no colidir, pelas Leis nos 5.764, de 16 de dezembro de 1971, e 10.406,
de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil.
Pargrafo nico. Esto excludas do mbito desta Lei:
I - as cooperativas de assistncia sade na forma da legislao de sade
suplementar;
II - as cooperativas que atuam no setor de transporte regulamentado pelo poder
pblico e que detenham, por si ou por seus scios, a qualquer ttulo, os meios de
trabalho;
III - as cooperativas de profissionais liberais cujos scios exeram as atividades em
seus prprios estabelecimentos; e
IV - as cooperativas de mdicos cujos honorrios sejam pagos por procedimento.

Verifica-se que as cooperativas dentro de suas particularidades podem ser regidas por
mais deuma Lei e necessitam de ateno especial tanta para serem geridas como para serem
contabilizadas.Para Arrigoni (2000), a sociedade cooperativa caracteriza-se como uma
empresa, e como tal interage com o meio, onde se encontram os recursos humanos, com os
quais se relaciona de diversas formas.
Segundo a Lei 5764/1971 no Art. 105, o rgo de representao das cooperativas a
Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB que est classificada como uma sociedade
civil e funciona como rgo tcnico-consultivo do Governo, cujos fins no so lucrativos,
com Sede em Braslia. No Estado da Bahia as cooperativas so representadas perante o poder
pblico e a sociedade civil pelo Sindicato e Organizao das Cooperativas do Estado da Bahia
OCEB que funciona como rgo de apoio consultivo ao governo, quando do interesse do
cooperativismo, sendo ele a unidade estadual da OCB e integrando todos os ramos
cooperativistas do Estado da Bahia.
As cooperativas ainda contam com uma entidade de formao profissional, promoo
social e monitoramento, que oferece ensino profissional aos cooperados e empregados das
cooperativas filiadas ao Sistema. um Servio Social Autnomo, responsvel pela
aprendizagem do cooperativismo que o Servio Nacional de Aprendizagem do
Cooperativismo no Estado da Bahia SESCOOP/BA.
Portanto a legislao traz em seus artigos informaes que devem ser observadas e
cumpridas e isso requer do profissional contbil a devida observncia s legislaes vigentes
no intuito de manter as caractersticas da sociedade cooperativa e sendo assim poder no
processo de gesto.

2.3 A Contabilidade
Conforme Iudcibus (2009, p. 7) o objetivo bsico de contabilidade o fornecimento
de informaes econmicas para vrios usurios de forma que lhe d suporte para tomada de
decises racionais. O grande motivo para o desenvolvimento da contabilidade foi devido
necessidade de acompanhar a evoluo do patrimnio. Historicamente verifica-se que o grau
de avano da contabilidade est diretamente associada ao grau de progresso socioeconmico e
institucional de cada sociedade (IUDCIBUS, 2009).

2.3.1 O Profissional de Contabilidade


Conforme Iudcibus (2009, p. 24) do ponto de vista financeiro as perspectivas em
termos de mercado de trabalho para o profissional contbil excelente, contudo o nmero de
profissionais com viso ampla em administrao financeira escasso, mas cita evidentes
progressos. Na atualidade o contador presta servios, em muitos casos, para vrias entidades
que em muitas vezes so distintas. Algumas entidades tem objetivos de lucros e outras no,
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como o caso das cooperativas. Com tudo, no necessariamente so distinguidas no momento


da contabilizao, visto que exigido um maior domnio para atendimento de normas e
legislaes especficas.
Iudcibus traz que a caracterstica atual do estgio do desenvolvimento da
contabilidade no Brasil paradoxal, ou seja, contraditrio. Isso porque a qualidade das
normas contbeis a disposio ou editadas por rgos governamentais evidentemente
superior qualidade mdia atual dos profissionais que tem que implementar essas normas.
Historicamente essas legislaes esto sempre frente aos profissionais que iro utiliz-la, em
relao ao campo contbil. Constantemente o profissional de contabilidade deve atentar-se s
mudanas nas legislaes e as normas inerentes s entidades que prestam servios.

2.4 NormasBrasileiras de Contabilidade - NBC


Segundo o Conselho Federal de Contabilidade CFC (2015), as Normas Brasileiras
de Contabilidade esto em processo de convergncia com as normas internacionais de
contabilidade. Entretanto, as normas so preparadas de diferentes maneiras, levando em
considerao a sua aplicao.
Alm da Lei 5764/1971 os contadores necessariamente precisam atentar-se as Normas
Contbeis direcionadas s Cooperativas. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade
- CFC a Resoluo 920 de 2001 aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade (NBC) T 10.8
aplicada s entidades cooperativas. A utilizao dessas normas no opcional e devem ser
aplicadas para qualquer cooperativa desde a data de sua publicao.
A Resoluo 920/2001 conceitua a cooperativa:

10.8.1.2 Entidades Cooperativas so aquelas que exercem as atividades na forma


de lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao de
servios diretos aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem em comum
melhores resultados para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com
o objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus
associados.

Traz ainda que:

10.8.1.3 Aplicam-se s Entidades Cooperativas os Princpios Fundamentais de


Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e
a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.8.5.1, 10.8.6.1 e 10.8.7.1, bem
como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo
Conselho Federal de Contabilidade.

A Resoluo trata do Ato Cooperativo que em muitos casos no tem o devido


tratamento merecido, mas clara quando expe que:

10.8.1.4 A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo, na


forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e
dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato no-cooperativo
definida como receitas, custos e despesas.

Aps essa resoluo, outras resolues do Conselho Federal de Contabilidade


aprovaram outras normas, quais sejam: Resoluo CFC n 944/2002 aprova a NBC T 10.21
Entidades Cooperativas de Planos de Assistncia Sade; Resoluo CFC n 958/2003
aprova a NBC T 10.21 IT (Interpretao Tcnica) - 01 regulamenta o item 10.21.4.
Resoluo CFC 959/2003 aprova a NBC T 10.21 - IT 02 Regulamentao do item 10.21.4
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Demonstrao de Sobras e Perdas. Resoluo CFC n 1.013/04 aprova a NBC T 10.8 IT


01 Entidades Cooperativas, (Portal da Contabilidade2015).
Alguns Ramos especficos atentam-se as normas especficas, quais sejam:
Cooperativas que operam planos de sade devem adotar Plano de Contas padro da Agncia
Nacional de Sade ANS. As Cooperativas de Crdito seguem obrigatoriamente o Plano de
Contas do Banco Central do Brasil BACEN. As Cooperativas de Eletrificao Rural deve
seguir o Plano de Contas do Setor Eltrico, regulado pela Agncia Nacional de Energia
Eltrica ANEEL. As demais cooperativas devem observar a Lei 5.764/1971, NBC T 10.8,
Lei 6.404/1976 e Normas do Conselho Federal de Contabilidade.

3 METODOLOGIA

Com o propsito de identificar o conhecimento e a aplicabilidade das normas


contbeis pelos contadores que fornecem servios contbeis s cooperativas filiadas ao
Sindicato e Organizao das Cooperativas do Estado da Bahia OCEB foi adotada a
utilizao de questionrio para coleta de dados.
Conforme Silva (2010, p.14) o uso do mtodo facilita a sistematizao dos objetivos
pretendidos, bem como a segurana, economia e a racionalidade a fim de obter o que se
desejado.Silva cita que ao compreendermos a importncia da metodologia, identificamos que
no existe apenas um mtodo, mas sim uma multiplicidade de mtodos que busca atender as
necessidades conforme o assunto e a finalidade da pesquisa. Sendo assim, o artigo
desenvolveu-se por meio de pesquisas bibliogrficas, consultas em livros, artigos e sites
referentes contabilidade e sociedade cooperativa e, tambm, a pesquisa descritiva que
segundo Silva (2010, p. 59) tem como objetivo principal a descrio das caractersticas de
determinada populao ou fenmeno, que neste caso foram os contadores.
A construo do conhecimento deu-se em trs fases, quais sejam: Na primeira,
realizou-se uma pesquisa sobre as normas aplicadas s cooperativas e legislaes pertinentes;
na segunda fase aplicou-se um questionrio para os contadores das cooperativas no Estado da
Bahia filiadas ao OCEB, por meio de correio eletrnico e na terceira fase houve a
consolidao desses dados para sistematizao das respostas.
O questionrio foi estruturado em dois blocos. O primeiro bloco almejou traar operfil
profissional dos prestadores de servios da contabilidade das cooperativas, contendo nove
perguntas. O segundo bloco foi para verificao da aplicabilidade das normas contbeis. O
questionrio est disponvel em anexo no artigo.

4 ANLISE DE INTERPRETAO DOS DADOS DA PESQUISA


A pesquisa foi realizada com profissionais que fornecem servios contbeis s
cooperativas do Estado da Bahia filiadas ao OCEB. A coleta de dados foi realizada por meio
de formulrio contendo nove perguntas para o estabelecimento do perfil e sete perguntas para
verificao da aplicabilidade das normas contbeis. Participaram da pesquisa trinta e seis
contadores, e o tratamento dos dados foi realizado com a anlise quantitativa que ser
esboada por meio de tabelas e grficos para uma melhor visualizao, contendo breves
comentrios sobre os pontos mais importantes das respectivas amostras.
Primeiramente sero demonstrados os grficos do Bloco I, cujo objetivo foi traar o
perfil dos contadores e em seguida ser demonstrado por tabela contendo os resultados
referentes ao Bloco II que representa a aplicabilidade das Normas Contbeis aplicadas s
Sociedades Cooperativas.
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4.1 BlocoI Perfil dos Profissionais


Os grficos que sero apresentados so meramente para ilustrar o perfil dos
participantes, no estando atrelados ao resultado da aplicabilidade das normas, apenasretratam
o sexo, faixa etria, escolaridade, grau de dificuldade no desempenho da funo, tipo de
entidade para qual prestam servios, percepo que tem em relao ao grau de importncia
dada pelas cooperativas aos seus servios e a ordem de prioridade para o atendimento das
normas.

Grfico 1 - Sexo x Faixa Etria


80%
70%
60%
Percentual

50%
40%
30%
20%
10%
0%
Acima de 25 Acima de 35 Acima de 50
At 25 anos TOTAL
at 35 at 50 anos
MASCULINO 0% 22% 39% 11% 72%
FEMININO 0% 17% 11% 0% 28%
Fonte: Elaborao Prpria

No Grfico 1 mostra que a maioria so pessoas do sexo masculino, representando 72%


da pesquisa. Dos respondentes no h pessoas na faixa etria de menos de 26 anos, sendo que
61% esto com faixa etria acima de 35.

Grfico 2 - Sexo x Tempo de Atividade


Contbil
80%
70%
60%
Percentual

50%
40%
30%
20%
10%
0%
Acima de Acima de Acima de
At 5 anos TOTAL
5 at 10 10 at 20 20 anos
TEMPO DE ATIVIDADE CONTBIL
MASCULINO 0% 22% 17% 33% 72%
FEMININO 0% 17% 11% 0% 28%

Fonte: Elaborao prpria

No Grfico 2 nota-se que 33% praticam a atividade contbil h mais de 20 anos, sendo
representado apenas pelo sexo masculino. Nenhum dos respondentes possui menos de seis
anos na atividade contbil.
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Grfico 3 - Idade x Escolaridade


60%
50%

Percentual
40%
30%
20%
10%
0%
POS
TCNICO SUPERIOR TOTAL
GRADUADO
ESCOLARIDADE
AT 25 0% 0% 0% 0%
DE 26 AT 35 0% 19% 19% 39%
DE 36 AT 50 0% 17% 33% 50%
ACIMA DE 50 0% 0% 11% 11%

Fonte: Elaborao prpria.

No grfico 3 nota-se que nenhum dos respondentes possuem menos que a escolaridade
superior e que existe uma maior concentrao dos que possuem ps-graduao, representando
63%, todos na faixa etria acima dos 25 anos.

Fonte: elaborao prpria.

Analisando o Grfico 4 percebe-se que dos participantes19% no possuem nenhuma


dificuldade para desempenhar suas atividades, tendo essa totalidade representadaapenas por
homens, enquanto que 81% possui algum tipo de dificuldade para o desempenho da sua
funo. Os contadores so constantemente obrigados a cumprir as normas e legislaes e
acompanhar as mudanas tecnolgicas, a funo dele no est s atrelada aos registros
contbeis, mas sim na contribuio dos processos decisrios das empresas, cooperativas e
outras entidades.
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Fonte: Elaborao prpria.

No grfico 5 verifica-se que alm dos servios prestados s cooperativas 78% dos
profissionais prestam servios a outras entidades, na qual a maior concentrao est no
terceiro setor, tendo apenas22% dedicados exclusivamente s cooperativas. Esse grfico
retrata o que foi exposto no item 2.3.1 referente ao profissional contbil no que tange a no
exclusividade a um tipo societrio. Lima (2005) traz que a contabilidade para as cooperativas
deve utilizar-se de formas e nomenclaturas especficas para que no se criem lacunas, visto
que tem especificidades no existentes em outras sociedades.

Grfico 6 - Grau de importncia atribuda ao


contador pela cooperativa
0% 0% 0% GRAU DE IMPORTNCIA
MUITISSIMA
11%
GRAU DE IMPORTNCIA
MUITA
47%
GRAU DE IMPORTNCIA
42% MODERADAMENTE PARA
+
GRAU DE IMPORTNCIA
MODERADAMENTE PARA
-
Fonte: Elaborao prpria.

O grfico 6 revela o grau de percepo dos contadores quanto importncia atribuda


a eles pelas cooperativas. 100% acreditam que as cooperativas do importncia ao trabalho
desenvolvido pelos contadores.

O grfico a seguir de nmero 7 representa a ordem de prioridade dada s normas


contbeis para a aplicabilidade na contabilidade das Sociedades Cooperativas, sendo que
100% atendem com prioridade s normas inerentes s cooperativas. Conforme as repostas
dadas a essa questo, isso implicitamente traria que as outras questes relativas
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aplicabilidade das normas do segundo bloco, estariam entre as resposta: sempre ou


frequentemente atendem s normas.

Fonte: Elaborao prpria.

Os grficos apresentados tiveram a pretenso de traar o perfil dos contadores


respondentes e logo abaixo ser apresentada a tabela contendo o nmero de respostas das
perguntas relativas aplicabilidade das Normas Contbeis especficas s Sociedades
Cooperativas.

4.1 Bloco II NBC T 10.8 Entidades Cooperativas


Por meio de tabelas sero apresentados os resultados de cada uma das perguntas
realizadas na pesquisa, e de acordo com os resultados obtidos sero confrontados com os
outros percentuais do perfil dos contadores.

TABELA 1 - NORMAS CONTBEIS APLICADAS S SOCIEDADES COOPERATIVAS


NBC T 10.8.1.6 Sempre Frequentemente s vezes Quase Nunca Nunca Total
1. Quanto ao Capital Social: O capital
social das Entidades Cooperativas formado
por quotas-partes, que devem ser registradas
de forma individualizada por se tratar de
sociedade de pessoas, segregando o capital
26 3 3 4 0 36
subscrito e o capital a integralizar, podendo,
para tanto, ser utilizados registros auxiliares.
Essa norma atendida?

Total 72% 8% 8% 11% 0% 100%


Fonte: Elaborao prpria

A Tabela 1 mostra que 72% sempre registram de forma individualizada as quotas-


partes de acordo com a norma, mas 11% quase nunca observam essa norma, o que contradiz o
grfico de nmero 7, pois os contadores esto com 100% quanto ordem de prioridade em
relao s normas contbeis.

A Tabela a seguir de nmero 2 demonstra que apenas 58% sempre observam a norma
quanto movimentao do capital. sabido que no cumprimento dos princpios do
cooperativismo a adeso cooperativa livre e voluntria, ocasionando muitas admisses de
associados e tambm sada dos mesmos, implicando na movimentao do Capital
Cairu em Revista. Jan/fev 2017, Ano 06, n 09, p. 03-18, ISSN 22377719

constantemente para a Contabilidade. De acordo com a pesquisa no bloco do perfil do


contador apenas 11% sente muita dificuldade de contabilizar cooperativas, demonstrados no
grfico 4.

TABELA 2 - NORMAS CONTBEIS APLICADAS S SOCIEDADES COOPERATIVAS


NBC T 10.8.1.7 Sempre Frequentemente s vezes Quase Nunca Nunca Total
2. Quanto a movimentao do capital
Social: a) livre adeso do associado, quando
de sua admisso, pelo valor das quotas-partes
fixado no estatuto social; b) pela subscrio
de novas quotas-partes, pela reteno
estatutria sobre a produo ou servio, pela 21 7 4 4 0 36
capitalizao de sobras e pela incorporao
de reservas; c) retirada do associado, por
demisso, eliminao ou excluso.Essa
norma atendida?

Total 58% 19% 11% 11% 0% 100%


Fonte: Elaborao prpria

A Tabela 3 demonstra que 78% aplicam sempre ou frequentemente a norma relativa s


destinaes das sobras. Como sabido, nem sempre os gestores das cooperativas observam as
legislaes e as normas aplicadas s cooperativas devendo o contador orient-los para o
correto direcionamento, cabendo as sobras destinao legal.

TABELA 3 - NORMAS CONTBEIS APLICADAS S SOCIEDADES COOPERATIVAS


NBC T 10.8.1.8 Sempre Frequentemente s vezes Quase Nunca Nunca Total
3. Quanto s sobras: As sobras do exerccio,
aps as destinaes legais e estatutrias,
devem ser postas disposio da Assembleia
Geral para deliberao e, da mesma forma, as
perdas lquidas, quando a reserva legal
insuficiente para sua cobertura, sero
rateadas entre os associados da forma
estabelecida no estatuto social, no devendo
haver saldo pendente ou acumulado de
exerccio anterior; As Entidades
Cooperativas devem distribuir as sobras 18 10 4 4 36
lquidas aos seus associados de acordo com a
produo de bens ou servios por eles
entregues, em funo do volume de
fornecimento de bens de consumo e insumos,
dentro do exerccio social, salvo deliberao
em contrrio da Assembleia Geral. Essa
norma atendida?

Total 50% 28% 11% 0% 11% 100%


Fonte: Elaborao prpria

A Tabela a seguir de nmero quatro demonstra que nem sempre a norma atendida
quando da responsabilidade do cooperado, a explicao muitas vezes est quando no exerccio
apresenta perdas e os valores precisam ser rateados entre os scios. Os acontecimentos que se
observam que deixam sempre para os futuros exerccios na esperana de que nos prximos
anos haja sobra suficiente para cobri-las. No artigo 21 da Lei 5764/1971 no inciso IV, traz
que a forma de devoluo das sobras registradas aos associados, ou do rateio das perdas
apuradas por insuficincia de contribuio para cobertura das despesas da sociedade deve
Cairu em Revista. Jan/fev 2017, Ano 06, n 09, p. 03-18, ISSN 22377719

constar no Estatuto Social. Seguindo a regra, 10% das sobras so destinadas ao Fundo de
Reserva e 5% para o Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social; No Artigo 89 traz
que os prejuzos verificados no decorrer do exerccio sero cobertos com recursos
provenientes do Fundo de Reserva e, se insuficiente este, mediante rateio, entre os associados,
na razo direta dos servios usufrudos, ressalvada a opo prevista no pargrafo nico do
artigo 80 que diz que:
Art. 80. As despesas da sociedade sero cobertas pelos associados mediante rateio
na proporo direta da fruio de servios.
Pargrafo nico. A cooperativa poder, para melhor atender equanimidade de
cobertura das despesas da sociedade, estabelecer:
I - rateio, em partes iguais, das despesas gerais da sociedade entre todos os
associados, quer tenham ou no, no ano, usufrudo dos servios por ela prestados,
conforme definidas no estatuto;
II - rateio, em razo diretamente proporcional, entre os associados que tenham
usufrudo dos servios durante o ano, das sobras lquidas ou dos prejuzos
verificados no balano do exerccio, excludas as despesas gerais j atendidas na
forma do item anterior.

Verifica-se que 33% nunca atende a norma contbil e que consequentemente no


observa a legislao.

TABELA 4 - NORMAS CONTBEIS APLICADAS S SOCIEDADES COOPERATIVAS


NBC T 10.8.1.10 Sempre Frequentemente s vezes Quase Nunca Nunca Total
4. Quanto a responsabilidade do
cooperado: A responsabilidade do
associado, para fins de rateio dos dispndios,
perdura para os demitidos, eliminados ou
excludos, at quando aprovadas as contas do
17 3 4 12 36
exerccio social em que se deu o
desligamento. Em caso de sobras ou perdas,
aplicam-se as mesmas condies.Essa norma
atendida?

Total 47% 8% 11% 0% 33% 100%


Fonte: Elaborao prpria

Na Tabela 5 demonstra que se a assembleia no deliberar a forma da reposio das


perdas, o valor ser debitado do Patrimnio Lquido e nesse caso 78% dos profissionais
atentam-se a norma.

TABELA 5 - NORMAS CONTBEIS APLICADAS S SOCIEDADES COOPERATIVAS


NBC T 10.8.2.7.1 Sempre Frequentemente s vezes Quase Nunca Nunca Total
5. Quanto a no deliberao da assembleia
No havendo deliberao da Assembleia
Geral pela reposio das perdas apuradas,
estas devem ser debitadas no Patrimnio
24 4 4 4 0 36
Lquido na conta de Perdas No Cobertas
pelos Cooperados.Essa norma atendida?

Total 67% 11% 11% 11% 0% 100%


Fonte: Elaborao prpria

A Tabela a seguir de nmero 6 trata sobre a norma quantos despesas com recursos do
Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social FATES. Geralmente as cooperativas
possuem regulamentos que disciplinam a utilizao do FATES, que basicamente utilizado
Cairu em Revista. Jan/fev 2017, Ano 06, n 09, p. 03-18, ISSN 22377719

para capacitao, qualificao, participao em seminrios, encontros tcnicos, congressos,


treinamentos etc. 100% dos profissionais atendem sempre ou frequentemente essa norma
contbil.

TABELA 6 - NORMAS CONTBEIS APLICADAS S SOCIEDADES COOPERATIVAS

NBC T 10.8.2.8 Sempre Frequentemente s vezes Quase Nunca Nunca Total

6. Quanto ao FATES - As despesas de


Assistncia Tcnica Educacional e Social
sero registradas em contas de resultados e
podero ser absorvidas pela Reserva de 29 7 0 0 0 36
Assistncia Tcnica, Educacional e Social
em cada perodo de apurao.Essa norma
atendida?

Total 81% 19% 0% 0% 0% 100%


Fonte: Elaborao prpria

A Tabela 7 demonstra que 11% dos profissionais quase nunca se atentam para a norma
que se refere s demonstraes dos resultados, enquanto que 89% atentam-se. Em alguns
casos as informaes que so repassadas pelas cooperativas para esses profissionais no
especificam se os valores foram de associados ou de no associados, cabendo ao contabilista a
responsabilidade de averiguar para o adequado tratamento.

TABELA 7 - NORMAS CONTBEIS APLICADAS S SOCIEDADES COOPERATIVAS

NBC T 10.8.4.1 Sempre Frequentemente s vezes Quase Nunca Nunca Total

7 Quanto s demonstraes do
Resultado:A Demonstrao de Sobras ou
Perdas, a qual deve evidenciar,
separadamente, a composio do resultado de
determinado perodo, considerando os
ingressos diminudos dos dispndios do ato
cooperativo, e das receitas, custos e despesas
28 4 0 4 0 36
do ato no-cooperativo, demonstrados
segregadamente por produtos, servios e
atividades desenvolvidas pela Entidade
Cooperativa.Essa norma atendida?

Total 78% 11% 0% 11% 0% 100%


Fonte: Elaborao prpria

5 CONSIDERAES FINAIS

Esta pesquisa objetivou identificar o conhecimento e a aplicabilidade das Normas


Brasileiras de Contabilidade Tcnica aplicada s Entidades Cooperativas pelos contadores que
fornecem servios s cooperativas filiadas ao Sindicato e Organizao das Cooperativas do
Estado da Bahia OCEB.
Por meio da contextualizao do cooperativismo verificou-se que as cooperativas
estruturaram-se aps a Revoluo Industrial e esto aliceradas por princpios que as norteiam
at os dias atuais. Em meio crise socioeconmica demonstram ser a melhor soluo para se
trabalhar coletivamente. As cooperativas possuem caractersticas prprias e so regidas por
legislaes especficas que necessitam ser observadas por profissionais que prestam servios
para elas.
Cairu em Revista. Jan/fev 2017, Ano 06, n 09, p. 03-18, ISSN 22377719

As legislaes especficas aos tipos societrios como a Lei 5.764/1971, Lei


12.690/2012 e o Cdigo Civil na Lei 10.406/2002 demonstraram por meio de seus artigos as
especificidades que as cooperativas possuem.Caractersticas essas que no podem deixar de
ser observadas, pois existe o risco de se descaracterizarem e tornarem-se empresas
mercantilizadas. A Lei5.764/1971 que rege as cooperativas exige a prestao de contas dos
gestores (conselho de administrao) atravs de relatrios de gesto, apresentao do balano
que demonstra se houve perda ou sobra. Hipoteticamente a boa gesto ir trazer para os
associados distribuio de resultados positivos, visto que sobras e perdas so rateadas entre
os associados, j a m gesto ir contribuir para que a cooperativa apresente com frequncia
resultados negativos, pois os recursos financeiros sero mal administrados, poder
subvalorizar ou subavaliar o produto (servios/mercadorias) dos cooperados, pagar tributos
indevidos por falta de conhecimento contbil tributrio. Com isso, verifica-se a importncia
do profissional de contabilidade para auxiliar no processo decisrio da gesto da cooperativa.
A contabilidade contextualizada com o profissional de contabilidade demonstrou que
as perspectivas para o mercado de trabalho so inmeras, mas que o profissional precisa
ampliar sua viso, uma vez que as dificuldades em acompanhar as mudanas de legislaes e
normas no esto na mesma proporcionalidade. Com isso verificou-se que muitos
profissionais de contabilidade atendem a mais de um tipo societrio dificultando o
cumprimento da aplicabilidade das normas contbeis em sua totalidade.
Por fim, foram tratadas as normas contbeis aplicadas as Sociedades
Cooperativas,demonstrando que as resolues do Conselho Federal de Contabilidade
aprovaram normas especficas s cooperativas, alm de ter evidenciado que existem planos de
contas especficos para alguns ramos, como foi o caso das cooperativas de crdito, operadoras
de planos de sade, minerao e eletrificao rural.
Por meio de representao de grficos e tabelas percebeu-se que as normas contbeis
no so aplicadas em sua totalidade pelos profissionais de contabilidade. Deve-se levar em
considerao que apenas trinta e seis pessoas responderam as questes, mas desse universo
pode-se entender as divergncias ocorridas na contabilidade das cooperativas.
relevante levar em considerao que a contabilidade necessita das informaes
exatas da cooperativa, da o entendimento que necessrio que tambm as cooperativas
possuam bons gestores com conhecimentos bsicos de contabilidade e dalegislao
cooperativista. Sendo assim, facilitar o trabalho do profissional de contabilidade e a
aplicabilidade da norma contbil alcanar a sua totalidade conforme as exigncias
normativas legais.

REFERNCIAS

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http://www.revistas.usp.br/cest/article/view/5657/7187. Acessado em 15/10/2015.

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