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2016

RETENESDETRIBUTOSECONTRIBUIES
IRRFPISCOFINSCSLLINSSISSFunrural

INRFB1.500/2014Lei13.137/2015
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(Leis de ns. 9.609 e 9.610 de 1998, combinadas com o art. 184 do
Cdigo Penal)

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ndices

ndices ................................................................................................................................................... 3

Reviso em Retenes ........................................................................................................................ 8

Viso Geral em Retenes .................................................................................................................... 8


Principais Novidades e Aes de Interesse na Inteligncia Fiscal ........................................................ 9
Sobre a EFD Reinf Escriturao Fiscal Digital das Retenes e Informaes ................................... 9
Dicas para Parmetros em Cadastro de Prestadores.......................................................................... 11
1. Elementos Cadastrais Pessoas Fsicas: ............................................................. 11
2. Elementos Cadastrais Pessoas Jurdicas: .......................................................... 12
Principais Fluxos em Retenes .......................................................................................................... 14

Algumas Disposies e Princpios Legais ...................................................................................... 15

Princpios Constitucionais Tributrios. ................................................................................................. 15


Tributos Federais - Conceitos e Definies Gerais. ............................................................................. 16
Crdito Tributrio.................................................................................................................................. 17
Fato Gerador Momento da Reteno................................................................................................ 18
1. Imposto de Renda. ................................................................................................. 18
2. Contribuies Sociais: ............................................................................................ 21
Disposies Especiais sobre o Imposto de Renda. ............................................................................. 23
1. A Reteno Obrigao de Recolhimento. ........................................................... 23
2. nus Assumido pela Fonte Pagadora. ................................................................... 25
3. A Dispensa da Reteno. ....................................................................................... 28
4 Recolhimento. ......................................................................................................... 29
5. Desconto ou Pagamento Indevido ou a Maior........................................................ 30
6. Cdigos de Recolhimento....................................................................................... 31

IRRF - Tributao das Pessoas Fsicas Domiciliadas no Brasil. ................................................ 32

Contribuintes. ....................................................................................................................................... 32
Incidncia. ............................................................................................................................................ 32
Tabela Progressiva. ............................................................................................................................. 33
1. IRRF - Perodos ...................................................................................................... 33
2. Tabela de Incidncia do IRRF PLR Anual ........................................................... 34
3

3. Tabela de Incidncia do INSS ................................................................................ 35


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Rendimentos Isentos............................................................................................................................ 35
Rendimentos Tributveis...................................................................................................................... 38
1. Rendimentos do Trabalho Assalariado................................................................... 40
2. Rendimentos de Autnomos. ................................................................................. 43
3 Reembolso de Despesas........................................................................................ 44
4 Outros Servios. ..................................................................................................... 45
5 Outros Rendimentos Tributveis da Pessoa Fsica................................................ 46
Formao da Base Tributvel - Dedues ........................................................................................... 47
1 Contribuio Previdenciria - Art. 86 a 89 da IN RFB n 1.500/2014 ..................... 48
2 Dependentes - . Art. 90 da IN RFB n 1.500/2014 ................................................. 49
3. Penso Alimentcia - Art. 101 a 103 da IN RFB n 1.500/2014. ............................. 52
4 Dedues no Recebimento de Alugueis................................................................. 54
5 Gastos Necessrios na Percepo do Rendimento. .............................................. 55
Multas e Vantagens por Resciso de Contratos. ................................................................................. 56
Rendimentos do Trabalho - Decorrente de Deciso da Justia do Trabalho ....................................... 56
Rendimentos do Trabalho Recebidos Acumulados .......................................................................... 57

IRRF - Tributao das Pessoas Jurdicas - Domiciliadas no Brasil. ............................................. 59

Servios Prestados por Cooperativas de Trabalho. ............................................................................. 59


Servios Prestados por Pessoas Jurdicas. ......................................................................................... 59
1 Lista de Servios Art. 647 do RIR 99................................................................... 59
2. Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo-de-
obra. 61
3. Comisses, Corretagens, Propaganda e Publicidade. ........................................... 62
Multas e Vantagens por Resciso de Contratos Pessoas Jurdicas. ................................................ 62

IRRF - Outras Operaes................................................................................................................... 63

Aplicaes Financeiras. ....................................................................................................................... 63


1 Renda Fixa. ............................................................................................................ 64
2 Fundos de Investimentos........................................................................................ 64
3 Renda Varivel. ...................................................................................................... 64
Prmios e Sorteios em Geral. .............................................................................................................. 65
1. Prmios em Dinheiro. ............................................................................................. 65
2. Prmios em Bens e Servios.................................................................................. 65
4

3. Ttulos de Capitalizao. ........................................................................................ 66


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Rendimentos Auferidos por Domiciliados no Exterior. ......................................................................... 66


1 Alquotas. ................................................................................................................ 67
2 Casos em que se Aplicam ...................................................................................... 67
3 Relao de Pases em o Brasil Mantm Acordo: ................................................... 68
4 Trabalho Assalariado no Exterior. .......................................................................... 68

Reteno das Contribuies Sociais ............................................................................................... 69

Casos em Que se Aplicam as Retenes das Contribuies Sociais ................................................. 69


Alguns Conceitos de Servios.............................................................................................................. 70
Fato Gerador. ....................................................................................................................................... 70
Dispensa de Reteno. ........................................................................................................................ 71
1 Regra Geral ............................................................................................................ 71
2 Dispensa de Reteno, para as operaes realizadas at 21.06.2015 ................. 71
3 Novas Regras a Partir de 22.06.2015 (Lei n 13.137/2015) ................................... 72
Situaes Especiais em Relao s Empresas. .................................................................................. 72
1 Empresas Dispensadas de Realizar as Retenes ................................................ 72
2 Empresas Dispensadas de Sofrer as Retenes ................................................... 73
Alquotas 75
1 Regra Geral ............................................................................................................ 75
2 Pessoa Jurdica Amparada Por Medida Judicial .................................................... 75
Procedimentos na Emisso da Nota Fiscal.......................................................................................... 75
Periodicidade e Forma de Recolhimento ............................................................................................. 77
1 Periodicidade e Novos Prazos de Recolhimento.................................................... 77
2 Forma de Recolhimento ......................................................................................... 77
Retenes Art. 3 da Lei n. 10.485 de 2002 Breve Relato. .......................................................... 78
Prestao de Informaes na DIRF e Informe de Rendimentos .......................................................... 78

Retenes Efetuadas pelas Entidades Federais ............................................................................. 79

1. Breve Relato ......................................................................................................................... 79


1.2 Tabelas a Utilizar .................................................................................................... 80
2 Condies e Detalhes a Observar ........................................................................................ 83
2.1 No Alcance de Retenes .................................................................................... 83
2.2 Produtos Desonerados ou Monofsicos (PIS/Cofins) ............................................ 84
2.4 Tratamento dos Valores Retidos ............................................................................ 85
5

2.5 Operaes e Regras Especiais .............................................................................. 85


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Sobre o ISS LC n. 116. de 2003 ..................................................................................................... 87

Clculo da Reteno do ISS. ............................................................................................................... 87


1 Consideraes, Conceitos e Definies ................................................................. 87

Clculo da Reteno do INSS ........................................................................................................... 95

Viso Geral........................................................................................................................................... 95
Prestadores de Servios Pessoas Fsicas ........................................................................................ 95
1 Conceitos e Definies ........................................................................................... 95
2. Alquotas Reteno e Patronal, ........................................................................... 98
3 Fato Gerador da Reteno do INSS..................................................................... 100
4 Formao de Bases de Clculo............................................................................ 100
5 Validaes, Clculos e Obrigaes ...................................................................... 102
6 Recolhimento e Demais Aes............................................................................. 102
Prestadores de Servio Pessoas Jurdicas ..................................................................................... 103
1 Consideraes e Conceitos .................................................................................. 103
1.1 Consideraes Iniciais .......................................................................................... 103
1.2 Conceito de Cesso de Mo-de-Obra .................................................................. 103
1.3 Conceito de Empreitada ....................................................................................... 104
2. Relao de Servios ............................................................................................. 104
2.1 Servios Enquadrados como Cesso de Mo-de-Obra ....................................... 104
2.2 Servios Enquadrados como Cesso de Mo-de-Obra ou Empreitada ............... 107
2.3 Servios que no se aplica a Reteno ............................................................... 108
3 Condies nas Retenes .................................................................................... 109
3.1 Aplicao de Alquotas ......................................................................................... 109
3.2 Dispensa da Reteno ......................................................................................... 110
3.3 Outras Situaes em Retenes do INSS............................................................ 111
3.4 Presuno da Reteno ....................................................................................... 111
3.5 Destaque da Reteno ......................................................................................... 111
3.6 Recolhimento da Reteno .................................................................................. 112
3.7 Outras Obrigaes da Empresa Contratante ....................................................... 113
4 Formao da Base de Clculo da Reteno ........................................................ 114
5 Validaes, Clculos e Obrigaes ...................................................................... 116
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Clculo de Reteno do Funrural ................................................................................................... 117

Viso Geral......................................................................................................................................... 117


1. Consideraes Iniciais .......................................................................................... 117
2. Casos em que Aplica ............................................................................................ 117
3. Fato Gerador do Funrural ..................................................................................... 118
4. Contribuintes......................................................................................................... 118
5. Responsvel Tributrio ......................................................................................... 118
6. Notas Fiscais Produtores Rurais ....................................................................... 118
7. Base de Clculo da Contribuio ......................................................................... 120
8. Alquota Aplicvel ................................................................................................. 120
9. Contabilizao. ..................................................................................................... 120
Validaes, Clculos e Obrigaes Acessrias. ................................................................................ 120
1. Validaes em Parmetros................................................................................... 120
2. Formao da Base Tributvel............................................................................... 121
3. Clculos e Recolhimento ...................................................................................... 121

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Reviso em Retenes

Viso Geral em Retenes

As empresas cumprem um papel fundamental para a administrao


tributria, tanto no que se refere ao pagamento de seus tributos (obrigao)
quanto na reteno de valores de outros contribuintes (responsabilidade) e a
prestao de informaes ao fisco.
Observamos ainda, que em tese, compete a fonte pagadora no
recolhimento dos tributos, mesmo que no o tenham retido e neste ponto
que reside a necessidade de uma maior anlise das situaes relacionadas com
a responsabilidade da fonte pagadora, visto que a interpretao parcial de
algumas normas resultaram em transtornos administrativos e financeiros.

a) Administrativos: tais como:


Recusa da reteno pelo prestador;
Malha Fina da SRF X Declarao de Rendimentos da PF;
No Homologao de PER/DCOMP e Pendncias Diversas na SRF.

b) Financeiros: tais como:


Assumisso de nus pela fonte pagadora;
Multas de Ofcio em 75%.
Observamos que no se trata de uma ato simples, visto que as
informaes prestadas devem refletir a realidade dos fatos relacionados com a
aplicao das normas tributrias, assim entendido como a segregao dos
rendimentos conforme a espcie, a aplicao das dedues cabveis e o
recolhimento das importncias nos prazos devidos.
Outro ponto a ser observado reside quanto ao fato do cruzamento das
informaes entre as outras de pleno conhecimento do fisco e o desencontro
poder resultar em pendncias com transtornos para ambas as partes
(prestadores, beneficirios e fontes pagadoras).
Lembramos que o processo tributrio inicia-se pela reteno, mas
somente se encerra pela decadncia ou prescrio, definidos no CTN Cdigo
Tributrio Nacional, artigos 173 e 174, embora que no se aplica tais regras
quanto ao dever de recolhimento de importncias retidas, cuja ausncia implica
em crime contra a ordem tributria.
8

Observamos que em relao a esse tema, a RFB Federal do Brasil, por


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meio da Instruo Normativa n 1.500 de 2014 regulamentou alguns pontos


obscuro no que se refere a retenes e novas hipoteses de abrangncia ou de
desconsideraes na base tributvel.
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Principais Novidades e Aes de Interesse na Inteligncia Fiscal

sabido que o projeto SPED tem como principal meta a convergncia de


todas as informaes de interesse das administraes tributrias em uma nica
base, a ser utilizada pelos gestores em suas aes de validao ou
direcionamento de processos de fiscalizao.
Em regra tais metas no so novas, pois decorrem da IN SRF n 65 de
1993, ao instituir a obrigatoriedade de apresentao dos arquivos magnticos
aos Auditores Fiscais, com suas alteraes at a IN 86 de 2001 (Manad).
Em 2007, o advento do SPED veio a inovar este processo, alcanando
outras administraes tributrias (Unio, Estados, Municpios) tanto nas
condies de usurios, quanto no compartilhamento dos dados entre as
administraes.
Desta forma, o SPED em suas vertentes, resultam nas chamadas
escrituraes digitais (ECD, ECF, EFD ICMS/IPI, EFD Contribuies, E-social) e
recentemente na EFD Reinf

Sobre a EFD Reinf Escriturao Fiscal Digital das Retenes e Informaes

At o presente momento ainda no foi publicada a instruo normativa


para a instituio oficial desta nova obrigao acessria, conforme informaes
extradas no site da RFB.
A Escriturao Fiscal Digital das Retenes e Informaes da
Contribuio Previdenciria Substituda (EFD-Reinf) o mais recente mdulo do
Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) e est sendo construda em
complemento ao Sistema de Escriturao Digital das Obrigaes Fiscais,
Previdencirias e Trabalhistas (eSocial).
A EFD-Reinf abarca todas as retenes do contribuinte sem relao com o
trabalho, bem como as informaes sobre a receita bruta para a apurao das
contribuies previdencirias substitudas. A nova escriturao substituir as
informaes contidas em outras obrigaes acessrias, tais como o mdulo da
EFD-Contribuies que apura a Contribuio Previdenciria sobre a Receita
Bruta (CPRB).
Esta escriturao est modularizada por eventos de informaes,
contemplando a possibilidade de mltiplas transmisses em perodos distintos,
de acordo com a obrigatoriedade legal.
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Dentre as informaes prestadas atravs da EFD-Reinf, destacam-se


aquelas associadas:

a) Aos servios tomados/prestados mediante cesso de mo de obra ou


empreitada:
Enquadrados como Cesso de Mo de Obra - definidos no art. 118
da IN RFB n 971/2009:
Servios Enquadrados como Cesso de Mo-de-Obra ou
Empreitada definidos no art. 117 da IN RFB n 971/2009:

b) s retenes na fonte (IR, CSLL, COFINS, PIS/PASEP) incidentes sobre


os pagamentos diversos efetuados a pessoas fsicas e jurdicas;

c) Aos recursos recebidos por / repassados para associao desportiva que


mantenha equipe de futebol profissional;

d) comercializao da produo e apurao da contribuio


previdenciria substituda pelas agroindstrias e demais produtores rurais
pessoa jurdica;

e) s empresas que se sujeitam CPRB (cf. Lei 12.546/2011);

f) s entidades promotoras de evento que envolva associao desportiva


que mantenha clube de futebol profissional.
A liberao antecipada do Leiaute EFD-Reinf em verso beta, associada a
regular liberao de verses melhoradas, cumpre dois grandes desideratos
(aspiraes ou metas):

a) Fomenta a construo coletiva que caracteriza o SPED;

b) Oportuniza a preparao gradual das empresas para adaptao de seus


sistemas nova obrigao acessria.
Ainda estamos aguardando definies quanto aos prazos, tomando por
base nas regras de validao, leiaute e tabelas, optamos por destacar as
situaes especificas no transcorrer deste trabalho, quer sejam nas condies
em que a fonte pagadora fica responsvel pela anlise e aplicao das regras
fiscais (identificao, retenes, recolhimento), bem como nas demais
obrigaes acessrias (DCTF, DIRF) e agora nos destaques para a EFD Reinf.
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Dicas para Parmetros em Cadastro de Prestadores

de pleno conhecimento de que o momento da aplicao das retenes,


vrios elementos so desconhecidos pelos profissionais e estas informaes j
deveriam ser objeto de destaque no incio da operao, quer sejam com
pessoas fsicas, quanto pessoas jurdicas. As empresas devem ser cuidadosas
no momento de estabelecer os controles, visto que alguns so necessrios na
determinao do fato gerador, bem como na aplicao de aliquotas, ou
eventuais redutores na formao das bases.

1. Elementos Cadastrais Pessoas Fsicas:

a) Identificao do Prestador:
Nome;
Documentos (RG, Passaporte, Registro Profissinal)
Qualificao Profissional;
Dependentes;
Endereo;
Telefone, e-mail, e outros.

b) Situaes Tributrias Atribudas:


Inscries CPF:
Inscrio Previdncia;
Inscrio Municipal;
Cadastro de Prestadores no Local da Execuo ou do Tomador.

c) Especificao dos Servios Prestados:


Tipo e classificao;
Elementos necessrios na prestao;
Grau de risco e periculosidade;

d) Destaque e Responsabilidade de Retenes Sofridas:


Retenes de INSS;
Reteno de IRRF (se prestados a filiais).
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e) Dispensa de Retenes ou No Composio de bases:


Destaque de valores necessrios a prestao de servios;
Especificao e composio de valores;
Outras situaes ou decises favorveis;
Compensaes diretas de retenes - base em decises favorveis.

f) Outras Situaes:
Termos de assumisso de retenes, nos casos de dispensa expressa
em lei (valores inferiores a R$ 10,00, retenes acima do devido);
Cpias e indicao de condies de expressa dispensa de documento
fiscal em relao ao ISS;
Termos de assumisso de carter de eventualidade nos casos
especiais;
Dados bancrios (forma de recebimento, conta, depsito, cheque);
Decises, consultas tributrias, solues de divergncia e outros
elementos jurdicos favorveis ao contribuinte.

g) Controle de Prestadores de Servios Mensais.

2. Elementos Cadastrais Pessoas Jurdicas:

a) Identificao do Prestador:
Razo Social e Nome fantasia;
Endereo;
Telefone, e-mail, e outros;
Termo de Responsabilidade de no vnculados PJ Prestadora X PJ
Tomadora de Servios.

b) Situaes Tributrias Atribudas:


Inscries CNPJ;
Inscrio de Estabelecimentos (obras) ;
Inscrio Municipal;
Cadastro de Prestadores (execuo ou tomador);
Termo de opo pelo Simples Nacional;
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Indicao de normativo de eventuais dispensas de documentos fiscais;


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Responsabilidade no cumprimento de recolhimento de verbas e


encargos trabalhistas (cesso ou empreitada).

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c) Especificao dos Servios Prestados:


Tipo e classificao;
Elementos necessrios na prestao;
Grau de risco e periculosidade.

d) Dispensa de Retenes ou No Composio de bases:


Faixa do ISS se optante pelo simples nacional
Destaque de valores necessrios a prestao de servios;
Especificao e composio de valores;
Outras situaes ou decises favorveis;

e) Outras Situaes:
Termos de assumisso de retenes, nos casos de dispensa expressa
em lei (valores inferiores a R$ 10,00, retenes acima do devido);
Cpias e indicao de condies de expressa dispensa de documento
fiscal em relao ao ISS;
Termos de assumisso de carter de eventualidade nos casos
especiais;
Dados bancrios (forma de recebimento, conta, depsito, cheque);
Decises, consultas tributrias, solues de divergncia e outros
elementos jurdicos favorveis ao contribuinte.

f) Controle de Prestadores de Servios Mensais.


Finalidade de agrupamento de documentos fiscais;
Limite de retenes em contribuies (PIS, Cofins, CSLL);
limite de retenes em INSS (scios).

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Principais Fluxos em Retenes

Como todo o processo, este se inicia pela seleo dos prestadores e


somente se encerra pela decadncia tributria do prestador, visto que a
empressa assume o papel fundamental na reteno e recolhimento.
Temos observado que em alguns casos as empresas so envolvidas em
processos judiciais, visto que os prestadores deixam de cumprir com as
obrigaes trabalhistas e previdencirias (cesso de mo de obra, empreitada),
ou em casos mais extremos (grupos econmicos).

a) Inicio do Processo: em regra sero aplicados os cuidados bsicos e


elementos para controle;

b) Adiantamento de Valores: trata de um item importante e deve ser


relacionado com ocorrncia do fato gerador;

c) Controle e Execuo: nos casos de servios prestados em fases,


cabendo a profissinal tcnico demonstrar o percentual de execuo;

d) Controle pelo Prestador de Servios: em vrias situaes o prestador


deixa de aproveitar as importncias retidas nas suas prprias
contribuies ou impostos, isto decorre pela incerteza quanto ao
cumprimento ou exerccio das obrigaes acessrias pelas empresas
tomadoras de servios.

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Algumas Disposies e Princpios Legais

Considerando que a empresa dever aplicar corretamente as normas


tributrias e nem sempre os beneficirios dos rendimentos aceitam as
retenes dos tributos (impostos e contribuies), torna-se necessrio
apresentar algumas consideraes que julgamos importante neste processo.

Princpios Constitucionais Tributrios.

Todas as aes exercidas pelas empresas, tanto na definio das verbas


que sero tributadas, quanto aos contribuintes so amparadas por princpios
constitucionais e conforme art. 153, III, da CF/1988, da competncia da Unio
instituir imposto sobre a renda e proventos qualquer natureza e o CTN
Cdigo Tributrio Nacional em seu art. 43, incisos I e II, define a renda como
sendo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. Os
proventos de qualquer natureza so definido como sendo os acrscimos
patrimoniais no compreendidos como renda.

a) Princpio da Generalidade: toda e qualquer forma de renda ou


provento deve ser tributada nos limites e condies da lei, ou seja, deve
alcanar por igual todo e qualquer aumento de patrimnio,
independentemente de sua fonte produtora, conforme CF 88, ART. 150.

b) Princpio da Universalidade: o tributo dever ser cobrado de todos os


que auferirem renda, nos termos previstos em Lei, no havendo distino
de nacionalidade, sexo, cor , religio profisso, alcanando assim a
totalidade do patrimnio do contribuinte, devendo abranger todos.

c) Princpio da Progressividade: a renda e os proventos sero graduados


por faixas, de forma que as alquotas maiores venham a recair sobre as
faixas maiores e somente ser eficiente se for atrelado aos anteriores
(generalidade e universalidade), visto que a alquota progressiva ir recair
sobre a totalidade das rendas, independentemente do efetivo acrscimo
do patrimnio.
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Tributos Federais - Conceitos e Definies Gerais.

Temos observado que os contribuintes so prejudicados com pendncias


na SRF, e em grande parte estes erros esto associados com a interpretao
parcial de alguns conceitos, sendo assim, comentaremos de forma prtica, o que
facilitar a aplicao dos demais conceitos relacionados com o Imposto de
Renda Retido na Fonte.

a) Responsabilidade Tributria: conforme CTN, art. 128, a responsabilidade


ser sempre do sujeito passivo ou nas hipteses definidas em lei, quando
a pessoa jurdica assume a responsabilidade de reter e recolher IR (ou
INSS) sobre os servios pagos por ela a beneficirios (PJ ou PF), bem
como a prestao de Informaes.
Retenes (IRPJ, CSLL, PIS e Cofins) pelos rgos da Administrao
Pblica Federal (art. 64 da Lei n 9.430/96);.
Retenes (CLLL, PIS e Cofins) pelos tomadores de servios
profissionais (art. 30 da Lei n 10.833/03);
Retenes (IRPJ, CSLL, PIS e Cofins) pelas empresas pblicas
federais, bem como as sociedades de economia mista e as sujeitas ao
SIAF (art. 34 da Lei n 10.833/03);
Retenes de PIS e de Cofins no setor de autopeas (art. 3 da lei n.
10.485/02);
Os valores retidos se sujeitam s mesmas regras quanto a prestao
de informaes na DIRF e nos comprovantes de rendimentos.

b) Imposto: o art. 16 do CTN, o define como tributo pago, cuja obrigao


tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal relativa ao contribuinte, institudo e aplicado livremente nas
atividades estatais, como por exemplo o IRPJ, o IRPF, o IPI e o IOF.

Melhor definio imposto Imposto por que foi Imposto.

c) Contribuio: o tributo pago em dinheiro, pelas pessoas designadas


na Lei (contribuintes), para a manuteno dos servios pblicos
adminstrados pelo Estado, ou seja, existe a necessidade especfica, tais
como o de financiar a seguridade social (CSLL e Cofins), de custear o
programa de seguro-desemprego e abono anual (PIS) e outras (CPMF e
CIDE....).
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Crdito Tributrio.

a) Lanamento: Uma vez constitudo, o crdito tributrio ser lanado


(CTN, art. 147), sendo este lanamento efetuado com base na declarao
do sujeito passivo (DIRPF, DIPJ, DCTF) ou de terceiros (DIRF), quando
um outro presta informaes a autoridade tributria sobre a matria de
fato, indispensveis para a sua efetivao, ou seja, no basta a fonte
pagadora aplicar a legislao no que se refere a reteno e ao
recolhimento do imposto, devendo esta tambm prestar informaes na
DIRF, bem como promover a entrega dos respectivos informes de
rendimento.

b) Quitao do Crdito Tributrio: uma vez lanado o crdito, o


contribuinte dever promover a sua quitao, o que em regra implica em
Extino ou Suspenso deste e a no quitao nos casos relacionados
com a responsabilidade tributria ser considerada pelo Fisco como
apropriao indbita e o responsvel como Depositrio Infiel.

c) Extino do Crdito Tributrio: qualquer ato ou fato que libera o devedor


da obrigao tributria, nas seguintes modalidades:
Pagamento: em se tratando de IRRF, ser mais correto como
recolhimento, em DARF (CTN art. 157 a 164);
Compensao: encontro de contas de crdito tributrios lquidos e
certos (CTN art. 170 e Novo Cdigo Civil, art. 368), o que implica na
entrega da PER/DCOMP a partir de 01.10.2002;
Nota do Autor: Temos observado que apesar de tais compensaes
serem previstas pela legislao vigente, o fisco tem retido os lotes de
restituies das pessoas fsicas, sob a alegao de ausncia de
recolhimentos pelas fontes pagadoras, sem qualquer embasamento legal
e o no recolhimento das importncias retidas resulta em crime contra a
ordem tributria (Depositrio Infiel).

Decadncia: direto de constituir crdito tributrio extingue-se em 5


anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte ou da data em
que se tornar definitiva a deciso (CTN art. 173), entretanto em relao
a retenes, no se aplica tal disposto;
Prescrio: Ao de cobrana prescreve em 5 anos contados da
sua constituio (CTN art. 174), tambm no se aplicando em relao
responsabilidade tributria.
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Outras: tais como Remisso (anistia) e Transao (cesso de crditos


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multiplos), sendo este vedado administrativamente pela IN SRF.

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d) Suspenso do Crdito Tributrio: o art. 151 do CTN o define nas


seguintes situaes:
Moratria: ou parcelamento;
Depsito do seu Montante: visa eximir o contribuinte de multa e juros;
Reclamaes e Recursos: contribuinte recorre nos contenciosos
administrativos.

Fato Gerador Momento da Reteno

Uma das maiores dvidas reside no momento em que deve ocorrer a


reteno do imposto de renda, cujas situaes podem resultar em penalidades
de multas e em regra o CTN em seu art. 43, dispe que O imposto, de
competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem
como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica.
Observe que o legislador apresenta duas condies vinculadas com a
fonte pagadora, ou seja, o registro contbil da obrigao (competncia) ou o
efetivo pagamento (regime de caixa), entretanto as principais dvidas decorrem
do fato do registro contbil pelo prestador de servios como um direito a receber
do tomador de servios, se ocorre ou no a disponibilidade jurdica,
caracterizando assim o fato gerador.
Apesar de tais conceitos serem abordados neste ttulo, observamos que
do ato de emisso do documento fiscal at o reconhecimento desta obrigao,
os valores podero sofrer alteraes, sendo assim, entendemos que a
capacidade jurdica somente ser plena no momento que o tomador registre a
obrigao de pagar em sua escriturao contbil.

1. Imposto de Renda.

No tpico anterior apresentamos uma situao geral, prevista no CTN,


entretanto temos que alertar que existem regras aplicveis em relao aos
beneficirios dos rendimentos pessoas fsicas ou jurdicas e outras especficas
em relao s espcies de rendimentos.

1.1 Beneficirios Pessoas Jurdicas:

Neste caso ser aplicado os princpios do art. 43 do CTN, combinado com


o RIR 99, art. 647, 649, 651, 652.

Art. 43 (CTN). O imposto, de competncia da Unio, sobre a


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renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio


da disponibilidade econmica ou jurdica.
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Art. 647 (RIR 99): Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte,


alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por
pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela
prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional.

a) Crdito Contbil (competncia) ou Pagamento (caixa): nas situaes de:


Servios Profissionais art. 647;
Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao
de Mo de Obra art. 649;
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade art. 651;
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e de Associaes
Profissionais ou Assemelhadas art. 652.

b) Pagamentos Efetuados: Regime de Caixa, nas situaes de:


Fornecimento de bens e servios a rgos pblicos, autarquias e
fundaes da administrao pblica federal - art. 653 do RIR 99 e art.
64 da Lei n. 9.430/96;
Fornecimento de bens e servios a entidades da administrao pblica
federal, tais como: empresas publicas; sociedade de economia mista e
demais entidades em que a Unio direta ou indiretamente detenha a
maioria do capital social com direito a voto, e que recebam recursos do
tesouro nacional e estejam sujeitas ao SIAF art. 34 da Lei n.
10.833/03.

c) A fonte pagadora quem determinar o momento da reteno;

d) A data do documento ser irrelevante, exceto em situaes de m f dos


contribuintes, que queiram se eximir de acrscimos moratrios;

e) Entende-se como disponibilidade jurdica, a data em que o direito a


receber da prestadora de servios, seja reconhecido como obrigao a
pagar pela fonte pagadora;

f) O fato gerador ser dirio, entretanto o perodo de apurao ser mensal,


ou seja, consolida-se as retenes efetuadas pela fonte pagadora em
cdigos e efetua-se uma nica quitao (DARF ou Compensao);

g) Adiantamentos de rendimentos: em se tratando de servios a serem


prestados por pessoas jurdicas, a fonte dever observar se no momento
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da transferncia dos recursos o principal elemento ou seja a prestao de


servios foi iniciadas, independentemente de percentual.
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1.2 Beneficirios Pessoas Fsicas.

A partir da vigncia da Lei n. 7.713 de 1988, para as pessoas fsicas, o


fato gerador ser as importncias recebidas.

Art. 2 O imposto de renda das pessoas fsicas ser devido


mensalmente, medida que os rendimentos e ganhos de capital forem
percebidos.

O RIR 99, art. 38.


Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em que
forem recebidos, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte
pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do
beneficirio.

O art. 58 e 59 da IN RFB n 1.500/2014:

Art. 58. O imposto deve ser retido por ocasio de cada pagamento e,
se houver mais de um pagamento pela mesma fonte pagadora, aplica-se a
alquota correspondente soma dos rendimentos pagos pessoa fsica, no
ms, a qualquer ttulo, compensando-se o imposto retido anteriormente.

Art. 59. O recolhimento do IRRF sobre quaisquer rendimentos deve


ser efetuado, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurdica.

1 A reteno do imposto dever ser efetuada pela fonte pagadora,


matriz ou filial.

2 No caso de pagamento de rendimentos, a mesma pessoa fsica,


no mesmo ms, por matriz e filial ou por mais de uma filial, o IRRF a ser
retido dever ser calculado levando-se em conta o valor total dos
rendimentos acumulados, pagos no ms, por todos os estabelecimentos.

3 As filiais devero adotar mecanismos de controle para efetuarem


a reteno do IRRF pelo valor total dos rendimentos efetivamente recebidos
pelo empregado no mesmo ms, informando, tempestivamente, matriz os
referidos valores pagos e retidos, para que a matriz proceda ao
recolhimento do imposto, no prazo legal.
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Pelo que percebemos, a responsabilidade objetiva e o art. 620 do


RIR/99, dispe sobre a tabela progressiva mensal, entretanto, temos que
observar que a Lei n 7.713/88 dispe em seu art. 2 que o imposto de Renda
das Pessoas Fsicas, incidir mensalmente, a medida em que os rendimentos
forem auferidos.

a) Considerar o ms de pagamento do rendimento e no o de competncia;

b) Observar a especificao do rendimento;

c) Procedimentos especiais para rendimentos financeiros ou assemelhados;

d) Em se tratando de Juros sobre o Capital Prprio, o fato gerador ser o


crdito individualizado;

e) Quando se tratar de rendimento sujeito ao ajuste, se ocorrer mais de um


pagamento pela mesma fonte pagadora ao mesmo benefcirio, mesmo
de de espcies diferentes, o imposto incidir sobre a totalidade do
rendimento auferido no ms, situao em que ser utilizado o cdigo em
que auferir o maior rendimento;

f) Rendimentos recebidos cumulativamente: o imposto incider sobre o total,


no momento do pagamento

g) Rendimentos recebidos a ttulo de frias: o imposto incider no


pagamento, sendo irrelevante o perodo de gozo;

h) Adiantamento de rendimentos: ser dispensado a reteno nas


hipteses de o rendimento ser pago integralmente no ms.

2. Contribuies Sociais:

At 31.12.1996, a responsabilidade da fonte era restrita ao imposto de


renda, sendo esta alterada pela Lei n. 9.430 de 1996, alcanando no primeiro
momento as operaes com rgos da administrao pblica federal e
posteriormente as demais situaes, tais como empresas privadas (art. 30 da
Lei n. 10.833 de 2003), fornecimento de autopeas (art. 3 da Lei n. 10.485 de
2002).
As contribuies previstas neste tpico so a CSLL Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido, o PIS Programa de Integrao Social e a Cofins
21

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social e considerando as


situaes especficas a estes tributos, o fisco elegeu como regra,
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independentemente da forma de tributao as alquotas de 1,00 % (CSLL),


0,65% (PIS) e de 3,00 (Cofins).

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Antes da vigncia da lei n 13.137/2015, o fisco havia determinado como


fato gerador o efetivo pagamento das importncias aos prestadores de
servios, ficando dispensada a reteno na hiptese de o total dos rendimentos
pagos durante o ms pela mesma fonte ao mesmo beneficirio no exceda a R$
5.000,00, o que em regra direciona ao contribuinte em manter controles
mensais, observando que ao se atingir o limite, aplica-se a alquota de 4,65%.
A partir de 22.06.2015, prevalece o conceito de ocorrncia do fato gerador
pelo pagamento, mas fica dispensado apenas quando ao se aplicar a aliquota de
4,65%, resultar em, valores iguais ou inferiores a R$ 10,00.
Ateno: em algumas situaes o controle poder trabalhoso, quando
se tratar de situaes:
1. O prestador no efetua o destaque no documento, mas no pagamento
o montante excede ao limite de R$ 5.000,00;
2. O prestador destaca as retenes, mas o pagamento feito em
parcelas mensais, no excedendo o limite de R$ 5.000,00.
3. Consideraes: a lei direciona a obrigatoriedade da reteno,
entretanto dispensa quando no excede o limite, sendo assim, nada
impede que a empresa efetue as retenes, mesmo quando no
exceda o limite.
Lei n 13.137/2015:
...............

Art. 24. Os arts. 31 e 35 da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de


2003, passam a vigorar com as seguintes alteraes:

Art. 31. .................................................

...................................................................................

3 Fica dispensada a reteno de valor igual ou inferior a R$ 10,00


(dez reais), exceto na hiptese de Documento de Arrecadao de Receitas
Federais - DARF eletrnico efetuado por meio do Siafi.

4 (Revogado). (NR)

Art. 35. Os valores retidos no ms, na forma dos arts. 30, 33 e 34


desta Lei, devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo rgo pblico
que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento
matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til do segundo decndio do
ms subsequente quele ms em que tiver ocorrido o pagamento pessoa
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jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio. (NR)


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Disposies Especiais sobre o Imposto de Renda.

A fonte pagadora exerce uma grande responsabilidade perante a


Administrao Tributria, o que sempre resulta em cumprir prazos no
recolhimento de tributos, prestao de informaes e outras atividades.

1. A Reteno Obrigao de Recolhimento.

O art. 717 do RIR dispe que compete fonte reter o imposto e no art .
722 o legislador complementa A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento
do imposto, ainda que no o tenha retido.
Tal conceito se aplica, tanto em relao a no-reteno, quanto aos
casos de aplicao indevida de dedues aos rendimentos a serem
tributados, sendo assim, alertamos que a fonte sempre ser responsvel
pelo recolhimento, entretanto se a fonte comprovar que o beneficirio
tenha includo o rendimento integralmente em sua declarao de ajuste,
no ser cobrado o principal, mas sim a multa de 75% mais juros Selic, a
serem pagos em DARFs separados.

1.1 O Dever de Recolher.

A lei dispe (art. 103 do Decreto-lei n 5.844/43, incorporado ao art. 722


do RIR/99) que a fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do Imposto de
Renda incidente na fonte, ainda que no o tenha retido. Desse modo, se por
qualquer motivo a fonte deixar de reter o imposto incidente sobre rendimentos
que pagar ou creditar, assume o nus de recolher o montante devido, ocorrendo
a assumisso por um dos motivos:

a) Lapso na hora de efetuar o pagamento do rendimento;

b) Acordo entre as partes, em que fique convencionado que o valor do


rendimento contratado livre do Imposto de Renda; ou

c) Imposio legal, nos casos em que o rendimento pago considerado


lquido de imposto, como, por exemplo, (arts. 674 e 675 do RIR/99):
Pagamentos efetuados a beneficirios no identificados;
Pagamentos efetuados ou recursos entregues a terceiros ou scios,
acionistas ou titular, contabilizados ou no, quando no for comprovada
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a operao ou a sua causa;


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Despesas assumidas pela empresa, que caracterizem remunerao


indireta (fringe benefits) de administradores, diretores, gerentes ou de
seus assessores, quando os beneficirios no forem identificados e a
remunerao indireta no for adicionada ao salrio deles para efeito de
desconto do imposto na fonte.

1.2. A Cessao da Responsabilidade da Fonte.

Quando se tratar de imposto devido na fonte como antecipao (no


exclusivo), a fonte pagadora ficar desonerada do recolhimento do imposto no
retido, se comprovar que o beneficirio j incluiu o rendimento em sua
Declarao de Ajuste (art. 722, pargrafo nico, do RIR/99).
Para efeito dessa comprovao, a fonte pagadora dever obter
declarao, firmada pelo beneficirio, de que os rendimentos foram includos em
sua declarao, ficando ambas as partes sujeitas s sanes das leis penais e
fiscais pelos atos dolosos que venham a praticar em detrimento da Fazenda
Nacional (PN CST n 353/71).
Conforme prescreve o pargrafo nico do art. 722 do RIR/99, neste caso,
mesmo desobrigada do recolhimento do imposto, a fonte pagadora do
rendimento ficar sujeita multa de ofcio, de 75% (reduzida em 50%, se paga
no prazo de trinta dias do recebimento da notificao - art. 961 do RIR/99) e aos
juros de mora, calculados sobre o valor do imposto que deveria ter sido retido.
Somente ser dispensado o recolhimento do imposto devido na fonte se a
ao fiscal para a sua cobrana ocorrer aps a entrega da Declarao de Ajuste
do beneficirio, na qual esse tenha comprovadamente includo o rendimento (PN
COSIT n 1/95).

1.3 Pagamento aps o Incio do Procedimento Fiscal.

O pagamento efetuado pela fonte pagadora aps o incio do procedimento


fiscal contra contribuinte pessoa fsica, relativo ao imposto que deixou de ser
retido sobre os rendimentos pagos durante o ano-calendrio, no configura
denncia espontnea, nos termos do art. 138 da Lei n 5.172, de 25 de outubro
de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), e no pode ser compensado com o
imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual correspondente (ADI SRF n
5/2002).
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2. nus Assumido pela Fonte Pagadora.

Situaes em que a fonte dever recolher o imposto, mesmo no o tenha


retido, quer sejam por erros ou por disposio contratual.
A IN RFB n 1.500/2014 em seu art. 64 dispe sobre o reajustamento do
rendimento.

Art. 64. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido


pelo beneficirio, a importncia paga, creditada, empregada, remetida ou
entregue, considerada lquida, cabendo o reajustamento do respectivo
rendimento bruto, sobre o qual recai o imposto.

1 Para reajustamento da base de clculo aplica-se a seguinte


frmula:

RR = RP D / 1 - (T/100)

Sendo:

RR, o rendimento reajustado;

RP, o rendimento pago, correspondente base de clculo antes do


reajustamento;

D, a deduo da classe de rendimentos a que pertence o RP;

T, a alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP.

2 Na aplicao da frmula a que se refere o 1, deve ser


observado o seguinte;

I - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da deduo zero e T a


prpria alquota;

II - no caso de a alquota aplicvel integrar tabela progressiva, se o


RR obtido pertencer classe de renda seguinte do RP, o clculo dever
ser refeito, utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o
RR apurado.
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3 No se aplica o reajustamento da base de clculo:

I - aos prmios distribudos sob a forma de bens e servios, por meio


de concursos e sorteios de qualquer espcie;

II - ao valor dos juros remetidos para o exterior, devidos em razo da


compra de bens a prazo, ainda quando o beneficirio dos rendimentos for o
prprio vendedor.

2.1. Reajustamento do Rendimento

Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo


beneficirio do rendimento, a importncia paga ou creditada considerada
lquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, para efeito de
clculo do imposto devido na fonte, ressalvadas as hipteses referidas no item
seguinte (art. 725 do RIR/99).

2.2. Dispensada do Reajustamento.

No exigido o reajustamento do rendimento bruto nos casos de


incidncia do imposto na fonte sobre (arts. 677, 2, e 703 do RIR/99):

a) Prmios distribudos, sob a forma de bens e servios, por meio de


concursos e sorteios de qualquer espcie (sobre essa hiptese de
incidncia;

b) Remessas para o exterior em pagamento de juros devidos em razo de


compra de bens a prazo, inclusive quando o beneficirio do rendimento for
o prprio vendedor.

2.3. Frmula para o Reajuste

Podendo ser aplicadas, inclusive nas situaes de retenes de


contribuies, sendo que de acordo com o nosso propsito de compartilhar
informaes, a equipe DESS est disponibilizando as planilhas facilitadoras. 26
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2.3.1 Regra Bsica

No caso de rendimentos sujeitos tabela progressiva, o reajustamento do


seu valor pode ser feito mediante aplicao da seguinte frmula:

RR (RP PD) / [1 (T/100)],

Onde:

a) RR: Rendimento Reajustado;

b) RP: Rendimento Pago;

c) PD: Parcela a Deduzir do imposto correspondente faixa da base de


clculo a que pertencer o RP, de acordo com a tabela progressiva;

d) T: alquota da faixa de rendimentos a que pertencer o RP, de acordo


com a tabela progressiva vigente por ocasio do pagamento dos
rendimentos.

2.3.2 Se Houver Deduo no Rendimento Bruto.

Se houver dedues permitidas na determinao da base de clculo do


imposto dependentes, contribuio previdenciria e penso alimentcia paga em
virtude de sentena judicial ou acordo homologado judicialmente), para o
aproveitamento dessas torna-se necessrio adequar a frmula da IN SRF n
15/2001, da seguinte forma:

RR (RP DP PD) / [1 (T/100)] + DP


Onde

a) RR: Rendimento Reajustado;

b) RP: Rendimento Pago;

c) PD: Parcela a Deduzir do imposto correspondente faixa da base de


clculo a que pertencer o RP, de acordo com a tabela progressiva;

d) T: alquota da faixa de rendimentos a que pertencer o RP, de acordo


com a tabela progressiva vigente por ocasio do pagamento dos
rendimentos.
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e) DP dedues permitidas na base de clculo do imposto;


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2.3.3 Beneficirios no Exterior.

Nestas situaes a tributao incidir no ato da remessa, tanto para


beneficirrios pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior
e o Banco Central do Brasil condiciona a remessa ao pagamento do imposto,
sendo ele de perodicidade diria.
Em algumas situaes a fonte dever observar a existncia de acordos
para evitar bi-tributao, sendo aplicada as alquotas previstas, exceto nos
casos em que a legislao interna for mais benfica.
A fonte sempre ser responsvel e no caso de o contrato estabelecer que
o nus do imposto seja da contratante, este dever efetuar o Reajustamento do
Rendimento, assumindo o nus do imposto, o qual ser considerado como
despesa dedutvel, exceto nos casos de liberalidade.

RR RP / [1 (T / 100)]

a) RR: Rendimento Reajustado;

b) RP: Rendimento Pago;

c) T: Alquota do Imposto.

2.3.4 Rendimento a ser Declarado pelo Beneficirio.

Se a incidncia na fonte for a ttulo de antecipao do imposto devido na


declarao do beneficirio (isto , no se tratar de imposto devido
exclusivamente na fonte), o valor a ser declarado pela pessoa fsica beneficiria
ser o valor total relativo ao rendimento reajustado, isto , o rendimento recebido
mais o imposto recolhido por conta da fonte pagadora (PN CST n 2/80).
Nesse caso, o valor do imposto assumido pela fonte pagadora, constante
do Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno de Imposto de Renda
na Fonte por ela fornecido ao beneficirio do rendimento, poder ser
compensado com o imposto apurado na declarao (PN CST n 2/80).

3. A Dispensa da Reteno.

Conforme art. 67 da Lei n. 9.430 de 1.996, a fonte pagadora ser


dispensada da reteno nos casos em que os valores a serem retidos sejam
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iguais ou inferiores a R$ 10,00, mas somente nos casos de rendimentos sujeitos


ao ajuste, no se aplicando em relao a dcimo terceiro salrio; rendimentos
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financeiros; ganhos de capital e outros exclusivos na fonte.

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4 Recolhimento.

4.1 Centralizao

O art. 865 do RIR99, determina que o Imposto de Renda Retido ser


recolhido de forma centralizada, pelo estabelecimento matrz da pessoa jurdica
e tal disposto foi introduzido pela Lei n 7.779/99, art. 15, que em regra, facilitou
o controle pelo Fisco, pois neste mesmo perodo foi instituida a nova DCTF, que
j centralizava todas as declaraes.
Temos que observar que o CNPJ ser sempre da matriz, entretanto, no
caso de diversos estabelecimentos, os pagamentos podero serem efetuados
na regio, o que facilitar o controle de valores para fins de DIRF e Entrega dos
Informes de rendimentos.
Alertamos que no caso de recolhimento com o CNPJ do estabelecimento,
dever ser providenciado o REDARF, visto que na DCTF o programa no aceita
CNPJ de estabelecimentos e as divergncias implicaro em desconsiderao da
vinculao e o dbito em aberto ser encaminhada para inscrio em Dvida
Ativa da Unio.
Observem que o DARF apenas uma das formas de quitao do
imposto ora retido, podendo o contribuinte utilizar-se de crditos lquidos
e certos e entregar a PER/DCOMP at a data prevista em lei para o
recolhimento de tais valores.
Observem ainda que tal prtica no muito utilizada por razes de
insegurana quanto a liberao dos lotes de restituies das pessoas
fsicas, sendo assim, convm ao profissional que aps o cumprimento de
tal obrigao acessria (PER/DCOMP), que imprima e envie ao setor
responsvel (Recursos Humanos, Contabilidade, Contas a Pagar), para
fins de prestao de informaes na DCTF, ou de prestar
esclarecimentos adicionais ao Fisco.

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4.2 DARF de Valor Inferior a R$ 10,00

Esta uma situao prevista no art. 68 da Lei n. 9.430 de 1.996,


entretanto no dever ocorrer com certa freqncia nos casos de retenes,
visto que a lei em primeiro momento dispensa a reteno.
Fica vedada a utilizao de DARF para o recolhimento de valores
inferiores a R$ 10,00 e nos casos em que o perodo de apurao resulte em
valores inferiores, o contribuinte dever somar tais importncias aos tributos do
mesmo cdigo em perodos seguintes, at o momento em que o somatrio
alcance ou exceda o limite, quando ento o tributo ser recolhido, tomando por
base, o ltimo perodo.
Tais valores somente se aplicam em relao aos DARFs e no nos
casos em que o contribuinte queira utilizar crditos lquidos e certos para
a quitao (PER/DCOMP).

4.3 Recolhimento fora do Prazo.

A inobservncia dos prazos previstos na legislao, implicaro em


acrscimos moratrios (multa e juros) calculados sobre os tributos.

4.3.1 Multa de Mora.

O art. 950 do RIR/99, dispe que os dbitos no pagos no prazo previsto


sero acrescidos de multa de mora taxa de trinta e trs centsimos por cento
(0,33%) por dia de atraso, cobrada a partir do primeiro dia subseqente ao ao
vencimento at o dia em que ocorrer o pagamento, sendo esta multa limitada a
vinte por cento (20%).

4.3.2 Juros de Mora.

Quanto aos juros, estes so devidos a partir do primeiro dia do ms


seguinte, calculados com base na variao mensal da SELIC e acumulados at
o ms anterior ao do pagamento e 1% em relao ao ms do pagamento.

5. Desconto ou Pagamento Indevido ou a Maior.

A legislao estabelece normas para os pagamentos indevidos ou a


maior, entretanto, quanto aos descontos, as normas no so claras.
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5.1. Desconto Indevido ou a Maior.

No primeiro momento quem esta sendo prejudicado o beneficirio do


rendimento, entretanto, em se tratando de rendimento sujeito ao ajuste (pessoa
fsica ou jurdica) o beneficirio poder recuperar tais importncias. Observe que
neste caso implica em uma antecipao o que se relacionado aos fatores
econmicos, poder resultar em perdas financeiras, sendo assim, no caso de a
fonte pagadora ter retido importncias indevidas ou a maior, a mesma poder:

a) Recalcular o imposto e devolver a importncia ao beneficirio:


O nus ser da empresa, que poder compensar via PER/DCOMP;
Classificao contbil a Dbito de Conta do Ativo IR a Recuperar e a
Crdito de Conta do Ativo Disponibilidade;
Alterar os valores na DCTF, resultando em DARF pago Indevido ou a
Maior;

b) Compensar diretamente em futuras retenes, ou seja, entretanto dever


observar as normas no preenchimento da DIRF.

5.2 Pagamento Indevido ou a Maior.

Em se tratando de fonte pagadora, o termo mais correto ser


recolhimento, o qual poder ser restituido ou utilizado para a compensao de
qualquer dbido vencido ou vincendo do contribuinte.
Alertamos que a legislao vigente determina que para o exerccio deste
direito o contribuinte dever enviar a PER/DComp em sua verso at o
vencimento do dbito e os crditos do contribuinte podero ser utilizados com os
acrscimos da SELIC acumulada mensalmente a partir do ms seguinte ao do
pagamento indevido ou a maior, at o ms anterior ao da compensao e
relativamente 1% no ms em questo.

6. Cdigos de Recolhimento

Em regra no prenchimento do DARF somente constaro os cdigos


devidamente instituidos pelo Fisco, entretanto, na prestao de informaes na
DCTF ou na PER/DCOMP, o contribuinte dever observar a variao de cada
cdigo, de acordo com os prazos e situaes de incidncia.
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IRRF - Tributao das Pessoas Fsicas Domiciliadas no Brasil.

Em relao a pessoa fsica, ocorre ao primeiro momento uma


desigualdade tributria em relao s pessoas jurdicas, pois se trata de uma
antecipao e a deduo destes a valores histricos no ajuste anual poder
resultar em perda financeira.

Contribuintes.

So contribuintes as pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil,


titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de
qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, sem distino da
nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso, dessa forma so
contribuintes do imposto de renda as pessoas fsicas residentes no pas que
recebam rendimentos tributveis.
Ver art. 2 da IN RFB n 1.500/2014

Art. 2 So contribuintes do imposto sobre a renda as pessoas fsicas


residentes no Brasil titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de
renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao
de ambos, e de proventos de qualquer natureza.

Pargrafo nico. So tambm contribuintes, as pessoas fsicas

I - que perceberem rendimentos de bens de que tenham a posse


como se lhes pertencessem, de acordo com a legislao em vigor; e

II - no residentes no Brasil que recebam rendimentos de fontes


situadas no Brasil.

Incidncia.

A incidncia se dar medida em que os rendimentos e ganhos de capital


forem percebidos, sem prejuzo do ajuste, no final do ano calendrio, atravs da
declarao de ajuste e independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou
direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem
dos bens produtores da renda e da forma de percepo das rendas ou
proventos, bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte
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por qualquer forma e a qualquer ttulo.


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Dessa forma o imposto ser retido por ocasio de cada pagamento e se,
no ms, houver mais de um pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte
pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente soma dos rendimentos
pagos pessoa fsica, compensando-se o imposto anteriormente retido no
prprio ms.

Tabela Progressiva.

A tributao ter como tabela a aprovada para o respectivo ano, conforme


segue:

1. IRRF - Perodos

a) Perodo de 1.01.2012 at 31.12.2012.


Base de Clculo Mensal em R$ % Parcela a Deduzir do Imposto
At 1.637,11 Isenta -
De 1.637,12 at 2.453,50 7,5 122,78
De 2.453,51 at 3.271,38 15,0 306,80
De 3.271,39 at 4.087,65 22,5 552,15
Acima de 4.087,65 27,5 756,53
Deduo por Dependentes 164,56

b) Perodo de 1.01.2013 at 31.12.2013.


Base de Clculo Mensal em R$ % Parcela a Deduzir do Imposto
At 1.710,78 Isenta -
De 1.710,79 at 2.563,91 7,5 128,31
De 2.563,92 at 3.418,59 15,0 320,60
De 3.418,60 at 4.271,59 22,5 577,00
Acima de 4.271,59 27,5 790,58
Deduo por Dependentes 171,97

c) Perodo de 1.01.2014 at 31.03.2015.


Base de Clculo Mensal em R$ % Parcela a Deduzir do Imposto
At 1.787,77 Isenta -
De 1.787,77 at 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 at 3.572,43 15,0 335,03
De 3.572,44 at 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15
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Deduo por Dependentes 179,71


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d) Perodo de 1.04.2015 em diante.


Base de Clculo Mensal em R$ % Parcela a Deduzir do Imposto
At 1.903,98 Isenta -
De 1.903,99 at 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 at 3.751,05 15,0 354,80
De 3.751,06 at 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
Deduo por Dependentes 189,59

2. Tabela de Incidncia do IRRF PLR Anual

a) Pagamentos Acumulados de 01.01.2013 a 31.12.2013


Base de Clculo Mensal em R$ % Parcela a Deduzir do Imposto
At 6.000,00 Isenta -
De 6.000,01 at 9.000,00 7,5 450,00
De 9.000,01 at 12.000,00 15,0 1.125,00
De 12.000,01 at 15.000,00 22,5 2.025,00
Acima de 15.000,00 27,5 2.775,00

b) Pagamentos Acumulados de 01.01.2014 a 31.03.2015


Base de Clculo Mensal em R$ % Parcela a Deduzir do Imposto
At 6.270,00 Isenta -
De 6.270,01 at 9.405,00 7,5 470,25
De 9.405,01 at 12.540,00 15,0 1.175,63
De 12.540,01 at 15.675,00 22,5 2.116,13
Acima de 15.675,00 27,5 2.899,88

b) Pagamentos Acumulados de 01.04.2015 em diante


Base de Clculo Mensal em R$ % Parcela a Deduzir do Imposto
At 6.677,55 Isenta -
De 6.677,56 at 9.922,28 7,5 580,82
De 9.922,29 at 13.167,00 15,0 1.244,99
De 13.167,01 at 16.380,38 22,5 2.232,51
Acima de 16.380,38 27,5 3.051,53
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3. Tabela de Incidncia do INSS

Tabelas vigentes desde 1.01.2012 a 31.12.16.


Perodo 8% 9% 11% Teto

1jan16 31Dez16 At 1.556,94 1.556,95 2.594,92 2.594,93 5.189,82 570,88


1jan15 31dez15 At 1.399,12 1.399,13 2.331,88 2.331,88 4.663,55 513,01

1jan14 31dez14 At 1.317,07 1.317,08 2.195,12 2.195,13 4.390,24 482,93

1jan13 31dez13 At 1.247,70 1.247,71 2.079,50 2.079,51 4.159,00 457,49

1jan12 31dez12 at 1.174,86 1.174,87 1.958,10 1.958,11 3.916,20 430,78

Rendimentos Isentos

A lgica ser a aplicao dasa aliquotas previstas em lei aos rendimentos


a que se sujeitam, desta forma, induz ao aplicador das regras a segregao de
tais rendimentos.
Observe que muita confuso tem gerado, pois apesar de no serem
alcanados, os rendimentos podem ter os seguintes tratamentos:

a) Iseno Prevista em Lei: o art. 5 da referida IN RFB n 1.500/2014


destaca as seguintes condies:
Alimentao, inclusive in natura, transporte, vale-transporte e uniformes
ou vestimentas especiais de trabalho, fornecidos gratuitamente pelo
empregador a seus empregados, ou a diferena entre o preo cobrado
e o valor de mercado;
Auxlio-alimentao pago em pecnia aos servidores pblicos
federais civis ativos da Administrao Pblica Federal direta,
autrquica e fundacional;
Valor recebido de pessoa jurdica de direito pblico a ttulo de
auxlio-moradia, no integrante da remunerao dos beneficirios, em
substituio ao direito de uso de imvel funcional;
Auxlio-transporte em pecnia, pago pela Unio, destinado ao custeio
parcial das despesas realizadas com transporte coletivo municipal,
intermunicipal ou interestadual pelos militares, servidores e
empregados pblicos da Administrao Federal direta, autrquica e
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fundacional da Unio, nos deslocamentos de suas residncias para os


locais de trabalho e vice-versa;
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Indenizao de transporte a servidor pblico da Unio que realizar


despesas com a utilizao de meio prprio de locomoo para a
execuo de servios externos por fora das atribuies prprias do
cargo;
Dirias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de
alimentao e pousada, por servio eventual realizado em municpio
diferente do da sede de trabalho, inclusive no exterior;
Valor do salrio-famlia;
Ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte,
frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de
remoo de um municpio para outro, sujeita comprovao
posterior pelo contribuinte;
Valor dos servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos,
ressarcidos ou pagos pelo empregador em benefcio de seus
empregados;
Contribuies para Plano de Poupana e Investimento (Pait), cujo nus
tenha sido do empregador, em favor do participante;
Contribuies pagas pelos empregadores relativas a programas de
previdncia complementar em favor de seus empregados e dirigentes;
Contribuies pagas pelos empregadores relativas ao Fundo de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a seus
empregados e administradores (Lei n 9.477,/1997);
Incentivo pago em pecnia ao servidor licenciado ( art. 18 da MP n
2.174-28 de 2001);
Montante dos depsitos, juros, correo monetria e quotas-partes
creditados em contas individuais pelo PIS / Pasep;
Rendimentos pagos a pessoa fsica no residente no Brasil, por
autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas fora do
territrio nacional e que correspondam a servios prestados a esses
rgos;
75% (setenta e cinco por cento) dos rendimentos do trabalho
assalariado recebidos, em moeda estrangeira, por servidores de
autarquias ou reparties do Governo brasileiro no exterior;
At 90% (noventa por cento) dos rendimentos de transporte de carga e
servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados;
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At 40% (quarenta por cento) dos rendimentos de transporte de


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passageiros;

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At 90% (noventa por cento) do rendimento bruto auferido pelos


garimpeiros na venda a empresas legalmente habilitadas de metais
preciosos, pedras preciosas e semipreciosas por eles extrados.

b) Repasse e Recuperao de Valores: nos casos em que o


contribuinte recebe verbas agregadas ao rendimento principal, que por
fora contratual sero repassadas a terceiros, tais como:
Taxas Incluidas em Rendimentos de Alugueis: tais como
condomnio, IPTU e demais valores;
Materiais Aplicados em Servios: em situaes esperadas, tais como
servios de limpeza e conservao e outras comprovadas ou previstas,
tais como na construo civil, empreitada;
Gastos no Exerccio de Atividade: tais como emolumentos,
cpias, deslocamento de profissionais advogados. Tais gastos devem
ser comprovados e previstos em contratos;
Outros: valores recebidos antecipadamente a serem repassados por
conta e ordem do contratante, no consisitindo rendimentos a estes
prestadores, tais como:
Propaganda e Publicidade: veiculao (rdio, TV, jornais),
servios terceirizados (atores, grficas e outros);
Despachante Aduaneiro: destacam os repasses a estivadores,
sindicatos e outros.

c) Outras Situaes: previstas em lei ou acordo homologado pela justia do


trabalho:
Rendimentos pagos pela Previdncia: art, 6 da IN RFB n 1.500/14:
Aposentadoria ou Penso Maiores de 65 anos: apenas se pagos
pela previdncia social (Unio, Estados e Municpios) ou
complementar;
Aposentadoria ou Penso Portadores de doena grave;
Outros: Incisos V a XII (FEB, invalidez, auxlios diversos, etc).
-Indenizaes e Assemelhados: art. 7 da IN RFB n 1.500/14:
Acidente de Trabalho;
PDV Servidores Pblicos;
Indenizao prevista em lei trabalhista, conveno ou acordo
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homologado pela jsutia do trabalho;


Indenizao Reparatria Patrimonial;
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Outras: at o limite fixado pela justia;

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Participaes Societria: definidos no contrato, estatuto ou acordo


entre as partes (previstos em contrato), tais como:
Lucros e Dividendos;
Rendimentos de Optantes pelo Simples Nacional;
Cotas ou aes bonificadas;
Resultado positivo em SCP Sociedades em Conta de
Participao.

Demais Rendimentos: art. 11 da IN RFB n 1.500/14, tais como:


Bolsas de estudo e de pesquisa: se caracterizadas como doao
e recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e
desde que os resultados dessas atividades no representem
vantagem para o doador, nem importem contraprestao de
servios;
Valor locativo do prdio construdo: quando ocupado por seu
proprietrio ou cedido gratuitamente para uso do cnjuge, pais ou
filhos;
Bens e direitos: adquiridos por doao ou por sucesso (herana,
antecipao da legtima);
Prmios de seguro e capital de aplices por morte do segurado;
Liquidao de sinistros;
Outros.

Rendimentos Tributveis

A estes , tambm antes de aplicao da tabela de incidncia do imposto, a


fonte tambm aplicar os critrios previstos na legislao, entretanto, tais
rendimentos so assim classificados e Rendimentos do Trabalho e Rendimentos
do Capital.
Note-se que apesar de serem tributveis, a eles sero aplicadas regras
especficas, tanto em relao a reteno, quanto na prestao de informaes
na DIRF e nos Informes de Rendimentos, cujos valores sero posteriormente
confrontados pelo Fisco.
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A IN RFB n 1.500/2014 assim define tais rendimentos:

Art. 3 Constituem rendimentos tributveis todo o produto do capital,


do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses
percebidos em dinheiro e, ainda, os proventos de qualquer natureza, assim
tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos
rendimentos declarados.

1 A tributao independe da denominao dos rendimentos,


ttulos ou direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da
fonte, da origem dos bens produtores da renda e da forma de percepo
das rendas ou proventos, bastando, para a incidncia do imposto, o
benefcio do contribuinte por qualquer forma e a qualquer ttulo.

2 Os rendimentos recebidos em bens so avaliados em dinheiro


pelo valor de mercado que tiverem na data do recebimento.

3 Sem prejuzo do ajuste anual, se for o caso, os rendimentos


so tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o
da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em
instituio financeira em favor do beneficirio.

Art. 4 Os rendimentos comuns produzidos por bens ou direitos, cuja


propriedade seja em condomnio ou decorra do regime de bens no
casamento, so tributados da seguinte forma:

I - na propriedade em condomnio, inclusive no caso de unio estvel


com estipulao contratual entre os companheiros, a tributao
proporcional participao de cada condmino;

II - na propriedade em comunho decorrente de sociedade conjugal,


inclusive no caso de contribuinte separado de fato, ou de unio estvel sem
estipulao contratual entre os companheiros, a tributao, em nome de
cada cnjuge, incide sobre 50% (cinquenta por cento) do total dos
rendimentos comuns;

Pargrafo nico. No caso a que se refere o inciso II do caput, os


rendimentos so, opcionalmente, tributados pelo total, em nome de um dos
cnjuges, sem prejuzo do disposto no 7 do art. 80.
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1. Rendimentos do Trabalho Assalariado.

Os dicionrios definem trabalho como aplicao de atividade fsica ou


intelectual, servio, esforo, ao ou resultado de um esforo e no mbito do
imposto de renda, os rendimentos do trabalho podem ser classificados como
assalariados ou no, sendo-lhes aplicados regras especficas para a tributao.
O art. 624 do RIR/99, dispe que esto sujeitos incidncia do Imposto
de Renda na fonte, na forma do art. 620, os rendimentos do trabalho assalariado
pagos por pessoa fsica ou jurdica.
Ao primeiro momento, tais rendimentos so relacionados com os slarios
e suas outras denominaes, ou seja, a paga pela contraprestao de servios
de forma contnua, tendo empregado e empregador.
Na DIRF tais valores sero informados em seus respectivos meses,
agregando as demais remuneraes tributadas como antecipao sujeitas ao
ajuste, bem o total mensal dos valores aplicados como deduo (dependentes,
INSS e outras) e o imposto retido.

1.1 Adiantamento de Rendimentos.

Esta regra se aplica na pessoa fisica, entretanto, somente nos casos em


que o saldo do rendimento, objeto do adiantamento ser pago integralmente no
ms, o mais se relaciona com salarios (inclusive pr labore).
Quanto aos rendimentos de autnomos, esta regra somente ser aplicada
se o contrato entre as partes for claro quanto ao adiantamento e saldo dos
rendimentos dentro do prprio ms, mas devemos alertar que tais clusulas
podero indicar eventuais vnculos pela legislao trabalhista.
O art. 63 da IN RFB n 1.500/2014, assim dispe:

Art. 63. O adiantamento de rendimentos correspondentes a


determinado ms no est sujeito reteno, desde que os rendimentos
sejam integralmente pagos no prprio ms a que se referirem, momento
em que so efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos
rendimentos pagos no ms.

1 Se o adiantamento se referir a rendimentos que no sejam


integralmente pagos no prprio ms, o imposto ser calculado de imediato
sobre esse adiantamento, observado o disposto no art. 59.

2 Para efeitos de incidncia do imposto, so considerados


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adiantamentos quaisquer valores fornecidos ao beneficirio, mesmo a ttulo


de emprstimo, quando no haja, cumulativamente, previso de cobrana
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de encargos financeiros, forma e prazo de pagamento.

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1.2 Frias.

O pagamento de frias acrescida do abono de 1/3 (art. 7 da CF/88) ser


tributado e sujeito ao ajuste no final do ano-calendrio, entretanto o mesmo ser
tributado em separado dos demais rendimentos.
A IN RFB n 1.500/2014 em seu art. 29:

Art. 29. No caso de pagamento de frias, inclusive as pagas em


dobro, observado o disposto nos incisos V, VII, VIII, IX e X do caput e 1
do art. 62, a base de clculo corresponde ao salrio relativo ao ms de
frias, acrescido, conforme o caso, de 1/3 (um tero) do seu valor.

1 O clculo do imposto deve ser efetuado em separado de


qualquer outro rendimento pago no ms, inclusive no caso de frias
indenizadas, ainda que proporcionais, pagas em resciso de contrato de
trabalho.

2 O valor da diferena de frias decorrente de reajuste salarial em


ms posterior deve ser tributado em separado, no ms do pagamento.

3 Na determinao da base de clculo podem ser efetuadas as


dedues previstas no art. 52, desde que correspondentes s frias.

4 Na DAA, as frias devem ser tributadas em conjunto com os


demais rendimentos.

Art. 62. Esto dispensados da reteno do IRRF e da tributao na


DAA os rendimentos de que tratam os atos declaratrios emitidos pelo
Procurador-Geral da Fazenda Nacional com base no art. 19 da Lei n
10.522, de 19 de julho de 2002, desde que observados os termos dos
respectivos atos declaratrios, tais como os recebidos a ttulo de:

.......................

V - frias no gozadas por necessidade do servio, pagas a servidor


pblico em pecnia (Ato Declaratrio PGFN n 4, de 12 de agosto de 2002);

........................

VII - frias e licena-prmio no gozadas por necessidade do servio,


pagas em pecnia, na hiptese de o empregado no ser servidor pblico
(Ato Declaratrio PGFN n 1, de 18 de fevereiro de 2005);
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VIII - frias proporcionais convertidas em pecnia (Ato Declaratrio


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PGFN n 5, de 16 de novembro de 2006);

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IX - abono pecunirio de frias de que trata o art. 143 da


Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), aprovada pelo Decreto-Lei n
5.452, de 1 de maio de 1943 (Ato Declaratrio PGFN n 6, de 16 de
novembro de 2006);

X - frias em dobro ao empregado na resciso contratual (Ato


Declaratrio PGFN n 14, de 2 de dezembro de 2008);

a) Rendimentos Dispensados de Reteno:


Frias no gozadas (integrais, proporcionais ou em dobro), convertidas
em pecnia, e de adicional (1/3) quando agregado ao pagamento, por
ocasio da extino do contrato de trabalho, seja por resciso,
aposentadoria ou exonerao;
Abono pecunirio relativo a converso de 1/3 do perodo de frias (art.
143 da CLT), conforme IN RFB n 936/09, AD PGFN n 5 e 06 de 2006
e AD n 6 e 14 de 2008.

b) Admitem-se as dedues na tabela;

b) Frias indenizadas ou proporcionais sero tributadas em separado,


inclusive nos casos de resciso de contrato de trabalho;

c) Em caso de acordos ou sentena trabalhista, dever existir a


especificao quantitativa dos rendimentos, sob pena de se tributado na
totalidade;

d) Frias dos dirigentes se equiparam o pr-labore, sendo tributado pela


totalidade.

1.3 Dcimo Terceiro Salrio.

Tais rendimentos so tributados em separado dos demais rendimentos e


exclusivamente na fonte, no se sujeiando a ajustes na declarao anual,
conforme art. 638 do RIR/99 e art. 13 da IN RFB n 1.500/2014, neste caso, a
situao muito peculiar, visto que os procedimentos so divergentes das
demais normas, tais como:

a) No haver tributao no adiantamento e somente em sua quitao final,


em dezembro ou se for o caso, na resciso;

b) No caso de acordos ou sentenas trabalhistas, dever haver a


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especificao quantitativa dos rendimentos, sob pena de ser tributado na


totalidade;
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c) No caso de complementao paga posterior a sua quitao, dever ser


efetuada o somatrio e submetido tabela do ms da tributao,
entretanto, para o recolhimento da diferena, ser considerado a data do
pagamento;

d) Por ser exclusivo, a reteno a menor, a diferena ser cobrada da fonte


pagadora, com os acrscimos legais;

2. Rendimentos de Autnomos.

Os beneficirios no possuem vnculo empregatcio, sendo os servios


prestados de forma eventual, tendo ou no contrato e sero tributveis como
rendimentos do trabalho no-assalariado, tais como (Lei n 7.713/88, art. 3,
4):
Honorrios do livre exerccio das profisses;
Remunerao por profisses, ocupaes e prestao de servios no-
comerciais;
Remunerao de agentes, representantes e outras pessoas sem
vnculo empregatcio que, tomando parte em atos de comrcio, no os
pratiquem por conta prpria;
Emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies,
notrios, oficiais pblicos e outros;
Corretagens e comisses dos corretores, leiloeiros e despachantes,
seus prepostos e adjuntos;
Lucros da explorao individual de contratos de empreitada
unicamente de lavor;
Direitos autorais, quando explorados diretamente pelo autor ou criador
do bem ou da obra;
Remunerao pela prestao de servios no curso de processo
judicial.
Quanto aos efeitos tributrios e prestao de informaes, observar:

a) Os rendimentos sero tributados na medida do recebimento;

b) Podero ser aplicadas as dedues permitidas em lei (dependentes,


contribuio previdenciria e penso alimentcia decorrente de sentena);
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c) Regras para os servios de transporte de carga ou de passageiros;


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d) Manter controles eficazes para contatos futuros com os beneficirios


(envio de Informe de Rendimentos, comprovao de dedues aplicadas).

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3 Reembolso de Despesas.

No que se refere a reembolso de despesas, devemos analisar de forma


individualizada cada caso, visto que em alguns a legislao aplica o conceito de
rendimentos isentos. Em regra, tais valores no consistem acrscimos ao
patrimnio de seus beneficirios, mas o Fisco entende de forma diversa., tais
como:

a) Reembolsos de despesas com quilometragem (BCE SRF 59/89), entende-


se que so considerados como tributveis;

b) Reembolso de quilometragem Dec. 4 RF 28/00 a verba percebida


pelo empregado a ttulo de reembolso de quilometragem rodada pelo uso
de veculo prprio constitui rendimento tributvel;

c) Reembolso de Despesas Mdicas ADN n35 /93 o reembolso total ou


parcial efetuado pela fonte pagadora em folha de salrios, de parcelas
mensais pagas por pessoas fsicas a ttulo de participao em planos de
sade que assegurem direito de atendimento de servios de natureza
mdica, odontolgica, ou hospitalar, no constituem rendimentos
tributveis;
Outro detalhe a ser observado o fato de tais reembolsos computarem a
folha de pagamentos, sendo assim, o procedimento mais vivel ser:
Relatrios e documentao hbil, o que facilitaria a identificao dos
gastos na empresa;
Considerando a divergncia de entendimentos entre as Regies
Fiscais, evite transitar tais verbas pela Folha de Salrios
Informamos que tal lista no conclusiva, devendo os casos mais
especficos serem solucionados por meio de consulta diretamente na SRF e
uma vez caracterizado como tributvel tal rendimento, a fonte dever acrescer
tais valores ao salrio.
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4 Outros Servios.

No campo de servios, em algumas situaes a fonte pagadora dever


abservar alguns conceitos, para fins de aplicar seguramente a legislao
tributria.

4.1 Servios de Transporte.

Considerando a natureza deste, o que em regra implica em diversos


gastos a serem suportados pelo prestador de servios, a legislao estabeleceu
critrios quanto a determinao da base tributvel. O art. 47 do RIR/99,
estabeleceu regras para a determinao do rendimento , quando o servio for
prestado com a utilizao de veculos ou assemelhados.
Do montante, a parcela tributvel corresponde a :

a) 40% (quarenta por cento), no caso de transporte de carga (at


31.12.2012);

b) 40% (quarenta por cento), em se tratando de utilizao de trator,


mquinas de terraplanagem e assemelhados (at 31.12.2012);

c) 60% (sessenta por cento), relativo ao transporte de passageiro.

d) Ateno: A partir de janeiro de 2013, o valor foi alterado de 40% para


10%, portanto inmeros carreteiros ficaro fora do campo de incidncia na
fonte)
Observe , que nos casos relacionados com a contratao de profissionais
como motoristas ou operadores de mquinas, ser aplicado a regra dos demais
ou seja o rendimento ser integralmente tributado.

4.2 Servio Prestado por Representante Comercial Autnomo.

O art. 150 do RIR/99, dispe tratamento para as Firmas Individuais, as


quais sofreram modificaes pelo Novo Cdigo Civil, sendo consideradas como
Sociedades Simples. Na legislao anterior, o Fisco equipara estas empresas
como pessoas jurdicas, entretanto, o conceito estava mais no mbito da
legislao comercial, pois inexistia a figura de firma individual Prestadora de
Servios. Entretanto, em algumas situaes tais tais firmas, atualmente
Sociedades Simples, praticavam atos eventuais, sendo assim, tais rendimentos
devem ser tributados na pessoa fsica do titular da firma individual.
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5 Outros Rendimentos Tributveis da Pessoa Fsica.

A fonte pagadora tambm fica responsvel pela reteno em outras


situaes aplicadas a pessoa fisca e em algumas situaes se aplica a tabela e
outras, aplica-se alquota fixa, visto que entente-se que o total do rendimento j
se equipara a acrscimo ao patrimnio.

5.1 Rendimento de Alugueis e Royalties.

Somente se aplica aos alugueis pagos a benefcirios pessoas fsicas,


sujeitos a tabela de incidncia na medida em que os rendimentos forem
auferidos.
O RIR/99, em seus art. 49 e 631 (Ver art. 31 da IN RFB n 1.500/2014)
dispe sobre estes rendimentos, aplicando tais normas tanto a alugueis,
arrendamentos e royalties de bens mveis ou imveis.e outro detalhe a ser
observado que o imposto incidir de acordo com a participao de seus
locadores no rendimento, o que dever estar bem claro no contrato de locao e
a inexistncia de detalhamento das parcelas aos benefcirios, implicar na
tributao em sua totalidade ao beneficirio identificado.

5.2 Remunerao Indireta Fringe Benefits.

A tributao de tais benefcios foram introduzidos pela Lei n 8.383/91, art.


74, pois tais prticas eram comuns em diversas empresas, ou seja, diminuia a
remunerao de seus dirigentes, e em contrapartida, concedia-lhes benefcios.
O legislador no procurou coibir tais prticas, mas sim, regulamentou, pois
em regra, tais benefcios, por no sairem de suas remuneraes habituais
resultavam em no reduo de seu patrimnio, ou seja, resultava em
acrscimos, devendo portanto serem somados para fins da tabela de incidncia
do Imposto. O art. 622 do RIR/99 (Ver art. 22 da IN RFB n 1.500/2014, inciso
XIV), dispos sobre as situaes em que se aplica, tais como:

a) Arrendamento mercantil, aluguel ou encargos de depreciao dos bens:


Veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes
e seus assessores ou terceiros em relao pessoa jurdica;
Imvel cedido para uso;

b) Despesas com benefcios e vantagens concedidos pela empresa, pagos


diretamente ou atravs de da contratao de terceiros:
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Aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para a utilizao pelo


beneficirio fora da empresa;
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Pagamento relativos clubes e assemelhados;

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Salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos


disposio ou cedidos pela empresa;
Conservao, custeio e a manuteno dos bens.

Nota DESS: A lista acima meramente ilustrativa, considerando o


fato de a Lei n 8.383/91, em seu art. 74 usar o termo tais como., ou
seja, como por exemplo;
Entendemos que se aplica a qualquer pessoa jurdica, inclusive as
imunes e as isentas;
2. A falta de identificao dos beneficirios implicar na tributao
direta em 35%, sendo o imposto e os benefcios considerados como no
dedutveis.

5.3. Servios Prestados Pessoas Ligadas

Temos observado que poucas empresas aplicam o disposto do art. 648 do


RIR/99 e nesta situao, quando na prestao de servios relativos a profisso
legalmente regulamentada a pessoa ligada ou controlada direta ou
indiretamente, a tributao ser mediante a aplicao da tabela progressiva,
entretanto o imposto ser recolhido normalmente com o cdigo 1708.

Formao da Base Tributvel - Dedues

Dentre os Princpios Bsicos, a tributao tende a alcanar o aumento


do patrimnio, algo que em primeiro momento est oculto, visto que a renda ou
provento no so concretos ou reais, o que resulta em redutores, assim
entendidos como dedues base para fins de tributao, observando o
seguinte:

a) Todas as dedues devem ser previstas em lei, cabendo a fonte observar


e aplicar as normas vigentes, visto que existem procedimentos especiais
para assalariados e autnomos;

b) As dedues, todas elas, esto sujeitas a comprovao ou justificao, a


juzo da autoridade lanadora (Decreto-Lei n 5.844/43, art. 11, 3);

c) Na hiptese de serem pleiteadas dedues exageradas em relao aos


rendimentos declarados, ou se tais dedues no forem cabveis, podero
ser glosadas sem a audincia do contribuinte (Decreto-Lei n 5.844/43, art.
11, 4);
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d) Ocorrendo a glosa por falta de comprovao ou justificao no podero


ser restabelecidas depois que o ato se tornar irrecorrvel na esfera
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administrativa (Decreto-Lei n 5.844/43, art. 11, 5).

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e) A fonte pagadora dever estar segura na aplicao de tais importncias,


embora que em muitos casos, como por exemplo os relacionados com os
trabalhadores assalariados, a mesma dispe de controle de documentos
amparados pela legislao trabalhista, o que no ocorre nos casos
relacionados com autnomos e pagamento de alugueis.

1 Contribuio Previdenciria - Art. 86 a 89 da IN RFB n 1.500/2014

Para determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do


imposto, podero ser deduzidas, as contribuies (Lei n 9.250/95, art. 4,
incisos IV e V):

a) As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do


Distrito Federal e dos Municpios;

b) As contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no


Pas, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social;

c) A comprovao relativas a letra b poder ocorrer das seguintes formas;


A empresa retem os valores dos profissionais e os repassa para a
entidade, cujo contrato e importncias vinculadas a folha de salrio so
documentos hbeis;
O profissional ingressa em plano de previdncia privada, com opo de
dbito em conta corrente: Neste caso, ser necessrio uma
comunicao do agente financeiro, ou da entidade de previdencia;
O profissional que optar por pagementos mensais (boleto) dever
enviar cpia do comprovante devidamente pago, at o momento em
que for devida a incidncia do imposto.
Nota DESS:
1. A deduo permitida pela letra b supra aplica-se exclusivamente
base de clculo relativa a rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio ou de administradores;
2. A deduo a que se refere a letra a supra, somada deduo
relativa contribuio aos fundos de Aposentadoria Programada
Individual - FAPI, fica limitada a doze por cento do total dos
rendimentos computados na determinao da base de clculo do
imposto devido no ajuste.
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2 Dependentes - . Art. 90 da IN RFB n 1.500/2014

Para determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do


imposto, poder ser deduzida do rendimento tributvel a quantia equivalente a:

a) Valores:
Ano de 2011 (jan/mar): R$ 150,69;
Ano de 2011: R$ 157,47;
Ano de 2012: R$ 164,56;
Ano de 2013: R$ 171,97;
Ano de 2014 at 31.03.2015: R$ 179,71;
A partir de 1.04.2015: R$ 189,59.

b) Regras para Dependentes:


Dependncia financeira e passvel de comprovao;
Se possuir rendimentos tributveis, estes sero acrescidos ao
rendimento do contribuinte que o utilizar;
No poder ser utilizado na base de clculo de mais de um
contribuinte;
Diferenas entre a legislao civil e a tributria, tais como a declarao
de unio estvel;
A empresa dever manter termos em que o profissional discrimine e
assuma a responsabilidade.

c) Quem poder ser considerado como dependentes:


O cnjuge;
O companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por
mais de cinco anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho;
A filha, o filho, a enteada ou o enteado, at vinte e um anos, ou de
qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o
trabalho;
O menor pobre, at vinte e um anos, que o contribuinte crie e eduque e
do qual detenha a guarda judicial;
O irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, at vinte e um anos,
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desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer


idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
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Os pais, os avs ou os bisavs, desde que no aufiram rendimentos,


tributveis ou no, superiores ao limite de iseno mensal;
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O absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor ou curador.

Nota DESS:
1. Os dependentes referidos nas letras c e e supra podero ser
considerados como tal, quando maiores at vinte e quatro anos de
idade, se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino
superior ou escola tcnica de segundo grau.
2. Os dependentes comuns podero, opcionalmente, ser considerados
por qualquer um dos cnjuges. Portanto cabe ressaltar que
verdade a deduo simultnea do dependente comum.
3. Os filhos de pais separados, podero ser considerados dependentes
desde que o contribuinte detenha a guarda, em cumprimento de
deciso judicial ou acordo homologado judicialmente.

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Modelo de Relao de Dependentes.

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Modelo de Relao de Dependentes.

3. Penso Alimentcia - Art. 101 a 103 da IN RFB n 1.500/2014.

Esta uma situao prevista na legislao, a qual permite que na


determinao mensal da base de clculo, poder ser deduzida a importncia
paga a ttulo de penso alimentcia em face s normas do Direito de Famlia.
Entretanto, em muitos casos a fonte pagadora fica em uma posio
especfica, pois deve observar o teor da deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, o que implica na aplicao de percentuais estabelecidos sobre os
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rendimentos do empregado (a) e a efetiva transferncia destes recursos para o


beneficirio (a).
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a) As importncias em que a empresa reteve dos empregados;

b) Prestao de alimentos provisionais;

c) Ser vedada a deduo por dependentes relativa ao mesmo beneficirio,


a partir do incio do pagamento da penso;

d) O valor no utilizado no prprio ms poder ser deduzido nos meses


subseqentes;

e) Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto, o prestador


dever fornecer o comprovante;

f) Somente sero prestadas informaes na DIRF os valores que tenham


sido utilizados como deduo na tabela mensal, observando ainda que na
Pasta Comprovante de Rendimentos, Ficha Informaes, Campo
Informaes Complementares (CPF, nome dos beneficirios da penso e
valores);
Tais princpios sero observados pela fonte pagadora, entretanto temos
que observar que em algumas situaes no sero aplicadas, tais como, o
aluguel destes bens, visto que o encargo ficar por conta da locatria.
Nota DESS:
1 na base mensal no poder ser deduzido as importncias pagas a
titulo de despesas mdicas e de educao dos alimentandos, mesmo
que em cumprimento de deciso ou acordo judicial.
2 as importncias referidas no inciso anterior podero serem utilizadas
na declarao de ajuste anual;
3 as importncias pagas por liberalidade no podero ser utilizadas
como deduo;
4 no caso de contrair novas npcias, aplicam se normalmente as
regras para os dependentes;
5 as normas aplicam-se tambm aos trabalhadores no assalariados,
desde que observe o disposto da letra e. 53
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3.1 Frmula e Detalhes.

No caso de o valor da penso ter sido fixado em percentual aplicvel


sobre o rendimento lquido mensal do prestador, para obter o valor correto da
penso a ser paga, pode ser utilizada a seguinte frmula:
P = {RB CP PP FAPI [T/100 X (RB CP PP FAPI D P)] +
PD}x N/100
Legenda:

P: Penso a ser paga;

RB: Rendimento Bruto;

CP: Contribuio Previdenciria;

PP: Previdncia Privada;

Fapi: Fundo de Aposentadoria Programada Individual;

D: Deduo por dependentes *;

T: Alquota faixa da base de clculo (da tabela) a que pertencer o RB;

N: Percentagem da penso alimentcia fixada pelo juiz;

PD: Parcela a Deduzir correspondente faixa da base de clculo a que


pertencer o RB, de acordo com a tabela progressiva;

* Se o contribuinte tiver outros dependentes, que no o beneficirio


da penso, que estiverem sob a sua guarda.

4 Dedues no Recebimento de Alugueis.

No caso de alugueis, temos que observar que somente sero tributados


os alugueis pagos pelas pessoas jurdicas aos locadores pessoas fsicas (art. 49
e .631 do RIR/99) e os alugueis recebidos de pessoas fsicas se sujeitam ao
carn-leo, devendo o imposto ser determinado diretamente pelo locador, nos
prazos estabelecidos pela lei.
Temos que observar que nas duas situaes, o montante recebido poder
no ser considerado direto como renda ou como aumento do patrimnio, visto o
mesmo ser composto de parcelas ou de gastos necessrios para a percepo
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do rendimento, devendo desconsiderar.


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a) O valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que


produzir o rendimento;

b) O aluguel pago pela locao de imvel sublocado;

c) As despesas pagas para a cobrana ou recebimento do rendimento;

d) As despesas de condomnio.
Somente podero ser deduzidos as importncias que tenham sido
suportadas pelo locador e que sejam cobradas diretamento no respectivo recibo,
exceto as comisses pagas s imobilirias, cujo valor dever ser destacado a
parte para fins de comprovao pelo Fisco.

5 Gastos Necessrios na Percepo do Rendimento.

Em algumas situaes, a empresa ao pagar sentenas ou acordos


judiciais, entretanto, como em todo o processo, a parte estar sujeita ao
pagamento de honorrios advocatcios, necessrios para o recebimento do
rendimento.
Tais valores tambm podero ser utilizados para a deduo na
determinao da parcela sujeita incidncia da tabela, desde que o nus tenha
sido do beneficirio do rendimento e que seja passivo de justificao perante o
Fisco.
Nota DESS: nestas situaes, o declarante dever observar o
seguinte:
a) Considerar como tributveis apenas o valor, aps a deduo dos
gastos necessrios para percepo dos rendimentos;
b) Na DIRF, aps a prestao de informaes na Pasta Beneficirios,
os valores utilizados como deduo devem ser informados na Pasta
Comprovante de Rendimentos, Ficha Informaes, Campo
Informaes Complementares (CPF, CNPJ, nome do profissional ou
empresa no processo e os valores pagos diretamente pelos
beneficirios);
c) Observe que na DIRPF, o beneficirio dever prestar estas
informaes como Pagamentos Efetuados, sob pena de sujeio
em penalidade de 20% dos valores pagos e no declarados;
d) Tais regras tambm se aplicam em relao aos alugueis pagos a
pessoa fsica eque tenham sido aplicadas dedues aos
rendimentos tributveis (comisso da imobiliria).
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Multas e Vantagens por Resciso de Contratos.

A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa


jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a beneficiria pessoa fsica, em
virtude de resciso de contrato, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na
fonte alquota de 15% (quinze por cento).
Nesta hiptese a responsabilidade pela reteno e recolhimento do
imposto de renda da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito da
multa ou vantagem e o imposto dever ser retido na data do pagamento ou
crdito da multa ou vantagem e ser recolhido no terceiro dia til subseqente
ao decndio de ocorrncia do fato gerador.

Rendimentos do Trabalho - Decorrente de Deciso da Justia do Trabalho

Rendimentos em cumprimento de deciso ou acordo homologado pela


justia trabalhista, inclusive atualizao monetria e juros e pagamento de
remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, nas
seguintes condies:

a) O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva


mensal, se pago a pessoa fsica (se pessoa jurdica, aplicar 1,5%);

b) Podem ser utilizadas as dedues na tabela (contribuio previdenciria,


dependentes, previdencia privada e penso alimentcia);

c) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir,


no ms do recebimento do rendimento ou crdito, sobre o total dos
rendimentos;

d) No pagamento de rendimentos tributveis sujeitos tabela progressiva


mensal se, no ms, houver mais de um pagamento, a qualquer ttulo, pela
mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente soma
dos rendimentos pagos, exceto nos casos a seguir, em que o rendimento
ser considerado individualmente:
Honorrios advocatcios; e
Remunerao pela prestao de servios no curso do processo
judicial, tais como servios de engenheiro, contador, avaliador, leiloeiro,
perito, assistente tcnico, mdico, liquidante, sndico etc.
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e) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre os


rendimentos abonados pela instituio financeira depositria, no caso de
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pagamento efetuado mediante levantamento de depsito judicial.

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f) Quando no for indicada pela fonte pagadora a natureza jurdica das


parcelas objeto do pagamento o imposto ser retido sobre o total da
avena.

g) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de


aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou
reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito
Federal e dos municpios, e do trabalho, quando correspondentes a anos-
calendrio anteriores ao do recebimento (ver art. 12-A da Lei n 7.713/88).

h) O imposto ser considerado reduo do devido na declarao de


rendimentos da pessoa fsica, ou exclusivo de fonte, conforme a natureza
do rendimento;

i) Compete fonte pagadora ou instituio financeira depositria, quando


for determinado pelo juzo do trabalho, por no ter sido comprovado o
recolhimento pela fonte pagadora;

j) Cdigo e prazo: cdigo 5936 e recolhido at o ltimo dia til do 2


(segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos
geradores.

Rendimentos do Trabalho Recebidos Acumulados

Rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria,


penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela
Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios,
e os provenientes do trabalho, inclusive aqueles oriundos de decises das
Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal, relativos a
anoscalendrio anteriores ao do recebimento.

a) Beneficirio: pessoa fsica;

b) Forma de Tributao: mediante a utilizao da tabela progressiva


resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se refiram os
rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal
correspondente ao ms do recebimento ou crdito;

c) Dedues do Rendimento: previdncia social, penso alimentcia e


honorrios advocatcios, na proporo dos rendimentos tributveis;
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e) Os rendimentos sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do


recebimento ou crdito e em separado dos demais rendimentos recebidos
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no ms;

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f) Opcionalmente e de forma irretratvel, os rendimentos recebidos


acumuladamente podero integrar a base de clculo do Imposto sobre a
Renda na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento;

g) Dispensa de reteno quando a pessoa fsica beneficiria declarar


instituio financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos
recebidos so isentos ou no tributveis;

h) O imposto ser retido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao


pagamento ou pela instituio financeira depositria do crdito;

i) Cdigo e Prazo: cdigo 1889, devendo o imposto ser recolhido at At o


ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de
ocorrncia dos fatos geradores.

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IRRF - Tributao das Pessoas Jurdicas - Domiciliadas no Brasil.

A legislao tambm estabelece regras para a fonte pagadora nas


operaes relacionadas com a prestao de servios de natureza profissional.

Servios Prestados por Cooperativas de Trabalho.

Sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por


cento as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas
de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios
pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados
disposio e por conveno da OCB Organizao das Cooperativas do Brasil,
denominou-se de produo os valores pagos aos cooperados, pelos servios
prestados.

Servios Prestados por Pessoas Jurdicas.

Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio


por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios
caracterizadamente de natureza profissional, conforme definido no art. 647 do
RIR 99, tais como:

1 Lista de Servios Art. 647 do RIR 99.

1. Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou


fundos mtuos para aquisio de bens);

2. Advocacia;

3. Anlise clnica laboratorial;

4. Anlises tcnicas;

5. Arquitetura;

6. Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica


prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio
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explorado pelo prestador do servio);

7. Assistncia social;
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8. Auditoria;

9. Avaliao e percia;

10. Biologia e biomedicina;

11. Clculo em geral;

12. Consultoria;

13. Contabilidade;

14. Desenho tcnico;

15. Economia;

16. Elaborao de projetos;

17. Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras


assemelhadas);

Nota DESS: Sobre este assunto, o PN 8/86, definiu que a exceo


abrange apenas as obras em geral e as de montagem, instalao,
restaurao e manuteno de instalaes e equipamentos industriais,
sendo que os demais servios no abrangidos se sujeitaro na tributao

18. Ensino e treinamento;

19. Estatstica;

20. Fisioterapia;

21. Fonoaudiologia;

22. Geologia;

23. Leilo;

24. Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de


sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e
pronto-socorro);

Nota DESS: Estabelecimentos sob subordinao tcnica e


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administrativa, conforme definido no PN CST n 8/86, visto que o mesmo


se relaciona as excees previstas na IN SRF n 23/86 Situaes
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Singulares 2 - Medicina.

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25. Nutricionismo e diettica;

26. Odontologia;

27. Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e


congneres;

28. Pesquisa em geral;

29. Planejamento;

30. Programao;

31. Prtese;

32. Psicologia e psicanlise;

33. Qumica;

34. Radiologia e radioterapia;

35. Relaes pblicas;

36. Servio de despachante;

37. Teraputica ocupacional;

38. Traduo ou interpretao comercial;

39. Urbanismo;

40. Veterinria.

2. Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de


Mo-de-obra.

Sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento


os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao,
segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra. O imposto retido na fonte
ser considerado antecipao do devido pela beneficiria, incidindo sobre o total
da Nota Fiscal emitida, sendo irrelevante a denominao ou descrio das
verbas.
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3. Comisses, Corretagens, Propaganda e Publicidade.

Alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por


pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas:

a) A ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela


representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis
e comerciais;

b) Por servios de propaganda e publicidade.

1. No caso da letra b, excluem-se da base de clculo as importncias


pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio e televiso,
jornais e revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e
beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva
realizao dos servios.
2. O imposto descontado ser considerado antecipao do devido.
3. Em se tratando de comisses pagas s Agencias de Publicidade, a
IN SRF n 123 de 1992, dispe que agncia dever recolher o
imposto por conta e ordem do anunciante.

Multas e Vantagens por Resciso de Contratos Pessoas Jurdicas.

A multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa


jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a beneficiria pessoa fsica, em
virtude de resciso de contrato, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na
fonte alquota de 15% (quinze por cento).
Nesta hiptese a responsabilidade pela reteno e recolhimento do
imposto de renda da pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito da
multa ou vantagem e o imposto dever ser retido na data do pagamento ou
crdito da multa ou vantagem e ser recolhido no terceiro dia til subseqente
ao decndio de ocorrncia do fato gerador.
Os valores retidos sero:

a) Computado como receita, na determinao do lucro real;

b) Acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para determinao da base de


clculo do imposto devido pela pessoa jurdica.
O imposto retido na fonte desta forma ser considerado como antecipao
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do devido em cada perodo de apurao, ou como tributao definitiva, no caso


de pessoa jurdica isenta e de ser ressaltado que este tratamento no se
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aplica s indenizaes pagas ou creditadas em conformidade com a legislao


trabalhista e quelas destinadas a reparar danos patrimoniais.

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IRRF - Outras Operaes

Neste mdulo, estaremos apresentando outras hipteses de tributao,


cujas normas j so observadas de antemo pelo mercado financeiro, ou pelo
Banco Central, no caso de remessas para o exterior.

Aplicaes Financeiras.

Tais rendimentos consistem em uma grande fonte de recursos para as


instituies financeiras, produzindo efeitos diretamente na taxa de juros e no
financiamento do capital de giro das empresas.
Nos anos de alta taxa inflacionria, o chamado ganho fcil induziu a
aplicao em papis em detrimento do investimento interno em mquinas,
equipamentos, mo de obra, pesquisa e desenvolvimento e outros.
Em regra, acreditamos que devido s mudanas, o que reduziu a taxa
inflacionria, o empresrio somente destinar tais recursos no objetivo de
proteo do capital a determinado perodo, arcando em regra com todos os
seus efeitos tributrios, nas seguintes condies:
Observem que as operaes de contrato de mtuo, os rendimentos so
equiparados aos de renda fixa, a serem tributados.

a) Imposto de Renda:
Reteno pela Fonte: em alquotas de acordo com a espcie e perodo
de aplicao;
Antecipao do Devido: Tributadas pelo Lucro Real ou Presumido;
Exclusivo na Fonte: Simples e Pessoas Fsicas e Isentas;
Isento: Entidades Imunes.

b) Contribuio Social Sobre o Lucro: Incidncia na Base (9%): Real,


Presumida, Arbitrada e Simples.

c) PIS e Cofins: Alquota Zero: regime no-cumulativo total ou parcial


e de 0,65% e 3,00% nas demais situaes.
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1 Renda Fixa.

A Lei n 11.033/2004, alterou a tributao do mercado financeiro,


estabelecendo alquotas diferenciadas de acordo o perodo de resgate (art. 1 da
Lei n 11.033/2004; art. 5 da Lei n 9.779/99 e art. 729 do RIR 99), conforme
alquotas a seguir:

a) De 01 a 180 dias: 22,5%;

b) De 181 a 360 dias: 20,0%;

c) De 361 a 720 dias: 17,5%;

d) Acima de 720 dias: 15,0%.

2 Fundos de Investimentos.

Conforme alquotas a seguir:

a) De 01 a 180 dias: 22,5%;

b) Acima de 180 dias: 20,0%

3 Renda Varivel.

Nas operaes de renda varivel os ganhos lquidos (aps compensadas


as perdas em da mesma espcie) auferidos em operaes realizadas em bolsas
de valores, de mercadorias e futuro, e assemelhados, sendo Day trade (20 %) e
outras operaes (15 %).
O 1 do art. 2 estabeleu uma nova responsabilidade para a instituio
intermediria (corretora), em tributar o suposto ganhos dirios a alquota de
0,005%, sendo este valor compensado na apurao final, entretanto, a nosso
ver, trata-se de uma operao que visa a interferncia de mecanismos que
resultem na elevao de preos, visto que tais operaes possuem como
caractersticas puramente especulativas e a SRF estr criando formas para
controle e normatizao destes procedimentos.
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Prmios e Sorteios em Geral.

1. Prmios em Dinheiro.

Sujeitam-se incidncia do imposto, alquota de trinta por cento,


exclusivamente na fonte:

a) Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias,


inclusive as instantneas, mesmo as de finalidade assistencial, ainda que
exploradas diretamente pelo Estado, concursos desportivos em geral,
compreendidos os de turfe e sorteios de qualquer espcie, exclusive os de
antecipao nos ttulos de capitalizao e os de amortizao e resgate
das aes das sociedades annimas (Lei n 4.506/64, art. 14);

b) Os prmios em concursos de prognsticos desportivos, seja qual for o


valor do rateio atribudo a cada ganhador (Decreto-Lei n 1.493/76, art.
10).

Nota DESS:
- O recolhimento do imposto, seja qual for a residncia ou domiclio do
beneficirio do rendimento, poder ser efetuado no agente arrecadador
do local em que estiver a sede da entidade que explorar a loteria.
- O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega, emprego
ou remessa.

2. Prmios em Bens e Servios.

Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, atravs de


concursos e sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do
imposto, alquota de vinte por cento, exclusivamente na fonte e torna-se
importante observar que o imposto incidir sobre o valor de mercado do prmio,
na data da distribuio, e ser pago at o terceiro dia til da semana
subseqente ao da distribuio, sendo se competncia da pessoa jurdica que
proceder distribuio de prmios, efetuar o pagamento do imposto
correspondente, no se aplicando o reajustamento da base de clculo.
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3. Ttulos de Capitalizao.

Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de 25%:

a) Os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante


sorteio, dos ttulos de economia denominados capitalizao;

b) Os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos


lucros da empresa emitente.

Nota DESS: Este imposto ser retido na data do pagamento ou


crdito e ser considerado:
- Antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa jurdica
tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
- Devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o
beneficirio for pessoa fsica ou jurdica isenta.

Rendimentos Auferidos por Domiciliados no Exterior.

A globalizao um fato e como tal, cada vez mais empresas buscam


alternativas para negcios com o exterior, tanto na comercializao quanto na
contratao de servios e direitos, assim entendidos como royalties e no que se
refere a remessa, esta dever estar amparada com o devido pagamento do
Imposto, o que induz o contratante a observncia do teor do contrato e dos
normativos internos.
Outro ponto a ser observado o relacionado com os acordos firmados
para evitar bi-tributao, os quais sero respeitados, sendo que na hiptese de
os dispositivos internos serem mais benficos aos beneficirios (contratados),
aplicam-se os mesmos.
As pessoas fsicas e jurdicas que desejarem fazer transferncia para o
exterior a ttulo de lucros, dividendos, juros e amortizaes, royalties, assistncia
tcnica, cientfica, administrativa e semelhantes devero submeter aos rgos
competentes do Banco Central do Brasil e da Secretaria da Receita Federal os
contratos e documentos que forem considerados necessrios para justificar a
remessa (Lei n 4.131, de 1962, art. 9).
As remessas para o exterior dependem do registro da pessoa jurdica no
Banco Central do Brasil e de prova do pagamento do imposto devido, se for o
caso e dessa forma, os rendimentos auferidos por domiciliados no exterior, ficam
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isentos de tributao na remessa desde que referidos valores tenham como


objetivo a manuteno de escritrio de representao.
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Os pagamentos efetuados para domiciliados no exterior esto sujeitos


reteno na fonte por ocasio da remessa alquota de 25%, ou se for o caso, a
alquota estabelecida em acordo para evitar bi-tributao, se esta for menor.
O pagamento ser no ato da remessa tendo como perodo de apurao e
vencimento a mesma data e caso o pagamento refira-se a royalties pela
transmisso de tecnologia, dez por cento desse valor pertencer CIDE.

1 Alquotas.

A alquota ser de acordo com a espcie do rendimento e com a


observncia dos dispostos dos acordos para evitar bi-tributao ( RIR 99 em seu
art. 997):

Art. 997. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou


modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes
sobrevenha (Lei n. 5.172, de 1966, art. 98).

As alquotas sero em regra as previstas nos Acordos ou Convenes


Internacionais, que em comparao com as fixadas com a legislao interna
tero o seguinte tratamento (IN SRF n 244/2002, art. 1), observando o
seguinte:

a) Se Superior a Interna: prevalece a interna

b) Se Inferior a Interna: prevalece o a prevista no acordo:

2 Casos em que se Aplicam

So rendimentos que por sua natureza so tributveis e nas situaes


especiais, o contribuinte dever questionar ou justificar junto s autoridades
competentes.
Rendimento Cdigo Alquotas %
Royalties e Pagamentos de Assistncia Tcnica 0422 15
Aplicaes em Fundos de Converso de Dbitos Externos 0490 25
Juros e Comisses em Geral 0481 15 ou 25
Juros sobre o Capital Prprio 9453 15
Aluguel e Arrendamento 9478 15
Aplicaes Financeiras/Entidades de Investimento Coletivo 5286 10 e 25
Renda e Proventos de Qualquer Natureza 0473 25 ou 15
Fretes Internacionais 9412 15
Previdncia Privada e FAPI 9466 25
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Remunerao de Direitos 9427 15


Obras Audiovisuais 5192 25
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3 Relao de Pases em o Brasil Mantm Acordo:

Pais Acordo
Alemanha Decreto n. 76.988/76; Portarias MF ns 43/76, 469/76 e 313/78 e PN CST n 52/77.
Argentina Decreto n.87.976/82; Decreto Legislativo n.74/81; Portaria MF n.22/83 e ADN CST n.6/90.
ustria Decreto n.78.107/76 e Portaria MF n.470/76.
Blgica Decreto n.72.542/73 e Portarias MF ns.271/74 e 71/76.
Canad Decreto n.92.318/86, Decreto Legislativo n.28/85 e Portarias MF ns.199/86 e 55/88.
Chile Decreto n.4.852/03, Decreto Legislativo n.331/03 e Portaria MF n.285/03.
China Decreto n.762/93 e Decreto Legislativo n.85/92.
Coria Decreto n.354/91 e Decreto Legislativo n.205/01.
Dinamarca Decreto n.75.106/74 e Portarias MF ns.68/75 e 70/76.
Equador Decreto n.95.717/88 e Decreto Legislativo n.04/86.
Espanha Decreto n.76.975/76; Decreto Legislativo n.62/75; Portaria MF n.45/76 e ADI RF n.6/2002.
Filipinas Decreto n.241/91 e Decreto Legislativo n.198/91.
Finlndia Decretos ns.73.496/74 e 2.465/98; Portaria MF n.223/74 e AD RF n.12/98.
Frana Decreto n.70.506/72; Portarias MF ns.287/72 e 20/76 e PN CST n.55/76.
Holanda Decreto n.355/91 e Decreto Legislativo n.60/90.
Hungria Decreto n.53/91 e Decreto Legislativo n.13/90.
ndia Decreto n.510/92 e Decreto Legislativo n.214/91.
Itlia Decreto n.85.985/81, Decreto Legislativo n.77/79, Decreto Legislativo n.69/76 e Portarias MF
ns.203/81 e 226/84.
Japo Decretos ns.61.899/67 e 81.194/78, Decreto Legislativo n.43/67, Portaria MF n.92/78; ADN CST
n.02/80 e PN COSIT n.3/95.
Luxemburgo Decreto n.85.051/80, Decreto Legislativo n.78/79 e Portarias MF ns.413/80 e 510/85.
Noruega Decretos ns.86.710/81 e 2.132/97, Portarias MF ns.25/82 e 227/84 e AD RF n.57/96.
Portugal At 31.12.99: Decreto n.69.393/71, Portaria MF n.181/73, PN CST ns.132/73 e 105/74 e AD RF
ns.6/97 e 53/99. Aps 05.10.2001: Decreto n.4.012/2001, Decreto Legislativo n.188/01 e Portaria
MF n.28/2002.
Sucia Decreto n.77.053/76, Portarias MF ns.44/76 e 5/79, PN CST n.37/74 e ADN CST n.28/78.

Tcheco - Decreto n.43/91

4 Trabalho Assalariado no Exterior.

Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, sujeitos


tributao no Brasil, bem como o imposto pago no exterior, sero convertidos
em Reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica
informado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da
primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento (Lei
n.9.250, de 1995, arts. 5, 1, e 6).
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Reteno das Contribuies Sociais

A fonte pagadora pessoa jurdica fica responsvel pela reteno de


tributos nas situaes previstas em lei e esta responsabilidade anteriormente se
aplicava apenas quanto ao Imposto de Renda e INSS e recentemente a Lei
n.10.833/03 ampliou esta responsabilidade, abrangendo a CSLL, o PIS e a
Cofins e a prestao de informaes na DIRF e no Informe de Rendimentos.
Em regra resulta em antecipao de arrecadao, mais atividades e
controles para as fontes pagadoras, mas nenhum encargo extra para o
beneficirio do rendimento.
Em relao aos prestadores podemos direcionar a perda financeira, visto
que as importncias retidas somente sero deduzidas em apuraes futuras,
como por exemplo para as empresas que prestaram servios no ms de janeiro
de 2015, ao incluirem o rendimento em suas base, j, pela regra estaro
pagando as contribuies a antecipadamente, o que poderia ser facilmente
solucionado, no caso de o Fisco alterar o entendimento, visto que as retenes
so consideradas como a antecipao do devido, portanto, deveriam poderiam
ser deduzidas na mesma proporo e que o rendimento tenha computado na
base.
Apesar de a legislao ser omissa, entendemos que tambm se aplicam
os demais dispostos em relao s penalidades pela no reteno, bem como
no reajustamento do rendimento, quando a fonte assumir o nus.

Casos em Que se Aplicam as Retenes das Contribuies Sociais

Esto sujeitas a reteno das contribuies sociais (PIS, Cofins e CSLL)


as importncias pagas pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de
direito privado pela prestao de servios de limpeza, conservao,
manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo de
obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, e pela
remunerao de servios profissionais.
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Alguns Conceitos de Servios

Para fins de reteno entende-se como servios:


Limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem,
enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao,
desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios
destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias,
jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias,
logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum;
Manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao
de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores,
embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores,
elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em
condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita
em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso;
Segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a
garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores
e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de
pessoas ou cargas;
Os servios profissionais relacionados no 1 do art. 647 do Regulamento
do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por
cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno
das contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos
normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) para a
reteno do imposto sobre a renda.

Fato Gerador.

O fisco elegeu como fato gerador o efetivo pagamento das importncias


aos prestadores de servios e em regra o tomador dever manter controle por
pagamento, cuja obrigatoriedade somente dever ocorrer quando exceder o
valor de R$ 5.000,00, entretanto, apesar de ser aplicado a alquota de 4,65%
sobre o total, a reteno fica limitada ao valor a ser pago.
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A partir de 22.06.2015, no se aplica o somatrio dos pagamentos at o


limite de R$ 5.000,00, visto que:

a) Reteno: por ocasio de cada pagamento;

b) Somatrio: no se aplicam, visto a alterao no 3 e a revogao do


4, do art. 31 da lei n 10.833/2003;

c) Dispensa: no caso de valores no superiores a R$ 10,00, portanto se o


pagamento for de at R$ 215,00, no haver reteno.

Dispensa de Reteno.

1 Regra Geral

A Lei n. 10.925 de 2004, promoveu algumas alteraes, dispensando a


reteno, quando o total das servios pagos ao mesmo beneficirios dentro do
ms resultem em valores no superiores a R$ 5.000,00 (comentrios neste
trabalho), entretanto, cabe-nos a orientar que no se trata de uma dispensa
tcita, mas sim, de um bom senso por parte do Fisco, conforme modelo de
controle., sendo revogado a partir de 22.06.2015.

2 Dispensa de Reteno, para as operaes realizadas at 21.06.2015

A Lei n 10.925 de 23.07.2004, deu uma nova redao ao art. 31 da lei n


10.833/2003.

"Art. 31. ...................................................................................

3 dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou


inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).

4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma


pessoa jurdica, dever ser efetuada a soma de todos os valores pagos no
ms para efeito de clculo do limite de reteno previsto no 3o deste
artigo, compensando-se o valor retido anteriormente."

A IN SRF de n 459 de 18.10.2004, tratando sobre este tema:

" Art. 1 ........


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3 dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou


inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
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4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma


pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser:

I - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms;

II - calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na forma do


inciso I deste pargrafo, desde que este ultrapasse o limite de que trata o
3, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms;

5 Na hiptese do 4, caso a reteno a ser efetuada seja


superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste.

3 Novas Regras a Partir de 22.06.2015 (Lei n 13.137/2015)

Foi dada uma nova redao ao art 31 e 35 da lei n 10.833 de 2013:

"Art. 31. ...................................................................................

3 Fica dispensada a reteno de valor igual ou inferior a R$ 10,00


(dez reais), exceto na hiptese de Documento de Arrecadao de Receitas
Federais - DARF eletrnico efetuado por meio do Siafi.

Art. 35. Os valores retidos no ms, na forma dos arts. 30, 33 e


34 desta Lei, devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo rgo
pblico que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til do segundo
decndio do ms subsequente quele ms em que tiver ocorrido o
pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do
servio. (NR)

Situaes Especiais em Relao s Empresas.

1 Empresas Dispensadas de Realizar as Retenes

Em regra, todas as pessoas jurdicas so obrigadas a efetuar as


retenes, entretanto, o art. 1 da IN SRF n. 459 de 2004, determina:

6 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o


caput as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento
de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de
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Pequeno Porte (Simples).


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2 Empresas Dispensadas de Sofrer as Retenes

Neste caso, a mesma IN SRF n. 459 determina em seus artigos 3 a 5,


que no sero exigidas as retenes nas situaes de pagamentos efetuados a:

a) Empresas estrangeiras de transporte de valores;

b) Pessoas jurdicas optantes pelo Simples (ver modelo);

c) Transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais, em


relao ao PIS e a Cofins;

d) Estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao,


modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro REB, (em relao ao PIS e a
Cofins);

e) a partir de 1.01.2005, no ser exigida a reteno da CSLL nos casos de


pagamentos para as cooperativas, em relao aos seus atos cooperados.
Notem que a LC n. 123 de 2006, possibilita novas atividades e empresas
ao ingresso no Simples Nacional, sendo assim, podero ocorrer alteraes por
meio de atos a serem editados pelo Comit Gestor de Tributao.




















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ANEXOI DECLARAO
Ilmo. Sr. (Pessoa Jurdica pagadora)
(Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob
o n..... DECLARA (nome da pessoa jurdica pagadora), para fins de no
incidncia na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da
Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 30 da Lei n 10.833, de 29
de dezembro de 2003, que regularmente inscrita no Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de
Pequeno Porte (Simples), nos termos da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de
1996.
Para esse efeito, a declarante informa que:

I Preenche os seguintes requisitos:


a) Conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e
a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer
outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao
patrimonial;
b) Apresenta anualmente Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica
(Simples), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da
Receita Federal;

II O signatrio representante legal desta empresa, assumindo o


compromisso de informar Secretaria da Receita Federal e pessoa
jurdica pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da
presente situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas
informaes, sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996,
sujeita-lo-, juntamente com as demais pessoas que para ela
concorrerem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria,
relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime
contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de
1990).
Local e data......................................................
Assinatura do Responsvel
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Alquotas

1 Regra Geral

As contribuies previstas neste tpico so a CSLL Contribuio Social


sobre o Lucro Lquido, o PIS Programa de Integrao Social e a Cofins
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social e considerando as
situaes especficas a estes tributos, o fisco elegeu como regra,
independentemente da forma de tributao as alquotas de 1,00 % (CSLL),
0,65% (PIS) e de 3,00% (Cofins), totalizando 4,65% .
Notem que a aplicao no depende da forma de incidncia cumulativa ou
no-cumulativa e apesar de a reteno ser de forma total, o prestador dever
manter controle por espcie de contribuino, visto a deduo na mesma
proporcionalidade.

2 Pessoa Jurdica Amparada Por Medida Judicial

Somente se aplica para as empresas que estejam amparadas por


supenso da exigibilidade do crdito tributrio, conforme CTN, art. 151, ou por
sentena judicial transitada em julgado, na qual, o prestador dever apresentar a
fonte pagadora a comprovao de que a no-reteno est amparada, podendo
ser feita por meio de certido emitida pelo cartrio do Frum onde transita a
respectiva ao judicial.
Considerando que a reteno meramente uma antecipao do devido,
sendo assim, a no-reteno evita a existncia de crditos no utilizados pelos
contribuintes, casos em que a fonte aplicar a reteno de forma individualizada,
ou seja, apenas as alquotas no alcanadas pela medida e nesta situao,
ocorrendo a reteno de forma parcial, tanto o recolhimento, quanto a prestao
de informaes (DCTF, DIRF, PER/DCOMP e DIPJ), tambm sero
individualizadas, ou seja, cdigos 5960 (Cofins), 5979 (PIS/Pasep) e 5987
(CSLL).

Procedimentos na Emisso da Nota Fiscal

A responsabilidade da fonte no depende de ter ou no o destaque das


retenes no respectivo documento fiscal, visto que quem determina o momento
do fato gerador a fonte pagadora e entendemos que nos casos em que na
emisso do documento o valor j excede os limites, o prestador poder destacar
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as retenes, mas poder ocorrer algumas divergncias, tais como, a soma de


valores anteriormente no sujeitos a reteno (abaixo do limite de R$ 5.000,00).
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Preliminarmente orientamos que salvo em disposio prevista em ato


municipal, a documentao hbil ser sempre a emisso da respectiva nota
fiscal, observando que os valores correspondentes s retenes (INSS, IRRF e
Contribuies) dever ser feito em destaque sem que venha a afetar o total do
documento.

a) Documento com Campo em Destaque: aps o total da Nota Fiscal e


antes do valor lquido a ser recebido.
IDENTIFICAODOPRESTADOR(Logo,RazoSocial,Endereo,CNPJ,Inscrio Municipalen.daNF)
IDENTIFICADORDOTOMADORDOSERVIO(Nome,RazoSocial,Endereo,CNPJ,Inscrioestadual,Inscrio
MunicipaleCondiesdePagamento)

DESCRIODOSERVIO VALOR
ServioPrestadodeAssessoriaTributriano(dia,mseano),local(cidade,UF) 6.000,00
TOTALDOSERVIO 6.000,00

INSSRetido 100,00 469,00


IRFonte 90,00
Contribuies 279,00
ISS 0,00

LQUIDOARECEBER 5.531,00

b) Documento sem Campo em Destaque: neste caso, os valores sero


informados no campo Descrio de Servio, sem qualquer informao na
coluna Valor.
IDENTIFICAODOPRESTADOR(Logo,RazoSocial,Endereo,CNPJ,InscrioMunicipalen.daNF)
IDENTIFICADORDOTOMADORDOSERVIO(Nome,RazoSocial,Endereo,CNPJ,Inscrioestadual,Inscrio
MunicipaleCondiesdePagamento)

DESCRIODOSERVIO VALOR
ServioPrestadodeAssessoriaTributriano(dia,mseano),local(cidade,UF) 6.000,00

DestaquedasRetenes:

INSSRetido..............................................................R$100,00;
IRFonte...................................................................R$90,00;
ContribuiesArt.30daLein.10.833/2003.......R$279,00;
ISS............................................................................R$0,00
Total........................................................................R$469,00

TOTALDOSERVIO 6.000,00
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Periodicidade e Forma de Recolhimento

1 Periodicidade e Novos Prazos de Recolhimento

A periodicidade ser nas seguintes condies:

a) Quinzenal: nas operaes realizadas de acordo com os dispositivos da lei


n 10.833/2003, ou seja, antes das alteraes;

b) Valores retidos no ms de junho de 2015:


- Retenes at 15.06.2015: recolher at o ltimo dia til de junho;
-Retenes ocorridas de 16.06.2015 a 30.06.2015: recolher at o
ltimo dia do 2 decendio (20.07.2015);

c) Retenes ocorridas a partir de 01.07.2015: recolher at o ltimo dia


til do segundo decndio do ms subsequente quele ms em que tiver
ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou
prestadora do servio.

2 Forma de Recolhimento

Os valores retidos sero recolhidos de forma centralizada pelo


estabelecimento matriz, observando as situaes de reteno total ou parcial,
para as empresas amparadas por medida judicial. Observem que o DARF
apenas uma forma de quitao, podendo a empresa se valer de crditos
tributrios lquidos e certos para a compensao dos dbitos, mediante o
preenchimento e envio da PER/DCOMP at o vencimento do respectivo dbito.
Em nossos seminrios observamos que em algumas situaes em que os
contribuintes erram ao preencher os DARFs, ou sejam, consideram os cdigos
das retenes parciais (5960, 5979 e 5987), causando um certo transtorno, visto
que tais cdigos somente devem ser utilizados para os contribuintes nas
condies de fonte pagadoras de servios, cujos prestadores so, ou esto
amparados por medida judicial, que dispense a reteno de parte das
contribuies, portanto, poder resultar e questionamento pelo Fisco.
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Retenes Art. 3 da Lei n. 10.485 de 2002 Breve Relato.

Esta responsabilidade foi instituida pelas alteraes promovidas pela Lei


n.10.685/04 em relao ao setor automobilistico, sendo extinto a incidncia
monofsica e submetendo as empresas deste setor modalidade No-
Cumulativa, com a possibilidade de desconto de crditos, entretanto, nas
situaes de fornecimento de autopeas aos fabricantes de veculos e
mquinas, a fonte pagadora (montadora) dever reter e recolher as
contribuies para o PIS (0,1%) e Cofins (0,5%).

Prestao de Informaes na DIRF e Informe de Rendimentos

Aplica-se nestas situaes cujos beneficirios sejam pessoas jurdicas as


mesmas normas sobre a prestao de informaes na DIRF e no Informe de
Rendimentos, nos respectivos meses e cdigos a eles relacionados.

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Retenes Efetuadas pelas Entidades Federais

1. Breve Relato

Desde 1.01.1997, as operaes com o fornecimento de bens e servios


para as entidades federais se sujeitam s retenes de IRPJ, CSLL. PIS e
Cofins, inicialmente previsto na Lei n 9.430/96, art. 64 e a partir de 1.02.2004
estendendo tais situaes para as demais empresas pblicas, sociedade de
economia mista e outras, definidas no art. 34 da Lei n. 10.833/2003. Tais
retenes em regra compreende na antecipao da carga devida pelos
beneficirios dos rendimentos, no resultando em nenhuma perda financeira,
visto a possibilidade de aproveitamento de tais importncias como dedues nos
mesmos tributos.
O art. 34 da Lei n 10.833/2003 estabeleceu as seguintes condies:

a) O fato gerador para a reteno tambm ser o pagamento, sendo


irrelevante o reconhecimento contbil ou a disponibilidade jurdica;

b) Alcana a todos os pagamentos efetuados para as pessoas jurdicas


fornecedoras de bens ou prestadoras de servios;

c) Esta nova responsabilidade se aplica aos seguintes rgos da


administrao pblica federal:
- Empresas Pblicas;
- Sociedades de Economia Mista;
- Demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a
maioria do capital com direito a voto, e que dela recebam recursos do
tesouro nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo
oramentria e financeira na modalidade total do SIAF Sistema
Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal.

d) Ser aplicada a alquota correspondente ao somatrio da CSLL, do PIS e


da Cofins, observando as situaes de comutatividade, de incidncia
monofsica e substituio tributria, acrescendo a este, o IRPJ
determinado de acordo com a natureza do bem fornecido ou do servio
prestado, tambm no sendo aplicado a dispensa de reteno se resultar
em valor inferior a R$ 10,00;
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e) Os valores retidos sero considerados como antecipao do devido e


sero deduzidos pelos beneficirios na mesma proporo e espcie de
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tributos em que o rendimento integrar a base de clculo dos tributos;

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f) No caso de contratos distintos em que a mesma fornecedora ou


prestadora de servios com percentuais especficos, os valores retidos
tambm sero recolhidos em DARFs e Cdigos distintos;

g) Os tributos retidos e recolhidos na forma deste artigo, dispensa a fonte


pagadora das demais situaes relacionadas, tais como a reteno do
Imposto de Renda Fonte de beneficirios pessoas jurdicas.

1.2 Tabelas a Utilizar

Tabela 01
Alquotasem%
NATUREZADOBEMFORNECIDOOUDOSERVIOPRESTADO Total COD
IR CSLL Cofins PIS

Alimentao;
Energia eltrica;
Servios prestados com emprego de materiais;
Construo Civil por empreitada com emprego de
materiais; 1,2 1,0 3,0 0,65 5,85 6147
Servios hospitalares;
Transporte de cargas, exceto os relacionados no cdigo
8767;
Mercadorias e bens em geral.

Tabela 02
Alquotasem%
NATUREZADOBEMFORNECIDOOUDOSERVIOPRESTADO Total COD
IR CSLL Cofins PIS

Gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e


querosene de aviao (QAV) adquiridos de produtor ou
importador;
Demais combustveis derivados de petrleo e gs natural,
0,24 1,0 3,0 0,65 4,89 9060
e dos demais produtos derivados de petrleo, adquiridos
de produtor, importador, distribuidor ou varejista;
lcool etlico hidratado para fins carburantes, adquirido
diretamente do distribuidor.

Gasolina, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs


liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao
adquiridos de distribuidores e varejistas, e lcool para fins 0,24 1,0 0,0 0,0 1,24 8739
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carburantes quando adquirido, exclusivamente, de


varejista.
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Tabela 03
Alquotasem%
NATUREZADOBEMFORNECIDOOUDOSERVIOPRESTADO Total COD
IR CSLL Cofins PIS

Transporte internacional de cargas por empresas


nacionais;
Estaleiros navais brasileiros nas atividades de
Construo, conservao, modernizao, converso e
reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no
REB, institudo pela Lei n. 9.432, de 08 de janeiro de
1997;
Aquisio de livros no mercado interno;

Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador e de


higiene pessoal a que se refere o art. 1 da Lei n. 10.147,
de 2000, com a redao dada pela Lei n. 10.548, de
2002, adquiridos de atacadistas ou varejistas; 1,2 1,0 0,0 0,0 2,2 8767
Pneus novos de borracha e Cmaras-de-ar de borracha,
posies 40.11 e 40.13 da TIPI, adquiridos de atacadistas
e varejistas;

Mquinas, veculos e tratores de que trata o caput do art


20 desta IN e autopeas constantes do Anexo I e II, da
Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, adquiridos de
atacadistas e varejistas;
gua, refrigerante e cerveja sem lcool, cdigos 22.01 e
22.02 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas.
Outros produtos ou servios beneficiados com iseno,
no incidncia ou alquotas zero das contribuies.

Tabela 04
Alquotasem%
NATUREZADOBEMFORNECIDOOUDOSERVIOPRESTADO Total COD
IR CSLL Cofins PIS

Passagens areas, rodovirias e demais servios de


transporte de passageiros, exceto as relacionadas no 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6175
cdigo 8850.

Transporte internacional de passageiros por empresas


2,40 1,0 0,0 0,0 3,40 8850
nacionais.

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Tabela 05
NATUREZADOBEMFORNECIDOOUDOSERVIOPRESTADO Alquotasem% Total COD

IR CSLL Cofins PIS

Servios prestados por associaes profissionais ou 0,0 1,0 3,0 0,65 4,65 8863
assemelhadas.

Servios prestados por bancos comerciais, bancos de 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6188
investimento, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades abertas de previdncia complementar.

Servios de abastecimento de gua; 4,80 1,0 3,0 0,65 9,45 6190


Telefone;
Correio e telgrafos;
Vigilncia;
Limpeza.
Locao de mo de obra;
Intermediao de negcios;
Administrao, locao ou cesso de bens imveis,
mveis e direitos de qualquer natureza;
Factoring;
Demais servios.

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2 Condies e Detalhes a Observar

A Instruo Normativa RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012 - DOU de


12.1.2012 estabelece as regras e condies gerais para as entidades
governamentais no momento de efetuar as retenes.

2.1 No Alcance de Retenes

No ocorrer nos casos de pagamentos de tais entidades (rgos,


autarquias e empresas pblicas) efetuados a:

I Templos de qualquer culto;

II Partidos polticos;

III Instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos;

IV Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s


associaes civis;

V Sindicatos, federaes e confederaes de empregados;

VI Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;

VII Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;

VIII Fundaes de direito privado e a fundaes pblicas institudas ou


mantidas pelo Poder Pblico;

IX Condomnios edilcios;

X Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes


Estaduais de Cooperativas;

XI Optantes pelo Simples Nacional;

XII Pessoas jurdicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas;

XIII Itaipu binacional;

XIV Empresas estrangeiras de transportes martimos, areos e terrestres,


relativos ao transporte internacional de cargas ou passageiros;
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XV rgos da administrao direta, autarquias e fundaes do Governo


Federal, Estadual ou Municipal, observado, no que se refere s autarquias
e fundaes, os termos dos 2 e 3 do art. 150 da Constituio Federal;

XVI No caso das entidades previstas no art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de


dezembro de 2003, a ttulo de adiantamentos efetuados a empregados
para despesas midas de pronto pagamento, at o limite de 5 (cinco)
salrios mnimos;

XVII Ttulo de prestaes relativas aquisio de bem financiado por


instituio financeira;

XVIII Entidades fechadas de previdncia complementar, nos termos do art. 32


da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002;

XIX Ttulo de aquisio de petrleo, gasolina, gs natural, leo diesel, gs


liquefeito de petrleo, querosene de aviao, demais derivados de
petrleo, gs natural, lcool, biodiesel e demais biocombustveis efetuados
pelas pessoas jurdicas dispostas nos incisos IV a VI do caput do art. 2,
conforme disposto no pargrafo nico do art. 34 da Lei n 10.833, de
2003; e

XX Ttulo de seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos


automotores.

2.2 Produtos Desonerados ou Monofsicos (PIS/Cofins)

Nestas condies o somatrio das aliquotas abranger apenas o IRPJ e a


CSLL, conforme tabelas de incidncia e cdigos a recolher, conforme art. 5 da
IN RFB n 1.234/2012.

2.3 Prazos de Recolhimento - Art. 7 da IN RFB n 1.234/2012

a) rgos da administrao pblica federal direta, autarquias e fundaes


federais que efetuarem a reteno, at o 3 (terceiro) dia til da semana
subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
fornecedora dos bens ou prestadora do servio;

b) Empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades


em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital
social sujeito a voto, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz
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da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela


quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
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fornecedora do bem ou prestadora do servio.

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2.4 Tratamento dos Valores Retidos

Os valores retidos podero ser deduzidos pelos contribuintes que


sofreram a reteno de forma direta, nas respectivas contribuies e impostos,
cabendo portanto o registro de forma individualizada para cada espcie.
Lembramos que em relao ao IRPJ e CSLL, estas retenes devem ser
aproveitadas no ano calendrio como deduo direta do tributo devido (quotas,
estimativas) ou computar o ajuste anual, podendo inclusive resultar em saldos
negativos a serem aproveitados nos moldes da legislao vigente.

2.5 Operaes e Regras Especiais

Conforme regras definidas nos artigos da IN RFB n 1.234/2012 abaixo


detalhados

Art. 10 Operaes com cartes de dbito ou crdito;

Art. 11 Cdigos de barra;

Art. 12 Agncias de Viagens e Turismo;

Art. 13: Operaes com seguros;

Art 14 e 15: Telefone;

Art.16 Propaganda e publicidade;

Art.17 Consrcio art. 17;

Art.18 Refeio-Convnio, do Vale-Transporte e do Vale-Combustvel;

Art. 19 a 21 Combustveis, dos demais Derivados de Petrleo, do lcool


Hidratado e do Biodiesel;

Art. 22 Produtos Farmacuticos, de Perfumaria, de Toucador e de Higiene


Pessoal;

Art 23 Bens Imveis;

Art. 24 a 26 Cooperativas e das Associaes de Profissionais ou Assemelhadas;


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Art. 27 a 29 Associaes e das Cooperativas de Mdicos e de Odontlogos;

Art. 30 e 31 Servios Hospitalares e Outros Servios de Sade;


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Art. 32 a 33 Planos Privados de Assistncia Sade e Odontolgica;

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Art. 34 Aluguel de Imveis;

Art. 35 Pessoa Jurdica Sediada ou Domiciliada no Exterior;

Art 36 Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial

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Sobre o ISS LC n. 116. de 2003

Clculo da Reteno do ISS.

1 Consideraes, Conceitos e Definies

1.1 Viso Geral

A guerra fiscal entre alguns municpios foi o fator determinante ao


legislador em criar, ou melhor, em estabelecer critrios para a incidncia do ISS
Imposto Sobre Servios.
Tributos so considerados como a melhor fonte de arrecadao de
recursos para o financiamento de gastos, nestes casos municipais, mas o
prestador (sujeito passivo) no mbito do cumprimento de suas obrigaes fiscais
fica em dvida sobre qual municpio (sujeito ativo) devido o imposto, sendo
assim, apresentamos algumas consideraes sobre este tributo.
A LC 116 de 2003 um norteador, a qual os municpios esto se
baseando a fim de proceder a alteraes em suas formas de arrecadao,
respeitando os limites legais e possibilitando regras mais objetivas na
arrecadao de seus tributos.

1.2 Contribuintes do ISS

Regra geral, contribuinte do ISS o prestador de servio (art. 5), sendo


ele pessoa fsica ou jurdica inscrita no CCM Cadastro de Contribuintes
Municipal, ou seja, qualquer pessoa que exera as atividades previstas na lista
de servios, sendo assim, analisando o disposto legal, todo o prestador
contribuinte do ISS, sendo irrelevante a inscrio ou no, desde que a atividade
exercida esteja prevista em lista de servios.
Neste ponto, no h o que divergir entre os municpios,
independentemente se possuem ou no cdigos tributrios municipais.

1.3 Fato Gerador do ISS

Conforme art. 114 do CTN a situao definida em lei, como necessria e


suficiente sua ocorrncia, ou para motivar a incidncia do tributo, entretanto a
este conceito temos que analisar as condies previstas em lei, podendo existir
incidncias ou no do tributo.
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Em viso geral pelos municpios, o fato gerador decorre da prestao dos


servios, embora que alguns pontos devem ser revistos, como o caso de
servios sujeitos a aprovao do contratante, cujos valores possam sofrer
alteraes em razo de especificao, realizao, valores e outros elementos
contratuais a serem observados pelo contratante, antes de reconhecer a efetiva
prestao.

1.4 Incidncia do ISS

Uma vez que o fato gerador ocorreu, o servio sujeita-se a incidncia do


ISS Imposto sobre Servios, tanto na condio de obrigao por parte do
prestador, quanto na responsabilidade por parte dos contratantes, na reteno
do tributo, de acordo com as regras da LC 116/2003, ou em outras previstas em
legislao municipal, observando o seguinte:

a) A incidncia nasce pela prestao dos servios;

b) irrelevante de ser ou no a atividade preponderante do prestador,


conforme previsto no contrato social ou no ato de inscrio do CCM
Cadastro de Contribuintes Municipais;

c) irrelevante o prestador ser pessoa fsica ou jurdica;

d) Para a incidncia, basta o servio constar na lista (LC 116/2003 ou em


norma municipal);

e) Incide tambm nas condies especiais, tais como:


I. Servios proveniente ou iniciado no exterior;
II Quando utilizados bens e servios pblicos explorados mediante a
concesso, permisso, mediante a cobrana de tarifas, preos ou
pedgios do usurio final do servio.

1.5 No Incidncia

A regra para a incidncia ser a lista, mas em algumas situaes o


legislador apresenta situaes de no alcance, tais como as no art. 2 da LC
116/2003 e de igual tratamento por inmeros municpios, tais como:

a) Exportaes de servios para o exterior, mas em comparao com outros


normativos e tributos, neste caso, o servio dever ser prestado no
exterior;
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b) Servios com relao de emprego (avulsos, diretores, membros de


conselhos consultivos ou fiscal, scio-gerente e gerentes-delegados);

c) Valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, valor de


depsitos bancrios e os valores relativos s operaes de crdito pelas
instituies financeiras (principal, juros e acrscimos).

1.6 Local do Pagamento do ISS

De acordo com as regras previstas na LC 116/2003, o ISS ser devido e


pago nas condies a seguir:

a) Local da Execuo do Servio: art.3, incisos II a IX, XII a XIX, XXI e


XXII;
I. Ver Detalhe em lista *;
Neste caso aplica-se a reteno por parte da empresa contratante, que
dever repassar o tributo ao municpio;
II. Exemplo:
o Prestador com domiclio em So Bernardo do Campo - SP;
o Contratante com domiclio em Braslia - DF;
o Servio Prestado em Oiapoque AP.
o A tomadora do servio dever cadastrar a sua obra na cidade de
Oiapoque AP, descontar o ISS do prestador e recolher ao municpio.

b) Local do Estabelecimento do Tomador ou Intermedirio do Servio:


quando proveniente ou que tenha iniciado no exterior;

c) Local do Tomador da Mo-de-Obra ou seu Domiclio: em relao aos


servios previstos no item 17.05 da lista;
I. Tomando por base a situao apresentada no item 1, o ISS dever
ser pago ao municpio de Braslia DF
II. Item 17.05: Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter
temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou
temporrios, contratados pelo prestador de servio.
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d) Em cada Municpio: em relao aos previstos no item 3.04 e 22.01 da


lista:
I. Item 03.04: Locao, sublocao, arrendamento, direito de
passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia,
rodovia, postes, cabos, dutos;
II. Item 22.01: Servios de explorao de rodovia (conservao,
manuteno, segurana) mediante a cobrana de pedgios.

e) Local do Estabelecimento do Prestador: em relao aos previstos no


item 20.01 e nos demais.
I. Item 20.01: Servios porturios, ferroporturios e equivalentes (ver
definio completa do tem);

f) Alerta: devem-se observar as normas internas as quais,


independentemente dos dispositivos anteriores podem determinar que;
I. O ISS pertena ao local da prestao;
II. Alternativamente, podem exigir o prvio cadastramento como prestador
de servios no municpio, aplicando as seguintes disposies:
o No exigncia do ISS: exceto condies previstas (item 1 e 4);
o Exigncia do ISS: de acordo com as regras locais.
III. Ver ainda regras especiais para prestadores pessoas fsicas ou para
optantes pelo simples.

1.7 Reteno do ISS

A LC contempla a possibilidade de reteno, conforme art. 6, 2, nas


seguintes condies:

a) Pelo Tomador ou Intermedirio: nos casos de servios prestados ou


iniciados no exterior;
I. Exemplo: a empresa ABC, localizada em Belo Horizonte presta
servios de desenvolvimento de sistema gerencial para a empresa
CBA estabelecida em Braslia. Os servios compreendem a uma
pesquisa de desenvolvimento junto a analistas no exterior e associao
s demais regras no Brasil.
II. A empresa ABC dever reter o ISS e recolher ao municpio de
Braslia.
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b) Pela Tomadora ou Intermediria, ainda que Imune ou Isenta: quando se


relacionar aos itens 3.05, item 7 (02, 04, 05, 09, 10, 12, 14, 15, 16, 17 e
19), 11.02, 17.05 e 17.10.
I. Sero retidos pela tomadora e recolhidos aos municpios devidos (ver
letra f), casos em que dever ser feita inscrio municipal;
II. Item 03.05: Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras
estruturas de uso temporrio;
III. Item 07:
02: Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada,
de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras
obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos,
escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de servios).
04. Demolio;
05. Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas,
pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador dos servios);
9. Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento,
reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e
outros resduos quaisquer;
10. Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros
pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres;
12. Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de
agentes fsicos, qumicos e biolgicos.
16. Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e
congneres;
17. Escoramento, conteno de encostas e servios congneres;
19. Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de
engenharia, arquitetura e urbanismo.;
IV. Item 11.02: Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e
pessoas;
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V. Item 17.05: Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter


temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou
temporrios, contratados pelo prestador de servio;
VI. Item 17.10: Planejamento, organizao e administrao de feiras,
exposies, congressos e congneres.

c) Nas mesmas condies comentadas, poder existir situaes especficas


em relao s regras municipais, bem como nas operaes com
prestadores que pagam o ISS em valores fixos mensais.

1.8 Base de Clculo do ISS

Regra geral ser o preo do servio, observando seguinte:

a) Em relao s obras da Construo Civil, poder ser excludo os valores


dos materiais empregados na execuo (itens 7.02 e 7.05);

b) Em relao aos previstos no item 3.04, a tributao ser proporcional a


extenso ferroviria, rodoviria ou qualquer outra natureza (dutos, cabos,
nmero de postes, etc.).

1.9 Alquotas do ISS

As alquotas sero determinadas em legislao ordinria em cada


municpio, observando os limites mximos de 5% e mnimo de 2% (EC 37 de
2002).

1.10 Procedimentos Especiais para Optantes pelo Simples Nacional

A partir de 1.07.2007, entrar em vigor os aspectos tributrios da LC


n.123/2006 e suas alteraes, instituindo novas regras e tratamento favorecido
para as microempresas e as empresas de pequeno porte:

a) O ISS parte integrante do pagamento unificado, conforme art. 13.

Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal,


mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e
contribuies:

.........

VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.


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b) Alquota no ms de apurao ser flexvel em relao ao limitador na LC


116/2003, art. 8 ( 5%) e na EC 37/2002 (2%), bem como ter como a
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faixa do faturamento acumulado nos ltimos 12 meses.

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c) Para fins de eventuais retenes sobre os servios prestados por optantes


pelo simples, o tomador do servio dever reter o montante
correspondente na forma da legislao do municpio onde estiver
localizado;

d) A reteno de ISS na fonte dos prestadores de servios optantes dever


ser feita mediante:
I. Alquota aplicvel, a ser informada no documento fiscal a ser
determinada conforme item 2;
II. No caso de ser incio de atividades do prestador de servios, dever
ser aplicada a menor alquota, o seja em 2%;
III. No ser retido o ISS, no caso de o prestador de servios sujeitar-se
ao pagamento em valores fixos mensais;
IV. No caso de ausncia de informaes no documento fiscal, a reteno
se far mediante a aplicao da maior alquota (5%).

1.11 Destaque do ISS no Documento Fiscal

Preliminarmente orientamos que salvo em disposio prevista em ato


municipal, a documentao hbil ser sempre a emisso da respectiva nota
fiscal, observando que os valores correspondentes s retenes (INSS, IRRF e
Contribuies) devero ser feito em destaque sem que venha a afetar o total do
documento.
Entretanto o destaque ou no, poder depender de outros eventos, tais
como:

a) Ocorrncia do Fato Gerador: em relao a retenes quem determina a


fonte pagadora:
I. IRRF: crdito contbil ou pagamento;
II. Contribuies (PIS, Cofins e CSLL): efetivo pagamento e desde que
o montante pago ao beneficirio exceda a R$ 5.000,00;
III. INSS: nas hipteses previstas em lei, mas no ms em que o servio
foi prestado;
IV. ISS: pela prestao, assim considerada a data do registro
contbil.
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b) Fracionamento de Valores: cujas retenes podem no ter ocorrido


individualmente, mas sujeitas ao alcance pelo somatrio, se for o caso.
Em algumas situaes o destaque ser essencial para que a fonte
pagadora possa aplicar a reteno do ISS, como no caso de prestadores
optantes pelo Simples, cuja alquota flexvel de acordo com a receita bruta dos
ltimos 12 meses e em outras situaes o destaque tambm ser importante,
como no caso de operaes com subcontratadas em relao ao INSS.
O prvio conhecimento das regras, bem como a aceitao por parte do
beneficirio dos rendimentos ser de grande valia, evitando assim transtornos
administrativos, tais como:

a) Retificao de documentos fiscais;

b) Dificuldade no pagamento, quando vinculado a boletos em cobrana;

c) Demais alteraes no processo de contas a pagar.

1.12 Formas e Prazos de Recolhimento

Tanto em relao as retenes sobre os servios prestados por pessoas


fsicas ou jurdicas, os normativos municipais sero os elementos
imprescindveis, tais como:

a) Quanto ao Prazo: verificar a agenda tributria municipal;

b) Quanto aos Cdigos: de acordo com o municpio;

c) Quanto a Dedues e Compensaes: ver normas municipais, que


devem definir as condies para aproveitamento de valores pagos a maior
ou indevidamente, diretamente na guia ou por meio de solicitaes de
crditos

d) Guia de Recolhimento: definida em normativos municipais, tais como:


I. Identificao do Tomador de Servios;
II. Identificao do Servio: cdigo;
III. Composio de Valores:
o Principal;
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o Dedues;
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o Acrscimos (multa, juros);


IV. Tipo de Documento: formulrio plano, formato eletrnico e outros.
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Clculo da Reteno do INSS

Viso Geral

A seguridade social definida como um conjunto de aes integradas dos


Poderes Pblicos e da sociedade, com a finalidade de assegurar os direitos
relativos sade, previdncia e assistncia social.
O art. 195 da CF/88 determina que seja financiada por toda a sociedade,
de forma direta e indireta mediante recursos provenientes de oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies
sociais, dentre as quais destacamos a contribuio previdenciria.
Em regra, tais valores so retidos dos trabalhadores, inclusive os sem
vnculo empregatcios (autnomos) e somados parte patronal para fins de
recolhimento.
Associando estas condies ao projeto de gesto empresarial, nos
concentramos as aes em relao aos pagamentos efetuados e os demais
cuidados no cumprimento de tais exigncias no mbito principal (apurao e
recolhimento) e acessrio (prestao de informaes).

Prestadores de Servios Pessoas Fsicas

1 Conceitos e Definies

1.1 Contribuinte Individual:

Pessoa fsica que presta servios de natureza urbana ou rural, em carter


eventual, a uma ou mais empresas, sem relao de emprego, como tambm,
aquele que exerce atividade econmica de natureza urbana, por conta prpria,
com fins lucrativos ou no.

1.2 Contribuinte Individual Forma de Contribuir:

Recolhe individualmente, por conta prpria, suas contribuies


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previdencirias, mediante inscrio no Instituto Nacional do Seguro Social


INSS.
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1.3 Contribuinte Individual No Contratado por Empresa:

A partir de 1.04.03, o valor da contribuio dever ser de 20% (vinte por


cento) do salrio-base, entretanto, caso venha a ser contratado por empresas, a
contribuio ser feita de forma indireta, mediante ao somatrio das
importncias retidas em 11% (respeitado o limite da tabela) com o valor patronal
em 20% da remunerao.

1.4 Obrigatoriedade da Reteno do Contribuinte Individual.

a partir de 1.04.03, a empresa (fonte pagadora) dever arrecadar (reter)a


contribuio do segurado (contribuinte individual), somar a contribuio patronal
e recolher no prazo previsto em lei;

1.5 Enquadramento.

O profissional autnomo ou empresrio, alm de outras pessoas, ficando


ambos obrigados a proceder sua inscrio no referido regime previdencirio,
gerido e administrado pelo Instituto Nacional de Seguro Social (INSS);

1.6 Exigncia de Cadastro.

A empresa que contratar contribuinte individual para a prestao de


servios dever exigir deste a comprovao da sua regular inscrio no RGPS e
caso o trabalhador autnomo ou empresrio ainda no tenha efetuado a sua
inscrio, ficar a empresa contratante obrigada a inscrev-lo no cadastro do
INSS;

1.7 NIT Nmero de Inscrio do Trabalhador.

A inscrio ser efetuada no CNIS Cadastro Nacional de Informao


Social, mediante atribuio de um Nmero de Identificao do Trabalhador
(NIT), podendo ser considerado:

a) Instituto Nacional do Seguro Social (INSS);

b) Programa de Integrao Social ( PIS);

c) Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep);


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d) Sistema nico de Sade (SUS).


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1.8 Inscrio e Cadastro.

Ser feita uma nica vez, sendo atribudo o NIT, a ser utilizado para o
recolhimento de suas contribuies previdencirias, cujo cadastro poder ser
feito, nas seguintes condies:

a) Pelo prprio trabalhador, em qualquer Agncia da Previdncia Social


(APS);

b) Pela internet, na pgina da Previdncia Social, no


www.previdenciasocial.gov.br;

c) Nos quiosques de autoatendimento das Agncias da Previdncia Social;

d) Nas unidades mveis de atendimento da Previdncia Social;

e) Pelo servio de atendimento telefnico (PREVFONE): 0800-780191.

1.9 Modelo de Documento.


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2. Alquotas Reteno e Patronal,

Nas condies de servios prestados a empresas, a contribuio se ar


mediante a aplicao das seguintes alquotas:

a) Parte do Trabalhador: mediante a aplicao de 11%, sobre o salrio


contribuio, observando ainda as seguintes situaes:
I. Teto do Salrio de Contribuio para 2014: R$ 4.390,24;
II Caso j tenha sofrido retenes no ms, dever comprovar a reteno
anterior, para que se atenda ao limite.

b) Parte Patronal: mediante a aplicao de 20% sobre o valor da


remunerao, independentemente de limites;

c). Exemplos na Aplicao de Alquotas:


I. Exemplo 01 Servio < Salrio de Contribuio: regra geral, sem
retenes de outras empresas.

II. Exemplo 02 Servio > Salrio de Contribuio: regra geral, sem


retenes de outras empresas. 98

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III. Exemplo 03 Servio < Salrio de Contribuio: regra especial, com


retenes de outras empresas, hipotticos em R$ 100,00.

IV. Exemplo 04 Servio > Salrio de Contribuio: regra


especial, com retenes de outras empresas, hipotticos em R$
100,00.

V. Exemplo 05 Servio > Salrio de Contribuio: regra especial, com


retenes de outras empresas.
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3 Fato Gerador da Reteno do INSS

Tem como fato gerador o ms em que a remunerao for paga, devida ou


creditada, entretanto, apesar de ser mensal, torna-se obrigatrio a observncia
de algumas regras, visto aos controles e limites, tais como:

a) O limite ser em 11% do salrio de contribuio, sendo assim necessrio


o controle por ocasio de cada pagamento;

b) Entendemos que o reconhecimento contbil equipara-se na condio de


creditada, ocorrendo assim o fato gerador;

c) Quanto condio de paga, entende-se como a colocao dos recursos


financeiros a disposio do beneficirio;

d) No caso de prestao de servios do mesmo autnomos vrias vezes no


ms, dever ser mantido controles.
Quanto a fato gerador das contribuies patronais, a ocorrncia ser
mensal, mas nada impede de a empresa calcular e totalizar ao final do ms para
fins de recolhimento.

4 Formao de Bases de Clculo

Em regra geral a base de clculo ser o total dos servios prestados,


desconsiderando quando for o caso os materiais empregados, mas desde que
sejam identificados, comprovados e previstos contratualmente.
Entretanto nas situaes de transportador autnomo, cuja base para fins
de reteno e contribuio patrimonial ser determinada em 20% do total da
remunerao.
Considera-se transportador autnomo o profissional que exerce suas
atividades mediante o uso de veculo prprio, assumindo assim os demais
custos (combustveis, manuteno, pedgio e outros), bem como o pagamento a
auxiliares.
A simples contratao de motorista que no atenda as condies acima
no se configura como transportador autnomo, sendo a sua base formada em
100% da remunerao.
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Exemplos:

a) Regra Geral:

b) Regra Especial Materiais na Base:

c) Regra Especial Transportador Autnomo:

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5 Validaes, Clculos e Obrigaes

Consiste na anlise quanto aos aspectos documentais e cadastrais, a fim


de validar ou adotar medidas corretivas preliminares, evitando assim,
transtornos de natureza administrativa, operacional ou financeira.

6 Recolhimento e Demais Aes

Aps a apurao, o tributo dever ser recolhido, sob penas de


considerao de depositrio infiel, bem como outras aes complementares
neste processo.

a) Recolhimento da reteno + contribuio patronal: de acordo com a


agenda tributria da RFB

b). Demais Controles e Obrigaes Acessrias: aps o clculo e


recolhimento, os dados devem ser mantidos em controles para outras
situaes e obrigaes acessrias:

c) Evidencias Contbeis:
I. Na apropriao das retenes do INSS:
o Dbito: PC Contas a Pagar ou Similar;
o Crdito: PC Tributos a Recolher INSS:
II Na apropriao da Contribuio Patronal:
o Dbito: Resultado Encargos INSS Terceiros
o Crdito: PC Tributos a Recolher INSS
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Prestadores de Servio Pessoas Jurdicas

1 Consideraes e Conceitos

1.1 Consideraes Iniciais

A responsabilidade pela reteno da contribuio previdenciria foi


atribuda para as pessoas jurdicas contratantes de servios mediante a cesso
de mo-de-obra ou empreitada alquota de 11% sobre o valor total dos
servios destacados nos documentos fiscais (NFS Nota Fiscal, fatura ou outro
equivalente).
Tal responsabilidade foi introduzida pela Lei n 9.711/98, passando a
vigorar a partir de 1.02.99, que em regra trata-se de uma antecipao da
contribuio devida, visto que os valores retidos sero objetos de posterior
aproveitamento, mediante a deduo direta nas contribuies prprias destas
pessoas jurdicas prestadoras de servios.
Assim definida a responsabilidade, a contratante no poder se eximir do
recolhimento das importncias que deixar de reter, ou seja, compete a empresa
contratante recolher as contribuies previdencirias, mesmo que no a tenham
retido.

1.2 Conceito de Cesso de Mo-de-Obra

Conforme definido no art. 115 da IN RFB n 971/2009 (posteriores


alteraes) nas seguintes situaes:

a) Cesso de mo-de-obra: colocao disposio da empresa


contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores
que realizem servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade
fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive
por meio de trabalho temporrio;

b) Dependncias de terceiros: so aquelas indicadas pela empresa


contratante, que no sejam as suas prprias e que no pertenam
empresa prestadora dos servios.
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c) Servios contnuos: so aqueles que constituem necessidade


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permanente da contratante, que se repetem peridica ou


sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda que sua

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execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes
trabalhadores.

d) Colocao disposio da empresa contratante: entende-se a


cesso do trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do
contrato.

1.3 Conceito de Empreitada

Conforme definido no art. 116 da IN RFB n 971/2009 (posteriores


alteraes) nas seguintes situaes:

Art. 116. Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de


tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento
de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados,
realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou
nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido.

a) Empreitada ser de Servios: somente pelo fornecimento de mo-de-


obra;

b) Empreitada mista: pelo fornecimento de mo-de-obra e material;

c) Poder ocorrer a utilizao de equipamentos ou meios mecnicos para


sua execuo.

2. Relao de Servios

2.1 Servios Enquadrados como Cesso de Mo-de-Obra

Definidos no art. 118 da IN RFB n 971/2009, esto sujeitos reteno, se


contratados mediante a cesso de mo-de-obra, os servios de:

a) Acabamento, que envolvam a concluso, o preparo final ou a incorporao


das ltimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de coloc-
los em condio de uso;

b) Embalagem, relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias


visando preservao ou conservao de suas caractersticas para
transporte ou guarda;
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c) Acondicionamento, compreendendo os servios envolvidos no processo


de colocao ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou

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transporte, a exemplo de sua colocao em paletes, empilhamento,
amarrao, dentre outros;

d). Cobrana, que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos


empresa contratante, ainda que executados periodicamente;

e) Coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que envolvam a busca, o


transporte, a separao, o tratamento ou a transformao de materiais
inservveis ou resultantes de processos produtivos, exceto quando
realizados com a utilizao de equipamentos tipo contineres ou
caambas estacionrias;

f) Copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a distribuio de todo ou


de qualquer produto alimentcio;

g) Hotelaria, que concorram para o atendimento ao hspede em hotel,


pousada, paciente em hospital, clnica ou em outros estabelecimentos do
gnero;

h) Corte ou ligao de servios pblicos, que tenham como objetivo a


interrupo ou a conexo do fornecimento de gua, de esgoto, de energia
eltrica, de gs ou de telecomunicaes;

i) Distribuio, que se constituam em entrega, em locais predeterminados,


ainda que em via pblica, de bebidas, de alimentos, de discos, de
panfletos, de peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras, dentre
outros produtos, mesmo que distribudos no mesmo perodo a vrios
contratantes;

j) Treinamento e ensino, assim considerados como o conjunto de servios


envolvidos na transmisso de conhecimentos para a instruo ou para a
capacitao de pessoas;

k) Entrega de contas e de documentos, que tenham como finalidade fazer


chegar ao destinatrio documentos diversos tais como, conta de gua,
conta de energia eltrica, conta de telefone, boleto de cobrana, carto de
crdito, mala direta ou similares;

l) Ligao de medidores, que tenham por objeto a instalao de


equipamentos destinados a aferir o consumo ou a utilizao de
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determinado produto ou servio;

m) Leitura de medidores, aqueles executados, periodicamente, para a coleta


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das informaes aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade
(radar), o consumo de gua, de gs ou de energia eltrica;

n) Manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando


indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que
mantida equipe disposio da contratante;

o) Montagem, que envolvam a reunio sistemtica, conforme disposio


predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peas de um
dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa
funcionar ou atingir o fim a que se destina;

p). Operao de mquinas, de equipamentos e de veculos relacionados com


a sua movimentao ou funcionamento, envolvendo servios do tipo
manobra de veculo, operao de guindaste, painel eletroeletrnico, trator,
colheitadeira, moenda, empilhadeira ou caminho fora-de-estrada;

q). Operao de pedgio ou de terminal de transporte, que envolvam a


manuteno, a conservao, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de
passageiros terrestre, areo ou aqutico, de rodovia, de via pblica, e que
envolvam servios prestados diretamente aos usurios;

r) Operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso


ou de subconcesso, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio
terrestre, aqutico ou areo;

s) Portaria, recepo ou ascensorista, realizados com vistas ao ordenamento


ou ao controle do trnsito de pessoas em locais de acesso pblico ou
distribuio de encomendas ou de documentos;

t) Recepo, triagem ou movimentao, relacionados ao recebimento,


contagem, conferncia, seleo ou ao remanejamento de materiais;

u). Promoo de vendas ou de eventos, que tenham por finalidade colocar


em evidncia as qualidades de produtos ou a realizao de shows, de
feiras, de convenes, de rodeios, de festas ou de jogos;

v) Secretaria e expediente, quando relacionados com o desempenho de


rotinas administrativas;

x). Sade, quando prestados por empresas da rea da sade e direcionados


ao atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou
melhorar o estado fsico, mental ou emocional desses pacientes;
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y). Telefonia ou de telemarketing, que envolvam a operao de centrais ou de


aparelhos telefnicos ou de tele-atendimento.

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2.2 Servios Enquadrados como Cesso de Mo-de-Obra ou Empreitada

Definidos no art. 117 da IN RFB n 971/2009, esto sujeitos reteno, se


contratados mediante a cesso de mo-de-obra ou empreitada, os servios de:

a) Limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio,


lavagem, enceramento ou em outros servios destinados a manter a
higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias,
monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias
pblicas, ptios ou de reas de uso comum;

b) Vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da


integridade fsica de pessoas ou a preservao de bens patrimoniais;

c) Construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o


acrscimo de edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou
ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto,
tais como a reparao de jardins ou de passeios, a colocao de grades
ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de sinalizao de
rodovias ou de vias pblicas;

d) Natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao


ou gradeamento, capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao,
adubao, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita,
lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao, castrao,
marcao, ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de
origem animal ou vegetal;

e) Digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado


por operao de teclados ou de similares;

f) Preparao de dados para processamento, executados com vistas a


viabilizar ou a facilitar o processamento de informaes, tais como o
escaneamento manual ou a leitura tica.
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g) Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de


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monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno.

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2.3 Servios que no se aplica a Reteno

No se aplica o instituto da reteno:

a) Contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por


intermdio de sindicato da categoria ou de OGMO;

b) Empreitada total, a qual assume a responsabilidade direta de todos os


servios necessrios a execuo da obra;

c) Contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de


contribuies sociais;

d) Contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica;

e) Contratao de servios de transporte de cargas;

f) Empreitada realizada nas dependncias da contratada;

g) rgos pblicos da administrao direta, autarquias e fundaes de direito


pblico quando contratantes de obra de construo civil.

h) Outros Servios associados a construo civil conforme art. 146 da In RFB


n 971/2009:
I. Administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;
II. Assessoria ou consultoria tcnicas;
III. Controle de qualidade de materiais;
IV. Fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de
argamassa usinada ou preparada;
V. Jateamento ou hidrojateamento;
VI. Perfurao de poo artesiano;
VII. Elaborao de projeto da construo civil;
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VIII. Ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de


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solo, provas de carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em


laboratrio de solos ou outros servios afins);

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IX. Servios de topografia;
X. Instalao de antena coletiva;
XI Instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de
ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto;

XII Instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de


ventilao, de aquecimento, de calefao ou de exausto, quando a
venda for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda
mercantil;
XIII. Instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou
de material, quando for emitida apenas a nota fiscal de venda
mercantil;
XIV. Locao de caamba;
XV. Locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de
outros utenslios sem fornecimento de mo-de-obra; e
XVI. Fundaes especiais.

3 Condies nas Retenes

3.1 Aplicao de Alquotas

As retenes sero determinadas mediante a aplicao das seguintes


alquotas:

a) Regra Geral: em 11% (onze por cento), conforme art. 112 da IN RFB
n 971/2009;

b) Regras Especiais: nos casos de atividades que prejudiquem a sade, ou a


integridade fsica dos segurados, de forma a possibilitar aposentadoria
especial:
I. Alquotas: acrescidas de percentuais (4%, 3% ou 2%) e de acordo
com graus de periculosidade, resultando em:
o 15% (quinze por cento): se relacionada a aposentadoria especial
aps 15 anos de servios prestados;
o 14% (quatorze por cento): se relacionada a aposentadoria especial
aps 20 anos de servios prestados;
o 13% (treze por cento): se relacionada a aposentadoria especial
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aps 25 anos de servios prestados.


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II. A empresa contratada dever emitir nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios de acordo com as condies especiais;
III. Caso no tenha sido emitida a nota fiscal especifica, a base de clculo
ser proporcional ao nmero de trabalhadores envolvidos nas
atividades exercidas em condies especiais;

IV. No havendo possibilidade de identificao do nmero de


trabalhadores envolvidos e no envolvidos com as atividades exercidas
em condies especiais, o acrscimo da reteno incidir sobre o valor
total dos servios;
V. Quando a empresa contratante desenvolver atividades em condies
especiais e no houver previso contratual da utilizao ou no dos
trabalhadores contratados nessas atividades, incidir, sobre o valor
total dos servios, pela alquota de 13% (treze por cento);
VI. As empresas contratada e contratante, no que se refere s obrigaes
relacionadas aos agentes nocivos a que os trabalhadores estiverem
expostos, devem observar as disposies contidas nos arts. 288 a 296
da In RFB n 971/2009, que trata dos riscos ocupacionais no ambiente
de trabalho.
VII.A contratada deve elaborar o PPP dos trabalhadores expostos a
agentes nocivos com base, dentre outras informaes, nas
demonstraes ambientais da contratante ou do local da efetiva
prestao de servio.

3.2 Dispensa da Reteno

Conforme art. 120 da IN RFB n 971/2009 fica dispensada a reteno


quando:

a) O valor a ser retido por nota fiscal, fatura ou recibo for inferior ao limite
mnimo permitido para recolhimento em GPS hoje de R$ 29,00.

b) A contratada no possuir empregados, o servio for prestado


pessoalmente pelo titular ou scio e quando o faturamento do ms anterior
for igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo do salrio-de-
contribuio, cumulativamente.

c) Contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio


de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de
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treinamento e ensino, desde que prestados pessoalmente pelos scios,


sem o concurso de empregados ou outros contribuintes individuais.

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3.3 Outras Situaes em Retenes do INSS

A contratante dever recolher a importncia retida em nome da empresa


contratada no dia 02 do ms subsequente ao da emisso da nota fiscal, fatura
ou recibo, prorrogando-se para o primeiro dia til seguinte, caso no haja
expediente bancrio.
O valor destacado como reteno na nota fiscal, fatura ou recibo ser
compensado pelo estabelecimento da contratada, quando do recolhimento das
contribuies incidentes sobre a folha de pagamento dos segurados
empregados e contribuintes individuais.
O valor retido somente ser compensado com contribuies destinadas
Seguridade Social arrecadadas pelo INSS, no podendo absorver contribuies
destinadas a terceiros (entidades e fundos), as quais devero ser recolhidas
integralmente.
Na impossibilidade de haver compensao total pelo estabelecimento na
competncia correspondente, o saldo poder ser compensado em
recolhimentos de contribuies posteriores, no estando sujeito ao limite de
trinta por cento , ou ser objeto de pedido de restituio.

3.4 Presuno da Reteno

Presume-se que a reteno sempre ser feita pela contratante, no lhe


sendo lcito alegar qualquer omisso no documento para se eximir do
recolhimento, ficando a contratante diretamente responsvel pelas importncias
que deixar de reter ou tiver retido em desacordo com a legislao.
A reteno ser de acordo com a execuo de servios mediante a
cesso de mo-de-obra ou empreitada, independentemente de ser ou no a
atividade principal da prestadora.

3.5 Destaque da Reteno


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Caber o destaque das retenes, observando as seguintes condies:

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a) Pela Contratada: na emisso da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao
de servios, dever destacar o valor da reteno com o ttulo de
"Reteno para a Previdncia Social";

b) Subcontratao: os valores retidos e comprovadamente recolhidos pela


contratada, podero ser deduzidos do valor da reteno a ser efetuada
pela contratante, desde que todos os documentos envolvidos se refiram
mesma competncia e ao mesmo servio:
I. A contratada dever destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestao de servios as retenes da seguinte forma:
o Reteno para a Previdncia Social: informar o valor correspondente
a 11% (onze por cento) do valor bruto dos servios
o Deduo de valores retidos de subcontratadas: informar o valor
total correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos
servios subcontratados;
o Valor retido para a Previdncia Social: informar o valor
correspondente diferena entre a reteno e a deduo efetuada.
II. A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios, dever encaminhar contratante, exceto em
relao aos servios subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa
da reteno:
o Das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios
das subcontratadas com o destaque da reteno;
o Dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das
subcontratadas;
o Das GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo
"CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada ou a matrcula
CEI da obra e, no campo "Denominao social do tomador/obra", a
denominao social da empresa contratada.

3.6 Recolhimento da Reteno

As importncias retidas sero recolhidas pela empresa contratante at o


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dia 20 (vinte) do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, fatura ou recibo,


antecipando este prazo para o dia til imediatamente anterior.

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3.7 Outras Obrigaes da Empresa Contratante

Conforme arts. 138 a 141 da IN RFB n 971/2009.

a) A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa


contratada, em ordem cronolgica, disposio da RFB, at que ocorra a
prescrio relativa aos crditos decorrentes das operaes a que se
refiram:
I. Notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios;
II. Cpia das GFIP;
III. Outros:
o Notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das
subcontratadas com o destaque da reteno;
o Comprovantes de arrecadao dos valores retidos das
subcontratadas;
o GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo
"CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada ou a matrcula
CEI da obra e, no campo "Denominao social do tomador/obra", a
denominao social da empresa contratada.

b) A contratante, legalmente obrigada a manter escriturao contbil


formalizada, est obrigada a registrar, mensalmente, em contas
individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais,
inclusive a reteno sobre o valor dos servios contratados;

c) O lanamento da reteno na escriturao contbil, dever discriminar:


I. Valor bruto dos servios;
II. Valor da reteno;
III. Valor lquido a pagar.
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d) Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das notas


fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios e pela soma
total da reteno, por ms, por contratada, a empresa contratante dever
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manter em registros auxiliares a discriminao desses valores,
individualizados por contratada.

e) A empresa contratante, legalmente dispensada da apresentao da


escriturao contbil, dever elaborar demonstrativo mensal, assinado
pelo seu representante legal, relativo a cada contrato, contendo as
seguintes informaes:
I. Denominao social e o CNPJ da contratada;
II. Nmero e a data da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios;
III. Valor bruto, a reteno e o valor lquido pago relativo nota fiscal,
fatura ou ao recibo de prestao de servios;
IV. Totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil
e por estabelecimento da contratada, conforme o caso.

f) Prestar Informaes na e-social.

4 Formao da Base de Clculo da Reteno

Conforme art. 122 da IN RFB n 971/2009, nas condies de cesso de


mo-de-obra e empreitada em muitas situaes os contratados fornecem
materiais ou utilizam seus equipamentos na execuo, cujos valores podem ser
desconsiderados, nas seguintes condies:

a) Se Previstos, Identificados e Quantificados: sero desconsiderados


na formao das bases;

b) Se Previstos, mas no identificados: caber o clculo sobre o valor bruto


da nota fiscal, fatura ou recibo pela presuno de reduo na base em no
mximo:
I. 50% (cinquenta por cento): na prestao de servios;
II. 70% (setenta por cento): sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura
ou do recibo de prestao de servios para os servios de transporte
passageiros, cujas despesas de combustvel e de manuteno dos
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veculos corram por conta da contratada;


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III. 35% (trinta e cinco por cento): quando se referir limpeza


hospitalar;
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IV. 20% (vinte por cento): quando se referir s demais limpezas.

c) Independentemente da previso contratual: sero considerados os


seguintes redutores na rea de construo civil:
I. 90% (noventa por cento): para pavimentao asfltica;
II. 85% (oitenta e cinco por cento): para terraplenagem, aterro sanitrio e
dragagem;
III. 55% (cinquenta e cinco por cento): para obras de arte (pontes ou
viadutos);
IV. 50% (cinquenta por cento): para drenagem;
V. 35% (sessenta e cinco por cento): para os demais servios
realizados com a utilizao de equipamentos, exceto os manuais.

d) Outras Dedues: conforme art. 124, e que estejam discriminadas nas


notas fiscais, nas condies de:
VI. Custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo
com os programas de alimentao aprovados pelo MTE, conforme Lei
n 6.321, de 1976;
VII. Fornecimento de vale-transporte, de conformidade com a legislao
prpria.

e). Mapa Geral

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5 Validaes, Clculos e Obrigaes

Consiste na anlise quanto aos aspectos documentais e cadastrais, a fim


de validar ou adotar medidas corretivas preliminares, evitando assim,
transtornos de natureza administrativa, operacional ou financeira.

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Clculo de Reteno do Funrural

Viso Geral

1. Consideraes Iniciais

Funrural a contribuio social destinada ao custeio do seguro de


acidente do trabalhador rural, prevista no artigo 25 da Lei n 8.212/91 e demais
alteraes pelas leis n 8.540/92, 9.528/97 e 10.256/01.

2. Casos em que Aplica

As operaes com produtores rurais so comuns em inmeros municpios


e, portanto sero esperadas transaes comerciais das cooperativas singulares,
tais como:

a) Aquisio de Produtos Rurais - Consumo Dirio: tais como caf em gros,


mate verde e frutas;
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b) Aquisio de Produtos Rurais Consumo Eventual: tais como flores,


carvo vegetal.

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3. Fato Gerador do Funrural

O fato gerador compreendido como a receita bruta da comercializao


do produto rural.

4. Contribuintes

Tem como contribuinte de fato o segurado produtor rural pessoa fsica


(explora a atividade com o auxilio de empregados) e o segurado especial
(explora sua atividade em regime de economia familiar e sem ajuda de
empregados).

5. Responsvel Tributrio

a empresa adquirente, inclusive se agroindustrial, na condio de


consumidora, consignatria, ou da cooperativa, na condio de sub-rogada nas
obrigaes do produtor rural pessoa fsica.

O desconto da contribuio nas aquisies de produtos rurais de pessoas


fsicas sempre se presumir feito, no cabendo qualquer alegao, oportuna e
regularmente, pela empresa adquirente, consumidora ou consignatria ou pela
cooperativa, a isso obrigada, no lhe sendo lcito alegar qualquer omisso para
se eximir do recolhimento.

6. Notas Fiscais Produtores Rurais

A receita bruta, decorrente da comercializao dos produtos, dever ser


comprovada por documentos usualmente utilizados, tais como nota fiscal do
produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do
produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.

a) Nota Fiscal do Produtor Modelo 4: documento fiscal, de emisso


obrigatria pelo produtor rural, na circulao de bens e materiais
relacionados com suas atividades e de mercadorias e/ou produtos
produzidos na sua propriedade ou em propriedade alheia, explorada sob
contrato.

b) Suporte Documental Produtos para Consumo: nas condies das


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cooperativas singulares, o respaldo documental no ter evidncias


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estaduais, mas sim no atendimento nas seguintes condies:

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I. Fisco Federal: comprovao de gasto, mediante documentao
idnea, imprescindvel para o registro como despesa operacional e
seus reflexos fiscal na dedutibilidade;
II. Fisco Federal: em relao sub-rogao da contribuio para o
Funrural;
III. Outras:
o Servir como obstculo ao de atravessadores e da preveno da
majorao dos preos dos produtos, sem causa justa;
o Servir como certificado de procedncia ou origem do produto, quesito
essencial para garantir sua qualidade e
o Aumento da receita dos municpios onde a produo agrcola tem
elevada participao na gerao de renda local, aumentando o valor
da quota-parte do ICMS que o municpio recebe do Estado,
independentemente se o produto rural ser ou no tributado.

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7. Base de Clculo da Contribuio

a receita bruta proveniente da comercializao da sua produo, sendo


o destaque e operaes individualizadas por nota fiscal de produtor rural.

8. Alquota Aplicvel

de 2,3% (2% + 0,1% + 0,2%), sendo 2% para o Instituto Nacional do


Seguro Social INSS, 0,1% destinado ao financiamento das prestaes por
acidente do trabalho e 0,2% destinado ao Servio Nacional de Aprendizagem
Rural - SENAR.

9. Contabilizao.

Decorre no momento de aquisio da mercadoria do produto rural pelo


adquirente.
Dbito: AC Estoque de Mercadorias (insumo ou consumo);
Crdito: PC INSS Funrural a Recolher
Crdito: PC Fornecedor ou Contas a Pagar
Vale esclarecer que o recolhimento da contribuio um custo e no uma
despesa da empresa adquirente. Assim, o valor da contribuio compe o valor
da operao (clculo por dentro).

Validaes, Clculos e Obrigaes Acessrias.

1. Validaes em Parmetros

Consiste em analisar as condies preventivas no processo, antes da


aplicao das normas fiscais e contbeis.

a) Parmetros Documentais: na anlise da comprovao documental,


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possibilitando aes futuras.


I. A aquisio do produto rural amparada por documentos idneos?

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o Sim: continua o processo em relao aos demais aspectos;
o No: solicitar documento hbil.
Os bens adquiridos forma devidamente especificados?
o Sim: continua o processo;
o No: solicitar a substituio do documento, nas condies previstas
pela legislao estadual.

b) Parmetros Cadastrais: nas mesmas condies anteriores.


I. O produtor rural est previamente cadastrado no Sicoob?
o Sim: continua processo;
o No: solicitar o cadastramento.
Existe alguma incoerncia em relao ao cadastro e os dados do
documento?
o No: continua o processo;
o Sim: solicitar alteraes no documento ou no cadastro.

A operao se sujeita a aprovaes?


o No: continua o processo;
o Sim: avalie a aprovao (responsveis, aladas, etc).

2. Formao da Base Tributvel

A formao da base ser de forma individualizada por operao, embora


que o recolhimento na contribuio seja consolidada no perodo e compreender
basicamente o total dos produtos rurais adquiridos para consumo.

3. Clculos e Recolhimento

Nas condies a seguir:

a) Clculo: mediante a aplicao da alquota de 2,3% (ver 2.5.1, letra h);

b) Recolhimento:
I. GPS:
o Dados do Comprador;
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o Cdigo 2607;
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o Prazo: at o dia 20 do ms subsequente ao da aquisio.

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