Contab Custos Conceitos Societarios e Gerenciais-Sidney Leone-Araras 2109

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Gesto 2012-2013
A reproduo total ou parcial,

bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
Seminrio
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu
Contabilidade de Autor (Lei n. 9610)
Custos Conceitos TODOS OS DIREITOS

RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
Societrios e TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
Gerenciais FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Elaborado por:
Sidney Leone
Setembro 2012
O contedo desta apostila de inteira
responsabilidade do autor (a).
Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional
OBJETIVO
Introduzir os primeiros conceitos societrios e gerenciais
relacionados com a tomada de deciso na rea de Custos...
UM NOVO AMBIENTE:
COMPETIO GLOBAL,
CLIENTES EXIGEM: QUALIDADE / PREO E PRONTA ENTREGA... .

UM NOVO AMBIENTE:
Fonte: PAMPLONA, Edson de Oliveira (2003)
NOVAS NECESSIDADES:
80%
CIP
70%
60%
50%
40%
30%
MOD
1855 1870 1885 1900 1915 1930 1945 1960 1975

Fonte: Miller e Vollmann (1985)
NOVAS NECESSIDADES:
As pequenas, mdias e grandes empresas, esto

inseridas neste novo contexto,
O conhecimento de sua ESTRUTURA DE CUSTOS

passa a ser de extrema importncia para auxili-las
na GESTO DO SEU NEGCIO...
NOVAS NECESSIDADES:
Agilidade,
Novas formas de gesto,
Controle desmedido de CUSTOS...
Custos ... afinal, o que isto?
Definio de Custos
So essencialmente medidas monetrias dos

sacrifcios com os quais uma organizao tem
que arcar a fim de atingir seus objetivos...
Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens (2004)

Terminologia contbil
Algumas das terminologias mais usuais:

Gastos: sacrifcio financeiro que a entidade arca para a
obteno de um produto ou servio qualquer;
Investimento: gasto ativado em funo de sua vida til ou de
benefcios atribuveis a futuros perodos;
Custos: gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo
de outros bens ou servios;
Despesas: bem ou servio consumido direta ou indiretamente
para a obteno de receitas;
Desembolso: pagamento do bem ou servio;
Perda: bem ou servio consumido de forma anormal...
Definio genrica de custos

Balano Patrimonial Demonstrativo de
Resultado do Exerccio
Produtos ou
Custos Servios Despesas
Elaborados
Consumo associado
elaborao do Consumo
produto ou servio associado
ao perodo
Investimentos
Gastos

Cuidados na separao entre: Custos e Despesas

a) Valores irrelevantes devem ser considerados como despesas
(princpios do conservadorismo e materialidade);
b) Valores relevantes que tem sua maior parte considerada
como despesa, com a caracterstica de se repetirem a cada
perodo, devem ser considerados na sua ntegra (princpio do
conservadorismo);
c) Valores com rateio extremamente arbitrrio tambm devem
ser considerados como despesa do perodo;
d) Gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos
podem ter dois tratamentos: como despesas do perodo em que
incorrem, ou como investimento para amortizao na forma de
custo dos produtos a serem elaborados futuramente...
SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS
SALRIOS DA FBRICA - CUSTOS DE PRODUO

MATRIA PRIMA CONSUMIDA - CUSTOS DE PRODUO
SALRIOS DA ADMINISTRAO - DESPESAS ADMINISTR.
DEPRECIAO DA FBRICA - CUSTOS DE PRODUO
SEGUROS DA FBRICA - CUSTOS DE PRODUO
COMISSO DE VENDEDORES - DESPESAS DE VENDAS
HONORRIOS DA DIRETORIA - DESPESAS ADMINISTR...
SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS
MATERIAIS DIVERSOS - FBRICA - CUSTO DE PRODUO

ENERGIA ELETRICA FBRICA - CUSTO DE PRODUO
MANUTENO FBRICA - CUSTO DE PRODUO
DESPESAS DE ENTREGA - DESPESAS DE VENDA
CORREIOS, TELEFONE E INTERNET - DESPESAS ADMINISTR
MATERIAL CONSUMO-ESCRITRIO - DESPESAS ASMINISTR
DESPESAS FINANCEIRAS - DESPESAS FINANCEIRAS...
Fluxo dos Custos

Balano Patrimonial
Custos Demonstrativo de
Diretos Resultado do Exerccio
Indiretos
(+) Receitas
Estoques (-) Custos do DRE

Materiais Diretos CMV
Produtos em Elaborao CPV
Produtos Acabados CSP
(-) Despesas
(=) Resultado
Classificao dos Gastos
Despesas
MD MOD CIP
Materiais Diretos Mo-de-Obra Direta Custos Indiretos
Gastos no
Matria-Prima Mensurada e identifi- Custos que no so
associados
Embalagem cada de forma direta MD nem MOD
produo
Custo de transformao
Custo direto
Custo total, contbil ou fabril
Gastos totais ou custo integral
CUSTOS DIRETOS:
AQUELES QUE SO PERFEITAMENTE

IDENTIFICADOS AO PRODUTO
SO APROPRIADOS AO PRODUTO SEM

QUE SEJA NECESSRIO FAZER RATEIOS...
CUSTOS INDIRETOS:
SO AQUELES QUE NOS OBRIGAM AO USO

DE ESTIMATIVAS (RATEIOS)...
CUSTOS DE PRODUO:
SALRIOS DA FBRICA - DIRETO - INDIRETO
MATRIA PRIMA CONSUMIDA - DIRETO
DEPRECIAO NA FBRICA - INDIRETO
SEGUROS DA FBRICA - INDIRETO
MATERIAIS DIVERSOS - FBRICA - INDIRETO
ENERGIA ELETRICA - FBRICA - DIRETO - INDIRETO
MANUTENCO - FBRICA - INDIRETO...
CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO:
SO AQUELES QUE NO SE IDENTIFICAM

COM PEDIDOS ESPECIAIS OU COM UNIDADES
PRODUZIDAS,
OS CIPs SO CUSTOS COMUNS COM MO-
DE-OBRA E MATERIAIS NECESSRIOS PARA A
PRODUO, PORM DE FORMA INDIRETA, NO
SENDO FACILMENTE IDENTIFICADOS COM OS
PRODUTOS...
Fonte: SANTOS, Joel Jos (2002)
CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO:

Identificados com o processo de produo
Custos Fixos (no variam com a atividade realizada),
Custos semivariveis (so aqueles que embora variem com o

volume de produo, no o fazem proporcionalmente),
Custos variveis (variam proporcionalmente com a atividade

realizada)...
Fonte: SANTOS, Joel Jos (2002)

IMPOSTOS
OS IMPOSTOS NO RECUPER
RECUPERVEIS COMPEM O
CUSTO DO MATERIAL
EXEMPLOS:
IPI NA COMPRA, CUJO PRODUTO A SER
VENDIDO NO TRIBUTADO
IMPOSTO DE IMPORTAO
IOF
OS IMPOSTOS RECUPER
RECUPERVEIS NO COMPEM O
CUSTO DO MATERIAL
EXEMPLOS:
ICMS
IPI NA COMPRA, QUANDO PRODUTO
TRIBUTADO NA SADA...
IMPOSTOS
Valor da Mercadoria 250.000,00
Alquota ICMS s/Mercadoria 18%
Valor do ICMS na Mercadoria 45.000,00
Valor do Custo Mercadoria 205.000,00
Lanamento Contbil na Compra
Dbito - Estoque de Materiais 205.000,00
Dbito - ICMS a Recuperar 45.000,00
Crdito - Fornecedores / Bancos (250.000,00) ...

CUSTEIO POR ABSORO:
APROPRIA TODOS OS CUSTOS DE PRODUO AOS

BENS ELABORADOS, E S OS DE PRODUO; TODOS
OS GASTOS RELATIVOS AO ESFORO DE
FABRICAO SO DISTRIBUDOS PARA TODOS OS
PRODUTOS FEITOS.
NO SE TRATA DE UM PRINCPIO CONTBIL
PROPRIAMENTE DITO, MAS SIM UMA METODOLOGIA
DECORRENTE DELES, NASCIDA COM A PRPRIA
CONTABILIDADE DE CUSTOS...
Sistema de Custeio por Absoro

Esquema grfico do Custeio por Absoro
Custos
CustosIndiretos
Indiretos Custos
CustosDiretos
Diretos Despesas
Despesas
Centro
Centrode
de
Custos
CustosAux.
Aux.11
Centro
Centrode
de
Custos
CustosAux.
Aux.22
Centro
Centrode
de
Custos
CustosProd.
Prod.11
Centro
Centrode
de
Custos
CustosProd.
Prod.22
Base: Volume ...

Produtos
Produtos
CPV
CPV Resultados
Resultados
Fonte: MARTINS, Eliseu (2003)

Receitas
Receitas
Reviso sumria do Custeio por Absoro

DRE da Empresa Virtual
Perodo X1 X2
Vendas $ 25.000 $ 55.000
Custo de a Produo
Estoque Inicial - $ -18.750
Matrias Primas $ -10.000 $ -6.500
Mo de Obra direta $ -10.000 $ -6.500
Custos gerais de produo $ -17.500 $ -16.625
Total dos Custos Gerais Produo $ -37.500 $ -48.375
Estoque Final do Ms $ 18.750 $ 1.875
Custo dos Produtos Vendidos (CPV) $ -18.750 $ -46.500
Lucro Bruto $ 6.250 $ 8.500
Despesas Comerciais Administrativas $ -6.000 $ -8.400
Lucro Antes do I. de Renda $ 250 $ 100

ANALISANDO A DOCUMENTAO E O REGISTRO CONTBIL
DA EMPRESA EM X/1 OBSERVA-SE O SEGUINTE:
Volume normal de produo mensal = 500 unidades
Produo em X1 = 500 unidades
Vendas em X1 = 250 unidades
...
Preo de venda por unidade = $ 100

Os custos incorridos no perodo:
Matrias Primas ($20 por unidade X 500) $ 10.000
Mo de Obra Direta ($20 por unidade X 500) $ 10.000
Custos Gerais de Produo
Fixos ($30 por unidade X 500) $ 15.000
Varivel ($5 por unidade X 500) $ 2.500 $ 17.500
Custo Total $ 37.500
Custo Unitrio MP ($10.000/500) $ 20
Custo Unitrio MOD ($10.000/500) $ 20
Custo Unitrio CIF ($17.500/500) $ 35
Custo Unitrio Total ($37.500/500) $ 75
Despesas Comerciais e Administrativas:
Fixos $ 4.000
ANALISANDO A DOCUMENTAO E O REGISTRO CONTBIL

DA EMPRESA EM X/2 OBSERVA-SE O SEGUINTE:
Produo em X2 = 325 unidades

Vendas em X2 = 550 unidades
Preo de venda por unidade = $ 100...

Os custos incorridos no perodo:
Matrias Primas ($20 por unidade X 325) $ 6.500
Mo de Obra Direta ($20 por unidade X 325) $ 6.500
Fixos ($30 por unidade X 500) $ 15.000
Custo Total $ 29.625
Custo Unitrio MP ($6.500/325) $ 20
Custo Unitrio MOD ($6.500/325) $ 20
Custo Unitrio CIF ($16.625/325) $ 51,15
Custo Unitrio Total ($29.625/325) $ 91,15
Despesas Comerciais e Administrativas:
Fixos $ 4.000
NOTE QUE, APESAR DO VOLUME DE VENDAS TER SIDO

MAIS DO QUE O DOBRO (DE 250 PARA 550 UNIDADES), O
LUCRO DO PERODO X1 DECLINOU (DE $250 PARA $100) NO
PERODO X2, O QUE MUITO DIFCIL EXPLICAR PARA OS
GESTORES
CRTICAS AO CUSTEIO POR ABSORO:
POUCA UTILIDADE GERENCIAL

EXISTNCIA DE DVIDAS SOBRE ESTE
CUSTEIO PARA FINS DE ANLISE GERENCIAIS
DEVIDO A SUBJETIVIDADE NA ALOCAO DOS
CUSTOS INDIRETOS...
CUSTEIO DIRETO / VARIVEL
ATRIBUI AOS PRODUTOS APENAS OS

CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS,
FICANDO OS CUSTOS E DESPESAS
FIXAS SEPARADOS E CONSIDERADOS
COMO DESPESAS DO PERODO, INDO
DIRETAMENTE PARA O RESULTADO...

CUSTO FIXO
AQUELE QUE, EM MOEDA, NUM PERODO DE
TEMPO, TEM SEU VALOR DETERMINADO PELA
EXPECTATIVA DE VOLUME DE PRODUO, NO SE
ALTERANDO PELO FATO DE SE PRODUZIR MAIS OU
MENOS.
NORMALMENTE A GRANDE MAIORIA DOS CUSTOS
INDIRETOS SO FIXOS...
CUSTO VARIVEL:
AQUELE QUE, EM MOEDA, EM CURTO

PERODO DE TEMPO, MODIFICA-SE DE FORMA
PROPORCIONAL MODIFICAO NO VOLUME
DE PRODUTOS ELABORADOS...
ESQUEMA BSICO DO CUSTEIO VARIVEL

CUSTOS DESPESAS
FIXOS VARIVEIS FIXAS VARIVEIS
ESTOQUE
DE
PRODUTOS
DEMONSTRAO DE RESULTADOS
RECEITA LQUIDA
VENDAS CV
DV
MARGEM DE CONTRIBUIO
CDF
35
LUCRO OPERACIONAL...

COMPARANDO-SE O DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO
PERODO X1 USANDO O CUSTEIO VARIVEL, TERAMOS:
Vendas (250 unidades a $100) $ 25.000
Custo dos Produtos Vendidos
Matrias Primas (250 unidades a $20) -$ 5.000
Mo de Obra Direta (250 unidades a $20) -$ 5.000
Custos Gerais de Fabricao Varivel
(250 unidades a $5) -$ 1.250 -$ 11.250
Margem de Lucro sobre as Vendas $ 13.750
Custo Fixo de Fabricao -$ 15.000
Gastos de vendas e administrao -$ 6.000 -$ 21.000
Prejuzo do perodo -$ 7.250
A DIFERENA ENTRE O LUCRO DE ($250)

APRESENTADO PELO CUSTEIO POR ABSORO E O
PREJUZO DE ($7.250) PELO CUSTEIO VARIVEL
($250 +$7.250 = $7.500) OCORRE DEVIDO AOS
CUSTOS FIXOS RELATIVOS AS (250)UNIDADES NO
VENDIDAS (250 X $30) QUE FORAM EXCLUDAS DO
ESTOQUE E LANADAS PARA O RESULTADO...
NO PERODO X2 USANDO TAMBM O CUSTEIO DIRETO TERAMOS:

Vendas (550 unidades a $100) $ 55.000
Matrias Primas (550 unidades a $20) $ -11.000
Mo de Obra Direta (550 unidades a $20) $ -11.000
Custos Gerais de Produo Varivel
(550 unidades a $5) $ -2.750 $ -24.750
Custo Fixo de Produo $ -15.000
Gastos de vendas e administrao $ -8.400 $ -23.400
Lucro do perodo $ 6.850
A DIFERENA DE $6.750 ($6.850 $100) ENTRE O

RESULTADO APURADO PELO CUSTEIO VARIVEL E
O ABSORO NOVAMENTE DEVIDO AOS CUSTOS
FIXOS CONTABILIZADOS NO ESTOQUE. NO
SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO (225)
UNIDADES FORAM VENDIDAS DO ESTOQUE
INICIAL E LANADAS CONTRA O CUSTO DOS
PRODUTOS VENDIDOS (225 X $30 = $6.750)...
VANTAGENS DO CUSTEIO VARIVEL
UM VALOR MAIS SEGURO E ACREDITVEL

REPRESENTANDO AQUELE MONTANTE QUE SE
GASTA COM CADA UNIDADE PRODUZIDA A MAIS.
UMA IDIA COMPLETA DE QUANTO SE GASTA

PARA SE MANTER A EMPRESA EM CONDIES DE
OPERAR NUMA DETERMINADA FAIXA DE VOLUME...
VANTAGENS DO CUSTEIO VARIVEL
O RESULTADO PELO CUSTEIO VARIVEL SEMPRE

ACOMPANHA A INCLINAO DAS VENDAS, ENQUANTO QUE
PELO CUSTEIO POR ABSORO ISSO NO OCORRE
NECESSARIAMENTE.
O CUSTEIO VARIVEL POSSUI VANTAGENS INEXORVEIS
PARA A TOMADA DE DECISO...
DESVANTAGENS DO CUSTEIO VARIVEL
NO ACEITO PELO FISCO

NO ACEITO PELOS PCGAs(COMPETNCIA E DA CONFRONTAO)
NO ACEITO PELA AUDITORIA EXTERNA
Segundo esses dois princpios, as receitas devem ser apropriadas e delas devem ser deduzidas
todos os sacrifcios envolvidos na sua obteno. Dentro desse raciocnio , no seria justo abater
todos os custos fixos das receitas atuais, se uma parte dos produtos elaborados somente for
comercializada no futuro.
Uma parte dos custos sejam variveis ou fixos somente deveria ser lanada as receitas no
momento da efetiva sada dos produtos...
MARGEM DE CONTRIBUIO:
A DIFERENA ENTRE A RECEITA E A SOMA

DOS CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS DE CADA
PRODUTO.
O VALOR QUE CADA UNIDADE EFETIVAMENTE
TRAZ EMPRESA DE SOBRA ENTRE SUA RECEITA
E O CUSTO QUE DE FATO PROVOCOU E LHE PODE
SER IMPUTADO SEM ERRO...
NO EXISTE LUCRO POR PRODUTO MAS SIM

MARGEM DE CONTRIBUIO
OS CUSTOS FIXOS SO DEDUZIDOS DA SOMA DE
TODAS AS MARGENS DE CONTRIBUIO, J QUE
DE FATO NO PERTENCEM A ESTE OU AQUELE
PRODUTO, E SIM AO GLOBAL...
OBSERVANDO O EXEMPLO DA CIA VIRTUAL

TERAMOS A SEGUINTE SITUAO:
MC = MARGEM DE CONTRIBUIO
PV = PREO DE VENDA (LIQUIDO DE IMPOSTOS)
CV = CUSTOS VARIVEIS
DV = DESPESAS VARIVEIS...
PV = $ 100
CV = $ 45 ($ 20 + $20 + $ 5)
DV = $ 8
MC = PV (CV+DV)
MC = $100 ($45 + $8) = $ 47
A MARGEM DE CONTRIBUIO TEM A

FACULDADE DE TORNAR SIM MAIS FACILMENTE
VISVEL A POTENCIALIDADE DE CADA PRODUTO,
MOSTRANDO COMO CADA UM CONTRIBUI PARA,
PRIMEIRAMENTE, AMORTIZAR OS GASTOS FIXOS,
E DEPOIS, FORMAR O LUCRO PROPRIAMENTE
DITO...
MARGEM DE CONTRIBUIO E FATOR LIMITATIVO:
QUANDO DA EXISTNCIA DAS LIMITAES NA

CAPACIDADE PRODUTIVA, VERIFICAMOS QUE O
PRODUTO MAIS RENTVEL AQUELE QUE POSSUI A
MAIOR MARGEM DE CONTRIBUIO POR FATOR
LIMITATIVO...
Qual o melhor mix de produo?

Qual o melhor produto?
Maximizao de resultados?...
EXEMPLO DA CIA PAI-SSAND & ME-SSAND...

PONTO DE EQUILBRIO
PONTO DE EQUILBRIO AQUELE NVEL DE

OPERAO DA EMPRESA ONDE OS CUSTOS E
DESPESAS, QUANDO CONFRONTADOS COM AS
RECEITAS SE ANULAM (RESULTADO IGUAL A
ZERO).
ONDE A RT = CT, OU SEJA A RECEITA TOTAL
IGUAL AO CUSTO TOTAL...
PONTO DE EQUILBRIO
QUANTAS UNIDADES DO PRODUTO A

EMPRESA NECESSITA VENDER PARA NO
TER PREJUZO?...
PONTO DE EQUILBRIO
A MANEIRA MAIS FCIL DE SE CALCULAR O PONTO DE
EQUILBRIO ATRAVS DA SEGUINTE EQUAO:
PE (UNID.) = CUSTOS + DESPESAS FIXAS

MARGEM DE CONTRIB. UNITRIA
PE ($) = PE unidade X Preo unitrio de venda...
PONTO DE EQUILBRIO
VOLTEMOS NOSSA CIA. VIRTUAL:

ANTERIORMENTE APURAMOS A MARGEM DE
CONTRIBUIO DE $ 47 ($100 ($45 + $8)).
OS CUSTOS FIXOS DA CIA. VIRTUAL SO DE $
15.000 E AS DESPESAS (COMERCIAIS +
ADMINISTRATIVAS) FIXAS SO DE $ 4.000, POR
PERODO...
PONTO DE EQUILBRIO
AGORA J PODEMOS APURAR O P.E DA CIA. VIRTUAL:
P.E = ($ 15.000 + $ 4.000) / $ 47
PE = $ 19.000/ $ 47 = 404,26 UNIDADES DO

PRODUTO, ARREDONDANDO = 405 UNIDADES...
PONTO DE EQUILBRIO
PARA APURARMOS AS VENDAS EM UNIDADES

MONETRIAS, DINHEIRO ($), MULTIPLICAMOS O PE
EM QUANTIDADE PELO PREO DE VENDA.
PARA FACILITAR O ENTENDIMENTO IREMOS
CALCULAR O VALOR EXATO DO PONTO DE
EQUILBRIO DA CIA. VIRTUAL.
404,26 UNIDADES X $ 100 = $ 40.426,00...

A DRE DA CIA VIRTUAL NO PE SERIA:

Vendas (404,26 unidades a $100) $ 40.426
Matrias Primas (404,26 unidades a $20) $ -8.085
Mo Obra Direta (404,26 unidades a $20) $ -8.085
Varivel (404,26 unidades a $5) $ -2.022
Custo Total $ -18.192
Custo Fixo de Produo $ -15.000
(Gastos de vendas e admin. Variveis 404,26 unidades a $8) $ -3.234
Gastos de vendas e administrao Fixos $ -4.000 $ -22.234
Resultado do perodo $0
GRFICO DO PONTO DE EQUILBRIO
NO PROCEDIMENTO GRFICO, RECEITAS, GASTOS

FIXOS E VARIVEIS (GASTOS TOTAIS) SO
DEMONSTRADOS NO EIXO VERTICAL, E O VOLUME
NA LINHA HORIZONTAL. O PONTO DE EQUILBRIO
AQUELE NO QUAL A LINHA DE RECEITA
INTERSECCIONA A LINHA DE GASTO TOTAL...
CONTINUEMOS COM O EXEMPLO DA CIA. VIRTUAL:

PV = $100
CV+DV = $53
CF + DF = $19.000

A partir desses dados podemos compor o seguinte quadro-resumo dos gastos
totais da Cia. Virtual para os nveis de produo e vendas:
Volume em CV+DV CV+DV Total CF + DF CT + DT RT

Unidades Unitrios
0 53 0 19.000 19.000 0
100 53 5.300 19.000 24.300 10.000
200 53 10.600 19.000 29.600 20.000
300 53 15.900 19.000 34.900 30.000
400 53 21.200 19.000 40.200 40.000
500 53 26.500 19.000 45.500 50.000
600 53 31.800 19.000 50.800 60.000
700 53 37.100 19.000 56.100 70.000
800 53 42.400 19.000 61.400 80.000
900 53 47.700 19.000 66.700 90.000
1.000 53 53.000 19.000 72.000 100.000
cro
Ponto de Lu
equil
equilbrio Receitas
Custos Custos e
Despesas Totais
Variveis
zo Totais
eju
Pr Custos
Fixos
Volume
MC
MC == pv
pv cv
cv ...
...
Fonte: PAMPLONA, Edson de Oliveira (2003)
COMO SE V, A RETA DOS GASTOS FIXOS

APRESENTA-SE COMO UMA PARALELA AO EIXO
HORIZONTAL. ISSO PORQUE, POR DEFINIO,
ESSES FATOS NO VARIAM EM CONFORMIDADE
COM O NVEL DE ATIVIDADE DA EMPRESA...
J A RETA DOS GASTOS TOTAIS REPRESENTA O

VALOR MNIMO DE RECEITA QUE DEVE SER GERADA
A CADA NVEL DE VOLUME PARA EVITAR QUE A
EMPRESA TRABALHE COM PREJUZOS. NA
INTERSECO DESSA RETA COM A RETA DAS
RECEITAS QUE SE LOCALIZA O PONTO DE
EQUILBRIO. A ESQUERDA DO PE SITUA-SE A REA
DE PREJUZOS; DIREITA, A REA DE LUCROS...
PONTO DE EQUILBRIO
EXERCCIO PARA FIXAO:
A EMPRESA VIRTUAL APRESENTOU A SEGUINTE
ESTRUTURA DE CUSTOS E DESPESAS:
IMPOSTOS SOBRE AS VENDAS = 20%

CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS = 3/5 RECEITA
CUSTOS E DESPESAS FIXOS = $ 28.000/MS
A EMPRESA EST VENDENDO 70 UNIDADES / MS O
QUE CORRESPONDE AO SEU PONTO DE EQUILBRIO
CONTBIL.
CALCULE A MARGEM DE CONTRIBUIO UNITRIA.

PONTO DE EQUILBRIO
SOLUO PROPOSTA:
QUANT = CF / MC UNIT
70 = $28.000 / MC UNIT
70 X MC UNIT = $28.000
MC UNIT = $28.000 / 70
MC UNIT = $400
VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO:
A ANLISE DO PONTO DE EQUILBRIO REQUER

CLCULOS ADICIONAIS QUANDO MAIS DE UM
PRODUTO PRODUZIDO E VENDIDO. OS DIFERENTES
PREOS DE VENDAS E CUSTOS VARIVEIS PODEM
RESULTAR EM MARGENS DE CONTRIBUIO
DIFERENTES. COMO CONSEQNCIA, O PONTO DE
EQUILBRIO MUDA DEPENDENDO DA PROPORO DOS
PRODUTOS VENDIDOS, O QUE DENOMINAMOS DE MIX
DE VENDAS...
A PRIMEIRA ETAPA NESSA ANLISE A DE

PREDETERMINAR ESSE MIX E DEPOIS EFETUAR A
PONDERAO DA MARGEM DE CONTRIBUIO.
UMA DAS CONDIES A DE ASSUMIR QUE O
MIX PERMANECER CONSTANTE DURANTE UM
DETERMINADO PERODO ...

A TTULO DE EXEMPLO CONSIDEREMOS QUE A CIA.
VIRTUAL PRODUZ OS PRODUTOS A E B, DOS QUAIS
TEMOS AS SEGUINTES INFORMAES:
Estrutura de Custos/Produtos A B
Preo de Venda $ 30 $ 20
Custo Varivel ($ 14) ($ 10)
Margem de Contribuio $ 16 $ 10
Mix de vendas 60% 40%
Custo Fixo $ 80.000
MCm = MARGEM DE CONTRIBUIO MDIA
QUAL a MCm ?
MCm = (16 X 60)/100 + (10 X 40)/100 = $ 13,60
O PONTO DE EQUILBRIO SER IGUAL A 5.882

UNIDADES (CUSTO FIXO DA CIA VIRTUAL = $
80.000 DIVIDIDO PELA MARGEM DE
CONTRIBUIO MDIA $ 13,60)...
DISTRIBUIO DAS 5.882 UNIDADES?
Produto A: 5.882 unid. X 60%= 3.529 Unid.
Produto B: 5.882 unid. X 40% = 2.353 Unid.
Total ..........................................=5.882 Unid...

IMPORTANTE DESTACAR QUE, A ANLISE

DO PONTO DE EQUILBRIO PARA
MLTIPLOS PRODUTOS A DE QUE O MIX
DE VENDAS, NO SER ALTERADA
DURANTE O PERODO PLANEJADO. SE
ESSE MIX SE ALTERAR, O PONTO DE
EQUILBRIO TAMBM SER ALTERADO.
LIMITAES DO PONTO DE EQUILBRIO
OS GASTOS FIXOS SO TRATADOS COMO

PERMANECENDO SEMPRE CONSTANTES.
A RELAO GASTO VARIVEL-VOLUME

PERMANEA EXATAMENTE A MESMA
QUALQUER QUE SEJA O NVEL DE ATIVIDADE
CONSIDERADO.
LIMITAES DO PONTO DE EQUILBRIO
QUAISQUER QUE SEJAM OS NVEIS DAS

VENDAS OS PREOS DE VENDA
PERMANECERO CONSTANTES.
A COMPOSIO DAS VENDAS (MIX)

PERMANECERAM CONSTANTES, QUALQUER
QUE SEJA O VOLUME DE VENDAS
CONSIDERADOS.
MARGEM DE SEGURANA
o excedente das vendas projetadas ou reais sobre o

volume correspondente
ao ponto de equil
equilbrio.
quanto
quanto a empresa pode deixar de vender sem
comprometer seu
resultado...
MARGEM DE SEGURANA
Frmulas Genricas
MS = quant atual (-) quant no PEC

quantidade atual
MS = Receita Atual (-) Receita PEC

Receita Atual
MARGEM DE SEGURANA
Exemplo: Casa de papel
casas pr fabricadas:
custos variveis $ 140.000,00 / unidade
custos + despesas fixas $ 1.000.000,00 / ms
preo de venda $ 240.000,00 / unidade
Ponto de equilbrio contbil 10 casas / ms
Supondo que esteja produzindo e vendendo 14 casas, obtendo-se um lucro de :

para 10 casas para 14 casas
Receita de Vendas $ 2.400.000,00 $ 3.360.000,00
( - ) Custos Variveis $ 1.400.000,00 $ 1.960.000,00
(=) Margem de Contribuio $ 1.000.000,00 $ 1.400.000,00
(-) Custos e Despesas Fixas $ 1.000.000,00 $ 1.000.000,00
(=) Lucro $ 0,00 $ 400.000,00
Podemos dizer que a empresa Margem de Segurana

esta trabalhando com uma Margem em unidades
de Segurana de 4 casas ou.... 4 / 14 = 28,6 %
Margem de Segurana
em receitas
Em receitas o clculo o mesmo... ( $ 3.360.000 - $ 2.400.000) / $ 3.360.000 = 28,6%
GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL
D-me uma
alavanca e um
ponto de apoio,
e eu moverei o
mundo.
Arquimedes entre 287/212AC

Conceito Fsico da Alavanca
10 Kgf
A aplicao de uma
fora menor no brao
mais longo, resulta em
1m 1 Kgf fora contrria maior
10 m
no brao mais curto.

Variao
no Resultado Alavancagem Empresarial
20%
Variao
das Vendas
2%
Gastos Fixos
Passivo Custos Fixos do Passivo

Custos Fixos do Ativo ou Financeiros
ou Operacionais Ativo
PL
Conceito:
o impacto causado no resultado de uma
empresa, dada uma variao no seu volume
de venda.
Frmula Bsica
Alav.Operac = % Acrsc.Lucro
% Acrsc.Volume

Esquema de Clculo
Lucro Proposto Quant Proposta
: :
Lucro Atual Quant Atual
= =
% Acresc Lucro : % Acresc Volume
Alavancagem Operacional

Exemplo: Casa de papel
para 10 casas para 14 casas para 21 casas 50,0% para 31 casas 121,4%
Receita de Vendas 2.400.000,00 3.360.000,00 5.040.000,00 7.440.000,00
( - ) Custos Variveis 1.400.000,00 1.960.000,00 2.940.000,00 4.340.000,00
(=) Margem de Contribuio 1.000.000,00 1.400.000,00 2.100.000,00 3.100.000,00
(-) Custos e Despesas Fixas 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00
(=) Lucro - 400.000,00 1.100.000,00 175,0% 2.100.000,00 425,0%
Alavancagem 3,50 3,50

Operacional
Base = 14 casas Alavancagem = Porcentagem de acrscimo no lucro

Operacional Porcentagem de acrscimo no volume
CONCLUSO
APESAR DAS LIMITAES DESCRITAS, A UTILIZAO DA
Contabilidade de Custos Conceitos Societrios e Gerenciais
DEMONSTRA SER UMA IMPORTANTE FERRAMENTA DE
CUNHO GERENCIAL NA REA DE CUSTOS.
E O PROFISSIONAL CONTBIL UMA PEA IMPRESCINDVEL
NO APOIO AOS GESTORES NA DIFCIL TAREFA DE TOMADA
DE DECISO.
OS CONTADORES PRECISAM OCUPAR SEU ESPAO NESSE
MUNDO GLOBALIZADO E EXTREMAMENTE COMPETITIVO DOS
NEGCIOS ANTES QUE OUTROS O FAAM.
BIBLIOGRAFIA
MARTINS, Eliseu. CONTABILIDADE DE CUSTOS. So Paulo, Ed. Atlas, 2003.
HORNGREEN, Charles T. et al. CONTABILIDADE DE CUSTOS (2 Volumes). Rio de

Janeiro, Pearson Learning/Prentice Hall, 2004, 11a. edio.
LEONE, George S. CURSO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS. So Paulo, Ed. Atlas,

2000, 2a. edio.
BRUNI, Adriano L. et al. GESTO DE CUSTOS E FORMAO DE PREOS. So

Paulo, Ed. Atlas, 2003, 2a. edio.
SANTOS, Joel J. ANLISE DE CUSTOS. So Paulo, Ed. Atlas, 2000, 3a. edio.
PASSARELI, Joo et al. CUSTOS ANLISE E CONTROLE. So Paulo, Thomson

IOB, 2002.
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br

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Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487

Presidente: Luiz Fernando Nbrega

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Introduzir os primeiros conceitos societrios e gerenciais

relacionados com a tomada de deciso na rea de Custos...

CLIENTES EXIGEM: QUALIDADE / PREO E PRONTA ENTREGA... .

Fonte: PAMPLONA, Edson de Oliveira (2003)

1855 1870 1885 1900 1915 1930 1945 1960 1975

As pequenas, mdias e grandes empresas, esto

O conhecimento de sua ESTRUTURA DE CUSTOS

Custos ... afinal, o que isto?

So essencialmente medidas monetrias dos

Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens (2004)

Algumas das terminologias mais usuais:

Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens (2004)

Definio genrica de custos

Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens (2004)

Cuidados na separao entre: Custos e Despesas

Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens (2004)

SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS

SALRIOS DA FBRICA - CUSTOS DE PRODUO

SEPARAO ENTRE CUSTOS E DESPESAS

MATERIAIS DIVERSOS - FBRICA - CUSTO DE PRODUO

Fluxo dos Custos

Estoques (-) Custos do DRE

Classificao dos Gastos

Custo total, contbil ou fabril

Gastos totais ou custo integral

Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens (2004)

AQUELES QUE SO PERFEITAMENTE

SO APROPRIADOS AO PRODUTO SEM

SO AQUELES QUE NOS OBRIGAM AO USO

CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO:

SO AQUELES QUE NO SE IDENTIFICAM

Fonte: SANTOS, Joel Jos (2002)

CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO:

Custos Fixos (no variam com a atividade realizada),

Custos semivariveis (so aqueles que embora variem com o

Custos variveis (variam proporcionalmente com a atividade

Fonte: SANTOS, Joel Jos (2002)

Valor da Mercadoria 250.000,00

Alquota ICMS s/Mercadoria 18%

Valor do ICMS na Mercadoria 45.000,00

Valor do Custo Mercadoria 205.000,00

Lanamento Contbil na Compra

Dbito - Estoque de Materiais 205.000,00

Dbito - ICMS a Recuperar 45.000,00

Crdito - Fornecedores / Bancos (250.000,00) ...

CUSTEIO POR ABSORO:

APROPRIA TODOS OS CUSTOS DE PRODUO AOS

Sistema de Custeio por Absoro

Base: Volume ...

Fonte: MARTINS, Eliseu (2003)

Reviso sumria do Custeio por Absoro

Reviso sumria do Custeio por Absoro

Volume normal de produo mensal = 500 unidades

Produo em X1 = 500 unidades

Vendas em X1 = 250 unidades

Reviso sumria do Custeio por Absoro

Reviso sumria do Custeio por Absoro

ANALISANDO A DOCUMENTAO E O REGISTRO CONTBIL