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Direito Tributrio I

Professora: Las Gramacho Colares


Alunos: Yang Silva Encarnao DRE: 115052712 Turma C
Imunidades de Templos de Qualquer Culto: Qual o Limite?
A imunidade tributria consiste em um limite do Poder de Tributar, conferido ao
Estado para criar e arrecadar tributos, respaldado em seu poder de soberania, a ele
conferido. Tambm, pode-se conceituar como uma incompetncia da pessoa poltica de
criar um tributo. Desse modo, so institutos que no ensejam pagamento do tributo:
imunidades, vide uma ordem constitucional; iseno, conforme sua dispensa da legal;
no-incidncia, de certo, decorre da hiptese de no incidncia tributria; remisso, por
meio de lei, ocorre o perdo da dvida tributria; anistia, tambm por meio de lei, decorre
do perdo apenas da penalidade tributria (l-se "multa tributria") e alquota zero.
A bem dizer, a imunidade irrevogvel, por ser clusula ptrea (art. 60, 4, CF),
enquanto a iseno , via de regra, revogvel a qualquer tempo, exceto, quando do
disposto no art. 178, CTN e na Smula 544/STF sobre a iseno onerosa, matrias que
tratam sobre a iseno por prazo certo e sob certas condies (em nome da Segurana
Jurdica). Alm de, para as imunidades, podem-se valer de todos os mtodos de
interpretao que h no ordenamento jurdico, tais como: mtodo gramatical, teleolgico,
sistemtico, histrico, ampliativo, restritivo ou extensivo. Contudo, para a iseno, como
previsto no art. 41, CTN, s possvel valer-se da interpretao literal. (p. 31, 2017,
MINARDI).
Posto isso, como bem elucida o Ministro Cesar Peluso, mais frente citado no
RE 434.826 AGR/MG, a respeito da temtica:
O instituto da imunidade tributria no constitui um fim em si mesmo. Antes,
representa um poderoso fator de conteno do arbtrio do Estado, na medida em
que esse postulado fundamental, ao inibir, constitucionalmente, o Poder Pblico
no exerccio de sua competncia impositiva, impedindo-lhe a prtica de
eventuais excessos, prestigia, favorece e tutela o espao em que florescem
aquelas liberdades pblicas. (p.36, RE 434.826 AGR/MG)
Para melhor compreenso da imunidade religiosa, segundo Eduardo Sabbag, em
sua obra, Manual de Direito Tributrio, faz-se relevante a conceituao de culto e de
templo. Sendo culto, a manifestao religiosa, contemplando a f e os valores
transcendentais, os quais produzem significado ao fenmeno o qual se presta devoo.
Ao passo da observncia de valores morais e bons costumes, observados nos arts. 1, III;
3, I e IV; 4, II e VIII, todos da CF. (p.606, 2016, SABBAG)
Como tambm, no art. 14, CTN quando trs s imunidades, os requisitos para que
as pessoas do art. 150, VI, alnea "c", CF faam jus imunidade subjetiva, esta
observando o previsto no art. 146, II, CF, pois o mesmo diz que para regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar, deve-se por meio de lei complementar. E o templo,
em suas trs concepes: Teoria Clssico-restritiva, templo como coisa; tem como um
partidrio desta, Pontes de Miranda, por essa teoria, pode-se compreender o templo como
o local no qual a realizado o culto. Na prtica, segundo esse entendimento, estariam
isentos, por exemplo, de IPTU, o terreiro no qual realizado o culto; bem como, o IPVA,
sobre templos-mveis. Conquanto, para Teoria Clssico-liberal, sendo Aliomar Baleeiro
adepto desta, a concepo de templo refere-se a sua atividade, portanto, estariam imunes
tributariamente tanto o local, como seus anexos de culto. Conforme esse entendimento,
estariam isentos de IPTU, a residncia do religioso, conventos e; de IPVA, o veculo
utilizado para disseminar o trabalho eclesistico. Enquanto, a Teoria Moderna,
compreende o templo como a entidade, tal qual sua interpretao ampliativa, expandindo
a imunidade a rendas e servios, no contemplados no vocbulo templo e sua
interpretao restritiva. Como bem destaca o Schoueri: Por outro lado, templo no ,
necessariamente, um bem imvel; nada impede cogitar-se de uma embarcao movida
por missionrios, a qual, em sua atividade religiosa, tambm estar imune (p.496, 2012,
SCHOUERI)

Cobrana de IPTU para Mitra Diocesana de Jales (SP)1 2

Recurso extraordinrio. 2. Imunidade tributria de templos de qualquer culto. Vedao


de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda e servios relacionados com as
finalidades essenciais das entidades. Artigo 150, VI, b e 4, da Constituio. 3.
Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua propriedade que se encontram alugados.
4. A imunidade prevista no art. 150, VI, b, CF, deve abranger no somente os prdios
destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios "relacionados com
as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas". 5. O 4 do dispositivo
constitucional serve de vetor interpretativo das alneas b e c do inciso VI do art. 150 da
Constituio Federal. Equiparao entre as hipteses das alneas referidas. 6. Recurso
extraordinrio provido (RE 325.822/SP, rel. Min. Ilmar Galvo, j. em 18-12-2002)
Nesse acordo, por deciso unnime, o STF acolheu o recurso da Mitra Diocesana
de Jales (SP) contra O TJ/SP, dessa maneira, so beneficiados pela imunidade tributria
todos os bens pertencentes as entidades religiosas, em conformidade com o artigo 150,
inciso VI, letra b e pargrafo 4 da Constituio Federal. Aqui foi utilizada da
interpretao ampliativa do templo como entidade religiosa, visto que a imunidade
tributria incide sob qualquer patrimnio, renda ou servio relacionado, associado
diretamente atividade dessa, estando esses imveis alugados ou desocupados. No caso,
a diocese alega que todos os 61 imveis, pertencentes a sua propriedade, desempenham
funo de assistncia social, como por exemplo, centros pastorais de formao religiosa
e a residncia de missionrios. A entidade ainda expe que os imveis, os quais
encontram-se alugados, possuem a funo de angariar fundos, a fim de, auxiliar no
trabalho dos pregadores em suas misses. J para o relator do processo, ministro Ilmar
Galvo demonstra preocupao quanto a limitao dessa imunidade a deciso do
TJ/SP foi correta, pois prefeitura de Jales conferido o poder de tributar os lotes vagos
e os prdios comerciais alugados pertencentes Mitra, para o mesmo, tais imveis
encontram-se desvinculados de suas finalidades religiosas, portanto, no fazem justia a
referida imunidade. Todavia, para o ministro Gilmar Mendes, a Constituio Federal
mostra-se clara ao determinar a proibio de instituio de impostos sobre o patrimnio,
a renda e os servios relacionados s finalidades dos templos de qualquer culto (artigo
150, VI, b). Sobre a limitao da imunidade religiosa, salienta Paulsen:
Caso os templos desenvolvam atividades de natureza predominantemente econmica,
submetem-se, no ponto, tributao, porquanto a igualdade de tratamento tributrio entre
os agentes econmicos constitui imperativo da livre concorrncia, princpio da ordem
econmica estampado no art. 170 da Constituio (p.83, 2012, PAULSEN)
Ainda, o ministro Carlos Velloso, sustenta que a renda proveniente do aluguel
imune e no o imvel alugado, a imunidade para templo, no para o proprietrio de
bens imveis. E ainda: os imveis espalhados pelo municpio, situados na diocese, (...)
no esto pela imunidade do art. 150, VI, alnea b, porque no esto relacionados com

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. RE n. 325822. Relator: Ministro Ilmar Galvo. Disponvel em:
<https://stf.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/14745600/recurso-extraordinario-re-325822-sp/inteiro-teor-
103131048>. Acesso em: 21 maio. 2017.
2
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 8. ed. So Paulo: Saraiva, 2016, p.615-617.
as finalidades essenciais do templo. Contudo, o seu voto, do relator e dos Ministros Ellen
Gracie e Seplveda Pertence foram vencidos. (p.24, RE 325.822/SP)
A IURD e o ISS da Folha Universal3

EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO IMPOSTO SOBRE SERVIOS (ISS)


SERVIOS DE IMPRESSO GRFICA DO JORNAL FOLHA UNIVERSAL DA
IGREJA UNIVERSAL DO REINO DE DEUS (IURD) EXECUTADOS POR
TERCEIROS CONSIDERAES EM TORNO DO SIGNIFICADO E ALCANCE
DO INSTITUTO DA IMUNIDADE TRIBUTRIA (CF, ART. 150, VI, d)
LIMITAO CONSTITUCIONAL AO PODER DE TRIBUTAR SUBMISSO DA
LIBERDADE DE EXPRESSO AO PODER DE TRIBUTAR DO ESTADO
INADMISSIBILIDADE DA CENSURA TRIBUTRIA INOCORRNCIA, NO
CASO, PELO FATO DE A EMPRESA QUE MERAMENTE EXECUTA SERVIOS
DE COMPOSIO GRFICA, POR ENCOMENDA DE TERCEIROS (IURD), NO
SER DESTINATRIA DESSA PRERROGATIVA DE NDOLE CONSTITUCIONAL
PRECEDENTES RECURSO DE AGRAVO IMPROVIDO. (RE: 434826 MG, Rel:
Min. Cezar Peluso, j. 19-11-2013)
No RE 434.826 AGR/MG, trata-se a respeito da incidncia do imposto sobre
servio (ISS) no jornal distribudo pela Folha Universal, ligado Igreja Universal do
Reino de Deus (IURD). Pelo entendimento da segunda turma do STF, no cabe estender
a imunidade tributria disposta no art. 150, VI, alnea d, a servios de composio
grfica de jornais, por encomenda de terceiros. Neste caso, consta no Voto do, ento
Ministro Joaquim Barbosa, que se faz necessrio colocar o poder de tributar do Estado
acima da liberdade de expresso. Tendo em vista, que no se pode falar em qualquer
forma de censura tributria, como o alegado pela empresa IURD os servios de
impresso grfica so insumos imprescindveis veiculao das publicaes, entende que
a imposio de carga tributria sobre a operao mitigaria a eficincia da imunizao.
(p.23, RE 434.826 AGR/MG)
Tendo em vista, que apesar do carter essencial da veiculao do jornal a fim da
disseminao do culto e da f, a tributao no inviabiliza a atividade preconizada pela
imunidade tributria. Anteriormente, na constituio de 1967, art. 19, III, alnea d, bem
como na emendada em 1969, essa imunidade religiosa abrangia-se a todo conjunto de
servios, at a confeco total dos produtos vinculados instituio religiosa: "desde a
redao, at a reviso da obra, sem restrio dos valores que o formam e que a
Constituio protege''.
Contudo Barbosa, menciona a atual compreenso da Corte acerca da prolongao
de tal imunidade: no abrange todo e qualquer material ou servio empregado no ciclo
produtivo que culmina com a circulao de livros, jornais e peridicos, isto , no
contemplada a prestao de servios de composio grfica. (p.27, RE 434.826
AGR/MG)
Para o Ministro Eros Grau, tal imunidade possui, na Constituio, carter objetivo,
isto , imunizao tributria concernente a servios de impresso grfica sem peso
exacerbado. Desse modo, desvirtua-se seu objetivo ao ampliar a compreenso de tal
benefcio, quando se opta em tambm aderir ao seu sentido subjetivo. Sendo assim,
estendendo o benefcio da produo aos contribuintes, o que amplia consideravelmente

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BRASIL. Supremo Tribunal Federal. RE n. 434826. Relator: Ministro Cesar Peluso. Disponvel em:
<http://stf.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/24794876/agreg-no-recurso-extraordinario-re-434826-mg-
stf/inteiro-teor-112245024>. Acesso em: 21 maio. 2017.
os atingidos; ou seja, seriam beneficiadas as empresas jornalsticas e produtoras de livros.
Segundo, o Ministro relator, Cezar Peluso, para a incidncia da imunidade, devem ser
acumulados os dois critrios: a indispensabilidade do servio e a gravidade da sua
tributao. Ao usar-se da doutrina sobre as limitaes constitucionais ao Poder de
Tributar, cita o livro homnimo do Ministro Aliomar Baleeiro, que destaca o objetivo
duplo da constituio ao instituir a referida imunidade, com a finalidade, de estimulao
e amparo a cultura por meio da difuso dos livros, peridicos e jornais, bem como, da
livre manifestao de ideias, crticas e propagandas partidrias. Ainda em tempo, o relator
expressa a importncia de tambm frisar o carter de supresso da liberdade de
pensamento que pode desempenhar a tributao, haja que, para a plena disseminao de
ideias, seja por mais diversa a natureza delas, torna-se onerosa com o incremento da
tributao.

Quanto s lojas manicas e o IPTU4

EMENTA: : CONSTITUCIONAL. RECURSO EXTRAORDINRIO. IMUNIDADE


TRIBUTRIA. ART. 150, VI, C, DA CARTA FEDERAL. NECESSIDADE DE
REEXAME DO CONJUNTO FTICO PROBATRIO. SMULA 279 DO STF. ART.
150, VI, B, DA CONSTITUIO DA REPBLICA. ABRANGNCIA DO TERMO
TEMPLOS DE QUALQUER CULTO. MAONARIA. NO CONFIGURAO.
RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO EM PARTE E, NO QUE
CONHECIDO, DESPROVIDO. I O reconhecimento da imunidade tributria prevista
no art. 150, VI, c, da Constituio Federal exige o cumprimento dos requisitos
estabelecidos em lei. II Assim, para se chegar-se concluso se o recorrente atende aos
requisitos da lei para fazer jus imunidade prevista neste dispositivo, necessrio seria o
reexame do conjunto ftico-probatrio constante dos autos. Incide, na espcie, o teor da
Smula 279 do STF. Precedentes. III A imunidade tributria conferida pelo art. 150,
VI, b, restrita aos templos de qualquer culto religioso, no se aplicando maonaria,
em cujas lojas no se professa qualquer religio. IV - Recurso extraordinrio parcialmente
conhecido, e desprovido na parte conhecida. (RE 562.351/RS, rel. Min. Ricardo
Lewandowski, j. em 04-09-2012)
A imunidade tributria, via doutrina, estende-se tambm s atividades fora do
templo fsico, que constem como prticas litrgicas, as quais componham a religio,
sendo seu desmembramento para o ato do culto5; desta forma, estariam agraciados pelo
benefcio da imunidade, centros como o Kardecistas e Maons. No obstante, como
exemplo de limitao a imunidade tributria a templos religiosos, consta a deciso da 1
Turma do STF, ao negar a imunidade tributria a organizao manica Grande Oriente
do Rio Grande do Sul, STF (RE 562.351/RS), o Ministro Ricardo Lewandowski, relator
do caso, foi seguido pelos Ministros Ayres Britto, Dias Toffoli e Carmen Lcia, ficando
vencido o ministro Marco Aurlio.
A entidade da maonaria invoca o art. 150, VI, alnea b, CRFB/88, com a
finalidade de sustentar a vedao da instituio de impostos sobre templos de qualquer
culto; porm, o relator, Ministro Ricardo Lewandowski, entende a maonaria como uma
ideologia de vida; portanto no caracterizada como uma religio, sendo assim, no

4
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. RE n. 562351. Relator: Min. Ricardo Lewandowski. Disponvel em:
<https://stf.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/22869325/recurso-extraordinario-re-562351-rs-stf/inteiro-teor-
111144567>. Acesso em: 21 maio. 2017.
5
O autor acrescenta o tocante imunidade religiosa aos cemitrios em: SABBAG, Eduardo. Manual de
Direito Tributrio. 8. ed. So Paulo: Saraiva, 2016, p.622-625.
possuidora da benesse da iseno de IPTU para o templo fsico de qualquer culto. Para
Lewandowski, por no possuir dogmas, no se classifica como credo, sendo apenas uma
grande famlia, na qual seus membros ajudam-se mutuamente, aceitando e pregando a
ideia de que o Homem e a Humanidade so passveis de melhoria e aperfeioamento.
(p.5, RE 562.351/RS)
Destarte, Lewandowski valeu-se de um tratamento restritivo s imunidades
tributrias, afirmando: Penso, portanto, que quando a Constituio conferiu imunidade
tributria aos templos de qualquer culto, este benefcio fiscal est circunscrito aos cultos
religiosos e ainda, disserta que no prprio stio eletrnico da referida loja manica, a
mesma no se autodetermina como religio: no religio com teologia, mas adota
templo onde se desenvolve conjunto varivel de cerimnias que se assemelham ao culto,
dando feies a diferentes ritos (p.13, RE 562.351/RS)
A contrrio sensu, o Ministro Gilmar Mendes, parte da concepo ampliativa,
afirmando que a Constituio Federal usa o termo templo de qualquer culto, no
restringindo a imunidade, a to somente, religio. Alm disso, complementa que a
maonaria possui traos religiosos, como a consagrao fsica e metafsica, composta por
so prticas ritualsticas, que somente podem ser adequadamente compreendidas em um
conceito mais abrangente de religiosidade, bem como, h venerao a uma entidade de
carter sobrenatural capaz de explicar fenmenos naturais, conhecida como o grande
arquiteto do universo. (p.30, RE 562.351/RS)
Tal posicionamento do STF, acabou por receber crticas da sociedade, tendo em
vista, a Suprema Corte no possui o atributo, a menos de consenso no corpo social, de
definidora do que ou deixa de ser religio. Vale ressaltar, que em 2003, o TJDFT, no
Proc. n. 2003.01.5.009352-5, fez-se da incidncia da imunidade tributria para as lojas
manicas, considerando-as como templos.
Ao se falar na suspenso imunidade tributria aos cultos religiosos, tramitada no
Congresso Nacional, pela PEC n. 176-A/93, cujo relator foi o Deputado Eduardo Jorge.
Acerca disso, tal matria no foi para frente, por violar o art. 5, VI, CF, o qual dispe
sobre o princpio da liberdade religiosa. Contudo, faz-se necessrio o debate acerca da
idoneidade moral das instituies que gozam de tal benefcio constitucional, pois
visvel, via imprensa, a vantagem econmica que alguns templos mal-intencionados
possuem frente escassez de recursos de seus fiis. Salienta-se, no ser correta a
generalizao, a qual repercute a m-fama destas pseudoigrejas, totalidade do corpo
de entidades, as quais de fato, professam a religio sem tais meios escusos ou reprovveis.
REFERNCIAS
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. RE n. 434826. Relator: Ministro Cesar Peluso.
Disponvel em: <http://stf.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/24794876/agreg-no-recurso-
extraordinario-re-434826-mg-stf/inteiro-teor-112245024>. Acesso em: 21 maio. 2017.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. RE n. 325822. Relator: Ministro Ilmar Galvo.
Disponvel em: <https://stf.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/14745600/recurso-
extraordinario-re-325822-sp/inteiro-teor-103131048>. Acesso em: 21 maio. 2017.
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. RE n. 562351. Relator: Min. Ricardo
Lewandowski. Disponvel em:
<https://stf.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/22869325/recurso-extraordinario-re-562351-
rs-stf/inteiro-teor-111144567>. Acesso em: 21 maio. 2017.
MINARDI, Josiane. Direito Tributrio - 1 e 2 fases da OAB. 5 ed. Salvador: Jus
Podivm, 2017.
PAULSEN, Leandro. Curso de direito tributrio: completo. Livraria do Advogado
Editora, 2012.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 8. ed. So Paulo: Saraiva, 2016.
SABBAG, Eduardo. Direito Tributrio I. So Paulo: Saraiva, 2012.
SCHOUERI, Lus. Direito Tributrio. 2 edio. So Paulo: Saraiva, 2012.