MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.

ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

RESENHA SOBRE A COMPETNCIA TRIBUTRIA E AS

LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

Eduardo Antnio Pires Munhoz1

RESUMO

Fundamentado na legislao aplicvel vigente, em obras de grandes mestres do Direito

Tributrio brasileiro e em artigos e produes acadmicas de relevante valor, o presente artigo
visa abordar o tema da Competncia Tributria e as Limitaes inerentes ao poder de tributar
de forma concisa, objetiva e prtica para que possa servir de instrumento acadmicos de
diversas reas das Cincias Sociais aplicadas, como o Direito e a Administrao de Empresas
e, tambm, s graduaes tecnolgicas na rea de negcios, como Gesto Financeira, Gesto
de Recursos Humanos, Logstica e outras mais. Para tanto, pretende abordar a competncia
tributaria definida pelo regramento constitucional para que se possa compreender seu real
significado e aplicao, passando a verificar as classificaes acadmicas da competncia
tributria e suas razes de serem. Abordar, tambm, as limitaes ao poder de tributar para
se possa compreender sua finalidade e extenso, passando por alguns princpios inerentes
tributao e, ao final, pelas imunidades tributrias.

Palavras chave: Competncia Tributria; Limitaes Tributrias; Poder de tributar;

imunidades; iseno.

ABSTRACT

Based on the applicable law, in books of great masters of Brazilian Tax Law and in articles or
academic productions of significant value, this article discusses Tax Jurisdiction and
Limitations of taxing power, of direct, objective and practical way for scholars from various
fields Social Sciences applied, as the Law and business Administration and also the

1
Eduardo Antonio Pires Munhoz bacharel em Direito pela Universidade de Sorocaba, especialista em Direito
Ambiental, Biotica e Biodireito, especialista em docncia no ensino superior, advogado militante com
escritrio prprio em Votorantim/SP, docente h mais de seis anos em cursos de Direito, Administrao de
Empresas,Tecnologia e outros de vrias IES.
132
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

technological ranks in the business area such as Financial Management, Human Resource
Management, Logistics Resources and more. To do so, intends to study the tributary powers
defined by the Constitution, check the academic ratings of taxing power. Also study
limitations on the taxing power to be able to understand its purpose and scope, going through
some inherent taxation principles and, ultimately, the tax immunities.

Keywords: Brazilian Tax Jurisdiction; Tax Limitations; Power to tax; tributary immunities.

1 INTRODUO

O Estado, assim entendido no seu sentido lato, existe para em ltima anlise
garantir a vida em sociedade com suas mais amplas e complexas relaes sociais. Para tanto,
necessita de recursos financeiros, razo pela qual se admite, mesmo numa concepo de
Estado Democrtico de Direito, a existncia da tributao.
Mesmo admitindo a necessidade da tributao, no significa que a mesma possa
ocorrer ao bel prazer do Estado, devendo curvar-se aos regramentos da Competncia
Tributria e das limitaes impostas ao poder de tributar.

2 COMPETNCIA TRIBUTRIA

A competncia tributria, de forma simples e direta, pode ser encarada como poder
que a Constituio Federal confere Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
para que instituam seus respectivos tributos.
Nos claros dizeres de Celso Ribeiro Bastos 2 Competncia, em matria tributria, a
faculdade atribuda pela Constituio s pessoas de direito pblico com capacidade poltica
para criar tributos.
A competncia tributria formada pelas capacidades de legislar, fiscalizar e arrecadar
tributos, sendo indelegvel. No entanto, permitida a delegao da capacidade de fiscalizar e
arrecadar para outra pessoa jurdica de direito pblico, bem como a revogao desta
delegao a qualquer tempo.

2
BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e tributrio. 9. ed. amp. e atual. So Paulo: Celso Bastos
Editor, 2002. p. 195
133
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

A Carta Magna, como tambm chamada a Constituio Federal, optou por um

sistema de partilha de competncias. Assim, todos os entes da Administrao Direta, tm
aptido para criar tributos e definir o seu alcance, desde que respeitados os limites impostos
pela Constituio Federal.

CTN, art. 6o. A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a

competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio
Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e
dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei.3
Pargrafo nico. O tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a
outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa
daquela a que tenham sido atribudos.
CTN, art. 7o. A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes
de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferido por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, nos termos do 3o do art. 18 da Constituio.
1o A atribuio compreende a garantia e os privilgios processuais que competem
pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
2o A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa
jurdica de direito pblico a que tenha conferido.
3o No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito
privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.4

2.1 Classificao da Competncia Tributria

a) Competncia Tributria Privativa

A competncia privativa para instituir impostos aquela atribuda com exclusividade a

cada um dos entes federados e est prevista nos artigos 153, 155 e 156 da Constituio
Federal.

CF, Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
CF, Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos;

3
BRASIL. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui
normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. Disponvel em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm. Acesso em: 29 nov. 2004.
4
BRASIL, loc.cit.
134
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios

de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III propriedade de veculos
automotores.
CF, Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia,
bem como cesso de direitos a sua aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar.5

b) Competncia Tributria Comum

A competncia tributria comum refere-se a dois tributos especficos: s taxas e s

contribuies de melhoria. Todos os entes da Federao podero instituir, dentro das suas
atribuies, os citados tributos, conforme prev o artigo 145 da Carta Magna.

CF, art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero

instituir os seguintes tributos:
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio;
III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.6

c) Competncia Tributria Residual

Competncia residual a competncia atribuda com exclusividade Unio e refere-se

aos impostos ainda inexistentes, que podem ser institudos sobre situaes no previstas
inicialmente. Caso surja a possibilidade de criao de novos impostos no previstos
inicialmente, os mesmos sero de competncia da Unio, conforme previso da regra do
artigo 154, inciso I da Lei maior.

CF, art. 154. A Unio poder instituir:

I mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que
sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio.7

d) Competncia Tributria Extraordinria

5
BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: Senado Federal:
Centro Grfico, 1988.
6
BRASIL, loc.cit.
7
BRASIL, loc.cit.
135
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

A Unio poder instituir, nos casos de guerra externa ou em sua iminncia, impostos
extraordinrios ou impostos de guerra, mesmo que tenham fato gerador ou base de clculo
idnticos aos de outros impostos j discriminados na Carta Magna.
Nesta situao ocorre a chamada bi-tributao que de rigor proibida no ordenamento
jurdico-tributrio ptrio, contudo trata-se de situao extraordinria que a admite como caso
de exceo, conforme de verifica pelo mandamento do inciso II do artigo 154 da Constituio
Federal.

CF, art. 154. A Unio poder instituir:

II na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criao. 8

e) Competncia Tributria Cumulativa

Consiste na competncia da Unio em territrios federais para instituir, cobrar e

fiscalizar os impostos estaduais e, se os territrios no forem divididos em municpios,
cumulativamente os impostos municipais. Ao Distrito Federal compete a instituio, cobrana
e fiscalizao dos impostos municipais, conforme dispe do artigo 147 da Carta Magna.

CF, art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais, e, se

o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos
municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.9

3 LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

As limitaes ao poder de tributar, tambm denominadas por alguns doutrinadores

como princpios jurdicos da tributao, esto contidas, basicamente, nos artigos 150, 151 e
152 da Constituio Federal.
Entretanto, as limitaes no se resumem aos artigos mencionados acima, existindo
ainda outras, dentro da prpria Constituio e em outros tipos normativos, bem como no caso
de leis complementares, convnios, etc.

3.1 Alguns Princpios Jurdicos Limitadores ao poder de Tributar.

8
BRASIL, 1988.
9
BRASIL, loc.cit.
136
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

Princpio da Anterioridade de Exerccio e Princpio da Anterioridade Nonagesimal:

Tais princpios probem a cobrana de tributo no mesmo exerccio financeiro (que coincide
com o ano calendrio) em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, devendo
ser respeitado, ainda, prazo mnimo de 90 (noventa) dias para vigorarem.Tais princpios
visam evitar a insegurana jurdica, pela incerteza quanto ao custo tributrio a ser considerado
pelo contribuinte, impossibilitando seu planejamento econmico e tributrio.

CF, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou;
c) antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b.10

Princpio da Legalidade: Garante-se, pelo princpio da legalidade, que nenhum

tributo ser institudo e nem aumentado, a no ser atravs de lei.
Sendo assim, somente por meio de lei que se admite a instituio dos impostos,
definio do fato gerador e estabelecimento de prazos e condies de pagamento
(cumprimento do crdito), como se depreende da regra do artigo 150, inciso I da
Constituio Federal.

CF, Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;11

Princpio da Irretroatividade da Lei Tributria: Tal princpio impossibilita a

cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei
instituidora ou que o tenha majorado. A lei deve ser anterior ao fato que qualifica
juridicamente.

CF, Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os
houver institudo ou aumentado;12

10
BRASIL, 1988.
11
BRASIL, loc.cit.
12
BRASIL, loc.cit.
137
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

Princpio da Isonomia ou da Igualdade: o princpio que garante que todos so

iguais perante a lei. Assim, todos aqueles que estiverem em situaes iguais, devero ser
tratados igualmente pela entidade tributante. A igualdade aqui tratada a jurdica, e no a de
fato. A igualdade jurdica consiste em tratar igualmente os iguais e desigualmente os
desiguais na medida exata de tal desigualdade. Tal pressuposto garante que, ao final dos
tratamentos, todos estejam o mais prximo possvel de uma condio igualitria, consoante a
regra do inciso II do artigo 150 da Lei maior.

CF, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos.13

Princpio da Uniformidade: O princpio da uniformidade aquele que probe a

Unio de instituir tributo que no seja uniforme em todo o pas ou que favorea ou privilegie
determinado Estado ou Municpio.
Entretanto, no configura violao ao princpio em questo a concesso de incentivos
fiscais concedidos pela Unio para promover o equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico entre as diversas regies do pas, na medida das desigualdades que tais regies
apresentem com as demais, conforme dispe a regra do inciso I do artigo 151 da Constituio.

CF, Art. 151. vedado Unio:

I instituir tributo que no seja uniforme em todo territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do pas.14

Princpio da Vedao ao Confisco: O contribuinte tem o direito de invocar este

princpio sempre que entender que o tributo, no caso concreto, est lhe confiscando bens e ao
Poder Judicirio caber dizer se o tributo tem efeito confiscatrio ou no.
Nas bem ponderadas consideraes do Mestre Luciano Amaro (2006, p.144), temos o
seguinte:

13
BRASIL, 1988.
14
BRASIL, loc.cit.
138
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

Confiscar tomar para o Fisco, desapossar algum de seus bens em proveito do

Estado. (...) bvio que os tributos (de modo mais ostensivo, os impostos) traduzem
transferncias compulsrias (no voluntrias) de recursos do indivduo para o
Estado. Desde que a tributao se faa nos limites autorizados pela Constituio, a
transferncia de riqueza do contribuinte para o Estado legitima e no confiscatria.
(...) Dessa forma, o problema est em saber at onde pode avanar o tributo sobre o
patrimnio do indivduo, sem configurar confisco, ou, considerada isoladamente
certa situao tributvel, qual o limite mximo de nus tributrio que legitimamente
sobre ela poderia impor-se. (...) O princpio de vedao ao tributo confiscatrio no
um preceito matemtico; um critrio informador da atividade do legislador e ,
alm disso, preceito dirigido ao intrprete e ao julgador, que, vista das
caractersticas da situao concreta, verificaro se determinado tributo invade ou no
o territrio do confisco.15

A Constituio Federal assegurou a proteo contra o confisco no inciso IV do artigo

150.
CF, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
IV utilizar tributo com efeito de confisco.16

3.2 Imunidades Tributrias

A Constituio Federal, ao definir a competncia tributria dos entes da Federao

excluiu certas situaes, pessoas, bens ou servios do alcance do Poder de Tributar.
Nestes casos, podemos dizer que h imunidade tributria, tendo-se em vista a
qualidade da situao que no pode ser atingida pelo tributo.
Na definio de Celso Bastos Ribeiro (2002, p. 204) A imunidade de fato uma regra
de competncia negativa, quer dizer, define, ao nvel da prpria Constituio, algumas reas
em que o Estado no pode exercer sua competncia tributria.17
O mestre Ives Granda da Silva Martins, em genial argumentao, d-nos conta de que
as Imunidades Tributrias vo alm de meros elementos limitadores da tributao, tratando-se
de direitos e garantias individuais assegurados pela Lei mxima, dizendo assim:

Nestas breves linhas, pretendo deixar claro qual, a meu ver, a verdadeira teleologia
das imunidades tributrias. As imunidades tributrias esto colocadas entre os
direitos e garantias individuais, sempre que se refiram aos cidados e residentes ou
s entidades por eles criadas, tendo em vista as finalidades propostas pelos
constituintes. Com efeito, o caput do artigo 150 est inserto em especial seo da
lei suprema dedicada a limitar os poderes do Estado Fiscal.18

15
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 12. ed. rev. e atual. So Paulo: Saraiva, 2006.
16
BRASIL, 1988.
17
BASTOS, Celso Ribeiro. Op. Cit.
18
MARTINS, Ives Granda da Silva. Imunidades tributrias: teleologias. ANIMA: Revista Eletrnica do
Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. 2 edio, p. 123-134. ISSN 2175-7119
139
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

Imunidade x Iseno x No-Incidncia

Em razo da prpria caracterstica constitucional da Imunidade, que a torna

essencialmente diferente das demais situaes de mero no pagamento de tributos,
importante fazer uma distino entre a imunidade e outros institutos que com ela se
assemelham.
A Imunidade em si proibio de tributar determinada pela prpria Constituio
Federal. O legislador infraconstitucional no pode tratar sobre as situaes consideradas
imunes. Qualquer pretenso em fazer incidir tributos nestas situaes, inconstitucional e,
conseqentemente, nula de pleno direito.
A Iseno por seu turno, caracteriza-se pela situao em que o fato em si tributvel,
mas a lei infraconstitucional dispensa o pagamento do tributo, excluindo-o do campo de
incidncia.
O fato gerador do tributo ocorre, mas a lei dispensa o seu pagamento. Deste modo,
podemos afirmar que a tributao ocorreu, mas pela iseno o pagamento fica dispensado.
J a chamada No-Incidncia configura-se em face do no atendimento da norma de
tributao, sendo o objeto da no incidncia todos os fatos que no esto abrangidos pela
prpria definio legal da hiptese de incidncia. Nesta situao a tributao no ocorre pelo
fato do contribuinte no realizar os fatos que fariam com que a tributao fosse necessria.

Espcies de Imunidades Tributrias.

- Imunidade Recproca

A Imunidade Recproca veda que os entes federados instituam impostos sobre

patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como sobre as autarquias e fundaes
mantidas pelo Poder Pblico, naquilo que est vinculado s suas atividades essenciais.
Todavia, a regra da imunidade recproca possui trs excees. Assim, quando os entes
federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) e/ou suas autarquias ou fundaes
estiverem equiparadas s entidades privadas, no h imunidade. So os seguintes casos: a)
quando estiverem praticando atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados; b) quando cobrarem contraprestao ou pagamento de preos ou
tarifas do usurio do servio prestado; c) quando celebrarem com terceiro, relativamente a
imveis de suas propriedades, contrato de Promessa de Compra e Venda. Neste caso, o bem

140
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

perde a imunidade e o promitente comprador tem de pagar os tributos incidentes sobre o

mesmo.

CF, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios uns dos outros.
2o A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s dela decorrentes.
3o As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em
que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem
exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao
bem imvel.19

- Imunidade dos Templos de Qualquer Culto

A imunidade dos templos de qualquer culto diz respeito a tudo aquilo que seja
necessrio para o exerccio do culto. Devem ser protegidos os servios relacionados com as
finalidades essenciais do templo.

CF, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI instituir impostos sobre:
b) templos de qualquer culto.
4o As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nela mencionadas.20

- Imunidades dos partidos polticos, das entidades sindicais de trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.

A imunidade prevista protege o patrimnio, a renda e os servios de tais entidades,

desde que relacionados com as finalidades essenciais dos mesmos.
Para usufrurem desta imunidade necessrio que as entidades caracterizem-se como
sendo sem fins lucrativos.
O Dr. Fernando Gustavo Knoerr, ao discorrer sobre as imunidades tributrias das
entidades filantrpicas, nos d uma clara caracterizao do que vem a ser instituio sem fins
lucrativos, diz ele:

19
BRASIL, 1988.
20
BRASIL, loc.cit.
141
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

Entende-se por entidades sem fins lucrativos as pessoas jurdicas, tais como as
associaes, as fundaes, os sindicatos, as sociedades cooperativas, as entidades
filantrpicas e beneficentes de assistncia social e as instituies de carter
filantrpico, recreativo, cultural e cientfico, que no visem e no promovam
distribuio de lucro, nada obstante desenvolvam atividade econmica como meio
de subsidiar suas atividades sociais.21

A previso legal da imunidade em questo est estampada na regra da alnea c do

inciso VI do artigo 150, incluindo-se a disposio do pargrafo quarto do mesmo dispositivo
da Lei superior.

CF, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais, dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
4o As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o
patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nela mencionadas.22

- Imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso

Trata-se de imunidade de relevante serventia a garantir-se o direito de liberdade de

imprensa e disseminao de informaes e conhecimentos.
Como bem relata Celso Ribeiro Bastos (2002, p. 205) Uma vez mais cuidou o
constituinte de atentar para atividades de relevncia inconteste.23
A fundamentao legal desta imunidade encontra-se na alnea d do inciso VI do
artigo 150 da Constituio Federal.

CF, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI instituir impostos sobre:
24
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.

21
KNOERR, Fernando Gustavo. A imunidade tributria das entidades filantrpicas. ANIMA: Revista
Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. 1 edio, p. 101-121. ISSN
2175-7119
22
BRASIL, 1988.
23
BASTOS, 2002.
24
BRASIL, op.cit.
142
MUNHOZ, Eduardo Antnio Pires. Resenha sobre a competncia tributria e as limitaes ao poder de tributar.
ANIMA: Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. Agosto de 2014.

4 CONCLUSO

Com o presente artigo verificou-se superficialmente as questes relacionadas

Competncia Tributria e s limitaes ao poder de tributar.
Pde-se verificar que a tributao, em que pese ser necessria, no pode ser realizada
de forma ampla, geral e irrestrita, devendo respeitar os regramentos constitucionais que
atribuem as competncias aos entes federados vinculando suas atribuies a cada espcie de
tributo.
Noutro foco, pde-se perceber que mesmo atuando sob o manto constitucional da
competncia outorgada os entes federados devem respeitar uma srie de elementos que se
caracterizam como limitaes aos seus poderes de tributao.
Diante de tais anlises, podemos concluir de forma segura que o poder de tributar
conferido aos entes federados no absoluto e deve ser exercido dentro dos padres
estabelecidos pelo sistema tributrio, em especial, pela prpria Constituio Federal.

5 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 12. ed. rev. e atual. So Paulo: Saraiva,
2006.

BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e tributrio. 9. ed. amp. e atual. So
Paulo: Celso Bastos Editor, 2002.

BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF:

Senado Federal: Centro Grfico, 1988.

______. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio

Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e
Municpios. Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm. Acesso
em: 29 nov. 2004.

KNOERR, Fernando Gustavo. A imunidade tributria das entidades filantrpicas. ANIMA:

Revista Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. 1
edio, p. 101-121. ISSN 2175-7119.

MARTINS, Ives Granda da Silva. Imunidades tributrias: teleologias. ANIMA: Revista

Eletrnica do Curso de Direito das Faculdades OPET. Curitiba PR - Brasil. 2 edio, p.
123- 134. ISSN 2175-7119.
143