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AULA 9
Diferem pela natureza dessa aplicao, sejam: em bens tangveis (sujeitas depreciao); em direitos ou bens
intangveis (sujeitas amortizao); na explorao de recursos naturais (sujeitas exausto). A nomenclatura das contas
contbeis envolvidas compatvel com cada procedimento.
DEPRECIAO
Trata-se de procedimento contbil utilizado para que sejam consideradas as redues de valor de bens tangveis
do Ativo Permanente Imobilizado, decorrentes de seu uso, desgaste natural ou obsolescncia.
Representa uma 'despesa' do perodo em que for apropriada, tendo-se, ainda que classific-la, quanto ao
tratamento contbil especfico que dever receber, do seguinte modo:
como custo do produto: quando o bem depreciado for utilizado na produo, tendo como referncia empresas
industriais;
como despesa operacional: quando o bem depreciado no tem relao direta com o processo empregado na obteno
de produtos pela empresa.
No podem ser depreciados: terrenos (depreciadas apenas as benfeitorias e construes); bens que aumentam de
valor com o tempo (obras de arte, antiguidades etc); prdios ou construes no alugados ou utilizados pela empresa em
sua atividade-fim.
Taxa de depreciao
funo do tempo de vida til do bem a ser depreciado. A Instruo Normativa SRF 162/98 fixa o prazo de vida
til e taxa de depreciao de diversos bens.
A ttulo de exemplificao apresentada tabela com os principais tipos de bens e as taxas de depreciao
estabelecidas em lei.
Vida til
Tipo de bem Taxa anual
(em anos
Edifcios e benfeitorias 25 4%
Mveis, utenslios, equipamentos, ferramentas e instalaes 10 10 %
Veculos de passageiros 5 20 %
As empresas podero usar taxas superiores desde que comprovem sua adequao ao tempo de vida til do bem,
mediante laudo pericial de rgo tcnico habilitado.
1) As taxas mensais so linearmente proporcionais (1/12) s taxas anuais e so utilizadas pelas empresas que
adotam apurao mensal de resultados;
2) Se a empresa utilizar taxas inferiores s admitidas pela legislao, o valor no computado em determinado
perodo no poder ser recuperado posteriormente, ou seja, no poder haver taxas compensatrias.
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Cota de depreciao
o valor da depreciao propriamente dito. determinada pela aplicao da taxa sobre o valor do bem objeto
da depreciao, podendo ser anual ou mensal, conforme o perodo de apurao de resultado adotado pela empresa.
Incio de depreciao
As cotas de depreciao podero ser contabilizadas a partir do ms em que o bem foi instalado na empresa
adquirente. A data de instalao poder ser substituda pela data do incio efetivo de funcionamento do equipamento
(incio das operaes de produo), quando houver intervalo significativo entre ambas.
Mtodo de clculo
O mtodo de clculo mais utilizado no Brasil o Mtodo linear ou Mtodo da linha reta. A depreciao do bem
feita em quotas constantes, tendo por base o tempo de vida til do bem. As quotas podem ser anuais ou mensais. o
mtodo aceito pelas autoridade, conforme legislao fiscal.
Valor residual
uma estimativa do valor que o bem ter ao final do perodo da depreciao.
Bens usados
Para bens usados, considera-se que o prazo de depreciao (vida til). base para determinao da taxa de
depreciao correspondente, ser o maior dentre os seguintes valores:
metade da vida til do bem novo (10 anos): a vida til do bem usado ser de 5 anos e a taxa de depreciao de 20 %
a.a. (= 100 % / 5 anos);
equipamento usado instalado pela primeira vez h 6 anos: a vida til do bem, a considerar pela empresa que o adquirir
para nova instalao, ser de 4 anos (= 10 anos - 6 anos). A taxa de depreciao anual ser de 25 % (= 100 % / 4).
Depreciao acelerada
Aplicada somente aos bens mveis quando estes so utilizados em mais de um turno de trabalho consecutivo (cada
turno tem 8 horas). A taxa de depreciao acelerada obtida pela simples multiplicao da taxa normal pelos seguintes
coeficientes:
depreciao acelerada
2 turnos 10 % x 1,5 15 %
3 turnos 10 % x 2,0 20 %
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Lanamento tpico
Depreciao
a Depreciao acumulada ................ (valor da cota de depreciao)
A conta de Depreciao uma despesa (pode ser chamada de Despesas de depreciao), pois representa uma
perda de valor que no poder ser recuperada pela empresa, mesmo no caso de venda do bem, que dever ser feita com a
correspondente desvalorizao, pelo uso.
Exemplos
1 - Depreciao sem resduo (valor residual = 0): uma empresa, que apura mensalmente seu resultado, comprou uma
mquina em 01.10.x5, por $ 12.000,00, a ser depreciada mensalmente em 5 anos (ou seja, taxa de 20% ao ano):
Mquinas
a Bancos ......................................................$ 12.000,00
pelo registro da compra da mquina.
Depreciao
a Depreciao acumulada ........................... $ 200,00
pelo registro da depreciao mensal relativa a out/x5.
Depreciao
a Depreciao acumulada ........................... $ 600,00
pelo registro da depreciao mensal relativa aos meses de outubro, novembro de dezembro de 19x5.
Obs.: a cota de depreciao mensal foi calculada por $ 12.000,00 60 meses (5 anos x 12 meses) = $ 200,00 a.m.
De qualquer modo, o saldo da conta Mquinas em dez/x5 ser de $ 11.400,00 ($ 12.000,00 - $ 600,00). Os
lanamentos das depreciaes peridicas sero efetuados at que todo o bem esteja totalmente depreciado.
2 - Depreciao com resduo (valor residual 0): supondo-se que a mquina adquirida pela empresa, nas mesmas
condies do exemplo anterior, tivesse seu valor residual estimado em $ 3.000,00.
Avaliao do valor total a depreciar (excludo o valor residual do valor original de compra) e da cota mensal de
depreciao:
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Obs.: Os lanamentos seriam iguais aos do exemplo anterior considerando-se a cota de depreciao mensal de $ 150,00
e anual de $ 450,00 (= 3 x 150,00). A depreciao acumulada do bem, em 5 anos, seria de $ 9.000,00 (= 150,00 x 60
meses). O valor residual de $ 3.000,00 a diferena entre o valor original de compra do bem e sua depreciao acumulada
(= 12.000,00 - 9.000,00).
Valor contbil
O valor contbil a cada perodo ser a diferena do valor original de compra e a depreciao acumulada do
bem at a data da avaliao.
Utilizando os dados dos exemplos anteriores, no final do exerccio de 1995 (em 31.12.95), o valor contbil dos
respectivos bens seria:
Com os dados do exemplo 1 (depreciao sem resduo), supondo-se a venda realizada em duas situaes distintas,
adotam-se os seguintes procedimentos contbeis recomendados: .
Razonetes
Mquinas Depreciao Acumulada
(Saldo) 12.000,00 600,00 (1) (1) 600,00 600,00 (Saldo)
Valor contbil 11.400,00
AMORTIZAO
a recuperao gradual dos valores aplicados em ativos intangveis (direitos), de durao limitada, atravs de
reconhecimento de despesas para a empresa nos perodos de amortizao dessas aplicaes. So amortizveis:
as despesas registradas no Ativo Diferido (aquelas cujo reconhecimento postergado para exerccios subseqentes);
valor do fundo de comrcio (conhecido como "ponto comercial") formado pelo negcio;
despesas pr-operacionais;
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marcas e patentes de inveno;
direitos autorais;
benfeitorias em prdios de terceiros.
Taxa de amortizao
fixada de acordo com o nmero de anos de existncia ou permanncia do direito amortizvel, ou o nmero
de perodos-base em que sero usufrudos os benefcios das despesas aplicadas no Ativo Diferido. No caso de despesas pr-
operacionais, a amortizao no poder ser superior a 20 % ao ano, o que equivale a dizer que o prazo de amortizao no
poder ser inferior a 5 anos.
Incio de amortizao
A amortizao de aplicaes feitas e classificadas no Ativo Diferido poder ser iniciada a partir do incio de
operao normal ou do exerccio em que os benefcios advindos dessas aplicaes passem a ser usufrudos pela empresa.
EXAUSTO
Procedimento aplicvel a perda de valor, decorrente de explorao econmica, de jazidas, minas, florestas e outros
recursos naturais. O valor total sujeito exausto inclui o valor' dos bens aplicados diretamente nas atividades de
explorao desses recursos.
Exemplifica-se com a seguinte situao de explorao: uma empresa adquire uma jazida com potencial avaliado
em 100.000 toneladas de minrio-de-ferro e sua capacidade de extrao, beneficiamento e comercializao do minrio de
20.000 toneladas por ano. Conclui-se que a jazida dever ser exaurida em 5 anos (= 100.000 20.000) e que a taxa de
exausto ser de 20 % ao ano.
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Exausto
a Exausto acumulada .......................... (valor da cota de exatido)
Obs.: Os procedimentos contbeis para registro de Amortizao e de Exausto so idnticos aos da Depreciao. A
diferena reside apenas na natureza do objeto a apropriar.
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