REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 81

O impacto da no atualizao da
base de clculo do adicional do
Imposto de Renda na tributao
sobre o lucro das empresas

O
Piero Holz
Bacharel em Cincias Contbeis pela Ufes,
objetivo dessa pesquisa foi verificar o impacto da no atua como profissional da contabilidade na
atualizao do valor de base de clculo do adicional empresa escritrio contbil D'Paschoal. Atu-
almente, chefe dos setores Contbil e Fiscal.
do Imposto de Renda sobre a tributao dos
lucros das empresas brasileiras. Para tanto, foram analisadas Mrcia Cristina Maciel
Mestre em Cincias Contbeis pela Fucape,
185 empresas de capital aberto disponveis no sistema atualmente professora efetiva do Departa-
Economtica, no perodo de 1997 a 2013. Fez-se necessrio mento de Cincias Contbeis da Universidade
Federal do Esprito Santo, atuando nas reas
criar uma mtrica para determinar o lucro tributrio, visto que de Contabilidade Societria e Tributria. Pos-
algumas informaes so resguardadas por lei por meio do sui experincia em consultoria tributria, roti-
nas contbeis e controladoria.
sigilo fiscal. Para a atualizao da base de clculo do adicional
do Imposto de Renda, foram considerados trs ndices: IGP-M,
IPCA e Selic. Nos clculos realizados, foi possvel identificar
que as empresas brasileiras esto sofrendo impactos negativos
em relao ao valor devido do IR, sendo que, na amostra, as
empresas de grande porte foram as que apresentaram maiores
resultados. Assim, com as evidncias encontradas, foi possvel
mencionar que em todos os ndices h diferenas, porm,
considerando ndices que refletem a inflao do Pas, o IGP-M
seria o ndice que apresentaria maiores valores para uma nova
base do adicional do IR e, com isso, as empresas conseguiriam
uma reduo maior no Imposto de Renda devido.

RBC n. 213
 O impacto da no atualizao da base de clculo do adicional
82 do Imposto de Renda na tributao sobre o lucro das empresas
1. Introduo
O Instituto Brasileiro de Plane-
jamento e Tributao (IBPT) apre-
sentou que, nos ltimos dez anos,
o Brasil aumentou o valor total de
tributos arrecadados nas trs es-
feras de Governo (federal, esta-
dual e municipal), passando de
R$553.179 milhes em 2003 (sem
correo), para R$1.759.593 mi-
lhes em 2013 (IBPT, 2013).
J a Receita Federal do Brasil
(RFB), divulgou que, no perodo de
janeiro a dezembro de 2013, o to-
tal da arrecadao das receitas fe-
derais foi de R$ R$1.138.326 mi-
lhes. Tal valor equivale a um
aumento de 4,08% em re-
lao ao mesmo perodo
de 2012,
ajustado
RBC n. 213
pelo ndice Nacional de Preo ao
Consumidor Amplo (IPCA) (RFB,
2014). Espera-se que, para 2014,
esse crescimento continue baseado
nos indicadores da economia e em
uma permanncia das lucrativida-
des das empresas.
De acordo com a expectativa
da RFB (2014), de que as empre-
sas tenham uma maior lucrativida-
de, pressupe-se que, consequen-
temente, elas tenham que recolher
uma maior tributao, incluindo o
Imposto de Renda (IR) e a Contri-
buio Social Sobre o Lucro Lquido
(CSLL). Um ponto que pode corro-
borar o aumento da arrecadao
o crescimento do faturamento das
pequenas e mdias empresas, fato
esse apresentado pelo Portal Bra-
sil (2013), ao demonstrar que, em
2010, elas tiveram aproximada-
mente 10,7% de aumento em re-
lao a 2009.
Po r m , o B a n -
co Central do Brasil
(BCB) apresentou que
a meta para a infla-
o anual do perodo
de 1999 at 2013, em
mdia, era 5,23%, mas,
a inflao real brasileira
atingiu uma mdia anual de
6,65% no mesmo perodo,
fato este que pode influen-
ciar a compo-
sio do fa-
turamento
das empresas
(BCB, 2014).
Ainda segundo
o BCB, o Produ-
to Interno Bruto
(PIB) do Pas teve,
no mesmo pero-
do, um crescimento mdio anual
de 3,3%. Assim, com base no cres-
cimento do PIB e da inflao, esses
indicadores podem sugerir que os
faturamentos das empresas sofram
com os impactos destes ndices.
Segundo Costa, Lopes e Cos-
ta (2006), o Brasil um pas que
possui um sistema legal classifica-
do como code-law, sendo que um
dos fatores para essa classificao
a ligao muito prxima entre as
contabilidades fiscais e societrias,
e, por assim ser classificado, per-
cebe-se uma forte influncia da le-
gislao tributria nas decises das
empresas.
Entre os diversos tipos de tri-
butos e contribuies existentes
no Brasil, a presente pesquisa teve
como foco apresentar a carga tri-
butria que se refere tributao
sobre o lucro, que apresentada,
segundo o Art. 218 do Regulamen-
to do Imposto de Renda de 1999
(RIR/99), como o imposto que pro-
vm dos resultados obtidos pelas
entidades ou nas operaes ou ati-
vidades estranhas sua finalida-
de, e que surgem na medida em
que os rendimentos, ganhos e lu-
cros forem sendo auferidos (BRA-
SIL, 1999).
Ainda no RIR/99, o Art. 219 de-
termina que existem diferentes ba-
ses para o clculo da tributao
sobre o lucro: o lucro real, o pre-
sumido ou o arbitrado, sendo que
eles devem corresponder ao seu
perodo de apurao. No entanto,
as microempresas e as empresas de
pequeno porte possuem a opo
de um regime diferenciado de tri-
butao, que o Simples Nacional,
no qual a tributao sobre o lucro,

assim como outros tipos de tributa-
o, possui sua base de clculo so-
bre o faturamento (BRASIL, 2006).
Dentre as possibilidades de ba-
ses de clculo para a tributao so-
bre o lucro, apresentadas acima, o
lucro real, que a base de clculo
para as empresas que optam pelo
regime de tributao Lucro Real,
foi o escolhido como base para de-
senvolvimento da presente pesqui-
sa por ser o que mais aproxima a
contabilidade societria da conta-
bilidade tributria, como pode ser
visto a seguir.
Essa aproximao da contabi-
lidade societria com a contabili-
dade tributria se d pelo fato de
que, no Lucro Real, a base de clcu-
lo da tributao sobre o lucro tem
origem nas informaes advindas
da Demonstrao do Resultado do
Perodo (DRP), ou seja, da contabili-
dade societria (BRASIL, 1999). Ma-
ciel (2012) corrobora dizendo que,
para as empresas que optam pelo
Lucro Real, a apurao da base de
clculo da tributao sobre o lucro
realizada por meio do Lalur (Livro
de Apurao do Lucro Real). Nele
devem ser feitos os ajustes necess-
rios previstos no Decreto 3.000/99
(BRASIL, 1999) e os advindos do
processo de convergncia (Lei n.
11.941/2009).
O processo de convergncia,
apontado por Maciel (2012), diz
respeito transio das normas
brasileiras para o padro cont-
bil internacional, a partir da Lei
n. 11.638/2007. Dessa forma, se-
gundo Torres (2013), para garantir
a neutralidade tributria durante
esse perodo de transio, a Lei n.
11.941/2009 instituiu o Regime Tri-
butrio de Transio (RTT).
Porm, vale destacar que, de
acordo com a Medida Provisria
(MP) 627/13, convertida na Lei n.
12.973/2014, o processo transit-
rio de convergncia, representado
pelo RTT, foi revogado e agora as
alteraes na contabilidade advin-
das das normas internacionais se-
ro feitas, tambm, no Lalur (BRA-
SIL, 2014).
O Art. 228 do RIR/99 (BRASIL,
1999) apresenta a forma e o per-
centual a ser aplicado sobre o lucro
tributvel para o clculo do Impos-
to de Renda:
Art. 228. O imposto a ser pago
mensalmente na forma desta Seo
ser determinado mediante a apli-
cao, sobre a base de clculo, da
alquota de quinze por cento (Lei
n. 9.430, de 1996, Art. 2, 1).
Pargrafo nico. A parcela da base
de clculo, apurada mensalmente,
que exceder a vinte mil reais ficar
sujeita incidncia de adicional do
imposto alquota de dez por cento
(Lei n. 9.430, de 1996, Art. 2, 2).
Deste artigo, destaca-se que
o valor de vinte mil reais mensais
para o clculo do adicional do IR,
que foi determinado no ano de
1996 pela Lei n. 9.430, permanece
o mesmo at o ano de 2014. Vale
destacar que, neste mesmo pero-
do, a inflao brasileira teve uma
mdia de crescimento anual de
6,65% conforme apresentado pelo
Banco Central (BCB, 2014).
Devido a essa no atualizao
do RIR/99, chega-se ao questiona-
mento: Qual o impacto da no
atualizao da base de clculo do
adicional do Imposto de Renda,
proposto no Art. 228 do RIR/99,
na tributao sobre o lucro das
empresas?
Assim, o objetivo deste traba-
lho verificar, de acordo com os re-
sultados obtidos por meio dos da-
dos levantados e ndices propostos,
qual o impacto de uma possvel
atualizao do valor determinado
no RIR/99 na reduo nos valores
da tributao sobre o lucro em em-
presas. Tal impacto ser verificado,
tambm, para diferentes portes de
empresas e, para isso, sero utiliza-
dos trs ndices diferentes.
REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 83
2. Desenvolvimento
2.1 Definies conceituais
2.1.1 Tributao Sobre o Lucro
Segundo o RIR/99, Art. 146, so
contribuintes do imposto as pessoas
jurdicas e as empresas individuais.
Para efeitos desta pesquisa, foram
escolhidas as empresas que tm
como regime de tributao o Lucro
Real, que definido segundo o Art.
247 do RIR/99 como o lucro lqui-
do do perodo de apurao ajusta-
do pelas adies, excluses ou com-
pensaes prescritas ou autorizadas
por este Decreto (BRASIL, 1999).
Com o fim de obter o lucro que
determina o RIR/99, as empresas de-
vem utilizar o lucro contbil apre-
sentado na Demonstrao do Resul-
tado do Perodo (DRP) como base.
O item 5 do Pronunciamento Tcni-
co CPC 32 apresenta que o resulta-
do contbil o lucro ou prejuzo do
perodo antes da deduo da tribu-
tao sobre o lucro. J o lucro tri-
butvel ou prejuzo fiscal o resul-
tado do perodo que deve obedecer
s regras estabelecidas pelas auto-
ridades tributrias. Apresenta, ain-
da, que os valores obtidos pelas di-
ferenas temporrias entre o lucro
societrio e o fiscal do perodo de-
vero ser contabilizados como ati-
vos e passivos diferidos (CPC, 2009).
Aps os ajustes, faz-se neces-
srio seguir a legislao vigente e
aplicar as regras e alquotas pro-
postas para a CSLL e o IR. A Lei n.
7.689/1988 determina que a alquo-
ta para a CSLL de 15% para as ins-
tituies financeiras, de seguros pri-
vados e capitalizao, e de 9% para
as demais empresas. A referida lei
estipula, ainda, que a apurao des-
ta contribuio deve acompanhar a
forma de tributao do lucro adota-
da para o IRPJ (BRASIL, 1988).
J para o IR, o RIR/99 determi-
na que as empresas devem apur-lo
com base no lucro auferido, tendo
alquotas de 15% para empresas em
geral e de 6 % para as concession-
RBC n. 213
 O impacto da no atualizao da base de clculo do adicional
84 do Imposto de Renda na tributao sobre o lucro das empresas
rias de servios pblicos de energia
eltrica e telecomunicaes, empre-
sas de saneamento bsico e trans-
portes coletivos de passageiros. Alm
da alquota do IR, foi estabelecido
um adicional de 10% sobre a parce-
la do lucro que exceder R$20.000,00
por ms (BRASIL, 1999).
2.1.2 Adicional de alquota
de IR de 10%
Em 27 de dezembro de 1996,
foi sancionada a Lei n. 9.430 que
dispe sobre a legislao tributria
federal, com vigncia para 1 de ja-
neiro de 1997. Em seu Art. 1 foi de-
terminado que o recolhimento do
Imposto de Renda dever ser feito
por meio do lucro real, presumido
ou arbitrado, tendo como alquota
base quinze por cento (15%) sobre
a base de clculo (BRASIL, 1996).
A mesma lei traz, em seu Art.
4, que a parcela da base de clculo
que exceder vinte mil reais mensais
dever ser tributada adicionalmen-
te a uma alquota de dez por cento:
1 A parcela do lucro real, presu-
mido ou arbitrado, que exceder o
valor resultante da multiplicao de
R$20.000,00 (vinte mil reais)pelo
nmero de meses do respectivo pe-
rodo de apurao, sujeita-se inci-
dncia de adicional de Imposto de
Renda alquota de dez por cento.
O adicional do IR, proposto pela
Lei n. 9.430/1996, substitui o valor
estabelecido pelo Art. 39 da Lei n.
8.981/1995:
O lucro real ou arbitrado da pessoa
jurdica estar sujeito a um adicional
do Imposto de Renda alquota de:
I - doze por cento sobre a parce-
la do lucro real que ultrapassar
R$180.000,00 at R$780.000,00;
II - dezoito por cento sobre a par-
cela do lucro real que ultrapassar
R$780.000,00;
III - doze por cento sobre a parce-
la do lucro arbitrado que ultrapassar
RBC n. 213
R$15.000,00 at R$65.000,00;
IV - dezoito por cento sobre a parce-
la do lucro arbitrado que ultrapassar
R$65.000,00. (BRASIL, 1995)
Cabe ressaltar que, antes da
determinao do adicional do IR,
a alquota desse imposto era de
25% sobre a base (BRASIL, 1992).
Dessa forma, pode-se observar que
o percentual da alquota reduziu,
mas foi justamente a diferena des-
sa reduo que constituiu o adicio-
nal do IR atual.
A Tabela 1 apresenta um exem-
plo de clculo do Imposto de Renda,
de acordo com a legislao vigente.
No exemplo, o lucro tribu-
tvel anual da empresa foi de
R$249.000,00. Aps serem feitos os
ajustes necessrios (adies e exlu-
ses), foi encontrado o lucro tribu-
trio de R$250.000,00. Sobre esse
valor aplica-se a alquota de 15%,
gerando um IR de R$37.500.00.
Como o lucro tributrio foi su-
perior aos R$240.000,00 determi-
nado pelo RIR/99 para clculo do
adicional IR, subtraiu-se do valor au-
ferido o valor base, e, assim, foi en-
contrado R$10.000,00. Sobre esse
resultado aplicou-se o percentual de
10% proposto pelo RIR/99, gerando
R$1.000,00 de adicional de IR.
Assim, o valor total do IR de-
vido de R$38.500,00, ou seja,
R$37.500,00 de IR + R$1.000,00 de
adicional.
2.1.3 Porte das empresas
Para se conhecer a sistemtica
de clculo dos tributos, faz-se ne-
cessrio entender o porte da em-
presa. No Brasil, h diversas defini-
es de porte de empresas, porm
com fins especficos. Como exem-
plos destaca-se a Lei Complemen-
tar 123/2006, que visa a definio
das micros e pequenas empresas e
a definio do Servio Brasileiro de
Apoio s Micros e Pequenas empre-
sas (Sebrae), que utiliza o nmero
de funcionrios.
Dessa forma, para atender a in-
teno da pesquisa, foram utiliza-
dos parmetros com base na le-
gislao fiscal e societria, como
demonstrado no Quadro 1.
No Quadro 1, pode-se verifi-
car que as empresas que auferirem
receita bruta at R$3.600.000,00
sero consideradas como micro-
empresas e empresas de peque-
no porte, por assim estar defini-
do na Lei complementar 123/2006
(BRASIL, 2006). J a definio para
grande porte pode ser encontra-
da na Lei n. 11.638/2007, que es-
tabelece que so aquelas que au-
ferirem receita bruta superior a
R$300.000.000,00 (BRASIL, 2007).
Na ausncia de base legal para a
definio de mdio porte para as
empresas, esta pequisa considerou
que as empresas no enquadradas
como microempresa, empresa de
pequeno porte ou grande porte,
sero de mdio porte.
Destaca-se a existncia de uma
relao entre a receita das empresas
e seu lucro, conforme Guerra, Ro-
cha e Corrar (2007), o que refora a
anlise desta pesquisa por diferen-
tes portes de empresa. Os autores
evidenciaram que essa sensibilidade
do lucro em relao receita depen-
der de sua estrutura de custos, as-
pecto que no ser abordado nesta
pesquisa.
2.2.4 ndices e Desenvolvimento
do Pas
Segundo o BCB (2014), o Brasil
tem tido um aumento mdio anu-
al do PIB de 3,3% e a inflao real
tem alcanado a mdia anual de
6,65%, assim, possvel analisar
que o governo utiliza diversos ndi-
ces como ferramenta de avaliao
e controle dos fatores macroecon-
micos do Pas.
A Advanced Financial Network
Brasil (ADVFN, 2014) apresenta as
definies dos principais ndices
econmicos utilizados pelo Bra-
sil, sendo eles usados nos clculos

dos mais diversos tipos de situa-
es econmicas, como contratos,
reajuste de preos, clculos, acom-
panhamento de indicadores macro-
econmicos, entre outros, e seus
dados so coletados por meio de
diversas instituies e rgos.
Dentre esses ndices, destaca-se,
para o desenvolvimento do presen-
te, o ndice Geral de Preos do Mer-
cado (IGP-M). Segundo a ADVFN
(2014), o IGP-M calculado mensal-
mente pela Fundao Getlio Vargas
e divulgado a cada final de ms de
referncia. Funciona como um in-
dicador da movimentao dos pre-
os e o ndice utilizado para rea-
justes de contratos de aluguis e de
aumentos de energia eltrica; o n-
dice de Preos ao Consumidor Am-
plo (IPCA) um ndice produzido
pelo Instituto Brasileiro de Geogra-
fia e Estatstica (IBGE) e utilizado
pelo Governo federal como indica-
dor para verificar metas inflacion-
rias; e o Sistema Especial de Liquida-
o e de Custdia (Selic), conhecido
como taxa Selic, representa a taxa
bsica de juros da economia do Pas,
sendo utilizada pelo mercado como
referncia para o clculo de demais
taxas de juros, alm de ser instru-
mento para estabelecer a poltica
monetria brasileira (ADVFN, 2014).
A escolha dos ndices foi devida
a suas aplicabilidades: o IGP-M, por
ser utilizado para ajustes de diver-
sos tipos de contratos e servios. O
IPCA, por ser o ndice que serve para
calcular as metas inflacionrias do
Pas, e a taxa Selic por ser o ndice
utilizado para o clculos dos tribu-
tos federais.
2.2 Pesquisas anteriores
Para Salvador (2011), as empre-
sas tm apresentado preocupao
com a carga tributria brasileira e,
cada vez mais, buscam um plane-
jamento tributrio. Assim, faz-se
necessrio conhecer a legislao
tributria para tentar amenizar os
impactos dos impostos em seus re-
REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 85
Tabela 1 Exemplo do clculo anual do IR
Lucro Contbil -R$ 249.000,00
Imposto de Renda
(+) Adies -R$ 2.000,00
(-) Excluses -R$ 1.000,00 Alquota Valor
(=) Resultado Tributrio -R$ 250.000,00 15% R$ 37.500,00
*Limite para Adicional -R$ 240.000,00 * Valor considerando 12 meses
Base Para Adicional -R$ 10.000,00 10% R$ 1.000,00
Total a Recolher R$ 38.500,00
* Valor anual de limite para no incidncia do adicional. O valor foi encontrado pela multiplicao do
valor mensal de R$20.000,00 pelo nmero de meses do perodo, no caso 12 meses.
Quadro 1 Definio do Porte das Empresas
Porte Receita bruta Base Legal
Microempresa e empresa de
At R$ 3.600.000,00 Lei Complementar 123 de 2006.
pequeno porte
Entre R$ 3.600.000,01 e R$
Mdio porte
300.000.000,00
Grande porte Acima de R$ 300.000.000,00 Lei n. 11.638 de 2007.
sultados. Dentro dessa necessidade a defasagem da legislao tribut-
de conhecer a legislao tributria, ria brasileira, que est em vigor des-
as empresas esbarram na desatuali- de 1995 por meio da Lei n. 9.249.
zao dos valores propostos nas leis Como ponto importante dessa atu-
vigentes para clculos dos tributos. alizao, apresentada a propos-
Delefrate (2009) realizou um es- ta de atualizao dos valores de
tudo em empresas com a tributa- R$20.000,00 mensais do adicional
o do lucro presumido do setor de de imposto de renda. No estudo
agronegcio, objetivando verificar apresentado, ele utilizou o ndice
o impacto de fatores inflacionrios IPCA para a atualizao, e o resul-
em seus lucros. O autor destacou tado obtido foi um percentual de
que o crescimento do setor, aliado aumento de 118,50%, o que eleva-
inflao do perodo de 2003 a 2006, ria o valor para clculo do adicional
pode ter gerado um valor aproxima- para R$43.700,00 mensais.
do de R$800 mil reais recolhidos a Sobre o Projeto de Lei n.
mais, s de adicional de Imposto de 6308/2009, foi aprovado em
Renda s empresas que foram obje- 13/6/2012, por unanimidade, o pa-
to da pesquisa. Fato este, por no recer da Comisso de Finanas e Tri-
haver na legislao tributria federal butao (CFT) apontando incompa-
a possibilidade de atualizao dos tibilidade e inadequao financeira
valores previstos no RIR/99. e oramentria ao projeto. Contra
Outro fator que gera discusso essa apreciao da CFT, o autor do
em relao tributao sobre os lu- projeto apresentou um recurso, em
cros, segundo Stankevicius (2009), 2/7/2012, sendo essa a ltima ao
a possvel reforma tributria, pois legislativa at ento.
para ele a legislao brasileira Aps esse projeto, em 2013, o
arcaica. O autor destaca que, no deputado Alceu Moreira apresen-
ano de 2009, o deputado federal tou outro Projeto de Lei sob o n-
Arnaldo Faria S, com o apoio do mero PL 6174/2013. O projeto su-
Sindicato das Empresas de Servios gere que a atualizao do limite
Contbeis e das Empresas de Asses- para o no pagamento do adicio-
soramento, por meio de Percias, In- nal seja atualizado pelo IGP-M e,
formaes e Pesquisas no Estado de com isso, o valor mensal passaria
So Paulo (Sescon), apresentou um de R$20.000,00 para R$82.902,60.
projeto de Lei que visava atualizar Destaca-se que esse projeto en-
RBC n. 213
 O impacto da no atualizao da base de clculo do adicional
86 do Imposto de Renda na tributao sobre o lucro das empresas
contra-se em tramitao conclusi-
va. Dessa forma, essa pesquisa vem
apontar o impacto do congelamen-
to desse valor at o ano de 2013.
Assim, com essa possvel atua-
lizao, pode-se verificar que em-
presas que aufiram lucros acima
de R$20.000,00 mensais pode-
riam se beneficiar de forma signi-
ficativa. A presente pesquisa visa
contribuir para esse debate, pois,
diferente de Stankevicius (2009),
que se baseou em um projeto de
lei de 2009, utilizando apenas de
um ndice econmico, sem utilizar
amostras de empresas na anlise
dos impactos da no atualizao
da legislao que rege o IR, a pre-
sente pesquisa buscou aplicar uma
possvel atualizao no valor pro-
posto pelo RIR/99 para clculo do
adicional do IR, por meio do acu-
mulado de trs ndices diferentes a
partir do ano 1997 at 2013.
A pesquisa buscou, tambm,
apresentar que no somente as
empresas que possuem o regime
tributrio do lucro presumido de
um setor especfico, como no es-
tudo do Delefrate (2009), podem
estar sofrendo com uma carga tri-
butria maior, devido aos impactos
inflacionrios em seus lucros.
3. Metodologia
3.1 Estratgia de pesquisa
A fim de analisar o impacto da
no atualizao do RIR/99, no que
diz respeito ao valor mensal de vinte
mil reais que ultrapassar o lucro tri-
butvel para o clculo do adicional
do IR, foi necessrio encontrar, jun-
to s demonstraes contbeis dos
exerccios de 1997 at 2013 das em-
presas da amostra, a receita bruta,
o Lucro Antes do Imposto de Renda
(LAIR), as despesas com IR/CS e fazer
as estimativas necessrias no intuito
de encontrar o lucro tributvel.
Houve a necessidade de es-
timar o lucro tributvel, pois, de
RBC n. 213
acordo com o Art. 3 da Portaria
2.166/2000, so protegidas por
sigilo fiscal as informaes obtidas
em razo do ofcio sobre a situao
econmica ou financeira do sujeito
passivo ou de terceiros e sobre a na-
tureza e o estado de seus negcios
ou atividades.
Para encontrar a base de clcu-
lo da tributao sobre o lucro, fo-
ram considerados como IR os valo-
res das contas de IR/CS disponveis
nas demonstraes das empresas e
Lair, como o lucro tributvel. Para a
aplicao da mtrica foi utilizado o
limite de 20 mil reais multiplicados
por 12 meses, j que as demonstra-
es utilizadas foram as anuais:
IR = (LT * 24%) +
[(LT-240.000)*10%]
IR = 0,24LT + (0,10 (LT
240.000))
IR = 0,24LT + 0,10LT 24.000
IR = 0,34LT 24.000
Para determinar o LT foi necess-
rio isolar a varivel:
0,34LT 24.000 = IR
0,34LT = IR + 24.000
LT = (IR +24.000)/0,34
Onde:
IR igual aos tributos do impos-
to de renda e da contribuio
social. Foram utilizadas as des-
pesas de IR/CS correntes uma
vez que refletem o imposto re-
colhido no perodo.
LT equivale ao Lucro Tributrio.
Percentuais:
24% a soma dos 15% do IR
e 9% da CSLL;
10% so referentes alquo-
ta do adicional do IR.
Depois de encontrar o valor do
lucro tributrio das empresas, bus-
cou-se atualizar o valor anual de
R$240.000,00, conforme previsto
no RIR/99 para o clculo do adicio-
nal do imposto de renda.
Para tanto, foi aplicado o IGP-
-M acumulado desde janeiro de
1997, data de vigncia da Lei n.
9430/1996 que instituiu o valor
de R$20.000,00 mensais para fins
de clculo do adicional do IR, at
o ms dezembro de 2013. A mes-
ma metodologia foi aplicada para
a atualizao do valor, segundo o
IPCA e a taxa Selic.
3.2 Seleo da amostra
A amostra analisada foi de 185
empresas de capital aberto, de diver-
sos portes, sendo que a coleta dos
dados foi feita no sistema de infor-
maes Economtica, de onde fo-
ram retiradas as informaes neces-
srias das demonstraes contbeis
dos exerccios de 1997 at 2013.
Para determinar a amostra, fo-
ram aplicados parmetros para esco-
lhas de empresas, sendo: i) empresas
que tiveram lucro contbil superior a
R$240.000,00 anual; ii) faturamen-
to superior a R$3.600.000,00; iii) de-
monstraes contbeis divulgadas
entre os exerccios de 1997 a 2013.
Em razo de possuir uma al-
quota de CSLL diferente, foram re-
tiradas da amostra as empresas que
pertencem ao setor financeiro, pois
elas inviabilizariam a utilizao da
mtrica estipulada para encontrar
o valor do IR. Tambm foram retira-
das as empresas do tipo concessio-
nrias de servios pblicos de ener-
gia eltrica e telecomunicaes, de
saneamento bsico e de transportes
coletivos de passageiros, pois elas,
segundo o Art. 541 do RIR/99, pos-
suem uma alquota diferenciada de
IR de 6% sobre o lucro inflacionrio
acumulado at o ano de 1987.
No trabalho, no foram utiliza-
das, para fins de amostragem, as
empresas consideradas micro e de
pequeno porte, pois as mesmas pos-
suem incentivos opo pelo Sim-
ples Nacional como regime tributrio
diferenciado, institudo pela Lei Com-
plementar 123/2006. O que justifica
o parmetro de escolha das empre-
 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 87

sas que possuem faturamento supe-

Tabela 2 IGP-M acumulado
rior a R$3.600.000,00. Para definio
da amostra ser utilizado o conceito
conforme Portal Brasil de 1997 at 2013
ANO 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
de mdias e grandes empresas defi-
IGP-M 7,73% 1,78% 20,10% 9,95% 10,37% 25,30% 8,69% 12,42% 1,20%
nido pela legislao tributria e so-
ANO 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 TOTAL
cietria vigente (vide Quadro 1), que IGP-M 3,84% 7,74% 9,80% -1,71% 11,32% 5,09% 7,81% 5,52% 146,95%
toma como base a receita bruta au-
ferida pelas empresas.
Assim, foi analisada, nas de- Tabela 3 IPCA acumulado
monstraes contbeis, qual a re- conforme Portal Brasil de 1997 at 2013
ceita bruta auferida no exerccio de ANO 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
2013, de forma a classificar as em- IPCA 5,22% 1,66% 8,94% 5,97% 7,67% 12,53% 9,30% 7,60% 5,69%
presas da seguinte maneira: ANO 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 TOTAL
IPCA 3,14% 4,45% 5,90% 4,31% 5,90% 6,50% 5,83% 5,91% 106,52%

De R$3.600.000,01 at
R$300.000.000,00 Mdia Em- Tabela 4 Taxa Selic acumulada
presa;
conforme Receita Federal do Brasil de 1997 at 2013
Acima de R$300.000.000,00
ANO 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Grande Empresa. SELIC 22,35% 25,58% 23,02% 16,19% 16,08% 5,53% 7,74% 9,95% 17,56%
ANO 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 TOTAL
Para a classificao do porte da SELIC 14,13% 11,25% 11,82% 9,50% 9,37% 11,04% 8,17% 7,92% 227,20%
empresa, foram coletados os dados
no sistema Economtica. Porm,
no havia a disponibilidade da in- Tabela 5 Formao da amostra
formao da receita bruta e, portan- Ano Total Amostra Empresas sem Receitas Empresas sem IR Amostra por Ano
1997 185 151 12 22
to, foi necessrio fazer a classifica-
1998 185 142 19 24
o por meio da receita lquida.
1999 185 141 19 25
O parmetro de escolha de em-
2000 185 136 19 30
presas com lucro contbil superior a 2001 185 135 18 32
R$240.000,00 foi indicado para ten- 2002 185 136 24 25
tar captar empresas que poderiam 2003 185 132 16 37
ter impacto com o pagamento do 2004 185 111 23 51
adicional de IR, pois somente acima 2005 185 111 16 58
desse valor anual se tem a sua inci- 2006 185 90 16 79
2007 185 71 21 93
dncia. J a escolha do perodo foi
2008 185 65 23 97
feita de modo a captar o tempo em
2009 185 56 19 110
que a referida base est sem atuali- 2010 185 53 24 108
zao (1997 a 2013). 2011 185 53 24 108
2012 185 55 23 107
3.3 Impacto da atualizao 2013 185 61 20 104
A atualizao, conforme propos-
to pela pesquisa do valor do adicio-
nal determinado pelo RIR/99, foi 4. Coleta e Anlise de Dados tbeis diferente para cada ano.
feita por meio do acumulado dos n- Conforme apresentado acima, na
dices IGP-M (Tabela 2), do IPCA (Ta- A primeira fase da coleta de da- Tabela 5.
bela 3) e da Selic (Tabela 4) dos anos dos consistiu em segregar as 185 Entre 1997 e 2013, houve um
de 1997 at o ano de 2013. empresas que compem o total da aumento na quantidade de em-
Aps os devidos clculos, foram amostra, a quantidade de empre- presas que divulgaram as informa-
feitas comparaes entre os valores sas que continham informaes no es, passando de 22 empresas em
encontrados com o intuito de anali- sistema Economtica e o porte 1997, para 104 empresas em 2013,
sar os seus impactos nos resultados das empresas em cada exerccio, sendo que a maior parte das em-
das empresas e, assim, conseguir jus- pois o nmero de empresas que presas analisadas (86,67%) con-
tificar os objetivos da pesquisa. divulgaram as informaes con- siderada de grande porte.

RBC n. 213
 O impacto da no atualizao da base de clculo do adicional
88 do Imposto de Renda na tributao sobre o lucro das empresas

Por fim, nas Tabelas 6, 7 e 8, a

Tabela 6 Diferena anual da base para o adicional do IR IGP-M
pesquisa apresenta, em cada um
Valor anual para base de clculo do adicional de IR - IGP-M Amostra
dos ndices propostos, a diferena
% Valor Diferena Valor arrecadado
no valor anual da base para o adi- Ano Valor Base % Empresas
Atualizao Atualizado Apurada a mais
cional do IR, caso este fosse atua- 1997 240.000,00 7,73% 258.552,00 1.855,20 0,77% 22 40.814,40
lizado, entre 1997 e 2013. Outro 1998 258.552,00 1,78% 263.154,23 2.315,42 0,96% 24 57.885,56
ponto apresentado foi o montante 1999 263.154,23 20,10% 316.048,22 7.604,82 3,17% 25 191.120,56
arrecadado a mais pelas empresas 2000 316.048,22 9,95% 347.495,02 10.749,50 4,48% 30 296.955,66
2001 347.495,02 10,37% 383.530,26 14.353,03 5,98% 32 488.002,87
da amostra da pesquisa.
2002 383.530,26 25,30% 480.563,41 24.056,34 10,02% 25 642.347,22
Pode-se verificar que, conside-
2003 480.563,41 8,69% 522.324,37 28.232,44 11,76% 37 1.098.538,49
rando os ndices que refletem a in- 2004 522.324,37 12,42% 587.197,06 34.719,71 14,47% 51 1.805.424,71
flao, o IGP-M demonstrou o maior 2005 587.197,06 1,20% 594.243,42 35.424,34 14,76% 58 2.059.761,91
impacto por sua atualizao. Dessa 2006 594.243,42 3,84% 617.062,37 37.706,24 15,71% 79 2.987.145,66
forma, essa pesquisa corrobora o PL 2007 617.062,37 7,74% 664.823,00 42.482,30 17,70% 93 4.078.300,80
6174/2013, que sugere a atualiza- 2008 664.823,00 9,80% 729.975,65 48.997,57 20,42% 97 4.758.469,69
o desse limite por tal ndice. 2009 729.975,65 -1,71% 717.493,07 47.749,31 19,90% 110 5.279.600,24
Ou seja, se a base houvesse sido 2010 717.493,07 11,32% 798.713,29 55.871,33 23,28% 108 5.988.938,09
2011 798.713,29 5,09% 839.367,79 59.936,78 24,97% 108 6.533.108,93
atualizada pelo IPCA, conforme su-
2012 839.367,79 7,81% 904.922,42 66.492,24 27,71% 107 7.181.162,10
geriu o PL 6308/2009, teria ocorri-
2013 904.922,42 5,52% 954.874,13 71.487,41 29,79% 104 7.506.178,41
do uma menor arrecadao de qua- Total arrecadado a mais segundo a atualizao proposta 50.993.755,30
se 30 milhes de reais com base na
amostra dessa pesquisa. J se a atu-
alizao ocorresse pelo IGP-M, con- Tabela 7 Diferena anual da base para o adicional do IR IPCA
forme sugere o PL 6174/2013, essa Valor anual para base de clculo do adicional de IR IPCA Amostra
reduo na arrecadao chegaria a % Valor Diferena Valor arrecadado
Ano Valor Base % Empresas
mais de 50 milhes de reais. Atualizao Atualizado Apurada a mais
Em relao ao porte das empre- 1997 240.000,00 5,22% 252.528,00 1.252,80 0,52% 22 27.561,60
sas que sofreram os impactos apre- 1998 252.528,00 1,66% 256.719,96 1.672,00 0,70% 24 41.799,91
1999 256.719,96 8,94% 279.670,73 3.967,07 1,65% 25 100.176,82
sentados nesta pesquisa, a Tabela 9
2000 279.670,73 5,97% 296.367,07 5.636,71 2,35% 30 143.571,89
apresenta, em porcentagem, qual
2001 296.367,07 7,67% 319.098,43 7.909,84 3,30% 32 268.934,65
delas mais sofre com a no atuali- 2002 319.098,43 12,53% 359.081,46 11.908,15 4,96% 25 321.519,94
zao do valor de base para o adi- 2003 359.081,46 9,30% 392.476,04 15.247,60 6,35% 37 594.656,54
cional do IR. Como pode ser obser- 2004 392.476,04 7,60% 422.304,21 18.230,42 7,60% 51 947.981,91
vado na Tabela 9, as empresas de 2005 422.304,21 5,69% 446.333,32 20.633,33 8,60% 58 1.204.203,84
grande porte so as mais afetadas 2006 446.333,32 3,14% 460.348,19 22.034,82 9,18% 79 1.762.785,52
por essa no atualizao da base de 2007 460.348,19 4,45% 480.833,68 24.083,37 10,03% 93 2.312.003,37
2008 480.833,68 5,90% 509.202,87 26.920,29 11,22% 97 2.616.937,72
clculo do IR. Isso pode ser devido
2009 509.202,87 4,31% 531.149,52 29.114,95 12,13% 110 3.229.821,19
relao existente entre a receita das
2010 531.149,52 5,90% 562.487,34 32.248,73 13,44% 108 3.461.320,42
empresas com seu lucro, conforme
2011 562.487,34 6,50% 599.049,01 35.904,90 14,96% 108 3.913.634,25
demonstraram Guerra, Rocha e Cor- 2012 599.049,01 5,83% 633.973,57 39.397,36 16,42% 107 4.254.914,57
rar (2007). 2013 633.973,57 5,91% 671.441,41 43.144,14 17,98% 104 4.530.134,80
Com as evidncias encontradas, Total arrecadado a mais segundo a atualizao proposta 29.731.958,95
a pesquisa contribui com Costa,
Neto e Costa (2006), que menciona
que as empresas sofrem influncias tao do lucro presumido estavam 5. Concluso
dos valores dos tributos nas suas to- sofrendo impactos negativos com a
madas de decises. Esse resultado no atualizao do adicional do IR. O Na busca de contribuir com a
tambm contribui para que as em- presente estudo mostrou que, tam- reforma tributria brasileira, faz-se
presas fiquem atentas ao valor dos bm, outros regimes de tributao, necessrio que os profissionais da
tributos gerados. como o Lucro Real, por exemplo, po- contabilidade, empresas e demais
Tambm corrobora a pesquisa de deriam ter recolhidos menos tributos, contribuintes apresentem informa-
Delefrate (2009), na qual apresentou caso houvesse a atualizao proposta es concretas que faam os nos-
que empresas com regime de tribu- no trabalho. sos representantes governamen-

RBC n. 213
 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 89

tais atentarem-se aos impactos e

Tabela 8 Diferena anual da base para o adicional do IR Selic
s situaes que demonstram que
Valor anual para base de clculo do adicional de IR Selic Amostra
o sistema tributrio brasileiro est
% Valor Diferena Valor arrecadado
desatualizado e que ele pode estar Ano Valor Base % Empresas
Atualizao Atualizado Apurada a mais
gerando reaes negativas ao de- 1997 240.000,00 22,35% 293.640,00 5.364,00 2,24% 22 118.008,00
senvolvimento dos contribuintes. 1998 293.640,00 25,58% 368.753,11 12.875,31 5,36% 24 321.882,78
Neste trabalho, buscou-se apre- 1999 368.753,11 23,02% 453.640,08 21.364,01 8,90% 25 535.100,20
sentar o impacto que a no atualiza- 2000 453.640,08 16,19% 527.084,41 28.708,44 11,96% 30 820.956,55
2001 527.084,41 16,08% 611.839,58 37.183,96 15,49% 32 1.242.482,38
o do valor do adicional do impos-
2002 611.839,58 5,53% 645.674,31 40.567,43 16,90% 25 1.071.635,56
to de renda, previsto pelo RIR/99,
2003 645.674,31 7,74% 695.649,50 45.564,95 18,99% 37 1.757.173,98
causa no valor dos tributos das em- 2004 695.649,50 9,95% 764.866,63 52.486,66 21,87% 51 2.729.306,45
presas. Assim, foi avaliado, em trs 2005 764.866,63 17,56% 899.177,20 65.917,72 27,47% 58 3.789.392,32
ndices econmicos diferentes, que 2006 899.177,20 14,13% 1.026.230,94 78.623,09 32,76% 79 6.189.895,53
os valores encontrados podem ge- 2007 1.026.230,94 11,25% 1.141.681,92 90.168,19 37,57% 93 8.618.935,97
rar uma reduo significativa nos 2008 1.141.681,92 11,82% 1.276.628,73 103.662,87 43,19% 97 10.061.004,56
valores devidos do IR pelas empre- 2009 1.276.628,73 9,50% 1.397.908,46 115.790,85 48,25% 110 12.728.790,45
sas. Tal reduo seria de 29 a quase 2010 1.397.908,46 9,37% 1.528.892,48 128.889,25 53,70% 108 13.744.900,45
2011 1.528.892,48 11,04% 1.697.682,21 145.768,22 60,74% 108 15.725.964,35
51 milhes de reais, se forem con-
2012 1.697.682,21 8,17% 1.836.382,85 159.638,28 66,52% 107 17.240.934,74
siderados os ndices que refletem a
2013 1.836.382,85 7,92% 1.981.824,37 174.182,44 72,58% 104 18.194.555,72
inflao, e, como forma comparati- Total arrecadado a mais segundo a atualizao proposta 114.890.919,99
va ao ndice utilizado pelo Governo
para atualizao de ttulos federais
(Selic), essa reduo estaria superior Tabela 9 Empresas afetadas por porte em %
a 114 milhes de reais. Porte das Empresas Mdia Grande Total
Tal reduo foi apontada devido * Mdia de Amostra 17 48 65
atualizao do valor de base do % 26,15% 73,85% 100,00%
adicional do IR, que, atualmente, * Mdia aritmtica das empresas no perodo de 1997 a 2013.
de R$240.000,00. Considerando as
propostas de atualizao, esse limi-
te para pagamento do adicional de Tabela 10 Valores da Base do Adicional do IR para o ano de 2014,
IR seria maior, como apontado na conforme proposta de atualizao
Tabela 10. Valor anual do
Ou seja, pela Tabela 10 poss- adicional pela IGP-M IPCA SELIC
legislao vigente
vel verificar que, pelos ndices que
Valor Aumento Valor Aumento Valor Aumento
refletem a inflao, os valores men- atualizado em % atualizado em % atualizado em %
R$ 240.000,00
sais de limite para no pagamen- R$
R$ 954.874,13 297,86 R$ 671.441,41 179,77 725,76
to do adicional do imposto de ren- 1.981.824,37
da, em vez dos atuais R$20.000,00,
seriam R$79.572,84 pelo IGP-M e
R$55.953,45 pelo IPCA. Conside- Devido ao crescimento mencionado A pesquisa apresentou como
rando como base o valor anual do faturamento das empresas, per- limitao a no segregao dos
atual do adicional da base do im- cebeu-se que, com a no atualizao regimes tributrios, Real e Presu-
posto de renda R$240.000,00, os do adicional do IR, os impactos nos mido. Tambm, no foram consi-
aumentos verificados pelas atuali- tributos encontrados aumentavam deradas, para formao do lucro
zaes seriam, em percentuais, de conforme aumentasse o porte das tributvel, a compensao de pre-
297,86% para o IGP-M, 179,77% empresas analisadas. Sendo assim, juzos acumulados e as ocorrncias
para o IPCA e 725,76% para a Selic. na amostra apresentada, a maior re- de diferenas permanentes e tem-
Ao analisar a declarao feita presentatividade para as empresas porrias. Essas questes poderiam
pelo Portal Brasil (2013), que as em- de grande porte, e, pelos resultados influenciar a pesquisa, uma vez que
presas tiveram um crescimento de encontrados, ao crescerem, as em- foi necessrio estimar o lucro tribu-
10,7% no faturamento, leva-se a ve- presas estariam sujeitas a um maior trio, pois este no divulgado nas
rificar uma possvel tendncia de que impacto pela no atualizao da base demonstraes. Para tal estimativa,
essas migrem para um porte superior. de clculo do adicional do IR. foi utilizada a informao contbil

RBC n. 213
 O impacto da no atualizao da base de clculo do adicional
90 do Imposto de Renda na tributao sobre o lucro das empresas

divulgada pelas empresas. Alm
disso, foi utilizada, para definir o
porte da empresa, a receita lqui-
da, pois, o sistema Economtica
no oferece a informao da recei-
ta bruta, conforme determina a Lei
complementar 123/2006 e a Lei n.
11.638/2007.
Outra limitao encontrada
a mtrica, pois no foi analisado o
incio das atividades das empresas.
Assim, foi considerado para cl-
culo do adicional do IR o valor de
R$240.000,00, ou seja, consideran-
do todos os meses do ano.
Com os resultados obtidos e
evidncias encontradas, o trabalho
buscou colaborar com o debate so-
bre a necessidade de uma reforma
tributria no Pas, demonstrando
que a carga tributria brasileira
um fator que afeta negativamen-
te a maioria das empresas brasilei-
ras. Alm de contribuir para futuras
pesquisas acadmicas.
Prope-se que, em futuras pes-
quisas, seja feita a mesma anlise,
considerando os diferentes setores
da economia e, at mesmo, percen-
tuais individuais de cada empresa.

Referncias
ADVANCED FINANCIAL NETWORK BRASIL. Indicadores Econmicos. 2014. Disponvel em http://br.advfn.com/indicadores. Acesso em
17 Abr. 2014.

BANCO CENTRAL DO BRASIL. Histrico de Metas Para Inflao no Brasil. 2014. Disponvel em http://www.bcb.gov.br/pt-br/paginas/
default.aspx. Acesso em 12 Abr. 2014.

___. Lei n. 7.689, de 15 de Dezembro de 1988. Institui contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas e d outras providncias.
Coleo das Leis da Repblica Federativa do Brasil, Senado Federal, 15 de dezembro de 1988. Disponvel em www.planalto.gov.br/
ccivil_03/leis/L7689.htm. Acesso em 13 Abr. 2014.

___. Lei n. 8.541, de 23 de dezembro de 1992. Altera a legislao do Imposto de Renda e d outras providncias. Coleo das Leis
da Repblica Federativa do Brasil, 23 de dezembro de 1992. Disponvel em www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8541.htm. Acesso em
13 Abr. 2014.

___. Lei n. 8.981, de 20 de Janeiro de 1995. Altera a legislao tributria Federal e d outras providncias. Coleo das Leis da
Repblica Federativa do Brasil, Senado Federal, 20 de janeiro de 1995. Disponvel em http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L8981.
htm#art30. Acesso 03 Mai. 2014.

___. Lei n. 9.430, de 27 de dezembro de 1996. Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social,
o processo administrativo de consulta e d outras providncias. Coleo das Leis da Repblica Federativa do Brasil, Braslia, 27 de
dezembro de 1996. Disponvel em www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/leis/Ant2001/lei943096.htm. Acesso em 13 Abr. 2014.

___. Decreto 3.000 de 26 de maro de 1999. Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a
Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Coleo das Leis da Repblica Federativa do Brasil, Braslia, 26 de maro de 1999. Disponvel
em http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Decretos/Ant2001/1999/Dec300099.htm. Acesso em 13 Abr. 2014.

___. Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006. Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno
Porte. Coleo das Leis da Repblica Federativa do Brasil, Braslia, 14 de dezembro de 2006. Disponvel em www.receita.fazenda.gov.
br/.../LeisComplementares/2006/leicp123.htm. Aceso em 03 Mai. 2014.

___. Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei
n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de
demonstraes financeiras. Coleo das Leis da Repblica Federativa do Brasil, Braslia, 28 de dezembro de 2007. Disponvel em www.
planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm. Acesso em 12 Set. 2014.

___. Secretaria da Receita Federal. Disciplina o acesso informaes protegidas por sigilo fiscal e o uso de instrumento pblico para
conferir poderes para a prtica de atos perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil. Portaria n. 2.166, de 05 de Novembro de 2010.
Dirio Oficial da Unio, 08 de novembro de 2010. Disponvel em www.receita.fazenda.gov.br/.../Portarias/2010/portrfb21662010.
htm. Acesso em 10 Mai. 2014.

RBC n. 213
 REVISTA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE 91

___. Lei n. 12.973, de 13 de maio de 2014. Altera a legislao tributria federal relativa ao Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas
- IRPJ, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL [ ] e d outras providncias. Coleo das Leis da Repblica Federativa do Brasil,
Braslia, 13 de maio de 2014. Disponvel em www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/leis/2014/lei12973.htm. Acesso em 12 Set. 2014.

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Audincia Pblica n. 12/2009 - Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos Sobre o
Lucro. Braslia, 2009. Disponvel em http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=63.
Acesso em: 15 Abr. 2014.

COSTA, Alessandra Cristina de Oliveira; COSTA, Fbio Moraes da; LOPES, Alexsandro Broedel. Conservadorismo em Cinco Pases da
America do Sul. Revista Contabilidade & Finanas, So Paulo, n. 41, p.7-20, Maio/Ago. 2006. Disponvel em www.scielo.br/pdf/rcf/
v17n41/v17n41a02.pdf. Acesso em 12 Abr. 2014.

DELEFRATE, Bruno Boareto. O Impacto dos Fatores Inflacionrios Sobre a Tributao do Lucro das Empresas do Setor Sucroalcooleiro.
47 Congresso SOBER, Sociedade Brasileira de Economia, Administrao e Sociologia Rural. Porto Alegre. Jul. 2009. Disponvel em
www.sober.org.br/palestra/13/1278.pdf. Acesso em 19 Abr. 2014.

GUERRA, Almir Rogrio; ROCHA, Welington; CORRAR, Luiz Joo. Anlise do impacto das variaes de receitas nos lucros das empresas
com diferentes estruturas de custos. Revista de Administrao da Universidade de So Paulo, So Paulo, v.42, n.2, p.227-238, abr./
maio/jun. 2007. Disponvel em www.rausp.usp.br/download.asp?file=V4202227.pdf. Acesso em 13 Set. 2014.

INSTITUTO BRASILEIRO DE PLANEJAMENTO E TRIBUTAO. Evoluo da Carga Tributria Brasileira e Previso Para 2013. 2013.
Disponvel em https://www.ibpt.org.br/noticia/1443/Carga-tributaria-brasileira-e-quase-o-dobro-da-media-dos-BRICS. Acesso em 10
Abr. 2014.

MACIEL, Mrcia Cristina. Convergncia Contbil e o Impacto no Grau de Conservadorismo das Companhias Abertas Brasileiras Com Alta
e Baixa Influncia Tributria. XXXVI EnAnpad. Rio de Janeiro. Set. 2012. Disponvel em www.fucape.br/_public/producao_cientifica/2/
MARCIA.pdf. Acesso 01 Abr. 2014.

PORTAL BRASIL, Mapa das Micros e Pequenas Empresas. 2013. Disponvel em http://www.brasil.gov.br/economia-e-emprego/2012/02/
o-mapa-das-micro-e-pequenas-empresas. Acesso 11 Abr 2014.

PORTAL BRASIL. NET. ndice Nacional de Preos ao Consumidor Amplo IPCA. Disponvel em http://www.portalbrasil.net/ipca.htm.
Acesso 15 Abr. 2014.

RECEITA FEDERAL DO BRASIL. Anlise da arrecadao das receitas federais: dezembro de 2013. Braslia:
Centro de Estudos Tributrios e Aduaneiros, 2014. Disponvel em http://www.receita.f azenda.gov.br/
AutomaticoSRFsinot/2014/01/22/2014_01_22_17_14_35_1015774971.html. Acesso em 10 Abr. 2014.

RIO GRANDE DO SUL. Assembleia Legislativa. Projeto de Lei PL 6174/2013. Altera a redao do 1 e inclui um 5 ao texto do Art. 3
da Lei n. 9.249, de 26 de dezembro de 1995, para reajustar o valor para efeito de clculo do adicional do imposto de renda da pessoa
jurdica. Disponvel em: http://www.camara.gov.br/proposicoesWeb/fichadetramitacao?idProposicao=588904. Acesso em 01 Jul. 2014.

SALVADOR, Marcos Aurlio Viana. O Impacto da Carga Tributria na Empresa de Pequeno Porte. Lins: Centro Universitrio Catlico
Salesiano Auxilium, 2011. Disponvel em www.unisalesiano.edu.br/biblioteca/monografias/53443.pdf. Acesso em 18 Abr. 2014.

SO PAULO. Assembleia Legislativa. Projeto de Lei PL 6308/2009. Altera o 1, acrescentando pargrafo nico ao Art. 3 da Lei
n. 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Disponvel em: http://www.camara.gov.br/proposicoesWeb/fichadetramitacao?idProposic
ao=457259. Acesso em 01 Jul. 2014.

SERVIO DE APOIO S MICRO PEQUENAS EMPRESAS DE SANTA CATARINA. Critrios De Classificao De Empresas: Ei - Me Epp.
Disponvel em http://www.sebrae-sc.com.br/leis/default.asp?vcdtexto=4154. Acesso em 04 Mai. 2014.

STANKEVICIUS, Vitor. Adicional de Imposto de Renda Pessoa Jurdica Sobre Lucro Real. 2009. Disponvel em http://jus.com.br/
artigos/14103/adicional-de-imposto-de-renda-pessoa-juridica-sobre-lucro-real. Acesso em 20 Abr. 2014.

TORRES, Fernando, Norma Acaba com RTT e Muda IR. 2013. Disponvel em http://www.portalcfc.org.br/noticia.php?new=11293.
Acesso em 10 Mai. 2014.

RBC n. 213