FEA / USP Departamento de Contabilidade e Aturia

EAC-480 Contabilidade Intermediria I

TRATAMENTO CONTBIL DE

TRIBUTOS SOBRE RECEITA*

Prof. Bruno Meirelles Salotti

*Material preparado em conjunto com o

Prof. Joo Domiraci Paccez
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 Tributos incidentes sobre
vendas de bens ou servios
Tributos sobre Receitas de Vendas de Produtos ou Receitas de Servios
ICMS incide sobre a comercializao de produtos
IPI incide sobre a produo de bens
PIS incide sobre todas as receitas
COFINS incide sobre todas as receitas
ISS incide sobre a prestao de servios

Apresentao na Demonstrao de Resultados

Aqueles que incidem sobre as receitas de vendas ou de servios so
apresentados como redutores da Receita Bruta
Os demais tributos so apresentados como Despesas Administrativas

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 Tributos incidentes sobre
Compras de bens ou servios

Estes tributos so contabilizados como:

componentes do custo de aquisio do ativo; OU
valores a serem recuperados no momento da venda.

O critrio de contabilizao depende de a empresa ser ou

no contribuinte do referido tributo.

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 IPI
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
Se um produto adquirido de uma empresa produtora, no valor da compra estar
includo o valor do IPI.

Empresa adquirente tambm contribuinte do IPI

O valor do imposto includo no preo da compra no deve compor o custo do
estoque (produto dever figurar na conta de estoque pelo valor lquido do IPI)
O valor do IPI deve ser destacado e registrado em uma conta separada do ativo
(Imposto a ser recuperado no futuro)
Quando a empresa efetuar a venda dos seus produtos e determinar o valor do IPI
correspondente, poder reduzir (compensar), no momento do pagamento, o valor
que constar na conta de ativo (IPI a recuperar ou IPI a compensar)

Empresa adquirente no contribuinte do IPI

O produto dever figurar na conta de estoque pelo valor total da compra (incluindo
o IPI)

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 ICMS
ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios)
Se um produto adquirido de uma empresa que desempenha a atividade de
comercializao, no valor da compra estar includo o valor do ICMS.

Empresa adquirente tambm contribuinte do ICMS

O valor do imposto includo no preo da compra no deve compor o custo do
estoque (produto dever figurar na conta de estoque pelo valor lquido do ICMS)
O valor do ICMS deve ser destacado e registrado em uma conta separada do ativo
(Imposto a ser recuperado no futuro)
Quando a empresa efetuar a venda dos seus produtos e determinar o valor do ICMS
correspondente, poder reduzir (compensar), no momento do pagamento, o valor
que constar na conta de ativo (ICMS a recuperar ou ICMS a compensar)

Empresa adquirente no contribuinte do ICMS

O produto dever figurar na conta de estoque pelo valor total da compra (incluindo
o ICMS)

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 Empresa contribuinte do ICMS e do IPI

Compra Venda
ATIVO
Valor do produto Estoque
(+) ICMS ICMS a Recuperar

(+) IPI IPI a Recuperar

(=) Valor total

Caixa ou Clientes
Caixa ou Fornecedores

PASSIVO Receita Bruta de Vendas

ICMS a Recolher - (-) ICMS sobre vendas
(-) IPI sobre vendas
- (=) Receita lquida de vendas
IPI a Recolher
(-) C.M.V. .
(=) Resultado bruto com vendas
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 Empresa contribuinte do ICMS e do IPI
Exemplo Numrico

1. Compra de matria prima vista pelo valor de

$110.000, j includo o ICMS de $18.000 e o
IPI de $10.000
2. Utilizao de 40% de matria prima para
produo
3. Demais custos de produo, $30.000, e
concluso da produo
4. Venda do estoque acabado por $90.000, j
includo o ICMS de $14.700 e o IPI de
$8.200
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 Empresa contribuinte do ICMS e do IPI
Exemplo Numrico
Estoque
Bancos Prod. em Elaborao Vendas Brutas
(4) 90.000 110.000 (1) (2) 32.800 90.000 (4)
30.000 (3) (3) 30.000 62.800 (3a)

Estoque
Estoque - MP Prod. Acabados IPI sobre Vendas
(1) 82.000 32.800 (2) (3a) 62.800 62.800 (4c) (4a) 8.200

49.800

IPI a Recuperar IPI a Recolher ICMS sobre Vendas

(1) 10.000 8.200 (4d) (4d) 8.200 8.200 (4a) (4b) 14.700

1.800

ICMS a Recuperar ICMS a Recolher Custo do Produto Vendido

(1) 18.000 14.700 (4e) (4e) 14.700 14.700 (4b)
(4c) 62.800
Prof. 3.300
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 Empresa somente contribuinte do ICMS

Compra Venda
ATIVO
Valor do produto + Estoque
(+) ICMS ICMS a Recuperar

(+) IPI

(=) Valor total

Caixa ou Clientes
Caixa ou Fornecedores

PASSIVO Receita Bruta de Vendas

ICMS a Recolher - (-) ICMS sobre vendas
(=) Receita lquida de vendas
(-) C.M.V. .
(=) Resultado bruto com vendas

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 Empresa somente contribuinte do ICMS
Exemplo Numrico

1. Compra de matria prima vista pelo valor

de $110.000, j includo o ICMS de $18.000 e
o IPI de $10.000

2. Venda de 40% do estoque por $90.000, j

includo o ICMS de $16.200

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 Empresa somente contribuinte do ICMS
Exemplo Numrico
Bancos Vendas Brutas
(2) 90.000 110.000 (1) 90.000 (2)

Estoque
ICMS sobre Vendas
(1) 92.000 36.800 (2b)
(2a) 16.200
55.200

ICMS a Recuperar ICMS a Recolher Custo do Produto Vendido

(1) 18.000 16.200 (2c) (2c) 16.200 16.200 (2a) (2b) 36.800
1.800

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 ISS
ISS (Imposto sobre Servios)
Se um produto adquirido de uma empresa prestadora de servio, no valor da
fatura de servio estar includo o valor do ISS.

Como este imposto no compensvel por nenhuma empresa, o valor integral do

servio considerado como despesa do perodo ou como custo de ativo (se o
servio prestado for necessrio para que um determinado bem fique disponvel para
utilizao)

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 PIS e COFINS
PIS e COFINS (*)
O fato gerador do PIS e da COFINS a obteno de receitas de
qualquer natureza pela empresa.
A base de clculo do PIS e da COFINS , em princpio, o total de
receitas obtidas no perodo, mas h vrias receitas que no so
includas na base de clculo.
Em geral, estes tributos podem ser calculados de duas maneiras
pelas empresas:
Adotando-se um percentual sobre o valor de todas as receitas,
sem qualquer deduo (Regime Cumulativo)
Adotando-se um percentual maior, porm compensando
algumas despesas permitidas pela legislao (Regime no
Cumulativo, semelhante ao ICMS e IPI)

(*) PIS = Programa de Integrao Social

COFINS = Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
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 PIS e COFINS

Alquotas aplicveis

PIS (0,65% no Regime Cumulativo e 1,65% no Regime

no Cumulativo)

COFINS (3% no Regime Cumulativo e 7,6% no Regime

no Cumulativo). Para as instituies do setor
financeiro e outras similares, a alquota 4%.

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