Slide Imposto

NILVAN VIANA DOS SANTOS 94708312253 NILVAN VIANA DOS SANTOS 94708312253 NILVAN VIA
Entendendo os Impostos
Incidentes no Planejamento Tributário
Luciana Ap. Moraes

Formada no curso de Ciências Contábeis, pela Faculdade Anhanguera;
Consultora de Impostos Indiretos, há mais de 7 anos pela Ao3/IOB,
especializada em ICMS/IPI/ISS;
Instrutora de Cursos também pela Ao3/IOB.
Apresentação
Considerações Iniciais
Tributário
Bloco 1
Definições do Planejamento
5
Definições do Planejamento Tributário

Definição de Sujeito Ativo e Sujeito Passivo
O sujeito ativo tem a titularidade do crédito tributário, direito de cobrar e de arrecadar.
O sujeito passivo é o devedor do tributo. Abrange qualquer pessoa, física ou jurídica, que pratica o
fato definido na lei como gerador do tributo. Tem o dever de pagar o tributo. Contribuinte, ou sujeito
passivo direto, é aquele que tem relação pessoal e direta com o fato gerador.
Parte 1
Bloco 2
O que são Tributos?
7
O tributo é caracterizado pelos seguintes elementos: fato gerador,

contribuinte ou responsável e a base de cálculo.
Para que venha a existir uma obrigação tributária, é preciso que

exista um vínculo jurídico entre um credor (Sujeito Ativo) e um
devedor (Sujeito Passivo), pelo qual o Estado, com base na
legislação tributária, possa exigir uma prestação tributária
positiva ou negativa.
8

Tipos de Tributos:
• IMPOSTOS (Conceito art. 16 - Lei 5172/66 (CTN))
• TAXAS (Conceito art. 77 - Lei 5172/66 (CTN))
• CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA (Art. 81 - Lei 5172/66 (CTN))
• CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS (Art. 149 da CF/88)
• EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS (Art. 148 da CF/88)

9

Impostos
Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação
independente de qualquer atividade estatal específica,
relativa ao contribuinte.
Os impostos podem ser de âmbito Federal, Estadual ou Municipal.

10

Impostos Federais
• Imposto sobre Importação;
• IOF;
• IPI;
• IRPF;
• IRPJ;
• ITR;
• Cide;
• Cofins;
• CSLL;
11

Impostos Estaduais
• ICMS;
• ITCMD;
• IPVA
Impostos Municipais
• ISS;
• ITBI;
• IPTU
Parte 2
Bloco 3
13
O que são Têm como fato gerador o exercício regular do poder de

polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço
Tributos? público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou
Taxas posto à sua disposição.
14

Tipos de Taxas
Taxa de fiscalização: decorre do exercício do poder de polícia pelo ente estatal, como taxas de
localização de estabelecimento, taxas de publicidade e taxa de licença para construção de imóveis
cobradas pelo Município.
Taxa de serviço: são as que tem como fato gerador a utilização de determinados serviços públicos,
como taxa de iluminação pública e taxa de coleta de lixo.
15

Contribuição Especial
Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico

e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua atuação nas
respectivas áreas.
Contribuição de Melhoria
É instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra
resultar para cada imóvel beneficiado.
16

Objetivos dos Tributos
As diferenças entre os objetivos do tributo são:
Fiscal: quando seu principal objetivo é a arrecadação de recursos financeiros para o Estado.
Extrafiscal: quando seu objetivo principal é a interferência no domínio econômico, buscando um

efeito diverso da simples arrecadação de recursos financeiros.
Parafiscal: quando o seu objetivo é a arrecadação de recursos para o custeio de atividades que, em
princípio, não integram funções próprias do Estado, mas este as desenvolve através de entidades
específicas.
Bloco 4
Exercícios 1 e 2
18
Exercícios
1) Quais são os Impostos Estaduais?
a) ICMS, IPTU, ITCMD e IPVA

b) ICMS, ITCMS, ITBI e IPVA
c) ICMS, ITCMD e IPVA
2) Quais são os Impostos Municipais?
a) ISS, IPTU, ITBI e INSS

b) ISS, IPTU e ITBI
c) ISS, CSLL, IPTU e INSS
19
Exercícios – Respostas
1) Quais são os Impostos Estaduais?
a) ICMS, IPTU, ITCMD e IPVA

b) ICMS, ITCMS, ITBI e IPVA
c) ICMS, ITCMD e IPVA
2) Quais são os Impostos Municipais?
a) ISS, IPTU, ITBI e INSS

b) ISS, IPTU e ITBI
c) ISS, CSLL, IPTU e INSS
Bloco 5
Classificação dos Impostos
21

Diretos:
Aqueles em que o valor econômico da obrigação tributária é suportado exclusivamente pelo

contribuinte sem que o ônus seja repassado para terceiros. Os impostos diretos incidem sobre
o patrimônio e a renda, e são considerados tributos de responsabilidade pessoal.
Exemplo: IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA, etc.

22

Indiretos:
Aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigação tributária é transferida para

terceiros, ficando sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor, mas o ônus fica transferido
para outrem. Os impostos indiretos são aqueles que incidem sobre a produção e a circulação de
bens e serviços e são repassados para o preço, pelo produtor, vendedor ou prestador de serviço.
Exemplo: IPI, ICMS, ISS.

23

Modelos de Planejamento Tributário
Os tipos mais comuns de planejamento tributário são:
OPERACIONAL ESTRATÉGICO TÁTICO

Bloco 6
Enquadramentos
Regimes Tributários e
25
Regimes Tributários e Enquadramentos

Os Principais Regimes Tributários
A escolha do regime tributário e seu enquadramento é que definirá a incidência e a base de cálculo dos
impostos federais.
No Brasil temos três tipos de regimes tributários mais utilizados pelas empresas:
• Simples Nacional
• Lucro Presumido
• Lucro Real
26

Simples Nacional
• Definido pela Lei Complementar 123/2006;
• Regime Tributário Diferenciado;
• Simplificado;
• Aplicável às Microempresas e às Empresas de Pequeno Porte.

27

Simples Nacional
Considera-se ME ou EPP
ME: que aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais); (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 3º, inciso I);
EPP: que aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 4.800.000,00 (quatro milhões e oitocentos mil reais).
28

Simples Nacional – da Opção
Opção pelo Simples Nacional é formalizada no Portal do Simples Nacional na internet.
• É irretratável para todo o ano-calendário. Art. 6º da Resolução CGSN 140/2018.

• Deverá ser formalizada até o último dia útil do mês de janeiro.
• Produz efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendário da opção.
• Recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação (DAS).
29

Simples Nacional – Tributos Abrangidos
Impostos envolvidos no Documento de Arrecadação do Simples Nacional (DASN):
• Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);

• Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
• Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);
• Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
• Contribuição para o Programa de Integração Social (PIS);
• Contribuição para a Seguridade Social (cota patronal);
• Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestações de Serviços de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS);
• Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN).
30

Simples Nacional – Base de Cálculo
Consideram-se receita bruta o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta
própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia, excluídas
as vendas canceladas e os descontos concedidos incondicionalmente.
31

Simples Nacional – Alíquotas
O valor devido mensalmente será obtido mediante a aplicação da alíquota efetiva sobre o percentual
de repartição de cada tributo constante dos Anexos I a V da Lei complementar 123/2006, onde para
efeito da determinação da alíquota, será utilizada a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores
ao do período de apuração, como veremos no exemplo a seguir:
Bloco 7
Simples Nacional
Exemplo de Cálculo –
33
Exemplo de Cálculo – Simples Nacional

Exemplo de cálculo para identificar as alíquotas de cada tributo no
Simples Nacional
O cálculo será aplicado mediante a seguinte fórmula:

34

Considerando uma receita bruta acumulada nos últimos 12 meses de R$ 886.920,00, para uma
atividade industrial teremos como base o Anexo II na 4º faixa, da Resolução 140/2018, teremos:
35
Considerando uma receita bruta acumulada nos últimos 12 meses de R$ 886.920,00, para uma atividade
industrial teremos como base o Anexo II na 4º faixa, da Resolução 140/2018, teremos:
36
Considerando uma receita bruta acumulada nos últimos 12 meses de R$ 886.920,00, para uma atividade
industrial teremos como base o Anexo II na 4º faixa, da Resolução 140/2018, teremos:
37
Resultado do percentual de repartição e valor de cada tributo:
38
Valor devido no DAS referente ao mês de Dezembro

Bloco 8
Sublimite –
Simples Nacional
40
Sublimite – Simples Nacional
A partir de Janeiro de 2018 foi adotado o sublimite para fins de ICMS e ISS, onde as empresas que
ultrapassar o sublimite de R$ 1.800.000,00 (um milhão e oitocentos mil reais) ou R$ 3.600.000,00
(três milhões e seiscentos mil reais), conforme consta no artigo 9º da Resolução CGSN 140/2018,
ficará impedida de recolher o ICMS e o ISS no DAS, permanecendo nas regras do Simples Nacional
somente para o recolhimento dos tributos Federais, que em cada ano-calendário, as receitas no
mercado interno seja de até R$ 4.800.000,00 (quatro milhões e oitocentos mil reais).
41

Regras / Exclusão
O contribuinte estará impedido de recolher o ICMS e o ISS pelo Simples Nacional ao ultrapassar os
sublimites, onde os efeitos do impedimento ocorrerão:
• a partir do mês subsequente àquele em que o excesso da receita bruta acumulada no ano for
superior a 20% (vinte por cento) dos sublimites; ou
• a partir do ano-calendário subsequente àquele em que o excesso da receita bruta acumulada não
for superior a 20% (vinte por cento) dos sublimites.
42

Regras / Exclusão
Para os casos de início de atividade, os efeitos da exclusão serão:
• retroativos ao início de atividade, se o excesso verificado em relação à receita bruta acumulada for
superior a 20% (vinte por cento) dos sublimites;
• ocorridos a partir do ano-calendário subsequente, se o excesso verificado em relação à receita

bruta acumulada não for superior a 20% (vinte por cento) dos sublimites.
Bloco 9
Exercícios 3 e 4
44
Exercícios
3) Quem pode ser considerado como ME e EPP?
I - ME, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais); EPP, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 4.800.000,00 (quatro milhões e oitocentos mil reais).
II - ME, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito
milhões de reais); EPP, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos
e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.800.000,00 (dois milhões e oitocentos mil reais).
III - ME, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 5.000.000,00 (cinco milhões
de reais); EPP, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.800.000,00 (dois milhões e oitocentos mil reais).
a) As alternativas I e III estão corretas.
b) As alternativas II e III estão corretas.
c) A alternativa I está correta.

45
Exercícios – Resposta
3) Quem pode ser considerado como ME e EPP?
I - ME, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais); EPP, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 4.800.000,00 (quatro milhões e oitocentos mil reais).
II - ME, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito
milhões de reais); EPP, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos
e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.800.000,00 (dois milhões e oitocentos mil reais).
III - ME, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 5.000.000,00 (cinco milhões
de reais); EPP, a qual aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.800.000,00 (dois milhões e oitocentos mil reais).
c) A alternativa I está correta.

46
Exercícios
4) Indique a alternativa correta para os impostos que são considerados indiretos:
I - ICMS, IRPJ e ISS

II - IPI, ISS IPVA
III - ICMS, IPI E ISS

c) A alternativa III está correta.
47
Exercícios – Resposta
4) Indique a alternativa correta para os impostos que são considerados indiretos:
I - ICMS, IRPJ e ISS

II - IPI, ISS IPVA
III - ICMS, IPI E ISS

c) A alternativa III está correta.
Parte 1
Bloco 10
Lucro Presumido
49
Lucro Presumido
Podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurídicas que:
• As que não estejam obrigadas à apuração do lucro real,

e cuja receita bruta total no ano-calendário imediatamente
anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 ou a
R$ 6.500.000,00, multiplicado pelo número de meses de atividade

do ano-calendário anterior, quando inferior a 12 meses.
No regime do lucro presumido são quatro os tipos de impostos federais incidentes sobre o faturamento,
dentre eles o PIS e a COFINS, que devem ser apurados mensalmente; e o IRPJ e a CSLL, cuja apuração
deverá ser feita trimestralmente.
50
Lucro Presumido
Data da Opção
A opção pela tributação com base no lucro presumido será manifestada por ocasião do pagamento da
1ª quota ou quota única do imposto devido no 1º trimestre do ano-calendário, vencível no último dia
útil do mês de abril.
51
Lucro Presumido
Impossibilidade de mudança regime de tributação no mesmo ano calendário
A opção pela tributação com base no lucro presumido passou a ser definitiva em relação a todo o ano-
calendário, ou seja, depois de iniciado o pagamento do imposto com base no lucro presumido, não
será mais admitida a mudança para o regime do lucro real, em relação ao mesmo ano-calendário.
Parte 2
Bloco 11
Lucro Presumido
53
Lucro Presumido
Forma de Apuração
No regime do lucro presumido, a apuração do imposto será feita trimestralmente, por períodos encerrados
em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário.
São quatro os tipos de impostos federais incidentes sobre o faturamento, como o PIS e a COFINS, que
devem ser apurados mensalmente; e o IRPJ e a CSLL, cuja apuração deverá ser feita trimestralmente.
54
Lucro Presumido
Base de Cálculo
Neste tipo de regime tributário, o montante a ser tributado é determinado com base na receita bruta de
venda de mercadorias, produtos e/ou da prestação de serviços, apurada em cada trimestre, mediante a
aplicação das alíquotas variáveis em função da atividade geradora da receita.
E para apuração do imposto trimestral, será calculado sobre o lucro presumido apurado no trimestre.
55
Lucro Presumido
Alíquotas Aplicáveis
O lucro presumido será determinado aplicando-se sobre a receita bruta de vendas de mercadorias,
produtos e/ou da prestação de serviços, apurada em cada trimestre, onde as alíquotas serão aplicadas
conforme a atividade geradora, podendo estas alíquotas variar de acordo com cada atividade entre 1,6%,
8%, 16% e 32%.
Para apuração do imposto trimestral será calculado mediante a aplicação:
• De uma alíquota de 15% sobre a totalidade do lucro presumido apurado no trimestre;
• De uma alíquota adicional de 10% sobre a parcela do lucro presumido trimestral que exceder a
R$ 60.000,00.
Bloco 12
Lucro Presumido
Exemplo de cálculo
57
Exemplo de cálculo - Lucro Presumido

Supondo que, no 1º trimestre de 2020, período de 01/01 a 31/03/2020, uma
empresa, optante pela tributação com base no lucro presumido, apresente os
dados a seguir:
58

Nesse nosso exemplo, os percentuais aplicáveis sobre as receitas são de 8% sobre a receita de venda
de mercadorias e de 32% sobre a receita de prestação de serviços, temos:
I) determinação da base de cálculo do imposto:

59
II) imposto devido no trimestre:

60
Lucro Presumido
Prazo de Recolhimento
O imposto apurado em cada trimestre deverá ser pago, em quota única, até o último dia útil do mês
subsequente ao do encerramento do período de sua apuração ou, por opção da empresa, em até 3 quotas
mensais, iguais e sucessivas onde:
• as quotas deverão ser pagas até o último dia útil dos meses subsequentes ao de encerramento do
período de apuração;
• nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00, e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00
será pago em quota única.
Exercício 5
Bloco 13
62
5) No lucro presumido, qual a periodicidade de

apuração do imposto?
Exercício a) Anual
b) Semestral
c) Trimestral
63
5) No lucro presumido, qual a periodicidade de

apuração do imposto?
Exercício –
Resposta a) Anual
b) Semestral
c) Trimestral
Parte 1
Lucro Real
Bloco 14
65
Lucro Real
O Lucro Real é definido pelo lucro líquido do período, apurado com

observância das normas das legislações comercial e societária,
ajustado pelas adições, exclusões ou compensações.
A apuração do lucro real envolve maior complexidade na execução

das rotinas contábeis e tributárias, para a completa escrituração das
atividades e posterior apuração do lucro real, que é a base para
cálculo dos tributos como IRPJ e a CSLL das empresas que não
podem ou não querem optar pelo lucro presumido.
66
Lucro Real
Quem deve optar por este regime
Estão obrigadas a optar pela tributação com base no Lucro Real as pessoas jurídicas que:
• cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior ao limite de R$ 78.000.000,00, ou

ao limite proporcional de R$ 6.500.000,00 multiplicados pelo número de meses do período,
quando inferior a 12 meses;
• cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento,
sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e
câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de
previdência privada aberta;
67
Lucro Real
Quem deve optar por este regime
• Aqueles que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
• Aqueles que, autorizados pela legislação tributária, usufruam benefícios fiscais relativos a
isenção ou redução do imposto;
68
Lucro Real
Quem está obrigado a optar por este regime
• Aqueles que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de

assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de
contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis
a prazo ou de prestação de serviços (factoring);
• Aqueles que optarem pelo pagamento mensal do imposto por estimativa; e
• Aqueles que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e

do agronegócio.
69
Lucro Real
Da Opção
As empresas que desejam fazer a opção pelo Lucro Real devem apenas realizar o pagamento da
primeira quota do imposto devido referente ao período de apuração do ano-calendário – mediante o
recolhimento com a DAR.
70
Lucro Real
Impossibilidade de mudança regime de tributação no mesmo ano calendário
Após feita a opção, esse será o regime adotado durante o restante do ano-calendário – pois a legislação
não permite que sejam feitas mudanças na forma de tributação ao longo do ano-calendário.
Parte 2
Lucro Real
Bloco 15
72
Lucro Real
Forma de Apuração
As empresas que optam pelo Lucro Real recolhem seus impostos com base no lucro líquido auferido
no período, que será encontrado pela subtração entre a receita e as despesas dedutíveis.
A apuração do Lucro Real pode acontecer de forma trimestral ou anual.

73
Lucro Real
Base de Cálculo
A base de cálculo é o resultado do lucro líquido auferido no período, que será encontrado pela
subtração entre a receita e as despesas dedutíveis.
74
Lucro Real
Alíquotas Aplicáveis
Sobre a receita bruta mensal auferida, serão aplicadas as alíquotas adiante indicadas de acordo
com as atividades praticadas pelo estabelecimento. As alíquotas serão de:
• 1,6%;
• 8%;
• 16%; ou
• 32%.
Parte 3
Lucro Real
Bloco 16
76
Lucro Real
Lucro Real Trimestral
As empresas que se enquadram no Lucro Real trimestral devem fazer a apuração das bases de cálculo
do IRPJ e da CSLL com base nas operações realizadas nos seguintes períodos:
• 1º de janeiro a 31 de março;
• 1º de abril a 30 de junho;
• 1º de julho a 30 de setembro;
• 1º de outubro a 31 de dezembro.
77
Lucro Real
Lucro Real Anual
As empresas que optam pela apuração anual do Lucro Real realizam esse cálculo apenas uma vez por
ano – na data de 31 de dezembro.
O IRPJ e a CSLL, pagos mensalmente, são considerados como antecipações dos valores apurados no
balanço anual. Se houver saldo positivo ou negativo ao final do ano, ele deve ser pago ou compensado.
Além disso, o Lucro Real Anual pode ser apurado por Estimativa ou Receita Bruta.
78
Lucro Real
Lucro Real Anual – Estimativa
Apuração por Estimativa:
• Pagamento do IRPJ e CSLL todos os meses através da receita bruta e acréscimos;
• Redução do pagamento mensal do imposto e da contribuição social, com base em balanço ou

balancete intermediário, por ter apurado lucro real ou base de cálculo positiva da CSLL menor do
que a calculada com base na receita bruta e acréscimo;
• Suspensão do pagamento mensal do imposto e da contribuição social, com base em balanço ou

balancete intermediário, por ter apurado prejuízo fiscal e/ou base de cálculo negativa da CSLL.
79
Lucro Real
Lucro Real Anual – Receita Bruta
Apuração por Receita Bruta:
• O resultado da aplicação das alíquotas sobre a receita bruta da atividade;
• Os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não

compreendidas na atividade.
80
Lucro Real
Lucro Real – Prazo de Recolhimento Trimestral e Mensal
O imposto devido em cada trimestre deve ser pago em cota única, até o último dia útil do mês subsequente
ao do encerramento do período de apuração.
A legislação permite o pagamento em até três quotas mensais, iguais e sucessivas.
A forma de pagamento do imposto fica a critério do contribuinte, mas se houver a opção por parcelar,
haverá o acréscimo ao tributo a taxa Selic:
• 1ª parcela - não há Selic, devendo ser pago até o último dia útil do mês seguinte ao trimestre;
• 2ª parcela - 1%, a ser pago até o último dia útil do segundo mês seguinte ao trimestre; e
• 3ª parcela - a soma da Selic do 1º e do 2º mês após o trimestre + 1%, com pagamento até o último dia
útil do terceiro mês posterior ao trimestre; ou
• pagamento mensal por estimativa e apuração anual do lucro real (em 31 de dezembro).
Bloco 17
Considerações
PIS/COFINS – Regime Cumulativo
82

Incidência
O PIS e a COFINS incidem sob os regimes cumulativos,

não cumulativos, de substituição tributária, monofásicos,
alíquotas zero, por volume, sobre importação,
entre outros.
83

Base de Cálculo
Para as pessoas jurídicas sujeitas ao regime de incidência cumulativa da Cofins e da contribuição para
o PIS-Pasep, a base de cálculo das contribuições é o faturamento mensal.
84

Alíquotas
No regime cumulativo as alíquotas são:
• PIS/PASEP é de 0,65%;
• COFINS é de 3%.
Bloco 18
PIS/COFINS –
Considerações
Regime Não Cumulativo
86
PIS/COFINS – Regime Não Cumulativo

Incidência
As pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela legislação do imposto de
renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Real estão sujeitas à incidência não cumulativa.
87

Base de Cálculo
A base de cálculo das Contribuições ao PIS/PASEP e COFINS, com incidência não-cumulativa, tem
como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa
jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.
88

Alíquotas
No regime cumulativo as alíquotas são:
• PIS/PASEP é de 1,65%;
• COFINS é de 7,6%.
Parte 1
Bloco 19
ICMS – Considerações
90
ICMS
Incidência
O ICMS incide sobre a movimentação de mercadorias em geral,

o que inclui produtos dos mais variados segmentos como
eletrodomésticos, alimentos, cosméticos, e sobre serviços de
transporte interestadual e intermunicipal e serviço de
comunicação.
91
ICMS
Fato Gerador
Acontece o fato gerador do ICMS:
• na saída de mercadoria, a qualquer título, de estabelecimento de contribuinte, ainda que para

outro estabelecimento do mesmo titular (transferência);
• no desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem importado do exterior;
• no início da prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer

via;
• na prestação onerosa de serviços de comunicação feita por qualquer meio, inclusive na

geração, emissão, recepção, transmissão, retransmissão, repetição e ampliação de comunicação
de qualquer natureza, entre outros.
92
ICMS
Cadastro de Contribuintes
A inscrição estadual deve ser realizada por empresa que tenha como atividade a comercialização
ou prestação de serviços sujeita ao ICMS. No entanto, algumas empresas ficam obrigadas a fazer
o cadastro, por terem que praticar saídas de mercadorias para utilização na prestação de
serviços. Essa determinação fica a critério do Fisco de cada Estado.
93
ICMS
Base de Cálculo
Como regra geral a base de cálculo do ICMS é o valor da operação ou prestação.
Sobre esta base de cálculo serão inclusos todos os valores cobráveis do destinatário, como:
• os seguros, os juros e as demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas, os descontos

concedidos sob condição, bem como o valor de mercadorias dadas em bonificação;
• o frete, se cobrado em separado do destinatário;
• IPI, sempre que for destinada mercadoria ao consumidor final, entre outros.
94
ICMS
Alíquotas
O montante do ICMS será determinado sobre a aplicação das seguintes alíquotas:
Operações internas
A alíquota geral no estado de São Paulo é de 18%, podendo variar de acordo com o tipo de produto e
serão de 7%, 12%, 20% e 25% e 30%.
95
ICMS
Alíquotas
Operações interestaduais
As alíquotas interestaduais serão de:
• 7% quando destinar mercadorias aos Estados das regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado
do Espírito Santo, assim como nas prestações interestaduais, cujo destino seja para estes Estados;
• 12% nas operações interestaduais que destinarem mercadorias aos Estados das regiões Sul e Sudeste,
assim como nas prestações interestaduais, cujo destino seja para estes Estados; ou
• Alíquota de 4% será aplicada nas operações com bens e mercadorias importados do exterior, atendidas
as condições trazidas pela legislação vigente.
Parte 2
Bloco 20
ICMS – Considerações
97
ICMS
Crédito
O ICMS é não cumulativo, portanto, compensa-se o que for devido em cada operação ou prestação
com o imposto anteriormente cobrado.
Será admitido ainda crédito do ICMS, relacionado aos insumos agregados ao produto acabado como:
• mercadorias adquiridas para revenda;
• matéria prima;
• produto intermediário;
• material de embalagem;
• ativo utilizado no processo produtivo/comercial desses produtos.

98
ICMS
Benefícios Fiscais
Em regra, estes benefícios estão ligados ao tipo de produto produzido/comercializado ou a atividade

praticada pelo estabelecimento.
• Isenção do ICMS (Anexo I do Decreto 45.490/2000)
• Redução da base de cálculo (Anexo II do Decreto 45.490/2000)
• Crédito outorgado de ICMS (Anexo III do Decreto 45.490/2000)
• Diferimento do ICMS (art. 329 ao 450 do Decreto 45.490/2000)
• Suspensão do ICMS (Decreto 45.490/2000)
• Não incidência do ICMS (art. 7º do Decreto 45.490/2000)

99
ICMS
O prazo de recolhimento do ICMS será determinado pela legislação interna de cada estado.
Temos como exemplo a legislação interna no Estado de São Paulo, onde o prazo de recolhimento
será definida de acordo com o CPR atribuído ao contribuinte pela Secretaria da Fazenda, que
poderá ser:
• I - CPR 1031 - até o 3º dia útil do mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador;
• II - CPR 1090 - até o dia 9 do mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador;
• III - CPR 1100 - até o dia 10 do mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador ou ao da
apuração;
100
ICMS
• IV - CPR 1150 - até o dia 15 do mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador;
• V - CPR 1160 - até o dia 16 do mês subsequente ao da referência;
• VI - CPR 1200 - até o dia 20 do mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador;
• VII - CPR 1210 - até o dia 21 do mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador;
• VIII - CPR 1250 - até o dia 25 do mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador;
• IX - CPR 2100 - até o dia 10 do segundo mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador;
• X - CPR 2102 - até o dia 10 do segundo mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador;
• XI - CPR 1220 - até o dia 22 do mês subsequente ao da ocorrência do fato gerador.

Parte 1
Bloco 21
IPI – Considerações
102
IPI
Incidência
O imposto incide sobre produtos industrializados,

nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificações
constantes da Tabela de Incidência do Imposto sobre
Produtos Industrializados – TIPI.
103
IPI
Fato Gerador
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) é devido sejam quais forem as finalidades a
que se destine o produto ou o título jurídico a que se faça a importação ou de que decorra a
saída do estabelecimento.
Momento da ocorrência do fato gerador do IPI:
• no desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira;
• na saída de produto de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (importadores,

comerciantes de bens de produção que tenham optado pela equiparação, entre outros).
104
IPI
Contribuinte
São considerados contribuintes do IPI:
• o importador, em relação ao fato gerador decorrente do desembaraço aduaneiro de produto de

procedência estrangeira;
• o industrial, em relação ao fato gerador decorrente da saída de produto que industrializar em seu
estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar;
• o estabelecimento equiparado a industrial.

Parte 2
Bloco 22
106
IPI
Base de Cálculo
Para fins da base de cálculo do IPI será observado:
• em relação ao produtos de procedência estrangeira, o valor que servir ou que serviria de base para o
cálculo dos tributos aduaneiros, por ocasião do despacho de importação, acrescido do montante desses
tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis;
• o valor total da operação de que decorrer a saída do estabelecimento equiparado a industrial; e
• dos produtos nacionais o valor total da operação de que decorrer a saída do estabelecimento industrial
ou equiparado a industrial.
Deve compor essa base de cálculo o valor das operações indicadas anteriormente que compreende o preço
do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessórias, cobradas ou debitadas pelo
contribuinte ao comprador ou destinatário.
107
IPI
Alíquotas
As alíquotas do IPI atendem o princípio da seletividade, em função da essencialidade do

produto. Desta forma, as alíquotas devem ser menores quando o produto for classificado pela
legislação como essencial ao consumo e maiores quando revestir a qualidade de não essencial
ou supérfluo.
E estão listadas na tabela TIPI – Decreto 8.950/2016.

108
IPI
Créditos de IPI
O IPI tem como princípio fundamental o da não cumulatividade, mediante o qual é permitida a
compensação do valor devido em cada operação com o montante do tributo cobrado em
operações anteriores.
São passíveis de crédito do IPI: aquisições de matéria prima, produto intermediário e material
de embalagem, dentre outros.
109
IPI
Créditos de IPI – Fornecedor Atacadista
Os estabelecimentos industriais e os a eles equiparados poderão se apropriar do imposto

relativo matérias-primas (MP), produtos intermediários (PI) e materiais de embalagem (ME),
adquiridos de comerciante atacadista não contribuinte do IPI.
O valor do imposto a ser creditado será calculado pelo adquirente mediante aplicação da
alíquota a que estiver sujeito o produto na Tabela de Incidência do IPI ( TIPI ) sobre 50% do
seu valor, constante da respectiva nota fiscal de aquisição.
110
IPI
Exemplo de Cálculo
Valor total nota fiscal de aquisição de fornecedor atacadista R$ 10.000,00
• Alíquota do IPI: 5%
• 10.000,00 x 5% = 500,00 de direito a crédito
Este valor será lançado diretamente no Livro Registro de Apuração do IPI, no quadro crédito do
imposto como “outros créditos”.
Parte 3
Bloco 23
112
IPI
Benefícios Fiscais
A legislação do IPI prevê os seguintes benefícios:
• Suspensão do IPI (art. 40 ao 49; art. 136 ao 139 do Decreto 7.212/2010)
• Isenção do IPI (art. 50 ao 68; art. 81 ao 120 do Decreto 7.212/2010)
• Redução do IPI (art. 69 ao 79; art. 140 ao 160 do Decreto 7.212/2010)
• Imunidade do IPI (art. 18 do Decreto 7.212/2010)

113
IPI
O recolhimento do IPI é de forma mensal e será devido:
• antes da saída do produto da repartição que processar o despacho, nos casos de importação;
• até o décimo dia do mês subsequente ao de ocorrência dos fatos geradores, nos casos dos
produtos classificados no Código 2402.20.00 da TIPI;
• até o vigésimo quinto dia do mês subsequente ao de ocorrência dos fatos geradores, no caso dos
demais produtos;
• no ato do pedido de autorização da venda de produtos trazidos do exterior a título de bagagem,

despachados com isenção do imposto ou com pagamento de tributos nas condições previstas na
legislação aduaneira.
114
IPI
Recolhimento Fora do Prazo
O recolhimento do imposto após os prazos previstos na legislação será efetuado com os acréscimos
moratórios onde:
Multa
A multa de mora deve ser calculada à taxa de 0,33% por dia de atraso, até o limite de 20%, que
incidirá sobre o imposto devido.
Juros
O valor do débito do IPI deve ser acrescido de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidação e Custódia (Selic), para títulos federais, acumulada mensalmente, calculada a
partir do 1º dia do mês subsequente ao do vencimento do prazo para o pagamento até o último dia
do mês anterior ao do recolhimento e de 1% no mês de recolhimento.
Parte 1
Bloco 24
ISS – Considerações
116
ISS
Fato Gerador e Incidência
O Imposto sobre Serviços (ISS) tem como fato gerador a

prestação de serviços constantes da Lista de Serviços
prevista anexa à Lei Complementar 116/2003, ainda que
não constitua atividade preponderante do prestador.
Sua incidência independe da denominação dada ao serviço

prestado ou estabelecimento fixo do prestador.
117
ISS
Contribuinte
O prestador do serviço é definido pela legislação do ISS como contribuinte desse imposto.
118
ISS
Base de Cálculo e Alíquotas
Base de cálculo
A base de cálculo do ISS é o preço do serviço, assim considerada a receita bruta a ele
correspondente, sem nenhuma dedução, excetuados os descontos ou abatimentos concedidos
independentemente de qualquer condição.
Alíquota:
A alíquota mínima do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza é de 2% (dois por cento) a
alíquota máxima é de 5% (cinco por cento), a qual pode variar de acordo com o município
do prestador.
Parte 2
Bloco 25
ISS – Considerações
120
ISS
Benefícios
Os benefícios fiscais no âmbito do ISS serão determinados de acordo com a legislação interna de cada
Município, como, por exemplo, a legislação do ISS no Município de São Paulo - Capital, que prevê
hipóteses de isenção e imunidade tributária, no Decreto 53.151/2012.
121
ISS
O prazo de recolhimento do ISS é de forma mensal, conforme definido pela legislação interna de
cada Município; na legislação interna do Município de São Paulo, o sujeito passivo deverá recolher,
na forma definida pela Secretaria Municipal de Finanças, até o dia 10 de cada mês, o imposto
correspondente aos serviços prestados, tomados ou intermediados de terceiros, relativos ao
mês anterior.
122
ISS
Recolhimento em Atraso
Os acréscimos devem ser observados a legislação interna de cada Município.
Na legislação interna do Município de São Paulo, o recolhimento do ISS após o prazo de

vencimento, acarretará acréscimo de multa, juros e correção monetária de:
Multa
A falta de recolhimento ou o recolhimento a menor do ISS, pelo prestador do serviço ou

responsável, nos prazos previstos na legislação, desde que não iniciado o procedimento fiscal,
implicará a incidência de multa moratória, calculada à razão de 0,33% por dia de atraso sobre o
valor do imposto, até o limite de 20% butário ao pagamento do imposto acrescido de multa,
juros e correção monetária.
123
ISS
Recolhimento em Atraso
Juros
Os juros moratórios serão calculados à razão de 1% ao mês sobre o montante do débito

corrigido monetariamente, calculados a partir do mês imediato ao vencimento, observando-se
que qualquer fração do mês é contada como mês completo.
Bloco 26
Exemplo Prático de
Regime de Tributação
125
Exemplo Prático para identificar o melhor regime de tributação
Após conhecer as responsabilidades do contribuinte suas obrigações principais e acessórias, com

todos os principais dados em mãos, mais os principais tipos de planejamento tributário a curto, médio
e longo prazo para o negócio, é hora de cruzar as informações com os tipos de regimentos tributários.
Assim, você poderá fazer projeções e avaliar em qual das categorias o seu negócio se enquadra.
Com isso, saberá exatamente quais são os impostos que incidem sobre o seu negócio. Também
poderá se programar para fazer os pagamentos, evitar atrasos, não prejudicar o seu fluxo de caixa e
gerar economia.
126
Exemplo Prático para identificar o melhor regime de tributação
Teremos como exemplo uma empresa no segmento de confecção têxtil com CNAE 1412-6/01, com as
seguintes informações:
✓ Faturamento acumulado nos últimos 12 meses de R$ 886.920,00

✓ Alíquota de ICMS 18% para a NCM 6105.10.00
(vale lembrar que para fins do ICMS este segmento tem possibilidade de redução da base de cálculo do
ICMS de forma que a carga tributária corresponda a 12%, art. 52 do Anexo II do RICMS/SP, e ainda
possibilidade de opção pelo crédito outorgado de 12% sobre as saídas dos produtos contemplados com
redução da base de cálculo do ICMS, art. 41 do Anexo III do RICMS/SP.
✓ Alíquota de IPI 0% para a NCM 6105.10.00

✓ Não possui prestação de serviços sujeita ao ISS
127
Exemplo
identificar o
Prático para
de tributação
melhor regime
128
Exemplo
identificar o
Prático para
de tributação
melhor regime
129
Exemplo
identificar o
Prático para
de tributação
melhor regime
130
Exemplo
identificar o
Prático para
de tributação
melhor regime
131
Exemplo
identificar o
Prático para
de tributação
melhor regime
132
Exemplo
identificar o
Prático para
de tributação
melhor regime
133
Exemplo
identificar o
Prático para
de tributação
melhor regime
134
Exemplo
identificar o
Prático para
de tributação
melhor regime
135
Conclusão
Mediante ao correto levantamento de todas as informações que

vimos, o contribuinte estará pronto para obter bons resultados em
seu planejamento.
Assim, conclui-se que um bom planejamento tributário é saúde para

o bolso, pois representa maior capitalização do negócio, possibilidade
de menores preços e ainda facilita a geração de novos empregos,
pois os recursos economizados poderão possibilitar novos
investimentos.
Exercício 6
Bloco 27
137
Exercício
6) Qual diferença entre Lucro Real e Lucro Presumido?
I - O Lucro Real é um regime tributário que apura o valor do lucro líquido, ou seja, a apuração é feita por meio da
diferença entre receita, custos e despesas. Já no Lucro Presumido, como prevê o nome, presume-se uma margem
de lucro sobre as receitas apuradas.
II - O Lucro Real é um regime tributário que apura o valor do faturamento bruto, ou seja, a apuração é feita por
meio da diferença entre receita, custos e despesas. Já no Lucro Presumido, como prevê o nome, presume-se uma
margem de lucro sobre as receitas apuradas.
III - O Lucro Real é um regime tributário que apura o valor do lucro bruto, onde a apuração é feita por meio da
fixada pela Receita Federal.
a) A alternativa I está correta.
b) As alternativas I e II estão corretas.
c) As alternativas II e III estão corretas.

138
Exercício – Resposta
6) Qual diferença entre Lucro Real e Lucro Presumido?
I - O Lucro Real é um regime tributário que apura o valor do lucro líquido, ou seja, a apuração é feita por meio da
de lucro sobre as receitas apuradas.
II - O Lucro Real é um regime tributário que apura o valor do faturamento bruto, ou seja, a apuração é feita por
meio da diferença entre receita, custos e despesas. Já no Lucro Presumido, como prevê o nome, presume-se uma
margem de lucro sobre as receitas apuradas.
III - O Lucro Real é um regime tributário que apura o valor do lucro bruto, onde a apuração é feita por meio da
fixada pela Receita Federal.
a) A alternativa I está correta.
b) As alternativas I e II estão corretas.
c) As alternativas II e III estão corretas.

Encerramento
Agradecimentos e Despedida
140
Obrigada!

Slide Imposto

Enviado por

Dados do documento

Descrição original:

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Slide Imposto

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

NILVAN VIANA DOS SANTOS 94708312253 NILVAN VIANA DOS SANTOS 94708312253 NILVAN VIA

Luciana Ap. Moraes

Definições do Planejamento Tributário

O sujeito ativo tem a titularidade do crédito tributário, direito de cobrar e de arrecadar.

O que são Tributos?

O tributo é caracterizado pelos seguintes elementos: fato gerador,

Para que venha a existir uma obrigação tributária, é preciso que

O que são Tributos?

• IMPOSTOS (Conceito art. 16 - Lei 5172/66 (CTN))

• TAXAS (Conceito art. 77 - Lei 5172/66 (CTN))

• CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA (Art. 81 - Lei 5172/66 (CTN))

• CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS (Art. 149 da CF/88)

• EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS (Art. 148 da CF/88)

O que são Tributos?

Os impostos podem ser de âmbito Federal, Estadual ou Municipal.

O que são Tributos?

• Imposto sobre Importação;

O que são Tributos?

O que são Têm como fato gerador o exercício regular do poder de

O que são Tributos?

O que são Tributos?

Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico

O que são Tributos?

As diferenças entre os objetivos do tributo são:

Extrafiscal: quando seu objetivo principal é a interferência no domínio econômico, buscando um

a) ICMS, IPTU, ITCMD e IPVA

2) Quais são os Impostos Municipais?

a) ISS, IPTU, ITBI e INSS

a) ICMS, IPTU, ITCMD e IPVA

2) Quais são os Impostos Municipais?

a) ISS, IPTU, ITBI e INSS

Classificação dos Impostos

Aqueles em que o valor econômico da obrigação tributária é suportado exclusivamente pelo

Exemplo: IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA, etc.

Classificação dos Impostos

Aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigação tributária é transferida para

Exemplo: IPI, ICMS, ISS.

Classificação dos Impostos

Os tipos mais comuns de planejamento tributário são:

OPERACIONAL ESTRATÉGICO TÁTICO

Regimes Tributários e Enquadramentos

Regimes Tributários e Enquadramentos

• Definido pela Lei Complementar 123/2006;

• Regime Tributário Diferenciado;

• Aplicável às Microempresas e às Empresas de Pequeno Porte.

Regimes Tributários e Enquadramentos

Regimes Tributários e Enquadramentos

Opção pelo Simples Nacional é formalizada no Portal do Simples Nacional na internet.

• É irretratável para todo o ano-calendário. Art. 6º da Resolução CGSN 140/2018.

Regimes Tributários e Enquadramentos

Impostos envolvidos no Documento de Arrecadação do Simples Nacional (DASN):

• Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);

Regimes Tributários e Enquadramentos

Regimes Tributários e Enquadramentos

Exemplo de Cálculo – Simples Nacional

O cálculo será aplicado mediante a seguinte fórmula:

Exemplo de Cálculo – Simples Nacional

Valor devido no DAS referente ao mês de Dezembro

Sublimite – Simples Nacional

Sublimite – Simples Nacional

Sublimite – Simples Nacional

Para os casos de início de atividade, os efeitos da exclusão serão: