Você está na página 1de 162

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL COMENTADO: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

ELIANA CALMON ALVES Ministra do Superior Tribunal de Justia

Ttulo III : impostos Captulo I DISPOSIES GERAIS Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. COMENTRIOS Definio. O Captulo I do ttulo III do Cdigo Tributrio Nacional tem incio com a definio dos tributos em espcies, a partir do imposto. O conceito, que no dos melhores, tem o mrito de caracterizar o imposto em relao taxa e contribuio de melhoria, as duas outras espcies de receita tributria. Estabelecendo que seu fato gerador uma situao

independente de qualquer atividade estatal especfica, relacionada com o contribuinte, indica a no-vinculao da receita. E isso porque o imposto tem carter geral, sem vantagem especfica para com o contribuinte. Esta a caracterstica mais marcante da espcie de que se cuida, como manifestao maior do poder poltico que impe um dever, de carter geral, sem gerar, em contrapartida, benefcio especfico ou vinculao oramentria.

A11

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Da as diversas nomenclaturas para a espcie, tais como tributo sem causa ou tributo no vinculado. Como as demais espcies do gnero, pago exclusivamente em dinheiro, o que uma constante no mundo contemporneo, onde no mais se tem notcia, seno histrica, de prestao in natura. A propsito, o art. 3 do CTN parece admitir o pagamento no s em moeda, mas em valor que em moeda possa ser expresso, como, por exemplo, o pagamento em Ttulos da Dvida Pblica, com cotao na Bolsa de Valores. Leis especficas, inclusive, permitiram a dao em pagamento de dbitos tributrios. Cabe, aqui, referncia criao de padro de valor para efeito tributrio, como, por exemplo, a UFIR - Unidade Fiscal de Referncia, Lei 8.383, de 30.12.1991, ndice que passou a mensurar as obrigaes tributrias por algum tempo, em demonstrao inequvoca de que, de acordo com o art. 3 do CTN, um tributo pode estar expresso no s em moeda corrente, mas em valor que nela (moeda) possa se transformar. Atualmente, esto sendo corrigidos os tributos pela Taxa SELIC, a qual traz embutidos juros e correo monetria. Para alguns, o referido ndice inconstitucional, por no estar em lei a forma de composio. Entretanto, o STJ, examinando a questo da inconstitucionalidade da Taxa SELIC, recusou-se a apreciar a questo prejudicial, conforme deciso assim ementada:
Recurso especial (julgamento). Inconstitucionalidade (prejudicial). Argio/procedimento (Regimento, art. 200 e CPC, arts. 480 a 482). Competncias constitucionais (distribuio). Incidente (caso em que lhe falta cabimento). 1. No julgamento do recurso especial, uma vez acolhida a argio, a Turma remeter o feito Corte Especial. 2. Compete Corte Especial julgar a prejudicial de inconstitucionalidade. 3. Do julgamento, porm, no poder tirar proveito o autor do recurso especial (recorrente). Caso
2

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

a declarao venha a beneficiar o recorrente, ao incidente faltar cabimento. 4. que, no exerccio da competncia prevista no inciso III do art. 105 da Constituio, em princpio o Superior no dispe do contencioso constitucional. T-lo- em restritas hipteses. 5. Em tal competncia, o que do Superior toda a jurisdio infraconstitucional (o direito comum). 6. J no exerccio das competncias previstas nos incisos I e II do art. 105, livremente o Superior tambm desfruta do contencioso constitucional. 7. No exerccio da competncia do inciso III, lcito ao Superior previamente declarar a inconstitucionalidade de lei ou de ato normativo, desde que a declarao no seja a favor do recorrente; a favor do recorrido, sim. 8. Caso em que a, inconstitucionalidade, se declarada, no aproveitaria ao recorrido. Por sinal, nem ao recorrente, que interesse algum tinha na declarao, tanto que se defendera com outros fatos e outros fundamentos. Da, em caso que tal, tratar-se-ia, tambm, de declarao de inconstitucionalidade em tese. 9. Preliminar de nocabimento, acolhida por maioria de votos (Corte Especial, AI-REsp 215881/PR, rel. Min. Franciulli Netto, rel. p/ o acrdo Min. Nilson Naves, DJU 08.04.2002, p. 111).

Posteriormente, a 1 Seo de Direito Pblico chancelou a legalidade da SELIC, como fator de correo, nos EREsp 291.257/SC, 399.497/SC e 425.709/SP. Assinale-se que a UFIR foi extinta pela Lei 10.522/2002 (art. 29, 3), diploma que, no art. 30, indicou como fator de correo a Taxa Referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia - SELIC. Em pocas de alta inflao, as obrigaes tributrias, as declaraes de rendimento e at as certides de dvida ativa eram expressas em parmetro de valor devidamente atualizado. O imposto tem como base ftica um comportamento do contribuinte, ou uma situao jurdica na qual ele se encontre. Em outras palavras, o imposto, para existir, exige sempre um fato qualquer em que esteja envolvido o particular, sem a participao estatal. A legitimao da imposio soberana est na necessidade do Estado arcar com o gasto pblico, mantendo a mquina administrativa.
3

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Classificao. O imposto pode ter diversas classificaes, dentre as quais a que enfoca o aspecto da incidncia, dividindo a espcie em imposto direto e indireto. O imposto direto grava situaes permanentes, constantes, ou pelo menos continuadas, sendo suportado pelo contribuinte em definitivo, como, por exemplo, o exerccio de uma atividade lucrativa (exemplo maior o Imposto de Renda), ou a propriedade de um bem, cuja titularidade o fato gerador do imposto, como ocorre com a propriedade imobiliria, geradora do imposto predial. tambm chamado de imposto que no repercute, porque a carga econmica suportada pelo contribuinte, isto , pelo realizador do fato gerador. Contrapondo-se, existe o imposto indireto, o qual grava situao instantnea ou mutvel. tambm chamado de imposto que repercute, porque a carga econmica no suportada pelo contribuinte, e sim por terceira pessoa. O terceiro, embora sofra o nus econmico, no se obriga perante o Estado, porque no se vincula ao fato gerador ou ao fato imponvel. apenas o consumidor final da mercadoria ou do produto resultante da atividade eleita pelo legislador como necessria e suficiente ao nascimento da obrigao tributria. A classificao que ora se coloca no jurdica, na medida em que, ao lado do contribuinte de direito ou contribuinte jurdico, destaca a figura daquele que suporta o nus econmico da obrigao, o contribuinte de fato. Para o Direito praticamente irrelevante quem paga, porque o interesse concentra-se em torno de quem realiza o fato gerador.

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Entretanto,

figura

do

contribuinte

de

fato

torna-se

importante na hiptese de repetio de indbito, por fora da previso contida no art. 166 do CTN, in verbis:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.

O artigo em referncia tem sido objeto de contundentes crticas doutrinrias, embora prestigiado pelo Judicirio. Uma segunda classificao identifica os impostos levando em conta o objeto da incidncia, dividindo-os em pessoais e reais. Pessoais so os impostos que, ao serem institudos, levam em considerao as condies pessoais do contribuinte, como o Imposto de Renda, exemplo primeiro da espcie, pelo carter eminentemente subjetivo da exao. Juridicamente pessoais so todos os impostos, eis que o contribuinte pessoa fsica ou jurdica. Faz-se a distino apenas para efeito didtico. Contrapondo-se aos impostos pessoais, temos os impostos reais, cuja incidncia leva em considerao a matria tributria, unicamente, sem cogitar das condies pessoais do contribuinte. Com exceo do Imposto de Renda, todos os demais impostos do Sistema Tributrio Nacional so reais, tais como o IPI, o ICMS, o IOF etc. H, ainda, uma terceira classificao, a qual leva em conta a forma de tributao, dividindo os impostos em fixos, proporcionais e progressivos.

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Fixos so os impostos cujo montante estabelecido em quantidade certa, como, por exemplo, o Imposto sobre Servios pago pelo profissional autnomo. Proporcionais so os impostos cuja alquota observa sempre o valor da matria tributria para atribuir um percentual. Assim, tem-se o ICMS, o IOF etc. Por fim, os impostos progressivos so os cuja alquota estabelecida em percentagens variveis, conforme o valor da matria tributvel. o que ocorre em relao ao Imposto de Renda. Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio nacional so exclusivamente os que constam deste Ttulo, com as competncias e limitaes nele previstas. COMENTRIOS Trata-se de dispositivo parcialmente superado, j sob a gide da CF de 67, com a Emenda Constitucional 1/69, no tendo, portanto, nenhuma pertinncia na atualidade, quando, pela Constituio de 1988, novos impostos foram criados, alm de ter sido a Unio contemplada com a competncia residual (art. 154, I, da CF). Outros tantos deixaram de existir, enquanto outros foram fundidos. Art. 18. Compete: I - Unio instituir, nos Territrios Federais, os impostos atribudos aos Estados e, se aqueles no forem divididos em Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes; II - ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em Municpios instituir, cumulativamente, os impostos atribudos aos Estados e aos Municpios. COMENTRIOS
6

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Dentre as classificaes de impostos, a que apresenta maior simetria com a Constituio a que os examina sob a tica da competncia impositiva da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, os entes integrantes da Federao. Temos a diviso de competncia estabelecida

constitucionalmente nos arts. 153, 155 e 156, diferentemente do CTN que, ao dividir os impostos, levou em considerao a natureza do fato sobre o qual incidem as exaes, ou o critrio econmico, agrupando-os da seguinte forma: 1. Comrcio exterior: Imposto de Importao e Exportao; 2. Patrimnio e renda: Imposto sobre a Propriedade Territorial - ITR; Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU; Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles relativos - ITBI; Imposto de Renda - IR; Imposto sobre as Grandes Fortunas; Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA; e o Imposto sobre Transmisso Causa Mortins e Doaes - ITCMD. 3. Produo e circulao: Imposto sobre Produtos

Industrializados - IPI; Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS; Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF; Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR; e o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS. O elenco enriquecido com a competncia residual, contida nos incisos I e II do art. 154 da CF e com os impostos extraordinrios, s passveis de cobrana na iminncia de guerra externa. Os impostos nominados esto divididos entre os entes estatais, sendo federais o Imposto de Renda, o Imposto sobre Produtos Industrializados, o Imposto sobre Operaes Financeiras, os Impostos de
7

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Importao e Exportao, o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, o Imposto sobre Grandes Fortunas. Acrescente-se a este rol a Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira - CPMF, tpico Imposto sobre Movimentaes Financeiras. Da competncia estadual so o Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias, o Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores. Por fim, na esfera municipal temos o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos, Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza. Sob a gide da Constituio Federal de 1988, o ICMS, de competncia dos Estados, absorve os trs impostos especiais (energia eltrica, combustveis e lubrificantes e minerais) e os impostos sobre servios de transporte e comunicaes. Outra significativa alterao foi a ampliao do fato gerador do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis Causa Mortis, de competncia dos Estados, e que aambarcou as doaes e tambm a transmisso de quaisquer outros bens e direitos que no os imveis. Surgiu o Imposto sobre a Propriedade de Veculos

Automotores, de competncia dos Estados, e instituiu-se o Imposto sobre Movimentaes Financeiras, a CPMF, de carter provisrio, o qual serve para o governo federal direcionar a fiscalizao quanto gerao de rendas, fuga de capitais, ingresso de capitais no Pas e lavagem de dinheiro: um imposto que tem ntido carter extrafiscal. Os impostos extraordinrios so virtuais e constitucionalmente autorizados em caso de guerra e sobre bases j tributadas por outros impostos.
8

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

O CTN traz a previso no art. 76. Captulo II IMPOSTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR Seo I Imposto sobre a importao Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional. COMENTRIOS A primeira abordagem que se faz em relao ao Imposto de Importao quanto ao seu nomen juris. Embora esteja nominado na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional como como Tarifa Imposto de Importao, Tarifa so comuns Direitos denominaes Aduaneira, Alfandegria,

Aduaneiros ou Direitos Alfandegrios. Registre-se que as expresses indicadas tambm servem para nominar o Imposto de Exportao. De impropriedade flagrante, os nomes vulgares acabam por prestigiar a repartio fiscal, batizando o imposto com o nome do espao fsico reservado fiscalizao, ao tempo em que usa a nomenclatura tarifa como sinnima de imposto. A Constituio Federal de 1967, com a Emenda Constitucional n 1/69, no art. 153, 29, referia-se Tarifa Alfandegria como termo que abrange os dois impostos do Comrcio Exterior: importao e exportao. Tarifa significa lista de preos, valor, alquota e no espcie tributria.
9

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Caractersticas. Considerado um dos mais antigos impostos do mundo, tem como principal caracterstica a extrafiscalidade. Trata-se de imposto com objetivos de poltica econmica, destinado proteo dos produtos nacionais, do cmbio e do balano de pagamento; tendo secundrio significado como fonte de receita. Como instrumento de poltica econmica, presta-se para atender s oscilaes do mercado internacional, ao incremento de solues na rea do comrcio exterior. As alquotas so aumentadas quando se deseja diminuir as exportaes e diminudas quando, ao contrrio, aconselhvel, politicamente, a abertura do comrcio exterior. Por vezes, o tributo de que se cuida utilizado para corrigir distores socioeconmicas nacionais, socorrendo determinada rea, como ocorre com a criao de zonas de livre comrcio ou zonas francas. O objetivo poltico propiciar a conduo de recursos e surgimento de empreendimentos para reas que, dificilmente, despertariam maior interesse econmico. Como instrumento poltico, naturalmente, no poderia o Imposto de Importao sofrer as duras limitaes das demais exaes. Da a liberao de sua majorao, sem o rigor imposto pelo princpio da anterioridade. Neste sentido, h previso constitucional expressa ( 1, art. 150, CF). Entretanto, no absoluto o poder de majorao, eis que o Executivo, ao manejar as alquotas majorantes, est adstrito aos limites mnimo e mximo estabelecidos em lei. Neste sentido, o disposto no 1 do art. 153 da CF. A flexibilidade das alquotas faz com que a legislao tributria do imposto em comento entre em vigor imediatamente, respeitado o

10

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

princpio da irretroatividade, ou seja, anteceda ocorrncia do fato gerador. Alm da extrafiscalidade, o Imposto de Importao um tributo indireto, pois a carga tributria tende a ser suportada por terceiro, muito embora no ocorra a transferncia de forma clara e objetiva. Com efeito, o nus pelo tributo gerado se integra ao preo, sem destaque formal. o que se denomina, em linguagem vulgar, de imposto por dentro. seletivo porque a incidncia tributria observa a qualidade de cada um dos bens, classificando-os como suprfluos, no suprfluos, similares aos nacionais etc. Fato gerador. O art. 19 do CTN no define com perfeio o fato gerador do imposto em comento, porque no basta a ocorrncia do fato ali indicado para que se tenha o fato imponvel. No basta o ingresso do produto estrangeiro no territrio nacional para que se d a incidncia, porque, por exemplo, uma mercadoria pode ingressar no Brasil e no ocorrer o fato gerador, se para este Pas no se destina, utilizando-o como passagem, apenas. Como a hiptese de incidncia livremente escolhida pelo legislador, pode ele eleger um acontecimento econmico, um fato material ou um negcio jurdico. Quanto ao imposto em anlise, escolheu o legislador uma situao ftica - entrada de mercadoria no territrio nacional -, mas esta situao ftica deve estar atrelada a uma situao jurdica- vinda do estrangeiro, com nimo de ser internada no Pas. O certo que o fato gerador do Imposto de Importao instantneo, no havendo definio quanto ao especfico momento de sua realizao.
11

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Contudo, para delimitar-se a hiptese de incidncia, preciso recorrer ao Dec.-lei 37/66, porque, enquanto o CTN define o elemento material, o decreto-lei define o elemento temporal. O diploma em referncia, ao reportar-se ao fato gerador do imposto, diz que, quando se tratar de mercadoria despachada para consumo, exige-se a declarao de importao para o despacho aduaneiro (art. 44). E, entregue a declarao, tem-se como completado o fato gerador do imposto (art. 23). Como visto, o fato gerador em exame exige um elemento espacial - territrio nacional - e outro temporal - momento da entrada. A entrada considerada como territrio aduaneiro. O tempo a entrega da declarao ou do manifesto, no qual dito qual a mercadoria importada. , nas palavras do Min. Adhemar Maciel, o reconhecimento de fato jurdico j ocorrido. Se a mercadoria adentrar-se sem que esteja acompanhada do documento que a identifica, tem-se como ilcita a operao. Conseqentemente, exige-se que a leitura do art. 19 do CTN seja feita em conjugao com os arts. 23 e 44 do Decreto-lei 37/66. de suma importncia a determinao do momento em que ocorre o fato gerador do Imposto de Importao, em razo da escolha da legislao que deve reger a espcie, sabendo-se que no est ela sujeita ao princpio da anterioridade. Tendo aplicao imediata a lei que majora a alquota do imposto, o simples ingresso da mercadoria, muitas vezes j descarregada do navio ou aeronave, em depsito na zona primria, e com procedimento de desembarao j iniciado, vem a sofrer os efeitos de uma majorao do imposto.
12

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

O Poder Judicirio, a partir do Supremo Tribunal Federal, vem entendendo que o simples ingresso do bem no obsta aplicao da lei de majorao, incidindo a lei nova se ainda no foi expedida a declarao ou manifesto. Vozes autorizadas, dando literal interpretao ao art. 19 do CTN, rechaam o entendimento jurisprudencial. H, ainda, os que pugnam pela imutabilidade da lei de regncia, a partir da expedio da guia de importao, em nome da segurana jurdica. O STF, em reiterados precedentes, tem entendido que a expedio de guia um mero expediente burocrtico, sem repercusso quanto ao fato gerador. O entendimento tcnico, vem sendo seguido pelos Tribunais, mas traz alguns problemas de ordem econmica para o importador, diante de um aumento exacerbado e imprevisvel da alquota. A variao de alquota pelo Executivo, o que faz ter o imposto objetivo poltico, muitas vezes utilizada para evitar o dumping, harmonizando os preos do mercado interno com o externo. Da os preos de referncia, constantes das resolues do Conselho de Poltica Aduaneira, com a fixao de pautas de valor mnimo, exigindo-se que sejam elas acompanhadas de motivao expressa, a fim de evitar o arbtrio. O Dec.-lei 37/66 o texto bsico do Imposto de Importao. JURISPRUDNCIA compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional a disposio do art. 23 do Dec.-lei 37, de 18.11.1966 (TFR -Smula 4).

13

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

1. Pelo que dispe o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional, o fato gerador do Imposto de Importao a entrada, no territrio nacional, da mercadoria importada. Assim, tal imposto deve ser calculado na considerao da alquota vigorante no dia desse fato, e no no dia em que foi expedida a guia de importao. 2. O fisco tem o direito de alterar a alquota dentro dos limites legais (Constituio [1967 c/c EC n 1/69], art. 21, I). 3. Improcedncia do argumento de que o contribuinte adquiriu o direito de calcular o imposto na considerao da alquota vigorante no dia em que foi expedida sobredita guia. 4. Precedentes do STF. 5. Recurso extraordinrio provido para cassar a segurana concedida ao importador pela Justia Federal de So Paulo e pelo Tribunal Federal de Recursos (STF, 1 T., RE 72874/SP ,rel. Min. Antonio Neder, j. 05.09.1978, DJU 22.09.1978). Imposto de Importao. Fato gerador. Mercadoria despachada para consumo. Cdigo Tributrio Nacional, art. 19. Dec.-lei 37/66 (compatibilizao). Inexistncia de contradio ou antinomia entre a norma genrica do art. 19 do CTN e a norma especfica do art. 23 do Dec.-lei 37/66, posto que a caracterizao de um necessrio momento naquela no previsto, e o condicionamento de indeclinveis providncias de ordem fiscal, no a desfiguram nem contraditam, porm a complementam para tornar precisa, no espao, no tempo e na circunstncia, a ocorrncia do fato gerador. Recurso extraordinrio conhecido mas no provido (STF, Pleno, RE 91337/SP, rel. Min. Cordeiro Guerra, j. 06.02.1980, DJU 20.02.1981). Imposto de Importao. Momento da ocorrncia do fato gerador, em se tratando de mercadoria despachada para consumo. Compatibilidade do art. 23 do Dec.-lei37/66 com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional. Resoluo do CPA. Necessidade de sua motivao, ao fixar pauta de valor mnimo. Jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal em dissdio com a deciso recorrida. Recurso extraordinrio conhecido pelo segundo fundamento e provido (STF, 1 T., RE 94167/RJ, rel. Min. Soares Muoz, j. 05.05.1981, DJU 29.05.1981). Agravo regimental em recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Majorao de alquota. Incidncia. Fato gerador. 1. Entrada de mercadoria importada no territrio nacional em data posterior vigncia do Dec. 1.427, de 29.03.1995 [revogado pelo Dec. 1.471, de 27.04.1995]. Incidncia do imposto com a alquota majorada, tendo em vista o fato gerador do tributo. 2. Constitucionalidade do diploma legal editado pelo Poder Executivo Federal. Matria dirimida pelo Pleno deste
14

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tribunal. Agravo regimental no provido (STF, 2 T., AGRRE 252008/SP rel. Min. Maurcio Corra, j. 08.08.2000, DJU 16.02.2001). 1. O fato gerador do Imposto de Importao a entrada, no territrio nacional, da mercadoria importada. 2. Discusso a respeito de o importador haver adquirido o direito de pagar tal imposto mediante aplicao de alquota mais favorvel. Improcedncia do argumento. 3. Divergncia pretoriana que no se acha demonstrada. 4. Recurso extraordinrio a que o STF nega conhecimento (STF, 1 T., RE 77604/SP rel. Min. Antnio Neder, j. 19.05.1981, DJU 12.06.1981, p. 5.716). Tributrio. Imposto de Importao. Mercadoria despachada para consumo. Momento do fato gerador. No caso de importao de mercadoria despachada para consumo, o fato gerador, para o Imposto de Importao, consuma-se na data do registro da declarao de importao. Precedentes do STJ e TFR (STJ, 1 T., REsp 121617/PR, rel. Min. Humberto Gomes de Barros, j. 18.06.1998, DJU 17.08.1998, p. 25). Processual civil e tributrio. Imposto de Importao. Mercadoria para uso prprio. Majorao de alquota. Dec. 1.490/95. Legitimidade e constitucionalidade decretadas pelo STF. Momento do fato gerador. CTN, art. 19 e Dec.-lei 37/66, art. 23. Compatibilidade. Smula 4/TFR. Violao a preceitos da lei processual civil no configurada. Precedentes. Na importao de mercadorias para consumo, o fato gerador ocorre no momento do registro da declarao de importao na repartio aduaneira, sendo irrelevante o regime fiscal vigente na data da emisso da guia de importao, ou quando do desembarque da mercadoria. Inexiste incompatibilidade entre o art. 19 do CTN e o Dec.lei 37/66, conforme orientao do Pretrio Excelso sobre o tema (RE 225.602, rel. Min. Carlos Velloso). No h que se falar em nulidade de acrdo que, examinando todas as alegaes suscitadas na apelao, necessrias ao deslinde da controvrsia, decide a lide de forma contrria quela desejada pelo recorrente. Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp 205013/SP rel. Min. Francisco Peanha Martins, j. 03.05.2001, DJU 25.06.2001). Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Guia para importao. Alquota aplicvel. CF, arts. 150, III, a, e 153, 1. CTN, art. 19. Dec.-lei 37/66 (art. 23). Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471, de 27.04.1995]. Decreto 1.391/95 [alterado pelo Dec. 1427/95, este revogado pelo Dec. 1.471/95]. 1. Desinfluente a data da expedio da guia de importao para concretizao do fato gerador. O
15

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

contribuinte no tem direito ao regime fiscal vigente na data da emisso da guia referenciada. A alquota do Imposto de Importao a vigente no dia do registro alfandegrio para o desembarao e entrada da mercadoria no territrio nacional. A poltica de comrcio exterior orienta o aumento ou reduo da alquota aplicvel na concretizao do fato gerador. 2. Multifrios precedentes. 3. Recurso sem provimento (STJ, 1 T., REsp 130230/PR, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 06.02.2001, DJU 28.05.2001). Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Iseno. Quem promove a importao de mercadoria sem ter a guia de importao sujeita-se ao regime legal vigente na data em que a obtm. Compatibilidade entre o art. 23 do Dec.-lei 37, de 1966, e o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional. Smula 4 do Tribunal Federal de Recursos. Precedentes do Supremo Tribunal Federal. Recurso especial conhecido e provido (STJ, 2 T., REsp 78.277/MG, rel. Min. Ari Pargendler, j. 08.09.1998, DJU 05.03.2001, p. 143). Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Alquota aplicvel. CTN, art. 19 e Dec.-lei 37/66, art. 23. Decs. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95] e 1.391/95 [alterado pelo Dec. 1.427/95, este revogado pelo Dec. 1.471/95]. Compatibilidade. Precedentes do STJ e STF. O desembarao aduaneiro completa a importao e, conseqentemente, representa a entrada no territrio nacional da mercadoria, para efeitos fiscais, nos termos do art. 23 do Dec.-lei 37/66. No h qualquer incompatibilidade entre o art. 23 do Dec.-lei 37/66 e o art. 19 do CTN, nos termos do entendimento firmado pelo Pretrio Excelso. Recurso especial no conhecido. Deciso unnime (STJ, 2 T., REsp 185418/SP, rel. Min. Franciulli Netto, j. 09.05.2000, DJU 19.06.2000). Tributrio. Imposto de Importao. Mercadoria importada a granel. Quebra inferior ao limite tcnico permitido de 5% (cinco por cento). Mercadoria isenta. Responsabilidade tributria. Dec.-lei 37/66, arts. 41, III, e 60, pargrafo nico. Ocorrncia do fato gerador. Necessidade de fixao de critrio temporal para que se complete. Art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional e arts. 1 e 23 do Dec.-lei 37/66. Compatibilidade. Recurso especial provido. Inverso da sucumbncia. 1. Ocorrendo quebra ou perda inferior a 5% (cinco por cento), nos casos de mercadoria importada a granel sob regime de iseno, presumida a ausncia de responsabilidade do transportador, no responde este pelo pagamento do Imposto de Importao face inexistente previso legal para tanto .Inaplicveis, espcie, os preceitos dos arts. 41, III, e 60, pargrafo nico, do Dec.-lei 37/66. 2. No obstante o fato gerador do Imposto de
16

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Importao se d com a entrada da mercadoria estrangeira em territrio nacional, torna-se necessria a fixao de um critrio temporal a que se atribua a exatido e certeza para se completar o inteiro desenho do fato gerador. Assim, embora o fato gerador do tributo se d com a entrada da mercadoria em territrio nacional, ele apenas se aperfeioa como registro da Declarao de Importao no caso de regime comum e, nos termos precisos do pargrafo nico do art. 1 do Dec.-lei 37/66 [este artigo possui redao alterada pela Dec.-lei 2.472/88], com a entrada no territrio nacional da mercadoria que contar como tendo sido importada e cuja falta seja apurada pela autoridade aduaneira. 3. Recurso especial a que se d provimento. Inverso do nus da sucumbncia (STJ, 1 T., REsp 203815/RJ, rel. Min. Jos Delgado, j. 04.05.1999, DJU 02.08.1999). Tributrio. Imposto de importao. Fato gerador. Alterao de alquota. 1. Nos termos do art. 19 do CTN/66, o imposto sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional (art. 19 do CTN/66). Porm, quando se tratar de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro, na repartio aduaneira, da declarao de importao (art. 23 do Dec.-lei 37/66). 2. Assim, devida a alquota do Imposto de Importao prevista no Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95], de 29.03.1995, inclusive em relao s importaes j em curso e cujas guias no estavam registradas na repartio aduaneira na data de sua entrada em vigor (TRF-4 R., 2 T., AMS 96.01.09084, rel. Juiz Teori Albino Zavascki, j. 05.06.1997, DJU 09.07.1997, p. 52.717). Tributrio. Imposto de importao. Majorao de alquota. Incidncia sobre importao de veculo j embarcado. Fato gerador complexivo e continuado. Dec.-lei 37/66. Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95]. A alquota incidente sobre as importaes de mercadorias despachadas para consumo definida pela norma vigente no momento da efetivao do registro da declarao de importao na repartio alfandegria. Irrelevantes as datas da celebrao do contrato de compra e venda, do embarque do bem estrangeiro e do ingresso do mesmo no territrio nacional (TRF-2 R., 4 T., AMS 96.0201428-8/RJ, rel. Juza Valria Albuquerque, j. 25.09.1996, DJU 03.06.1997, p. 288). Tributrio. Mandado de segurana. Impetrante que pretende eximir-se de aumento de alquota do Imposto de Importao incidente sobre trigo em gro, descascado. Procedente dos Estados Unidos da Amrica. Momento definidor da obrigao tributria ocorre com a entrada da mercadoria no territrio
17

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

nacional (art. 19 do CTN), e no a partir da emisso de guia de importao, que prvio ato administrativo, no constituindo fato gerador de tributo. facultado ao Poder Executivo alterar as alquotas (art. 21 do CTN), pela relevncia econmica da relao jurdica com reflexos na poltica cambial e no comrcio exterior do Pas. Mantida a deciso monocrtica. Recurso improvido (TRF- 2 R., 2 T., AMS 93.0213217-0/RJ, rel. Juiz Alberto Nogueira, j. 1 .04.1997; DJU 03.07.1997, p. 51). Tributrio. Imposto de importao. Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95]. Alterao de alquota. 1. inquestionvel o carter nitidamente extrafiscal do Imposto de Importao, tanto que a Constituio Federal, no 1 do art. 153, faculta ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V, os quais so excepcionados da regra da anterioridade (Constituio Federal, art. 150, 1). 2. O produto importado estar sujeito ao pagamento do imposto respectivo pela alquota vigente no momento da ocorrncia do fato gerador. Se a poltica de comrcio exterior impe que se aumente ou reduza o valor de alquota entre a importao, a chegada da mercadoria ao pas e o momento de seu desembarao aduaneiro, no se pode invocar o princpio da segurana jurdica como respaldo a invocado direito ao pagamento de alquota menor, porque a esta no tem direito o importador enquanto no concretizado o fato gerador. 3. Apelao no provida (TRF-3 R., 4 T., MAS 96.03.09004-1/SP, rel. Juiz Homar Cais, j. 25.06.1997, DJU 25.11.1997, p. 101698). Agravo regimental no recurso extraordinrio. Imposto de Importao. Majorao de alquota. Possibilidade. Precedente do STF. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal fixou entendimento segundo o qual aplicvel a majorao de alquota prevista no Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95 ], se o fato gerador do imposto - entrada da mercadoria no territrio nacional - for posterior vigncia do diploma legal. Precedentes. Agravo regimental a que se nega provimento (STF, 2 T., RE-AgR 441537/ES, rel. Min. Eros Grau, j. 05.09.2006, DJU 29.09.2006, p. 64). Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Alquota. Fato gerador. CF, art. 150, III, a. I. Fato gerador do Imposto de Importao de mercadoria despachada para consumo considera-se ocorrido na data do registro, na repartio aduaneira competente, da declarao apresentada pelo importador (art. 23 do Dec.-lei 37/66). II. O que a Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que institua ou majore tributos seja anterior ao fato gerador. No caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao fato
18

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

gerador do Imposto de Importao. III. Agravo no provido (STF, 2 T., AI-AgR 420993/PR, rel. Min. Carlos Velloso, j. 31.05.2005, DJU 01.07.2005, p. 57). Agravo regimental em recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Majorao de alquota. Incidncia. Fato gerador. 1. Entrada de mercadoria importada no territrio nacional em data posterior vigncia do Dec. 1.427, de 29 de maro de 1995 [revogado pelo Dec. 1.471/95]. Incidncia do imposto com a alquota majorada, tendo em vista o fato gerador do tributo. 2. Constitucionalidade do diploma legal editado pelo Poder Executivo Federal. Matria dirimida pelo Pleno deste Tribunal. Agravo regimental no provido (STF, 2 T., RE-AgR 252008/SP, rel. Min. Maurcio Corra, j. 08.08.2000, DJU 16.02.2001, p. 137). Tributrio. ICMS. Importao. Fato gerador. Ocorrncia. Desembarao aduaneiro. 1. O fato gerador do ICMS, na importao de mercadorias, ocorre no momento do desembarao aduaneiro. 2. Recurso especial provido (STJ, 2 T., REsp 552852/PE, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j. 06.02.2007, DJU 26.02.2007,p.571). Tributrio. Imposto de Importao. Momento ao fato gerador. Variao cambial. 1. No caso de importao de mercadoria despachada para consumo, o fato gerador, para o imposto de importao, consuma-se na data do registro da declarao de importao (REsp 313.117/PE, rel. Min. Humberto Gomes de Barros, DJ 17.11.2003). Precedentes: RESP 250.379/PE, rel. Min. Francisco Peanha Martins, DJ 09.09.2002; EDcl no AgRg no REsp 170163/SP, rel. Min. Eliana Calmon, DJ 05.08.2002; REsp 205013/SP, rel. Min. Francisco Peanha Martins, DJ 25.06.2001; REsp 139658/PR, rel. Min. Milton Luiz Pereira, DJ 28.05.2001; REsp 213909/PR, rel. Min. Jos Delgado, DJ 11.10.1999. 2. Nessa linha de pensamento exteriorizaram em diversos arestos as Cortes Superiores: o Supremo Tribunal Federal que, no julgamento da ADIn 1293/DF, manifestou-se, in verbis: O imposto de importao tem como fato gerador a entrada de produtos estrangeiros no territrio (CTN-66, art. 19). Tratando-se de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro, na repartio competente, da declarao apresentada pelo importador (Dec.-lei 37/66, art. 23 c/c art. 44), sendo irrelevante, para esse efeito especfico, a data da celebrao do contrato de compra e venda ou a do embarque ou a do ingresso no pas de mercadoria importada. E ainda: Imposto de Importao. Fixou-se em Plenrio, RE 91.3378/SP, em 06.02.1980, a jurisprudncia do Supremo Tribunal no sentido de que, em se tratando de mercadoria
19

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

despachada para consumo, o fato gerador ocorre na data do registro, na repartio competente, da declarao de importao. Ausncia de incompatibilidade entre o art. 19 do CTN e o art. 23 do Dec.-lei 37/66. Embargos conhecidos, porm rejeitados (ERE 91.309-2/SP, rel. Min. Cordeiro Guerra, STF, Pleno, 12.03.1980, DJ 18.04.1980, p. 2.566). Seguindo essa mesma linha de orientao, o STJ assim tem se pronunciado: No caso de importao de mercadoria despachada para consumo, o fato gerador, para o Imposto de Importao, consuma-se na data do registro da declarao de importao. Precedentes do STJ e STF (REsp 121617/Humberto); O STF j proclamou inexistir incompatibilidade do art. 19 do CTN com os arts. 23 e 24 do Dec.-lei 37/66. Na importao de produtos do exterior, para consumo prprio, o fato gerador ocorre no momento do registro da declarao de importao na repartio aduaneira, aplicando-se a alquota vigente na poca (REsp 250379/Peanha Martins, DJ 09.09.2002); Jurisprudncia pacfica do STJ, no sentido de que o fato gerador do Imposto de Importao ocorre com o registro da declarao de importao na repartio aduaneira, inexistindo incompatibilidade entre o art. 23 do Dec.-lei 37/66 e o art. 19 do CTN (EAREsp 170163/Eliana Calmon, DJ 05.08.2002); e: Na importao de mercadorias para consumo, o fato gerador ocorre no momento do registro da declarao de importao na repartio aduaneira, sendo irrelevante o regime fiscal vigente na data da emisso da guia de importao, ou quando do desembarque da mercadoria. Inexiste incompabilidade entre o art. 19 do CTN e o Dec.-lei 37/66, conforme orientao do Pretrio Excelso sobre o tema (RE 225.602, rel. Min. Carlos Velloso) (REsp 205013/Peanha Martins, DJ 25.06.2001). 3. Recurso especial provido (STJ, 1 T., REsp 670658/RN, rel. Min. Luiz Fux, j. 23.08.2005, DJU 14.09.2006, p. 260). Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Compatibilidade do art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional com o art. 23 do Dec.-lei 37/66. Bens de capital. Fato gerador. Momento da ocorrncia. Entrada. Territrio nacional. 1. A regra geral prevista nos arts. 19 do Cdigo Tributrio Nacional e 1 do Dec.-lei 37/66 dispem que o imposto de importao tem como fato gerador a entrada da mercadoria de procedncia estrangeira no territrio nacional. 2. Quando se tratar de mercadoria destinada ao consumo, considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto de Importao a data do registro na repartio aduaneira da declarao feita para fins de desembarao aduaneiro, consoante o disposto no art. 23 do Dec.-lei 37/66, o qual compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional. Precedentes. 3. Prevalece a regra geral insculpida no art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional na importao de bens de capital - o fato gerador do Imposto de Importao ocorre na
20

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

entrada dos produtos estrangeiros no territrio nacional. 4. Recurso especial improvido (STJ, 2 T., REsp 328835/SC, rel. Min. Castro Meira, j. 03.11.2005, DJU 14.11.2005, p. 236). Tributrio. Imposto de Importao. Veculos automotores. Decs. 1.391/95 e 1.427/95 [revogados pelo Dec. 1471/95] .Fato gerador. Ocorrncia. Desembarao aduaneiro. 1. O fato gerador do Imposto de Importao perfectibiliza-se com o desembarao aduaneiro, o qual se inicia com o registro da declarao de importao. 2. Na hiptese, o desembarao ocorreu na vigncia do Dec. 1.427/95, portanto deve ser aplicada a alquota prevista em seu bojo. 3. A declarao de importao - atual denominao da guia de importao - no gera ato jurdico perfeito ou direito adquirido aplicao da alquota vigente ao tempo de sua emisso. 4. Recurso especial conhecido e provido (STJ, 2 T., REsp 157162/SP rel. Min. Castro Meira, j. 03.05.2005, DJU 01.08.2005, p. 366). Tributrio. Imposto de Importao. Portarias 73/91 e 938/91.1. O fato gerador do imposto de importao a data da entrada da mercadoria no territrio nacional e no a data da emisso da guia de importao. 2. O lanamento fiscal, em relao ao fato gerador, regido pela lei vigente poca. 3. Agravo regimental improvido (STJ, 2 T., AgRg no REsp 49697/RJ, rel. Min. Castro Meira, j. 08.06.2004, DJU 30.08.2004, p. 232). Tributrio. Imposto de Importao. Mercadoria despachada para consumo. Momento do fato gerador. No caso de importao de mercadoria despachada para consumo, o fato gerador, para o Imposto de Importao, consuma-se na data do registro da declarao de importao. Precedentes do STJ e STF (STJ, 1 T., REsp 313117/PE, rel. Min. Humberto Gomes de Barros, j. 21.10.2003, DJU 17.11.2003, p. 202). Tributrio e processual civil. Fato gerador do Imposto Sobre Importao: momento da entrada da mercadoria no territrio brasileiro. Registro da declarao de importao: art. 19 do CTN c/c art. 23 do Dec.-lei 37/66. Preliminares rejeitadas. Ausncia de registro por decurso do prazo. Abandono. Art. 116, I, do CTN. Apelao e remessa oficial providas. 1. As Declaraes de Trnsito Aduaneiro anexadas aos autos provam que as mercadorias foram introduzidas no Brasil. Assim, deve ser rejeitada a preliminar de ausncia de prova pr-constituda quanto data de introduo das mercadorias no Brasil. 2. A preliminar de ausncia de prova da recusa da repartio fazendria em proceder ao registro
21

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

da declarao de importao confunde-se com o mrito. 3. O Pleno do STF pacficou a matria no sentido da compatibilidade da regra do art. 23 do Dec.-lei 37/66 com o art. 19 do CTN, sendo considerado o fato gerador do Imposto de Importao a entrada da mercadoria no territrio brasileiro, ocorrido no momento do registro da Declarao de Importao na repartio aduaneira, nos termos do art. 23 do Dec.-lei 37/66, combinado com o art. 19 do CTN. 4. O impetrante inviabilizou o registro da Declarao de Importao, pois deixou transcorrer o prazo para dar incio ao despacho aduaneiro (art. 461, Dec. 91.030/85 [revogado pelo Dec. 4.543/2002]). No havendo, durante esse prazo, incio do despacho, o registro no mais possvel e a mercadoria considerada abandonada, sendo este o momento considerado como ocorrido o fato gerador (art. 116, I, do CTN). 5. Apelao e remessa oficial providas. 6. Peas liberadas pelo relator, em 24.04.2006, para publicao do acrdo (TRF-1 R., 7 T., AMS 1999.01.00.099427-9/MG, rel. Juiz Luciano Tolentino, j. 24.04.2006, DJU 12.05.2006, p. 49). Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Alquota. Declarao de Importao. Guia de importao 1. O fato gerador do imposto de importao ocorre com a entrada da mercadoria em territrio nacional, que se d com o registro da Declarao de Importao na repartio aduaneira. Compatibilidade do art. 23 do Dec.-lei 37/66 com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional. Precedentes deste Tribunal e do STF. 2. A guia de importao somente autoriza a entrada de mercadoria no Territrio Nacional, sendo irrelevante a sua data para fixao da alquota do Imposto de Importao, que aquela vigente na data de seu ingresso no pas. 3. Apelao improvida (TRF-1 R., 2 T., AMS 96.01.364188/MG,rel. Juiz Miguel ngelo de Alvarenga Lopes j. 03.12.2003, DJU 29.01.2004, p. 54). Tributrio. Imposto de Importao. Desembarao. Recolhimento integral do imposto. Registro da Declarao de Importao. Mercadorias que embarcaram em outro navio e em outra data. Descabida nova cobrana do imposto. O fato gerador do Imposto de Importao ocorre no momento do registro da declarao de importao, donde surgir ao importador a necessidade de recolher aos cofres pblicos o montante respectivo, no importando se as mercadorias desembarcaram no mesmo navio e na mesma data, j que tal circunstncia constou em declarao complementar, ficando inalterado o aspecto temporal do fato gerador do imposto, donde no se justificar que o contribuinte recolha novamente o imposto e em outro momento pea a sua restituio (TRF-3 R., 3 T., AMS 36375/SP, rel. Juiz Roberto Jeuken, j. 22.11.2006, DJU 17.01.2007, p. 571).
22

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Anulatria de dbito fiscal. Imposto Sobre Importao. Momento de ocorrncia do fato gerador. 1. luz do art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional, e segundo a delimitao constitucional da regra matriz tributria, a hiptese de incidncia do Imposto sobre Importao traduzse na chegada, ao pas, do produto estrangeiro. 2. O art. 23, do Dec.-lei 37/66, harmoniza-se com o perfil constitucional da regra matriz desse tributo na medida em que reconhece, como momento de aperfeioamento da obrigao tributria do imposto incidente sobre mercadorias despachadas para consumo, o registro da declarao de importao, o qual inicia o procedimento de desembarao aduaneiro. 3. Na importao de mercadorias despachadas para consumo, aplica-se a alquota vigente data do registro da declarao de importao, sendo irrelevante o dia de ingresso do produto estrangeiro, em territrio nacional. 4. Revogada a Resoluo CPA 05-0392 quando do registro da declarao de importao, escorreita a atuao do Fisco ao constituir o crdito remanescente, consubstanciado no auto de infrao atacado. 5. Fato incontroverso, nos autos, a destinao para consumada mercadoria objeto do despacho aduaneiro. Sentena reformada. 6. Inverso do nus da sucumbncia (TRF-3 R., 6 T., AC 22632/SP, rel. Juiz Mairan Maia, j. 07.06.2006, DJU 21.08.2006, p. 371). Tributrio. Imposto de Importao. Aspecto temporal do fato gerador do tributo. Art. 23 do Dec.-lei 37/66. Registro anterior majorao. Direito adquirido. I. Tratando-se de mercadoria destinada a consumo, a alquota exigvel aquela vigente na data do registro da declarao de importao no ato do desembarao aduaneiro, no importando, para fins tributrios, a data da concluso do negcio jurdico de aquisio do bem importado. Incidncia do art. 23 do Dec.-lei 37/66. II. Constatado que o registro foi providenciado antes do advento do diploma que aumentou a alquota do Imposto de Importao, reconhecese o direito adquirido ao pagamento do tributo pela alquota menor, vigente poca da concretizao do fato gerador. III. Remessa oficial desprovida (TRF-3 R., 3 T., REOMS 187700/SP, rel. Juza Ceclia Marcondes j. 27.07.2005, DJU 10.08.2005, p. 301). Apelao em mandado de segurana. Imposto de Importao. Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95]. Alterao de alquota. Fato gerador. Art. 19, CTN. Art. 23, Dec.-lei37/66. Arts. 86 e 87 do Regulamento Aduaneiro [revogado pelo Dec. 4.543/2002]. 1. O fato gerador do Imposto de Importao ocorre com a entrada do produto importado no territrio nacional, a teor do art. 19 do CTN, complementado pelo art. 23 do Dec.-lei 37/66, que fixa a data do registro da declarao de importao na repartio
23

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

aduaneira, na hiptese de ser destinado a consumo. 2. No tendo sido efetuada a declarao de importao das mercadorias importadas, quando da entrada em vigor do Dec. 1.427, de 29 de maro de 1995 [revogado pelo Dec. 1.471/95], legtima a incidncia da exao, porquanto, a alquota do Imposto de Importao a vigente no dia do registro alfandegrio para o desembarao e entrada da mercadoria no territrio nacional. 3. Apelao a que se nega provimento (TRF-3 R., 6 T., AMS 170.855/SP, rel. Juiz Lazarano Neto, j. 02.03.2005, DJU 22.03.2005, p. 396). Tributrio. Importao. Tributos. Ocorrncia do fato gerador. Desembarao aduaneiro. Taxa de cmbio. Legalidade. 1. A legislao tributria aplicvel operao de importao aquela vigente poca do fato gerador, nos termos do art. 105, do CTN, e art. 150, III, a, da Constituio Federal. 2. O fato gerador do Imposto de Importao ocorre por ocasio do registro da Declarao de Importao, momento que se d o desembarao aduaneiro da mercadoria, e no com a simples entrada fsica desta no territrio nacional. O desembarao aduaneiro completa a importao e, conseqentemente, representa, para efeitos fiscais, a entrada no territrio nacional da mercadoria. 3. O art. 106, da Lei 8.981/95, autorizou o Poder Executivo a alterar a forma de fixao e a periodicidade da taxa de cmbio, no havendo que se falar na existncia de direito adquirido utilizao de determinada taxa de cmbio fixa. Ademais, a variao do cmbio da moeda estrangeira no representa majorao do tributo, nem alterao da base de clculo ou da alquota. Ao contrrio, a base de clculo ser simplesmente o resultado aritmtico da converso do valor expresso em moeda estrangeira com a taxa vigente. Portanto, no agiu com excesso de poder o Executivo ao alterar a taxa de cmbio, submetendo-a livre flutuao do mercado, em coerncia com a poltica econmica global adotada poca (TRF-4 R., 1 T., AMS 2000.04.01.044496-8/PR, rel. Juiz Vivian Josete Pantaleo Caminha, j. 05.04.2006, DJU 26.04.2006, p. 848). Tributrio. Ao ordinria. Aduaneiro. Imposto de Importao. Majorao de alquota. Dec. 3.626, de 10.10.2000. Momento da perfectibilizao do fato gerador. Dec.-lei 37/66, arts. 23 e 44. 1. O fato gerador do Imposto de Importao nasce com a entrada das mercadorias em territrio nacional e perfectibiliza-se no momento do registro da declarao de importao para o desembarao na repartio aduaneira. 2. A alquota incidente sobre as importaes de mercadorias para consumo definida pela norma vigente no momento em que se efetivou o registro da declarao apresentada pelo importador repartio alfandegria competente, sendo irrelevante, para esse
24

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

especfico efeito, a data da celebrao do contrato de compra e venda relativo ao bem importado. 3. Apelao e remessa oficial, tida por interposta, providas (TRF-4 R., 1 T., AC 000.70.00.029873-8/PR, rel. Juiz Wellington Mendes de Almeida, j. 22.10.2003, DJU 12.11.2003, p. 386).

Art. 20. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas; III quando se trate de produto apreendido ou

abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao. COMENTRIOS Base de clculo. Todo imposto, para ser cobrado, leva em conta um determinado fato, mensurando-o do ponto de vista econmico. O quantitativo estabelecido a base de clculo que serve de suporte ao contedo da obrigao tributria. Em outras palavras, o valor tributvel. No Imposto de Importao, o CTN, no art. 20, indica trs bases de clculo distintas. A primeira, j em desuso, fixada levando em considerao a unidade ou quantidade do bem importado, expressa em uma medida determinada pelo peso, volume, metro, pea etc. Assim, o imposto corresponder a cada unidade destacada. a alquota especifica, referida no inciso I do art. 20 do CTN, bem como era previsto no art. 4 do Dec.-lei 37/66.

25

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

A segunda base de clculo leva em considerao o valor do produto, ou seu similar. Observe-se que no se trata do valor de aquisio e sim do preo normal. O CTN chama de preo normal o valor que o produto, ou seu similar, alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou no lugar da entrada do produto no Pas. Roosevelt Baldomir Sousa, em Comentrios Lei Aduaneira, ensina que por muitos anos a comunidade internacional, formada por 32 pases, utilizava-se da expresso valor aduaneiro, hoje s usada por sete pases. Aps um evento internacional intitulado Rodada de Tquio, convencionou-se uma nova definio de valor, chegando-se ao art. VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - GATT. Tem-se a a alquota ad valorem, fixada em termos percentuais, o que faz o Imposto de Importao proporcional (inciso II do art. 20, CTN). As alquotas so estabelecidas pelo Poder Executivo, levando em considerao a essencialidade ou utilidade do produto, de tal modo que, quanto mais necessrio, menor alquota ostenta. Outro aspecto a ser considerado, quando da fixao da alquota, diz respeito concorrncia que possa fazer o produto estrangeiro indstria nacional. Em princpio, se houver similar nacional, a alquota do produto estrangeiro majorada; em caso contrrio, reduzida. Por fim, tem-se uma terceira base de clculo, eventual e episdica, para s mercadorias estrangeiras levadas a leilo, quando apreendidas ou abandonadas. A base de clculo do imposto o preo da arrematao.

26

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Fixao pelo Poder Executivo.

dos

valores

das

mercadorias.

Acirrados

questionamentos surgem em razo da fixao do valor das mercadorias

A tarefa, para o Estado, eminentemente poltica e passa, necessariamente, por interesses internacionais, estes atrelados geralmente a acordos disciplinadores da poltica de preos. H um emaranhado de interesses aliengenas e impositivos que so levados em considerao, dentre os quais a poltica de proteo aos produtos nacionais. Cabe Secretaria de Comrcio Exterior - Secex, o antigo Conselho de Poltica Aduaneira, a tarefa de fixar o preo de mercado, o que pode ser feito tomando como referncia o preo constante da fatura comercial, tambm chamado de preo normal; ou atribuindo o rgo, a seu talante, um valor que entende ser o correto, preo referncia; e, finalmente, firmando uma pauta de valores mnimos por intermdio da Comisso Executiva, um dos rgos da Secretaria de Comrcio Exterior Secex. Preo de referncia o adotado no interesse de proteger o similar nacional e visa equalizar os preos de oferta quando dspares (Roosevelt Baldomir Sousa, ob. cit., supra). Verifica-se, portanto, a discricionariedade do Poder Executivo, o que no poderia ser diferente diante da responsabilidade que lhe cabe como negociador internacional e guardio dos interesses nacionais. Entretanto, a discricionariedade no se confunde com arbtrio, porque todos os valores so adrede estabelecidos, seguidos de publicidade, como todo e qualquer ato administrativo. Somente em duas hipteses cabe o arbitramento: quando a mercadoria estrangeira no est acompanhada da documentao legal,
27

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

ignorando-se o valor de aquisio, ou quando a documentao apresentase inidnea. Iseno de bagagem. As mercadorias estrangeiras esto sujeitas ao pagamento do Imposto de Importao quando ocorrido o fato gerador, ou seja, quando do desembarao aduaneiro, como previsto no CTN, art. 19 e no Dec.-lei 37/66, j comentado acima. Entretanto, h tolerncia quanto a bens adquiridos no

estrangeiro dentro de um valor limitado pelo Poder Executivo, em montante cuja fixao atende aos interesses polticos. a chamada quota isencional (art. 3, Dec.-lei 1.455, de 07.04.1976). Escapam ainda do pagamento da exao a bagagem do passageiro que ingressa no Pas, abrangendo roupas, jias, objetos pessoais, livros e revistas, lembranas de viagem etc., bem assim o longo elenco constante do Dec.-lei 37/66, do qual destaco, apenas para exemplificar, toda a bagagem dos agentes diplomticos, quando se desligam da misso estrangeira, a bagagem dos estrangeiros radicados no Brasil h mais de cinco anos e de brasileiros com mais de dois anos domiciliados no estrangeiro, quando do retorno ao Brasil (art. 13, Dec.-lei 37/66). Observe-se, por fim, que os bens desembaraados como bagagens no podem ser alienados, seno com o pagamento dos tributos, situao que dura por cinco anos, ao final dos quais ficam liberados da incidncia. Regimes aduaneiros. Para facilitar o ingresso de bens

estrangeiros no Pas, cujo destino no , entretanto, o Brasil, foram institudos regimes especiais, permitindo o ingresso da mercadoria com suspenso do pagamento do imposto, mas sujeitando-a, naturalmente, ao controle fiscal (art. 9, Dec.-lei 1.455/76). O referido dispositivo foi

28

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

alterado pela Medida Provisria 2.158-35, de 24.08.2001 (ainda no convertida em lei), passando a ter a seguinte redao:
Art. 9 O importao estrangeira suspenso importao. regime especial de entreposto aduaneiro na permite a armazenagem de mercadoria em local alfandegado de uso pblico, com do pagamento dos impostos incidentes na

H, na hiptese, fato gerador sujeito a uma condio resolutiva, cuidando a lei tributria de uma garantia futura, caso em que se materializa a responsabilidade. Das diversas modalidades de regime especial destaca-se o trnsito aduaneiro, definido no art. 252 do Regulamento Aduaneiro (Dec. 91.030/85), atualmente disciplinado pelo art. 267 e seguintes do Dec. 4.543/2002 como aquele que permite o transporte de mercadoria sob controle aduaneiro. Temos, ainda, a admisso temporria, a qual consiste na importao de bens que devem permanecer no Pas por prazo fixo determinado, com suspenso de tributos, bens estes que devero cumprir uma finalidade. Os bens devem ser minuciosamente identificados, para assim possibilitar uma eventual taxao, caso seja descumprido o prazo ou a finalidade. Pode-se exigir ou no a expedio de guia de importao, sendo dispensada quando se tratar de importao ao abrigo de tratado ou conveno internacional. Exemplo freqente de admisso temporria existe quanto aos veculos importados para uso e circulao na zona franca ou zona de livre comrcio e que saem do territrio especial por perodo certo. Caso no haja retorno, passam a incidir todos os tributos. A legislao brasileira permite duas modalidades de drawback: drawback suspenso e drawback iseno.
29

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

No

primeiro,

os

bens

importados

com

suspenso

so

absorvidos pelo produto nacional que vai ser exportado, hiptese em que h absoro do produto estrangeiro, mas esta incidncia sofre suspenso at a exportao. Se no houver exportao h exigncia da exao. No segundo (drawback iseno), h uma diferena muito sutil e que consiste na importao de produtos fabricados com matria-prima importada. Alm dos regimes aduaneiros especiais, tem a legislao brasileira os chamados entrepostos aduaneiros, que consistem no regime especial de armazenamento de mercadorias em importao ou exportao, com suspenso de tributos. , em outras palavras, o espao fsico (armazm, depsito ou trapiche), sob estreito controle fiscal. Dentre as diversas modalidades, temos o entreposto

aduaneiro de uso pblico, que um espao fsico concedido pelo Ministro da Fazenda, a ttulo precrio e mediante seleo dos interessados por concorrncia pblica, e que servem geralmente para depsito, instalao de mercadorias importadas ou exportadas por terceiros usurios. Temos, tambm, o entreposto aduaneiro temporrio, que se constitui em depsito para receber mercadorias para concursos, exposies, feiras de amostra etc., cujos impostos ficam suspensos pelo prazo de um a trs anos, no mximo (art. 17, Dec.-lei 1.455/76). Esse dispositivo, entretanto, foi revogado pela Medida Provisria 2.15835/2001, ainda no convertida em lei at a presente data. Perda de mercadoria. A primeira espcie do gnero mercadoria perdida a considerada abandonada, por permanecer na aduana alm dos prazos e condies indicados em lei (arts. 58 e 59, Dec.-lei 37/66). Chama-se a ateno para as remessas postais internacionais porque, se no recebidas nos prazos estabelecidos, sero devolvidas ao remetente.
30

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tambm obedecem a tratamento distinto as mercadorias apreendidas. O abandono no gera para o destinatrio da mercadoria nus algum, a no ser que tenha sido iniciado o despacho aduaneiro, hiptese em que a desistncia obriga ao pagamento da diferena entre o valor da arrematao e o valor da exao, como se tivesse sido despachada normalmente. A recproca verdadeira, porque, se houver saldo positivo no leilo, este ser entregue ao proprietrio da mercadoria. Uma outra forma de perda a avaria (perda parcial ou total) e o extravio (perda total), ambas as hipteses apuradas em procedimento administrativo. Temos, finalmente, as mercadorias importadas

irregularmente, ou de importao proibida, que sofrem apreenso liminar para posterior imposio de pena de perdimento, aps regular processo administrativo. Todos os bens apreendidos so recolhidos Secretaria da Receita Federal, como medida acautelatria, em nome e ordem do Ministro da Fazenda. Da o equvoco de alguns magistrados que, na conduo de processos criminais de contrabando ou descaminho, arvoram-se depositrios dos bens estrangeiros apreendidos ou indicam terceiras pessoas como depositrios. A prtica ilegal, violando o Dec.-lei 1.455/76, diploma que foi recepcionado pela CF/88 e em nada contraria o Dec.-lei 37/66 (arts. 25 e 26), tambm recepcionado. A nica possibilidade de utilizao de bens importados apreendidos mediante doao dos mesmos, aps a decretao de perda

31

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

em benefcio do errio, antes de ser mandado a leilo, ou quando no arrematados em hasta negativa. Aconselha-se, para maior dinmica no processamento dos feitos administrativos e judiciais, estes cveis e criminais, que todos os bens estrangeiros apreendidos sejam encaminhados ao Secretrio da Receita Federal. Preconiza-se, ainda, seja a autoridade fiscal comunicada quando da finalizao do processo judicial. Pena de perdimento. Independentemente do processo judicial, a apreenso de bens importados irregularmente desencadeia a instaurao de processo administrativo-tributrio, o qual deve observar os princpios processuais do devido processo legal, da ampla defesa e do contraditrio, ao final do qual declarada a perda de bens, se comprovado o irregular internamento dos mesmos. A questo mais complexa existe quando tramitam

concomitantemente processo penal e processo administrativo. E isto porque, embora sejam independentes as esferas de responsabilidade, em algumas situaes a sentena penal faz coisa julgada na esfera administrativa, como s acontece quando declarada na esfera penal a inexistncia material do fato ou quando se verificar a no-participao do ru no fato criminoso. Por exemplo: o bem apreendido em poder do ru no de sua propriedade; o proprietrio do bem estrangeiro no foi o responsvel pelo irregular internamento. A jurisprudncia, embora oscilante, tem tratado o proprietrio inocente como terceiro de boa-f, no responsvel pela irregularidade na importao. Da a direta interferncia da sentena judicial no procedimento administrativo, a demonstrar que melhor seria aguardar-se a finalizao do processo judicial para ento proceder-se ao perdimento de bem e com ele a irreversvel alienao em hasta.
32

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

JURISPRUDNCIA
As Resolues do Conselho de Poltica Aduaneira [hoje, substitudo pela Secex], destinadas fixao de pauta de valor mnimo, devem conter motivao expressa (TFR Smula 97). Tributrio. Taxa de licenciamento de importao. Art. 10 da Lei 2.145/53, redao dada pelo art. 1 da Lei 7.690/88 [suspenso por inconstitucionalidade pela Resoluo 11/2005, do Senado Federal]. Tributo cuja base de clculo coincide com a que corresponde ao Imposto de Importao, ou seja, o valor da mercadoria importada. Inconstitucionalidade que se declara do dispositivo legal em referncia, em face da norma do art. 145, 2, da Constituio Federal de 1988. Recurso no conhecido (STF, Pleno, REsp 167.992/PR, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 23.11.1994, DJU 10.02.1995). IPI. Crdito do imposto pago na importao de pas membro do Gatt, relativo a bem para o ativo fixo. Sua inaplicao hiptese, pois tal creditamento constitui incentivo indstria nacional e, por isso, somente favorece os produtos nacionais (Lei 4.502/64, art. 23, 2 [rectius: art. 25, 2; este pargrafo foi revogado pelo Dec.-lei 2.433/88]; Dec. 70.182/72 [rectius: Decreto 70.162/72, revogado pelo Dec. 83.263/79], art., 36). Recurso extraordinrio no conhecido (STF, 1 T., RE 92978/SP, rel. Min. Soares Muoz, j. 23.09.1980, DJU 31.10.1980). Na importao sob regime drawback, s h iseno do ICMS quando ocorre a suspenso do Imposto de Importao e do IPI. Em havendo iseno dos tributos federais (STJ, 1 T., REsp 128200/SP, rel. Min. Humberto Gomes de Barras, j. 1. O9.1998, DJU 05.10.1998). Tributrio. Imposto de Importao. Vitamina E e derivados. Gatt. Alquota zero. Precedentes. A importao da vitamina E, sob todas as formas, obedece s normas estabelecidas no Gatt, recebendo o benefcio de alquota zero. Incidncia da Smula 83/STJ. Recurso no conhecido (STJ, 2 T., REsp 135.080/SP, rel. Min. Francisco Peanha Martins, j. 19.08.1989, DJU 11.10.1989). Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Guia para importao. Alquota aplicvel. CF, arts. 150, III, a, e 153, 1. CTN, art. 19. Dec.-lei 37/66 (art. 23). Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95]. Dec. 1.391/95 [alterado pelo Dec. 1.427, este revogado pelo Decreto 1.471/95]. 1. Desinfluente a data da expedio da guia de importao para concretizao do fato gerador. O contribuinte no tem
33

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

direito ao regime fiscal vigente na data da emisso da guia referenciada. A alquota do Imposto de Importao a vigente no dia do registro alfandegrio para o desembarao e entrada da mercadoria no territrio nacional. A poltica de comrcio exterior orienta o aumento ou reduo da alquota aplicvel na concretizao do fato gerador. 2. Multifrios precedentes. 3. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 264565/PR, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 15.02.2001, DJU 28.05.2001). Tributrio. Imposto de Importao. Veculo novo. Fato gerador. Majorao de alquota. Dec. 1.471, de 27.04.1995. 1. Em se tratando da importao de mercadorias para consumo, o fato gerador no ocorre no momento da celebrao do contrato, mas quando do registro da declarao de importao na repartio aduaneira (art. 23 do Dec.-lei 37/66). a alquota vigente nesta data que deve ser aplicada para o clculo do imposto. 2. Recurso conhecido e provido (STJ, 1 T., REsp 139658/PR, rel. Min. Milton Luiz Pereira j. 15.02.2001, DJU 28.05.2001). Tributrio. Iseno. Importao. Lei 8.032/90. IPI e lmposto de lmportao. Dec.-lei 2.324/97. A iseno, quando concedida por prazo certo e sob condio onerosa, no pode ser revogada. Recurso improvido (STJ, 1 T., REsp 198.331/SC, rel. Min. Garcia Vieira, j. 23.03.1999, DJU 17.05.1999). Administrativo. Ilcito fiscal. Pena de perdimento de bens. Veculo transportador de mercadoria estrangeira destituda de documentao. Dec.-lei 37/66, art. 104, V. Dec.-lei 1.445/76 [na publicao consta Dec.-lei 1.445/76, mas no voto consta Dec. lei 1.455/76, o nmero correto], arts. 23 e 24. A pena de perdimento do veculo, utilizado em contrabando ou descaminho, somente tem aplicao quando devidamente comprovada a responsabilidade do proprietrio no ilcito praticado pelo motorista transportador das mercadorias apreendidas (STJ, 1 T., REsp 15085/DF, rel. Min. Humberto Gomes de Barros, j. 29.06.1992, DJU 31.08.1992, p. 13.632). Tributrio. Mandado de segurana. Perdimento de bens decretado pela autoridade competente em procedimento administrativo regular: Segurana denegada. Havendo comprovao, em procedimento administrativo regular, de que a mercadoria teve clandestino ingresso no territrio nacional, a decretao do perdimento dos bens, ilegalmente importados, independe da prova de boa-f do contribuinte (responsvel pela operao interna com essa mercadoria), e a eventual boa-f do contribuinte que realiza operao de
34

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

entrada ou sada de mercadoria com ingresso clandestino poder dar-lhe condio para propor ao de ressarcimento contra o vendedor, mas nunca a de inibir o fisco de apreend-la (a mercadoria), decretando-lhe a perda. Deciso unnime (STJ, 1 T., REsp 15072/DF,rel. Min. Demcrito Reinaldo j. 16.11.1998, DJU 14.12.1992, p. 23.897). Tributrio. Pena de perdimento. Mercadoria adquirida de comerciante estabelecido. Boa-f. A pena de perdimento no alcana quem adquiriu a mercadoria estrangeira, no mercado interno, de comerciante estabelecido, mediante nota fiscal. O comprador de mercadoria exposta em loja sujeita a fiscalizao no pode ser obrigado a investigar o modo como ela entrou no pas. A pena de perdimento - at por ser pena - no pode abstrair o elemento subjetivo nem desprezar a boa-f (STJ, 1 T., REsp 23513/RJ, rel. Min. Humberto Gomes de Barros, j. 20.10.1993, DJU 08.11.1993, p. 23.522). Tributrio. Aquisio no mercado interno de mercadoria de procedncia estrangeira. Pena de perdimento. Dec.-lei 1.455, de 1976. Quem, mediante nota fiscal, adquire, de empresa regularmente estabelecida no mercado interno, mercadorias de procedncia estrangeira, no responde por eventual fraude na respectiva importao, salvo prova de que dela participou ou tinha conhecimento. Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp 11137/PE, rel. Min. Ari Pargendler, j. 11.10.1995, DJU 06.11.1995, p. 37.559). Mercadoria de procedncia estrangeira. Apreenso. Pena de perdimento do veculo transportador. I - Havendo desproporo entre o valor da mercadoria e do veculo que a transporta, incabvel a pena de perdimento. II - Ofensa ao art. 24 do Dec.-lei 1.455/76 e art. 104, inciso V, do Dec.-lei 37/66 no caracterizada. Dissdio pretoriano no demonstrado. III - Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp 34961/ RS, rel. Min. Antnio de Pdua Ribeiro; j. 21.03.1996, DJU 06.05.1996, p. 14.400). Perdimento. Apreenso de mercadoria estrangeira. Veculo transportador. Princpio da proporcionalidade. Recurso da Fazenda no conhecido. Inadmissvel a aplicao da pena de perdimento do veculo, quando evidente a desproporo entre o seu valor e o da mercadoria de procedncia estrangeira apreendida (STJ, 2 T., REsp 109710/PR, rel. Min. Hlio Mosimann, j. 18.03.1997, DJU 22.04.1997, p. 14.411).

35

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Imposto de Importao de veculos. Mudana de alquota. 1. No h direito adquirido de pagar ao importador imposto com alquota vigorante quando da expedio de guia de importao. 2. Vigncia imediata do Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95] para os desembaraos aduaneiros ocorridos aps a majorao. 3. Princpio da nosurpresa que no atinge o Imposto de Importao. 4. Recurso improvido (TRF-1 R., 4 T., AG 96.01.02846-3/MG, rel. Juza Eliana Calmon j. 06.03.1996, DJU 11.04.1996, p. 23.282). Tributrio. Pena de perdimento. Importao de veculo com iseno de impostos (art. 232, I e II, do Regulamento Aduaneiro) [revogado pelo Dec. 4.543/2002]. Bem apreendido em poder de terceiros. 1. Veculo regularmente importado com iseno de impostos, como autorizado pelo art. 232, I e II, do Regulamento Aduaneiro. 2. Alienao do veculo regularmente processa da e com a autorizao do Ministrio das Relaes Exteriores e da Receita Federal. 3. Apelao e remessa oficial improvidas (TRF-1 R., 4 T., AMS 92.01.10902-4/DF, rel. Juiz Eustquio Silveira, j. 14.04.1998, DJU 25.05.1998, p.386). Tributrio. Imposto de Importao. Ausncia de similaridade. Iseno. Benefcio fiscal no reconhecido porque no apurada a similaridade na forma do art. 19 do Dec.-lei 37/66 (TRF-4 R.,1 T., AC 04141629/SC, rel. Juiz Gilson Dipp, j. 05.08.1997, DJU 1. 10.1997, p. 80.641). Administrativo. Indenizao. Perdimento de bem. Sentena penal absolutria. 1. A prescrio de ao contra a Unio de cinco anos. Entretanto, quando os fatos esto sendo apurados na esfera penal, o prazo s tem incio quando do trnsito em julgado da sentena penal. 2. Sentena que declarou no provada a existncia de crime no faz coisa julgada no cvel para respaldar indenizao. 3. Mercadoria que, no sendo produto de crime, foi adquirida irregularmente e sofreu a pena de perdimento em procedimento administrativo. 4. Inexistncia de obrigao de indenizar por parte da Unio. 5. Recurso improvido (TRF-1 R., 4 T., AC 1997.01.00.055779-2/MG, rel. Juza Eliana Calmon, j. 10.02.1998, DJU 30.03.1998, p. 250). Tributrio. Veculo alugado e utilizado para possvel prtica de descaminho. Pena de perdimento. Impossibilidade. No pode ser declarada a perda do veculo se seu proprietrio no teve nenhuma participao na possvel prtica do crime de descaminho (TRF-1 R., 3 T., AMS 1997.01.00.0371582/DF, rel. Juiz Tourinho Neto, j. 14.04.1998, DJU 29.05.1998, p. 103).
36

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Imunidade constitucional Art. 150, inc. VI, d, da CF/88. Microcomputadores para elaborao de listas. 1. Firmou-se a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal no sentido de que a imunidade constitucional, prevista no art. 150, inc. VI, d, da CF/88, ao referir-se a peridicos, tambm abarca a edio de listas telefnicas. 2. Tem sido admitida pela jurisprudncia a interpretao extensiva da imunidade constitucional referente a livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso, para-alcanar, alm dos produtos expressamente mencionados em seu texto, todos aqueles que, de fato, englobam seu processo produtivo. 3. A importao de microcomputadores para elaborao e impresso de listas telefnicas est abrangida pela imunidade tributria prevista no art. 150, inc. VI, d, da CF/88 (TRF-4 R., 2 T., AMS 95.04.47172, rel. Juza Tnia Terezinha Cardoso Escobar, j. 05.09.1996, DJU 25.09.1996, p. 72.179). Administrativo. Importao. Pena de perdimento do veculo, Inocorrncia de infrao. inaceitvel que o Fisco proceda, com base no art. 105, inciso X, do Dec.-lei 37, de 1966, a apreenso de um veculo (moto), em 1984, adquirida no exterior por funcionrio da embaixada, quando l servia, e trazida, como sua bagagem, em 1980, quando requereu os benefcios fiscais de iseno de bagagem diplomtica e declarado perante a Receita Federal o mencionado veculo (TRF-1 R., 3 T., AMS 95.01.08063-3/DF, rel Juiz Tourinho Neto j. 10.02.1998, DJU 06.03.1998, p. 200). Agravo regimental no recurso extraordinrio. Imposto de Importao. Majorao de alquota. Possibilidade. Precedente do STF. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal fixou entendimento segundo o qual aplicvel a majorao de alquota prevista no Dec. 1.427/95 [revogado pelo Dec. 1.471/95], se o fato gerador do imposto - entrada da mercadoria no territrio nacional - for posterior vigncia do diploma legal. Precedentes. Agravo regimental a que se nega provimento (STF, 2 T., RE-AgR 441537/ES, rel. Min. Eros Grau, j. 05.09.2006, DJU 29.09.2006, p. 64). Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Alquota. Fato gerador. CF, art. 150, III, a. i. Fato gerador do imposto de importao de mercadoria despachada para consumo considera-se ocorrido na data do registro, na repartio aduaneira competente, da declarao apresentada pelo importador (art. 23 do Dec.-lei 37/66). II. O que a Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que institua ou majore tributos seja anterior ao fato gerador. No caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao fato gerador do imposto de importao. III. Agravo no provido
37

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

(STF, 2 T., AI-AgR 420993/PR, rel. Min. Carlos Velloso, j. 31.05.2005, DJU 01.07.2005, p. 57). Recurso especial. Mandado de segurana. Tributrio. ICMS. Importao de sementes de pas signatrio do Gatt. Produo notria. Reduo ou iseno de ICMS. Direito lquido e certo. I. Para fins de habilitao aos incentivos fiscais (reduo ou iseno de impostos), faz-se necessria a produo no s da prova da similaridade, mas tambm a prova de que as sementes destinam-se semeadura, ou que as operaes de sada interna dar-se-o nos limites territoriais do Estado. II. A simples guia de importao no constitui prova escorreita da similaridade e da destinao do produto importado. Recurso a que se d provimento (STJ, 2 T., REsp 151687/RS, rel. Min. Nancy Andrighi, j. 22.08.2000, DJU 09.10.2000, p. 129). Tributrio. Processual civil. Recurso especial. Mandado de segurana. Apreenso de mercadoria adquirida no mercado interno. Veculo usado importado. Pena de perdimento. Terceiro de boa-f. Importao declarada ilegal em ao mandamental distinta. Embargos de declarao. Violao dos arts. 458 e 535. Inocorrncia. 1. Inexiste ofensa ao art. 535 do CPC, quando o tribunal de origem pronuncia-se de forma clara e suficiente sobre a questo posta nos autos. Ademais, o magistrado no est obrigado a rebater, um a um, os argumentos trazidos pela parte, desde que os fundamentos utilizados tenham sido suficientes para embasar a deciso. 2. A aquisio, no mercado interno, de mercadoria importada, mediante nota fiscal, gera a presuno de boa-f do adquirente, cabendo ao Fisco a prova em contrrio. 3. A pena de perdimento no pode desconsiderar a boa-f do adquirente, assentada pela instncia a quo com ampla cognio probatria, maxime, quando o veculo fora adquirido, originariamente, em estabelecimento comercial sujeito a fiscalizao, desobrigando-se o comprador a investigar o ingresso da mercadoria no pas. 4. Destarte, o adquirente que no utilizou do mandamus para importar supe adquirir veculo usado e que ingressou legalmente no pas, por isso que inverter o onus probandi revela severo bice ao acesso justia. 5. Aplicar-se ao comprador de boa-f a pena de perdimento da mercadoria, em razo de a empresa importadora da mercadoria ter sucumbido em ao mandamental que impetrara, anos antes, no intuito de emprestar legalidade ao ato de importao, revela soluo deveras drstica para quem no importou e no sequer responsvel tributrio pela mercadoria. Soluo qui inconstitucional, luz da clusula ptrea de que a sano no deve passar da pessoa do infrator (CF, art. 5, XLV). Precedentes: REsp 658.218/RS, deste relator, DJU
38

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

25.04.2005; AgRg no AG 518.995/RS, rel. Min. Castro Meira, DJU 28.06.2004; e REsp 410.157/PR, rel.Min. Franciulli Netto, DJU 31.05.2004. 6. Recurso especial parcialmente conhecido e desprovido (STJ, 1 T., REsp 718021/DF, rel. Min. Luiz Fux, j. 04.04.2006, DJU 22.05.2006, p. 153). Tributrio. Impostos federais incidentes sobre a importao (II e IPI). Variao cambial. Apurao da base de clculo segundo a relao de cmbio vigente ao tempo do fato gerador (arts. 143 e 144, CTN). Precedentes. 1. Os aspectos relevantes para o lanamento tributrio e, conseqentemente, para a averiguao do montante a ser recolhido pelo contribuinte levam em considerao o momento do fato gerador (art. 144, CTN). 2. Na hiptese de a base de clculo estar em expressa em moeda estrangeira, proceder-se- converso para a moeda nacional com base no cmbio do dia do fato gerador (art. 143, CTN). 3. Os arts. 19, CTN e 1, Dec.-lei 37/66, informam que o fato gerador do Imposto de Importao ocorre no momento do ingresso do produto estrangeiro no territrio nacional. O mesmo Dec.-lei 37/66 diz que, em se tratando de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira. No que tange ao Imposto sobre Produtos Industrializados determina o art. 46, CTN, que considera-se ocorrido o fato gerador, em relao aos produtos de procedncia estrangeira, no momento do despacho aduaneiro. 4. Verifica-se, por tanto, ser absolutamente invivel tomar em considerao, para fins de clculo do montante do imposto a ser recolhido, o valor da operao vigente ao tempo da celebrao do contrato com o fornecedor estrangeiro. 5. Compete Unio, nos termos do art. 21, CF/88, administrar as reservas cambiais do Pas e fiscalizar as operaes de natureza financeira, especialmente as de crdito, cmbio e capitalizao, bem como as de seguros e de previdncia privada. E mais, cabe ao Banco Central do Brasil, mediante delegao do Conselho Monetrio Nacional, atuar sobre as operaes de cmbio com o objetivo de prevenir desequilbrios na balana de pagamento (art. 4, XVIII, Lei 4.595/64). Assim, no h que se falar em violao aos princpios da segurana jurdica e do ato jurdico perfeito, pois age o Poder Pblico com o objetivo de proteger o interesse pblico, 6. Apelao improvida. 7. Sentena mantida. 8. Pedido improcedente (TRF-1 R., 7 T., AC 2000.38.00.015761-9/MG, rel. Juiz Cato Alves, j. 20.03.2007, DJU 27.04.2007, p. 62). Tributrio. Taxa para emisso de guia de importao. Base de clculo idntica do Imposto de Importao. Inconstitucionalidade reconhecida pelo E. STF. Prescrio decenal (teoria dos 5+5). Taxa Selic. Pedido procedente em
39

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

parte. 1. O E. STJ sedimentou entendimento no sentido de que a prescrio do direito de ao, em se tratando de repetio de indbito tributrio referente taxa para emisso de guia de importao, instituda pela Lei 2.145/53 e majorada pela Lei 7.690/88, obedece teoria dos 5+5, por considerar tratar-se de tributo sujeito a lanamento por homologao. Nesse sentido: REsp 888.826/SP, rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ 08.02.2007, e REsp 610.645/AL, rel. Min. Humberto Martins, DJ 12.09.2006, entre outros. 2 E. STF, no julgamento do RE 167.992/PR, rel. Min. ilmar Galvo, DJ 10.02.1995, reconhecendo tratar-se de taxa o valor cobrado pela expedio da guia de importao, concluiu pela inconstitucionalidade do disposto no art. 1, da Lei 7.690/88, que deu nova redao ao art. 10, da Lei 2.145/53, por entender que a base de clculo do referido tributo confundia-se com a base de clculo do Imposto de Importao, o que vedado pelo disposto no art. 145, 2, CF/88. 3. Nos termos do art. 10, da Lei 2.145/53, com redao dada pelo art. 1, da Lei 7.690/88, a guia de importao somente expedida mediante o recolhimento da taxa correspondente. Assim, a apresentao das guias de importao suficiente para a comprovao do recolhimento do tributo que ora se questiona. 4. Sobre os valores a serem restitudos incidiro correo monetria, desde a data do recolhimento, at dezembro de 1995, e, a partir de janeiro de 1996, apenas a Taxa SELIC, que j engloba juros e correo monetria. 5. Remessa oficial parcialmente provida. 6. Apelao da Fazenda Nacional improvida. 7. Apelao da autora provida. 8. Pedido parcialmente procedente (TRF-1 R., 7 T., AC 2000.34.00.002973-7/DF, rel. Juiz Cato Alves j. 20.03.2007, DJU 04.05.2007, p. 149). Tributrio. Imposto de Importao. Valor aduaneiro. Forma de apurao. Valor declarado. Uma vez selecionada a mercadoria para controle de valorao aduaneira, podero ser apresentados, pelo importador, a declarao de valor aduaneiro e documentos comprobatrios, seguindo-se o exame preliminar e/ou conclusivo do valor declarado. Contudo, o valor a ser considerado, na esteira do art. 20 do CTN em combinao com as disposies do art. VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - Gatt, no forosamente aquele atribudo pelas partes transao. O prprio texto do referido art. 20 prev como base de clculo para o imposto de importao no o valor de aquisio do produto, mas sim seu preo normal. O valor aduaneiro, por sua vez, no obtido apenas atravs do valor da transao. Os mtodos de sua apurao consideraro fatores outros que no o valor constante na fatura, voltando-se para a anlise das operaes envolvendo mercadorias idnticas e similares, para o valor de revenda ou, como ltimo recurso, para critrios de razoabilidade. A autoridade aduaneira exerce o controle sobre o valor declarado pelo importador,
40

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

que deve observar as regras do Acordo de Valorao Aduaneira (TRF-4 R., 1 T., AMS 2000.04.01.065749-6/SC, rel. Juza Viviane Josete Pantaleo Caminha, j. 05.04.2006, DJU 26.04.2006, p. 848). Tributrio. Importao indireta de veculos. Valor. Portaria 80/93. Legalidade. 1. A base de clculo do imposto de importao, quando a alquota for ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia para entrega no porto, ou lugar de entrada do produto no Pas (CTN, art. 20, II), no prevalecendo, necessariamente, o valor da compra e venda. 2. A adoo como parmetro, na importao de veculos, dos valores constantes em publicaes especializadas, no viola aquela regra, nem conflita com as disposies do Gatt. 3. No se configura discriminao injustificada a adoo das listas de preos dos fabricantes quando se tratar de importao direta destes ou de empresas por eles credenciadas (TRF-4 R., 2 T., AC 97.04.46414-2/PR, rel. Juiz Srgio Renato Tejada Garcia, j. 24.06.2003, DJU 09.07.2003, p. 261). Agravo legal. Imunidade tributria. Imposto de Importao. Carter amplo do art. 150, VI, c, da CF. Requisitos legais: arts. 9 e 14 do CTN. 1. O STF j decidiu que a imunidade do art. 150, VI, c da CF tem carter amplo, no se aplicando apenas aos tributos que tm o patrimnio, a renda ou os servios como fato gerador, mas tambm queles cuja incidncia, de qualquer modo, afete, ainda que indiretamente, tais quadrantes econmicos. 2. Quanto ao descumprimento do art. 1 da Lei 9.494/97 c/c art. 1, 3, da Lei 8.437/92, observo que a liberao das mercadorias no esgota o objeto da ao mandamental, pois, denegada a ordem e reconhecidos como devidos os tributos, restar constitudo o respectivo crdito em favor da Unio Federal, cabendo impetrante saldar o dbito. 3. Agravo legal improvido (TRF-4 R., 1 T., AGV 2006.04.00.035700-7/RS, rel. Juiz Joel Ilan Paciornik, j. 14.02.2007, DJU 28.02.2007). Tributrio. Imposto de Importao sobre mquina. Iseno do tributo por falta de similar nacional. O Imposto de Importao possui evidente objetivo extrafiscal, tendo por premissa a proteo e fomento da indstria nacional. A apurao de similaridade do produto importado com aquele fabricado no pas, para efeitos de iseno fiscal, depende da destinao da mercadoria importada e da poltica dos rgos governamentais competentes. Ao Poder Judicirio est reservada a apreciao do ato deferitrio ou indeferitrio da iseno apenas sob a tica dos princpios e formas que regem a Administrao Pblica e os atos administrativos. A Resoluo 7 da Cmara de Comrcio Exterior, de 25 de abril
41

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

de 2002, que concede reduo na alquota dos produtos classificados na Nomenclatura Comum do Mercosul (NMC), inaplicvel retroativamente. Apelao desprovida (TRF-4 R., 2 T., AMS 2001.71.08.007635-7/RS, rel. Juiz Joo Surreax Chagas j. 25.05.2004, DJU 14.07.2004, p. 253).

Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. COMENTRIOS A discricionariedade do Poder Executivo. O primeiro ponto a ser examinado quando se comenta o artigo em destaque a parcial incompatibilidade de sua redao com a atual Constituio. Segundo o CTN, o Poder Executivo pode alterar as alquotas e as bases de clculo. A Constituio Federal de 1988, no 1 do art. 153, limita-se a autorizar a alterao das alquotas, o que indica que a base de clculo no est includa na esfera da discricionariedade consentida pelo legislador constitucional. Faz-se necessrio, portanto, suprimir a expresso agora em demasia, contida no texto do art. 21 do CTN, porque no possvel haver alterao da base de clculo ao talante do exeqente. Tambm preciso que fique assentado o alcance da chamada discricionariedade do Executivo, porque no lhe cabe alterar as alquotas do Imposto de Importao sem justificao. S por lei pode ser feita a alterao, e lei que indique as causas determinantes do agir do Executivo, sem o que a discricionariedade seria absoluta, passando a arbitrariedade. Neste sentido encaminha-se a jurisprudncia.
42

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Na doutrina, muito se discute quanto excepcionalidade do Imposto de Importao, no submetidas as alteraes de alquota ao princpio da no-surpresa. A dinmica da vida poltica e o objetivo maior deste imposto extrafiscal, instrumento de poltica econmica e cambial, autorizam ontologicamente a excepcionalidade. A imediata vigncia da legislao relativa s alquotas do Imposto de Importao tem ensejado controvrsias que abastecem os Tribunais de demandas a cada alterao de alquota, principalmente quando a majora. Com efeito, uma empresa, por exemplo, ao obter uma guia de importao, tem uma expectativa apenas quanto manuteno da alquota, porque at o momento que antecede o desembarao aduaneiro, quando assinada a declarao, possvel haver mudana de alquota, mesmo que frustrada seja a expectativa do importador. A situao cria embaraos e, no poucas vezes, at vexame financeiro, mas, por coerncia de princpio, no pode ser rompida, a no ser que se altere o fato gerador do imposto. O STF tem sido rigoroso quanto vigncia da legislao do Imposto de Importao, questo esta umbilicalmente atrelada sua identificao que, como visto, o momento fsico do internamento no Pas, e jurdico, quando do desembarao, ou seja, entrega da declarao ou manifesto de importao. Entretanto, alguns julgados rebelam-se contra o tcnico tratamento, como, por exemplo, o julgado do TRF, 3 Regio, em acrdo cuja ementa encontra-se ao final destes comentrios (AC 00307889/SP, TRF-3 R.).

43

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Relevante indagao se faz pertinente, diante de alquotas estabelecidas em acordos internacionais: o Executivo, ao alterar as alquotas do Imposto de Importao, est obrigado a respeitar as tarifas internacionais a que se obrigou? Temos, como exemplo de conveno o Gatt - General Agreement on Tariffs and Trade, celebrado em Genebra em 1947, tendo o Brasil como signatrio, substitudo pela Organizao Mundial do ComrcioOMC, da qual o Brasil integrante. Naturalmente que os tratados e convenes internacionais devem ser observados pelo legislador ordinrio, porquanto integram o elenco das normas tributrias. Os tratados e convenes assinados anteriormente CF/88, se no estiverem compatveis com a Nova Carta, no podem prevalecer. Muito se discutiu sobre as atribuies do antigo Conselho de Poltica Aduaneira, hoje Secex, quanto fixao das tarifas de importao, tida como delegao legislativa. A jurisprudncia, entretanto, incumbiu-se de pacificar o entendimento de que a atribuio no poderia ser do Congresso Nacional e sim do Presidente da Repblica. JURISPRUDNCIA
No contrariam a Constituio os arts. 3, 22 e 27 da Lei 3.244, de 14.08.1957, que definem as atribuies do Conselho de Poltica Aduaneira quanto tarifa flexvel (STFSmula 404). A iseno do Imposto de Importao, concedida por Resoluo do CPA, no exclui a mercadoria da alquota minorada de 1% (um por cento), prevista na Lista Nacional Brasileira, para a Taxa de Melhoramento dos Portos (TFRSmula 165). A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo diversa do Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a importao de mercadorias de pases signatrios do GATT, da ALALC ou ALADI (STJ-Smula 124).
44

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Majorao de alquota. Decreto. Ausncia de motivao e inadequao da via legislativa. Exigncia de lei complementar. Alegaes improcedentes. 1. A lei de condies e limites para a majorao da alquota do Imposto de Importao, a que se refere o art. 153, 1, da Constituio Federal, a ordinria, visto que lei complementar somente ser exigida quando a norma constitucional expressamente assim o determinar. Aplicabilidade da Lei 3.244/57 e suas alteraes posteriores. 2. Decreto. Majorao de alquotas do Imposto de Importao. Motivao. Exigibilidade. Alegao insubsistente. A motivao do decreto que alterou as alquotas encontra-se no procedimento administrativo de sua formao. 3. Majorao de alquota. Inaplicabilidade sobre os bens descritos na guia de importao. Improcedncia. A vigncia do diploma legal que alterou a alquota do Imposto de Importao anterior ocorrncia do fato gerador do Imposto de Importao, que se operou com a entrada da mercadoria no territrio nacional. Recurso extraordinrio conhecido e provido (STF, Pleno, RE 224285/CE, rel. Min. Maurcio Corra, j. 17.03.1999, DJU 28.05.1999). Constitucional. Tributrio. Importao. Alquotas. Majorao por ato do Executivo. Motivao. Ato. Imposto de Importao. Fato gerador. CF, art. 150, III, a, e art. 153, 1. I. Imposto de Importao: alterao das alquotas, por ato do Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei: CF, art. 153, 1. A lei de condies e de limites lei ordinria, dado que a lei complementar somente ser exigida se a Constituio, expressamente, assim determinar. No ponto, a Constituio excepcionou a regra inscrita no art. 146, II. II. A motivao do decreto que alterou as alquotas encontra-se no procedimento administrativo de sua formao, mesmo porque os motivos do decreto no vm nele prprio. III. Fato gerador do Imposto de Importao: a entrada do produto estrangeiro no territrio nacional (CTN, art. 19). Compatibilidade do art. 23 do Dec.-lei 37/66 com o art. 19 do CTN. Smula 4 do antigo TFR. IV. O que a Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que institua ou que majore tributos seja anterior ao fato gerador. No caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao fato gerador do Imposto de Importao. V. Recurso extraordinrio conhecido e provido (STF, Pleno, RE 225602/CE, rel. Min. Carlos Velloso, j. 25.11.1998, DJU 06.04.2001). Tributrio. Imposto de Importao. Alquotas majoradas pela Portaria Ministerial 201/95. Faculdade do art. 153, 1, da Constituio Federal. Inexistncia de norma constitucional, ou legal, que estabelea ser a faculdade do dispositivo
45

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

constitucional sob enfoque de exerccio privativo do Presidente da Repblica. Limites e condies da alterao das alquotas do Imposto de Importao estabelecidas por meio de lei ordinria, como exigido pelo referido dispositivo constitucional, no caso, pelo art. 3 da Lei 3.244/57. Inteiro descabimento da exigncia de motivao do ato pelo qual o Poder Executivo exerce a faculdade em apreo, por bvio o objetivo de ajustar as alquotas do imposto aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior (art. 21 do CTN). Recurso conhecido e provido (STF, 1 T., RE 225655, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 21.03.2000, DJU 28.04.2000). No mesmo sentido: STF, 1 T., RE 222330/ CE, rel. Min. Moreira Alves, j. 20.04.1999, DJU; STF, 1 T., RE 225655, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 21.03.2000, DJU 28.04.2000, j. 11,06.1999. Importao de automveis usados. Proibio ditada pela Portaria 8, de 13.05.1991, do Ministrio da Fazenda. Alegada afronta ao princpio constitucional da isonomia, em pretenso prejuzo das pessoas de menor capacidade econmica. Entendimento inaceitvel, porque no demonstrado que a abertura do comrcio de importao aos automveis tenha o fito de propiciar o acesso da populao, como um todo, ao produto de origem estrangeira, nica hiptese em que a vedao da importao aos automveis usados poderia soar como discriminatria, no fosse certo que, ainda assim, considervel parcela dos indivduos continuaria sem acesso aos referidos bens. Discriminao que, ao revs, guarda perfeita correlao lgica com a disparidade de tratamento jurdico estabelecida pela norma impugnada, a qual, ademais, se revela consentnea com os interesses fazendrios nacionais que o art. 237 da CF teve em mira proteger, ao investir as autoridades do Ministrio da Fazenda no poder de fiscalizar e controlar o comrcio exterior. Orientao firmada pelo Plenrio do Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE 203.954-3. Recurso extraordinrio conhecido e provido (STF 1, T., RE 22106 1/CE, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 10.03.1998, DJU 29.05.1998, p. 19). Constitucional. Administrativo. Tributrio. Importao: veculos usados. I. A importao de produtos estrangeiros sujeita-se ao controle governamental. Inocorrncia de ofensa ao princpio isonmico no fato de no ter sito autorizada a importao de veculos usados, no obstante permitida a importao de veculos novos. II. Competncia do Ministrio da Fazenda para indeferir pedidos de Guias de Importao no caso de ocorrer a possibilidade de a importao causar danos economia nacional. III. Recurso extraordinrio conhecido e provido (STF, 2 T., RE
46

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

208256/CE, rel. Min. Carlos Velloso, j. 25.03.1997, DJU 06.06.1997, p. 24.907). Estado do Paran. ICMS. Operaes de exportao. Lei que fixou a respectiva alquota com base na alquota mxima estabelecida na Resoluo 129/79 do Senado Federal. Alegada ofensa ao art. 155, 2, IV, da CF/88. Improcedncia da alegao, tendo em vista o disposto no art. 34, 5, do ADCT/88. Compatibilidade da referida Resoluo com o novo regime constitucional, salvo no ponto em que fixou um limite intransponvel, permitindo aos Estados instituir alquota menor. Recurso no conhecido (STF, 1 T., RE 156.564/PR, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 11.11.1997, DJU 27.02.1998, p. 16). Tributrio. Imposto de Importao. Veculo estrangeiro. Alquota aplicvel. CTN, art. 19 e Dec.-lei 37/66. Compatibilidade. 1. Consoante entendimento do Excelso Pretrio, inexiste incompatibilidade do art. 19/CTN e os arts. 23 e 24 do Dec.-lei 37/66.2. O fato gerador do tributo incidente na importao de produto estrangeiro, para consumo prprio, ocorre no momento do registro da declarao do importador, aplicando-se a alquota da poca. 3. Alm de o recorrente no ter contestado esse fato, indiscutvel a conotao constitucional da matria que no comporta exame em sede de recurso especial. 4. Recurso no conhecido (STJ, 2 T., REsp 165364/RS, rel. Min. Peanha Martins, j. 05.05.1998, DJU 29.06.1998, p. 151). Imposto de Importao. Alquota. Aumento. Guia de importao. Irrelevncia. Chegada em territrio nacional. irrelevante o fato de ter sido expedida a guia de importao antes da chegada da mercadoria em nosso territrio, porque o fato gerador do Imposto de Importao de produtos estrangeiros a entrada destes no territrio nacional (CTN, art. 19). Se sobrevm aumento da alquota da referida exao aps a expedio da guia, mas antes da chegada da mercadoria no territrio nacional, o aumento atinge esta operao. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 157493/SP, rel. Min. Garcia Vieira, j. 17.03.1998, DJU 04.05.1998, p. 104). Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. O contribuinte no tem direito ao regime fiscal vigente na data da emisso da guia de importao; o tributo devido base da legislao aplicvel no momento do registro da declarao de importao. Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp 171853/SP, rel. Min. Ari Pargendler, j. 03.11.1998, DJU 08.03.1999).

47

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Mandado de segurana. Imposto de Importao. Alterao da periodicidade do ndice estabelecido para a taxa de cmbio. Possibilidade. Com o advento da Lei 8.981/95, ficou o Poder Executivo autorizado a determinar a periodicidade de fixao da taxa de cmbio, para fins de clculo do Imposto de Importao. A variao cambial no integra a alquota ou a base de clculo daquele tributo, de sorte que o aumento da base de clculo verificado pela alterao da periodicidade da aplicao da taxa no foi direto, mas reflexo. A taxa de cmbio fator econmico, podendo sobre ela deliberar a autoridade apontada coatora, sem que se possa falar em direito lquido e certo violado. Ordem denegada (STJ, 1 S., MS 6141/DF, rel. Min. Castro Filho, j. 25.04.2001, DJU 04.06.2001, p. 50). Tributrio. Imposto de Importao. Majorao de alquota. Dec. 1.427 [revogado pelo Dec. 1.471/95], de 29.03.1995. O Dec. 1.427, de 1995, no inconstitucional, mas, na hiptese, o veculo ingressou em territrio nacional antes da sua publicao, e, assim, a alquota a ser aplicada a data do fato gerador do imposto de renda a entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional (TRF- 1 R., 3 T., AMS 96.01.14549-4/MG, j. 24.06.1996, DJU 29.07.1996, p. 52.081). Tributrio. Imposto de Importao. Importao de veculo novo. Majorao de alquota. 1. O Imposto sobre Importao tem como fato gerador a entrada do produto no territrio nacional (art. 19, CTN), mas a lei ordinria, na diretriz do CTN (art. 116, I), o considera ocorrido na data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira (Dec.lei 37/66, art. 23). Se nessa data vigora nova alquota [70% - Decreto 1.427/95 - revogado pelo Decreto 1.471/95], opera-se a sua incidncia, mesmo que a entrada fsica da mercadoria [automvel] no pas tenha ocorrido anteriormente. 2. Provimento da apelao e da remessa (TRF-1 R., 3 T., AMS 96.01.13742-4/MG, rel. Juiz Olindo Menezes, j. 18.03.1998, DJU 12.06.1998, p. 55). Tributrio. Imposto de Importao. Majorao de alquota. IPI sobre produto importado. ICMS. Importao de veculo. 1. O Imposto sobre Importao tem como fato gerador a entrada do produto no territrio nacional (art. 19, CTN), mas a lei ordinria, na diretriz do CTN (art. 116, I), o considera ocorrido na data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira (Dec.-lei 37/66, art. 23). Se nessa data vigora nova alquota [70% - Decreto 1.427/95 - revogado pelo Decreto 1.471/95], opera-se a sua incidncia, mesmo que a entrada fsica da mercadoria [automvel] no pas haja ocorrido anteriormente. 2. O IPI incide sobre produtos industrializados no exterior, hiptese em que o fato gerador
48

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

se d com o seu desembarao aduaneiro no territrio nacional (art. 46, I, CTN). No h inconstitucionalidade na cobrana do imposto. 3. Na mercadoria importada, legtima a cobrana de ICMS por ocasio do despacho aduaneiro, no mais prevalecendo, em face da Constituio de 1988, a jurisprudncia condensada na Smula 577 do Supremo Tribunal Federal (RE 193.817-RJ e RE 192.6309/SP). 4. Improvimento da apelao (TRF-1 R., 3 T., AMS 1997.01.00.026626-7/BA, rel. Juiz Olindo Menezes, j. 18.03.1998, DJU 12.06.1998, p. 79). Tributrio. Imposto de Importao. Alterao de alquota. Decs. 1.391/95 e 1.427/95 [revogado pelo Decreto 1.471/95]. Inobservncia dos limites e condies estabelecidos em lei complementar. Ausncia de motivao. 1. S a lei complementar pode fixar as condies e os limites permitidos ao Executivo, para alterar as alquotas do Imposto de Importao. 2. O ato administrativo deve, ainda, estar necessariamente motivado, com a indicao objetiva das condies estabelecidas em lei (CF, art. 153, 1), para que o Executivo possa alterar a alquota do II (TRF-5 R., 3 T., REO 95.05052103/CE, rel. Juiz Ridalvo Costa, j. 29.02.1996, DJU 22.03.1996, p. 18.134). Tributrio. Imposto de Importao. Adicional. Portaria 50/94. Argio de inconstitucionalidade da Portaria 50/94, do Ministro da Fazenda, que instituiu sobretaxa, a ttulo de adicional de imposto de 34% sobre o valor das importaes de tecidos artificiais e sintticos originrios da Repblica da Coria. A faculdade de alterao das alquotas do Imposto de Importao, nos termos do 1 do art. 153 da Constituio Federal, foi conferida ao Poder Executivo, e no apenas ao Presidente da Repblica. No se deve estender a exigncia de lei complementar a hiptese no prevista na Constituio. Precedente do Tribunal (Argio de Inconstitucionalidade na AMS 37.870/CE, relator designado: Juiz Castro Meira). A emisso da guia de importao no se confunde com o fato gerador do imposto sobre a importao de produtos estrangeiros (TRF-5 R., Pleno, INAMS 94.05.46994/PE, rel. Juiz Ridalvo Costa, j. 25.03.1998, DJU 04.05.1998, p. 811). Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Decs. 1.427/95 [revogado] e 1.471/95. Princpio da anterioridade. Fato gerador. I. O Imposto de Importao um tributo em que se permite, dentro dos limites previstos em lei, a majorao de alquotas, sem a observncia ao princpio da anterioridade (art. 153, 1, CF). II. da prpria essncia da atividade administrativa, para ajustar a poltica cambial, a alterao de alquotas no tocante ao Imposto de Importao, para atender a finalidade pblica, que exige
49

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

agilidade e presteza. III. O momento da ocorrncia do fato gerador do Imposto de Importao o registro da declarao de importao, feita por ocasio do desembarao aduaneiro. IV Apelao improvida (TRF-3 R., 3 T., AMS 96.03.004067/SP, rel. Juza Ana Scartezzini, j. 17.09.1997, DJU 10.12. 1997, p. 108.142). Tributrio. Impostos de Importao e Exportao. Conselho de Poltica Aduaneira [hoje, Secex]. Res. 2.457/75. Smula 97/TFR. Exige-se expressa motivao as resolues do Conselho de Poltica Aduaneira, que abrange a base legal e os fatos que lhe deram origem, para a fixao de pauta de valor mnimo para a incidncia de tributos. Verba honorria. Honorrios advocatcios fixados em 10% (dez por cento) sobre o valor da causa (TRF-4 R., 1 T., AC 92.04.05726/ SC, rel. Juiz Vladimir Passos de Freitas, j. 22.08.1995, DJU 25.10.1995, p. 73.371). Agravo regimental em recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Majorao de alquota. Incidncia. Fato gerador. 1. Entrada de mercadoria importada no territrio nacional em data posterior vigncia do Dec. 1.427, de 29 de maro de 1995 [revogado pelo Dec. 1.471/95]. Incidncia do imposto com a alquota majorada, tendo em vista o fato gerador do tributo. 2. Constitucionalidade do diploma legal editado pelo Poder Executivo Federal. Matria dirimida pelo Pleno deste Tribunal. Agravo regimental no provido (STF 2 T., RE-AgR 252008/SP, rel. Min. Maurcio Corra, j. 08.08.2000, DJU 16.02.2001, p. 137). Tributrio. Imposto de Importao. Veculos automotores. Decs. 1.391/95 e 1.427/95 [revogados pelo Dec. 1.471/95]. Fato gerador. Ocorrncia. Desembarao aduaneiro. 1. O fato gerador do Imposto de Importao perfectibiliza-se com o desembarao aduaneiro, o qual se inicia como registro da declarao de importao. 2. Na hiptese o desembarao ocorreu na vigncia do Decreto 1.427/95, portanto deve ser aplicada a alquota prevista em seu bojo. 3. A declarao de importao atual denominao da guia de importao -, no gera ato jurdico perfeito ou direito adquirido aplicao da alquota vigente ao tempo de sua emisso. 4. Recurso especial conhecido e provido (STJ, 2 T., REsp 157162/SP, rel. Min. Castro Meira, j. 03.05.2005, DJU 01.08.2005, p. 366). Tributrio. Agravo regimental. Imposto de Importao. Veculos. Majorao da alquota. Decs. 1.427 [revogado] e 1.471, de 1995. Legalidade. Fato gerador. Acrdo sintonizado com a jurisprudncia do STJ e do STF.
50

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Precedentes. Smula 83/STJ. O fato gerador do tributo incidente sobre mercadorias importadas do exterior ocorre quando da sua entrada no territrio nacional e, na hiptese de ser destinada a consumo, da data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira, sendo irrelevante o regime fiscal vigente data da emisso da guia de importao. No padecem de ilegalidade os Decs. 1.427, 1.471 e 1.490, de 1995. Acrdo em harmonia com a jurisprudncia dominante do STJ. Aplicao de entendimento sumulado da Corte. Agravo regimental improvido (STJ, 2 T., AgRg no Ag 470904/RJ, rel. Min. Francisco Peanha Martins, j. 28.03.2006, DJU 09.05.2006, p. 201). Recurso especial. Tributrio e processo civil. Tributrio. Imposto de Importao. Veculo. Importado. Fato gerador. Majorao da alquota. Dissdio jurisprudencial. Smula 83/STJ. 1. Cuidando-se de importao de mercadoria para consumo, o fato gerador no ocorre no momento do embarque da mercadoria no exterior, mas sim quando do registro da declarao de importao na repartio aduaneira (art. 23 do Dec.-lei 37/66), de forma que alquota vigente nesta data a que deve ser aplicada para o clculo da exao. 2. No se conhece do recurso especial pela divergncia, quando a orientao do Tribunal se firmou no mesmo sentido da deciso recorrida (Smula 83 do STJ). 3. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, no provido (STJ, 2 T., REsp 173492/PR, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j. 15.02.2005, DJU 21.02.2005, p. 300). Constitucional e tributrio. Leite em p importado da Comunidade Econmica Europia - CEE. Painel no mbito do GATT. Direito compensatrio. Adicional do Imposto de Importao. Lei complementar. Portaria ministerial. Legalidade. Art. 153, pargrafo nico, CF/88 [rectius: 1]. 1. A simples existncia de painel no mbito do GATT, contestando a imposio do direito compensatrio, sob a forma de adicional de Imposto de Importao sobre o leite em p, oriundo da CEE, no exime o contribuinte de recolhlo. 2. No se deve estender a exigncia de lei complementar para hiptese no contemplada pela Constituio Federal. 3. A faculdade de alterao das alquotas do Imposto de Importao foi concedida ao Poder Executivo e no apenas ao Presidente da Repblica, sendo vlida, portanto, a portaria ministerial correspondente (art. 153, pargrafo nico, CF/88 [rectius: 1]). Precedentes do STF 4. Apelao improvida (TRF-1 R., 2 T., AMS 9501014568/ BA, rel. Juiz Lindoval Marques de Brito, j. 19.06.2001, DJU 22.01.2002, p. 4). Tributrio. Imposto de Importao. Carter de extrafiscalidade. Alterao de alquotas atravs de portaria
51

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

ministerial. Legalidade. Aplicao do art. 153, 1 da CF/88. Irretroatividade. Inocorrncia. Fato gerador que se configura aps a publicao da portaria. O fato gerador do Imposto de Importao ocorre com a entrada da mercadoria no territrio nacional, fato esse que se concretiza quando do registro da guia de importao junto autoridade fiscal competente. Assim, irrelevante a data da expedio da guia de importao para os efeitos de concretizao do fato gerador. Compete ao Poder Executivo, desde que respeitados os limites legais, alterar as alquotas do Imposto de Importao, e tal conduta no importa em ofensa ao princpio da legalidade tributria. O Imposto de Importao reveste-se de carter extra-fiscal e por tal razo a sua arrecadao tem importncia secundria, preponderando a finalidade da interveno do Estado no domnio econmico. Na hiptese de o fato gerador se concretizar aps a publicao da Portaria 938/91, a produo dos seus efeitos ocorrem j na vigncia de nova regulamentao, concernente ao imposto de importao. Remessa necessria e apelao providas, unanimidade (TRF-2 R., 6 T., AMS 7220/RJ, rel. Juiz Frana Neto, j. 17.09.2002, DJU 15.10.2002, p. 200). Tributrio. Imposto de Importao. Alterao de alquotas atravs de portarias ministeriais. Interpretao do art. 4 do Dec. 1.343/94 [revogado pelo Dec. 1.767/95]. 1. Cabe ao Poder Executivo, desde que respeitados os limites legais, alterar as alquotas do Imposto de Importao e tal conduta no importa em ofensa ao principio da legalidade tributria. 2. Nos termos do art. 4, do Dec. 1.343/94, as alquotas do Imposto de Importao estabelecidas em portarias ministeriais, que no tenham termo final, permanecero vlidas at 31.03.1995. Ao contrrio, aquelas que possuam prazo de validade determinado, como o caso da Portaria 314/94, esto sujeitas s alteraes das alquotas de importao introduzidas pelo art. 1, do Dec. 1.343/94. Assim, a exceo prevista no art. 4, do Dec. 1.343/94 s alcana as mercadorias descritas na guia de importao 8194/2571-6. 3. Apelao improvida, unanimidade (TRF-2 R., 6 T., AMS 15544/RJ, rel. Juiz Frana Neto, j. 17.09.2002, DJU 15.10.2002, p. 197). Tributrio. Mandado de segurana. Imposto de Importao. Majorao de alquota. Resoluo 01-0449/83, da Comisso de Poltica Aduaneira [hoje, Secex]. Invalidade. 1. O Imposto de Importao constitui-se em importante instrumento de poltica econmica e comrcio exterior, haja vista a sua funo essencialmente extrafiscal, o que possibilita a alterao de suas alquotas, mediante ato do Poder Executivo, no decorrer do exerccio financeiro, conforme constitucionalmente definido nos arts. 150, III, b,
52

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

1 e 153, I, 1, da Magna Carta. 2. A alterao de alquota do Imposto de Importao pela Comisso de Poltica Aduaneira somente deve ocorrer dentro das hipteses previstas no art. 3 e pargrafo nico do art. 22, da Lei 3.244/57 e art. 4, do Dec.-lei 63/66. 3. Para a alterao de alquota de produto cujo nvel tarifrio venha a se revelar insuficiente ou excessivo ao adequado cumprimento dos objetivos da tarifa ou cuja produo interna for de interesse fundamental estimular (letras a e b, do art. 3, da Lei 3.244/57), exige-se a realizao de prvia audincia entre os interessados nas principais praas do pas (art. 22, da mesma lei). 4. A majorao de alquota sem a prvia audincia aos interessados somente possvel quando ocorrerem motivos econmicos de ordem global (art. 4, do Dec.-lei 63/66). 5. O Edital 1.042/82 convocou os interessados na discusso da alterao de alquota do Imposto de Importao, de 15% para 45%, mediante a criao de um destaque EX posio 37.01.03.99 da TAB, relativamente pelcula plana, prpria para a reprografia heliogrfica. 6. A Resoluo 01-0449/83, da Comisso de Poltica Aduaneira, diante disso, aumentou a alquota do Imposto de Importao para todos os produtos classificados na posio 37.01.03.99 da TAB, com fulcro no pargrafo nico, do art., 22, da Lei 3.244/57. 7. No caso vertente, a impetrante importou pelcula plana para reproduo fotogrfica, produto no constante do edital supracitado. 8. Invalidade da Resoluo 01-0449/83, da Comisso de Poltica Aduaneira, por falta de motivao, uma vez que, para a alterao de alquota de produtos no constantes do edital em questo, o ato administrativo deveria ser fundamentado, com indicao dos motivos que ensejaram a necessidade do aumento de alquota. 9. Precedentes (STJ, 1 T., REsp 170050/SP, rel. Min. Demcrito Reinaldo, v.u., j. 22.06.1999, DJ 30.08.1999; STJ, 1 T., Resp 40719/SP, rel. Min. Milton Luiz Pereira, DJ 19.06.1995; TRF-3 R., 6 T., REOMS 89.03.061370-8, rel. Des. Fed. Mairan Maia j. 18.06.2003, v.u., DJU 15.07.2003). 10. Apelao e remessa oficial improvidas (TRF-3 R., 6 T., AMS 138242/SP, rel. Juza Consuelo Yoshida, j. 08.02.2006, DJU 28.04.2006, p. 622). Tributrio. Imposto de Importao. Funo extrafiscal. Alterao de alquotas. Decorrer do exerccio financeiro. Ato do Poder Executivo. Possibilidade. Fato gerador. Declarao de importao. Registro na repartio aduaneira. Princpios da segurana jurdica e do direito adquirido. Motivao e finalidade do ato. Garantias livre iniciativa e ao livre exerccio da atividade econmica. Ofensa no caracterizada. 1. O Imposto de Importao constitui-se em importante instrumento de poltica econmica e comrcio exterior, haja vista a sua funo essencialmente extrafiscal, o que possibilita a alterao de suas alquotas, mediante ato do
53

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Poder Executivo, no decorrer do exerccio financeiro, conforme constitucionalmente definido nos arts. 150, III, b, 1 e 153, I, 1, da Magna Carta. 2. O momento determinante para ocorrncia do fato gerador do Imposto de Importao aquele em que efetivado o registro da respectiva declarao no rgo aduaneiro competente. Interpretao sistemtica do art. 19, do CTN e arts. 23 e 44, do Dec.-lei 37/66. 3. Partindo-se dessa premissa, foroso reconhecer que se mostram irrelevantes a data da celebrao do negcio efetuado, a data do embarque da mercadoria no pas de origem, ou mesmo a data de desembarque desta no territrio nacional, se no efetivado o respectivo registro da declarao de importao, porquanto ainda no aperfeioado o nascimento da obrigao tributria em questo. 4. Da mesma forma, no h que se falar em ofensa aos princpios da segurana jurdica e do direito adquirido, pois a alquota do Imposto de Importao a ser aplicada aquela referente norma vigente no momento em que efetuado o registro da declarao de importao para o desembarao das mercadorias na repartio alfandegria. 5. Inexistncia de violao aos princpios da motivao e finalidade do ato e s garantias constitucionais do incentivo livre iniciativa e livre exerccio da atividade econmica, considerando-se que tem o referido tributo natureza extrafiscal, permitindo-se a alterao de suas alquota conforme exija a poltica do comrcio exterior. 6. Precedentes do Excelso Pretrio, E. STJ e 6 Turma desta Corte. 7. Apelao improvida (TRF-3 R., 6 T., AMS 176748/SP, rel. Juza Consuelo Yoshida, j. 14.12.2005, DJU 27.01.2006, p. 478). Direito tributrio. Imposto de Importao: produtos oriundos de pas integrante do Mercosul. Alquota zero. 1. O Dec. 550/92 estipula o imposto aduaneiro, com base em alquota zero, para as importaes de conversores catalticos produzidos em pas integrante do Mercosul. 2. A Resoluo 35, de 18 de dezembro de 2002, editada pela Cmara de Comrcio Exterior, que alterou o cdigo NCM - Nomenclatura Comum do Mercosul - e, por conseqncia, a alquota do tributo, no deve prevalecer. 3. As normas instrumentalizadas em decreto tm precedncia sobre aquelas veiculadas por meio de instrues ou resolues ministeriais. 4. A Constituio Federal faculta ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, a alterao das alquotas do Imposto de Importao (art. 153, 1). 5. A eventual alterao da alquota da referida exao, por rgos ministeriais, deveria pressupor a existncia de lei expressa, bem como de decreto presidencial correlato, sob pena de violao ao Sistema Tributrio Nacional. 6. Agravo de instrumento improvido (TRF-3 R., 4 R., AG 211104/SP, rel. Juiz Fbio Prieto, j. 31.08.2005, DJU 30.11.2005, p. 258).
54

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Aspecto temporal. Registro da declarao. Alquota. Majorao. O art. 23 do Dec.-lei 37/66 estabelece o aspecto temporal da regra de incidncia do Imposto de Importao como sendo a data do registro da declarao de importao para o desembarao na repartio aduaneira. No h qualquer incompatibilidade entre o art. 23 do Dec.-lei 37/66 e o art. 19 do CTN. Irrelevante na definio da lei tributria que incidiu sobre a operao de importao a data em que a impetrante havia firmado negcio jurdico com a empresa sediada no exterior. Legtima a tributao na alquota majorada pelo Dec. 2.376/97 (TRF-4 R., 1 T., AC 1998. 04.01.076039-0/PR, rel. Juiz Leandro Paulsen, j. 22.10.2003, DJU 05.11.2003, p. 769). Tributrio. Imposto de Importao. Produto sem similar nacional. Apreciao na via administrativa. A Lei 3.244, de 1957, em seu art. 3, estabelece as condies e os limites para alterao das alquotas do Imposto de Importao. Por sua vez, os arts. 5, 6 e 7 do Dec.-lei 63/66, este ltimo artigo alterando a redao do art. 4 da Lei 3.244/57, diferentemente do afirmado, no estabelecem a reduo de alquota ou a iseno dos produtos sem similar nacional, trazendo, sim, simples autorizao para que tal ocorra. No mesmo sentido, o art. 4 do Dec.-lei 1.199/71, em relao ao IPI. A autorizao legal para reduo de alquota exercida pelo Executivo mediante procedimento em que se analisa a existncia ou no de similar nacional, o que demonstrado pelo contribuinte interessado, e se verifica a pertinncia da medida para ajuste aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Ausente o ato normativo de reduo da alquota, no h como consider-la como se fosse alquota zero se havia outra alquota vigente para o caso quando da ocorrncia do fato gerador (TRF-4, 2 T., AC 2004.04.01.020401-0/RS, rel. Juiz Leandro Paulsen, j. 25.04.2006, DJU 10.05.2006, p. 615). Processual civil. Embargos declaratrios. Imposto de Importao. Alquota majorada. Lei 3.244/57. Dec. 1.391/95 [revogado]. Constitucionalidade dos Decs. 1.427/95 [revogado] e 1.471/95. 1. A respeito da matria em apreo, impende-se seguir a orientao firmada posteriormente pelo Supremo Tribunal Federal no bojo do RE 222330/CE, rel. Ministro Moreira Alves, datado de 20.04.1999, publicado no DJ 11.06.1999, no qual se declara a constitucionalidade dos decretos em comento, que majoraro a alquota de importao, consoante se verifica no teor da ementa transcrita: Imposto de Importao. Fato gerador. Majoraes da alquota. Decretos 1.427 e 1.471, ambos de 1995. O Plenrio desta Corte, ao julgar o RE 225.602, decidiu, por unanimidade de votos: Constitucional.
55

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Importao: alquotas; majorao por ato do Executivo. Motivao. Ato. Imposto de Importao: fato gerador. CF, art. 150, III, a e art. 153, 1. I. Imposto de Importao: alterao das alquotas, por ato do Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei. CF art. 153, 1. A lei das condies e de limites lei ordinria, dado que a lei complementar somente ser exigida se a Constituio, expressamente, assim determinar. No ponto, a Constituio excepcionou a regra inscrita no art. 146, II. II. A motivao do decreto que alterou as alquotas encontra-se no procedimento administrativo de sua formao, mesmo porque os motivos do decreto no vm nele prprio. III. Fato gerador do imposto de importao: a entrada do produto estrangeiro no territrio nacional (CTN, art. 19). Compatibilidade do art. 23 do Dec.-lei 37/66 com o art. 19 do CTN. Smula 4 do antigo TFR. IV O que a Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que institua ou que majore tributos seja anterior ao fato gerador. No caso, o decreto que alterou, as alquotas anterior ao fato gerador do imposto de importao. V RE conhecido e provido. Essa orientao se aplica aos Decs. 1.427 e 1.471, ambos de 1995, como, alis, j a aplicou ao Decreto 1.427/95 a deciso tomada no RE 224.285. Dela, porm, divergiu o acrdo recorrido. Recurso extraordinrio conhecido e provido. 2. Assim, Acompanha-se a orientao traada pelo Pretrio Excelso, em que se firmou a constitucionalidade dos Decs. 1.427/95 e 1.471/95, decisum este que, mesmo sem eficcia erga omnes, merece ser prestigiado. 3. Embargos declaratrios acolhidos para dar provimento remessa oficial (TRF-5, 1 T., EDREO 5132001/CE, rel. Juiz Ubaldo Atade Cavalcante, j. 14.09.2006, DJU 27.10.2006, p. 1.091). Constitucional e tributrio. Tributao extrafiscal. Majoraes da alquota do Imposto de Importao. De acordo com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional, o momento do fato gerador do imposto de importao a entrada da mercadoria no territrio nacional, e no o seu embarque. A faculdade atribuda ao Poder Executivo para alterar alquotas dos impostos com finalidade extrafiscal, nos termos do art. 153, 1, da CF/88, consubstancia poder discricionrio, pelo que h de ser exercida sempre que seja necessria a alterao para ajustar o imposto aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Apelao e remessa oficial providas (TRF-5 R., 1 T., AMS 63969/AL, rel. Juiz Ubaldo Atade Cavalcante j. 25.03.1999, DJU 06.08.1999, p. 1.105).

Art. 22. Contribuinte do imposto : I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;


56

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

II abandonados.

arrematante

de

produtos

apreendidos

ou

COMENTRIOS Contribuinte. Alm do contribuinte indicado no art. 22 do CTN, definido no mesmo diploma como sendo aquele que tem relao pessoal e direta com a situao que constitui o fato gerador da obrigao tributria respectiva, o Dec.-lei 37/66 (art. 31) indica espcie sui generis de sujeito passivo que, no sendo importador, ao mesmo se equipara, tais como o arrematante de mercadoria estrangeira leiloada, o destinatrio de mercadoria estrangeira remetida pelo correio e os adquirentes de bens nas localidades dos entrepostos aduaneiros, dentre outros, de tal forma que passa a ser tratado como se contribuinte fosse. Ao lado do contribuinte natural ou equiparado, h ainda o responsvel tributrio, a quem a lei impe o gravame e, mesmo no sendo importador, assume a obrigao ex vi lege. So eles o transportador, o depositrio, o cessionrio, bem assim outras pessoas indicadas na legislao pertinente (art. 32, Dec.-lei 37/66). Dentre os responsveis, distinguem-se os solidrios e os responsveis por expressa designao. Responsvel solidrio o adquirente ou cessionrio de mercadoria com iseno ou reduo fiscal, o qual responde juntamente com o contribuinte (art. 32, pargrafo nico, Dec.-lei 37/66). O responsvel designado no sofre indicao aleatoriamente e sim por estar vinculado ao contribuinte de alguma forma. Enquanto a solidariedade impe mais um contribuinte,

imputando-lhe a obrigao de pagar, sem excluso do primeiro, na responsabilidade em sentido amplo pode haver ou no a excluso do contribuinte.
57

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Exemplo de responsveis em sentido amplo so os sucessores, os administradores de bens de terceiros, o inventariante, os sndicos da massa falida, os tabelies e os scios. interessante observar, por exemplo, a responsabilidade do arrematante, que, mesmo como contribuinte equiparado, no desonera o importador, caso o preo do bem leiloado no cubra a dvida fiscal. Na hiptese, responde o importador pelo que sobejar da dvida, se foi ele que deu incio ao desembarao aduaneiro. JURISPRUDNCIA
Transporte martimo internacional de granel slido. Responsabilidade das empresas armadora e a fretadora do navio transportador, por quebra de peso da carga, perante a destinatria (empresa importadora). Acrdo recorrido que condenou as rs ao pagamento do valor do prejuzo da importadora, deduzido apenas o percentual correspondente quebra natural (0,6%). Recurso extraordinrio da afretadora, com alegao de negativa de vigncia dos arts. 153, 2, da CF [CF/67, com a Emenda Constitucional n 1/69], 102, 103, 104, 529, 582, 617 e 711 do Cdigo Comercial [os arts. 102, 103 e 104 do Cdigo Comercial foram revogados pela Lei 10.406/2002 - Cdigo Civil], 3, 4, 5, 6 e 9 e, do Dec.-lei 116/67,1.218, XI, do CPC, de dissdio com as Smulas 261 e 535 e com outros julgados. Temas constitucional e legais no prequestionados (Smulas 282 e 356) ou impertinentes soluo da causa, inocorrente, pois, a negativa de vigncia dos dispositivos focalizados. Dissdio com as smulas e julgados paradigmas no caracterizado (art. 322 do RI [redao anterior Emenda Regimental 21/2007] e Smula 291). Precedentes do STF. Recurso extraordinrio no conhecido (STF, 1 T., RE 112853/RS, rel. Min. Sydney Sanches, j. 30.06.1987, DJU 28.08.1987, p. 7.575). Tributrio. Imposto de Importao. Transporte martimo de produto a granel. Quebra. Responsabilidade tributria. Dec.lei 37/66 (arts. 48, 60, pargrafo nico, e 169). Lei 6.562/78 (art. 2). Instruo Normativa 12/76. Secretaria da Receita Federal. 1. palma de transporte de produtos a granel, mantendo-se a quebra dentro do limite admitido como natural pelas autoridades fiscais, presumida a ausncia de culpa do transportador, inocorre a responsabilidade para o recolhimento do tributo na importao. 2. No caso, no
58

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

superando a quebra os 5% previstos como naturais, de logo, descabendo o pagamento da indenizao cogitada no pargrafo nico, art. 60, Dec.-lei 37/66, as mesmas razes que justificam o reconhecimento da dispensa da multa conduzem a concluso lgica de que, tambm, no se tenha como exigvel o pagamento do tributo. Na falta superior ao percentual aludido, somente o excesso poder ser tributado. 3. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 38499/RJ, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 05.04.1995, DJU 08.05.1995, p. 12.305). Mandado de segurana. Importao de mercadorias sujeitas a perecimento. Desembarao aduaneiro pendente de despacho do agente de Ministrio da Agricultura. Greve do servio pblico. Omisso a ser reparada pelo Poder Judicirio. Recurso prejudicado. I. Com o cumprimento do dever de ofcio da autoridade coatora, responsvel pela fiscalizao sanitria das mercadorias objeto de importao, e com a expedio do laudo tcnico atestando o perfeito estado dos bens internados, o mandado de segurana impetrado no primeiro grau perdeu objeto. Tendo em vista que os direitos materiais tutelados - a sade pblica e o patrimnio - restaram devidamente protegidos nas instncias ordinrias, no h necessidade, nem utilidade a justificar a interposio do presente recurso especial. II. As violaes apontadas dos arts. 10 a 12 da Lei 7.783/89 no foram objeto de anlise no tribunal de origem, restando inobservado o requisito recursal do prequestionamento (Smulas 282 e 356 do STF). III. Recurso especial prejudicado (STJ, 2 T., REsp 143.172/SP, rel. Min. Adhemar Maciel, j. 26.05.1998, DJU 31.08.1998, p.59). Tributrio. Transporte martimo. Responsabilidade pela falta ou avaria da mercadoria transportada. Agente martimo (art. 135, II, do CTN). 1. O agente martimo no representante, empregado, mandatrio ou comissionrio transportador, sendo representante do armador, estranho ao fato gerador do Imposto de Importao (Dec.-lei 37/66). 2. A imputao de responsabilidade, por fora do art. 135, II, do CTN, se fosse o caso, exigiria a prova de que se houve o agente martimo com excesso de poder ou infrao lei. 3. Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp 132624/SP, rel. Min. Eliana Calmon, j. 15.08.2000, DJU 20.11.2000). Tributrio. Imposto de Importao. Papel jornal off set. Transporte. Regime de iseno. Se a importao foi isenta, o transportador no pode ser responsabilizado por tributo, em caso de avaria ou falta de mercadorias (TRF-4 R., 1 T., AC 042449/ RS, rel. Juiz Vladimir Passos de Freitas, j. 12.08.1997, DJU 10.09.1997, p. 72.650).
59

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Imposto de Importao. Agente martimo. Smula 192/TFR. Falta de mercadoria. Responsabilidade. 1. O agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies prprias, no considerado responsvel tributrio, nem se equipara ao transportador para efeitos do Dec.-lei 37, de-1966 (Smula 192 do TFR). 2. A responsabilidade pelo recolhimento dos tributos relativos a falta de mercadoria importada inerente ao importador ou ao transportador da mercadoria (TRF-4 R., 2 T., AC 0424689/PR, rel. Juiz Jos Fernando Camargo.j. 26.06.1997, DJU 30.07.1997, p. 57.759). Tributrio. Imposto de Importao. Fato gerador. Falta de mercadoria importada, verificada pela autoridade aduaneira. Mercadoria a granel. Responsabilidade do transportador. 1. Nos casos de mercadorias importadas do exterior a granel, por via martima, as faltas no superiores a cinco por cento excluem a responsabilidade do transportador quanto multa, mas no com relao ao Imposto de Importao. Dec.-lei 37/66, arts. 1; 60, II, pargrafo nico; 39; e 41, III. Sentena confirmada. 2. Recursos improvidos (TRF-1 R., 4 T., AC 90.01.17780-8/DF, rel. Juiz Leite Soares, j. 06.05.1991, DJU 20.05.1991, p. 11.086). Tributrio. Agentes martimos. Responsabilidade tributria. Dec.-lei 37/66. 1. Consolidou-se entendimento jurisprudencial no sentido de no ser o agente martimo considerado como responsvel tributrio, quando no exerccio das suas atribuies (Smula 192 do TFR). 2. Remessa oficial improvida (TRF-1 R., 4 T., REO 93.01.25606-1/BA, rel. Juza Eliana Calmon, j. 29.09.1993, DJU 11.10.1993, p. 42.847). Tributrio. Imposto de Importao. Falta de mercadoria. A responsabilidade pelo tributo nessa hiptese do transportador, sendo o agente apenas representante que, por isso, no pode ser demandado em nome prprio. Recurso improvido (TRF - 4 R., 3 T., AC 90.04.10328/RS, rel. Juiz Volkmer de Castilho, j. 14.12.1993, DJU 20.04.1994, p.17.531). Processual e tributrio. Apelao conhecida. Depsito. Correo monetria. Importao. Extravio. Responsabilidade fiscal do agente martimo. Smula 192 do ex-TFR. Inaplicabilidade. Fato gerador. No se ressente de fundamentos a apelao que se limita a reportar-se aos termos de sua contestao. O agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies prprias, no considervel tributrio, nem se equipara ao transportador para efeitos do Dec.-lei 37, de 1966 (Smula 192/TFR). No
60

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

se aplica o entendimento sumulado quando o agente martimo assina termo de responsabilidade equiparando-se ao transportador martimo. No se beneficia da iseno do Imposto de Importao a mercadoria extraviada, pelo que legtima a exigncia do tributo do responsvel tributrio. Dec.-lei 37/66, art. 12. Aperfeioa-se o fato gerador, nesse caso, na data em que a autoridade fiscal tomou conhecimento da falta da mercadoria. Apelaes e remessa improvidas (TRF-5 R., 1 T., AC 91.05.09618/PE, rel. Juiz Castro Meira j. 05.09.1991, DJU 20.091991, p. 22.999). Tributrio. Embargos a execuo fiscal. Mercadoria importada a granel. Agente martimo. Inexistncia de responsabilidade tributria. Imposto de importao. Transportador. No identificao com sujeito passivo na obrigao tributria no auto de infrao e no procedimento administrativo o real contribuinte. Nulidade absoluta do procedimento administrativo. Decadncia operada. Verba honorria devida pela embargante carecedora, e mantida a favor do transporte. I. Caracteriza-se a ilegitimidade de parte do agente martimo na execuo fiscal, quando, na importao de mercadorias a granel, exerce este as suas funes prprias. II. Ocorre a nulidade do procedimento administrativo quando no o transportador devidamente identificado como sujeito passivo da obrigao tributria, vez que o auto de infrao fora lavrado em face do agente martimo e em nenhum momento do procedimento administrativo de qualquer deciso deste. III. Decadncia do direito da Unio para constituir seu crdito em face do transportador, que se operou. IV. Recurso voluntrio e remessa oficial improvidos. V. Honorrios advocatcios mantidos a favor dos embargantes. VI. Recurso voluntrio e remessa oficial improvidos (TRF-3 R., 3 T., AC 94.03.041306/SP, rel. Juiz Baptista Pereira, j. 19.06.1996, DJU 24.07.1996, p. 51.166-7). Tributrio. Imposto de Importao. Agente martimo. Termo de compromisso. Responsabilidade tributria inexistente. Princpio da reserva legal. 1. O termo de compromisso firmado por agente martimo no tem o condo de atribuirlhe responsabilidade tributria. Aplicao do princpio da reserva legal, nos termos do art. 121, [pargrafo nico,] inciso II, do CTN. 2. Aplicao da Smula 192/TFR, segundo a qual o agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies prprias, no considerado responsvel tributrio, nem se equipara ao transportador para efeitos do Dec.-lei 37, de 1966. 3. Recurso especial a que se nega provimento (STJ, 2 T., REsp 223836/RS, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j. 12.04.2005, DJU 05.09.2005, p. 332).

61

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Imposto de Importao. Mercadoria importada a granel. Quebra inferior ao limite tcnico permitido de 5% (cinco por cento). Mercadoria isenta. Responsabilidade tributria. Dec.-lei 37/66, arts. 41, III e 60, pargrafo nico. Ocorrncia do fato gerador. Necessidade de fixao de critrio temporal para que se complete. Art. 19, do Cdigo Tributrio Nacional e arts. 1 e 23, do Dec.-lei 37/66. Compatibilidade. Recurso especial provido. Inverso da sucumbncia. 1. Ocorrendo quebra ou perda inferior a 5% (cinco por cento), nos casos de mercadoria importada a granel sob regime de iseno; presumida a ausncia de responsabilidade do transportador, no responde este pelo pagamento do Imposto de Importao face inexistente previso legal para tanto. Inaplicveis, espcie, os preceitos dos arts. 41, III e 60, pargrafo nico, do Dec.-lei 37/66. 2. No obstante o fato gerador do Imposto de Importao se d com a entrada da mercadoria estrangeira em territrio nacional, torna-se necessria a fixao de um critrio temporal a que se atribua a exatido e certeza para se completar o inteiro desenho do fato gerador. Assim, embora o fato gerador do tributo se d com a entrada da mercadoria em territrio nacional, ele apenas se aperfeioa com o registro da Declarao de Importao no caso de regime comum e, nos termos precisos do pargrafo nico, do art. 1, do Dec.-lei 37/66 [rectius: 2 do art. 1], com a entrada no territrio nacional da mercadoria que constar como tendo sido importada e cuja falta seja apurada pela autoridade aduaneira. 3. Recurso especial a que se d provimento. Inverso do nus da sucumbncia (STJ, 1 T., Resp 20315/RJ, rel. Min. Jos Delgado, j. 04.05.1999, DJU 02.08.1999, p. 156). Tributrio. Extravio de mercadoria estrangeira. Responsabilidade pelo pagamento do Imposto de Importao da transportadora, sobretudo, porque a mesma no conseguiu comprovar ser a mercadoria estrangeira contemplada pelo benefcio isencional. 1. A autoraembargante no conseguiu comprovar estar a mercadoria estrangeira extraviada contemplada por qualquer iseno fiscal, seja ela oriunda de lei, seja a mesma oriunda de Tratado Internacional. 2. A simples alegao de inexistncia de guia de importao no importa no reconhecimento de que a mercadoria extraviada esteja contemplada por qualquer iseno alusiva ao Imposto de Importao. 3. Ademais, o extravio da mercadoria estrangeira importa, necessariamente, na responsabilidade tributria da transportadora. 4. Apelao improvida (TRF-2 R., 2 T., AC 133478/RJ, rel. Juiz Reis Friede, j. 28.05.2003, DJU 08.10.2003, p. 46).

62

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Imposto de Importao. Responsabilidade tributria. Milho transportado a granel. Quebra de mercadoria. Agente martimo e transportador. O Imposto de Importao devido pelo seu total, pois considerado ocorrente o fato gerador, ainda quando apurada a falta ou a diminuio do peso da mercadoria, na conferncia aduaneiro. Mas no se pode atribuir a responsabilidade pelo pagamento ao agente martimo, a no ser quando caracterizada a sua qualificao de depositrio, nos termo do inciso II do art. 32 do Dec.-lei 37. Sentena modificada apenas em parte, para diminuir o percentual dos honorrios (TRF-2 R., 2 T., AC 265663/ES, rel. Juiz Guilherme Couto, j. 17.04.2002, DJU 05.02.2003, p. 84). Tributrio. Aduaneiro. Ao anulatria. Agente martimo. Ilegitimidade ad causam. Smula 192 do extinto TFR. Mercadoria a granel. Perda natural. Imposto de Importao. Indevido. 1. Discute-se o direito anulao do crdito tributrio, pelo qual se exige o pagamento do Imposto de Importao, em virtude de falta de mercadoria importada a granel decorrente de quebra, em face da agncia martima, como responsvel tributria. 2. De acordo com os precedentes jurisprudenciais, a autora, na qualidade de agente martimo, no dever responder por eventuais dbitos decorrentes da importao, mesmo tendo assumido obrigaes, por ocasio do desembarao do bem, com a assinatura do Termo de Responsabilidade, pois no se equipara ao transportador nem ao contribuinte do imposto, por manter vnculo contratual com este, para o agenciamento do transporte das mercadorias, conforme j delimitado pela a Smula 192, do extinto Tribunal Federal de Recursos, aplicvel na espcie. 3. Conforme estabelecido pelas Instrues Normativas da Secretaria da Receita Federal, h hipteses, como a do transporte de bens a granel, em que as quebras so inevitveis (IN/SRF 95/84), por isso restou estabelecida uma margem para exonerar o responsvel tributrio de nus, em virtude dessa perda. 4. Nas hipteses de perda da mercadoria, por quebra natural, no haver o que ser tributado, a mercadoria sequer ingressar no territrio nacional, no haver nacionalizao ou aproveitamento do bem pelo importador, nada mais justo ento de exoner-lo no s da multa quanto do tributo respectivo, sob pena de estar o Fisco tributando bem inexistente. E vrias so as razes para que no se faa a tributao. Os bens trazidos a granel no so acondicionados adequadamente em embalagens; dessa forma, esto sujeitos s intempries e podem, sendo gros, sujeitarem-se ao ressecamento ou umidade, e, no caso de lquido, evaporao ou ao vazamento do produto; ainda, terem parte da carga perdida durante a carga e a descarga, dentre outros; por isso se pode afirmar que no ocorrer o fato gerador do tributo, no se ter produto a desembaraar e
63

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

conseqentemente a tributar. 5. Precedentes. 6. Apelao e remessa oficial no providas (TRF-3 R., AC 63465, rel. Juiz Eliana Marcelo, j. 12.04.2007, DJU 19.04.2007, p. 515). Tributrio. Aduaneiro. Anulatria de dbito. Mercadoria importada. Extravio. Fato gerador do Imposto de Importao. Alquota zero. Responsabilidade do transportador, Inocorrncia. Sucumbncia. 1. Discute-se o direito anulao de crdito tributrio, consistente na exigncia do Imposto de Importao e respectiva multa, sobre bens extraviados sob a guarda da autora, cujos bens importados enquadravam-se na alquota zero. 2. O ponto nodal da questo refere-se ocorrncia ou no do fato gerador do Imposto de Importao, imputado autora em face do extravio ocorrido em bem que transportou. 3. As situaes de avaria ou o extravio so previstas expressamente pelo Regulamento Aduaneiro [revogado pelo Dec. 4.543/2002], insertas no art. 467, cujas ocorrncias, destinam-se a identificar o responsvel e apurar o crdito tributrio dele exigvel (art. 468 do mesmo Regulamento). 4. A responsabilidade tributria implicar na conjugao de vrias situaes, dentre elas a de entrar o bem no territrio nacional para o consumo, ter sido extraviada ou avariada e quem lhe deu causa, nas formas dos artigos 478 a 485 do Regulamento Aduaneiro. 5. Sustenta a autora tratar-se de produtos sujeitos alquota zero, portanto, conforme admitido pela sentena, no haveria a obrigao tributria diante da importao com reduo de impostos. 6. A avaria ou extravio do bem no pode modificar os critrios de outorga de iseno, de suspenso dos impostos ou de sua reduo de alquota, in casu para zero. A iseno, caso ocorresse, seria de carter objetivo, conferida aos produtos importados, pois instituda em funo do fato, objetivamente considerado. A suspenso dos impostos resolver-se- quando ocorrer o acontecimento futuro e certo, ao qual se obrigou o importador, mantendo-se a suspenso dos tributos at a sua implementao, enquanto a reduo norma imperativa, no se admitindo outra alquota que no a indicada. 7. Pensar de forma contrria, fazendo nascer tal obrigao fiscal, em virtude de extravio ou avaria, equivaleria transmutao de uma iseno objetiva para uma subjetiva, ou seja, todo transportador seria o responsvel pelo pagamento de impostos, mesmo estando as mercadorias isentas. Da mesma forma, no caso da suspenso dos impostos, vindo a ocorrer a avaria ou extravio dos bens, haveria a transferncia do sujeito obrigado, passando a responsabilidade a terceira pessoa, alterando-se as causas determinantes da suspenso, no admitida por este instituto, enquanto para a reduo dos tributos, faria o Fisco nascer uma alquota no contemplada legalmente. 8. Precedentes do STJ. 9. Apelao e remessa oficial improvidas (TRF-3 R., 2 T., AC 175713/SP, rel.
64

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Juza Eliana Marcelo, j. 15.03.2007, DJU 22.03.2007, p. 464). Imposto de Importao. Mercadoria avariada. Sujeito passivo. Transportador. 1. o transportador o sujeito passivo do Imposto de Importao incidente sobre a mercadoria importada, tendo em vista a assuno da responsabilidade de transportador o bem, documentalmente. 2. Irrelevante o fato de a mercadoria ter sido transportada por caminho de outra transportadora. 3. O fato gerador do imposto de importao se d com a entrada da mercadoria importada em territrio nacional. A avaria da mercadoria no afasta ocorrncia do fato gerador (TRF-4 R., 1 T., AMS 200070030036965/PR, rel. Juza Maria Lcia Luz Leiria, j. 18.06.2003, DJU 09.07.2003, p. 251). Tributrio. Importao de produto industrializado. IPI e Imposto de Importao. Iseno subjetiva. Locao do bem antes de decorridos cinco anos. Responsabilidade solidria. Juros de mora. Termo inicial. Deciso administrativa. I. Quando a iseno for vinculada qualidade do importador, a locao do bem, antes de decorridos cinco anos da efetiva importao, obriga ao prvio pagamento do imposto, a teor do art. 137 do Regulamento Aduaneiro, aprovado pelo Dec. 91.030/85 [revogado pelo Dec. 4.543/2002]. II. responsvel solidria a pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal, nos termos do art. 124, I, do CTN. III. Existindo a solidariedade, o Fisco tem total liberdade para escolher de quem cobrar, podendo, pois, dirigir as suas aes contra todos ou apenas um dos devedores. IV. Uma vez que o julgamento definitivo no mbito administrativo foi no sentido de reconhecer o no cabimento de acrscimos moratrios antes da deciso da lide, por no estar ainda definitivamente constitudo o crdito tributrio, no pode o julgador agravar a situao do contribuinte, para fixar como termo inicial para a incidncia de juros moratrios a data do vencimento do crdito tributrio. V Apelao parcialmente provida (TRF-5 R., 3 T., AC 350912/PE, j. 02.06.2005, DJU 30.06.2005, p. 655). Tributrio. Responsabilidade tributria. Importao. Mercadoria importada. Perfumes. Adquirente de boa-f. 1. O adquirente de boa-f da mercadoria estrangeira, possuidor da regular nota fiscal, no pode ser apenado com a perda do produto, se verificado pelo Fisco que a mercadoria no foi regularmente importada, porquanto no possui o comprador a obrigao legal de exigir do comerciante vendedor a prova documental do regular ingresso do bem no territrio nacional, obrigao, esta sim, do Poder Pblico. Precedentes desta Corte e do STJ (q.v. verbi gratia: AMS
65

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

1997.01.000367534, publicado em 13.11.2003). 2. Remessa oficial no provida (TRF-5 R., 8 T., REOMS 200442000022149/RR, rel. Juiz Carlos Fernando Mathias, j. 07.11.2006, DJU 04.12.2006, p. 202). Tributrio. Imposto de Importao. Responsabilidade por substituio do transportador. Dec.-lei 37/66, art. 60, pargrafo nico. No configurao no caso de inexigibilidade do tributo na operao. I. Iseno e imunidade no se confundem; enquanto esta consubstancia hiptese de incompetncia tributria, aquela impede a constituio do crdito fiscal. II. A diferena ontolgica entre iseno e imunidade no tem o condo de afastar a exegese construda sobre o pargrafo nico do art. 60 do Dec.-lei 37/66, que cuida da responsabilidade do transportador por tributos que deixaram de ser recolhidos em decorrncia de dano, avaria ou extravio. III. O transportador no responsvel por substituio no caso de dano, avaria ou extravio de mercadorias quando o tributo no seja devido na operao em razo de hiptese de imunidade, no incidncia, suspenso, excluso ou extino do crdito tributrio. IV Apelao e remessa oficial improvidas (TRF-1 R., 2 T., AC 19990100032763/MG, rel. Juza Vera Carla Nelson de Oliveira Cruz, j. 16.04.2002, DJU 16.05.2002, p. 108).

Seo II Imposto sobre a exportao Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, nacional. COMENTRIOS Finalidade. O imposto incidente sobre bens e produtos nacionais ou nacionalizados, quando destinados ao estrangeiro, tem como fato gerador a sada do territrio nacional, considerando esta sada no momento em que expedida a guia de exportao ou documento equivalente. Adotou-se este momento como o da ocorrncia do fato gerador por questo de praticidade.
66

para

estrangeiro,

de

produtos

nacionais

ou

nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

um imposto federal, de competncia da Unio, inovao esta oriunda da Emenda Constitucional n 18/65, porquanto a Carta de 46 atribua aos Estados-membros a instituio do imposto em realce. A atual competncia federal da exao muito mais lgica e adequada natureza jurdica do imposto, de ndole nitidamente extrafiscal, regulatrio do comrcio exterior. utilizado, algumas vezes, para evitar o desabastecimento do mercado interno, quando atraentes os preos do exterior. Pelo carter extrafiscal do imposto e pelo fato de ser importante para o equilbrio da balana comercial, tem baixssima alquota. Como fonte de receita a exao despicienda, mas funciona como instrumento da poltica tributria, no se lhe aplicando, por isso mesmo, o principio da anterioridade. Entretanto, diferentemente do Imposto de Importao, tem sido este imposto altamente criticado, por onerar os bens de produo nacional no mercado externo. Fato gerador. a sada material do produto nacional ou nacionalizado para outro Pas, qualquer que seja o objetivo da remessa, independentemente do negcio jurdico que motivou a sada, seja compra e venda, doao ou emprstimo. O momento da ocorrncia do fato gerador o da expedio da guia de exportao ou documento equivalente, conforme estabelece o Dec.-lei 1.578/77, no particular bem mais explcito do que o CTN, haja vista o teor do 1 do art. 1, verbis: Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente.

67

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Temos, portanto, uma fico legal como fato gerador, a fim de facilitar, na prtica, a cobrana do imposto. Observe-se que aqui h profunda diferena do imposto coirmo, o Imposto de Importao, cuja expedio de guia uma mera providncia burocrtica. Atente-se quanto ao fato de que no s a mercadoria nacional passvel de incidncia do imposto, mas tambm a nacionalizada, entendendo-se como tal a mercadoria estrangeira que no pas sofreu transformao, beneficiamento ou acondicionamento e foi reexportada (regime de drawback). Para Aliomar Baleeiro, nacionalizada no s a mercadoria de origem estrangeira aqui transformada ou beneficiada, mas tambm a subdividida em acondicionamentos no pas (Direito Tributrio Brasileiro, 10. ed., 1985, p. 139). Tipo de imposto. Os mesmos conceitos examinados para o Imposto de Importao servem de subsdio para a compreenso das alquotas deste imposto, podendo ser as mesmas especificas e ad valorem. um imposto indireto, proporcional e seletivo em funo do objeto submetido tributao. Possui institutos prprios, como o Imposto de Importao. Por isso mesmo remete-se o leitor ao que foi dito quanto aos entrepostos aduaneiros e regimes especiais. As exportaes podem ser diretas e indiretas. Direta quando o estabelecimento industrial ou produtor emite a nota fiscal de venda endereada diretamente ao destinatrio no exterior, com base em contrato.
68

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Indireta quando o estabelecimento industrial ou produtor emite a nota fiscal de venda (com o fim especfico de exportao) para destinatrio comprador no Brasil, que funciona como interveniente comercial, que por sua vez emitir nota fiscal de venda endereada ao comprador estrangeiro. Nesta hiptese, a exportao ser considerada indireta para o fabricante e direta para o interveniente exportador. Segundo Vittorio Cassone, quando a legislao tributria fala em empresa comercial exportadora, sem fazer expressa referncia ao Dec.-lei 1.248/72 ou a trading companies, est querendo dizer que qualquer empresa exportadora que pratica atos de comrcio de exportao, vendendo para empresa situada no exterior. JURISPRUDNCIA Nota: Imposto de Exportao e fato gerador - Considerando que o fato gerador do Imposto de Exportao ocorre no momento em que feito o registro de exportao junto ao Sistema Integrado de Comrcio Exterior - Siscomex, a Turma deu provimento a recurso extraordinrio para reformar acrdo do TRF da 5 Regio que afastara a exigncia do Imposto de Exportao em operao relativa venda de acar previsto nas Resolues 2.112/94 [revogada] e 2.136/94 - que estabeleciam alquotas de 10% e 2%, respectivamente, nos contratos de exportao de acar -, cujo registro de venda, entendido como fato gerador pelo Tribunal a quo, fora feito anteriormente edio das referidas normas. A Turma, salientando que o registro de venda no substitui o registro de exportao, efetivados 16.10.2001.
Tributrio. Imposto de Exportao. Alterao de alquota. I. O fato gerador do Imposto de Exportao o registro
69

entendeu os

pela de

incidncia

das

mencionadas Precedentes

resolues RE

porquanto as mesmas foram editadas anteriormente ao momento em que registros exportao. citados: 227.106/PE ( DJU 28.04.2000); RE 223.796/PE, rel. Min. Ellen Gracie,

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

informatizado das operaes de exportao no Siscomex, consoante o 1, do art. 6, do Decreto 660/92. II. Ocorrido o fato gerador, surge para o exportador o direito de ver seu produto tributado nas bases da legislao ento vigente, no importando que o embarque se d somente aps a alterao da alquota. III. Apelao no conhecida e remessa ex officio improvida (TRF-3 R., 4 T., AG 03033329, rel. Juiz Newton de Lucca j. 08.10.1997, DJU 25.11.1997, p. 101.725). 1. Direito tributrio. 2. Granito em bruto. Imposto de Exportao. Dec.-lei 1.578/77. Ao ordinria anulatria de dbito fiscal. 3. Ao legislador, imbudo de critrio poltico, lcito instituir formas divorciadas da realidade material. Por conseguinte, dentre as etapas da exportao, a lei elegeu a expedio da guia para marcar a sada do produto exportado, que juridicamente no acontece quando da contratao do embarque nem do desembarque. 4. Apelao desprovida (TRF-4 R., 3 T., AC 0403282/RS, rel. Juiz Gilson Dipp, j. 04.06.1991, DJU 10.07.1991). Tributrio. Imposto de Exportao. Acar. Fato gerador. Registro de venda junto ao Siscomex. Alquota. Majorao. Resolues do CMN 2.112/94 [revogada] e 2.136/94. Irretroatividade tributria. Segurana jurdica. Negcio jurdico anteriormente firmado. Direito adquirido. Segurana concedida. A aplicao de ato normativo, editado posteriormente ao registro junto ao Siscomex das operaes relativas a exportao, fere o direito adquirido e o princpio da irretroatividade, constitucionalmente assegurados. Segurana concedida (TRF-5 R., Pleno, MS 00547727/PE, rel. Juiz Francisco Falco, j. 22.05.1996, DJU 28.06.1996, p. 44.873). Tributrio. Res. 2.112/94, Bacen [revogada]. Medida Provisria 655/94. Imposto de importao de acar. Fato gerador. Direito intertemporal. 1. Se a cobrana do imposto se deu com base na Resoluo 2.112/94, contrariou o comando da Medida Provisria 655/94 [a Medida Provisria 655/94 transformou-se na Lei 9.019/95], que atribuiu somente ao chefe do Poder Executivo relacionar produto sujeito ao imposto, j que revogou a delao constante no 2 do art. 1 do Dec.-lei 1.578/77. 2. O elemento temporal do fato gerador foi o da expedio da Guia de Exportao ou qualquer documento que mesma equivalesse segundo a administrao fiscal. Atente-se para que o art. 1 do Dec. 661/92 [revogado pelo Dec. 4.543/2002], que modificou o art. 222 do Regulamento Aduaneiro [revogado pelo Dec. 4.543/2002], no tem o condo de contrariar o que a norma legal define como hiptese de incidncia do imposto sobre a
70

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

exportao (TRF-4 R., 1 T., AMS 0444922/RS, rel. Juiz Gilson Dipp, j. 05.08.1997, DJU 20.08.1997, p. 65.235). Constitucional e tributrio. Imposto de Exportao. Resoluo Bacen 2.112/94 [revogada] e 2.136/94. Irretroatividade. O fato gerador do Imposto de Exportao, tal como definido no art. 1, 1, do Dec.-lei 1.578/77, a expedio da guia de exportao ou documento equivalente. A impetrante teve seus registros de exportao efetivados em 26.09.1994, antes da vigncia das resolues que majoraram a alquota do Imposto de Exportao. poca do fato gerador incidia alquota zero. Remessa oficial improvida (TRF-5 R., 3 T., REO 95.05.49689/PE, j. 26.10.1995, DJU 1. 12.1995, p. 83.831). Tributrio. Imposto de Exportao. Fato gerador. Irretroatividade. Resolues 2.112/94 [revogada] e 2.136/94 do Banco Central do Brasil. Demora da Administrao Pblica. Impossibilidade de prejuzo ao contribuinte. 1. Encontrando-se registrados na Siscomex os contratos negociados com o exterior, ao instante da edio das Resolues 2.112 e 2.136, de 1994, infringe o princpio da irretroatividade da lei tributria a cobrana do Imposto de Exportao nas alquotas de 10% (dez por cento) ou 2% (dois por cento). 2. O Dec.-lei 1.578/77 estabelece, em seu art. 1, 1, que considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da guia de exportao ou documento equivalente: 3. A demora da Administrao Pblica para expedir o registro de venda no pode prejudicar o contribuinte que se ateve s diretrizes dos planos governamentais para efetuar os seus negcios jurdicos. 4. Precedentes jurisprudenciais desta Colenda Corte: AMS 49552/PE, j. 10.08.1995, rel. Juiz Ridalvo Costa; AMS 50202/AL, j. 26.10.1995, rel. Juiz Francisco Falco; REO 49689/PE, j. 26.10.1995, rel. Juiz Jos Maria Lucena. 5. No conhecimento da apelao da Fazenda e improvimento da remessa oficial (TRF-5 R., 3 T., AMS 95.05.052051/PE, rel Juiz Geraldo Apoliano j. 11.04.1996, DJU 10.05.1996, p. 30.006). Embargos de declarao no agravo regimental no recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Imposto de Exportao. Fato gerador. Sistema Integrado de Comrcio Exterior - Siscomex. Erro material. Inexistncia. Exportao. Registro no Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex. Fato gerador. Ocorrncia antes da edio das Resolues 2.112/94 [revogada] e 2.136/94, que majoraram a alquota do tributo. Impossvel a retroatividade desses diplomas normativos para alcanar as operaes de exportao j registradas. Precedentes. Controvrsia acerca da existncia de distino entre Registro de Venda e
71

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Registro de Exportao. Erro material. Inexistncia. Embargos de declarao rejeitados (STF, 2 T., RE-AgR-ED 234954/AL, rel. Min. Maurcio Corra, j. 03.06.2003, DJU 24.10.2003, p. 26). Tributrio. Imposto de Exportao Acar. Fato gerador. Registro de vendas no Siscomex durante vigncia da resoluo do Bacen. Precedentes. 1. O fato gerador do Imposto de Exportao sobre o acar ocorre com o registro de vendas no Siscomex e, verificando-se este durante a vigncia da resoluo que majorou a alquota do imposto (Resoluo do Banco Central 2.163/95 [revogada pela Resoluo 2.927/2002]), esta deve ser aplicada. 2. Recurso especial no-provido (STJ, 2 T., REsp 382494/PR, rel. Juiz Joo Otvio de Noronha, j. 21.02.2006, DJU 29.03.2006, p. 132). Tributrio. Taxa de classificao de produtos vegetais. Lei 6.305/85 [revogada pela lei 9.972/2000]. Portaria 393/95. No incidncia na importao de produtos sob regime de drawback. 1. Os arts. 1 e 7, da Lei 6.305/75, no determinam a incidncia da taxa de classificao dos produtos vegetais quando destinados importao sob o, regime drawback, ou seja, destinados futura exportao. 2. A Lei 6.305/75, em seu art. 1, institui a referida taxa, unicamente, quando ocorre comercializao interna de produtos vegetais. 3. Homenagem ao princpio da legalidade. 4. Impossvel, em nosso regime legal tributrio, a criao de obrigao tributria por interpretao jurisprudencial. 5. S h tributo exigvel quando existe lei que expressamente o declare, impondo os elementos do seu fato gerador, da sua base imponvel e da alquota devida, expressando, ainda, quem so os sujeitos ativos e passivos. 6. Recurso no provido (STJ, 1 T., REsp 432839/SC, rel. Min. Jos Delgado, j. 13.08.2002, DJU 23.09.2002, p.281). Tributrio. Envio de equipamento ao exterior. Exportao temporria. Lei 9.069/95, art. 60. Tributos e contribuies. Incidncia. Impossibilidade. Dec.-lei 37/66. Fato gerador. Inexistncia. 1. Diante da inexistncia de fato gerador, no h falar na incidncia de tributos sobre operao enquadrada no regime de exportao temporria, nos termos do Dec.-lei 37/66. 2. Apelao e remessa oficial a que se nega provimento (TRF-1 R., 4 T., AMS 199901000505276/MG, rel. Juiz Hilton Queiroz, j. 25.03.2003, DJU 15.05.2003, p. 99). Tributrio. Imposto de Exportao. Dec.-lei 1.578/77. Circular Bacen 2.597/95 [revogada pela Circular 3.280/2005]. Constitucionalidade. Fato gerador. 1. O Dec.72

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

lei 1.578/77, recepcionado pela Constituio Federal, descreve todos os elementos do Imposto de Exportao, devendo ser afastada alegao de inexistncia de norma vlida instituidora do tributo. 2. A alterao da alquota do Imposto de Exportao pelo Poder Executivo encontra-se prevista no art. 153, 1, da Constituio Federal, no havendo bice ao exerccio dessa competncia pelo Conselho Monetrio Nacional, tampouco sua delegao ao Banco Central do Brasil, ambos rgos do Poder Executivo, sendo, portanto, vlida a majorao da alquota efetuada pela Circular Bacen 2.597/95. 3. O fato gerador do imposto configura-se com o registro da exportao no Siscomex, conforme disposto no art. 222 do Regulamento Aduaneiro [revogado pelo Dec. 4.543/2002], sendo, portanto, este o momento a ser considerado para a verificao da legislao aplicvel, no importando o momento do registro da venda junto ao Siscomex (TRF-1, 6 T., REOMS 173653/SP, rel. Juiz Mairan Maia, j. 23.10.2002, DJU 23.10.2002, p. 347). Tributrio e administrativo. Imposto de Exportao. Averbao de embarque. Cobrana indireta do tributo. A averbao o ato final do despacho de exportao e consiste na confirmao, pela fiscalizao aduaneira, do embarque ou da transposio de fronteira da mercadoria, tendo contedo prevalentemente declarativo. Longe de prejudicar a cobrana do Imposto de Exportao, a averbao contribui para legitimar sua exigibilidade, ao reconhecer a efetiva ocorrncia do fato gerador e confirmar, em qualquer caso, o nascimento da obrigao tributria. O direito fundamental do particular, de desenvolver livremente sua atividade econmica, no pode ser obstado por exigncias administrativas tendentes a exigir direta ou indiretamente o pagamento do tributo devido. Precedentes do Eg. STF A onerao em milhes do exportador autoriza o julgador a liberar a mercadoria impedida de ser exportada no caso presente. Agravo de instrumento provido (TRF-5 R., 3 T., AG 31752/PE, rel. Juiz Paulo Machado Cordeiro, j. 03.10.2002, DJU 29.11.2002, p.954).

Art. 24. A base de clculo do imposto : I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia.
73

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considerase a entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional, o custo do financiamento. COMENTRIOS Base de clculo. Como os preos oscilam em funo do mercado externo, sujeitando-se inclusive s flutuaes das Bolsas de Mercadoria, cabe ao Conselho Monetrio Nacional expedir normas sobre a determinao da base de clculo do imposto e fixar critrios especficos ou pauta de valor mnimo. A pauta de valor mnimo s se faz pertinente quando o produto for de difcil apurao ou sofrer marcantes oscilaes no mercado internacional. Ela elaborada pelo Conselho Monetrio Nacional. Considera-se, ento, como preo normal o valor vista do produto, FOB ou posto na fronteira. FOB a abreviatura de free on board, ou seja, o preo da mercadoria mais frete e seguro, colocado a bordo do veculo que ir transport-la para o exterior. A base de clculo que indica o preo normal deve observar as normas da Organizao Mundial do Comrcio. O disposto no pargrafo nico objetiva reduzir o preo do produto, dele excluindo-se os custos da exportao e do financiamento. Aspectos relevantes. O Imposto de Exportao no tem importncia fiscal e sim poltica, como j explicitado, no ensejando questionamentos judiciais freqentes. E quando o Judicirio chamado a dirimir contendas em torno da exao, geralmente no passam da esfera dos Tribunais Regionais Federais. Da a pouqussima jurisprudncia dos Tribunais Superiores sobre o imposto em destaque.

74

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Geralmente as controvrsias judiciais versam sobre base de clculo ou iseno. As quotas isencionais so episdicas e circunstanciais, no comportando comentrios em um trabalho de mbito geral. O certo que obedecem elas a razes de convenincia e oportunidade da Administrao, mas a outorga s por lei pode ser feita. O lanamento feito, geralmente, por declarao do

exportador, mas o Fisco tem a faculdade de recusar qualquer dos elementos dessa declarao, especialmente o preo das mercadorias. Afinal, o valor constante da fatura comercial mera indicao por no se constituir em base de clculo. Por fim, acrescente-se que o Imposto de Exportao, como os demais impostos, pode ter lanamento de oficio, como previsto no art. 149 do CTN. JURISPRUDNCIA O exportador adquire o direito de transferncia de crdito do ICMS quando realiza a exportao do produto e no ao estocar a matriaprima (STJ Smula 129).
Agravo regimental. Tributrio. Exportao de caf cru. ICMS. Base de clculo. Contribuio devida ao IBC. Excluso. A quota de contribuio devida ao IBC, pelos exportadores de caf cru, no se inclui na base imponvel do ICMS. Inconstitucionalidade do art. 11 do Convenio ICMS 66/88 declarada pelo Supremo Tribunal no RE 149.922. Agravo regimental a que se nega provimento (STF, 2 T., AGAG 145172/SP, rel. Min. Paulo Brossard, j. 12.04.1994, DJU 16.09.1994, p. 24.269). ICM. Exportao de caf cru. Excluso da base de clculo do montante da cota de contribuio devida ao IBC (Dec.-lei 406/68, art. 2, 8, recebido pela Constituio, por fora do art. 34, 5, ADCT) (STF, 1 T., AGRAG 153549/SP, rel. Min. Seplveda Pertence, j. 30.11.1993, DJU 03.06.1994, p. 13.844).
75

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

ICM. Base de clculo. Imposto de Exportao. A quantia correspondente ao Imposto de Exportao no integra o valor da mercadoria, sobre o valor lquido faturado sobre ela no pode incidir o ICM. Recurso improvido (STJ, 1 T., REsp 19610/SP, rel. Min. Garcia Vieira, j. 01.04.1992, DJU 04.05.1992, p. 5.865). Tributrio. Exportao de caf em gro. ICMS. Base de clculo. No incluso do Imposto de Exportao. Precedente. A quantia relativa ao Imposto de Exportao, por no integrar o valor lquido faturado, no se inclui na base de clculo do ICMS devido na exportao de caf em gro. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 73949/RJ, rel. Min. Csar Asfor Rocha, j. 15.12.1995, DJU 18.03.1996, p. 7.536). Tributrio. Pena de perdimento. Desproporcionalidade. Razoabilidade. 1. A desproporcionalidade da sano imposta restou evidente ante a inexistncia de Imposto de Exportao a pagar, bem como pela inexistncia de benefcio patrimonial a ser auferido. 2. A pena de perdimento no aplicvel quando h desproporcionalidade entre o valor da mercadoria apreendida e o valor do veculo que a transportava. 3. Aplicao do princpio da razoabilidade, objetivando a congruncia lgica entre as situaes postas e as decises administrativas (TRF-4 R., REO 0438009/RS, rel. Juiz Wellington Mendes de Almeida). Processual civil e administrativo. Mandado de segurana. Fatos complexos, provados com a inicial: existncia de direito lquido e certo. Possibilidade, em decorrncia, de chegar-se ao exame do mrito. Autorizao governamental para exportao de acar para o exterior. Alterao exacerbada da alquota do imposto, afetando ruinosamente os contratos firmados anteriormente pela impetrante. Necessidade de respeito a autorizao empenhada por perodos certos e determinados. Violao do devido processo, em seu aspecto substantivo. Segurana concedida. I. Se os fatos, suficientes para o desate da testilha, se acham provados com a inicial, tem o impetrante a condio especial da ao de mandado de segurana: o direito lquido e certo. Afastamento do empeo de exame de mrito. II. No se nega ao Executivo o direito, e at o dever, por motivos conjunturais, de alterar a alquota do Imposto de Exportao (CF, art. 153, II e 1). No caso concreto, porm, a impetrante j havia obtido autorizao para exportar 400.000 toneladas mtricas de acar para o exterior pelos perodos de 95/96 e 96/97. Assim, dentro das condies da poca (alquota de 2%), firmou contratos para atingir seu objetivo. A nova alquota (40%), ainda que legalmente alterada, se mostrou desarrazoada e altamente ruinosa para a empresa. Violao do devido processo, em
76

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

seu aspecto substantivo. III. Segurana concedida (STJ, 1 Seo, MS 4772/DF, rel. Min. Adhemar Maciel, j. 12.11.1997, DJU 06.04.1998, p. 4). Tributrio. Exportao de mercadoria isencional. Depsito das mercadorias em vages ferrovirios. 1. Comprovado que a documentao legal (notas fiscais, guia de exportao) foram apresentadas pelas exportadoras, apresenta-se ilegal a apreenso e declarao de perdimento. 2. Sendo isentas de impostos os bens a serem exportados no se configura dano ao errio, capaz de ensejar a aplicao do Dec.-lei 1.455/76.3. Apelo improvido. Sentena confirmada (TRF-1 R., AMS 89.01.01398-3/DF, rel. Juza Eliana Calmon, j. 11.12.1989, DJU 12.03.1990). Mandado de segurana. Exportao. Mercadoria isenta. Operao regular. Auto de infrao. Insubsistncia. 1. Mostra-se ilegal a lavratura de auto de infrao e termo de apreenso e guarda fiscal quando a operao de exportao de mercadoria isenta embasa-se em documentao regular. Por outro lado, a ausncia de dano ao errio, em decorrncia da iseno, inviabiliza a pena de perdimento. 2. Remessa improvida (TRF-1 R., REO 89.01.17103-1/DF, rel. Juiz Fernando Gonalves, j. 06.08.1990, DJU 27.08.1990, p. 19.045). Tributrio. Recurso especial. Exportao de caf. ICMS. Base de clculo. Quota de contribuio ao IBC. Smula 49/STJ. Art. 166 do CTN. Prova da repercusso. Desnecessidade. 1. Viola de forma direta o preceito normativo insculpido no art. 2, 8, do Dec.-lei 406/68 deciso que determina o acrscimo do valor da cota de contribuio para o IBC na base de clculo do ICMS cobrado na sada de mercadorias. 2. Nas operaes comerciais que envolvem produto cujo preo fixado com base nas cotaes das bolsas internacionais e s quais se aplica a regra universal da desonerao das exportaes, h de se pressupor a impossibilidade prtica do repasse do valor do tributo recolhido, sob pena de perda de competitividade do produto no mercado internacional. 3. Recurso especial provido (STJ, 2 T., REsp 511036/MG, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j. 15.02.2007, DJU 06.03.2007, p. 244). Processual civil e tributrio. Recurso especial. Ao rescisria. Cabimento. Contrariedade do acrdo rescindendo a entendimento sumulado no mbito dos Tribunais Superiores. Exportao de caf. ICMS. Base de clculo. Quota de contribuio devida ao IBC. Repercusso. 1. Pacificada a interpretao de determinada norma jurdica pelos Tribunais Superiores, eventual divergncia havida no
77

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

mbito dos Tribunais de instncia inferior no tem o condo de obstar a ao rescisria ajuizada com espeque no art. 485, V, do CPC, invocando-se as Smulas 134 - TFR e 343 STF. 2. Se, ontologicamente, o recurso especial, de natureza extraordinria, propicia ao Superior Tribunal de Justia transcendendo o interesse subjetivo das partes - assegurar a inteireza positiva, a autoridade e a uniformidade de interpretao do direito federal infraconstitucional, no se afigura razovel possam os juizes de instncia ordinria fazer tabula rasa das suas smulas para, depois, obstar a resciso dos respectivos julgados invocando o enunciado das Smulas 134-TFR e 343-STF 3. Viola de forma direta o preceito normativo insculpido no disposto no 8 do art. 2 do Dec.-lei 406/68 a deciso que determina que se acrescente o valor da cota de contribuio para o IBC na base de clculo do ICMS cobrado na sada de mercadorias. 4. Nas operaes comerciais que envolvem produto cujo preo fixado com base nas cotaes das bolsas internacionais, e s quais se aplica a regra universal da desonerao das exportaes, h de se pressupor a impossibilidade prtica do repasse do valor do tributo recolhido, sob pena de perda de competitividade do produto no mercado internacional. 5. Recurso especial conhecido e provido para julgar procedente o pedido objeto da ao rescisria (STJ, 2 T., REsp 427814/MG, rel. Min. Eliana Calmon, j. 02.09.2004, DJU 07.03.2005, p. 192). Tributrio. Receitas. Variao cambial. Exportao. PIS e COFINS. Imunidade (art. 149, 2, I, CF). 1. A iseno do PIS e da COFINS, relativamente s receitas decorrentes de exportaes previstas no art. 14 da MP 1.858-6/1999 (atual MP 2.158-35/2001), foi alada a imunidade constitucional pela EC n 33/2001 (art. 149, 2, I) e regulamentada pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2002 (arts. 5, I e 6, I, respectivamente). 2. No havendo na Constituio ou em quaisquer outros dispositivos infra-constitucionais definio de quais receitas decorrentes da exportao, so excludas da imunidade definida no art. 149, 2, I, mesmo aquelas provenientes de variao cambial verificada no curso da exportao no podem ser consideradas como base de clculo do PIS e da COFINS. Inteligncia do art. 9 da Lei 9.718/98. 3. Inaplicabilidade do entendimento 271 das smulas do STF, pois, alm de ser a compensao uma forma de extino da obrigao tributria examinvel na esfera administrativa, ao Judicirio compete declarar o direito a essa compensao em sede de mandado de segurana (Smula 213/STJ). 4. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A, CTN). 5. Apelao e remessa tida como interposta parcialmente providas (TRF-1 R., 8 T., AMS 200538000209924/ MG, rel.
78

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Juiz Carlos Fernando 30.03.2007, p. 108).

Mathias,

j.

06.02.2007,

DJU

Tributrio. Quota de contribuio do caf. Dec.-lei 2.295/86. Incompatibilidade com a CF/88. Correo monetria. Honorrios advocatcios. 1. A quota de contribuio do caf foi instituda por ato administrativo, revigorado pelo Dec.-lei 2.295/86, no lhe definindo fato gerador e o sujeito passivo da obrigao tributria e delegando autoridade administrativa a fixao de sua base de clculo, matria evidentemente sob reserva legal. 2. Em face dos expressos termos do art. 25, inciso I, do ADCT, o Dec.-lei 2.295/86 no foi recepcionado pela Constituio vigente, restando indevido o recolhimento da quota de contribuio incidente na exportao de caf. Precedente: RE 191.044, rel. Min. Carlos Velloso, DJ 31.10.1997; e AMS 90.03.037596-8/SP Des. Fed. Marli Ferreira, DJ 22.11.1995, p. 80.893. 3. O Pretrio Excelso, no acrdo paradigma que consolidou o entendimento daquela Corte (RE 191.044), consignou que ainda que se defenda a possvel recepo da referida contribuio pela Constituio vigente, certo que o seu valor, ento fixado pelo Presidente do extinto IBC, no o foi, por fora do princpio da legalidade a que se sujeita a sua instituio e majorao, nos termos dos arts. 159, I e 149 da CF/88. Uma vez destituda de valor, a contribuio seria inexistente. Por outro lado, caso houvesse disposio acerca da alquota da exao, a sim, incidiria a regra insculpida no art. 25, inciso I do ADCT, ou seja, a delegao para uma eventual alterao de alquota, desde que obedecidos limites e condies estabelecidos, teria vigncia at 5 de abril de 1989, data em que, mngua de lei que regulasse sua prorrogao, revogar-se-ia pelo referido art. 25.4. Muito embora requerido na inicial a especificao de ndices de correo monetria, essa matria dever ser agitada em sede de liquidao de sentena. 5. Reduzidos os honorrios advocatcios para R$ 5.000,00 (cinco mil reais), considerando o montante a ser devolvido, e ainda os balizamentos traados pelo art. 20, 4 do CPC, bem como os precedentes desta Turma. 6. Apelao parcialmente provida (TRF-3 R. 6 T., AC 289547/SP, rel. Juza Marli Ferreira, j. 10.03.2004, DJU 11.05.2004, p. 266). Tributrio. Mandado de segurana. CSSL. PIS. COFINS. Base de clculo. Excluso de receitas decorrentes da exportao. Imunidade. Art. 149, 2, I, da CF/88. 1. pacfico o entendimento dos Tribunais ptrios acerca da inviabilidade de excluir-se da base de clculo da CSLL as receitas decorrentes de exportao, pois a alterao trazida pela Emenda Constitucional n 33 refere-se s contribuies que tenham por base de clculo a receita, e no o lucro. 2. s contribuies ao PIS e COFINS aplica-se a regra de
79

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

imunidade prevista no art. 149, 2, I, da Constituio Federal, devendo ser excludas de suas bases de clculo as receitas decorrentes de exportaes. Idntico tratamento deve ser conferido variao cambial positiva originada de contratos de exportao e outras verbas vinculadas atividade exportadora (crdito sobre saque de exportao, crdito presumido de IPI institudo pela Lei 9.363/96), pois, do contrrio, a regra de imunidade tornar-se-ia inoperante (TRF-4 R., 1 T., AMS 200272030015380/SC, rel. Juza Vivian Josete Pantaleo Caminha, j. 13.12.2006, DJU 30.04.2007). Tributrio. PIS. COFINS. Base de clculo. Exportao. Receitas financeiras oriundas de variaes cambiais positivas. Imunidade. Art. 149, 2, I, da Constituio Federal. IPI. Crdito presumido. Lei 9.393. 1. A imunidade prevista no art. 149, 2, I, da Constituio Federal, na redao dada pela Emenda Constitucional n 33/2001, abarca as contribuies sociais que incidem sobre o faturamento ou receita, decorrente de operao de exportao, bem como a variao cambial destes valores. 2. Os crditos de IPI sobre matria-prima, produtos intermedirios e material de embalagem, previstos na Lei 9.363/96, no podem constitui receita tributvel pelo PIS e pela COFINS quando derivados de operaes de exportao. Do contrrio, a regra de imunidade tornar-se-ia inoperante, pois o benefcio fiscal comporia a base de clculo das contribuies (TRF-4 R., 1 T., AC 200471070074584/RS, rel, Juza Vivian Josete Pantaleo Caminha, j. 07.02.2007, DJU 21.02.2007). Mandado de segurana. Compensao tributria. Smula 213 do STJ. Art. 515, 3 do CPC. Vendas Zona Franca de Manaus. Incluso na base de clculo do crdito presumido de IPI s exportaes. Possibilidade. Equiparao s vendas para o exterior. Art. 40 do ADCT. Leis 9.363/96 e 10.276/2001. 1. Cabvel a utilizao do mandamus para se obter o reconhecimento do direito compensao de tributos, a teor do enunciado da Smula 213 do STJ. 2. Tendo em vista a Lei 10.352/2001 ter acrescentado o 3 ao art. 515 do CPC, possibilitou-se ao Tribunal o julgamento de processo extinto em primeiro grau sem julgamento de mrito. 3. A teor dos arts. 4 do Dec.-lei 288/67 e 40 do ADCT, para efeitos fiscais, a exportao de mercadorias destinadas Zona Franca de Manaus equivale a uma exportao de produto brasileiro para o estrangeiro. Precedentes do C. STJ. 4. Havendo equiparao dos produtos destinados Zona Franca de Manaus com aqueles exportados para o exterior, as receitas das vendas efetuadas a tal rea, por serem equivalentes a operaes de exportao, podem ser includas no clculo do crdito
80

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

presumido de IPI previsto nas Leis 9.363/96 e 10.276/2001 (TRF-4 R., 1 T., AMS 200372010029997/SC, rel. Juza Maria Lcia Luz Leiria, j. 01.06.2005, DJU 20.07.2005, p. 403).

Art. 25. A lei pode adotar como base de clculo a parcela do valor ou do preo, referidos no artigo anterior, excedente de valor bsico, fixado de acordo com os critrios e dentro dos limites por ela estabelecidos. COMENTRIOS Em se tratando de um imposto extra-fiscal, e ligado poltica internacional, sensvel s oscilaes do cmbio e das bolsas de mercadorias internacionais, no se estranha que o CTN tenha autorizado a abandonar-se o preo real, adotando valores fixados por critrios exticos, fora dos parmetros normais, para assim obter-se a base de clculo. A excepcionalidade, entretanto, no est ao arbtrio da autoridade fiscal, porque devem ser estabelecidas em lei no somente as hipteses em que se aceita o afastamento do preo real, mas tambm os critrios e limites previamente ajustados. Na prtica a medida altamente polmica e encontra resistncia quanto aceitao, muito embora sirva de incentivo s exportaes. Art. 26. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, afim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. COMENTRIOS Tudo que se disse em relao ao art. 21, referente ao Imposto de Importao, que, como o de Exportao, no observa o princpio da no-surpresa, serve para o entendimento deste art. 26.
81

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Alis, a redao dos arts. 21 e 26 absolutamente igual. A diferena que se pode destacar est no rgo incumbido de administrar as normas, inclusive no que toca parcial revogao do art. 26, porque a Constituio Federal de 1988 s outorgou ao Executivo a atribuio de alterar as alquotas do imposto e no a sua base de clculo. Enquanto no Imposto de Importao tem-se o Secex, em relao ao Imposto de Exportao temos o Conselho Monetrio Nacional. A lei ordinria atual no cogita de alquota especfica, adotando a alquota ad valorem, no percentual de 30% (Dec.-lei 1.578/77, art. 3). A alquota mxima no pode ultrapassar o percentual de 150% (cento e cinqenta por cento), como estabelece o art. 3, pargrafo nico do Dec.-lei 1.578/77 (com redao dada pela Lei 9.716/98). Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar. COMENTRIOS Definio. O contribuinte do Imposto de Exportao aquele que expede a mercadoria, por qualquer meio, ou a leva consigo para fora do Pas. , em ltima anlise, aquele que despacha a mercadoria para remessa ao estrangeiro, ou a leva consigo, seja ou no comerciante. Advirta-se que no h incidncia quanto bagagem, seja ela acompanhada ou desacompanhada, mas aplica-se as restries nos valores estabelecidos para o Imposto de Importao quanto exao em destaque (art. 8 do Dec.-lei 1.578/77). comum o uso da alquota zero, chamada de iseno atpica, porque o dever de tributar est na norma e no na hiptese de incidncia, ou fato gerador.
82

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Assim, basta a verificao da necessidade de barrar a exportao para ser ordenada a subida da alquota zero. A alquota zero extremamente til pela mobilidade que tem o Executivo, o que no ocorre com a iseno, cuja instituio ou revogao dependem de lei. Observe-se que a alquota zero funciona dentro da presuno de que o produto tributado. Art. 28. A receita lquida do imposto destina-se formao de reservas monetrias, na forma da lei. COMENTRIOS Reserva monetria. Segundo o Dec.-lei 1.578/77 (art. 9), o produto da arrecadao do imposto em destaque formar reserva a crdito do Banco Central do Brasil, cuja aplicao ficar a critrio do Conselho Monetrio Nacional. Na CF/46 a receita do Imposto de Exportao formava reservas cambiais - art. 7. , 2, com a Emenda Constitucional n 18. A CF/67 no continha a previso da anterior, assumindo importncia, portanto, o disposto no art. 28 do CTN. Na CF/88, igualmente, no h previses, devendo-se seguir o que est no artigo em comento, ou seja, obrigatria a reserva monetria ou cambial. Acrescente-se, ainda, que o valor das multas impostas por fora do Dec.-lei 1.578/77 pesadssimo (100% do valor do tributo) e tambm vai compor a reserva. Segundo Aliomar Baleeiro, a ttulo de exemplo, a lei poder criar um Fundo para subvencionar exportaes e produo quando o preo
83

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

internacional se apresentar gravoso, isto , no compensador para os produtos nacionais (Direito Tributrio Brasileiro, Forense, 4. ed., p. 137). A elevao de preos, de produtos brasileiros exportveis, ou a necessidade de garantir o abastecimento do mercado interno, retirando o excesso de remunerao, ou desestimulando as exportaes, em benefcio do consumidor nacional. Captulo V IMPOSTOS ESPECIAIS Seo I Imposto sobre operaes relativas a combustveis,

lubrificantes, energia eltrica e minerais do Pas Art. 74. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes relativas a combustveis, lubrificantes, energia eltrica e minerais do Pas tem como fato gerador: I - a produo, como definida no art. 46 e seu pargrafo nico; II - a importao, como definida no art. 19; III - a circulao, como definida no art. 52; IV - a distribuio, assim entendida a colocao do produto no estabelecimento consumidor ou em local de venda ao pblico; V - o consumo, assim entendida a venda do produto ao pblico. 1 Para os efeitos deste imposto, a energia eltrica considera-se produto industrializado.

84

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

2 O imposto incide, uma s vez, sobre uma das operaes previstas em cada inciso deste artigo, como dispuser a lei, e exclui quaisquer outros tributos, sejam quais forem sua natureza ou competncia, incidentes sobre aquelas operaes. Art. relativamente: I - ao Imposto sobre Produtos Industrializados, quando a incidncia seja sobre a produo ou sobre o consumo; II ao Imposto sobre a Importao, quando a 75. A lei observar o disposto neste ttulo

incidncia seja sobre essa operao; III distribuio. COMENTRIOS O imposto tratado nestes artigos, conhecido como Imposto nico, no foi recepcionado pela Constituio Federal de 1988 como de competncia da Unio. Caminhando o Brasil pela utopia do imposto nico, instituiu o Imposto nico sobre Minerais no Cdigo de Minas, de 23.06.1934, passando pelo Dec. 24.673, de 11.07.1934, at o Dec.-lei 1.985, de 29.01.1940, o Cdigo de Minas (alterado pelo Dec.-lei 227/67). Surgiu, depois, o Imposto nico sobre Lubrificantes, ao Imposto sobre Operaes Relativas

Circulao de Mercadorias, quando a incidncia seja sobre a

Combustveis e Energia Eltrica. A experincia do imposto nico no foi boa, reclamando os Estados e Municpios da diviso da receita e no poucas vezes levando a controvrsia Justia.

85

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Com a CF/88, cuja preocupao primeira foi repartir da melhor forma o bolo formado com a receita tributria, a tributao sobre energia eltrica, servios de telecomunicaes, combustveis e minerais passou aos Estados e ao Distrito Federal, com o ICMS (art. 155, 3, CF). Assim, remetemos o interessado aos comentrios em torno do ICMS. Seo II Impostos extraordinrios Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio pode instituir, temporariamente, impostos extraordinrio compreendidos ou no entre os referidos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de 5 (cinco) anos, contados da celebrao da paz. COMENTRIOS A atual Constituio Federal de 1988 manteve a tradio inaugurada com a Carta de 1946, prevendo a instituio, pela Unio, dos impostos especiais (art. 154, II, CF). Diante da excepcionalidade, o legislador constitucional deixou em aberto a previso quanto ao fato gerador da exao, admitindo que se eleja fato gerador de outro imposto. Tambm tem este imposto, como caracterstica, a

temporariedade, eis que prevista a sua extino gradual. Roque Carrazza, assim como Aliomar Baleeiro, consideram uma demasia o texto do art. 76 do CTN, ao estabelecer o prazo de cinco anos para a extino do imposto extraordinrio, quando no h limite de tempo no texto constitucional.

86

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Embora s possam ser institudos ou aumentados por lei, devido excepcionalidade, no esto os impostos extraordinrios sujeitos ao princpio da anterioridade ou da no-surpresa (art. 150, 1, CF). TTULO IV TAXAS Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia; ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. [...]. COMENTRIOS Conceito. As espcies do gnero tributo so impostos, taxas e contribuio de melhoria. Diferentemente dos impostos, cuja caracterstica marcante a desvinculao da receita a uma finalidade determinada, a taxa o tributo vinculado por excelncia, isto , s devido pelo contribuinte se houver contraprestao por parte do ente estatal que a houver institudo. A palavra taxa imprecisa, porque na linguagem jurdica pode significar preo pblico ou contraprestao por um servio. Da a preocupao do direito pretoriano em estabelecer a diferena dos institutos, o que ensejou a edio da Smula 545 do Supremo Tribunal Federal assim redigida:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias, e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.

87

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

O verbete transcrito est em sintonia quase absoluta com a legislao atual, devendo-se o quase consagrao do princpio da anualidade (prvia autorizao oramentria), no mais existente. Segundo Aliomar Baleeiro,
Taxa o tributo cobrado de algum que se utiliza de servio pblico especial e divisvel, de carter administrativo ou jurisdicional, ou o tem sua disposio, e ainda quando provoca em seu benefcio, ou por ato seu, despesas especiais dos cofres pblicos (Direito Tributrio Brasileiro, 4. ed., Forense).

A Constituio Federal de 1988, no art. 145, II, d o conceito de taxa como sendo o tributo institudo pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, em razo do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Pelo conceito constitucional, a taxa existe para custear um servio pblico ou em razo do exerccio do poder de polcia. Entretanto, diante dos limites constitucionais para a criao de taxas, o legislador constitucional derivado criou, pela Emenda Constitucional n 39, de 19 de dezembro de 2002, a chamada taxa de iluminao, no art. 149-A, ao outorgar aos Municpios e ao Distrito Federal o poder de instituir o que chamou de contribuio para custeio do servio de iluminao pblica, a ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica. A emenda constitucional foi uma resposta dada firme posio do Supremo Tribunal Federal em no aceitar a cobrana, por parte dos Municpios, das taxas de iluminao pblica, entendendo tratar-se de um servio indivisvel, que maculava a sua natureza jurdica. No demoraram os Municpios, com a autorizao da EC n 39/2002, a institurem as novas modalidades tributrias, cuja cobrana tem ensejado centenas, seno milhares de decises em seu desfavor,
88

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

inclusive via ao direta de inconstitucionalidade e aes civis pblicas patrocinadas pelo Ministrio Pblico. Nas instncias ordinrias, os pleitos tm obtido xito, mas as decises em tutela antecipada, liminares ou cautelares so sistematicamente suspensas nos tribunais superiores. No STJ, o Ministro Nilson Naves, como Presidente da Corte, suspendeu os efeitos de liminar mandamental na Suspenso de Segurana 1.299, conforme publicao no DJ 23.03.2004. No STF, registram-se, no mesmo sentido, os seguintes julgados, dentre outros: Ao Cautelar 876/MG, rel.min. Nelson Jobim, DJ 05.08.2005; Reclamao 3.377, rel. Min. Gilmar Mendes, DJ 21.06.2005; Suspenso de Tutela Antecipada 28/SP, rel. Min. Nelson Jobim, DJ 09.02.2005; AI 462.317/RJ, rel. Min. Gilmar Mendes, DJ 13.08.2004; AI 422.046, rel. Min. Gilmar Mendes, DJ 01.07.2003. Doutrinariamente, no poupam os juristas de cidas crticas o Governo, o Parlamento e o prprio STF. Da distinguirem-se as taxas de servio e as taxas de polcia. O outro aspecto em destaque que o servio prestado ou posto disposio sempre estatal, no podendo, portanto, ser servio prestado por empresa privada. Para a caracterizao do que seja servio pblico recorre-se natureza jurdica do regime jurdico que o rege, para dizer que servio pblico aquele prestado sob a gide da lei, mesmo que no seja essencial. Mas o servio prestado pelo poder pblico, para ser

estipendiado por taxa, precisa ser um servio especfico e divisvel. Quando o servio pblico geral, ou seja, prestado a todos, indistintamente, beneficiando pessoas indeterminadas, no podem ser tais servios custeados por taxas, e sim pelas receitas derivadas dos impostos.

89

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Os servios especficos ou singulares so prestados a um nmero determinado de pessoas, para utilizao individual e, por isso mesmo, mensurvel. Alm dos servios, pode ser estipendiado por taxas o poder de polcia, ou seja, o exerccio de atividade fiscalizadora que impe limites ao exerccio dos direitos individuais. Trata-se de restrio ou limitao coercitiva exercida pelo Estado. Observe-se que s o poder de polcia especfico passvel de estipndio por meio de taxas. E mesmo assim exige-se que seja divisvel e mensurvel. Por fim, a prestao do servio prevista em lei h de ser obrigatria para o Estado, enquanto a utilizao pode ser facultativa. Questo que se coloca como de importncia saber se um servio publico especfico e divisvel, posto disposio um determinado nmero de pessoas, e que seria perfeitamente estipendiado por uma taxa de servio, pode ter alquota zero, ou seja, ser bancado pelo Estado com a receita dos impostos. Em So Paulo, segundo noticia Roque Carrazza, questionou-se quanto constitucionalidade de um servio de transporte coletivo gratuito, pago com a receita do IPTU. Politicamente pode ser questionado, mas doutrinariamente nega-se a inconstitucionalidade, com o cuidado para que no haja desvio da vinculao absoluta de sua receita ao servio especfico. Taxa e preo. A taxa, como vimos, tem por fato gerador uma prestao estatal efetiva ou potencial, direcionada a um nmero determinado de pessoas que esto obrigadas mesma.

90

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Aproxima-se ela e muito se confunde com o preo ou tarifa, embora estejam regidos por regimes jurdicos absolutamente distintos, pois o ltimo, o preo, obedece ao regime jurdico privado. Preo o valor de uma prestao derivada de um contrato firmado sob a gide da liberdade de contratar. Se a atividade no pblica, no e compulsria e tem por mola propulsora o pagamento, temos preo e no taxa. Se a remunerao pelo uso de um bem pblico, no se tem dvida, porquanto no h, no direito brasileiro, taxa de uso. Trata-se de preo. A dificuldade surge em relao aos servios. O maior bice fixao de critrios cientficos seguros para estabelecer a diferena, de importncia fundamental na conduo de cada espcie, porque submetidos a tratamento jurdico distinto, est no desvio do servio pblico. Erradamente atividades pblicas so estipendiadas com valor certo, cobrado dos usurios e sem respaldo de lei. Para tanto, do ao valor de tais servios o nome de tarifa, como se o nomen juris fosse capaz de alterar alguma coisa. Em verdade alei, e s ela, que estabelece a fronteira entre a taxa e o preo. Ensina Hugo de Brito Machado que, se a atividade estatal situa-se no terreno prprio e especfico do Estado, o valor do servio uma taxa. Entretanto, se a atividade estatal se situa no mbito privado, a receita a ela vinculada um preo.

91

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

A taxa sempre criada por lei e obedece aos princpios constitucionais do sistema tributrio, tais como legalidade, anterioridade, capacidade contributiva, no confisco e irretroatividade. Observe-se que o Municpio de So Paulo criou a Taxa de Resduos Slidos Domiciliares - TRSD, conhecida como Taxa do Lixo, em sucessivas leis (13.478/2002, 13.522/2003 e 13.699/2003), cuja base de clculo o custo geral do servio, distribudo de acordo com o volume de gerao de resduos de cada muncipe. O STF ainda no se manifestou a respeito. Vittorio Casone indica as seguintes diferenas entre as espcies em apreciao. Vejamos: Taxa - exerccio do poder de polcia; - utilizao efetiva ou potencial do servio pblico; - remunerao por servios pblicos essncias econmica ou cuja no compete Preo pblico - remunera servios que no tm natureza de pblicos; - atividade monopolizada, sujeitase ao preo pblico;

atividade - pressupe contratao; servios no essenciais, que

originariamente iniciativa privada.

admitem concesso.

JURISPRUDNCIA
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei que as instituiu (STF Smula 545).

92

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

O STJ editou a Smula 157 do teor seguinte: ilegtima a cobrana de taxa, pelo Municpio, na renovao de licena para localizao de estabelecimento comercial ou industrial. Nota: O verbete sofreu impugnao no STF que entendeu ser de absoluta pertinncia a cobrana, em razo do poder de polcia desenvolvido quanto ocupao de imveis utilizados para comrcio ou para prestao de servios, tendo como base a rea fiscalizada, concluindo pela inexistncia de vulnerao ao pargrafo nico do art. 77 do CTN a referida cobrana. Aposio da Corte Maior levou ao cancelamento da Smula, pela 1 Seo, em 24.04.2002 (STJ, REsp 261.571/SP, DJU 07.05.2002).
As mercadorias oriundas do estrangeiro, com simples trnsito em porto nacional, destinadas a outro Pas, no esto sujeitas ao pagamento de Taxa de Melhoramento dos Portos (TMP) (extinto TFR - Smula 220). A Taxa de Melhoramento dos Portos (TMP), referente mercadoria oriunda do estrangeiro com trnsito em porto nacional e destinada a outro porto nacional, somente devida no destino (extinto TFR - Smula 221).

inconstitucional a cobrana da taxa de expediente para emisso de guia de importao (Lei 7.690/88, art. 10) (TRF - 5 R.Smula 14). vlida a cobrana da Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores Mobilirios (Lei 7.940/89), com base em tabela, por faixas de contribuintes (TRF - 5 R. - Smula 15).
Constitucional. Tributrio. Taxa de licenciamento de importao. Lei 2.145, de 1953, art. 10, com a redao da Lei 8.387, de 1991. I. Licena ou Guia de Importao ou documento equivalente: a alterao do art. 10 da Lei 2.145, de 1953, pela Lei 8.387, de 1991, no mudou a natureza jurdica do crdito remunerador da atividade estatal especifica, o exerccio do poder de polcia administrativa, de taxa para preo pblico. Ofensa ao princpio da legalidade tributria, CF, art. 150, I, CTN, art. 97, IV, dado que a lei no fixa a base de clculo e nem a alquota.
93

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Inconstitucionalidade do art. 10 da Lei 2.145, de 1953, com a redao da Lei 8.387, de 1991. II. Recurso extraordinrio conhecido (letra b), mas improvido (STF, Pleno, RE 188107/SC, rel. Min Carlos Velloso, j. 21.03.1997, DJU 30.05.1997, p. 23.193.

Nota: A execuo das Leis 2.145/1953 e 8.387/1991 foi suspensa pela Resoluo do Senado Federal 11/2005, diante dessa deciso Plenria no RE 188.107/SC.
Constitucional. Tributrio Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante - AFRMM. Contribuio parafiscal ou especial de interveno no domnio econmico. I. O Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - uma contribuio parafiscal ou especial, contribuio de interveno no domnio econmico, terceiro gnero tributrio, distinta do imposto e da taxa (CF, art. 149). II. O AFRMM no incompatvel com a norma do art. 155, 2, IX, da Constituio. Irrelevncia, sob o aspecto tributrio, da alegao no sentido de que o Fundo da Marinha Mercante teria sido extinto, na forma do disposto no art. 36, ADCT. III. Recurso extraordinrio no conhecido (STF, Pleno, RE 165.939/RS, rel. Min. Carlos Velloso, j. 25.05.1995, DJU 30.06.1995, p. 20.446). Direito constitucional, tributrio e administrativo. Taxa de localizao e funcionamento. Art. 145, II, da Constituio Federal. Fiscalizao. Poder de polcia. Smula 279. 1. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. o que estatui a Constituio Federal, no art. 145 e seu inciso II, focalizados no recurso extraordinrio. 2 Interpretando essa norma, assim como as que a precederam, seja na Constituio anterior, seja no Cdigo Tributrio Nacional, a jurisprudncia do STF firmouse no sentido de que s o exerccio efetivo, por rgo administrativo, do poder de polcia, na primeira hiptese, ou a prestao de servios, efetiva ou potencial, pelo Poder pblico, ao contribuinte, na segunda hiptese, que legitimam a cobrana de taxas, como a de que se trata neste recurso: taxa de localizao e funcionamento. 3. No caso, o acrdo extraordinariamente recorrido negou ter havido efetivo exerccio do poder de polcia, mediante atuao de rgos administrativos do Municpio, assim como qualquer prestao de servios, efetiva ou potencial, pelo Poder Pblico, ao contribuinte , que justificasse a imposio da taxa em questo. 4. As assertivas do acrdo
94

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

repousaram na interpretao das provas dos autos ou do direito local, que no podem ser revistas, por esta Corte, em Recurso Extraordinrio (Smulas 279 e 280). 5. Precedentes. 6. Recurso extraordinrio no conhecido (STF, 1 T., RE 140278/CE, rel. Min. Sydney Sanches, j. 27.08.1996, DJU 22.11.1996, p. 45.703). Tributrio. Lei 11.152, de 30.12.1991, que deu nova redao aos arts. 7, incisos I e II, 87, incisos I e II, e 94, da Lei 6.989/66, do Municpio de So Paulo. Imposto sobre a propriedade Predial e Territorial Urbana. Taxas de limpeza pblica e de conservao de vias e logradouros pblicos. Inconstitucionalidade declarada dos dispositivos sob enfoque. O primeiro, por instituir alquotas progressivas alusivas ao IPTU, em razo do valor do imvel, com ofensa ao art. 182, 4, II, da Constituio Federal, que limita a faculdade contida no art. 156, 1, observncia do disposto em lei federal e utilizao do fator tempo para a graduao do tributo. Os demais, por haverem violado a norma do art. 145, 2, ao tomarem para base de clculo das taxas de limpeza e conservao de ruas elemento que o STF tem por fator componente da base de clculo do IPTU, qual seja, a rea do imvel e a extenso deste no seu limite com o logradouro pblico. Taxas que, de qualquer modo, no entendimento deste Relator, tem por fato gerador prestao de servio inespecfico, no mensurvel, indivisvel e insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, no sendo de ser custeado seno por meio do produto da arrecadao dos impostos gerais. Recurso conhecido e provido (STF, Pleno, RE 199.969/SP, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 27.11.1997, DJU 06.02.1998, p. 38). Taxas. Tarifas ou tabelas de preos de servios pblicos explorados diretamente pelo Estado ou mediante concesso. Distino. As taxas so tributos estabelecidos por lei; as tarifas correspondem a atos do poder executivo (STF, Pleno, RMS 4382, rel. Min. Luis Gallotti, j. 12.07.1957, Ement. 00308-01/00183). Taxa. Preo pblico. A distino entre taxa e preo pblico no matria de direito local e sim de direito federal. A denominada taxa de manuteno e limpeza da estao rodoviria no verdadeiramente uma taxa, mas preo pblico. Recurso extraordinrio da Prefeitura, conhecido e provido (STF, Pleno, RE 68690/PR, rel. Min. Luis Gallotti, j. 27.11.1969, DJU 15.05.1970). Tributrio. Municpio de So Manuel. Taxa de fiscalizao de localizao e funcionamento. Estabelecimento comercial, Constitucional. O Supremo Tribunal Federal tem
95

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

sistematicamente reconhecido a legitimidade da exigncia, anualmente renovvel, pelas Municipalidades, da taxa em referncia, pelo exerccio do poder de polcia. Recurso extraordinrio conhecido e provido (STF, 1 T., RE 276.564, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 19.09.2000, DJU 02.02.2001). Tributrio. Municpio de Porto Alegre. Taxa de fiscalizao de localizao e funcionamento. Escritrio de advogado. Constitucionalidade. O Supremo Tribunal Federal tem sistematicamente reconhecido a legitimidade da exigncia, anualmente renovvel, pelas Municipalidades, da taxa em referncia, pelo exerccio do poder de polcia, no podendo o contribuinte furtar-se sua incidncia sob alegao de que o ente pblico no exerce a fiscalizao devida, no dispondo sequer de rgo incumbido desse mister. Recurso extraordinrio conhecido e provido (STF, 1 T., RE 198.904/RS, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 28.05.1996, DJU 27.09.1996, p. 36.171). Tributrio. Taxas de iluminao e limpeza urbana [acrdo anterior EC n 39/2002]. Ausncia de divisibilidade e especificidade. Falta de contraprestao. 1. Ilegalidade da cobrana de taxa, quando inexistente a contraprestao de servios inerentes a essa espcie de tributos, ficando desfigurado o efetivo exerccio do poder de polcia. 2. Precedentes jurisprudenciais. 3. Recurso parcialmente provido (STJ, 1 T., REsp 000.980.76/PR, rel. Min. Milton Pereira, j. 18.12.1997, DJU 23.03.1998, p. 16). Tributrio. Taxa de limpeza urbana. Lei 6.989, de 1966, na redao dada pela Lei 11.152, de 1991, do Municpio de So Paulo [acrdo anterior s Leis 13.478/2002, 13.522/2003 e 13.699/2003]. A taxa de limpeza urbana, no modo como disciplinada no municpio de So Paulo, remunera - alm dos servios de remoo de lixo domiciliar - outros que no aproveitam especificamente ao contribuinte (varrio, lavagem e capinao; desentupimento de bueiros e bocasde-lobo); ademais, a respectiva base de clculo no est vinculada a atuao estatal, valorizando fatos incapazes de mensurar-lhe o custo (localizao, utilizao e metragem do imvel) - tudo com afronta aos arts. 77, caput, e 79, II, do CTN, Embargos de divergncia acolhidos (STJ, 1 S., EREsp 01.024-04/SP, rel. Min Ari Pargendler, j. 16.12.1997, DJU 02.02.1998, p. 36). Tributrio. IPTU. Taxa de limpeza urbana e conservao de vias e logradouros pblicos. Base de clculo. Majorao. Valor venal do imvel. Planta de valores genricos. Decreto do Executivo. Impossibilidade Ilegalidade. CTN, art. 77. Precedentes. A majorao da base de clculo do IPTU
96

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

depende da elaborao de lei, exceto nos casos de simples atualizao monetria, o que exceder disso aumento de carga tributria e s pode resultar de lei. A taxa de conservao e limpeza pblica no se confunde com a do IPTU, por isso que tem por fato gerador prestao de servio de carter genrico, inespecfico, no mensurvel, indivisvel e insuscetvel de ser referido a contribuinte certo e determinado. Recurso conhecido e provido (STJ, 2 T., REsp 86692/MG, rel. Min. Peanha Martins, j. 23.11.1998, DJU 05.04.1999). Tributrio. Taxa de limpeza urbana. Lei 6.989, de 1966, na redao dada pela Lei 11.152, de 1991, do Municpio de So Paulo [acrdo anterior s Leis 13.478/2002, 13.522/2003 e 13.699/2003]. A taxa de limpeza urbana, no modo como disciplinada no Municpio de So Paulo, remunera - alm dos servios de remoo de lixo domiciliar - outros que no aproveitam especificamente ao contribuinte (varrio, lavagem e capinao; desentupimento de bueiros e bocasde-lobo); ademais, a respectiva base de clculo no esta vinculada a atuao estatal, valorizando fatos incapazes de mensurar-lhe o custo (localizao, utilizao e metragem do imvel) - tudo com afronta aos arts. 77, caput, e 79, inc. II, do CTN. Embargos de divergncia acolhidos (STJ, 1 S., EREsp 102.404/SP, rel. Min. Ari Pargendler, j.16.12.1997, DJU 02.02.1998). Tributrio. Taxa de incidente sobre guias de importao. Leis 2.145/53 e 7.690/89. I A exao prevista no art. 10 da Lei 2.145/53, vista do art. 77 do CTN, tem a natureza de taxa de prestao de servios e no de preo pblico, por lhe faltar caracterstica essencial deste, qual seja a facultatividade do seu pagamento. Ilegitimidade de sua cobrana. Precedentes. II - Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp 61294/ES, rel. Min. Antnio de Pdua Ribeiro, j. 17.05.1995, DJU 05.06.1995).

Nota: A execuo das Leis 2.145/1953 e 8.387/1991 foi suspensa pela Resoluo do Senado Federal 11/2005, diante da deciso Plenria do Colendo STF, no RE 188.107/SC, rel. Min. Carlos Velloso. j. 21.03.1997, DJU 30.05.1997, p. 23.193.
Tributrio. Fiscalizao aduaneira. Estadia e pesagem de veculos de carga. Terminal alfandegrio. Taxa. taxa, e no preo publico, a exao correspondente ao uso compulsrio de ptio que d acesso a terminal alfandegrio. Recurso improvido (STJ, 1 T., REsp 220004/RS, rel. Min. Garcia Vieira, j. 14.09.1999, DJU 11.10.1999).
97

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Taxa de licena de localizao e funcionamento. Renovao. Impossibilidade. defeso ao municpio instituir renovao de taxa de licena de localizao e funcionamento, em face da inexistncia da contraprestao de servios e realizao efetiva do poder de polcia (STJ, 1 T., REsp 218103/SP, rel. Min. Humberto Gomes de Barros, j. 04.05.2000, DJU 29.05.2000). Tributrio. Taxa instituda pela Portaria 028/91-N, de 09.07.1991, do Presidente do IBAMA. Violao do art. 97, I, do CTN. Adoo de base de clculo prpria do ICMS. Infringncia do princpio consagrado no pargrafo nico do art. 77 do CTN. 1. A portaria, subsumindo-se em norma complementar (CTN, art. 100), no se presta instituio de tributo, que requer lei em sentido material e formal. 2. Incorre, portanto, em vicio de ilegalidade, a Portaria 028/91N, do Presidente do IBAMA, que, a pretexto de veicular emolumento, criou taxa em razo dos servios prestados, a ttulo de poder de polcia, na liberao de mercadorias destinadas exportao. 3. Preos pblicos e taxas no se distinguem pelo nomen iuris ou pela natureza dos servios remunerados, mas pelo critrio da compulsoriedade da exigncia (Smula 545 do STF). 4. Apelao e remessa oficial improvidas. Sentena confirmada (TRF - 1 R., 3 T., AMS 93.01.27835-9/BA, rel. Juiz Olindo Menezes, j. 10.12.1997, DJU 13.03.1998, p. 114). Tributrio. Taxa de fiscalizao. CVM. Lei 7.940/89. 1. No inconstitucional a taxa de fiscalizao do mercado de valores mobilirios instituda pela Lei 7.940/89. Precedentes. 2. A taxa em exame tem base de clculo diversa da do imposto, no ocorrendo violao ao art. 77 do CTN, eis que a proibio do pargrafo nico refere-se a capital e no a patrimnio. 3. Remessa provida (TRF - 1 R., 4 T., REO 93.01.09833-4/BA, rel. Juiz Eustquio Silveira, j. 17.02.1998, DJU 06.04.1998, p. 262). Tributrio. Administrativo. Taxa ou preo de armazenagem. Alquota. I - A natureza jurdica do tributo decorre do seu fato gerador e no do nome que se lhe d (art. 4, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional). Assim, por ser conhecida como taxa de armazenagem, no significa que estamos diante de tributo, da categoria das taxas, pois a denominao irrelevante para qualificar a natureza especifica da imposio. II - Embora seja conhecida por taxa de armazenagem, at por vcio de linguagem, esta , tecnicamente, preo e, como tal, deve ser tratada, podendo ter os seus valores e ndices regulados por decreto ou mesmo portaria. III - Recurso improvido (TRF-2 R., 3 T., AMS 95.0201404-9/RJ, rel. Juiz Castro Aguiar, j. 03.05.1995, DJU 13.07.1995, p. 44.314).
98

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Tarifa de armazenagem. Infra-estrutura aeroporturia do Aeroporto Internacional do Rio de Janeiro. Lei 6.009/73. Art. 145, II, da Constituio Federal. I Elucidao da conceituao jurdico-legal da tarifa de armazenagem instituda pela Lei 6.009/73, em face do art. 145 da Constituio Federal vigente. II - As tarifas aeroporturias destinam-se ao pagamento pertinente a utilizao de aeroportos, cujas instalaes, projetos e construes so mantidos e operados pela Unio ou entidade da administrao federal indireta, e decorrendo de efetiva utilizao das reas assim projetadas e construdas, bem assim da utilizao de equipamentos e servios do aeroporto. III - As entidades que exploram se obrigam a manter em bom estado os aeroportos, que devem ser remunerados pelos servios que sejam prestados ou postos a disposio de quantos transitam com cargas, isto atravs de tarifas ou preos especficos, como ditado no art. 2 e suas alneas da Lei 6.009/73. IV - Diferena entre taxa e preo pblico, isto visando afastar qualquer dvida, haja em conta que, sendo as taxas-gnero de tributo - exigidas compulsoriamente, os preos pblicos ou tarifas tm como pressuposto ou antecedente necessrio a efetiva utilizao do bem pblico que usufruir, e tm como base a lei formal e como antecedente ftico a fruio do benefcio que o recolhimento da tarifa propicia (TRF-2 R., 1 T., AMS 95.0211235-0/RJ, rel. Juza Julieta Lunz, j. 11.10.1995, DJU 02.04.1996, p. 20.708). Tributrio. Taxa exigida pela CACEX para expedio de guia de importao. Art. 10, da Lei 2.145/53. I - A leitura de tal dispositivo, na redao que lhe deu a Lei 7.690/88, revela que se cuida, no caso, de preo pblico, jamais de taxa. II O Eg. STF, intrprete precpuo da CF, de h muito sumulou sua jurisprudncia, Verbete 545, a saber: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao a lei que as instituiu. III - Nos termos do art. 4 do CTN, a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo seu fato gerador, sendo irrelevante a sua denominao. E, mutatis mutandis, a espcie. No porque o dispositivo em apreo empregou a expresso taxa, que de tal figura jurdica se trata. Precedente especfico desta Eg. Turma - AMS 90.02.18106-0. IV - Apelao conhecida e provida; remessa oficial prejudicada; tudo nos termos do voto condutor (TRF-2 R., 3 T., AMS 93.0206369-0/ES, rel. Juiz Arnaldo Lima, j. 15.06.1994, DJU 15.09.1994, p. 51.313).

99

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Nota: A execuo das Leis 2.145/1953 e 8.387/1991, foi suspensa pela Resoluo do Senado Federal 11/2005, diante da deciso Plenria do Colendo STF, no RE 188.107/SC, rel. Min. Carlos Velloso, j. 21.03.1997, DJU 30.05.1997, p. 23.193).
Tributrio. Taxa de fiscalizao do mercado de valores mobilirios. Lei 7.940/89. Constitucionalidade. 1. constitucional a taxa de fiscalizao do mercado de valores mobilirios instituda pela Lei 7.940/89. 2. Trata-se de tributo fixo, criado sem base de clculo e sem alquota (como, alias, geralmente so estabelecidas as taxas), em que o patrimnio lquido da empresa funciona no como base imponvel, mas como um referencial para se estabelecer a classe do contribuinte, e, por conseguinte, o valor do tributo por ele devido (TRF-4 R., 2 T., AMS 0444230/RS, rel. Juza Tnia Terezinha Escobar, j. 14.08.1997, DJU 10.09.1997, p. 72.668). 1. Direito Tributrio. 2. Mandado de segurana. Taxa de verificao anual de funcionamento regular (alvar). 3. A expedio de alvar, para a localizao de quaisquer estabelecimentos, corresponde ao controle, legitimamente exercido pelo municpio, sobre o ordenamento urbano, as atividades e os interesses da comunidade. 4. Remessa ex officio provida (TRF-4 R., 1 T., REO 0443196/PR, rel. Juiz Gilson Dipp, j. 06.02.1996, DJU 27.03.1996, p. 19.268). Constitucional. Tributrio. Taxa de licena para localizao, funcionamento e instalao. Autonomia municipal. I - legtima a instituio e cobrana pelo municpio de taxa de licena para localizao, funcionamento e instalao de imvel onde a Caixa Econmica Federal exerce suas atividades. II - Regular utilizao do poder de polcia garantindo constitucionalmente, o que faz desnecessria a comprovao da efetiva contraprestao do servio pblico. III - Apelao e remessa oficial providas. Sucumbncia invertida (TRF-3 R., 4 T, AC 93.03.113.820/SP, rel. Juza Lcia Figueiredo, j. 16.08.1995, DJU 24.10.1995, p. 73.004). Tributrio. Taxa de servios pblicos. Interesses genricos e no especficos divisveis. Art. 145, II, CF/88. Art. 79, II e III, do CTN. Taxas de iluminao e de limpeza pblicas no se enquadram nas taxas contra-prestacionais. Apelo e remessa oficial improvidos (TRF-5 R., 1 T., rel. juiz Francisco Falco, j. 22.08.1996, DJU 13.09.1996, p. 68.301).
100

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Execuo fiscal. Conselho Regional de Contabilidade. Anuidades e multas. Natureza jurdica. Decadncia e prescrio. CDA. Liquidez e certeza. Inafastabilidade. 1. A anuidade exigida pelos conselhos regionais constitui tributo, da espcie taxa, sendo aplicvel em matria de decadncia o art. 173 do CTN/66, que prev sua ocorrncia aps cinco anos, contados do primeiro exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. 2. A multa administrativa, por no se tratar de crdito de natureza tributria, tem o prazo prescricional de vinte anos para cobrana. 3. No se tem por afastada a liquidez e certeza da certido de dvida ativa pelo s fato de trazer referncia dos valores originais em moeda no mais em curso no Pas (TRF4 R., 2 T., AC 95.04.00284/PR, rel. Juiz Edgard Antnio Lippmann Jnior, j. 19.09.1996, DJU 02.10.1996, p. 74.495). Embargos de declarao opostos deciso do Relator. Converso em agravo regimental. Constitucional. Tributrio. Taxa de esgoto sanitrio. Prestao de servio por concessionria. Natureza jurdica de preo pblico. I. Embargos de declarao opostos deciso singular do Relator. Converso dos embargos em agravo regimental. II. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal no sentido de que no se trata de tributo, mas de preo pblico, a cobrana a ttulo de gua e esgoto. Precedentes. III. Embargos de declarao convertidos em agravo regimental. No provimento deste (STF, 2 T., RE-ED 447.536/SC, rel. Min. Carlos Velloso, j. 28.06.2005, DJU 26.08.2005). Direito Constitucional e Tributrio. Custas e emolumentos. Serventias judiciais e extrajudiciais. Ao direta de inconstitucionalidade da Resoluo 7, de 30 de junho de 1995, do Tribunal de Justia do Estado do Paran. Ato normativo. 1. J ao tempo da Emenda Constitucional n 1/69, julgando a Representao 1.094/SP, o Plenrio do Supremo Tribunal Federal firmou entendimento no sentido de que as custas e os emolumentos judiciais ou extrajudiciais, por no serem preos pblicos, mas, sim, taxas, no podem ter seus valores fixados por decreto, sujeitos que esto ao princpio constitucional da legalidade ( 29 do art. 153 da Emenda Constitucional n 1/69), garantia essa que no pode ser ladeada mediante delegao legislativa (RTJ 141/430, j. 08.08.1984). 2. Orientao que reiterou, a 20.04.1990, no julgamento do RE 116.208/MG. 3. Esse entendimento persiste, sob a vigncia da Constituio atual (de 1988), cujo art. 24 estabelece a competncia concorrente da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, para legislar sobre custas dos servios forenses (inciso IV) e cujo art. 150, no inciso I, veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, a exigncia ou
101

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

aumento de tributo, sem lei que o estabelea. 4. O art. 145 admite a cobrana de taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Tal conceito abrange no s as custas judiciais, mas, tambm, as extrajudiciais (emolumentos), pois estas resultam, igualmente, de servio pblico, ainda que prestado em carter particular (art. 236). Mas sempre fixadas por lei. No caso presente, a majorao de custas judiciais e extrajudiciais resultou de Resoluo do Tribunal de Justia - e no de lei formal, como exigido pela Constituio Federal. 5. Aqui no se trata de simples correo monetria dos valores anteriormente fixados, mas de aumento do valor de custas judiciais e extrajudiciais, sem lei a respeito. 6. Ao direta julgada procedente, para declarao de inconstitucionalidade da Resoluo 07, de 30 de junho de 1995, do Tribunal de Justia do Estado do Paran (STF, Pleno, ADIn 1444/PR, rel. Min. Sydney Sanches, j. 12.02.2003, DJU 11.04.2003). Constitucional. Tributrio Taxa Conceito. Cdigo de Minerao. Lei 9.314, de 14.11.1996. Remunerao pela explorao de recursos minerais. Preo pblico. I. As taxas decorrem do poder de polcia do Estado, ou so de servio, resultantes da utilizao efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio (CF, art. 145, II). O poder de polcia est conceituado no art. 78, CTN. II. Lei 9.314, de 14.11.1996, art. 20, II e 1, II do 3 [rectius art. 1, o qual alterou o art. 20 do Dec.-lei 227/67 - Cdigo de Minerao]: no se tem, no caso, taxa, no seu exato sentido jurdico, mas preo pblico decorrente da explorao pelo particular, de um bem da Unio (CF, art. 20, IX, art., 175 e [rectius: pargrafo nico]). III. ADIn julgada improcedente (STF, Pleno, ADIn 2586/DF, rel. Min Carlos Velloso, j. l6.05.2002, DJU 01.08.2003, p. 101). Tributrio. Recurso especial. Decretao da prescrio intercorrente. Requerimento do Ministrio Pblico. Interpretao dos arts. 8, IV, da LEF [Lei 6.830/80], 219, 4, do CPC, e 174, pargrafo nico, do CTN. Servio de fornecimento de gua e coleta de esgoto. Taxa. Natureza tributria. Precedentes. 1. Recurso especial oposto contra acrdo que, em execuo fiscal referente a servio de fornecimento de gua, entendeu possvel a decretao, ex officio, da prescrio intercorrente. 2. Decretao da prescrio intercorrente por requerimento do Ministrio Pblico. 3. O art. 40 da Lei 6.830/80, nos termos em que foi admitido no ordenamento jurdico, no tem prevalncia. A sua aplicao h de sofrer os limites impostos pelo art. 174 do CTN. Repugnam os princpio informadores do nosso
102

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

sistema tributrio a prescrio indefinida. Aps o decurso de determinado tempo sem promoo da parte interessada, deve-se estabilizar o conflito, pela via da prescrio, impondo-se segurana jurdica aos litigantes. 4. Os casos de interrupo do prazo prescricional esto previstos no art. 174 do CTN, nele no includos os do art. 40 da Lei 6.830/80. H de ser sempre lembrado de que o art. 174 do CTN tem natureza de lei complementar, Precedentes desta Corte e do colendo STF 5. Os servio de fornecimento de gua e coleta de esgoto cobrado do usurio pela entidade fornecedora como sendo taxa, quando h compulsoriedade. Tem-se, in casu, servio pblico concedido, de natureza compulsria, visando atender necessidades coletivas ou pblicas. 6. No h amparo jurdico a tese de que a diferena entre taxa e preo pblico decorre da natureza da relao estabelecida entre o consumidor ou usurio e a entidade prestadora ou fornecedora do bem ou do servio, pelo que, se a entidade que presta o servio de direito pblico, o valor cobrado caracterizar-se-ia como taxa, por ser a relao entre eles de direito pblico; ao contrrio, sendo o prestador do servio pblico pessoa jurdica de direito privado, o valor cobrado preo pblico/tarifa. 7. Prevalncia no ordenamento jurdico das concluses do X Simpsio Nacional de Direito Tributrio, no sentido de que a natureza jurdica da remunerao decorre da essncia da atividade realizadora, no sendo afetada pela existncia da concesso. O concessionrio recebe remunerao da mesma natureza daquela que o poder concedente receberia, se prestasse diretamente o servio (RF, jul.-set., 1987, ano 1987, v. 299, p. 40). 8. O art., 11 da Lei 2.312/94 [rectius: de 1954; norma revogada pela Lei 8.080/90] (Cdigo Nacional de Sade) determina: obrigatria a ligao de toda construo considerada habitvel rede de canalizao de esgoto, cujo afluente [rectius: efluentes] ter destino fixado pela autoridade [sanitria] competente. 9. A remunerao dos servios de gua e esgoto normalmente feita por taxa, em face da obrigatoriedade da ligao domiciliar rede pblica (Helly Lopes Meirelles, Direito municipal brasileiro, 3. ed., RT, 1977, p. 492). 10. Se a ordem jurdica obriga a utilizao de determinado servio, no permitindo o atendimento da respectiva necessidade por outro meio, ento justo que a remunerao correspondente, cobrada pelo Poder Pblico, sofra as limitaes prprias de tributo (Hugo de Brito Machado, Regime tributrio da venda de gua, Rev. Jurd. da Procuradoria-Geral da Fazenda Estadual/Minas Gerais, n 05, p. 11). 11. Obrigatoriedade do servio de gua e esgoto. Atividade pblica (servio) essencial posta disposio da coletividade para o seu bem-estar e proteo sade. Adoo da tese, na situao especfica examinada, de que a contribuio pelo fornecimento de gua e coleta de esgoto taxa. 12. Precedentes das egrgias 1 e 2 Turmas desta
103

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Corte Superior. 13. Recurso especial no provido (STJ, 1 T., REsp 848287/RS, rel. Min. Jos Delgado, j. 17.08.2006, DJU 14.09.2006, p.289). Tributrio. Importao. Taxa de expediente (Leis 2.145/53 e 7.690/88) Ilegalidade. 1. A exao criada pela Lei 2.145/53 e modificada pela Lei 7.690/88 identifica-se como taxa e no preo pblico, porque decorre da prestao de um servio privativo e exclusivo da atividade estatal. 2. Taxa que tem como base de clculo o valor da mercadoria constante da guia de importao vulnera o art. 145, 2, da CF e o pargrafo nico do art. 77 do CTN, por identificar-se com a base de clculo do imposto de importao. 3. Problema de ilegalidade corrigido pelo Legislativo, com a Lei 8.522/92. 4. Suspenso dos dispositivos legais questionados pela Resoluo 73/95 do Senado Federal, aps a declarao de inconstitucionalidade pelo Eg. STF, no RE 167.992-1/210. 5. Precedente do TRF 1 Regio. 6. Remessa oficial improvida (TRF-1 R., 4 T., REO 9601042105/DF, rel. Juza Selene Almeida, j. 21.09.1999, DJU 17.03.2000, p. 178). Ausncia de identidade de sua base de clculo com a dos impostos. Tributrio. Taxa de melhoramento dos portos. No violao de acordos internacionais. 1. As taxas no podem ter base de clculo ou fato gerador idnticos queles que correspondam aos impostos (CF, art. 145, 2). 2. Equivoca-se quem reputa inconstitucional a cobrana da taxa de melhoramento dos portos, ao afirmar que essa taxa tem identidade com a base de clculo do imposto de importao, face, inclusive, a reiterada doutrina e a jurisprudncia dos tribunais superiores que entendem legtima a sua cobrana, tambm, sobre a importao de mercadorias de pases signatrios do GATT, da ALALC ou ALADI (Smula 124 do STJ). 3. Provimento remessa necessria (TRF-2 R., 6 T., REO 3.052/RJ, rel. Juiz Frana Neto, j. 19.03.2002, DJU 31.07.2002, p. 286). IPI. Selos de controle quantitativo. Ressarcimento de custos. Natureza jurdica. Receita originria. Dec.-lei 1.437/75. A aplicao do selo de controle do IPI, previsto no art. 46 da Lei 4.502/64, representa uma obrigao acessria, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao do tributo. Taxa espcie de tributo que tem por fato gerador o exerccio do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Preo pblico a remunerao paga pelo fornecimento de servio pblico prestado por concessionrio ou permissionrio, sendo uma obrigao assumida voluntariamente. A aquisio dos selos de controle do IPI no configura exerccio do poder de polcia ou utilizao de servio pblico especifico e divisvel. Trata104

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

se, apenas, de mais um custo, dentre outros que se somam atividade desenvolvida pelo industrial e que repassado ao preo final do produto. A nica diferena que tal valor devido ao Estado, por ser dele o monoplio na confeco dos selos, necessidade esta que se impe diante da peculiar sistemtica de arrecadao do imposto. O valor pago pela aquisio das estampilhas (selos) de controle do IPI, no caracteriza taxa e nem preo pblico, constituindo-se em receita originria da Unio, proveniente de produto fabricado por empresa pblica - Casa da Moeda-, ou seja, com a utilizao de patrimnio estatal (TRF-4 R., 1 Seo, EIAC 2003.71.050.002.710/RS, rel. Juiz Vilson Dars, j. 06.07.2006, DJU 12.07.2006, p. 793). Tributrio. IPI. Selos de controle quantitativo. Lei 4.502/64. Ressarcimento de custos. Dec.-lei 1.437/75. Natureza jurdica. Obrigao acessria. 1 - No h considerar a exigncia de ressarcimento de custos de confeco de selos de controle, pelos contribuintes do IPI, previsto no Dec.-lei 1.437/75, como sendo instituio de uma nova taxa ou de preo pblico, no havendo, assim, violao a quaisquer princpios tributrio. Trata-se, na verdade, de obrigao acessria, ou seja, aquela que decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes positivas ou negativas, nelas [sic] previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos (art. 113, 2, do CTN). O cumprimento dessas obrigaes acessrias pode gerar dispndio ao contribuinte em determinadas situaes, sem que isso venha a desconfigurar sua natureza 2 A aquisio dos selos de controle do IPI no configura exerccio do poder de polcia ou utilizao de servio pblico especfico e divisvel. Trata-se, apenas, de mais um custo, dentre outros que se somam atividade desenvolvida pelo industrial e que repassado ao preo final do produto. A nica diferena que tal valor devido ao Estado, por ser dele o monoplio na confeco dos selos, necessidade esta que se impe diante da peculiar sistemtica de arrecadao do imposto (Embargos Infringentes 2003.71.05.000271-0, 1 Seo, TRF - 4 R., DJU 12.07.2006) (TRF-4 R., 2 T., AC 200371120077868/RS, rel. Juiz Antonio Albino Ramos de Oliveira, j. 13.03.2007, DJU 28.03.2007). Tributrio. Ibama. Taxa de cadastramento. Cadastro tcnico federal de atividades potencialmente poluidoras ou utilizadoras de recursos ambientais. Portaria 37/98. Inconstitucionalidade. ADIn 1.823-1/DF. Incorre, em vicio de ilegalidade, a portaria que, a pretexto de veicular emolumento, criou taxa em razo dos servios prestados no exerccio de poder de polcia. Preos pblicos e taxas no se distinguem pelo nomen iuris ou pela natureza dos servios remunerados, mas pelo critrio da compulsoriedade da
105

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

exigncia (TRF-4 R., 1 T., AMS 1999.71.000.174.804/RS, rel. Juza Vivian Josete Pantaleo Caminha, j. 05.04.2006, DJU 24.05.2006, p. 617). Taxa municipal de segurana ostensiva contra delitos. Ilegalidade da cobrana. Em obedincia Constituio Federal, art. 145, II, as taxas de servio institudas pelos Municpios devem ter como fato gerador o exerccio do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Nessa esteira, afigura-se ilegal a cobrana da taxa de segurana ostensiva contra delitos instituda pelo Municpio de Cricima, na medida em que no restou comprovado que essa exao serve para retribuir servio pblico especfico e divisvel e nem representa exerccio do poder de polcia (TRF-4 R., 1 T., AC 2003.72.040.105.461/SC, rel. Juiz Vilson Dars, j. 19.04.2006, DJU 03.05.2006, p. 381). Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental - TCFA. Lei 10.165/2000. A hiptese de incidncia do tributo em questo TCFA - o exerccio do poder de polcia conferido ao Ibama para controle e fiscalizao das atividades potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos naturais. No h falar, portanto, em ausncia de contraprestao, que poderia ocasionar uma possvel inconstitucionalidade, uma vez que de prestao de servios pblicos no se trata. Inexiste ofensa da Lei 10.165/2000 aos arts. 145 da CF/88 e 77 e 78 do CTN. O faturamento da empresa utilizado como critrio referencial a fim de garantir-se a isonomia, conferindo-se tratamento diferenciado a quem produz graus de poluio diferentes e, por conseguinte, exige o exerccio do poder de polcia em maior ou menor grau (TRF-4 R., 1 T., AC 2004.72.010.060.121/SC, rel. Juiz Marcelo Malucelli, j. 01.02.2006, DJU 08.03.2006, p. 502). Processual civil. Conflito negativo de competncia. Taxa de ocupao. Matria no tributria. Competncia da 2 Seo. 1. O nomen iuris atribudo exao cobrada pelo Estado questo que no importa para sua classificao como tributo. 2. As taxas so tributos que tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva e potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, conforme inteligncia dos arts. 77 do CTN e 145 da Constituio Federal de 1988. 3. A taxa de ocupao uma receita originria do Estado, cobrada por este em razo do uso por terceiros de seus bens imveis, fulcro no art. 127 do Dec.-lei 9.760/46.4. Conhecido o conflito de competncia para declarar competente para a matria a 2 Seo,
106

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

especificamente a 3 Turma, a quem recebeu originariamente por distribuio o agravo de instrumento (TRF-4 R., Corte Especial, CC 2005.04.010.201.784/SC, rel. Juza Marga Inge Barth Tessler, j. 19.12.2005, DJU 01.02.2006, p. 313). Tributrio. Queima controlada de cana-de-acar. Natureza jurdica de taxa. Exigibilidade. A principal distino entre taxa e preo pblico reside no fato deste ser facultativo, enquanto aquela compulsria. A remunerao para obteno da autorizao para uso do fogo em queimada controlada tem a natureza jurdica de taxa. Legalidade na cobrana da taxa para uso do fogo, posto que criada pela Medida Provisria 2.015/99, convertida na Lei 9.960/2000, a qual definiu os elementos essenciais sua instituio. A taxa para uso do fogo no tem a mesma base de clculo do ITR. Precedente deste eg. Tribunal. Apelao improvida (TRF-5 R., 4 T., AC 2000.80.000.006.068/AL, rel. Juiz Marcelo Navarro, j. 01.02.2005, DJU 23.03.2005, p. 339). Administrativo. Mandado de segurana. Taxa de armazenagem porturia. Legalidade. 1. A taxa um tributo que tem, na hiptese de incidncia, uma atividade estatal, direta e especificadamente dirigida ao contribuinte, se subdividindo em um servio pblico e outra em razo do exerccio do poder de polcia. Tarifa, no entanto, o meio pelo qual se paga por um servio facultativo. Trata-se de uma prestao contratual voluntria. 2. O poder pblico se serve da cobrana por meio de preo ou tarifa pela prestao de um servio pblico voluntrio. Este tipo de atividade no se encontra acobertada pelos princpios constitucionais tributrios, afastando-se, inclusive, o disposto no art. 145, inciso II, da Carta Magna. Precedentes. 3. Pela anlise da Lei 6.009/73, afigura-se devida a tarifa de armazenagem apenas nos casos de efetiva utilizao do servio porturio. 4. Apelao no provida (TRF-3 R., 3 T., AMS 2001.03.990.247.500/SP, rel. Juiz Nery Junior, j. 23.06.2004, DJU 06.10 2004, p. 197). Tributrio. Embargos execuo fiscal. Taxa de fiscalizao de anncio luminosa. Cobrana pela municipalidade em detrimento da CEF. Possibilidade. Honorrios advocatcios. 1. A competncia para instituio de taxas pelo exerccio do poder de polcia vem determinada no art. 145, II, 1 parte, da CF e nos arts. 77 e 80 do CTN. 2. A fiscalizao de anncios se faz necessria para preservar a qualidade do meio ambiente nas cidades e adequar a conduta da pessoa fsica ou jurdica, que utiliza a propaganda, s disposies legais pertinentes. 3. O C. STF j reconheceu a prescindibilidade da efetiva comprovao da atividade fiscalizadora para a cobrana anual da taxa de localizao e
107

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

funcionamento pelo Municpio de So Paulo, taxa semelhante quela aqui discutida, diante da notoriedade do exerccio do poder de polcia pelo aparato administrativo dessa municipalidade (AgRg no RE 222.252-6/SP, rel. Min. Ellen Gracie, j. 17.04.2001, DJ 14.05.2001). 4. A Smula 157 do STJ foi cancelada pela C. Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia, no julgamento do REsp 261.571/SP, DJ 07.05.2002, p. 204. Desde ento, o STJ tem reconhecido a validade da taxa de localizao e funcionamento e da taxa de fiscalizao de anncio, e sua renovao anual, inclusive em detrimento da Caixa Econmica Federal. 5. Precedentes: STJ, 2 T., REsp 2000/0079370-1, rel. Min. Eliana Calmon, j. 15.05.2001, DJ 03.09.2001, p. 191; STJ, 1 T., AgRg no REsp 2002.001.63.16-6, j. 07.11.2002, DJ 02.12.2002; TRF3, 2 Seo, EAC 91.03.038173-0, rel. Des. Fed. Ceclia Marcondes, j. 02.10.2001, DJU 03.04.2002. 6. Diante da no previso, na certido da dvida ativa, da incidncia do encargo de 20% previsto no Dec.-lei 1.025/69, inverto os honorrios advocatcios fixados na r. setena monocrtica. 7. Apelao e remessa oficial providas (TRF-3 R, 6 T., AC 93.030.922.239/SP, rel. Juza Consuelo Yoshida, j. 23.08.2006, DJU 02.10.2006, p. 330).

Art.77.[...] Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas. * Pargrafo nico com redao determinada pelo Ato

Complementar 34/67. COMENTRIOS Generalidades. A taxa de competncia comum ou

cumulativa, podendo ser instituda por todos os entes federativos, Unio, Estados e Municpios (art. 145, caput, da CF/88). O que caracteriza a espcie tributria a compulsoriedade, generalidade e origem pblica. De referncia compulsoriedade, tenha-se presente o

entendimento do STF, sumulado sob n 545:


108

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.

Sendo

taxa

derivada

de

uma

vontade

do

Estado,

manifestada por fora de lei e em atividade administrativa plenamente vinculada, no poderia deixar de ser pblica. Genrica a taxa porque atinge indistintamente todo aquele que a ela estiver vinculado em virtude de algum fato gerador, por exemplo, a taxa de incndio, utilize, ou no, o contribuinte os servios do Corpo de Bombeiros, ter que pag-la. De referncia ao quantitativo, temos que a alquota da taxa pode ser fixa, proporcional, progressiva ou regressiva, sendo mais comum a alquota fixa. Exemplo de alquota progressiva a da taxa judiciria, em que a lei, ao fix-la, considera o valor da causa e estabelece faixas de incidncia. Segundo Aliomar Baleeiro, se a taxa manifestao do poder de polcia, tem funo extrafiscal (emprego do tributo como instrumento de interveno pblica), o que se reflete diretamente sobre a alquota. Se, diferentemente, a taxa existe em razo da prestao de um servio, tem funo fiscal e o valor ser uma alquota proporcional ao servio. Fato gerador e base de clculo. A maior das limitaes que se impe taxa quanto a seu fato gerador, pois no poder ser tomado como base situao ftica que j tenha servido para a incidncia dos impostos ( 2, art. 145, CF). Neste sentido a Smula 595 do STF.
109

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Para cobrar taxa, o poder tributante ter de dispor de um servio mensurado e individualizado, utilizvel pelo sujeito passivo, efetiva ou potencialmente. Assim, no exerccio do poder de polcia e na realizao de servios, o poder pblico exaure sua atividade dentro de uma previso ftica que se chama fato gerador. A propsito, quando a Lei federal 7.940/89 instituiu a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios, acorreram os contribuintes ao Judicirio, questionando a legalidade e a constitucionalidade da lei. Entendiam no estar presente na atividade dos mercados de ttulos e valores mobilirios o exerccio do poder de polcia. O STF dissipou todas as dvidas ao editar a Smula 665 do teor seguinte: constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores Mobilirios instituda pela Lei 7.940/89. A base de clculo a expresso, em nmero, do fato gerador; o custo do servio especfico. Sobre a base de clculo incidem as alquotas. Na prtica, no fcil, muitas vezes, distinguir a base de clculo de uma taxa e de um imposto, o que se faz imprescindvel em razo da restrio contida no CTN. A preocupao do legislador quanto exigncia final contida no pargrafo em apreciao (no ter a taxa valor econmico em funo do capital da empresa) teve em vista no atropelar o Imposto de Renda. JURISPRUDNCIA inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do Imposto Territorial Rural (STF - Smula 595).

110

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Municpio de So Paulo. Tributrio. Lei 10.921/90, que deu nova redao aos arts. 7, 87 e incisos I e II, e 94 da Lei 6.989/66, do municpio de So Paulo. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana. Taxas de limpeza pblica e de conservao de vias e logradouros pblicos. Inconstitucionalidade dos dispositivos sob enfoque. O primeiro, por instituir alquotas progressivas alusivas ao IPTU, em razo do valor do imvel, com ofensa ao art. 182, 4, II, da Constituio Federal, que limita a faculdade contida no art. 156, 1, observncia do disposto em lei federal e utilizao do fator tempo para a graduao do tributo. Os demais, por haverem violado a norma do art. 145, 2, ao tomarem para base de clculo das taxas de limpeza e conservao de ruas elemento que o STF tem por fator componente da base de clculo do IPTU, qual seja, a rea de imvel e a extenso deste no seu limite com o logradouro pblico. Taxas que, de qualquer modo, no entendimento deste Relator, tem por fato gerador prestao de servio inespecfico, no mensurvel indivisvel e insuscetvel de ser referido a determinado contribuinte, no tendo de ser custeado seno por meio do produto da arrecadao dos impostos gerais. No conhecimento do recurso da Municipalidade. Conhecimento e provimento do recurso da contribuinte (STF, Pleno, RE 204.827/SP, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 12.12.1996, DJU 25.04.1997, p. 15.213). Tributrio. Taxa de licenciamento de importao. Art. 10 da Lei 2.145/53, redao dada pelo art 1 da Lei 7.690/88. Tributo cuja base de clculo coincide com a que corresponde ao imposto de importao, ou seja, o valor da mercadoria importada. Inconstitucionalidade que se declara do dispositivo legal em referncia, em face da norma do art. 145, 2, da Constituio Federal de 1988. Recurso no conhecido (STF, Pleno, RE 167992/DF, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 23.11.1994, DJU 10.02.1995, p. 1.888). Representao de inconstitucionalidade. Custas e emolumentos judiciais e extrajudiciais. Sua natureza jurdica. Decreto 16.685, de 26.02.1981, do Governo do Estado de So Paulo. No sendo as custas e os emolumentos judiciais ou extrajudiciais preos pblicos, mas, sim, taxas, no podem eles ter seus valores fixados por decreto, sujeitos que esto ao princpio constitucional da legalidade ( 29 do art. 153 da Emenda Constitucional 1/69), garantia essa que no pode ser ladeada mediante delegao legislativa. Representao julgada procedente para declarar a inconstitucionalidade do Decreto 16.685, de 26.02.1981, do Governo do Estado de So Paulo (STF, Pleno, RP 1094/SP, rel. Min. Soares Muoz, rel. p/ac. Min. Moreira Alves, j. 08.08.1984, DJU 04.09.1992).
111

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Constitucional e tributrio. Taxas de conservao e limpeza de logradouros pblicos, de remoo de lixo domiciliar e de iluminao pblica. Deciso da matria pelo Colendo STF. 1. O Colendo STF, ao apreciar o RE 232393/SP, rel. Min. Carlos Velloso, 12.08.1999, por maioria, decidiu que constitucional a taxa de coleta de lixo domiciliar instituda pelo Municpio de So Carlos - SP (Lei municipal 10.253/89). Na ocasio, entendeu-se que o fato de a alquota da referida taxa variar em funo da metragem da rea construda do imvel - que constitui apenas um dos elementos que integram a base de clculo do IPTU - no implica identidade com a base de clculo do IPTU, afastando-se a alegada ofensa ao art. 145, 2, da CF (As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos). 2. No se conhece de recurso especial quando a deciso atacada basilou-se, como fundamento central, em matria de cunho eminentemente constitucional. 3. Agravo regimental provido, com a revogao da deciso de fls. 98/99. Agravo de instrumento desprovido (STJ, 1 T., Ag 314761/SP, rel. Min. Jos Delgado, j. 26.09.2000, DJU 27.11.2000). Tributrio. Processual civil. Taxa de Armazenagem Porturia - TAP. Base de clculos. Preos pblicos. Legalidade. 1. Legalidade de aumento de Tarifas Porturias (TAP) por ato ministerial. 2. Multiplicidade de precedentes. 3. Recurso no provido (STJ, 1 T., REsp 157060/SP, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 04.03.1999, DJU 10.05.1999). Tributrio e processual civil. Taxas de conservao e limpeza urbana. Municpio de So Paulo. Lei 10.921/90. Exaes entendidas como inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal. Apreciao incomportvel no mbito do recurso especial. CTN, arts. 77 e 79. Smula 83 do STJ. I. O Colendo Supremo Tribunal Federal entendeu, no julgamento do RE 204.827-SP (DJU 25.04.1997, rel. Min. Ilmar Galvo, Plenrio, por maioria) , que inconstitucional a cobrana das taxas de conservao e limpeza na forma estabelecida pela Lei Municipal 10.921/90, por possurem base de clculo prpria do IPTU. Destarte, impossvel o exame da matria pelo Superior Tribunal de Justia, em sede de recurso especial, consoante o entendimento mais moderno desta Corte. II. No se conhece do recurso especial pela divergncia, quando a orientao do Tribunal se firmou no mesmo sentido da deciso recorrida - Smula 83 - STJ. III. Agravo regimental desprovido (STJ, 2 T., Ag 121.801/SP, rel. Min. Aldir Passarinho Jnior, j. 18.03.1999, DJU 31.05.1999). Tributrio. Taxa de expediente. Importao. Base de clculo. Inconstitucionalidade. A taxa de expediente, instituda pela Lei 2.145/53, com redao dada pela Lei 7.690/88,
112

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

flagrantemente inconstitucional, eis que possui base de clculo prpria do imposto de importao. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 205.685/ES, rel. Min. Garcia Vieira, j. 20.05.1999, DJU 01.07.1999). Processual civil. Recurso especial. Taxa de fiscalizao. Comisso de Valores Mobilirios. Lei 7.940, de 20.12.1989. Constitucionalidade. Violao de lei federal no configurada. Precedente STF. Tendo o STF proclamado a constitucionalidade da Lei 7.940/89, que instituiu a taxa de fiscalizao da CVM (RE 177.835) e, sabendo-se que o art. 77 e pargrafo nico CTN repete preceito constitucional (CF, art. 145, 1 e 2), descabe a alegao de contrariedade lei tributria nacional, nesta superior instncia. Recurso no conhecido (STJ, 2 T., REsp 166.570/PE, rel. Min. Francisco Peanha Martins, j. 16.06.2000, DJU 01.08.2000). Tributrio. Administrativo. Taxa ou preo de armazenagem. Alquota. I - A natureza jurdica do tributo decorre do seu fato gerador e no do nome que se lhe d (art. 4, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional). Assim, por ser conhecida como taxa de armazenagem, no significa que estamos diante de tributo, da categoria das taxas, pois a denominao irrelevante para qualificar a natureza especfica da imposio. II Embora seja conhecida por taxa de armazenagem, at por vcio de linguagem, esta , tecnicamente, preo e, como tal, deve ser tratada, podendo ter os seus valores e ndices regulados por decreto ou mesmo portaria. III - Recurso improvido (TRF-2 R., 3 T., AMS 95.020.1404-9/RJ, rel. Juiz Castro Aguiar, j. 03.05.1995, DJU 13.07.1995, p. 44.314). Agravo regimental no agravo de instrumento. Tributrio. Municpio de Belo Horizonte. Taxa de Fiscalizao de Anncios - TFA. Taxa de Fiscalizao, Localizao e Funcionamento - TFLF. Alegada ofensa ao art. 145, 2, da Constituio. Constitucionalidade. Efetivo exerccio do poder de polcia. Reexame de fatos e provas. Smula 279 do Supremo Tribunal Federal. 1. Este Tribunal decidiu pela constitucionalidade da cobrana da Taxa de Fiscalizao de Anncios - TFA e da Taxa de Fiscalizao, Localizao e Funcionamento - TFLF, ambas do Municpio de Belo Horizonte, por entender que so exigidas com fundamento no efetivo exerccio do poder de polcia pelo ente municipal. 2. Firmou-se, ainda, o entendimento de que no h identidade entre a base de clculo das referidas taxas com a do IPTU, situao que no viola a vedao prevista no disposto no art. 145, 2, da Constituio do Brasil. 3. Assentada a efetividade do exerccio do poder de polcia para a cobrana das taxas em questo, para que se pudesse dissentir dessa orientao seria necessrio o reexame de
113

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

fatos e provas, circunstncia que impede a admisso do extraordinrio ante o bice da Smula n 279 do STF. Agravo regimental a que se nega provimento (STF, 2 T., AIAgR 618.150/MG, rel. Min. Eros Grau, j, 13.03.2007, DJU 27.04.2007, p. 98). Taxa de limpeza pblica. Municpio de Belo Horizonte. Base de clculo. Coincidncia com a do IPTU. Art. 145 da Constituio Federal. 1. A corte de origem deliberou sobre a correspondncia entre as bases de calculo do IPTU e da taxa de limpeza pblica, mesmo no tendo se referido expressamente ao art. 145, 2, da Constituio Federal. Questo devidamente prequestionada. 2. A posio adotada pelo Tribunal a quo, contudo, encontra-se coerente com o decidido pelo Plenrio desta Corte, que, no julgamento do RE 232.393 (Sesso de 12.08.1999) fixou entendimento no sentido de que o fato de um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU - a metragem da rea construda do imvel - que o valor do imvel (CTN, art. 33), ser tomado em linha de conta na determinao da alquota da taxa de coleta de lixo, no quer dizer que teria essa taxa base de clculo igual do IPTU. 3. Falta de prequestionamento do disposto no inciso II do mesmo art. 145 da Constituio. Controvrsia referente especificidade e divisibilidade da taxa de limpeza pblica no dirimida pelo Tribunal a quo. Smulas STF n 282 e 356. 4. Agravo regimental improvido (STF, 2 T., RE-AgR 346695/MG, rel. Min. Ellen Gracie, j. 02.12.2003, DJU 19.12.2003, p. 83). Tributrio. Taxa de incndio Estado de Minas Gerais. Constitucionalidade. 1. O Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE 206777/SP, considerou constitucional a cobrana de taxa de incndio, por entender que preenche os requisitos da divisibilidade e da especificidade e a sua base de clculo no guarda semelhana com a base de clculo de nenhum imposto. esse o entendimento aplicado tambm pelo STJ. Precedentes: RMS 23.607/MG, 1 Turma, Min. Jos Delgado, DJ 03.08.2006; RMS 21.280/MG, 2 T., Min. Joo Otvio de Noronha, DJ 21.09.2006; e RMS 21.049/MG, 2 T., Min. Joo Otvio de Noronha, DJ 09.10.2006. 2. Recurso ordinrio desprovido (STJ, 1 T., ROMS 21.032/MG, rel. Juiz Teori Albino Zavascki, j. 07.12.2007, DJU 01.02.2007, p. 392). Tributrio. Recurso ordinrio em manado de segurana. Taxa de incndio. Lei 6.763/75, com redao da Lei 14.938/2003. Anlise da norma pelo Tribunal de Justia o Estado de Minas Gerais em ao direta de inconstitucionalidade transitada em julgado. Impossibilidade de apreciao de tese em tomo do art. 144 da Constituio Estadual. Anlise do recurso quanto ao art. 145, II da CF/88
114

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

e dos arts. 77, 78 e 79 do CTN. 1. A Lei 6.763/75, com redao dada pela Lei 14.038/2003, ao criar a taxa de incndio, foi considerada legtima pelo Tribunal de Justia do Estado de Minas Gerais na ADIn 1.0000.04.404860-1/000. Considerando que ocorreu o trnsito em julgado desse acrdo, que a declarao de constitucionalidade produz efeitos erga omnes e que nesse julgamento foi analisada a questo em torno do art. 144 da Constituio Estadual, descabe o reexame da matria nessa oportunidade. 2. legtima a taxa de incndio instituda pela Lei estadual 6.763/75, com redao dada pela Lei 14.938/2003, visto que preenche os requisitos da divisibilidade e da especificidade e que sua base de clculo no guarda semelhana com a base de clculo de nenhum imposto (RMS 21.049/MG e 21.280/MG, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, Segunda Turma) (STJ, 2 T., ROMS 22.632/MG, rel. Min. Eliana Calmon, j. 21.11.2006, DJU 06.12.2006, p. 232). Processual civil e tributrio. Recurso especial. Confronto entre lei municipal e federal. Cabimento do recurso especial pela alnea b. Matria constitucional. Taxa de conservao de estradas de rodagem. Fato gerador e base de clculo. Ausncia de identidade com o ITR. Precedentes. 1. Cabe recurso especial fundado na alnea b do inciso III do art. 105 da Constituio Federal para resolver conflito entre lei local e lei federal [de acordo com a redao do art. 105, III, b, da CF, anterior EC n 45/2004]. 2. No cabe ao Superior de Justia intervir em matria de competncia do STF, tampouco para prequestionar questo constitucional, sob pena de violar a rgida distribuio de competncia recursal disposta na Lei Maior. 3. O ITR tem como fator gerador a propriedade rural e como base de clculo o valor da terra nua, enquanto a Taxa de Construo, Conservao e Melhoramentos de Estradas de Rodagem tem como fato gerador a prestao de servios de conservao e como base de clculo o custo do servio dividido entre os proprietrios de imvel rural segundo frmula adotada por pontos de utilizao dos servios, o que afasta a possibilidade de identificao com o imposto e a eventual ofensa ao art. 77 do CTN. 4. Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp 179.802/SP, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j. 03.02.2005, DJU 09.05.2005, p. 321). Tributrio. Importao. Taxa de expediente (Leis 2.145/53 e 7.690/88). Ilegalidade. 1. A exao criada pela Lei 2.145/53 e modificada pela Lei 7.690/88 [taxa prevista no art. 10 da Lei 2.145 foi extinta pela Lei 8.522/1992. Vide, tambm, Resoluo 11/2005 do Senado Federal] identifica-se como taxa e no preo pblico, porque decore da prestao de um servio privativo e exclusivo da atividade estatal. 2. Taxa
115

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

que tem como base de clculo o valor da mercadoria constante da guia de importao vulnera o art. 145, 2, da CF e o pargrafo nico do art. 77 do CTN, por identificar-se com a base de clculo do imposto de importao. 3. Problema de ilegalidade corrigido pelo Legislativo, com a Lei 8.522/92.4. Suspenso dos dispositivos legais questionados pela Resoluo 73/95 do Senado Federal, aps a declarao de inconstitucionalidade pelo eg. STF, no RE 167.992-1/210. 5. Precedente do TRF 1 Regio. 6. Remessa oficial improvida (TRF - 1 R., 4 T., REO 96.01.04.2105/DF, rel. Juza Selen Almeida, j. 21.09.1999, DJU 17.03.2000, p. 178). Tributrio. Execuo fiscal. Embargos execuo fiscal. Municpio de So Paulo X Unio. Prescrio parcial ocorrida. Taxas de conservao e taxas de limpeza pblica devidas. Coincidncia com a base de clculo do IPTU. Inocorrncia. Parcial procedncia aos embargos. Sucumbncia recproca. 1. Contaminado pela prescrio, como se denotar, encontra-se parte do valor contido no ttulo de dvida embasador dos embargos. 2. Conforme se extrai a partir da r. sentena, aps a formalizao do crdito tributrio em questo, em 01.01.1995, no procedeu o contribuinte/recorrido ao devido recolhimento do mesmo. 3. Equivocada se tem revelado certa forma de contagem fazendria: a partir do fato e formalizado o crdito, dali por diante passa a fluir o prazo de sua cobrana, de cunho prescricional. 4. Entende a Eg. 3 Turma desta Colenda Corte pela incidncia do consagrado atravs da Smula 106, do Eg. STJ, segundo a qual suficiente a propositura da ao, para interrupo do prazo prescricional: portanto, ajuizado o executivo em pauta em 18.12.2000 (fato incontroverso), configurado o alegado evento prescricional. 5. Operou-se a prescrio em relao a alguns dos dbitos exeqendos (taxa de licena e taxa de limpeza referentes ao ano de 1995), com observncia do estabelecido pelo art. 174 do CTN, ao verificar a transgresso do lapso temporal fixado pelo referido dispositivo, qual seja, 5 (cinco) anos para a ao de cobrana do crdito tributrio em comento, contados da data de sua formalizao definitiva. 6. Verificada, nos presentes autos, uma das causas de extino do crdito tributrio, qual seja, a prescrio, elencada no inciso V, primeira figura, do art. 156, do CTN, de rigor a extino do dbito prescrito da forma como operada, em relao ao ano de 1995. 7. Constituem os dbitos atos distintos identificveis e autnomos, cumprindo destacar que, sendo a hiptese de mero excesso de execuo (como se d, com a cobrana de especficos meses colhidos pela prescrio), em que possvel excluir ou destacar do ttulo executivo o que excedente, atravs de mero clculo aritmtico, a ao deve prosseguir pelo saldo efetivamente devido, afastada a sua anulao neste ngulo, nos termos
116

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

da jurisprudncia que, a propsito, adota-se. Precedentes. 8. Apesar de reconhecida a prescrio em relao aos dbitos supra citados, perfeitamente possvel o prosseguimento da execuo fiscal pelo valor residual do dbito executado, no ensejando, portanto, a declarao de nulidade da ao de execuo fiscal, pois no desprovido de liquidez o dbito exeqendo remanescente, vez que dotado de valores autnomos, especficos. 9. no tocante ao tema aqui em mrito, vencimento de 1996/1998, fato incontroverso, inafastada a presuno de certeza da CDA em questo, consoante pargrafo nico do art. 204, CTN. 10. No que tange s taxas de conservao e de limpeza pblica, de fato, no mbito dos requisitos para as taxas em geral, firmados atravs do inciso II do art. 145, CF, e do art. 77, CTN, avulta em destaque a divisibilidade de ditos servios, de molde a permitir exigncia da exao em pauta, pois exatamente est calcada na contraprestatividade ou vinculao entre o quanto pague o contribuinte e seu beneficiamento direto, imediato. 11. A natureza da atividade estatal envolvida se pe lmpida, conservao e limpeza pblica. 12. A divisibilidade se coloca tambm lmpida, uma vez que a incidir quantitativamente perante aqueles que proprietrios de imveis limtrofes ao logradouro beneficiado por referidos servios. 13. No se ressentem referidas taxas, do descumprimento nem ao requisito da especificidade, nem ao da indivisibilidade. 14. Pertinente e adequada a ponderao, amide praticada, segundo a qual cobrados esto sendo imveis, da Unio, que contam com aqueles referidos servios, sendo capital repisar-se tanto se tributa, a ttulo de taxa, pelo servio efetivamente prestado, quanto pelo colocado ao dispor do contribuinte, neste passo no tendo a executada/embargante/apelada denotado assim no se ponham os prstimos/servios municipais a respeito, nus cabalmente seu. 15. Nenhuma ilegitimidade na cobrana de citadas taxas, pois atendido o figurino da hiptese de incidncia pertinente, tal qual gizado pela prpria Constituio e pelo CTN, antes enfocados. 16. Tambm inocorre propalada coincidncia de base de clculo entre ditas taxas e o IPTU: como destacado pela Municipalidade envolvida, sem bice substancial pela parte contribuinte, a base daquelas se pe sobre o custo da atividade aqui suportada pelo poder pblico, ao passo que dito imposto recai sobre o valor venal da coisa. 17. Impe-se o parcial provimento ao apelo da Municipalidade envolvida, reconhecendo-se a legitimidade da cobrana das taxas de conservao e de limpeza pblica, reformando-se em parte a r. sentena, para julgar parcialmente procedentes os embargos, to-somente reconhecendo-se a ocorrncia da prescrio parcial, suportando a Municipalidade envolvida honorrios advocatcios de 10% sobre a diferena excluda em prol da Unio, atualizados monetariamente at o seu efetivo desembolso, tanto quanto se sujeitando a Unio ao
117

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

pagamento de honorrios advocatcios de 10% sobre o tributo remanescente em cobrana, atualizados monetariamente at o seu efetivo desembolso, em favor do Municpio implicado. 18. Parcial provimento ao apelo (TRF-3 R., 3 T., AC 993.954/SP, rel. Juiz Silva Neto, j. 25.10.2006, DJU 17.01.2007, p. 559). Tributrio. Taxa para expedio de guia de importao. Art. 10 da Lei 2.145/53, com redao dada pelo art. 1 da Lei 7.690/88. Inconstitucionalidade. Precedentes do STF e do STJ. Compensao. Possibilidade. I - inconstitucional a taxa instituda pelo art. 10 da Lei 2.145/53, na redao que lhe foi atribuda pelo art. 1 da Lei 7.690/88, haja vista a identidade de sua base de clculo com aquela vigente para o imposto de importao, em flagrante discrepncia com o previsto no art. 145, II e 2, da Constituio Federal, e art. 77 do CTN. Precedentes do E. STF (RE 167.992-1/PR) e do C. STJ. II - O prazo disposto no art. 168, I, CTN, mesmo no caso de tributo lanado por homologao, ou seja, quando o contribuinte recolhe o tributo sem o prvio exame da autoridade fiscal, conta-se a partir deste recolhimento, uma vez que o contribuinte no precisa esperar o esgotamento do qinqnio previsto no 4 do art. 150 do CTN, concedido Fazenda Pblica para homologar a conduta do contribuinte ou lanar de ofcio a eventual diferena apurada, para postular, administrativa ou judicialmente, o direito de compensar o tributo indevidamente recolhido. In casu, no configurada a decadncia do direito de pleitear a compensao dos pagamentos efetuados em perodo superior ao qinqnio contado retroativamente da propositura da ao. III - Na vigncia das Leis 8.383/91 e 9.250/95, a compensao devia ser efetuada somente entre contribuies e tributos da mesma espcie e destinao. Atualmente, o art. 74 da Lei 9.430/96, modificado pela MP 66/2002, convertida na Lei 10.637/2002, e pela Lei 10.833/2003, no mais exige o prvio requerimento do contribuinte e a autorizao da Secretaria da Receita Federal para a realizao da compensao em relao a quaisquer tributos e contribuies, o que, entretanto, no pode ser aplicado no caso em pauta, uma vez que se trata de direito superveniente. Portanto, a taxa de emisso de guias de importao somente pode ser compensada com outras taxas, de mesma espcie e destinao, devidas ao Fisco. Precedente da E. 3 Turma: AC 97.03.032515-7, rel. Des. Fed. Carlos Muta, j. 16.11.2005, DJU 23.11.2005. IV - A correo monetria deve ser calculada desde a data do recolhimento indevido, utilizando-se, no caso, os seguintes ndices: a) BTN a partir de dez./88 at fev./90; b) IPC de mar./90 a fev./91; c) INPC de mar./91 a dez./91; e d) UFIR, a partir de jan./92. V - A partir de janeiro de 1996, deve ser utilizada exclusivamente a taxa SELIC, que representa a taxa de inflao do perodo considerado acrescida de juros
118

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

reais, nos termos do 4, art. 39, da Lei 9.250/95 [artigo revogado pela Lei 9.532/1997]. VI - Apelao da Unio Federal desprovida. VII - Apelao da autora e remessa oficial parcialmente providas (TRF-3 R., 3 T., AC 370.307/SP rel. Juza Ceclia Marcondes, j. 05.04.2006, DJU 23.08.2006, p. 566). Administrativo. Tributrio. Suframa. Remunerao pela anuncia aos pedidos de guias de importao. Desembarao aduaneiro. Controle de internamentos na Zona Franca de Manaus. Natureza jurdica de taxa. Princpio da legalidade. Fixao por portaria. Impossibilidade. Delegao do poder de tributar. Violao aos arts. 150, da CF, 7 e 97, do CTN. Identidade de base de clculo. Arts. 145, 2, da CF, e art. 77, pargrafo nico, do CTN. Prescrio. Tese dos cinco mais cinco. Correo monetria. Tabela da justia federal. 1. Suframa foi conferido o poder de polcia para expedio de guias de importao, prestao de servio de carga e descarga, armazenamento ou estocagem, bem como a utilizao de suas instalaes e equipamentos. 2. As remuneraes estabelecidas pelas Portarias editadas pela Suframa (171/83, 305/95, 309/95, 197/96, 024/99), indubitavelmente, tm natureza de taxa e no de preo pblico. 3. A fixao por portarias, das taxas por utilizao de instalaes e equipamentos da Suframa, pelo servio de carga e descarga, armazenamento ou estocagem, nos termos do Dec.-lei 288/67 e do Dec. 61.244/67, est em confronto com o princpio da legalidade tributria, da tipicidade e com a regra do art. 97 do CTN. 4. Somente a Unio pode por lei, fixar as referidas taxas cobradas pela Suframa, embora a arrecadao e a fiscalizao sejam a ela delegadas. No concebvel que essas taxas sejam institudas por portarias. 5. Vedada a identidade de base de clculo entre taxa e imposto, nos termos do art. 145, 2, da CF, e do art. 77, pargrafo nico, do CTN. 6. A correo monetria a ser adotada na restituio dos valores recolhidos indevidamente dever ser feita, a partir do recolhimento indevido, pelos ndices adotados na Tabela da Justia Federal, mantendo-se os juros de mora fixados na sentena. 7. Apelao e remessa oficial, tida por interposta, a que se d parcial provimento (TRF-1 R., 8 T., AC 2001.32.000.113.392/AM, rel. Juza Maria do Carmo Cardoso, j. 06.10.2006, DJU 17.11.2006, p. 118). Constitucional. Tributrio e processual civil. Taxa de licenciamento de importao. Lei 2.145/53, art. 10, com a redao conferida pelo art. 1 da Lei 7.690/88. Ofensa ao art. 145, 2, do Estatuto Constitucional. Prescrio. Taxa Selic. 1. O Superior Tribunal de Justia firmou entendimento de que, em se tratando de tributo sujeito a lanamento por homologao, o prazo prescricional para efetivar-se a
119

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

compensao via ao judicial, de cinco anos, contados da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais cinco anos contados daquela data em que se deu a homologao tcita. Tratando-se, entretanto, de declarao da inconstitucionalidade da lei instituidora do tributo, desta que se inicia o termo a quo do lapso prescricional para o ajuizamento da ao correspondente, uma vez que, a prescrio, neste caso, no pode ser estabelecida com referncia s parcelas recolhidas, porque indevidas desde a sua instituio, tornando-se inexigveis (REsp 191484/RS). Precedentes do Eg. Superior Tribunal de Justia. 2. A taxa, por sua natureza jurdica de tributo vinculado, no pode ter base de clculo prpria de imposto, que se assenta na capacidade econmica do contribuinte. 3. O STF, examinando a legislao de regncia da taxa de licenciamento de importao, cobrada em razo da emisso de licena ou guia de importao (Lei 2.145/65, art. 10, com a redao dada pelo art. 1 da Lei 7.690/88), considerou-a inconstitucional, por violao do art. 145, 2, do Estatuto Constitucional. 4. Os efeitos decorrentes da suspenso de eficcia de dispositivo legal no prejudicam os efeitos ex tunc que resultam do reconhecimento, incidenter tantum, de inconstitucionalidade. 5. Os juros de mora, na repetio do indbito tributrio, so de um por cento ao ms. 6. A taxa Selic deve ser aplicada como ndice de correo monetria a partir de 1 .01.1996 (Lei 9.250/95), no acumulvel com nenhum outro ndice no mesmo perodo, tampouco com juros moratrios. 7. Improvimento ao apelo da Unio. 8. Provimento parcial ao recurso adesivo da autora (TRF-1 R., 4 T., AC 1998.34.000.109.837/DF, rel. Juiz Hilton Queiroz, j. 11.03.2003, DJU 11.04.2003, p 81). Tributrio. Mandado de segurana. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental - TCFA. Lei 9.960/2000. Lei 10.165/2000. Poder de polcia. Base de clculo. Imposto. Lei complementar. Ofensa ao princpio da isonomia e igualdade tributria, lnocorrncia. I. A Lei 10.165/2000 criou a TCFA (Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental), alterando a redao da Lei 6.938/81, foi editada para substituir a Lei 9.960/2000, que trazia a TFA (Taxa de Fiscalizao Ambiental), cuja eficcia foi suspensa, cautelarmente, em um primeiro momento, na ADIn 2.178-8, por sua inconstitucionalidade. II. O fato gerador da TCFA o servio prestado de exerccio de poder de polcia, representado nas metas, competncias e instrumentos da Poltica Nacional de Meio Ambiente, abarcando muito mais atividades do que apenas a fiscalizao in locu dos estabelecimentos submetidos tributao. A cobrana da taxa pelo exerccio do poder de polcia no se confunde com a taxa decorrente da prestao de servio pblico. III. assentado o entendimento no STF que basta a manuteno, pelo sujeito ativo, de rgo de controle em funcionamento (RE 116.518
120

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

e RE 230.973). IV. No se admite que a TCFA, disfaradamente, utilize base de clculo de imposto, porquanto a taxa no instituda considerando-se somente o capital da empresa, mas tambm incide o tributo em funo do porte da pessoa jurdica e sua atividade-fim. No h infringncia aos arts. 154, I, e 145, 2, da Constituio Federal, bem como ao art. 77 do CTN. Precedente do E. STF (RE 177.835-1/PE). V. O clculo do valor da TCFA no apresenta qualquer ofensa ao principio da isonomia tributria, uma vez que efetuado com base em dois critrios conjugados: o grau de poluio da atividade exercida e o capital social da empresa, que leva a uma distino dentro dos limites da razoabilidade e da proporcionalidade. VI. Tendo a natureza jurdica de taxa, a TCFA no exige, para a respectiva instituio, o requisito constitutivo formal de lei complementar, bastando a lei ordinria, editada pelo ente poltico incumbido de executar o poder de polcia a que se refere a cobrana, que no caso o Ibama, de competncia legislativa da Unio Federal. VII. Agravo de instrumento improvido (TRF-3 R., 3 T., AG 244.816/SP, rel. Juiz Nery Junior, j. 31.05.2006, DJU 23.08.2006, p. 631). Constitucional. Tributrio. Mandado de segurana. Taxa de Fiscalizao Ambiental - TFA. Lei 9.960/2000. Ofensa ao princpio da legalidade e isonomia. Ocorrncia. I. A TFA no tem como fato gerador qualquer atividade estatal relacionada impetrante e, sim, atividade por ela exercida. A mencionada taxa possui natureza jurdica de imposto e, como tal, s poderia ter sido criada dentro da competncia residual da Unio, atravs de lei complementar, na forma do art. 154, I, da CF/88. II. A Taxa de Fiscalizao Ambiental - TFA afronta o princpio da isonomia, insculpido no art. 150, II, da Constituio Federal, pois, ao estipular valores uniformes por categorias de contribuintes, instituiu tratamento igual a sujeitos passivos, que se encontram muitas vezes em situaes econmicas distintas. III. Precedente do Supremo Tribunal Federal. IV Remessa oficial no provida (TRF-3 R., 3 T., REOMS 242.627/SP, rel. Juiz Nery Junior, j. 15.06.2005, DJU 13.07.2005, p. 151). Questo de ordem. Taxa de Ocupao de Terreno de Marinha. Natureza tributria inexistente. Arts. 145 da Constituio Federal e 77 do CTN. Conflito que se suscita perante o Plenrio do Tribunal para firmar a Seo Competente. 1. No importa o nomen iuris destinado a esta ou aquela exao cobrada pelo Estado; o que dir se a exao ou no tributo ser o regime legal que a instituiu e a mantm. 2. A taxa de ocupao uma retribuio anual de ndole contratual, no de uma taxa. Tendo em vista ser devido pelo administrado que ocupa bem do Estado, pode-se dizer que um preo pblico, mas no tributo. 3. A taxa
121

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

em questo no tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia (entendido como o condicionamento, a limitao, ao exerccio da liberdade e da propriedade do administrado), porquanto trata-se de uma contraprestao do administrado para que utilize bem do Estado. 4. Tambm no se trata de utilizao, efetiva ou potencial, de servio especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio. A ocupao de bem de uso dominical pelo administrado (que se aproxima de um contrato de locao ou de uma enfiteuse) no uma utilidade ou comodidade fruvel pelo administrado que diga respeito a necessidades ou comodidades bsicas da sociedade. Ademais, tambm no se configuraria como servio pblico, porquanto no se est oferecendo aos administrados em geral (princpio da generalidade); a taxa de ocupao devida como retribuio pelo uso de bem pblico, remunerao pelo uso da coisa, devido a um acordo entre Unio e o ocupante. 5. A taxa tributo fixo, geralmente criado sem base de clculo e sem alquota, em que o seu valor estabelecido de forma compatvel com o custo da atividade estatal a qual est vinculada, pena de restar desvirtuada a sua natureza jurdica de taxa, sendo que, no caso, existe base de clculo (valor do domnio pleno do terreno, anualmente atualizado) e alquotas variveis (incisos I e II [do art. 1] do Dec.-lei 2.398/87). 6. A taxa de ocupao evidentemente no se caracteriza como contribuio social, pois no albergada na previso contida no art. 149 da Constituio Federal, que prev trs subespcies de contribuies no supra transcrito dispositivo: (a) as sociais (a includas as destinadas ao custeio da Seguridade Social), (b) as de interveno no domnio econmico e [c] as de interesses das categorias profissionais. 7. Seguindo a trilogia do CTN, fazendo-se um raciocnio por excluso, tambm pode-se dizer com segurana que de contribuio de melhoria no se trata, uma vez que no est em jogo obra pblica. 8. Igualmente no se trata de imposto, porquanto no se apresenta como fato gerador signo presuntivo de riqueza (o princpio informador dos impostos a capacidade contributiva), e sim como contraprestao ocupao de terrena da Unio. 9. Considerando que os juizes componentes da 1 e 2 Seo desta Corte j declinaram a competncia, torna-se imperioso, nos termos do art. 4, II, d, do Regimento Interno, submeter a divergncia ao Plenrio do Tribunal para que reste fixada a competncia para a apreciao da matria (TRF-4 R., 2 T., QUOREO 1999.040.101.162.62/SC, rel. Juza Tnia Terezinha Cardoso e Escobar, j. 22.03.2001, DJU 06.06.2001, p. 1.266). Constitucional e tributrio. Taxa de Servios Urbanos. Municpio de Salvador. Ilegitimidade da cobrana. Precedentes do STF. Apelao no provida. 1. A Taxa de Servios Urbanos refere-se ao valor venal do imvel,
122

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

semelhantemente base de clculo do IPTU, violando o art. 145, II e 2, da CF, que fazem referncia s taxas pela razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. 2. O fato gerador da TSU a prestao dos servios de pavimentao, conservao e urbanizao de logradouros pblicos, pelo Municpio que nada tem de divisibilidade e de especificidade, caractersticas inerentes s taxas. A TSU possui natureza de imposto e no de taxa. Neste sentido, fere o art. 150 da CF posto que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios uns dos outros. Precedentes desta Corte e do STF 3. Acolhida argio de inconstitucionalidade. Feito suspenso. Remessa dos autos Corte Especial para apreciao (art. 352 do RITRF-1). 4. Peas liberadas pelo relator, em 11.09.2006, para publicao do acrdo (TRF-1 R., 7 T., AC 2000.330.003.113.88/BA, rel. Juiz Luciano Tolentino Amaral, j. 11.09.2006, DJU 29.09.2006, p. 54). Tributrio. Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios (Lei 7.940/89). Constitucionalidade. Legitimidade da cobrana. Inexistncia de afronta ao art. 77 do CTN. I - A taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios tem base de clculo diversa da do imposto e no calculada em funo do capital da empresa. II - Tendo o STF proclamado a constitucionalidade da Lei 7.940/89, e, sabendo-se que o art. 77, pargrafo nico, do CTN, repete preceito constitucional (art. 145, 1 e 2),descabe a alegao de contrariedade a lei tributria. III Recurso provido (TRF-2 R., 1 T., AC 134.487/RJ, rel. Juiz Ricardo Regueira, j. 16.12.2003, DJU 13.07.2004, p. 146). Tributrio. Execuo fiscal. Embargos execuo fiscal. Municpio de Araatuba X ECT. Taxa de Iluminao Pblica indevida. Taxas de remoo de lixo comercial, de limpeza pblica, de vigilncia pblica predial, de conservao de pavimentao e de preveno contra incndio devidas. Prescrio parcial consumada. Legitimidade da cobrana dos juros, da multa e da correo monetria. Sucumbncia recproca. Parcial procedncia dos embargos. 1. No conhecimento da remessa oficial, pois o valor da execuo de R$ 2.003,22. Entendendo a E. Terceira Turma pela incidncia da dispensa prevista pelo 2 do art. 475 do CPC, assim se procede, excluindo-se o reexame necessrio. 2. No que tange s taxas de remoo de lixo comercial, de limpeza pblica, de conservao de pavimentao, de vigilncia e taxa de preveno contra incndios, de fato, no mbito dos requisitos para as taxas em geral, firmados atravs do inciso II do art. 145, CF, e do art. 77, CTN, avulta em destaque a
123

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

divisibilidade de ditos servios, de molde a permitir sua exigncia, pois exatamente est calcada na contraprestatividade ou vinculao entre o quanto pague o contribuinte e seu beneficiamento direto, imediato. 3. No se ressentem referidas taxas do descumprimento nem ao requisito da especificidade, nem ao da indivisibilidade. 4. A natureza das atividades estatais envolvidas se pe lmpida, remoo de lixo comercial, limpeza de vias pblicas, conservao da pavimentao, vigilncia pblica predial e preveno a incndio. 5. A divisibilidade se coloca tambm lmpida, uma vez que a incidir quantitativamente perante aqueles que proprietrios de imveis limtrofes ao logradouro beneficiado por referido servio. 6. Pertinente e adequada a ponderao, amide praticada, segundo a qual cobrados esto sendo imveis, da ECT, que contam com aquele referido servio, sendo capital repisar-se tanto se tributa, a ttulo de taxa, pelo servio efetivamente prestado, quanto pelo colocado ao dispor do contribuinte, neste passo no tendo a executada/embargante/apelada denotado assim no se ponham os prstimos/servios municipais a respeito, nus cabalmente seu. 7. Nenhuma ilegitimidade na cobrana de citadas taxas, pois atendido o figurino da hiptese de incidncia pertinente, tal qual gizado pela prpria Constituio e pelo CTN, antes enfocados. 8. Tambm inocorre a amide propalada coincidncia de base de clculo entre ditas taxas e o IPTU: sem bice substancial pela parte contribuinte, a base daquelas se pe sobre o custo da atividade aqui suportada pelo Poder Pblico, ao passo que dito imposto recai sobre o valor venal da coisa. 9. Com referncia Taxa de Iluminao Pblica (TIP), de fato, guarda harmonia a r. sentena, que lhe reconheceu ilegitimidade, com o Excelso Pretrio que, por meio da Smula 670, vetou o uso daquele tributo para tal fim. 10. No mbito dos requisitos para as taxas em geral, firmados atravs do inciso II do art. 145, CF, e do art. 77, CTN, avulta em destaque a indivisibilidade de dito servio, de molde a impedir exigncia de taxa, pois exatamente esta calcada na contraprestatividade ou vinculao entre o quanto pague o contribuinte e seu beneficiamento direto, imediato. Inconstitucional dita exao, claramente. 11. Ante a devolutividade do apelo, de rigor a anlise de todos os pontos rebatidos, ainda que no conhecidos, consoante arts. 512, 515, caput e 3, e 516, todos do CPC. 12. Contaminado pela prescrio, como se denotar, encontrase parte do valor contido no ttulo de dvida embasador dos embargos. 13. Constatada ser a ocorrncia da prescrio, com observncia do estabelecido pelo art. 174 do CTN, ao se verificar a transgresso do lapso temporal fixado pelo referido dispositivo, qual seja, 05 (cinco) anos para a ao de cobrana do crdito tributrio em comento, contados da data de sua formalizao definitiva. 14. Os vencimentos dos crditos tributrios em questo ocorreram de 10.01.1995 a
124

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

10.07.1995 e de 10.09.1995 a 10.12.1996. 15. Vencidas as dvidas em 10.01.1995 a 10.07.1995 e de 10.09.1995 a 10.12.1996, entende a Egrgia Terceira Turma desta Colenda Corte pela incidncia do consagrado atravs da Smula 106, do E. STJ, segundo a qual suficiente a propositura da ao, para interrupo do prazo prescricional: ajuizado o executivo em pauta em 28.12.2000, consumado o evento prescricional para os dbitos vencidos de 10.01.1995 at 10.12.1995, sendo de rigor a extino dos dbitos prescritos. 16. Sem fora suspensiva prescricional a enfocada inscrio em dvida ativa, uma vez que regida pela LEF dita nuana, incompatvel com a Lei Nacional de Tributao (CTN), conforme entendimento desta Colenda Terceira Turma. 17. Verificada, nos presentes autos, uma das causas de extino do crdito tributrio, qual seja, a prescrio, elencada no inciso V, primeira figura, do art. 156, do CTN, de rigor a extino dos dbitos prescritos. 18. No procede a alegada no incidncia de juros e correo monetria. 19. Afigura-se coerente venha dado valor, originariamente identificado quando do ajuizamento da execuo fiscal pertinente, a corresponder, quando do sentenciamento dos embargos, anos posteriores, a cifra maior, decorrncia - lmpida e lcita, em sua superioridade em si - da incidncia dos acrscimos ou acessrios previstos pelo ordenamento jurdico. 20. Coerente a compreenso, amide construda, segundo a qual os juros, consoante art. 161, CTN, recaem sobre o crdito tributrio, figura esta naturalmente formada pelo capital ou principal e por sua indelvel atualizao monetria - esta fruto da inerente desvalorizao, histrica, da moeda nacional - de tal sorte que sua incidncia, realmente, deva recair sobre o dbito, a cujo principal, como se extrai, em essncia adere a correo monetria, para dele fazer parte integrante. 21. To assim acertado o entendimento que a Administrao, quando pratica a dispensa de correo monetria, em dados momentos, e luz evidentemente de lei a respeito, denomina a tanto de remisso, instituto inerente ao crdito tributrio, dvida em sua juno de principal com atualizao. 22. Sem pertinncia o pedido alternativo de observncia da correo monetria pelos ndices da UFIR, vez que estes os incidentes no caso vertente. 23. Embora configurando a relao punitiva vnculo autnomo, porm que brota da incurso por ato ilcito, como se d com o no pagamento tributrio, a queixa contribuinte sobre sujeio multa merece desfecho de parte-a-parte: indevida no tocante TIP, vez que indevida sua cobrana, contudo incidente com referncia s taxas retratadas, exatamente por motivo inverso. 24. Reflete a multa moratria acessrio sancionatrio, em direta consonncia com o inciso V, do art. 97, CTN, assim em cabal obedincia ao dogma da estrita legalidade tributria. 25. A respeito de constiturem os dbitos atos distintos, identificveis e autnomos, cumpre-se
125

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

destacar que, sendo a hiptese de mero excesso de execuo (como se d, com a cobrana de especficos dbitos colhidos pela prescrio e de um indevido, por inconstitucional), em que possvel excluir ou destacar do ttulo executivo o que excedente, atravs de mero clculo aritmtico, a ao deve prosseguir pelo saldo efetivamente devido, nos termos da jurisprudncia que, a propsito, adota-se. 26. Apesar de reconhecida a prescrio em parte do dbito e da no incidncia da TIP, perfeitamente possvel o prosseguimento da execuo fiscal pelo valor dos demais dbitos executados, pois no desprovido de liquidez o dbito exeqendo remanescente, vez que dotado de valores autnomos, especficos. 27. Prosperando a desconstituio da cobrana quanto Taxa de Iluminao Pblica e de multa a esta correlata e a ocorrncia da prescrio parcial, bem como verificando-se legtima a exigncia sobre a taxa de remoo de lixo comercial, de limpeza pblica, de conservao de pavimentao, de vigilncia e quanto taxa de preveno contra incndios, impe-se parcial provimento ao apelo e decorrente parcial reforma da r. sentena, suportando a Municipalidade envolvida honorrios advocatcios de 10 % sobre a diferena excluda em prol da ECT, atualizada monetariamente at seu efetivo desembolso, tanto quanto se sujeitando a ECT ao pagamento de honorrios advocatcios de 10% sobre o tributo remanescente em cobrana, atualizados monetariamente at o seu efetivo desembolso, em favor do Municpio implicado. 28. No conhecimento da remessa oficial e parcial provimento ao apelo, na forma retro fixada, para excluso da cobrana da Taxa de Iluminao Pblica e de multa a esta correlata, bem como ante a ocorrncia da prescrio parcial, a atingir vencimentos ocorridos de 10.01.1995 at 10.12.1995, suportando a Municipalidade envolvida honorrios advocatcios no importe de 10% sobre a diferena excluda em prol da ECT, atualizada monetariamente at seu efetivo desembolso, tanto quanto se sujeitando a ECT ao pagamento de honorrios advocatcios de 10% sobre o tributo remanescente em cobrana, atualizados monetariamente at o seu efetivo desembolso, em favor do Municpio implicado, julgados parcialmente procedentes os embargos (TRF- 3 R., 3 T., AC 1079.831/SP, rel. Juiz Silva Neto, j. 28.02.2007, DJU 11.04.2007, p. 401). Constitucional e tributrio. Taxa de classificao de produtos vegetais, mercadoria importada. Decreto-lei 1.899/81. Recepo pela CF/88. Constitucionalidade. Portarias interministeriais. Exigncia legtima. Inviolabilidade do princpio da legalidade e da indelegabilidade. 1. Trata-se de apelao cvel em mandado de segurana (fls. 99/127) interposta pela parte Impetrante - C., contra sentena do douto juiz de origem, Dr. F.A.B.S.N., visando a declarao
126

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

de inconstitucionalidade e de ilegalidade da Taxa de Classificao de Vegetais (instituda pelo Dec.-lei 1.899/81), cobrada pela Impetrada - C, sucedida pela C.P. - fls. 137, no exerccio do poder de polcia, sobre o milho em gro importado pela apelante, por suposta contrariedade aos arts. 145, II e 2, 150, I, e 48, I, todos da CF/88, bem como aos arts. 7, 77, 97, I e II, todos do CTN. 2. O art. 1, da Lei 6.305/75 [revogada pela Lei 9.972/2000] instituiu a classificao dos produtos vegetais de valor econmico destinados comercializao interna. O art. 7, da referida Lei e Decreto 82.110/781 [rectius: Dec. 82.110/78, revogado pelo Dec. 3.664/2000] estenderam a obrigatoriedade da referida classificao aos estabelecimentos que beneficiem ou industrializem produtos vegetais. A Lei 9.972/20002 [rectius: Lei 9.972/2000] deu novo tratamento matria, mantendo a obrigatoriedade da classificao vegetal, para efeito de liberao do produto vegetal importado. A referida taxa tem previso legal, tambm, no Decreto-lei 1.899/813 [rectius: Dec.-lei 1.899/81], paga em razo do servio prestado de classificao vegetal. 3. As atividades elencadas no estatuto social da apelante, dentre elas a industrializao de cereais e de sementes oleagionosas, bem como de seus derivados sucedneos (fls. 14) subsumem-se nos mencionados tipos legais, acarretando a incidncia da TCPV - Taxa de Classificao de Produtos Vegetais. 4. A taxa de classificao de produtos vegetais, instituda para fazer face s despesas de fiscalizao de produtos vegetais importados do estrangeiro, decorre do poder de polcia da administrao e da utilizao efetiva pelo contribuinte de servio pblico especfico e divisvel (art. 77 do CTN), no tendo, portanto, base de clculo semelhante a de imposto. Inviolabilidade do art. 145, 2, da CF/88. 5. A base de clculo da taxa, expressa por tonelada ou frao da mercadoria, guarda a necessria relao com a atividade estatal prestada no exerccio do poder de polcia, pois a atividade do Estado, na hiptese, consiste em fiscalizar a qualidade do produto vegetal, e a quantidade de produto fiscalizado influi diretamente na mensurao do servio. No se trata, pois, de base de clculo de imposto, desvinculada de qualquer atividade estatal especfica em relao ao contribuinte, no havendo ofensa ao art. 145, 2, da Carta Constitucional (Precedente TRF 5 Regio - AMS -UF: PB - rgo julgador: Quarta Turma-Fonte: DJ - Data: 10.04.2003 - Relator(a): Desembargador Federal Napoleo Maia Filho; TRF da 2 Regio - AMS 15159 - UF: ES - rgo julgador: Sexta Turma - Fonte: DJU - Data: 22.10.2003). 6. Inviolabilidade ao princpio da legalidade tributria na fixao do valor da taxa de classificao de produtos vegetais por portaria interministerial, editada com base e no Dec.-lei 1.899/81 (art. 8), que autorizou a reduo do valor legal fixado por ato administrativo. As portarias editadas observaram os
127

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

termos da autorizao legal. O princpio da legalidade tributria, consagrado no art. 150, 15 [rectius: inciso I], da Constituio Federal, visando a proteo do contribuinte, traz limite explcito para a instituio ou aumento de tributos, e no para a sua reduo. Inocorrncia de violao ao art. 150, I, da CF/88 e ao art. 976 [rectius: art. 97], II e III, do CTN (Precedentes: TRF 5 Regio - AMS - 55770 rgo julgador: Terceira Turma - Fonte: DJ - Data: 27.03.2003 - Relator(a): Desembargador Federal Nereu Santos; TRF da 2 Regio - AMS 15159 - UF: ES - rgo Julgador: Sexta Turma - Fonte: DJU - Data: 22.10.2003; Precedentes do TRF da 4 Regio - AMS 73749 - Segunda Turma - DJU : 09.10.2002 p. 680 - Relator(a): Juiz Alcides Vettorazzi). 7. No h violao aos arts. 48, 17 [rectius: inciso I], da CF/88 e art. 78 do CTN, pois que a delegao prevista no art. 8 do Decreto-lei 1.899/81 trata-se de delegao da capacidade tributria ativa, no includa a competncia legislativa (Precedentes: TRF 5 Regio, Apelao Cvel 149.784, DJ 17.09.2001, rel. Des. federal Castro Meira; TRF 2 R., AMS 30.775/RJ, 5 T., DJU 12.09.2002). 8. Apelao interposta pela Impetrante improvida. Sentena mantida (TRF-5 R., 3 T., AMS 82.048/ PE, rel. Juiz Hlio Slvio Ourem Campos, j. 20.05.2004, DJU 15.06.2004, p. 113).

Art. 78. Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. * Artigo com redao determinada pelo Ato Complementar 31/66. Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e,

128

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. COMENTRIOS Conceito. A expresso poder de polcia no traduz bem o que seja esta atividade estatal que, em verdade, significa limitao ao exerccio de direitos. O direito administrativo fornece o conceito jurdico, mas o CTN no se negou a tambm conceituar, porquanto esta especfica atividade estatal pode ensejar o surgimento de um custo adicional, custo este suportado pelos cidados, via pagamento da taxa. Entendo que melhor do que tecer comentrios ao poder de polcia, to bem sistematizados nos compndios de direito administrativo, dizer que nem sempre a taxa tem contedo fiscal, surgindo hipteses em que se apresenta a exao com ntido carter extrafiscal. Como bem identifica Aliomar Baleeiro, a taxa de contedo fiscal quando decorre da prtica de um servio, mas extrafiscal quando decorre do exerccio do poder de polcia. Por exemplo, quando se almeja proteger direitos individuais e coletivos, que meream a proteo pblica, possvel faz-lo tendo a taxa como suporte. O que imprescindvel, adverte o festejado jurista, o ntido carter de contraprestao, em qualquer hiptese. Atualmente, no mais se conceitua o poder de polcia como discricionrio, porque sob a gide de uma sociedade que est a exigir a cada dia maior segurana, inclusive segurana advinda do prprio Estado, a referncia lei imprescindvel.

129

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Da a pertinncia e atualidade do comando inserto no pargrafo nico do artigo comentado. Os princpios da legalidade e do devido processo legal, dentre outros, no podem ser olvidados pelo administrador no exerccio do poder de polcia. Por isto que o STF, em prestgio a uma infinidade de decises dos Tribunais Regionais, repudiou a interveno do Ibama no exerccio da fiscalizao de atividade de sua competncia, criando multa sem respaldo legal, invadindo, assim, a competncia do Poder Legislativo, como claro ficou na ementa do ADIn 1.823-1/DF. A parte final do pargrafo em apreciao contm a advertncia de que a discricionariedade do exerccio do poder de polcia no significa abuso ou desvio de poder, porquanto, embora com maior liberdade do agir, no fica a autoridade desvinculada dos princpios que disciplinam os atos administrativos. JURISPRUDNCIA
Ao direta de inconstitucionalidade Arts. 5, 8, 9, 10, 13, 1, e l4 da Portaria 113, de 25.09.1997, do Ibama. Normas por meio das quais a autarquia, sem lei que a autorizasse, instituiu taxa para registro de pessoas fsicas e jurdicas no Cadastro Tcnico Federal de atividades potencialmente poluidoras ou utilizadoras de recursos ambientais, e estabeleceu sanes para a hiptese de inobservncia de requisitos impostos aos contribuintes, com ofensa ao princpio da legalidade estrita que disciplina no apenas o direito de exigir tributo, mas tambm o direito de punir. Plausibilidade dos fundamentos do pedido, aliada convenincia de pronta suspenso da eficcia dos dispositivos impugnados. Cautelar deferida (STF, Pleno, ADIn 1.823-1/DF, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 30.04.1998, DJU 16.10.1998, p. 6). Ao direta de inconstitucionalidade. Art. 8 da Lei 9.960, de 28.01.2000, que introduziu novos artigos na Lei 6.938/81, criando a taxa de fiscalizao ambiental (TFA). Alegada incompatibilidade com os arts. 145, II; 167, IV; 154, I; e 150, III, b, da Constituio Federal. Dispositivos
130

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

insuscetveis de instituir, validamente, o novel tributo, por haverem definido, como fato gerador, no o servio prestado ou posto disposio do contribuinte, pelo ente pblico, no exerccio do poder de polcia, como previsto no art. 145, II, da Carta Magna, mas a atividade por esses exercida; e como contribuintes pessoas fsicas ou jurdicas que exercem atividades potencialmente poluidoras ou utilizadoras de recursos ambientais, no especificadas em lei. E, ainda, por no haver indicado as respectivas alquotas ou o critrio a ser utilizado para o clculo do valor devido, tendo-se limitado a estipular, a forfait, valores uniformes por classe de contribuintes, com flagrante desobedincia ao princpio da isonomia, consistente, no caso, na dispensa do mesmo tratamento tributrio a contribuintes de expresso econmica extremamente variada. Plausibilidade da tese da inconstitucionalidade, aliada convenincia de pronta suspenso da eficcia dos dispositivos instituidores da TFA. Medida cautelar deferida (STF, Pleno, ADIn 2.178, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 29.03.2000, DJU 12.05.2000). Tributrio. Estado de Minas Gerais. Taxa florestal. Lei 7.163/77. Alegada ofensa aos arts. 5, caput; 145, II, e 2; 150, I e IV; e 152, todos da Constituio Federal. Exao fiscal que serve de contrapartida ao exerccio do poder de polcia, cujos elementos bsicos se encontram definidos em lei, possuindo base de clculo distinta da de outros impostos, qual seja o custo estimado do servio de fiscalizao. Efeito confiscatrio insuscetvel de ser apreciado pelo STF, em recurso extraordinrio, em face da necessidade de reexame de prova. Smula 279 do STF. Descabimento da alegao de ofensa ao princpio da isonomia, por razes bvias, diante do incentivo fiscal, em forma de reduo do tributo, previsto para as indstrias que comprovarem a realizao de reflorestamento proporcional ao seu consumo de carvo vegetal. Recurso no conhecido (STF, 1 T., RE 239.397/MG, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 21.03.2000, DJU 28.04.2000). Tributrio. Taxa para localizao e funcionamento. Poder de polcia. Materializao. S h contraprestao do servio e materializao do poder de polcia quando da obteno da licena para localizao e funcionamento no territrio do Municpio, e no nos anos que se seguem. Cautelar procedente (STJ, 1 T., MC 1.704/SC, rel. Min. Garcia Vieira, j. 07.12.1999, DJU 28.02.2000). Tributrio e administrativo. Instalao de agncia da CEF. Taxa de licena para localizao e funcionamento. Poder de polcia. Legitimidade. legtima a cobrana de taxa, pelo Municpio, na ocasio da licena de localizao e funcionamento, em razo do poder de polcia exercido pelo
131

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Municpio, Recurso no conhecido (STJ, 2 T., REsp 147.024/SP, rel. Min. Peanha Martins, j. 10.11.1998, DJU 12.04.1999). Tributrio e administrativo. Utilizao de terminal alfandegrio. Estadia e pesagem de veculo. Cobrana obrigatria a ttulo de tarifa. Ilegalidade. Nulidade do acrdo. Inocorrncia. 1. Rejeitadas as preliminares de nulidade do acrdo. 2. taxa e no preo pblico a exao correspondente ao uso compulsrio de ptio que d acesso a terminal alfandegrio. 3. Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp 212.142/RS, rel. Min. Francisco Peanha Martins, j. 08.08.2000, DJU 04.09.2000). Tributrio. Taxa de licena para publicidade, taxa de fiscalizao, instalao e funcionamento. Entidade bancria. Cobrana anual pelo Municpio de Sorocaba. ISS. A perpetuao da cobrana do tributo carece dos requisitos necessrios imposio da taxa de fiscalizao, instalao e funcionamento, uma vez que no est materializado o poder de polcia e, tambm, a efetiva contraprestao especifica. Com arrimo em remansosa jurisprudncia, este sodalcio houve por bem sedimentar a matria por meio da Smula 157, ao dispor que: ilegtima a cobrana de taxa, pelo Municpio, na renovao de licena para localizao de estabelecimento comercial ou industrial. No que concerne taxa de licena para publicidade, prevalece a mesma interpretao adotada para afastar a incidncia da taxa de fiscalizao, instalao e funcionamento, em decorrncia da renovao anual. Precedentes jurisprudenciais. A irresignao referente ao ISS, padece de fomento jurdico, uma vez que alega vulnerado dispositivo da Carta Poltica, cuja competncia recursal do Excelso Supremo Tribunal Federal. Se assim no fosse, no foram impugnadas as normas federais de modo a permitir a exata compreenso do inconformismo, incidindo, por conseguinte, a Smula 284 da Corte Mxima. Recurso especial conhecido e provido, em parte. Deciso unnime (STJ, 2 T., REsp l47510/SP, rel. Min. Franciuili Netto, j. 01.03.2001, DJU 04.06.2001). Agravo regimental no agravo de instrumento. Tributrio. Municpio de Belo Horizonte. Taxa de fiscalizao de anncios. Lei 5.641/89. Constitucionalidade. Efetivo exerccio do poder de polcia. Reexame de fatos e provas. Smula 279 do Supremo Tribunal Federal. 1. Este Tribunal decidiu pela constitucionalidade da cobrana da taxa de fiscalizao de anncios, instituda pela Lei 5.641/89, do Municpio de Belo Horizonte, por entender que exigida com fundamento no efetivo exerccio do poder de polcia pelo ente municipal no controle da explorao e da utilizao da publicidade na paisagem urbana, com o objetivo de evitar
132

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

prejuzos esttica da cidade e segurana dos muncipes. 2. Firmou-se, ainda, o entendimento de que no h identidade entre a base de clculo da referida taxa com a do IPTU, situao que no viola a vedao prevista no disposto no art. 145, 2, da Constituio do Brasil. 3. Assentada a efetividade do exerccio do poder de polcia para a cobrana da taxa de fiscalizao de anncios, para que se pudesse dissentir dessa orientao, seria necessrio o reexame dos fatos e das provas da causa, circunstncia que impede a admisso do extraordinrio ante o bice da Smula 279 do STF. Agravo regimental a que se nega provimento (STF, 2 T., AI-AgR 581 .503/MG, rel. Min. Eros Grau, j. 13.06.2006, DJU 04.08.2006, p. 63). Municpio de Belo Horizonte. Taxa de fiscalizao, localizao e funcionamento. Alegada ofensa ao inciso II e ao 2 do art. 145 do Magno Texto. O Supremo Tribunal Federal tem sistematicamente reconhecido a legitimidade da exigncia da taxa em referncia, cobrada como contrapartida pelo exerccio do poder de polcia. Precedentes: RE 258.478 (Min. Seplveda Pertence), 276.254 (Min. Celso de Melo), 220.316 (Min. Ilmar Galvo), 216.207 (Min. Ilmar Galvo) e 198.904 (Min. Ilmar Galvo). Nego provimento (STF, 1 T , AI-AgR 527.814/MG, rel. Min. Carlos Britto, j. 23.08.2005, DJU 09.12.2005, p. 9). Tributrio. Embargos execuo fiscal. Taxa de licena para funcionamento de estabelecimento comercial e industrial. Municpio de Goinia. Base imponvel. Nmero de empregados. Ilegitimidade. 1 Cabvel a instituio de taxa para licena de funcionamento pelo Municpio com base no exerccio do poder de polcia, (art. 145, II, da CF). 2. Entretanto, a base de clculo da taxa deve vincular-se ao fato gerador do tributo, no caso, o exerccio do poder de polcia. 3. O nmero de empregados no pode servir de base de clculo da taxa municipal de licena para funcionamento, a teor dos arts. 77 e 78 do CTN, por no mensurar o custo da atividade estatal Precedentes do STF e desta Turma. 4 Apelao e remessa no providas (TRF-1 R, 7 T., AC 1997.350.001.149.80/GO, rel. Juiz Antnio Ezequiel da Silva, j. 20.11.2006, DJU 19.12.2006, p. 98). Tributrio. Processo civil. Taxa Princpio da legalidade. Portaria 113/97-Ibama. Perda de objeto. 1. A concesso de liminar em ADIn pelo C. STF, visando apenas suspender eficcia de norma at discusso definitiva de mrito, no causa perda de objeto de ao de conhecimento que visa a nulidade de cobrana baseada na mesma norma. 2. A cobrana pela inscrio e renovao de cadastro de poluidores potenciais insere-se na competncia fiscalizatria do Ibama sobre o meio ambiente e assim constitui exerccio
133

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

de poder de polcia. 3. O exerccio efetivo de poder de polcia s pode ser custeado por taxa, espcie de tributo, sendo esta a natureza da cobrana instituda pela Portaria 113/97Ibama. 4. O princpio da legalidade no campo tributrio exige que apenas a lei crie tributos, pelo que no tem nenhuma validade a Portaria 113/97-Ibama neste ponto. Precedentes. 5. Apelao e remessa improvidas (TRF-1 R., 8 T., AC 1999.010.009.995.59/DF, rel. Juza Maria do Carmo Cardoso, j. 11.11.2005, DJU 16.12.2005, p. 158). Tributrio. Atividade administrativa. Fiscalizao. Metrologia. Inmetro. Postos de combustveis. Taxa. Poder de polcia. Caracterizao. Cobrana. Compulsoriedade. Ilegalidade. Inconstitucionalidade. No pode o Inmetro, sequer mediante delegao, cobrar dos postos de gasolina (apelados) a verba pecuniria decorrente das aferies realizadas nas bombas de combustvel, sem que haja lei especifica, sob pena de violao aos princpios fundamentais de conteno do poder de tributar. Embora o art. 7, b da Lei 5.966/73 mencione preo pblico, a natureza da verba pecuniria configura-se como taxa, ante a compulsoriedade de que se reveste a aludida atividade administrativa fiscalizatria, verificvel pelo inequvoco exerccio de poder de polcia; Deve-se obstar a ao estatal alusiva s cobranas decorrente do poder fiscalizador, pois que a referida atividade destoa, em relao aos desdobramentos promovidos, do que determina a Constituio da Repblica (art. 37 c/c 145, II); Smula 545/STF: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada previa autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu. As cobranas pelas aferies so legtimas, a partir do exerccio de 2000, em virtude de a matria ter sido disciplinada na Lei 9.933/99 (TRF-2 R., 2 T., AC 324.773/RJ, rel. Juiz Paulo Esprito Santo, j. 15.12.2004, DJU 15.02.2005, p. 166). Direito processual civil. Constitucional. Tributrio. Remessa oficial. No conhecimento. Embargos execuo fiscal. CEF. Taxa de fiscalizao de anncio luminoso ou iluminado prprio. Cobrana pela Municipalidade. Legitimidade. Precedentes. Prescrio. Inocorrncia. 1. No se conhece da remessa oficial, quando o valor da dvida executada e embargada, como no caso, no excede a 60 salrios mnimos: aplicabilidade do 2, do art. 475, do Cdigo de Processo Civil, introduzido pela Lei 10.352, de 26.12.2001. 2. No tendo decorrido o prazo de cinco anos, entre a constituio definitiva do crdito tributrio e a citao do executado, no se pode cogitar de prescrio. 3. A cobrana anual da taxa de fiscalizao de anncio luminoso ou iluminado prprio, legtima e independe de comprovao
134

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

do efetivo exerccio do poder de polcia, tendo em vista que o poder de polcia alcana tanto os atos preparatrios como os de continuidade do exerccio. 4. A alegao de que a CEF exerce atividade de interesse pblico, econmico e social, no impede a cobrana da referida taxa, no gozando a empresa, porque pblica ou vinculada Administrao Indireta da Unio, de qualquer prerrogativa especial, para efeito de elidir o exerccio regular, pelo Municpio, de sua competncia tributria. 5. Precedentes (TRF-3 R., 3 T., AC 533.618/SP, rel. Juiz Nery Junior, j. 04.06.2003, DJU 17.01.2007, p. 586). Tributrio. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental - TCFA. Lei 10.165/2000. Constitucionalidade. Exigibilidade. 1 - Para sanar os vcios de que padecia a Lei 9.960/2000, foi editada a Lei 10.165/2000 que instituiu de modo vlido a Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental - TCFA. 2 - No caso em tela, a Unio instituiu uma taxa de polcia, conferindo ao Ibama (sujeito ativo da exao) a competncia administrativa para previamente licenciar a construo, a instalao, a ampliao e o funcionamento de estabelecimentos e atividades utilizadoras de recursos ambientais considerados efetiva e potencialmente poluidores, bem como os capazes, sob qualquer forma, de causar degradao ambiental (art. 10, caput [da lei 6.938/81]) ou de homologar os licenciamentos de competncia dos rgos estaduais do Sisnama (art. 10, 2 [da Lei 6.938/81]), de determinar a reduo das atividades geradoras de poluio (art. 10, 3 [da Lei 6.938/81]), alm de conferir ao referido rgo (Ibama) a competncia administrativa exclusiva para licenciar as atividades e obras com significativo impacto ambiental, de mbito nacional ou regional (art. 10, 4 [da Lei 6.938/81]). 3 - inequvoco que a Lei 10.165/2000, antes de criar uma taxa de polcia, deu ao rgo destinatrio da exao uma srie de competncias relativas ao poder de polcia correspondente referida taxa. 4 Havendo a competncia administrativa cujo desempenho caracterize o exerccio do poder de polcia, a instituio vlida de uma taxa de polcia correspondente depende, to-somente, da regular definio, por lei, dos elementos da exao: fato gerador, sujeitos, base de clculo e alquota. A Lei 10.165/2000 definiu o fato gerador (art. 17-B), o sujeito passivo (art. 17-C) e os valores (art. 17-D), estes estabelecidos de acordo com o porte da empresa (micro, pequena ou grande), com seu potencial de poluio e com o grau de utilizao de recursos naturais de cada uma das atividades sujeitas fiscalizao (art. 17-D, 1 e 2). 5 - No ha violao aos princpios constitucionais da legalidade (e tipicidade) ou da isonomia tributrias. 6 - O atuar do Ibama consiste no desempenho efetivo das atividades de fiscalizao e licenciamento de estabelecimentos e atividades potencialmente poluidoras, de
135

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

modo a caracterizar uma ao concreta e especifica da Administrao, cuja atividade administrativa, que demanda a realizao de diligncias e outras atividades concretas para conceder o licenciamento ou manter a licena concedida, rende ensejo cobrana de taxa de polcia. 7 - Sendo o valor da taxa determinado em funo do porte da empresa, do potencial poluidor da atividade e do grau de utilizao dos recursos naturais de cada uma das atividades sujeitas fiscalizao, tem-se como adequado o critrio de valorao, eis que no se pode negar que a magnitude de cada um desses aspectos interfere diretamente na complexidade do exerccio da atividade de polcia. 8 - No procede o argumento de ofensa ao disposto no art. 77, pargrafo nico, do CTN, pois ao estabelecer como um dos critrios quantificadores da taxa o porte do sujeito passivo (micro, pequena empresa ou empresa de grande porte), e utilizando-se a Lei 10.165/2000 dos critrios de classificao da Lei 9.841/99 [revogada pela LC 123/2006], no houve determinao do valor da taxa a partir do capital da empresa. 9 - Apelao improvida (TRF-3 R., 4 T., AMS 273300/SP, rel. Juiz Djalma Gomes, j. 10.05.2006, DJU 30.08.2006, p. 293). Tributrio. IPI. Selos de controle quantitativo. Lei 4.502/64. Ressarcimento de custos. Decreto-lei 1.437/75. Natureza jurdica. Obrigao acessria. 1 - No h considerar a exigncia de ressarcimento de custos de confeco de selos de controle, pelos contribuintes do IPI, previsto no Decretolei 1.437/75, como sendo instituio de uma nova taxa ou de preo pblico, no havendo, assim, violao a quaisquer princpios tributrios. Trata-se, na verdade, de obrigao acessria, ou seja, aquela que decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nelas [sic] previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos (art. 113, 2 do CTN). O cumprimento dessas obrigaes acessrias pode gerar dispndio ao contribuinte em determinadas situaes, sem que isso venha a desconfigurar sua natureza. 2 - A aquisio dos selos de controle do IPI no configura exerccio do poder de polcia ou utilizao de servio pblico especifico e divisvel. Trata-se, apenas, de mais um custo, dentre outros que se somam atividade desenvolvida pelo industrial e que repassado ao preo final do produto. A nica diferena que tal valor devido ao Estado, por ser dele o monoplio na confeco dos selos, necessidade esta que se impe diante da peculiar sistemtica de arrecadao do imposto (Embargos infringentes 2003.71.05.000.271-0, 1 Seo, TRF-4 R., DJU 12.07.2006) (TRF-4 R., 2 T., AC 200371120077868/RS, rel. Juiz Antonio Albino Ramos de Oliveira, j. 13.03.2007, DJU 28.03.2007).

136

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Embargos execuo fiscal. Inmetro. Cobrana de preo pblico. Aferio de bombas de combustvel. As inscries em dvida ativa tm origem no crdito constitudo pela cobrana de preo pblico por prestao de servio de aferio de bombas de combustvel no estabelecimento da embargante. A cobrana efetuada pelo Inmetro em razo da aferio de bombas de combustvel constitui taxa, levandose em considerao a natureza compulsria e coercitiva que decorre do exerccio do poder de polcia, de modo que o referido tributo somente podendo [rectius: pode] ser institudo ou majorado mediante lei, em obedincia ao princpio da reserva legal. Somente com a edio da Lei 9.933/99 que foi instituda a taxa de servios metrolgicos, revelando-se legtima a sua cobrana a partir do exerccio 2000, razo pela qual no merece acolhida a pretenso do recorrente (TRF-4 R., 3 T., AC 2002.71.050.025.315/RS, rel. Juza Vnia Hack de Almeida. j. 24.04.2006, DJU 19.07.2006, p. 1.092). IPI. Selos de controle quantitativo. Ressarcimento de custos. Natureza jurdica. Receita originria. Decreto-lei 1.437/75. A aplicao do selo de controle do IPI, previsto no art. 46 da Lei 4.502/64, representa uma obrigao acessria, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao do tributo. Taxa espcie de tributo que tem por fato gerador o exerccio do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Preo pblico a remunerao paga pelo fornecimento de servio pblico prestado por concessionrio ou permissionrio, sendo uma obrigao assumida voluntariamente. A aquisio dos selos de controle do IPI no configura exerccio do poder de polcia ou utilizao de servio pblico especfico e divisvel. Tratase, apenas, de mais um custo, dentre outros que se somam atividade desenvolvida pelo industrial e que repassado ao preo final do produto. A nica diferena que tal valor devido ao Estado, por ser dele o monoplio na confeco dos selos, necessidade esta que se impe diante da peculiar sistemtica de arrecadao do imposto. O valor pago pela aquisio das estampilhas (selos) de controle do IPI, no caracteriza taxa e nem preo pblico, constituindo-se em receita originria da Unio, proveniente de produto fabricado por empresa pblica - Casa da Moeda -, ou seja, com a utilizao de patrimnio estatal (TRF-4 R., 1 Seo, EIAC 2003.710.500.027.10/RS, rel. Juiz Vilson Dars, j. 06.07.2006, DJU 12.07.2006, p. 793). Tributrio e constitucional. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental - TCFA. Lei 10.615/2000. Lei 6.931/81. Ibama. Efetiva atuao poder de polcia. Art. 145, II, CF. Base de clculo prpria de imposto e progressividade fiscal.
137

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Inexistncia. Precedentes. A Lei 10.615/2000, introduzindo dispositivos Lei 6.931/81, instituiu a Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental - TCFA, sanando os vcios de constitucionalidade da legislao anterior (Lei 9.960/2000), trazendo todos os elementos caracterizadores do tributo. A hiptese de incidncia da indigitada exao o exerccio do poder de polcia outorgado legalmente ao Ibama, o que se apresenta por demais acertado, pois esta autarquia, criada pela Lei 7.735/89 exerce a atividade fiscalizatria e de controle de aplicao de critrios, normas e padres de qualidade ambiental, em consonncia com a poltica nacional. Inexistncia de contrariedade ao art. 145, II, da CF, uma vez que a Lei 10.165/2000 ao instituir a TCFA delimitou, nitidamente, a atuao do poder de polcia conferido ao Ibama, o qual apresenta sua configurao no desempenho da funo fiscalizadora para averiguar se as atividades e obras causadoras de significativo impacto ambiental esto sendo desenvolvidas nos termos em que foram autorizadas, atravs do prvio licenciamento concedido pelo referido rgo. Efetiva atuao do poder de polcia pelo Ibama por meio de fiscalizao realizada atravs de: a) visitas de fiscais aos estabelecimentos dos agentes poluidores ou utilizadores de recursos naturais; b) pelo monitoramento remoto de atividades, consistente na vistoria distncia, em rondas terrestres, martimas, fluviais ou areas, sem ingresso de fiscais no estabelecimento fiscalizado; c) na anlise de imagens de satlite; d) no acompanhamento de dados estatsticos regionalizado sobre poluio e utilizao de recursos naturais; e) na apreciao dos relatrios de apresentao obrigatria, restando, o que torna insubsistente a alegao do apelante de ausncia efetiva de fiscalizao e de violao ao preceito constitucional do art. 145, II, da CF. Apelao improvida (TRF-5 R., 1 T., AMS 92646/PE, rel. Juiz Francisco Wildo, j. 12.01.2006, DJU 15.02.2006, p 860).

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art. 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao

compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
138

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; III divisveis, quando suscetveis de utilizao,

separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. COMENTRIOS O exerccio do poder de polcia e a prestao de servio pblico so atividades tipicamente estatais. O conceito do que seja servio pblico no encontra

unanimidade entre os estudiosos do direito administrativo, deixando o CTN de conceitu-lo, como fez em relao ao poder de polcia. De todos os conceitos, pela simplicidade e abrangncia, transcrevo o dado por Hely Lopes Meirelles:
Servio pblico todo aquele prestado pela Administrao ou por seus delegados, sob normas e controles estatais, para satisfazer necessidades essenciais ou secundrias da coletividade, ou simples convenincias do Estado.

Mas nem todo servio pblico gerador de taxa, porque, para s-lo, preciso que, nas palavras do CTN, seja especfico (destacado como unidade autnoma) e divisvel (possibilidade de utilizao, por parte de cada usurio). Alm da autonomia de cada unidade de servio, exige-se que seja ele prestado ao contribuinte (utilizao efetiva), ou posto sua disposio necessrio). O Poder Judicirio, a partir do STF, tem sido rigoroso na apreciao da legalidade de um sem-nmero de taxas que surgem sem ateno s caractersticas indicadas nos incisos do artigo em comento.
139

(servio

em

funcionamento

para

ser

utilizado,

quando

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

JURISPRUDNCIA
1. As taxas institudas no art. 18, I, da Constituio devem custear o poder especial de polcia, visto que o poder geral de polcia, por ser inerente funo normal do Estado, tem o seu custeio satisfeito pelos impostos gerais. O policiamento de segurana das pessoas e das casas atribuio normal do Estado e servio que os impostos gerais custeiam. Sendo assim, ele no pode constituir fato gerador da taxa de segurana de pessoas e casa, como dispe o art. 77 do CTN. 2. Taxa de expediente prevista na Lei de Minas Gerais 4.474, de 1968, art. 37, Tabela A, n 48, item I, para custear o servio de policiamento dos bancos e entidades congneres, inconstitucional. 3. Recurso extraordinrio do constituinte a que o Plenrio do STF d provimento, em votao uniforme, para conceder a segurana postulada, e declarar a inconstitucionalidade, que ele argiu, da mencionada norma local (STF, 1 T., RE 73.584-4/MG, rel. Min. Antnio Neder, j. 12.03.1981, DJU 10.04.1981). I - Nos servios pblicos urbanos encontram-se presentes os requisitos da especificidade e da diversibilidade (arts. 77 e 79 do CTN). II - As conhecidas taxas de lixo tm como fato gerador o exerccio do poder de polcia, a utilizao efetiva ou potencial, do servio pblico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio. III - Na espcie, est o recorrido sujeito cobrana da taxa de servios urbanos. IV Recurso provido. Deciso unnime (STJ, 1 T., REsp 33.996/GO, rel. Min. Demcrito Reinaldo, j. 21.06.1993, DJU 16.08.1993, p. 15.972). I - Nos servios pblicos relativos a consecuo de vias pblicas e logradouros e de combate a sinistros, encontramse presentes os requisitos de especificidade e da diversibilidade (arts. 77 e 79 do CTN). II - As taxas de consumao desses servios tem como fato gerador o exerccio do poder de polcia, a utilizao efetiva ou potencial, do servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (STJ, 1 T., REsp 32.870/SP, rel. Min. Demcrito Reinaldo, j. 14.06.1993, DJU 23.08.1993, p. 16.564). Taxa de limpeza pblica. (...) III Diversamente do IPTU, que tem como base de clculo o valor venal do imvel, a taxa de limpeza pblica cobrada em funo do metro quadrado ou frao da propriedade (STJ, 1 T., REsp 11.940/SP, rel. Min. Cesar Asfor Rocha, j. 23.06.1993, DJU 16.08.1993, p. 15.957).

140

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Taxa de armazenagem. ATP. Lei 8.387/91. Iseno. A Lei 8.387/91 isenta de pagamento de taxas, preos pblicos e emolumentos, as importaes de partes, peas, componentes, matrias-primas, produtos industrializados e outros insumos vinculados fabricao de produtos destinados exportao. A taxa de armazenagem preo pblico, mas o adicional de tarifa porturia no. Recurso parcialmente provido (STJ, 1 T., REsp 188.349/AM, rel. Min. Garcia Vieira, j. 19.11.1998, DJU 15.03.1999). Tributrio e processual civil. Agravo regimental. Taxa de iluminao e limpeza pblica. Deciso da matria pelo Colendo STF. Precedentes desta Corte. Prequestionamento. Matria constitucional. 1. Agravo regimental contra deciso que proveu recurso especial do agravado. 2. Nos servios pblicos relativos limpeza urbana e conservao de vias e logradouros pblicos, encontram-se presentes os requisitos de especificidade e de divisibilidade (arts. 77 e 79, do CTN). As taxas de consumao desses servios tem como fato gerador o exerccio do poder de polcia, a utilizao efetiva ou potencial, do servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio [rectius: o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio] (art. 77, do CTN). 3. O colendo STF declarou incidentalmente a inconstitucionalidade de dispositivos da Lei 6.989/66, do Municpio de So Paulo, que prevem a cobrana de taxa pelos servios de conservao e limpeza de ruas, ao fundamento de que a referida taxa, por possuir base de clculo prpria de imposto, ofende o art. 145, 2, da CF, e pelo fato de no serem divisveis os servios pblicos que ela visa custear, o que ofende o inciso II, do art. 145, da CF/88 (Lei 6.989/66, arts. 86, I, II, III; 87, I e II; 91; 93, I e II e 94). Afastou-se, entretanto, a alegao de que o Municpio no teria competncia para estabelecer as condies para o parcelamento do IPTU e a de que seria indevida a adoo, pelo Municpio, de unidade monetria prpria (UFN) para atualizao das parcelas do IPTU. Precedentes citados: RE 206.777/SP (DJU 30.04.1999), RE 190 126/SP (DJU 05.05.2000) e RE 185.050/SP (DJU 07.03.1997). RE 188.391/SP, rel. Mim. Ilmar Galvo, 15.06.2000. 4. Ausncia do necessrio prequestionamento dos arts. 677, pargrafo nico, do CC/1916 [sem correspondente no CC/2002], 130, 165, I, e 167 do CTN. Dispositivos indicados como afrontados no abordados, em nenhum momento, no mbito do aresto a quo. 5. No se conhece de recurso especial, quanto ao IPTU e aos efeitos decorrentes da inconstitucionalidade de texto legal, na parte em que a deciso atacada basilou-se, como fundamento central, em matria de cunho eminentemente constitucional. 6 Nada se discutiu (em face dos bices acima apontados) sobre o IPTU
141

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

e os efeitos da declarao de inconstitucionalidade, por serem matrias de ndole constitucional. A deciso debateu, apenas, a legitimidade da cobrana da taxa de iluminao e limpeza pblica. 7. Agravo regimental no provido (STJ, 1 T., AGREsp 734369/RJ, j. 02.06.2005, DJU 27.06.2005, p. 292). Tributrio. Processual civil. Agravo regimental em agravo de instrumento. Recurso especial inadmitido. Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza Pblica e Taxa de Iluminao Pblica (TIP). Divisibilidade. Matria constitucional. Incompetncia desta Corte. Ausncia de prequestionamento. Dissdio superado. 1. A alegada violao aos arts. 77 e 79 do CTN, em face da considerao do acrdo recorrido de ilegalidade da Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza Pblica (TCLLP), e da Taxa de Iluminao Pblica (TIP), no pode ser conhecida por esta Corte por referir-se matria constitucional. Precedentes (REsp 173.913/SP, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, DJ 21.03.2005). 2. A 1 Seo assentou que a divisibilidade e especificidade de taxas referentes a servios de limpeza pblica e de iluminao pblica so insuceptveis de controle no mbito do recurso especial. As normas ordinrias sob lia (arts. 77 e 79 do CTN) reproduzem regra constitucional (art. 145, CF/88). 3. Ausncia de prequestionamento e dissdio pretoriano superado. Agravo regimental improvido (STF, 2 T., AGA 526.212/RJ, rel. Min. Humberto Martins, j. 20.03.2007, DJU 30.03.2007, p.301). Tributrio. Processual civil. Arts. 462, do CPC, 6, 1, da Lei de Introduo ao Cdigo Civil Ausncia de prequestionamento. Divergncia jurisprudencial no demonstrada. Arts. 77 e 79, do CTN. Matria constitucional. Incidncia da taxa Selic para cobrana dos dbitos fiscais. 1. As matrias infraconstitucionais supostamente violadas no recurso especial, quais sejam, arts. 462, do CPC, 6, 1, da Lei de Introduo ao Cdigo Civil, no foram objeto de anlise pelo Tribunal de origem, razo pela qual ausente o necessrio prequestionamento. Incidncia das Smulas 282 e 356 do Supremo Tribunal Federal. 2. O recurso especial no pode ser conhecido pela alnea c do permissivo constitucional [art. 105, III, c, da CF/88], pois o recorrente no realizou o necessrio cotejo analtico, bem como no apresentou, adequadamente, o dissdio jurisprudencial. Apesar da transcrio de ementa, deixou ele de demonstrar as circunstncias identificadoras da discordncia entre o caso confrontado e o aresto paradigma. 3. Esta Corte possui o entendimento de ser incabvel analisar a violao dos arts. 77 e 79 do CTN, com relao Taxa de Coleta de Lixo e Limpeza Pblica (TCLLP) e da Taxa de Iluminao Pblica (TIP), por reproduzirem os aludidos dispositivos legais preceitos constitucionais. 4. cabvel a incidncia da taxa
142

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Selic para a cobrana de dbitos fiscais, devendo ser a pretenso recursal provida nesta parte. Orientao consagrada pela Primeira Seo, na assentada 14 de maio de 2003, quando do julgamento dos EREsp 291.257/SC, 399.497/SC e 425.709/SC, relatados pelo eminente Ministro Luiz Fux, e pela Corte Especial, em recente julgamento do EREsp 213.926/PR, de relatoria do ilustre Min. Jos Delgado. Recurso especial conhecido em parte e provido (STJ, 2 T., REsp 896.643/PR, rel. Min. Humberto Martins, j. 01.03.2007, DJU 12.03.2007, p. 215). Tributrio. Recurso especial. Taxa de Coleta de Lixo, Taxa de Combate a Incndio e Taxa de Conservao de Vias. Matria constitucional. Impossibilidade de exame em sede de recurso especial. 1. Afigura-se invivel examinar, em sede de recurso especial, controvrsia atinente a taxa de coleta de lixo, de combate a incndio e de conservao de vias, visto que os arts. 77 e 79 do CTN, que cuidam dos requisitos da especificidade e da divisibilidade das exaes, reproduzem o preceito inscrito no art. 145, 2, da CF. Precedentes. 2. Divergncia jurisprudencial entre acrdos que analisaram matria de ordem constitucional, no cabe apreciar nesta instncia superior, a teor dos preceitos que emanam da Carta Magna (CF arts. 102, III e 105, III) (REsp 196.889/SP, relator Ministro Francisco Peanha Martins, DJ 04.06.2001). 3. Recurso especial no conhecido (STJ, 2 T., REsp 547.828/PR, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j. 15.02.2007,DJU 06.03.2007, p. 246). Processual civil. Tributrio. IPTU. Repetio do indbito. Prescrio. Art. 168, I, do CTN. Taxa de Remoo de Lixo e de Limpeza Urbana. Taxa de Iluminao Pblica. Matria constitucional. Impossibilidade de exame em sede de recurso especial. 1. O prazo para o ajuizamento da ao de repetio do indbito de prescrio qinqenal e, por regular especialmente a matria tributria, prevalece sobre a regra geral que dispe sobre os feitos contra a Fazenda Pblica (arts. 165 e 168, do CTN e Decreto 20.910/32). 2. Afigura-se invivel examinar, em sede de recurso especial, controvrsia atinente a taxa de remoo de lixo, de limpeza urbana e de iluminao pblica, visto que os arts. 77 e 79 do CTN, que cuidam dos requisitos da especificidade e da divisibilidade das exaes, reproduzem o preceito inscrito no art. 145, 2, da Constituio Federal. Precedentes. 3. Agravo regimental no provido (STJ, 2 T., AGA 750.341/RJ, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j. 18.05.2006, DJU 03.08.2006, p. 257). Constitucional e tributrio. Taxa de controle e fiscalizao ambiental. Lei 9.960 de 28.01.2000. Inconstitucionalidade, Mandado de segurana. Cabimento. 1. Sempre que presente
143

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

ato de autoridade que por ao ou omisso, atual ou potencialmente - mas sempre de forma concreta - possa ameaar ou violar direito lquido e certo do contribuinte, estar aberta a possibilidade para que o interessado se socorra do Poder Judicirio atravs do writ. 2. O Cdigo Tributrio Nacional dispe no art. 77 que as taxas cobradas pelas pessoas polticas de direito pblico interno, dentro de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. 3. No caso da taxa de fiscalizao ambiental veiculada pela Lei 9.960/2000, desde logo se verifica que o fato gerador invocado dissocia-se daqueles prprios da taxa, eis que no se vislumbra na exao a prestao regular pela Administrao do poder de polcia ou mesmo de servio pblico especfico e divisvel. Ao revs, a materialidade da hiptese de incidncia fixou-se no exerccio pelo contribuinte de atividade potencialmente poluidora. 4. No sendo dado ao Estado criar taxa com a mesma base de clculo ou fato gerador de imposto (pargrafo nico do art. 77 do CTN), certo que se estar diante de imposto, em violao dos disposto nos arts. 145, inciso II, 153 e 154, I, da Constituio Federal. 5. O STF afastou, por inconstitucionalidade, a Taxa de Fiscalizao Ambiental, criada pela Lei 9.960, de 28.01.2000, na Medida Cautelar requerida na ADIn 2.178-8/DF. 6. vista da edio da Lei 10.165/2000, o STF entendeu prejudicado o prosseguimento daquela ao declaratria de inconstitucionalidade, sendo certo entretanto que o valor exigido incidiu efetivamente sobre o ms de janeiro de 2000, com data de pagamento, fixada por essa lei em 31 de maro [art. 17-C, 1, da Lei 6.938/81, com a redao dada pela Lei 10.165/2000], a este sujeitando todos os sujeitos passivos citados no 2 do art. 17-B [conforme redao dada pela Lei 9.960/2000; este 2 foi revogado pela Lei 10.165/2000], razo pela qual no h como se declarar perda de objeto da presente ao. 7. Sentena mantida (TRF-3 R., 6 T., AMS 213.638/SP, rel. Juza Marli Ferreira, j. 10.11.2004, DJU 28.01.2005).

Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios aquelas que, segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico.
144

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

COMENTRIOS O dispositivo em destaque reafirma competncia comum dos entes federados, como estabelece a Constituio Federal de 1988, art. 145, II. Observe-se que a competncia comum, tambm chamada de cumulativa ou paralela, est explicitada no art. 23 da Carta Poltica, com a especificao em doze incisos. Sobre as matrias elencadas no art. 23 pode ser instituda taxa, observando o ente estatal que a instituir no limite de sua competncia. Em havendo duplicidade na tributao cumulativa, prevalece o direito federal ou o estadual sobre o municipal, no se permitindo, em hiptese alguma, bitributao. Em relao s taxas no h problema quanto discriminao da arrecadao, porque ela destina-se, especificamente, a dar suporte ao servio pblico gerador da exao. Com propriedade observa Hugo de Brito Machado que, em matria de imposto, a competncia residual da Unio, nos termos do art. 154, inciso I, da Constituio Federal. Diferentemente, em se tratando de taxas essa competncia dos Estados, como preconizado no art. 25, 1, da Carta Magna. JURISPRUDNCIA
Tributrio. Municpio de Santo Andr/SP. Taxa de pavimentao asfltica. Lei 3.999/72, art. 244. Inconstitucionalidade. Tributo que tem por fato gerador benefcio resultante de obra pblica, prprio de contribuio de melhoria, e no a utilizao, pelo contribuinte, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio. Impossibilidade de sua cobrana como contribuio, por inobservncia das formalidades legais que constituem o pressuposto do lanamento dessa
145

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

espcie tributaria. Inocorrncia da alegada afronta ao art. 18, II, da Emenda Constitucional n 01/69. Inconstitucionalidade, que se declara, do art. 276 da Lei 3.999, de 29.12.1972, do Municpio de Santo Andr/SP. Recurso no conhecido (STF, 1 T., RE 140779/SP, rel. Min. Ilmar Galvo, j. 02.08.1995, DJU 08.09.1995, p. 28.360). Tributrio. Cobrana de taxa de pavimentao e calamento para recuperao de custo de obra pblica. Ilegalidade, porquanto a exigncia fiscal tem como fato gerador hiptese concernente a contribuio de melhoria, que no permite a utilizao da taxa como instrumento para recuperao do custo de obra pblica. Recurso provido (STJ, 2 T., REsp 0001609/SP rel. Min. Amrico Luz, j. 21.11.1990, DJU 17.12.1990, p. 15.351). Tributrio. Execuo fiscal. Embargos execuo fiscal. Municpio de Araatuba XECT. Taxa de iluminao pblica indevida. Taxas de remoo de lixo comercial, de limpeza pblica, de vigilncia pblica predial, de conservao de pavimentao e de preveno contra incndio devidas. Prescrio parcial consumada. Legitimidade da cobrana dos juros, da multa e da correo monetria. Sucumbncia recproca. Parcial procedncia dos embargos. 1. No conhecimento da remessa oficial, pois o valor da execuo de R$ 2003, 22. Entendendo a E. Terceira Turma pela incidncia da dispensa prevista pelo 2 do art. 475 do CPC, assim se procede, excluindo-se o reexame necessrio. 2. No que tange s taxas de remoo de lixo comercial, de limpeza pblica, de conservao de pavimentao, de vigilncia e taxa de preveno contra incndios, de fato, no mbito dos requisitos para as taxas em geral, firmados atravs do inciso II do art. 145, CF, e do art. 77, CTN, avulta em destaque a divisibilidade de ditos servios, de molde a permitir sua exigncia, pois exatamente est calcada na contraprestatividade ou vinculao entre o quanto pague o contribuinte e seu beneficiamento direto, imediato. 3. No se ressentem referidas taxas do descumprimento nem ao requisito da especificidade, nem ao da indivisibilidade. 4. A natureza das atividades estatais envolvidas se pe lmpida, remoo de lixo comercial, limpeza de vias pblicas, conservao da pavimentao, vigilncia pblica predial e preveno a incndio. 5. A divisibilidade se coloca tambm lmpida, uma vez que a incidir quantitativamente perante aqueles que proprietrios de imveis limtrofes ao logradouro beneficiado por referido servio. 6. Pertinente e adequada a ponderao, amide praticada, segundo a qual cobrados esto sendo imveis, da ECT, que contam com aquele referido servio, sendo capital repisar-se tanto se tributa, a ttulo de taxa, pelo servio efetivamente prestado, quanto pelo colocado ao dispor do contribuinte, neste passo
146

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

no tendo a executada/embargante/apelada denotado assim no se ponham os prstimos/servios municipais a respeito, nus cabalmente seu. 7. Nenhuma ilegitimidade na cobrana de citadas taxas, pois atendido o figurino da hiptese de incidncia pertinente, tal qual gizado pela prpria Constituio e pelo CTN, antes enfocados. 8. Tambm inocorre a amide propalada coincidncia de base de clculo entre ditas taxas e o IPTU: sem bice substancial pela parte contribuinte, a base daquelas se pe sobre o custo da atividade aqui suportada pelo Poder Pblico, ao passo que dito imposto recai sobre o valor venal da coisa. 9. Com referncia Taxa de Iluminao Pblica (TIP), de fato, guarda harmonia a r. sentena, que lhe reconheceu ilegitimidade, com o Excelso Pretrio que, por meio da Smula 670, vetou o uso daquele tributo para tal fim. 10. No mbito dos requisitos para as taxas em geral, firmados atravs do inciso II do art. 145, CF, e do art. 77, CTN, avulta em destaque a indivisibilidadede de dito servio, de molde a impedir exigncia de taxa, pois exatamente est calcada na contraprestatividade ou vinculao entre o quanto pague o contribuinte e seu beneficiamento direto, imediato. Inconstitucional dita exao, claramente. 11. Ante a devolutividade do apelo, de rigor a anlise de todos os pontos rebatidos, ainda que no conhecidos, consoante art. 512, 515, caput e 3 e 516, todos do CPC. 12. Contaminado pela prescrio, como se denotar, encontrase parte do valor contido no ttulo de dvida embasador dos embargos. 13. Constatada ser a ocorrncia da prescrio, com observncia do estabelecido pelo art. 174 do CTN, ao se verificar a transgresso do lapso temporal fixado pelo referido dispositivo, qual seja, 05 (cinco) anos para a ao de cobrana do crdito tributrio em comento, contados da data de sua formalizao definitiva. 14. Os vencimentos dos crditos tributrios em questo ocorreram de 10.01.1995 a 10.07.1995 e de 10.09.1995 a 10.12.1996, 15. Vencidas as dvidas em 10.01.1995 a 10.07.1995 e de 10.09.1995 a 10.12.1996, entende a Egrgia Terceira Turma desta Colenda Corte pela incidncia do consagrado atravs da Smula 106, do E. STJ, segundo a qual suficiente a propositura da ao, para interrupo do prazo prescricional: ajuizado o executivo em pauta em 28.12.2000, consumado o evento prescricional para os dbitos vencidos de 10.01.1995 at 10.12.1995, sendo de rigor a extino dos dbitos prescritos. 16. Sem fora suspensiva prescricional a enfocada inscrio em dvida ativa, uma vez que regida pela LEF dita nuana, incompatvel com a Lei Nacional de Tributao (CTN), conforme entendimento desta Colenda 3 Turma. 17. Verificada, nos presentes autos, uma das causas de extino do crditos tributrio, qual seja, a prescrio, elencada no inciso V, primeira figura, do art. 156, do CTN, de rigor a extino dos dbitos prescritos. 18. No procede a alegada no incidncia de juros e correo monetria. 19.
147

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Afigura-se coerente venha dado valor, originariamente identificado quando do ajuizamento da execuo fiscal pertinente, a corresponder, quando do sentenciamento dos embargos, anos posteriores, a cifra maior, decorrncia lmpida e lcita, em sua superioridade em si - da incidncia dos acrscimos ou acessrios previstos pelo ordenamento jurdico. 20. Coerente a compreenso, amide construda, segundo a qual os juros, consoante art. 161, CTN, recaem sobre o crdito tributrio, figura esta naturalmente formada pelo capital ou principal e por sua indelvel atualizao monetria - esta fruto da inerente desvalorizao, histrica, da moeda nacional - de tal sorte que sua incidncia, realmente, deva recair sobre o dbito, a cujo principal, como se extrai, em essncia adere a correo monetria, para dele fazer parte integrante. 21. To assim acertado o entendimento que a Administrao, quando pratica a dispensa de correo monetria, em dados momentos, e luz evidentemente de lei a respeito, denomina a tanto de remisso, instituto inerente ao crdito tributrio, divida em sua juno de principal com atualizao. 22. Sem pertinncia o pedido alternativo de observncia da correo monetria pelos ndices da UFIR, vez que estes os incidentes no caso vertente. 23. Embora configurando a relao punitiva vnculo autnomo, porm que brota da incurso por ato ilcito, como se d com o no pagamento tributrio, a queixa contribuinte sobre sujeio multa merece desfecho de parte-a-parte: indevida no tocante TIP, vez que indevida sua cobrana, contudo incidente com referncia s taxas retratadas, exatamente por motivo inverso. 24. Reflete a multa moratria acessrio sancionatrio, em direta consonncia com o inciso V, do art. 97, CTN, assim em cabal obedincia ao dogma da estrita legalidade tributria. 25. A respeito de constiturem os dbitos atos distintos, identificveis e autnomos, cumpre-se destacar que, sendo a hiptese de mero excesso de execuo (como se d, com a cobrana de especficos dbitos colhidos pela prescrio e de um indevido, por inconstitucional) , em que possvel excluir ou destacar do ttulo executivo o que excedente, atravs de mero clculo aritmtico, a ao deve prosseguir pelo saldo efetivamente devido, nos termos da jurisprudncia que, a propsito, adota-se. 26. Apesar de reconhecida a prescrio em parte do dbito e da no incidncia da TIP, perfeitamente possvel o prosseguimento da execuo fiscal pelo valor dos demais dbitos executados, pois no desprovido de liquidez o dbito exeqendo remanescente, vez que dotado de valores autnomos, especficos. 27. Prosperando a desconstituio da cobrana quanto Taxa de Iluminao Pblica e de multa a esta correlata e a ocorrncia da prescrio parcial, bem como verificando-se legitima a exigncia sobre a taxa de remoo de lixo comercial, de limpeza pblica, de conservao de pavimentao, de vigilncia e quanto taxa de preveno
148

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

contra incndios, impe-se parcial provimento ao apelo e decorrente parcial reforma da r. sentena, suportando a Municipalidade envolvida honorrios advocatcios de 10% sobre a diferena excluda em prol da ECT, atualizada monetariamente at seu efetivo desembolso, tanto quanto se sujeitando a ECT ao pagamento de honorrios advocatcios de 10% sobre o tributo remanescente em cobrana, atualizados monetariamente at o seu efetivo desembolso, em favor do Municpio implicado. 28. No conhecimento da remessa oficial e parcial provimento ao apelo, na forma retro fixada, para excluso da cobrana da Taxa de Iluminao Pblica e de multa a esta correlata, bem como ante a ocorrncia da prescrio parcial, a atingir vencimentos ocorridos de 10.01.1995 at 10.12.1995, suportando a Municipalidade envolvida honorrios advocatcios no importe de 10% sobre a diferena excluda em prol da ECT, atualizada monetariamente at seu efetivo desembolso, tanto quanto se sujeitando a ECT ao pagamento de honorrios advocatcios de 10% sobre o tributo remanescente em cobrana, atualizados monetariamente at o seu efetivo desembolso, em favor do Municpio implicado, julgados parcialmente procedentes os embargos (TRF - 3 R., 3 T., AC 1079831/SP, rel. Juiz Silva Neto, j. 28.02.2007, DJU 11.04.2007, p.401).

TTULO V CONTRIBUIO DE MELHORIA Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. COMENTRIOS Definio. A espcie tributria aqui enfocada insere-se na competncia das trs esferas estatais, como previsto na Constituio Federal (art. 145, III), sendo cobrada para atender ao custo de obra pblica, realizada em favor do interesse pblico, tendo-se em conta a vantagem advinda da obra realizada.
149

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Trata-se de espcie tributria que se alinha aos impostos e s taxas, e tem como particular caracterstica a inexistncia de alquota ou de base de clculo. Tem como limite o custo total da obra, o qual deve ser rateado entre os que se beneficiarem com a valorizao imobiliria, sendo esta valorizao o limite individual cobrado de cada beneficirio. A valorizao imobiliria da natureza da espcie tributria em apreciao, fazendo parte da essncia do tributo. Quanto ao custo total da obra h quem sustente, na doutrina, que est extinto o limite total, permanecendo na Constituio Federal de 1988 apenas o limite individual. Neste sentido tem-se a opinio de Roque Carrazza, Valdir de Oliveira Rocha, Geraldo Ataliba. H doutrinadores que, discordando do entendimento,

continuam a afirmar que persistem ambos os limites. Neste sentido so as lies de Ives Gandra Martins, Hugo de Brito Machado e Silva Martins, dentre outros. A divergncia nasceu da simplificao verificada na

Constituio de 1988, ao eliminar a palavra valorizao e prever simplesmente: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: (...) III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas (art. 145, III, CF). Dentro de um critrio de razoabilidade interpretativa, parece correto afirmar a continuidade dos limites, global e individual, diante da previso do art. 81 do CTN, dispositivo este recepcionado pela Carta de 1988. H quem afirme, ainda, que o prprio art. 81 e o seguinte, art. 82, foram revogados pelo Decreto-lei 195/67. Entretanto, o texto normativo do referido diploma em nada destoa do conceito constante do CTN.
150

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Do mesmo modo, entende-se que a Emenda Constitucional n 23/83, embora alterasse a expresso imveis valorizados por mveis beneficiados, no alterou substancialmente a espcie tributria de que se cuida. Podemos afirmar que permanecem em vigor os arts. 81 e 82 do CTN, ambos compatveis com o Dec.-lei 195/67, recepcionados pela Constituio Federal 1988. Contudo, o Professor Sacha Calmon Navarro Coelho entende que o Decreto-lei 195/67, ao dispor que a contribuio de melhoria tem como fato gerador o acrscimo de valor dos imveis localizados nas reas direta ou indiretamente beneficiadas por obras pblicas, alterou o critrio do custo da obra do CTN que no tem como se sustentar, tornando-se inconstitucional. Esta uma posio que no encontra guarida no direito pretoriano, porque o Supremo Tribunal Federal tem entendido que, em havendo lei municipal autorizativa, no h eiva de inconstitucionalidade alguma (RDA 120/131). JURISPRUDNCIA
Ao declaratria de inexistncia de relao jurdicotributria. Contribuio de melhoria. Recapeamento asfltico. Fato gerador. Valorao do imvel. No comprovao. Recurso desprovido. Sentena mantida em grau de reexame necessrio. Sem valorizao imobiliria decorrente de obra pblica, no h contribuio de melhoria, porque a hiptese de incidncia desta a valorizao e a sua base a diferena entre os dois momentos: o anterior e o posterior obra pblica, vale dizer, o quantum da valorizao imobiliria (STF, 2 T., RE 114069/SP, rel. Min. Carlos Velloso, DJU 30.09.1994). Direito tributrio. Contribuio de melhoria. Base de clculo. Valorizao imobiliria. A base de clculo da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria. Tem como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Se no houver aumento do valor do imvel, no pode o poder
151

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

pblico cobrar-lhe a mais valia. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 200283/SP, rel. Min. Garcia Vieira, j. 04.05.1999, DJU 21.06.1999). Tributrio. Contribuio de melhoria. Fato gerador. Base de clculo. Requisitos da valorizao ou de especfico benefcio. Art. 18, II, CF/67 [c/c EC n 01/69] (Emenda 23/83). Art. 145, II, CF/88 [rectius: art. 145, III, CF/88]. Arts. 81 e 82, CTN. Decreto-lei 195/67 (arts. 1, 2 e 3). 1. Recapeamento de via pblica, com o custo coberto por um plano de rateio entre todos os beneficiados, afronta exigncias legais (arts. 81 e 82, CTN; Decreto-lei 195/67, arts. 1 e 2). 2. Ilegalidade do lanamento de contribuio de melhoria baseado no custo, sem a demonstrao dos pressupostos de valorizao ou especfico benefcio, conseqente da obra pblica realizada no local de situao do imvel. 3. Precedentes da jurisprudncia. 4. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 634/SP, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 09.03.1994, DJU 18.04.1994). Tributrio. Contribuio de melhoria. A publicao prvia do edital e necessria para cobrana da contribuio e no para realizao da obra. Precedentes o STF (STJ, 2 T., REsp 8.417/SP, rel. Min. Amrico Luz, j. 17.05.1995, DJU 05.06.1995). Tributrio. Contribuio de melhoria. Fato gerador valorizao do imvel. 1. A contribuio de melhoria tem como fato gerador a real valorizao do imvel, no servindo como base de clculo to-s o custo da obra pblica realizada (REsp 280.248/SP, rel. Min. Francisco Peanha Martins, 2 T., DJ 28.10.2002). 2. Recurso especial provido (STJ, 2 T., REsp 629.471/RS, rel. Min. Joo Otvio de Noronha, j. 13.02.2007, DJU 05.03.2007, p. 270). Tributrio. Ao de repetio de indbito. Contribuio de melhoria. Obra inacabada. Hiptese de incidncia e fato gerador da exao. Obra pblica efetivada. Valorizao do imvel. Nexo de causalidade. Inocorrncia. Direito restituio. 1. Controvrsia que gravita sobre se a obra pblica no finalizada d ensejo cobrana de contribuio de melhoria. 2. Manifesta divergncia acerca do atual estgio do empreendimento que deu origem exao discutida, sendo certo vedado esta Corte Superior, em sede de Recurso Especial, a teor do verbete Sumular 07/STJ, invadir a seara ftica-probatria, impondo-se adotar o entendimento unnime da poca em que proferido o julgamento pelo Tribunal a quo, tanto pelo voto vencedor, como pelo vencido, de que quando foi instituda a contribuio de melhoria a obra ainda no havia sido
152

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

concluda porquanto pendente a parte relativa pavimentao das vias que circundavam o imvel de propriedade da recorrente. 3. A base de clculo da contribuio de melhoria a diferena entre o valor do imvel antes da obra ser iniciada e aps a sua concluso (Precedentes do STJ: REsp 615.495/RS, rel. Min. Jos Delgado, DJ 17.05.2004; REsp 143.996/SP, rel. Min. Francisco Peanha Martins, DJ 06.12.1999). 4. Isto porque a hiptese de incidncia da contribuio de melhoria pressupe o binmio valorizao do imvel e realizao da obra pblica sendo indispensvel o nexo de causalidade entre os dois para sua instituio e cobrana. 5. Consectariamente, o fato gerador de contribuio de melhoria se perfaz somente aps a concluso a [sic] obra que lhe deu origem e quando for possvel aferir a valorizao do bem imvel beneficiado pelo empreendimento estatal. 6. cedio em doutrina que: (...) S depois de pronta a obra e verificada a existncia da valorizao imobiliria que ela provocou que se torna admissvel a tributao por via de contribuio de melhoria (Roque Antnio Carrazza, Curso de Direito Constitucional Tributrio, Malheiros, 2002, p. 499). 7. Revela-se, portanto, evidente o direito de a empresa que pagou indevidamente a contribuio de melhoria, uma vez que incontroversa a no efetivao da valorizao do imvel, haja vista que a obra pblica que deu origem exao no foi concluda, obter, nos termos do art. 165, do CTN, a repetio do indbito tributrio. 8. Precedentes: REsp 615.495/RS, rel Min Jos Delgado, DJ 17.05.2004; REsp 143.996/SP rel. Min. Francisco Peanha Martins, DJ 06.12.1999. 9. Recurso especial provido (STJ, 1 T., REsp 647134/SP, rel. Min Luiz Fux, j. 10.10.2007, DJU 01.02 2007, p. 397). Tributrio. Contribuio de melhoria CTN arts. 81 e 82. 1. A contribuio de melhoria tem como limite geral o custo da obra, e como limite individual a valorizao do imvel beneficiado. 2. Prevalece o entendimento no STF e no STJ de que no houve alterao do CTN pelo DL 195/67. 3. ilegal a contribuio de melhoria instituda sem observncia do limite individual de cada contribuinte. 4. Recurso especial conhecido e provido (STJ, 2 T., REsp 362.788/RS, rel. Min. Eliana Calmon, j. 28.05.2002, DJU 05.08.2002, p. 284). Tributrio. Contribuio de melhoria. Fato gerador.Requisitos de valorizao ou de benefcio. Arts. 18, II, CF/67 [c/c EC n 01/69] EC 23/83, 145, II, CF/88 [rectius: art. 145, III, CF/88], 81 e 82, do CTN. Falta de prequestionamento. Questo surgida no acrdo recorrido. 1. Ilegalidade no lanamento de contribuio de melhoria sem a demonstrao dos pressupostos de valorizao ou especfico benefcio, apropriados obra pblica realizada no local da
153

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

situao do imvel. 2. precedentes jurisprudenciais. 3. Assentou a Corte Especial entendimento no sentido de ser necessrio o prequestionamento, ainda que se cuide de violao surgida na prpria deciso recorrida. EREsp 8.285/RJ, rel. Min. Garcia Vieira, DJU 09.11.1998. 4. Recurso parcialmente conhecido e provido (STJ, 1 T., REsp 160.030/SP, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 05.04.2001, DJU 19.11.2001, p. 233).

Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao, pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. 1 A contribuio relativa a cada imvel ser

determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona

154

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integraram o respectivo clculo. COMENTRIOS Requisitos. Da definio vista no artigo antecedente, podemos concluir que na caracterizao da contribuio de melhoria identificamos como pressupostos: realizao de obra pblica, valorizao do imvel em decorrncia da obra, limite total da contribuio identificada com o custo da obra e limite individual igual ao acrscimo de valor provocado pela obra, em cada imvel. Para que o poder pblico esteja autorizado a cobrar

contribuio de melhoria, faz-se pertinente atender aos requisitos. As exigncias do art. 82 do CTN so a causa mais comum das demandas sobre contribuio de melhoria, segundo registra Clio Armando Janczeski (ob. cit., infra). Para alguns doutrinadores a publicao dos elementos

elencados no inciso I do art. 82 dever anteceder a obra, assim como antecedente ser a impugnao, porque, se assim no for, argumentam, no poderia o contribuinte obstar as obras irregulares, ou impugnar os defeitos corrigveis. Ao contribuinte no dado impugnar a realizao de obra alguma, o que ho obsta que, no exerccio do poder-dever da administrao pblica, venha a cobrar-se, a posteriori, pelo custo da obra, via contribuio de melhoria.

155

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Assim, somente aps a concluso da obra que se publica o edital, quando j se sabe com preciso o custo da mesma. Por outro ngulo, somente aps a concluso da obra que se pode avaliar em quanto acresceram de valor os imveis beneficiados. Segundo opinio de Yoshiaki Ichihara,
o momento da ocorrncia do fato gerador no poder coincidir com a execuo da obra pblica, mas depois da execuo e quando for possvel a avaliao da mais valia ou da valorizao decorrente (ob. cit., infra).

Como ento interpretar a expresso do inciso I:


publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas?

O entendimento o de que a publicao deve anteceder a cobrana e no a realizao da obra. O 1 do art. 82 contempla talvez um dos comandos mais justos do nosso sistema tributrio, por onerar exclusivamente aqueles que de forma direta se beneficiaram com a obra pblica, permitindo uma diviso igualitria da carga tributria. Esta espcie de tributo considerada pelos estudiosos a mais democrtica, quando obedecidos os princpios bsicos. Entretanto, no das melhores a experincia brasileira. Como registra Ludio Camargo Fabretti, nas poucas vezes em que se tem tentando cobr-la, o foi deforma ilegal, isto , sem atender os requisitos mnimos (ob. cit., infra, p. 68).

156

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Na prtica, apresenta-se complexa a cobrana do tributo, o que justifica o abandono do governo da espcie em comento, o qual procurou no mbito das contribuies sociais solucionar o seu problema de caixa. Cabe proliferaram as aqui registrar, por fim, que a partir da CF/88 e

contribuies

classificadas,

reclassificadas

esquematizadas das formas mais diversas. O certo que no as contempla o CTN que, por sua vez, abandonado ficou no que toca contribuio de melhoria. DOUTRINA Clio Armando Janczeski, A controvertida contribuio de melhoria, RDDT 30:30/35, mar. 1998; Arx Tourinho, Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, coord. Carlos Valder do Nascimento, Rio de Janeiro, Forense, 1997, p. 161-168; Valdir de Oliveira Rocha, Determinao do Montante do Tributo, 2. ed., So Paulo, Dialtica, 1995, p. 144-145; Hugo de Brito Machado, Os limites da contribuio de melhoria, RDDT 21 60/65 junho 1997; Celso Ribeiro Bastos, Cursos de Direito Constitucional, So Paulo, Saraiva, 1990, p. 115; Yoshiaki Ichihara, Perfil da contribuio de melhoria, CDTFP, ano 2, n 8, RT, 1994, p. 94-98; Ludio Camargo Fabretti, Cdigo Tributrio Nacional Comentado, So Paulo, Saraiva, 1998, Geraldo Ataliba, Hiptese de Incidncia Tributaria. 5. ed., So Paulo, Malheiros, 1997, p 152; Ives Gandra Martins, Comentrios Constituio Federal, So Paulo, Saraiva, 1998, v. 6, 1990; Luiz Fernando Pellegrini, Contribuio de melhoria Hiptese de incidncia tributria - Realizao da obra pblica, LTr. Suplemento Tributrio 73/97, So Paulo, 1997, ano 33, p. 465; Edgard Neves da Silva, Contribuio de melhoria - Edital da cobrana antes do trmino da obra, Boletim de Direito Municipal, out. 1997. JURISPRUDNCIA
157

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Contribuio de melhoria. 1. A entidade tributante ao exigir o pagamento de contribuio de melhoria tem de demonstrar o amparo das seguintes circunstncias: a) exigncia fiscal decorre de despesas decorrentes de obra pblica realizada; b) a obra provocou a valorizao do imvel; c) a base de clculo e a diferena entre dois momentos: o primeiro, o valor do imvel antes de a obra ser iniciada; o segundo, o valor do imvel aps a concluso da obra. 2. da natureza da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria (Geraldo Ataliba). 3. Precedentes jurisprudenciais: a) RE 116.147-7/SP, 2 T., DJ 08.05.1992, rel. Min. Clio Borja; b) RE 116.148-5/SP, rel. Min. Octvio Gallotti, DJ 25.05.1993; c) REsp 35.133-2-SC, rel. Min. Milton Pereira, 1 T., j. 20.03.1995; REsp 6340/SP, rel. Min. Milton Luiz Pereira, DJU 18.05.1994. 4. Adoo, tambm da corrente doutrinria que, no trato da contribuio da melhoria, adota o critrio de mais valia para definir o seu fato gerador ou hiptese de incidncia (no ensinamento de Geraldo Ataliba, de saudosa memria). 5. Recurso provido (STJ, 1 T., REsp 169.131/SP, rel. Min. Jos Delgado, j. 02.06.1998, DJU 03.08.1998, p. 143). Tributrio. Contribuio de melhoria. Edital. O art. 82 da Lei 5.172, de 1966, foi revogado pelo art. 5 do Decreto-lei 195, de 1967, porque poca as normas gerais de Direito tributrio ainda no tinham o status ou a fora de lei complementar (Emenda Constitucional n 1/69, art. 18, 1). No novo regime, o edital que antecede a cobrana da contribuio de melhoria pode ser publicado depois da realizao da obra pblica. Recurso especial conhecido e improvido (STJ, 2 T., REsp 89.791/SP, rel. Min. Ari Pargendler, j. 02.06.1998, DJU 29.06.1998, p. 139). Tributrio. Contribuio de melhoria. Edital. Base de clculo. Valorizao imobiliria. Dec.-lei 195/67, art. 5. Lei 5.172/66, art. 82. EC 01/69, art. 18, 1. Precedentes do STF e do STJ. O Dec.-lei 195, de 24.02.1967, teve o condo de revogar o art. 82 do CTN que, poca no possua a fora de lei complementar, o que s ocorreu aps a promulgao da EC n 1, de 1969 (art. 18, 1). A partir do Dec.-lei 195/67, a publicao do edital necessria para cobrana da contribuio de melhoria, mas no para realizao da obra pblica. A base de clculo da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria, ou seja, a diferena entre o valor do imvel antes do incio da obra e o valor do mesmo aps a concluso da obra. No havendo aumento do valor do imvel, impossvel a cobrana do tributo. Violao de lei federal e divergncia jurisprudencial no configuradas. Recurso no conhecido (STJ, 2 T., REsp 143.996/SP rel. Min. Francisco Peanha Martins, j. 07.10.1999, DJU 06.12.1999).
158

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Contribuio de melhoria. Pavimentao asfltica. Tributo. Cobrana. Requisitos. Custeio da obra. Publicidade. Inobservncia de exigncias legais. Nulidade de lanamento. Ao declaratria procedente (...) (TJPR, Ement., RT 532:241). Contribuio de melhoria. Lanamento por municipalidade. Obras pblicas. Assentamento de guias e sarjetas. Inobservncia das formalidades essenciais previstas no Decreto-lei 195/67. Nulidade. Segurana concedida. Declarao de voto (...) (extinto 1 TACivSP, Ement., RT 591:152). Contribuio de melhoria. Pressuposto do limite total da despesa realizada. Exigncia mantida pela EC n 23/83, que continua subsistindo aps o advento do art. 145, III, da CF, uma vez que aquela regra jurdica, embora no sendo constitucional, continua por (...) (extinto 1 TACivSP, RT 654:113). Contribuio de melhoria. Pressupostos de valorizao do imvel e de limite de despesa total da obra a ser rateada subsistentes mesmo na vigncia da Constituio Federal de 1988 (art. 145, III). Necessidade, ainda, de observncia dos requisitos do Decreto-lei 195/67 (art. 5 e pargrafo nico) para validade do lanamento procedente. Recursos desprovidos (8 Cm., Ap. 420.523-2, rel. Juiz Costa de Oliveira, j. 28.03.1990, v.u., nov.-dez. 1990, p. 98). Contribuio de melhoria. Lanamento. Requisitos. Art. 5 do Dec.-lei 195/67 e art. 82 do CTN. Desatendimento. Embargos execuo fiscal procedentes. Sentena mantida (extinto 1 TAC/SP, 3 Cm., Ap. de Ofcio 404.756-1, rel. Juiz Ricardo Arco-verde Credie, j. 05.06.1989, v.u., JTACSP 120, RT, mar.-abr. 1990, p. 115). Tributrio. Contribuio de melhoria. Lei especfica para cada obra. Necessidade. I - Inexiste, in casu, a alegada violao ao art. 535, II, do CPC, porquanto o extenso voto-condutor do aresto recorrido examinou detidamente todas as questes pertinentes ao desate da lide, sendo certo que o mero inconformismo no justifica a oposio de embargos de declarao. II - No tocante ao dissdio pretoriano, saliente-se que o recorrente limitou-se a transcrever as ementas dos acrdos indicados como paradigmas, sem, no entanto, proceder ao devido cotejo analtico, de modo que restou desatendido o art. 255, e pargrafos, do RISTJ. III - A questo a ser dirimida por esta Corte, cinge-se necessidade, ou no, de lei especfica, para exigncia de contribuio de melhoria, em cada obra feita pelo Municpio,
159

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

ou seja, uma lei para cada vez que a Municipalidade for exigir o referido tributo em decorrncia de obra por ela realizada. IV- de conhecimento comum que a referida contribuio de melhoria tributo cujo fato imponvel decorre de valorizao imobiliria causada pela realizao de uma obra pblica. Nesse passo, sua exigibilidade est expressamente condicionada existncia de uma situao ftica que promova a referida valorizao. Este o seu requisito nsito, um fato especfico do qual decorra incremento no sentido de valorizar o patrimnio imobilirio de quem eventualmente possa figurar no plo passivo da obrigao tributria. V Mesmo sem adentrar conclusivamente questo da classificao das espcies tributarias, fcil perceber que determinados tributos revelam inequvoca carga discriminatria, porquanto somente podem atingir determinadas pessoas que efetivamente podem ser sujeitos passivos da obrigao tributaria, seja por se beneficiarem de um servio estatal pblico especfico e divisvel (no caso das taxas), seja em razo de valorizao na sua propriedade em face do Estado ter realizado uma obra pblica, como ocorre na hiptese ora sub judice. E isto em decorrncia da mera leitura de preceitos constitucionais (art. 145, da CF). Por isso a exigncia, tambm constitucional, de respeito ao princpio da legalidade. VI - Acrescente-se, ainda, que a cobrana de tributo por simples ato administrativo da autoridade competente fere, ademais, o princpio da anterioridade, ou no surpresa para alguns, na medida em que impe a potestade tributria sem permitir ao contribuinte organizar devidamente seu oramento, nos moldes preconizados pela Constituio Federal (art. 150, III, a). VII - Por fim, quanto ao argumento do recorrente no sentido de que cumpriu as exigncias de publicao prvia de dois editais, verifico que a Corte a quo, soberana quanto possibilidade de exame do conjunto ftico-probatrio, no reconheceu plausibilidade alegao, de modo que se revela invivel essa apreciao em sede de recurso especial, por fora do bice imposto pela Smula n 07/STJ VIII - Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta parte, improvido (STJ, 1 T., REsp 739.342/RS, rel. Min. Francisco Falco, j. 04.04.2006, DJU 04.05.2006, p. 141). Tributrio. Recurso especial. Contribuio de melhoria. Edital. 1. A partir do DL 195/67, a publicao do edital necessria para cobrana da contribuio de melhoria, pode, entretanto, ser posterior realizao da obra pblica (REsp 84.417, rel. Min. Amrico Luz). Precedentes da 1 e 2 Turma. 2. Recurso especial improvido (STJ, 2 T., REsp 143.998/SP, rel. Min. Castro Meira, j. 08.03.2005, DJU 13.06.2005, p. 217).

160

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

Tributrio. Contribuio de melhoria. Fato gerador. Valorizao do imvel. Arts. 81 e 82, do CTN. DL 195/67. Precedentes do STJ e do STJ. 1. A entidade tributante, ao exigir o pagamento de contribuio de melhoria, tem de demonstrar o amparo das seguintes circunstncias: a) a exigncia fiscal decorre de despesas decorrentes de obra pblica realizada; b) a obra pblica provocou a valorizao do imvel; c) a base de clculo a diferena entre dois momentos: o primeiro, o valor do imvel antes da obra ser iniciada; o segundo, o valor do imvel aps a concluso da obra. 2. da natureza da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria (Geraldo Ataliba). 3. Diversidade de precedentes jurisprudenciais do STJ e do STF. 4. Adoo, tambm, da corrente doutrinria que, no trato da contribuio da melhoria, adota o critrio de mais valia para definir o seu fato gerador ou hiptese de incidncia (no ensinamento de Geraldo Ataliba, de saudosa memria). 5. Recurso provido. (STJ, 1 T., REsp 615.495/RS, rel. Min. Jos Delgado, j. 20.04.2004, DJU 17.05.2004, p. 158). Tributrio. Contribuio de melhoria. Fato gerador. Requisitos de valorizao ou de benefcio. Arts. 18, II, CF/67 [c/c EC n 01/69] EC 23/83, 145, II, CF/88 [rectius: art. 145, III, CF/88],, 81 e 82, do CTN. Falta de prequestionamento. Questo surgida no acrdo recorrido. 1. Ilegalidade no lanamento de contribuio de melhoria sem a demonstrao dos pressupostos de valorizao ou especfico benefcio, apropriados obra pblica realizada no local da situao do imvel. 2. Precedentes jurisprudenciais. 3. Assentou a Corte Especial entendimento no sentido de ser necessrio o prequestionamento, ainda que se cuide de violao surgida na prpria deciso recorrida. EREsp 8.285/RJ, rel. Min. Garcia Vieira, DJU 09.11.1998.4. Recurso parcialmente conhecido e provido (STJ, 1 T., REsp 160.030/SP, rel. Min. Milton Luiz Pereira, j. 05.04.2001, DJU 19.11.2001, p. 233). Reexame necessrio. Ao ordinria. Contribuio de melhoria. Fato gerador. Valorizao do imvel. Arts. 81 e 82, do Cdigo Tributrio Nacional e Decreto-lei 195/97 [rectius: Dec.-lei 195/67]. Requisito essencial. No comprovao. Nulidade da cobrana reconhecida pela prpria Municipalidade. Valores pagos indevidamente. Pedido de compensao negado por falta de autorizao administrativa, bem como por se tratar de crdito futuro. Art. 170 do Cdigo Tributrio Nacional. Repetio do indbito. Art. 165, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional. Possibilidade. Taxa Selic. Legalidade. Honorrios advocatcios arbitrados corretamente. Deciso mantida. No resta dvida de que o autor possui direito restituio do que pagou a ttulo de tributo indevido, desde o incio e no
161

Cdigo Tributrio Nacional Comentado: doutrina e jurisprudncia, artigo por artigo, inclusive ICMS e ISS

apenas a partir do Edital n 10/2004, nos termos do art. 165, I, do Cdigo Tributrio Nacional. Confirmao da sentena singular em sede de reexame necessrio (TJPR, 1 Cmara Cvel, Acrdo 28.425, rel. Juiz Srgio Rodrigues, j. 10.04.2007, DJU 7357).

162